Deduccions fiscals per inversions medioambientals

Deduccions fiscals per inversions

mediambientals

Direcció General de Qualitat Ambiental

2

Introducció

DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS

MESURES PER INCENTIVAR PROTECCIÓ MEDI AMBIENT

MESURES “ADMINISTRATIVES” MESURES “ECONÒMIQUES”

SISTEMES VOLUNTARIS

REGULACIÓ LEGAL

(obligacions / prohibicions)

INCENTIUS (deduccions/subvencions)

-Sistemes de gestió

- Distintius/etiquetes

- RSE IMPOSTOS / TAXES

MERCAT DRETS EMISSIÓ GEI

ALTRES (compra pública verda)

3

Les sol·licituds de certificats d’inversions amb objectius de millora

ambiental es gestionen d’acord amb el RD 1777/2004 de 30 de juliol,

pel que s’aprova el Reglament de l’Impost sobre Societats, modificat

posteriorment per la Llei 2/2011, de 4 de març, d’Economia Sostenible.

Articles:

– Art. 92 de la Llei d’Economia Sostenible

– De l’art. 33 fins l’art. 38 del RD 1777/2004

Decret 342/2011, de 17 de maig, de reestructuració del Departament

de Territori i Sostenibilitat.

Article 110.1:

Correspon al Servei de Qualificació Ambiental les funcions de dirigir i

coordinar els programes de desgravacions fiscals a les empreses per a

inversions que redueixin l’impacte ambiental.

Marc Legal


4

Llei 2/2011 d’Economia Sostenible

Aquesta Llei té efecte pels períodes impositius iniciats a partir de

l’entrada en vigor de la mateixa (març 2011).

Tenen dret a obtenir la desgravació fiscal les inversions que tinguin per

objecte alguna de les següents finalitats:

Evitar o reduir la contaminació atmosfèrica o acústica procedent de les

instal·lacions industrials.

Evitar o reduir la càrrega contaminant que s’aboca a les aigües superficials,

subterrànies i marines.

Afavorir la reducció, recuperació o tractament correcte des de el punt de

vista mediambiental de residus industrials propis.

Marc Legal


5

Principals modificacions de la Llei 2/2011

El percentatge de deducció ha estat del 10% fins l’any 2006, reduint-se un 2%

cada any des del 2007. A l’exercici 2011 finalitzava la possibilitat de

desgravació. La Llei d’Economia Sostenible manté la deducció del 2% per a les

inversions posades en funcionament al 2011 i l’augmenta fins al 8% per a les

inversions realitzades al període impositiu iniciat a partir de l’entrada en vigor

d’aquesta Llei.

Tenen dret a obtenir la deducció les instal·lacions que evitin o redueixin la

contaminació acústica procedent de les instal·lacions industrials.

Deixen de tenir dret a obtenir la deducció les inversions que afavoreixin la

reducció, recuperació o tractament correcte des de el punt de vista

mediambiental dels residus no propis, les inversions per a l’adquisició de

vehicles menys contaminants i les inversions relacionades amb energies

renovables.

Marc Legal


6

Evolució

Estadístiques


ANY SOL·LICITUDS INVERSIÓ IMPORT CERTIFICAT % CERTIFICAT

1997 19 16.108.943,23 € 6.608.468,31 € 41,02%

1998 289 178.521.198,07 € 113.076.806,70 € 63,34%

1999 259 126.118.315,40 € 52.630.645,10 € 41,73%

2000 370 224.860.089,63 € 194.359.969,84 € 86,44%

2001 353 196.080.810,08 € 171.631.041,64 € 87,53%

2002 378 163.987.667,20 € 107.300.928,15 € 65,43%

2003 383 202.118.206,03 € 117.241.715,21 € 58,01%

2004 417 141.290.239,47 € 88.148.568,86 € 62,39%

2005 369 166.319.669,74 € 120.942.756,08 € 72,72%

2006 418 280.661.410,66 € 228.893.096,29 € 81,55%

2007 476 335.720.049,98 € 225.689.522,17 € 67,23%

2008 477 274.097.517,80 € 191.263.742,45 € 69,78%

2009 432 284.254.455,10 € 215.351.344,31 € 75,76%

2010 332 241.813.245,90 € 217.659.092,75 € 90,01%

2011 321 155.846.888,72 € 132.469.855,40 € 85,00%

2012 400 870.490.860,22 € 683.335.325,30 € 78,5 %

2013 488 281.888.237,02 € 145.291.047,22 € 51,54 %

TOTAL 6.181 4.140.177.804,25 € 3.011.893.925,78 € 72,75%

7

Inversions certificades per vectors (1997-2012)

Estadístiques

42%

21%

37%

Aire

Aigua

Residus


8

Tipologia d’inversions

Estadístiques


2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

CANVI DE PROCÉS - A 15 5 16 57 40 16 71 15

CANVI DE PROCÉS - W 7 2 6 25 14 8 28 7

CANVI DE PROCÉS - R 30 13 16 48 39 22 98 24

MESURES CORRECTORES - A 159 141 145 43 56 56 57 7

MESURES CORRECTORES - W 141 124 142 101 59 45 38 12

MESURES CORRECTORES - R 123 122 83 22 28 34 6 0

PAVIMENTACIÓ 5 8 11 9 8 6 8 3

MANTENIMENT 1 1 2 5 6 2 18 1

SEGURETAT 25 11 115 36 21 5 2 0

AMPLIACIÓ PRODUCCIÓ 5 22 11 11 4 5 1 0

MONITORITZACIÓ/CONTROL 3 3 2 5 57 6 9 0

EMMAGATZEMATGE 29 37 35 10 52 43 2 2

ENERGIA 4 3 1 4 6 3 10 7

9

L’empresa ha de disposar de la corresponent llicència o autorització ambiental i

ha d’haver realitzat el control inicial.

Juntament amb la sol·licitud registrada, cal aportar una memòria descriptiva de

la inversió realitzada i de la millora ambiental obtinguda.

S’ha d’adjuntar, en el cas que la millora es pugui quantificar, un balanç

ambiental (situació abans i després de la inversió).

Cal agrupar els costos de les inversions per actuacions i vectors (aigua, aire i

residus).

Cal aportar còpia de les factures o relació de les mateixes (on aparegui com a

mínim: proveïdor, NIF, concepte i base imposable).

Requisits


10

Balanç ambiental

Requisits

Concepte Abans de la inversió ambiental Després de la inversió ambiental Reducció

assolida

Matèries primeres Consum Unitats Consum Unitats

Consum d’aigua Quantitat consumida m3/any Quantitat consumida m3/any

Producció Capacitat productiva Unitats Capacitat productiva Unitats

Emissions

atmosfèriques *

Concentració Càrrega

màssica Unitats Concentració

Càrrega

màssica Unitats

Generació de CO2 Concentració

Càrrega


Càrrega

màssica Unitats

Aigües residuals a

tractar

Quantitat generada m3/any Quantitat generada m3/any

Abocament

d’aigües residuals

tractades *

Concentració Càrrega


Càrrega

màssica Unitats

Residus generats * Quantitat generada Unitats Quantitat generada Unitats

* S’ha d’afegir tantes files com siguin necessàries


11

Director/a General de Qualitat Ambiental

Subdirector/a General de Qualitat Ambiental

Cap del Servei de Qualificació Ambiental

Cap de la Secció de les Millors Tècniques Disponibles

Tècnic/a de la Secció de les Millors Tècniques Disponibles

Tècnic/a de l’Agència Catalana de l’Aigua

Tècnic/a de l’Agència de Residus de Catalunya

Tècnic/a del Servei de Vigilància i Control de l’Aire

Serveis Territorials del DTES

Comissió Tècnica de

Seguiment

Responsables


12

Proposta informe tècnic (Secció MTD)

Informe tècnic final Emissió certificat i/o

resolució

Entrada de la sol·licitud (Registre)

Introducció a la

base de dades

Convocatòria Comissió Tècnica de Seguiment

(no presencial)

Procediment


13

Base de càlcul

En el cas d’elements patrimonials que siguin objecte de leasing, es considera

realitzada la inversió en la data de celebració del contracte, si bé es condiciona

la deducció a l’exercici de l’opció de compra.

La base de càlcul de la deducció és el preu d’adquisició o el cost de

producció.

Si la inversió no té per objecte exclusiu les finalitats citades, és necessari

identificar la part que té relació amb la funció protectora del medi ambient,

aplicant la deducció sobre aquesta part.

La part de la inversió finançada amb subvencions no dóna dret a la

deducció


14

Inversions no deduïbles

Les inversions realitzades en béns de l'actiu material no destinades a la protecció

del medi ambient

Immobilitzat no material, excepte el projecte necessari per dur a terme la inversió.

Lloguer d’equips pel procés productiu, que no sigui un contracte d’arrendament

financer. En aquest últim cas s’hauran de complir amb les condicions establertes a

l’article 35.2 del RD 1777/2004.

Compra de terrenys.

Manteniment i fungibles.

Despeses de gestió de residus.

Obra civil no imprescindible per portar a terme el projecte.

Construcció o millora d’oficines i adquisició d’equips informàtics per oficina.

Despeses per a la descontaminació que no comportin inversions en immobilitzat

material consistent en instal·lacions.

Criteris interns


15

Inversions deduïbles

Tractament / reducció de les emissions a l’atmosfera. Per exemple:

- Filtres

- Rentadors de gasos

- Oxidadors tèrmics o catalítics

Canvis de combustible per combustibles més nets. Per exemple:

- Canvi de gas-oil per gas natural

Pavimentació per evitar emissions difoses

Canvi en els processos amb la finalitat de reduir les emissions

Mesures de control / Manteniment preventiu. Per exemple:

- Analitzador de gasos

- Detectors de fuites

Mesures per reduir la contaminació lluminosa

1- Instal·lacions que evitin la contaminació atmosfèrica procedent d’instal·lacions

industrials:

Criteris interns


16


Mesures per reduir la contaminació acústica. Per exemple:

- Insonorització d’equips

- Tancaments

2- Instal·lacions que evitin la contaminació acústica procedent d’instal·lacions

industrials:

3- Instal·lacions que evitin la contaminació de les aigües superficials, subterrànies i

marines :

Depuració d’aigua. Per exemple:

- Instal·lació d’un sistema de tractament

- Instal·lació d’una etapa, dispositiu o línia de

tractament complementària

Recirculació d’aigua

Criteris interns


17


Conduccions fins a la depuradora pròpia

Impermeabilitzacions de paviments

Minimització de càrrega contaminant abocada. Per exemple.

- Implantació de xarxes separatives segons l’origen de l’efluent

- Implantació d’un sistema de refrigeració en circuit tancat

Sistema de control en continu de la qualitat de les aigües abocades al sistema de

tractament

Connexió a un sistema de sanejament

Tractament de fangs d’EDAR


- Sondes de control

- Revestiment de tancs (doble paret)

- Substitució de canalitzacions soterrades per exteriors

- Instal·lació d’arquetes antivessament

Criteris interns


18


Substitució d’elements que continguin amiant

Contenidors i elements de compactació

Concentració i/o separació de residus industrials. Per exemple:

- Filtres

- Assecatge

- Decantadors

Valorització de residus industrials propis. Per exemple:

- Trituradora

- Destil·lador

- Rentat de bidons

- Coincineració de residus propis

4- Instal·lacions que afavoreixin la reducció, recuperació o tractament dels residus

industrials propis :

Criteris interns


19


Millora tecnològica que permeti minimitzar la producció de residus propis. Per

exemple:

- Substitució de maquinària.

- Redisseny del procés

- Tancs, sitges per l’emmagatzematge a dojo que suposin una reducció en la

generació de residus d’envasos

Adequació àrea emmagatzematge de residus propis


- Detectors de peces defectuoses

Criteris interns


20

Residu: qualsevol substància o objecte que el seu posseïdor rebutgi o

tingui intenció o l’obligació de rebutjar.

Residus domèstics: residus generats a les cases com a conseqüència de

les activitats domèstiques. També es consideren residus domèstics els

similars als anteriors generats en serveis i indústries.

Residus comercials: residus generats per l’activitat pròpia del comerç, a

l’engròs i al detall, dels serveis de restauració i bars, de les oficines i dels

mercats, així com de la resta del sector de serveis.

Residus industrials: residus resultants dels processos de fabricació, de

transformació, d’utilització, de consum, de neteja o de manteniment

generats per l’activitat industrial, excloses les emissions a l’atmosfera que

regula la Llei 34/2007, de 15 de novembre.

Residus (Llei 22/2011, de 28 de juliol, de residus i sòls contaminats)


21

Casos particulars

Inversions que impliquin augment de producció

En cas que es substitueixin instal·lacions per altres, millors des de el punt de vista

mediambiental, però que suposin un augment de producció, es restarà de l’import de

la inversió el tant per cent d’aquest augment. Aquesta penalització només es farà

quan aquest augment de producció generi, en valor absolut, un impacte ambiental

superior al de la situació existent, d’acord amb l’article 36 del RD 1777/2004.

Noves instal·lacions

En el cas de noves instal·lacions, es podran acceptar les inversions considerades

com a millor tècnica disponible (MTD) o que quedi justificat que són molt millors,

mediambientalment, que altres instal·lacions presents al mercat. En aquest cas, i per

aplicació de l’article 36 del RD 1777/2004, s’estudiarà, cas per cas, i s’acceptarà,

com a inversió ambiental, la part que consideri la Comissió Tècnica de Seguiment.

Mesures de control / Manteniment preventiu

En aquests casos, i tenint en compte la finalitat de les inversions, la Comissió Tècnica

de Seguiment, ha establert, en caràcter general, el criteri d’acceptar, com a inversió

ambiental, un 30% de l’import total de les inversions, per aplicació de l’article 36 del

RD 1777/2004.

Criteris interns


22

Casos particulars

Inversions que suposin un augment de la seguretat que comporti una reducció de la probabilitat de contaminació accidental del medi ambient

Aquest tipus d’inversions són certificables en un 30% de l’import total, ja que no aporten per sí mateixes una millora ambiental directa, però redueixen el risc d’accidents, i per tant de la probabilitat de contaminació. No obstant, i amb la finalitat de fomentar les actuacions preventives com a eina fonamental de la gestió de les activitats econòmiques, d’acord amb els principis de la Llei 26/2007 de responsabilitat ambiental; es podrà certificar un 100% de la inversió, sempre i quan, s’aporti una memòria-resum de l’anàlisi d’avaluació de riscos realitzat prèviament a la realització de les inversions, d’acord amb la norma UNE 150008 d’anàlisi i avaluació de riscos ambientals o altre model o norma de metodologia contrastada, a partir del qual s’hagi determinat la idoneïtat de realitzar les inversions esmentades i que demostrin, la seva finalitat pràctica, per a prevenir possibles danys ambientals significatius.

Eficiència energètica

Aquestes inversions es podran acceptar en el cas que es pugui demostrar que s’ha generat una reducció d’emissions a l’atmosfera en les pròpies instal·lacions.

Criteris interns


23

Es defineixen com a Millors Tècniques Disponibles (MTD), la fase més eficaç i

avançada de desenvolupament de les activitats i de les seves modalitats

d’explotació, que demostri la capacitat pràctica de determinades tècniques per

constituir la base dels valor límit d’emissió i altres condicions del permís destinades

a evitar o, quan això no sigui practicable, reduir les emissions i l’impacte al conjunt

del medi ambient.

Millors Tècniques Disponibles


Les tècniques que es poden considerar MTD, pels diferents sectors, venen definides

als documents de referència (BREF) adoptats per la Comissió de la UE:

http://eippcb.jrc.es/reference/

http://eippcb.jrc.es/reference/

24

Substitució d’una màquina de fabricació de peces, passant d’un sistema

tradicional de conformació a un procés totalment automatitzat. Aquesta

inversió permet reduir en un 15% els residus generats per peces

defectuoses.

Valoració: Tenint en compte la millora ambiental obtinguda, s’accepta la totalitat

de la inversió.

Pavimentat de la zona de circulació dels camions per evitar les emissions

difuses.

Valoració: Tenint en compte la millora ambiental, s’accepta la totalitat de la

inversió.

Instal·lació d’un filtre de mànigues al final de la sortida de gasos per reduir

les emissions difuses de partícules.

Valoració: Tenint en compte la reducció en les emissions, s’accepta la totalitat

de la inversió.

Exemple

Una empresa del sector del metall fa les següents inversions:


25

Inversions en insonorització (contaminació acústica).

Valoració:

–Si aquesta mesura no redueix el soroll que surt de la instal·lació, es

considera una mesura per reduir els riscos laborals i per tant, no s’accepta la

inversió.

– Si es demostra que redueix el soroll que surt de la instal·lació, s’accepta la

inversió

Reparació de la porta basculant del taller, que estava en mal estat, amb la

finalitat de reduir el soroll que surt de les instal·lacions.

Valoració: Aquesta inversió es considera una mesura de manteniment, per tant,

no s’accepta la inversió.

Substitució de l’equip de refrigeració que utilitza el refrigerant R22 per un

nou equip que utilitza el refrigerant R404A:

Valoració: Aquesta inversió no considerem que sigui objecte de desgravació

atès que segons el Reglament (CE) nº 1005/2009 del Parlament Europeu i del

Consell, de 16 de setembre de 2009, sobre las substàncies que esgoten la capa

de ozó, des de l’any 2010 ja no es poden posar al mercat equips que utilitzin

CFC i HCFC. (En cas que la inversió hagués estat anterior al 2010, sí que

s’hagués acceptat l’import sol·licitat)

Exemple


26

GRÀCIES PER LA SEVA ATENCIÓ

Mª José Sarrias i Galcerán

Servei de Qualificació Ambiental

Departament de Territori i Sostenibilitat

Generalitat de Catalunya


Documents

Deduccions fiscals per inversions medioambientals