MATERIA

DERECHO FISCAL

Lic. Jorge Luis Torres GmezMtro. Derecho FiscalMATERIA

En los inicios de la organizacin humana (clan, gens, horda y tribu), los individuos se agrupaban con la finalidad de sobrevivir contra posibles ataques a bestias, fieras o de integrantes de otras comunidades. Desde entonces el hombre ah idealizado y aceptado la existencia de seres superiores que pudieran representarse como superiores jerrquicos o lo mas comn, como dioses. Por este motivo, con el temor de no gozar de la vida inmortal y el apoyo y guarda de estos seres superiores, les rendan honor y tributo, para que no fueran amenazados.ANTECEDENTES HISTORICOSEn la formacin de las primeras ciudades, en las que los subordinados , para gozar de la proteccin de los reyes, deban participarles a estos de sus frutos y ganancias , mismas que se destinaban para el consumo, del rey, su familia y su servidumbre as como los integrantes del ejercito. Hablando en la poca de Mxico, la civilizacin azteca considero la importancia de la recaudacin de los tributos y por ello estableci un sistema a travs de los calpixques, quienes eran identificados en la gran Tenochtitlan por portar en la mano una vara y un abanico. Esta civilizacin marco la pauta para lo que en nuestros das conocemos como impuestos, ellos los utilizaban para las guerras o los eventos religiosos. Cambia los tributos de ser en especie a monedas a la llegada de los espaoles. DERECHO FISCAL Ubicacin del derecho fiscal dentro del derechoDERECHO PUBLICODERECHO PRIVADO La materia de derecho fiscal, por ende la rama del derecho respectiva, esta perfectamente precisada, y sabiendo que se refiere nicamente a los ingresos del estado que provienen de las contribuciones, corresponde la relacin con el derecho publico.

Derecho Publico.- Es el que reglamenta los actos de las personas que obran en inters general, en virtud de una delegacin directa o mediata del soberano. Derecho fiscal con relacin al derecho publicoD. PUBLICODerecho Constitucional

Derecho AdministrativoDerecho ProcesalDerecho PenalDerecho InternacionalDerecho EcolgicoDerecho EconmicoDerecho Financiero Derecho PatrimonialDerecho PresupuestalDerecho Fiscal El derecho Fiscal, tiene una estrecha relacin con el derecho privado, puesto que se entiende la reglamentacin de los actos de los particulares con sus propios intereses.

Derecho fiscal con relacin al derecho privadoD. PRIVADODerecho CivilDerecho MercantilResidenciaDomicilioPagoPrescripcinConstitucin de SociedadesEmpresasConcepto.- Es el conjunto de normas que disciplinan la percepcin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos.

Derecho FinancieroDerecho FinancieroObtencinManejo y Aplicacin de los recursosConcepto.- Es el Conjunto de disposiciones legales y de principios de derecho publico que regulan la actividad jurdica del fisco.

Derecho FiscalDerecho FiscalSolo Obtencin De RecursosFederal.- Obtiene sus ingresos mediante los impuestos federales articulo 31 fraccin IV de la Constitucin.

Estatal.- Comprende la obtencin, administracin y aplicacin de los ingresos pblicos del gobierno en el mbito de su competencia, que estn conformados por las contribuciones, productos, aprovechamientos, bienes, propiedades y derechos, y que estos son parte de su patrimonio.

Municipal.- art. 115 fraccin IV de la constitucin. Hacienda PublicaArtculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV.Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

(C.F.F.)Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas...Los ingresos del EstadoArtculo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:

Definicin de Impuesto:I. Impuestos.- son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo.Cdigo Fiscal de la FederacinII.- Aportaciones de Seguridad Social.- Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. (IMSS)

III.- Contribuciones de mejoras.- Son las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. (Ej. Construccin de una autopista, se paga para sacar la inversin).

IV. Derechos.- Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin. (Ej. Persona Moral, Tala de Arboles derecho de Explotacin).Se debe establecer a travs de una Ley.- Articulo 31 fraccin IV y 73 fraccin VII. Constitucion

El Pago del Impuesto debe ser obligatorio.- Ingresos del Estado para satisfacer las necesidades publicas. (No pagar crdito fiscal).

Debe ser proporcional y equitativo.- Proporcionalidad capacidad econmica, equitativo trato igual en el hecho del impuesto.

El impuesto debe satisfacer los gastos pblicos.- satisfacer los gastos previstos en el presupuesto, para saber a que estar destinado, si no ser inconstitucional.

Caractersticas de los ImpuestosSujetos.- Las Personas Fsicas y Morales. Art. 31 fraccin IV.

Objeto.- A quienes se les gravara el impuesto, por la realizacin de alguna actividad.

Base.- Es sobre lo que se va a calcular el impuesto.

Tasa o Tarifa.- El porcentaje a pagar.

poca de pago.- Fecha en que debemos de hacer el pago del impuesto.

Elementos del ImpuestoImpuestos CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOSDirectosIndirectos

Gravan los rendimientosGravan los consumosSon aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que afectan en forma directa al sujeto del impuesto.

Impuesto Sobre la Renta.- (Grava la riqueza).Impuestos Directos

Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre los gastos de produccin y consumo, por lo tanto su principal caracterstica es que son trasladables hasta el consumidor final.

IVA................................ Consumidor final Impuestos Indirectos

Los impuestos reales u objetivos o de producto son aquellos impuestos directos que gravan las rentas objetivamente, los bienes.

Los impuestos personales se atienden a las personas, a los contribuyentes, como los pagadores de los impuestos. Impuestos Reales y PersonalesDe acuerdo con la Constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos es una obligacin de los mexicanos, el contribuir para el gasto pblico, lo cual se establece en el artculo 31 fraccin IV que a la letra seala:

Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Fundamento Constitucional de los ImpuestosDe lo anterior se desprende que la constitucin seala la obligacin de contribuir al gasto pblico, por lo que ha de entenderse como aquella aportacin econmica que los miembros del Estado y los extranjeros que residen en su territorio estn obligados a satisfacer, de acuerdo con la legislacin fiscal, para la atencin de los servicios pblicos y cargas nacionales.

Existen 3 tipos de fuentes las cuales son:

Formales.- Los procesos de creacin de las normas jurdicas.

Reales.- Los factores y elementos que determinan las nomas.

Histricas.- Las normas desarrolladas a travs del paso del tiempo.Las Fuentes del DerechoLa constitucin.

La ley.

El decreto.

El reglamento administrativo.

La circular administrativa.

La Jurisprudencia.Fuentes formales del derecho fiscalLa constitucin es la fuente por excelencia del derecho, en cuanto determina la estructura del estado, la forma del gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los deberes y derechos de los ciudadanos, la libertad jurdica y determinados problemas bsicos de una comunidad.

Fundamento constitucional de la obligacin fiscal, articulo 31 fraccion IV.La constitucinLa ley es la norma jurdica emanada del poder publico facultado para ello, constituye la fuente formal mas importante del derecho fiscal, ya que toda relacin tributaria debe estar prevista y reglamentada por una norma.

No se debe de pagar un tributo si no se encuentra establecida en una norma, de lo contrario se estara violentando el principio de legalidad.La LeyDecreto-Ley.- El poder ejecutivo emite disposiciones que tengan igual jerarqua que las expedidas por el poder legislativo, sin la necesidad de que sea una ley directamente.

Decreto-delegado.- Consiste en la transmisin al ejecutivo las facultades inherentes al congreso de la unin por autorizacin propia del mismo.

Fundamento constitucional, artculos 29 y 131 constitucionales. DecretoEs un ordenamiento expedido por el poder ejecutivo, obedeciendo el cumplimiento del articulo 89 fraccin I de la constitucin.

Artculo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes: I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia.El reglamento administrativoSe pueden considerar a las circulares como una derivacin del reglamento, de igual manera tienen el carcter administrativo, sin embargo estas no son nicamente facultad del presidente, sino tambin facultad de los funcionarios superiores de la administracin publica.

La circular administrativaEs el conjunto de principios y doctrinas contenidas en las decisiones del los tribunales, son interpretaciones llevadas a cabo por medio de los tribunales.

La jurisprudencia puede ser creada:SCJNTCCTFJFA

La Jurisprudencia son de aplicacin obligatoria. La jurisprudenciaLos principios generales del Derecho son criterios universales de tica social, o axiologa jurdica, descubiertos por la razn humana, fundados en la naturaleza racional y libre del hombre, los cuales constituyen el fundamento de todo sistema jurdico posible o actual.

Ahora bien, los principios constitucionales son sumamente relevantes, ya que a partir de ese momento y en atencin a la supremaca constitucional, no habr ley que pueda contradecir dichos principios.Principios Constitucionales en el Derecho FiscalPrincipio de Igualdad. Art. 4

Principio de Garanta de Audiencia. Art. 14

Principio de Proporcionalidad y de equidad. Art. 31

Principio de Legalidad. Art. 16 y 14

Principio de no retroactividad. Art. 14

Principio de destino al gasto publico. art. 31 fracc. IVPrincipios Jurdicos de los ImpuestosEl principio de igualdad surge como una reaccin a un sistema de privilegios y discriminaciones.

Se habla del principio de igualdad tributario, como base del impuesto, como medida de las obligaciones tributarias a tolerar por los sujetos pasivos (autoridad), ya que cada sujeto activo contribuir de forma proporcional a su capacidad econmica. Principio de Igualdad

La garanta de audiencia es un derecho que tienen los particulares frente a autoridades administrativas y judiciales para que tengan la oportunidad de ser odos en defensa de sus derechos antes de ser afectados. Es decir todo acto de autoridad que se considere la afectacin a un contribuyente, debe haber un procedimiento donde puedan exponer sus argumentos y pruebas frente a los hechos que se les acusan.Principio de Garanta de AudienciaRelacionada esta garanta con el derecho tributario, es el derecho de ser odo previamente a un acto de privacin o de molestia por parte de las autoridades fiscales .

Visita Domiciliaria

Inters

Embargo

La proporcionalidad debe identificarse con la capacidad contributiva de las personas, no con la capacidad econmica que implica una idea mas amplia de todos los elementos que participan en las condiciones econmicas de las personas y que no necesariamente coincide con la posibilidad de participar en el sufragio de los gastos pblicos.

La equidad se identifica como el impacto del gravamen, que debe ser el mismo para todas las personas que se encuentren colocadas en la misma circunstancia contributiva.Principio de Proporcionalidad y EquidadEl principio de legalidad, en nuestro sistema jurdico tiene dos enfoques, uno en cuanto al requisito que ya fue comentado de que la contribucin solo puede estar establecida en la Ley, en relacin al articulo 31 fraccin IV como un deber de los mexicanos.

El segundo se encuentra basado en el articulo 16 de la Constitucin en donde todo acto de molestia debe estar fundado y motivado.Principio de LegalidadConsiste en la prohibicin de aplicar una Ley, en este caso impositiva, a situaciones generadas con anterioridad su vigencia, (art. 14 Constitucional).

En la irretroactividad de leyes la prohibicin esta dirigida no solo al poder legislativo, para que no expida leyes, sino tambin al poder ejecutivo para que no las aplique.

Un contribuyente esta tributando a una tasa, y se modifica a una tasa mayor ser irretroactividad?

Amparo contra Leyes..... Deducciones Principio de Irretroactividad de LeyUn ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Los ingresos del estado

La contribucin, como genero, es aquella obligacin legal del derecho publico, creada a travs de una ley, para el sostenimiento de los gastos pblicos federales, estatales y municipales, sustentada en la proporcionalidad y equidad.

La contribucin es la institucin medular del derecho fiscal o tributario. Todo en el mundo del derecho fiscal gira en torno de la contribucin.Las ContribucionesArt.2 F.I C.F.F.- Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo.

Definicin Doctrinal.- Son las contribuciones que gravan cualquier manifestacin de la capacidad econmica absoluta tomando como base cualquier magnitud de riqueza gravada que sirva para medir la capacidad econmica relativa.

Concepto de ImpuestoArt. 2 F. II C.F.F..- Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

Definicin Doctrinal.- Es un ingreso fiscal que ha sido creado por el estado a travs de una ley, administrado por las autoridades hacendarias, y cuyo producto se integra en los presupuestos pblicos para financiar indistintamente el gasto publico. Concepto de aportacin de seguridad socialArt. 2 fraccin III del C.F.F..- Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.

Son contribuciones que gravan la utilidad de una obra realizada por el estado tomando como base el beneficio o coste derivado de tal obra para cada ciudadano.

Ej. Si el gobierno federal construye una autopista, los usuarios debern pagar el peaje; es decir, el uso de la misma, para recuperar la inversin y realizar su mantenimiento.Contribucin de mejorasArt. 2. F IV C.F.F..- Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Son contribuciones que solo puede gravar un servicio realizado por el estado, tomando como base el beneficio o coste derivado de tales servicios por cada ciudadano.

DerechosEl presupuesto constituye una previsin de gastos e ingresos a gestionar durante un perodo de tiempo determinado, al que se denomina ejercicio presupuestario. Recoge un conjunto ordenado de decisiones financieras, sobre la asignacin de los gastos para el cumplimiento de diversos fines.

PresupuestoArticulo 74 fraccin IV.

Instrumento jurdico que establece anualmente los ingresos del Gobierno Federal que debern recaudarse por concepto de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, emisin de bonos, prstamos, etc. (Los estados de la Repblica Mexicana tambin establecen anualmente sus ingresos a travs de las leyes de ingresos locales).La Ley de IngresoDocumento jurdico, contable y de poltica econmica que debe ser aprobado por la Cmara de Diputados, a iniciativa del Presidente de la Repblica. En l se consigna la naturaleza y cuanta del gasto pblico que estn autorizados a ejercer los sectores central y paraestatal de control directo en el desempeo de sus funciones en un ejercicio fiscal.Ley de Egresos

Seleccionar un Impuesto federal y mediante su legislacin proporcionar la siguiente informacin:

A quien les grava.Cuales son los actos o actividades que generen que se grave dicho impuesto.Tasa del impuesto.

ActividadUn Doctor es ganador de una investigacin cientfica, por lo que le fue otorgado un premio de $100,000.00 por parte del gobernador de su estado, ante esto el SAT le emite una resolucin manifestando que hizo una omisin al pago del 30 % al ISR, por haber obtenido un ingreso y por ende no cumpli con las obligaciones previstas en el art.31 fraccin IV de la Constitucin.

A lo anterior, que recomendacin fundada le consultaran al doctor.Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. Art. 4 C.F.F.

El crdito

Para que exista un crdito fiscal es necesario que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria realice un acto o incurra en una omisin que se comprenda dentro de una situacin jurdica que define la ley, esto es, se necesita que al mismo tiempo que exista un hecho, haya una norma legal que le sea aplicable, es decir un hecho jurdico.Artculo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.

Determinacin del crdito fiscalAs mismo el articulo 6 tercer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la determinacin o liquidacin de los crditos fiscales , por regla general corresponde a los sujetos pasivos, salvo disposicin expresa en contrario, pero cuando las leyes fiscales lo ordenen, la determinacin o liquidacin de los crditos fiscales deben ser hechos por las autoridades fiscales.Una vez que la obligacin fiscal se determina en cantidad liquida, y por tanto surge el crdito fiscal este debe pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones fiscales.

Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. (art. 6 Ultimo prrafo del C.F.F.)

Exigibilidad del crdito fiscalArtculo 145. Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la Ley, mediante procedimiento administrativo de ejecucin.

Los artculos 6 y 145 del C.F.F., disponen que la falta de pago o garanta de un crdito fiscal, en la fecha o dentro del plazo sealado por la ley, determina que se haga exigible mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.

Embargo de los bienes para garantizar el crdito fiscal determinado.

Es un procedimiento en el que el ente publico titular del crdito fiscal procede, sin necesidad de acudir a una instancia jurisdiccional, al cobro coactivo del mismo.Es una herramienta jurdica con la que cuentan los fiscos en el mbito federal, estatal y municipal, as como los llamados Organismos Fiscales Autnomos (OFA), estos tienen la facultad de emitir crditos fiscales, en los casos de que el contribuyente no cumpla con las obligaciones establecidas en la norma.P A EPara llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin, es requisito importante que haya transcurrido la poca de pago sealada en la ley para efectuar voluntariamente el pago de los adeudos tributarios.

Esta facultad que posee el Estado para cobrar se le denomina Facultad Econmica- Coactiva.

Esta facultad se justifica con el argumento de que el Estado tiene que cubrir el presupuesto publico, por lo que debe contar con recursos para cumplir con sus fines.

La Constitucionalidad del PAE:

Artculos 14 y 17 Constitucionales.

Es inconstitucional?, se violenta el principio de garanta de audiencia?

El fisco u organismo fiscal autnomo implementen un PAE, tuvieron que pasar varias oportunidades para que el obligado al pago haya sido escuchado, tuvieron que desarrollar un procedimiento de determinacin, en donde el contribuyente conto con la oportunidad de efectuar el pago o las aclaraciones pertinentes fundadas en derecho.

Fundamento legal, articulo 145 al 196- B.

Requisitos de Procedencia:

Existencia de un crdito fiscalQue dicho crdito se encuentre pendiente de pago.Que el crdito haya sido determinado.Que el crdito fiscal sea exigible.

Si el crdito fiscal no se ha satisfecho, se pasara al embargo de bienes y derechos del contribuyente u obligado. Para cubrir el importe del crdito y sus accesorios.

Ejemplo. El embargo a las cuentas bancarias del contribuyente, si este se va a juicio tiene que garantizar la deuda. Formas de Extinguir el crdito fiscalPago

Compensacin

Condonacin

Cancelacin

Prescripcin

Caducidad

Qu es el pago bajo protesto?

La medida cautelar adoptada por el contribuyente, consistente en el pago provisional a la autoridad administrativa de la suma reclamada por ste como crdito fiscal, evitando actualizaciones, recargos y sanciones, con objeto de poder impugnar dicho crdito fiscal a travs de los medios que las leyes conceden al efecto.Este tipo de pago tiene lugar cuando el contribuyente que sta inconforme con el cobro de un determinado tributo, cubre le importe del mismo ante las autoridades fiscales, pero haciendo constar que se propone intentar los recursos o medios de defensa legal que procedan, a fin de que el pago de que se trate se declare infundado y nazca as el derecho de solicitar su devolucin .EL PAGOEl hecho de que un particular entere un crdito fiscal bajo protesta, implica necesariamente que no est de acuerdo con el crdito que le fue fincado y que pretende impugnar el mismo ante las autoridades correspondientes.El pago bajo protesta en s no constituye una forma de extinguir los tributos, sino tan slo una manera de garantizar el inters fiscal.

Es susceptible de convertirse en definitivo, por resolucin en favor del estado.

Pago de lo indebido.

Consiste en el entero de una cantidad mayor a la debida, o que no se adeuda.

Este pago en cantidad mayor, puede derivar de un error de hecho o un error de derecho

El pago por error de hecho, tiene su origen en simples equivocaciones o en apreciaciones falsas de la realidad, que el contribuyente comete sobre determinados hechos que originan que pague la cantidad mayor a la debida. Por ejemplo, hacer el clculo aritmtico de la contribucin en forma equivocada.El pago de cantidad mayor a la debida por error de derecho, tiene su origen en la aplicacin o interpretacin equivocada que hace el contribuyente de la ley fiscal respectiva, como el considerar que dicha ley graba un ingreso, que realmente est exento.

La cantidad pagada por error, es susceptible de devolucin?

Devolucin del pago de lo indebido, artculo 22 del C.F.F.

Caractersticas del procedimiento:

Las autoridades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente .

La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del contribuyente.

Las autoridades fiscales efectuarn la devolucin mediante depsito en cuenta bancaria del contribuyente.

Si la contribucin se calcula por ejercicios, nicamente se podrn solicitar la devolucin del saldo a favor de quien present la declaracin del ejercicio.

Cuando se solicite la devolucin sta deber efectuarse dentro del plazo de cuarenta das contados a partir de la fecha en que se present la solicitud respectiva.

Las autoridades fiscales para verificar la procedencia de la devolucin, podrn requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de 20 das posteriores a la presentacin, de la solicitud de devolucin, los datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios y estn relacionados con la misma.El fisco federal deber pagar la devolucin que proceda actualizada conforme a lo previsto tener artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Se entender que la devolucin est a disposicin del contribuyente a partir de la fecha en que la autoridad efecte el depsito en la institucin bancaria sealada en la solicitud de devolucin respectiva.

Si la devolucin no se efectuare dentro de los indicados plazos, las autoridades fiscales pagarn intereses que se calcular a partir del da siguiente al del vencimiento de dicho plazo.Compensacin Qu es la compensacin?

La compensacin es en nuestro sistema jurdico un medio de extinguir las obligaciones, tiene lugar la compensacin cuando dos personas renen la calidad de acreedores y deudores recprocamente. Ejemplo:

Saldo a favor: $20,000.00

Crdito Fiscal: $35,000.00CondonacinQu es la condonacin?

La condonacin, conocida tambin por el derecho comn como remisin de deuda, constituye la accin de perdonar al deudor un crdito que tiene en su contra.En materia fiscal, existe la condonacin de crditos fiscales y la condonacin de multas fiscales, pudiendo stas ser condonaciones totales o parciales.

Quin puede condonar adeudos fiscales?

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su Art. 39, regula lo relativo a la condonacin de crditos fiscales, en favor de los contribuyentes, sometindola a los requisitos y limitaciones siguientes:

nicamente puede concederse la condonacin de crditos Fiscales por el ejecutivo federal.

La condonacin puede ser total o parcial.

Puede condonar un crdito fiscal a un solo contribuyente?

La condonacin, est condicionada a que se haya afectado o se trate de impedir que se afecte:

La situacin de algn lugar o regin del pasUna rama de actividad econmicaLa produccin o venta de productosLa realizacin de una actividad econmicaAs como en caso de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias

Requisitos para que el ejecutivo federal aplique una condonacin:

Sealar las contribuciones respecto de las cuales se est aplicando.

Monto o proporcin de los beneficios, ejemplo: se condona 30%, 40% o 50%.

Plazos o periodo por el cual se est llevando a cabo esa condonacin.

Requisitos que se deben cumplir para beneficiarse.Cancelacin

Qu es la cancelacin?

Cancelar un crdito fiscal significa la extincin de una deuda al Fisco Federal mediante la anulacin de un documento.

La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblicas, es de efectos internos o administrativos de la propia Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y se genera por dos situaciones:

Por incosteabilidad del cobro.

En este caso un crdito fiscal es incosteable, por su escasa cuanta, lo que hace antieconmico para el fisco proceder su cobro.Por insolvencia del deudor.

En el segundo caso es incobrable, cuando el obligado o responsables solidarios son insolventes.

En ambos casos no se libera al deudor o al responsables solidario de su pago, lo que implica que an cancelado un crdito fiscal, si el particular va y lo paga voluntariamente, la autoridad debe recibir el pago; o bien si es deudor o responsable solidario, llegan a tener solvencia econmica, la autoridad fiscal al tener conocimiento de dicha circunstancia debe exigir el crdito fiscal.Unidad 3. Prescripcin y caducidad.Qu es la prescripcin?

Art. 1135 Cdigo Civil Federal.- Por prescripcin entendemos el medio de adquirir bienes o librarse de obligaciones mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas en la ley.

Cul es el fin de la prescripcin?

Mantener el orden pblico, seguridad jurdica y certeza en las relaciones estado-contribuyentes.En materia fiscal la prescripcin es un instrumento extintivo de obligaciones, tanto a cargo del contribuyente como del fisco.

La obligacin a cargo de los contribuyentes de pagar contribuciones.

La obligacin a cargo del fisco de devolver a los contribuyentes las cantidades de estos ltimos que le hayan pagado indebidamente.1) Obligacin de las personas de pagar contribuciones:

Artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin:

El crdito Fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos

2) Solicitar devolucin del pago de lo indebido:

Artculo 22 del C.F.F:

la obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y condiciones que el crdito fiscal

Cundo inicia el trmino prescripcin?

A partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido, o bien a partir de la fecha en que se pago indebidamente el fisco determinada cantidad y naci el consiguiente derecho de solicitar su devolucin.

Es susceptible de interrupcin?

Es susceptible de interrumpirse con cada gestin de cobro notificada al deudor

Para que se configure, debe haber una total inactividad por parte del acreedor.

Si tales gestiones no culminan en un cobro efectivo y reaparece la inactividad del acreedor, el plazo prescriptorio se reanuda de nueva cuenta.

Cmo hacer valida la prescripcin?

Si el fisco pretende hacer efectiva una contribucin prescrita, el afectado al interponer el recurso o medio de defensa legal que proceda debe oponer a dicha accin de cobro la excepcin de prescripcin.

Cuando se haya consumado la prescripcin de un tributo o contribucin, y el fisco no haya intentado ninguna accin de cobro, el contribuyente interesado en mantener una certeza jurdica en lo tocante a sus derechos y obligaciones tributarias, puede solicitar en la va administrativa que la autoridad hacendaria competente emita la correspondiente declaratoria de prescripcin.Qu pasara si la notificacin es declarada invalida?

Notificacin por estrados.

V-TASR-XXIII-2282

NOTIFICACIN POR ESTRADOS.-La notificacin por estrados referente a una gestin de cobro de un crdito fiscal, no interrumpe la prescripcinal ser nula, por basarse en constancias de asuntos no diligenciados, que son ilegales, y se trata de un acto que el demandante no conoci, hecho que no es una simple violacin formal, por lo que no tiene aplicacin la jurisprudencia 2a./J. 141/2004 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

Qu es la caducidad?

Doctrinalmente se entiende como una sancin por la falta del ejercicio oportuno de un derecho.

Consiste en la extincin de las facultades de la autoridad hacendaria para determinar la existencia de obligaciones fiscales.

Fundamento, artculo 67 C.F.F.

Caducidad.Caractersticas de la caducidad:

Extingue derechos de las autoridades tributarias tratndose de facultades de comprobacin.

La ley seala un plazo para ejercitar un derecho, sino se realiza este se pierde.

No es susceptible de interrumpirse el tiempo, simplemente se ejercita el derecho o no.

Mediante la caducidad se pretende poner fin a largos e interminables procedimientos administrativos que afectan la seguridad jurdica de los particulares, al tener la certeza que las autoridades hacendarias no podrn ejercer sus facultades al trmino de cinco aos.Distincin entre prescripcin y caducidad:

Prescripcin: Facultades de cobro

Caducidad: Facultades de comprobacin.rganos jurisdiccionales

Qu es jurisdiccin?

Facultad que tienen los rganos de juzgar y ejecutar lo juzgado.

Qu son los rganos jurisdiccionales?

Entes que imparten justicia.

Poder Judicial

Los Tribunales de los Estados Unidos MexicanosConjunto de medios de defensa que tienen los particulares para defenderse de la administracin pblica y del fisco especialmente.

DEFINICION DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA

Medios de defensa que tiene derecho el contribuyentePersona fsica o moral para la impugnacin de algn acto administrativo.Instancias, recursos y juicios de ndole fiscal.Qu son los medios de defensa?

Son aquel conjunto de garantas y derechos inherentes al gobernado y que la autoridad debe respetar; mismos que permitirn al gobernado que en el momento mismo en que vea vulneradas sus derechos pueda accionarlos para protegerse de dichos actos de autoridad y que son violatorios de la Constitucin.En materia fiscal, existen dos medios de defensa:

Recurso administrativo.

Se interpone ante la propia autoridad

Juicio Contencioso Administrativo (Juicio de nulidad).

Se interpone ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y AdministrativaRECURSO DE REVOCACION.- Art. 116 al 128 C.F.F.

Es el medio de defensa a travs del cual los particulares pueden impugnar ante la autoridad fiscal federal actos o resoluciones definitivas, provenientes de autoridades fiscales federales, que lesionen o menoscaben sus derechos, teniendo por objeto invalidar o modificar dicha actuacin administrativo-fiscal.

SAT

RECURSO DE INCONFORMIDAD.- Art. 294 Ley del Seguro Social y en el Reglamento del Recurso de Inconformidad y Art. 52 de la Ley del Infonavit y su reglamento.

Es un medio de defensa que procede contra actos o resoluciones del IMSS e INFONAVIT, en el mbito de sus facultades administrativo-fiscales, que lesionen los derechos de los patrones, sujetos obligados, asegurados o beneficiarios, como en el caso de imposicin de multas.RECURSO DE REVOCACION

. SAT

RECURSO DE INCONFORMIDAD

.IMSS.INFONAVIT

JUICIO DE NULIDAD

.TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA

Unidad 4. Recursos en materia fiscal (Medios de defensa)2 medios de defensa:

Recurso

Propia autoridad.

Juicio Contencioso Administrativo (Federal)

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA)

Cul es el fin?

Nulificar el acto administrativo

Qu es un recurso?

Medio de defensa de los particulares para rebatir ante la misma autoridad administrativa los actos o resoluciones dictados por ella y que les provocan perjuicio:

A) Por la aplicacin indebida de la leyB) Por la no aplicacinC) Por arbitrariedades

En un estado de derecho, es imperativo que exista un control de legalidad sobre los actos de las autoridades, que permita a los particulares, tener una proteccin, contra los actos que vulneren sus derechos

Control de legalidad2 tipos de recursos:

Revocacin (SAT).

Inconformidad (IMSS, INFONAVIT).Recurso de revocacin.Artculo 116 del C.F.F.

Contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, se podr interponer el recurso de revocacin.

Procedencia del recurso

Artculo 117 del C.F.F.

Resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:

-Determinen contribuciones.

-Nieguen devolucin de cantidades.

-Dicten las autoridades aduaneras.

2. Los actos de autoridades fiscales federales que:

-Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido.

-Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la Ley o Determinen el valor de los bienes embargados.

-Afecten el inters jurdico de terceros.

Carcter optativo del recurso

Artculo 120 C.F.F.

La interposicin del recurso de revocacin ser optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

Autoridad competente y trmino de interposicin

El escrito de interposicin del recurso deber presentarse ante la autoridad competente en razn del domicilio del contribuyente.

30 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin.Requisitos que debe contener el escrito de interposicin del recurso

Artculo 122 C.F.F.

Resolucin o acto que se impugna.

Los agravios que le cause.

Las pruebas y los hechos controvertidos.Qu sucede si no se cumple con los requisitos?

La autoridad fiscal requerir al promovente para que dentro del plazo de cinco das cumpla con dichos requisitos.

Documentos que se deben acompaar

Artculo 123 C.F.F.

Documentos que acrediten su personalidad.

El documento en que conste el acto impugnado.

Constancia de notificacin del acto impugnado.

Las pruebas documentales que ofrezca.Improcedencia del recurso

Artculo 124 C.F.F.

Contra actos administrativos:

Que no afecten el inters jurdico del recurrente.

Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo.

Que hayan sido impugnados ante el TFJFA.

Que se hayan consentido.Sobreseimiento

Artculo 124-A

Cuando el promovente se desista expresamente de su recurso.

Cuando sobrevenga alguna de las causas de improcedencia.

Cuando quede demostrado que no existe el acto o resolucin impugnada.

Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolucin impugnada.Recurso de revocacin, contra PAE que no se ajust a la ley

Artculo 127 C.F.F.

Las violaciones cometidas antes del remate, slo podrn hacerse valer ante la autoridad recaudadora hasta el momento de la publicacin de la convocatoria de remate.Tercero en recurso de revocacin

Artculo 128 C.F.F.

El tercero que afirme ser propietario de los bienes embargados, podr hacer valer su derecho, por medio del recurso de revocacin en cualquier tiempo antes de que se finque el remate.Tramite y Resolucin de los recursos

Artculo 130 C.F.F.

En el recurso de revocacin se admitir toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones.

Trmino para dictar resolucin

Artculo 131 C.F.F.

La autoridad deber dictar resolucin en un trmino que no exceder de tres meses contados a partir de la fecha de interposicin del recurso.

El silencio de la autoridad significar que se ha confirmado el acto impugnado.Efectos de la resolucin

Artculo 133 C.F.F.

Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo.

Confirmar el acto impugnado.

Mandar reponer el procedimiento administrativo para que se emita una nueva resolucin.

Dejar sin efectos el acto impugnado.

Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya.Con que fines se creo el recurso administrativo?

Para que la propia autoridad reconsidere sus decisiones.

Evitar saturar de juicios al TFJFA.Juicio Contencioso Administrativo (Juicio de nulidad)Constituye un medio de control jurisdiccional de los actos de la administracin pblica, ya que constituye una instancia por medio de la cual los administrados pretenden la anulacin de una resolucin o acto administrativo que afecta su esfera jurdica.

Una de las caractersticas fundamentales de un "estado de derecho" es el establecimiento de garantas y de medios de defensa a los ciudadanos en contra de los actos arbitrarios de las autoridades. "

SE PRESENTA ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA (TFJFA)

Caractersticas del TFJFA:

Es un tribunal administrativo, que realiza funciones jurisdiccionales.

Es un tribunal de plena jurisdiccin.

Plena autonoma del ejecutivo, aunque depende presupuestalmente de l.

Es un rgano jurisdiccional que no puede resolver sobre la inconstitucionalidad de una ley.

Estructura orgnica del TFJFA:

Sala superior: 11 magistrados.

Salas regionales: 3 magistrados.

SALA REGIONAL DE OCCIDENTE

Competencia:

Los juicios que se promuevan contra las siguientes resoluciones definitivas:

Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se fije en cantidad liquida.

Las que niegue la devolucin de un ingreso.

Las que impongan multas por infraccin a las normas administrativas federales.Caractersticas del proceso ante el tribunal:

El contencioso administrativo lo debemos entender como un proceso jurisdiccional.

El proceso consta de dos etapas: instruccin y resolutiva.

La etapa de instruccin se integra por un conjunto de actos procedimentales de las partes que son indispensables para que el proceso se encuentre en estado de dictar sentencia.Con el auto que declara cerrada la instruccin, se da fin a la primera etapa del proceso y se inicia la segunda que es la resolutiva. En ella, para emitir su fallo, los magistrados realizan un mecanismo de razonamiento comn a todos los juzgadores, y emiten una sentencia.

DETERMINA NULIDAD O VALIDEZ DE LA RESOLUCINPartes en el juicio

Artculo 3 LFPCA

Demandante (actor).

Demandado.

Autoridad que dict la resolucin.

Tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del contribuyente.

ImprocedenciaArtculo 8 LFPCA

Que no afecten los intereses jurdicos del demandante.

Que no le competa conocer a dicho tribunal.

Que haya sido resuelto por el tribunal.

Cuando se trate de actos consentidos.

Litispendencia. (Que sean materia de un recurso o juicio pendiente de resolucin)

SobreseimientoArtculo 9 LFPCA

Por desistimiento del demandante.

Cuando sobrevenga una causa de improcedencia.

Por muerte del demandante.

Cuando la autoridad deje sin efectos la resolucin o acto impugnado.

Cuando el juicio queda sin materia.Requisitos de la demandaArtculo 13 y 14 LFPCA

Juicio va tradicional o juicio en lnea.

45 das para presentarla (15 das va sumaria, cuando se impugnen resoluciones que no exceden 5 veces el salario mnimo general vigente en el D.F. elevado al ao)

Cuando el demandante tenga su domicilio fuera de la poblacin sede de la sala fiscal, podr enviarla por correos de Mxico, va correo certificado con acuse de recibo.

La demanda deber sealar:

Nombre del demandante, domicilio fiscal, domicilio para or y recibir notificaciones.

Resolucin que se impugna.

Autoridades demandadas.

Hechos que den motivo a la demanda.

Pruebas.

Nombre y domicilio del tercero interesado.

Conceptos de impugnacin.ContestacinArtculo 19

Admitida la demanda, se correr traslado de ella al demandado, para que la conteste en un plazo de 45 das.

Si no se produce contestacin a tiempo o sta no se refiere a todos los hechos, se tendrn como ciertos.

En la contestacin el demandado se referir a cada uno de los hechos que el demandante le impute, afirmndolos o negndolos.

Expondr los argumentos por medio de los cuales se demuestra la ineficacia de los conceptos de impugnacin.

En la contestacin de demanda no podrn cambiar los fundamentos de la resolucin impugnada.Solicitud de suspensinArtculo 28 LFPCA

Se conceder suspensin si se ha constituido o se constituye la garanta del inters fiscal ante la autoridad ejecutora.PruebasArtculo 40 LFPCA

El actor deber probar los hechos de los que deriva su derecho y la violacin del mismo.

Sern admisibles toda clase de pruebas, excepto la confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones.

Pruebas supervenientes, podrn presentarse siempre que no se haya dictado sentencia.Cierre de instruccinArtculo 47 LFPCA

Si no existe cuestin pendiente que impida emitir resolucin, notificar el trmino de 5 para que las partes formulen alegatos por escrito.

Presentados o no alegatos, se cerrar instruccin y se turnar para resolucin.SentenciaArtculo 49

La sentencia se pronunciar por unanimidad o por mayora de votos de los magistrados de la sala, dentro de los 60 das siguientes de cerrada la instruccin.

Efectos de la sentenciaArtculo 52

Reconocer la validez de la resolucin impugnada.

Declarar la nulidad de la resolucin.

Declarar la nulidad de la resolucin para determinados efectos.

Declarar la nulidad de la resolucin impugnada y reconocer un derecho al gobernado.Firmeza de la sentenciaArtculo 53

No admita recurso o juicio.

No fue impugnada.

Sea consentida expresamente.Recursos contra resolucin del TFJFAArtculo 59 LFPCA

Reclamacin.

Contra resoluciones del magistrado que admitan, desechen o tengan por no presentada la demanda, contestacin. (15 das).

Contra resoluciones que concedan, nieguen, modifiquen o revoquen la suspensin (5 das).

Revisin.

Recurso ejercitado por la autoridad, cuando considere que la resolucin no se dict conforme a derecho.

El Juicio de Amparo, tambin llamado juicio de garantas, es el medio con que cuentan los particulares para controlar la constitucionalidad de los actos y resoluciones emitidas por las autoridades legislativas, administrativas o judiciales. Unidad 5. El amparo en materia fiscalConforme a la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, el Poder Judicial se ejerce:

Por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin;

Por los Tribunales Colegiados de Circuito;

Por los Tribunales Unitarios de Circuito;

Por los Juzgados de Distrito;

Por los Tribunales de los Estados y del Distrito Federal.Tipos de juicios de amparo:

Amparo directo.

Procede contra sentencias definitivas o laudos y resoluciones que pongan fin a juicios.

Amparo indirecto.

Contra leyes, actos fuera de juicio o dentro que no sean sentencias definitivas.

Partes en el juicio de amparo:

Agraviado (Quejoso).

Autoridad responsable.

Tercero perjudicado.

Ministerio pblico.

Agraviado (Quejoso)

La parte a quien perjudica el acto o la ley que se reclama.Autoridad responsable

Es autoridad responsable la que dicta u ordena, ejecuta o trata de ejecutar la ley o el acto reclamado.Tercero perjudicado

La contraparte del agraviado cuando el acto reclamado emana de un juicio o controversia que no sea del orden penal.

El ofendido o las personas que, tengan derecho a la reparacin del dao o a exigir la responsabilidad civil proveniente de la comisin de un delito.Ministerio Pblico

El Ministerio Pblico es parte por representar los intereses de la sociedad.En materia fiscal el amparo indirecto procede contra:

Contra leyes que su entrada en vigor causen perjuicio al particular.

Contra actos de la autoridad fiscal que impliquen violacin directa a los derechos del contribuyente.

Contra actos del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa distintos de la sentencia definitiva.En materia fiscal el amparo directo procede contra:

Sentencias definitivas emitidas por el TFJFA.El Cdigo Fiscal de la Federacin es un compendio de diversos aspectos fiscales, cuyo objetivo es determinar las contribuciones y las diversas obligaciones que se deben cumplir en relacin con los impuestos federales; en trminos legales, es el ordenamiento jurdico que define los conceptos fiscales fundamentales, fija los procedimientos para obtener los ingresos fiscales del gobierno, la forma de ejecucin de las resoluciones fiscales, los recursos administrativos, as como los procedimientos y sistemas para resolver las controversias ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.Cdigo Fiscal de la FederacinPlaneacin Fiscal

Concepto:Anlisis, diseo e implementacin de las opciones existentes para realizar o llevar a cabo una operacin o grupo de operaciones, con el fin de lograr el cumplimiento de las obligaciones fiscales, que la carga fiscal aplicable sea la mnima posible, que pueda diferirse su pago o que se obtengan mayores beneficios, tambin de ndole fiscal, siempre dentro del marco jurdico vigente.

Planeacin FiscalObjetivosCumplimiento adecuado de las disposiciones fiscales

Pago de los impuestos Ni un peso ms de los debido

Tiempo de pago de los impuestos No antes del vencimiento (diferimiento)

Planeacin Fiscal ARTICULO 108. COMETE EL DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL QUIEN CON USO DE ENGAOS O APROVECHAMIENTO DE ERRORES, OMITA TOTAL O PARCIALMENTE EL PAGO DE ALGUNA CONTRIBUCION U OBTENGA UN BENEFICIO INDEBIDO CON PERJUICIO DEL FISCO FEDERAL.

LA OMISION TOTAL O PARCIAL DE ALGUNA CONTRIBUCION A QUE SE REFIERE EL PARRAFO ANTERIOR COMPRENDE, INDISTINTAMENTE, LOS PAGOS PROVISIONALES O DEFINITIVOS O EL IMPUESTO DEL EJERCICIO EN LOS TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. Defraudacin Fiscal La Evasin fiscal se entender como la omisin total o parcial del pago de los impuestos ilegalmente, haciendo una afectacin al fisco en forma directa, en el cual el contribuyente esta obteniendo un beneficio. Evasin Fiscal

La repercusin

La Difusin

La Absorcin del ImpuestoEfectos del Impuestola repercusin es una lucha entre el sujeto que legalmente tiene que pagar el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y la persona tercera tratar de restringir el consumo de dicho artculo para evitar de esta forma cargar con el impuesto.

Repercusin La Repercusin del ImpuestoPercusinObligacin legal del sujeto pasivo de pagar el impuesto.TraslacinPasar el Impuesto a otras personas.IncidenciaRealmente quien debe de pagar el impuesto. Difusin.- Se caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su capacidad adquisitiva en la misma proporcin del impuesto pagado, sin embargo, esto genera un proceso en el que esta persona deja de adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto sus proveedores se vern afectados por esta reduccin en sus ventas y a su vez tendrn que reducir sus compras.

Absorcin.- Decide pagar el impuesto aunque pueda trasladarlo . (Aumenta la produccin o disminuye el capital). Difusin y Absorcin del ImpuestoLa interpretacin jurdica; consiste en establecer el verdadero sentido o alcance de una norma o conjunto de normas, la cual trasladndose a la materia tributaria , serian las normas a las cuales se les establecera el verdadero sentido o alcance , cuando estn no fuesen claras, tuviesen diferentes significados o fuese necesario establecer el alcance por contradicciones o vacos en otras disposiciones legales . La interpretacin de las normas jurdicas consiste en saber con certeza que dice la disposicin, su causa y su fin, comprendiendo adems el sentido de las palabras empleadas. Mtodos de Interpretacin Jurdica de la norma tributariaEl articulo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que las normas fiscales impositivas y las excepciones a estas, as como las sancionadoras son de aplicacin estricta, se considera que establecen cargas las que se refieren las del sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Interpretacin del Art. 5 del C.F.F.Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta.

Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comncuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.El articulo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, impera en el principio de legalidad al establecer los elementos esenciales del impuesto, Sujetos, objeto, base , tasa o tarifa y poca de pago, donde el legislador aplico la interpretacin estricta, al mencionar de forma clara quienes son los sujetos que tienen la obligacin al pago del impuesto, as como el hecho generador que les gravara por la realizacin de una actividad, la poca de pago en la cual consiste en la fecha en que debe de ser realizado.

As las cosas, el derecho impositivo debe de desarrollarse en forma estricta en base de las disposiciones legales, para proteger la esfera jurdica al gobernado, ya que dejar ambigedades en la norma se estara afectando sus derechos fundamentales, como seria el principio de legalidad tributaria, con relacin a un estado de indefensin. Significa que el alcance que se atribuye a la norma jurdica es mas limitado del que aparece en la expresin; es decir, hay una limitacin al sentido de las palabras; como ejemplo en materia fiscal podemos citar el articulo 11 del C.F.F. que expresaba: las normas del derecho tributario que establezcan cargas a los particulares sern de aplicacin restrictiva sin ampliarlas, aumentarlas o agravarlas.Interpretacin RestrictivaARTICULO 83. SON INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD, SIEMPRE QUE SEAN DESCUBIERTAS EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACION O DE LAS FACULTADES PREVISTAS EN EL ARTICULO 22 DE ESTE CODIGO, LAS SIGUIENTES:

VII. NO EXPEDIR, NO ENTREGAR O NO PONER A DISPOSICION DE LOS CLIENTES LOS COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR INTERNET DE SUS ACTIVIDADES CUANDO LAS DISPOSICIONES FISCALES LO ESTABLEZCAN, O EXPEDIRLOS SIN QUE CUMPLAN LOS REQUISITOS SEALADOS EN ESTE CODIGO.

En una interpretacin restrictiva, la infraccin se cometer si se expide un comprobante sin ningn requisito fiscal y ser restrictiva porque se acorta el significado a la expresin al agregarle la palabra ningn.LEYES FISCALES QUE IMPONEN CARGAS A LOS PARTICULARES, INTERPRETACION DE.

En el artculo 11 del Cdigo Fiscal vigente, que dispone la aplicacin estricta de las normas tributarias que sealan cargas a los particulares, se abandon el principio de aplicacin "restrictiva" del precepto relativo del cdigo anterior, y actualmente el intrprete debe buscar un equilibrio entre los intereses de los particulares y los del Estado, utilizando para ello los diversos mtodos de interpretacin, atendiendo incluso a la naturaleza econmica de los fenmenos contemplados por dichas normas.Amplia el significado de una disposicin incluyente en su campo de aplicacin supuestos de hecho que, segn la interpretacin literal, no entrara en el y consiste en que al no expresar la ley completamente el pensamiento legislativo ya que por su imperfeccin no refleja el alcance efectivo de la misma, se hace extensiva a casos no previstos de manera expresa ampliando as el significado de la norma, a cosas no comprendidas en ella y que se estiman tuteladas por la razn, de la ley.Interpretacin ExtensivaUna forma de interpretacin extensiva es la aplicacin de la analoga, donde la norma aplicable a un caso concreto se hace extensiva a un caso no previstos por ella.

La extensin analgica de una norma presupone la existencia de la ratio legis, es decir, que entre los supuestos de hecho exista la misma razn, el motivo, el objetivo por el que fue dispuesta la norma.

Ejemplo en materia tributaria, seria aprovechar un beneficio fiscal atribuyendo por similitud el mismo para un determinado producto, cuando en realidad por razones de equidad no lo tiene.

Pan y las galletas si reciben el mismo trato fiscal por considerarse producto alimenticio, por similitud por ingredientes de fabricacin como en su elaboracin, de lo cual derivamos una interpretacin analgica; mas no as los pasteles o galletas finas que no entraran en el supuesto por razn de equidad, pues no constituyen alimentos de consumo popular.La interpretacin analgica, permite trasladar la solucin legalmente prevista para un caso, a otro caso distinto, no regulado por el ordenamiento jurdico, pero que es semejante al primero.

Tiene una concepcin tradicional, segn la cual es permitido colmar lagunas con base en la identidad de razn (aplicacin analgica), pero tambin se le ha otorgado el carcter de procedimiento interpretativo (explicacin analgica).Interpretacin AnalgicaIn dubio contra fiscum o in dubio pro contribuyente, consiste en que en caso de duda se debe de interpretar en beneficio del contribuyente. (Articulo 1 constitucional pro homine).

In dubio pro fiscum, postula que en caso de duda, la norma tributaria se debe de interpretar en el sentido que sea mas favorable al estado para mantener las necesidades del estado y la igualdad en el reparto tributario, porque si se interpreta a favor del contribuyente se puede perjudicar a otro, que debe de pagar lo que dejo de pagar aquel.Interpretacin en Materia FiscalFacultades de Comprobacin, los REPECOS emitirn comprobantes. Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes.Supletorio del Art. 31 fraccin IV de la Constitucin.Ley de Ingresos Art. 1.Regula la relacin entre el fisco y el contribuyente.Medios electrnicos, (contabilidad electrnica). Anlisis del C.F.F.Los Crditos fiscales; son los que tiene derecho a percibir el estado que provengan de contribuciones o accesorios o de aprovechamientos, as como aquellos que la ley les de ese carcter y el estado tenga derecho de percibir por cuenta ajena que no hayan sido satisfechos, mediante el plazo que establece el cdigo fiscal de la federacin, ya que estos sern exigible mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. Procedimiento Administrativo de EjecucinJuicio de Nulidad, es el medio de defensa que tienen los contribuyentes en contra los actos administrativos de las autoridades fiscales, mismo que es competente para conocer de estos asuntos el TFJFA.

ARTCULO 2o.- (LFPCA) El juicio contencioso administrativo federal, procede contra las resoluciones administrativas definitivas que establece la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.Procedimiento Contencioso AdministrativoARTCULO 3o.- Son partes en el juicio contencioso administrativo:

El demandante.

II. Los demandados.

ARTCULO 4o.- Toda promocin deber contener la firma autgrafa o la firma electrnica avanzada de quien la formule y sin este requisito se tendr por no presentada.

ARTCULO 5o.- Ante el Tribunal no proceder la gestin de negocios. Quien promueva a nombre de otra deber acreditar que la representacin le fue otorgada a ms tardar en la fecha de la presentacin de la demanda o de la contestacin, en su caso.

ARTCULO 13.- El demandante podr presentar su demanda, mediante Juicio en la va tradicional, por escrito ante la sala regional competente o, en lnea, a travs del Sistema de Justicia en Lnea, para este ltimo caso, el demandante deber manifestar su opcin al momento de presentar la demanda. Una vez que el demandante haya elegido su opcin no podr variarla.

ARTCULO 14.- La demanda deber indicar:

I. El nombre del demandante, domicilio fiscal y su domicilio para or y recibir notificaciones dentro de la jurisdiccin de la Sala Regional competente, as como su direccin de correo electrnico, cuando opte porque el juicio se substancie en lnea a travs del Sistema de Justicia en Lnea.II. La resolucin que se impugna. En el caso de que se controvierta un decreto, acuerdo, acto o resolucin de carcter general, precisar la fecha de su publicacin.III. La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domicilio del particular demandado cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa.IV. Los hechos que den motivo a la demanda.V. Las pruebas que ofrezca.VI. Los conceptos de impugnacin.VII. El nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya.VIII. Lo que se pida, sealando en caso de solicitar una sentencia de condena, las cantidades o actos cuyo cumplimiento se demanda.ARTCULO 15.- El demandante deber adjuntar a su demanda:

I. Una copia de la misma y de los documentos anexos para cada una de las partes.II. El documento que acredite su personalidad o en el que conste que le fue reconocida por la autoridad demandada, o bien sealar los datos de registro del documento con la que est acreditada ante el Tribunal, cuando no gestione en nombre propio.III. El documento en que conste la resolucin impugnada.IV. En el supuesto de que se impugne una resolucin negativa ficta, deber acompaar una copia enla que obre el sello de recepcin de la instancia no resuelta expresamente por la autoridad.V. La constancia de la notificacin de la resolucin impugnada.La coexistencia entre las soberanas entre los estados y el ejercicio de sus potestades fiscales dan lugar a distintas formas de coincidencia impositiva sobre un mismo objeto imponible o sujeto pasivo, lo que da lugar a un enfrentamiento entre dos o mas sistemas impositivas.

Compraventa- doble pago de impuesto a la importacin y exportacin.Doble tributacin o Doble ImposicinIncidencia de dos o mas soberanas.Identidad o similitud de impuestos.Identidad de sujetos gravados.Acumulacin de la carga tributaria.Caractersticas de la doble tributacin

DOBLE TRIBUTACION, NATURALEZA DE LA. La doble tributacin sobre la misma fuente exige el mismo sujeto pasivo y el mismo objeto en la relacin Fiscal y, en el caso del artculo 15 fraccin IX de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que establece el impuesto sobre dividendos, no puede ser el mismo sujeto pasivo el socio que la sociedad, ya que an cuando aquel integra esta, ambos tienen personalidad jurdica distinta, y, la sociedad, an siendo una ficcin, puede ser gravada por la utilidad que percibe como tal, y el socio, por los dividendos que obtiene; pues no debe olvidarse que no toda la utilidad de la sociedad se traduce en dividendos para los socios, ya que estos pueden disponer que determinada parte se reinvierta en la sociedad y slo se les distribuya otra, no tratndose, por tanto, de una doble tributacin sobre la misma fuenteOrganizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), ofrecieron establecer acuerdos bilaterales o multilaterales .

Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y la colaboracin administrativa entre la federacin y las entidades federativas.

(Tiene como propsito coordinar un rgimen fiscal entre la federacin, estados y municipios).

Convenios y Tratados para evitar la doble tributacin.Artculo 4o.- Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.Relacin jurdica tributaria y el crdito fiscalNacimiento del crdito fiscal.-

Para que exista un crdito fiscal es necesario que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria realice un acto o incurra en una omisin que se comprendan dentro de la situacin jurdica que define la ley, esto es, se necesita que al mismo tiempo que exista un hecho, haya una norma legal que le sea aplicable, es decir, un hecho jurdico.

Determinacin

Artculo 6 C.F.F.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.

Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.Liquidacin.-

La liquidacin del impuesto en sentido amplio, consiste precisamente en el acto o en la serie de actos necesarios para la comprobacin y valorizacin de los diversos elementos constitutivos de la deuda impositiva (presupuesto material y personal, base imponible) con la consiguiente aplicacin del tipo de gravamen y la concreta determinacin cuantitativa de la deuda del contribuyente.

Exigibilidad.-

Una vez que el crdito fiscal se determina en cantidad liquida , y por tanto surge el crdito fiscal este debe pagarse a la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones fiscales.Artculo 145. C.F.F.

Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la Ley, mediante procedimiento administrativo de ejecucin.

Extincin del crdito fiscal.-

La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la presentacin tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin. En derecho fiscal, solo se admiten como formas de extincin de la obligacin fiscal: el pago, compensacin, condonacin, prescripcin, excepcin y cancelacin.Formas de extincin del crdito fiscal.-

PagoCompensacinCondonacinLa cancelacinLa prescripcinLa excepcin

Pago.-

Articulo 2062 Cdigo Civil Federal.- pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio que se hubiere prometido.

El pago del crdito fiscal es el cumplimiento de una obligacin establecida por la omisin del pago de alguna contribucin.

Medios de pago los establecidos en el articulo 20 del C.F.F.

El efecto principal del pago es la extincin del Crdito Fiscal y, por ende liberar al deudor o contribuyente de la obligacin, y para que se produzca dicho efecto, se requiere que el pago rena los siguientes requisitos:

Que el pago haya sido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin condicin de ninguna naturaleza.

- Que en el pago haya mediado buena fe de parte del contribuyente, o sea que la cantidad determinada sea sobre bases ciertas y reales.

Compensacin.-

Se define a la compensacin como el modo de extincin de obligaciones reciprocas que produce su efecto en la medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de la otra, o sea que podemos decir que la compensacin, como forma extintiva de la obligacin fiscal, tiene lugar cuando el fisco y contribuyente son acreedores y deudores recprocos, situacin que puede provenir de la aplicacin de una misma ley fiscal o de dos diferentes.

Art. 23 del C.F.F.

Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastara que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el articulo 17-A del CFF, desde el mes en que se realizo el pago de lo indebido o se presento la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensacin se realizo, presentando para ello, el aviso de compensacin correspondiente, dentro de los cinco das siguientes a aquel en que la misma se haya efectuado.

Condonacin.-La figura jurdica-tributaria que permite al estado, dado el caso, renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal, es la condonacin, que consiste en la facultad que la ley concede a la autoridad hacendara para declarar extinguido un crdito fiscal y, en su caso, las obligaciones fiscales formales con el relacionados.

Artculo 39 C.F.F.- El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general podr:

Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.

Cancelacin.-

Artculo 146-A C.F.F.- La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr cancelar crditos fiscales en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios.

La cancelacin de una obligacin fiscal consiste en el castigo de un crdito por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir, cosiste en dar de baja una cuenta por incobrable o incosteable su cobro. Realmente la cancelacin no extingue la obligacin, pues cuando se cancela un crdito, la autoridad nicamente se abstiene de cobrarlo.Prescripcin.-

Artculo 146. C.F.F. El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.

El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos administrativos o a travs del juicio contencioso administrativo. El trmino para que se consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor.La prescripcin es la extincin del derecho de crdito por el transcurso de un tiempo determinado. El derecho fiscal admite la prescripcin como una de las formas de extincin tanto de la obligacin fiscal como de la obligacin de reembolso, por lo tanto, la prescripcin puede operar tanto a favor de los contribuyentes y en contra del estado.

Excepcin.- Margin opina que la exencin consiste en un privilegio conforme al cual hay una eliminacin temporal de materia gravable la cual subsiste mientras exista la legislacin legal que la crea y desaparece junto con esa disposicin, sin que haya necesidad de tocar el objeto del tributo. Y la define como una figura jurdica tributaria en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de poltica econmica.Formas de garantizar el crdito fiscal.-

Artculo 141. Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal, cuando se actualice alguno de los supuestos previstos en los artculos 74 y 142 de este Cdigo, en alguna de las formas siguientes:

I. Depsito en dinero, carta de crdito u otras formas de garanta financiera equivalentes que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general que se efecten en las cuentas de garanta del inters fiscal a que se refiere el artculo 141-A de este Cdigo.II. Prenda o hipoteca.III. Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y excusin.Para los efectos fiscales, en el caso de que la pliza de fianza se exhiba en documento digital, deber contener la firma electrnica avanzada o el sello digital de la afianzadora.IV. Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.V. Embargo en la va administrativa.VI.- Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al valor que discrecionalmente fije la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

La garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este perodo y en tanto no se cubra el crdito, deber actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes.

Artculo 142. C.F.F.- Procede garantizar el inters fiscal, cuando:

I. Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, inclusive si dicha suspensin se solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los trminos de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.II. Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente.III. Se solicite la aplicacin del producto en los trminos del Artculo 159 de este Cdigo.IV. En los dems casos que sealen este ordenamiento y las leyes fiscales.Infracciones.-

Sergio Francisco de la Garza define a la infraccin como: toda violacin a las normas jurdicas tributarias que imponen a los particulares obligaciones sustantivas o deberes formales.

La infraccin consiste en el incumplimiento de la norma que establece una obligacin que habr de cumplir el administrado y que como consecuencia trae una sancin.

Artculo 71 C.F.F.- Son responsables en la comisin de las infracciones previstas en este Cdigo las personas que realicen los supuestos que en este Captulo se consideran como tales as como las que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que lo hagan fuera de los plazos establecidos. Sanciones administrativas.-

Son actos administrativos que consisten en una privacin de derechos como consecuencia de una doctrina ilcita del administrado. Caractersticas de las sanciones:Proceden de una autoridad administrativa.Prosiguen a la realizacin de un ilcito.Cumplen una finalidad represora.Su imposicin exige la observancia de un procedimiento administrativo.

SancionesPecuniariasCorporales