Determinacion y Exigibilidad de La Obligacion Tributaria

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Universidad Nacional de TumbesEscuela Profesional de Derecho

INDICE

Temas Pág.

Introducción………………………………………………………………. 3

Capítulo I: Determinación de la OTA

1.1. Definición…………………………………………………………. 4

1.2. Autoliquidación………………………………………………….... 4

1.3. Liquidación de declaraciones………………………………….... 5

1.3.1. Emisión de liquidaciones en cobranza…………………………. 5

1.3.1.1 Declaración Aduanera e Importación para el Consumo…. 6

- Declaración Aduanera de Mercancías (DAM)……………………. 6

- Declaración Simplificada de Importación (DSI)…………………. 7

- Declaración Jurada de Equipaje y Menaje……………………….. 7

1.3.2. Traslado de mercancías de zonas de tributación especial

a zonas de tributación común……………………………………. 9

1.3.3. Transferencia de mercancías importadas con exoneración

o inafectación tributaria…………………………………………… 9

1.4 Base imponible……………………………………………………… 10

1.5 Aplicación de los tributos…………………………………………. 11

1.6 Mercancía declarada y encontrada……………………………… 13

1.7 Resoluciones de Determinación…………………………………. 15

1.7.1 Obligación de emitir documentos de determinación…. 15

1.7.2 Contenido del documento de determinación………….. 16

1.8 Resoluciones de Multa…………………………………………….. 17

Capítulo II: Exigibilidad de la OTA

2.1 Definición………………………………………………………………….19

2.2 Supuestos………………………………………………………………….19

2.2.1 Importación para Consumo……………………………………… 20

- En el despacho de garantía……………………………………………20

- En el despacho con garantía…………………………………………..21

Derecho Aduanero

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2.2.2 En el Traslado………………………………………………………..21

2.2.3 En la Admisión Temporal…………………………………………. 21

2.3 Aplicación de intereses moratorios……………………………………..22

a) Los derechos arancelarios y demás tributos exigibles……………23

b) Monto indebidamente restituido que debe ser devuelto

por el solicitante del régimen de drawback……………………………23

c) El monto de las devoluciones por pago indebido o por

exceso regulado en el artículo 157° de la ley…………………………24

2.4 Aplicación de intereses compensatorios………………………………25

2.5 Imputación de Pago por Ejecución de Garantía

previa a la numeración de la declaración…………………………………26

Conclusiones…………………………………………………………………..27

Bibliografia……………………………………………………………………...28

Resumen………………………………………………………………………...29

Anexos…………………………………………………………………………..30

Derecho Aduanero

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INTRODUCCIÓN

En la medida que la obligación tributaria aduanera implica la obligación

del deudor tributario de dar (prestación) una suma de dinero al acreedor

tributario, la determinación de la obligación tributaria aduanera es fijar dicha

suma, en términos técnicos, es fijar el quantum debeatur resultante de aplicar

la alícuota sobre la base imponible.

Entonces, la Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto

o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de

ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la

configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance

de la obligación. Por la Determinación de la obligación tributaria, el Estado

provee la ejecución efectiva de su pretensión.

Luego de haberse determinado la obligación tributaria aduanera, esta es

exigible en los tres supuestos establecidos en artículo 150º de la Ley General

de Aduanas.

. En ese sentido este trabajo se denomina “Determinación y Exigibilidad de

la Obligación Tributaria Aduanera”. En el Capítulo I se presentan las

generalidades de la Determinación de la Obligación Tributaria Aduanera,

definición, liquidación, autoliquidación, base imponible, resolución de

Determinación y de Multa . En el Capítulo II, se exponen y detallan cada uno de

los supuestos en que la Obligación aduanera tributaria es exigible. Finalmente,

se presentan las conclusiones más importantes del tema.

CAPÍTULO I

Derecho Aduanero

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DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

De acuerdo a la doctrina, la determinación de la deuda tributaria se

efectúa por el propio deudor o por la Administración Tributaria (oficio).

Por su parte, el Art. 141º de la Ley General de Aduanas1 (LGA) señala

como modalidades de determinación de la deuda tributaria aduanera, que ésta

puede realizarse por la Administración Aduanera o por el contribuyente o

responsable.

1.1 Definición

La obligación tributaria nace con la realización del hecho generador y

solo podrá exigirse mediante su determinación. Determinar la obligación

tributaria implica darle su alcance preciso y siendo la obligación tributaria una

obligación de dar dinero al Estado, la determinación consistirá en fijar una

cuantía para lo cual el despachador y/o la administración no tan solo deben

analizar el valor declarado y la tasa aplicable, sino también se debe verificar la

clasificación arancelaria, los beneficios que hubiere y las restricciones o

prohibiciones, con toda esta información precisada se emite la liquidación del

tributo.

1.2 Autoliquidación

Las autoliquidaciones son una clase especial de declaraciones en las

que los obligados tributarios, además de comunicar a la Administración los

datos necesarios para liquidar el tributo y otros de carácter informativo, realizan

por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para

determinar el importe de la deuda tributaria a ingresar o, en su caso, la

cantidad que resulta a devolver o a compensar.

Es decir, mediante la autoliquidación, el contribuyente realiza la

liquidación del impuesto a pagar, sin embargo esta solo es indicativa, el

Sistema de Automatizado de Aduanas valida los datos de la declaración

1Artículo 141º.- Modalidades de determinación de la deuda tributaria aduanera La determinación de la obligación tributaria aduanera puede realizarse por la Administración Aduanera o por el contribuyente o responsable.

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transmitida, de ser conforme genera automáticamente la numeración

correspondiente o caso contrario comunica automáticamente por el mismo

medio para la corrección del caso y posterior validación, formulando la

liquidación de la deuda tributaria aduanera.

1.3 Liquidación de Declaraciones

La determinación de la obligación aduanera se produce con la

declaración aduanera de las mercancías (DAM) a través de su transmisión

electrónica, pudiendo tratarse de la destinación correspondiente al régimen de

importación para el consumo, admisión temporal para reexportación en el

mismo estado o admisión temporal para perfeccionamiento activo, entre otros,

según lo establecido en la LGA.

Asimismo, como se establece en el artículo 135 de la Ley General de

Aduanas, la declaración aceptada por la autoridad aduanera sirve de base para

determinar la obligación tributaria aduanera, sin embargo como esta

determinación se realiza en base al principio de buena fe posteriormente puede

ser objeto de Resolución de Determinación y Multa.

1.3.1 Emisión de liquidaciones de cobranza

Por cada documento de determinación, el área generadora emite

la liquidación de cobranza de acuerdo al tipo que corresponda. Puede

emitirse una o más liquidaciones de cobranza, según los casos.

La liquidación de cobranza emitida durante el despacho, es el

documento de determinación que se emite por un ajuste o sustitución del

valor en Aduana u otra incidencia producida durante el despacho, según

corresponda.

En cada intendencia de aduana, las liquidaciones de cobranza

tienen numeración única asignada en forma automática y correlativa por

el SIGAD (Sistema Integrado de Gestión Aduanera)

1.3.1.1. Declaración Aduanera e Importación para el Consumo

Al respecto, existen varios documentos que contienen la

declaración de importación de mercancías:

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Declaración Aduanera de Mercancías (DAM)

El Art. 190º del Reglamento de la Ley General de Aduanas

(en adelante RLGA), señala que la destinación aduanera se

solicita mediante declaración presentada a través de medios

electrónicos, o por escrito en los casos que la Administración

Aduanera lo determine. La Administración Aduanera podrá

autorizar el uso de solicitudes u otros formatos, los cuales tendrán

el carácter de declaración.

En tal sentido, los regímenes de importación para el

consumo, admisión temporal para reexportación en el mismo

estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo se

solicita mediante la declaración presentada, a través de medios

electrónicos, o por escrito en los casos que la Administración

Aduanera lo determine.

En el caso del régimen de importación para el consumo,

dicho Procedimiento señala que la declaración se transmite en

tres Formatos: el primero referido a la información de la

mercancía y de los operadores de comercio exterior que

participan durante el despacho; el segundo, el Formato B de la

DAM que permite declarar la información relevante a efectos de

obtener la valoración de las mercancías (sirve para determinar la

base imponible) y el tercero, el Formato C que liquida la deuda

aduanera.

Los documentos que sustentan la información consignada

en las declaraciones de importación son los siguientes: a)

Declaración Aduanera de Mercancías; b) Documento de

transporte; c) Factura, documento equivalente o contrato, según

corresponda; o declaración jurada en los casos que determine la

Administración Aduanera y d) Documento de seguro de transporte

de las mercancías, cuando corresponda.

Declaración Simplificada de Importación (DSI)

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El Art. 191º del RLGA establece que en el despacho de

importación de mercancías que por su valor no tengan fines

comerciales, o si los tuvieren no son significativos para la

economía del país, se podrá solicitar mediante una Declaración

Simplificada de Importación.

El Art. 192° del RLGA prevé si como consecuencia de un

ajuste de valor, la Autoridad Aduanera determina un valor FOB de

hasta tres mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 3

000,00), para las mercancías solicitadas al régimen de

importación para el consumo, se continúa el despacho de

mercancías con la declaración simplificada de importación.

Declaración Jurada de Equipaje y Menaje

El inciso k) del Art. 98° de la LGA establece que el ingreso y

salida del equipaje y menaje de casa se rigen por las disposiciones

que se establezcan por Reglamento, en el cual se determinarán los

casos en que corresponderá aplicar un tributo único de catorce

(14%) sobre el valor en aduana, porcentaje que podrá ser

modificado por Decreto Supremo. Al respecto, el Art. 4° del

Decreto Supremo N° 016-2006-EF-Reglamento de Equipaje y

Menaje establece que está infectó al pago de tributos el ingreso al

país de los bienes considerados como equipaje que dicha norma

precisa. Sin embargo, el Art. 6° de la referida norma prevé que El

ingreso de los bienes consignados en la Declaración Jurada de

Equipaje o Declaración Simplificada de Importación que porten los

viajeros con su equipaje acompañado o no acompañado, no

comprendidos en el artículo 4 (ingreso infectó), está afecto al pago

de tributos o la aplicación de una multa conforme a las siguientes

reglas:

a) Por el ingreso de los bienes considerados como equipaje, cuyo

valor no exceda de un mil dólares de los Estados Unidos de

América (US$ 1 000,00) por viaje, un tributo único de 14% sobre

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el valor en aduana, hasta un máximo por año calendario de tres

mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 3 000,00).

b) En caso de artefactos eléctricos, electrónicos, herramientas, y

equipos propios de la actividad, profesión u oficio del viajero, no

pueden exceder de una (01) unidad por cada tipo. Por el ingreso

de los bienes que excedan los límites establecidos en los párrafos

anteriores, los tributos normales a la importación. c) Por el ingreso

de los bienes que por su naturaleza o cantidad se presuma que

están destinados al comercio, que no hayan sido declarados

como carga y que se sometan a la destinación aduanera de

importación definitiva, una multa por incurrir en infracción

conforme a la Ley General de Aduanas, la cual debe ser

determinada y cancelada después de numerada la declaración de

importación y antes de otorgarse el levante de la mercancía. d)

Los bienes no considerados como equipaje ni menaje de casa,

deben ser dejados en custodia de la Autoridad Aduanera hasta

que se sometan a la destinación correspondiente, cumpliendo con

los requisitos legales establecidos en la Ley General de Aduanas

y normas especiales.

1.3.2. Traslado de mercancías de zonas de tributación especial a

zonas de tributación común.

El Art. 202° del RLGA, que regula el traslado de mercancías de

zonas de tributación especial a zonas de tributación común, señala que

la solicitud de traslado de mercancías de zonas de tributación especial a

zonas de tributación común será presentada en la intendencia de la

circunscripción de la zona de tributación especial donde se encuentran

las mercancías, adjuntando la documentación correspondiente. El

traslado de dichas mercancías se realizará una vez efectuado el pago de

los tributos diferenciales, resultante de los tributos aplicables en la zona

Derecho Aduanero

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de tributación común y de los que hayan sido pagados o dejados de

pagar para el ingreso de las mercancías a la zona de tributación

especial.

En el traslado de mercancías de zona de tributación especial a

zona de tributación común y, en la transferencia de mercancías

importadas con exoneración o inafectación tributaria, hasta el tercer día

hábil computado a partir del día siguiente hábil de notificada la

liquidación por la autoridad aduanera, en aplicación del Procedimiento

IFGRA-PE.15: Extinción de deudas por pago.

1.3.3. Transferencia de mercancías importadas con exoneración o

inafectación tributaria


zona de tributación común y, en la transferencia de mercancías

importadas con exoneración o inafectación tributaria, hasta el tercer día

hábil computado a partir del día siguiente hábil de notificada la

liquidación por la autoridad aduanera, en aplicación del Procedimiento

IFGRA-PE.15: Extinción de deudas por pago.

1.4 Base imponible2

La base imponible es la base de cálculo de los tributos en materia de

derechos aduaneros que se fija en base al “sistema de valoración vigente”, que

es el acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del CIF. Código del valor

OMC y dentro de dicho sistema para algunos países es el valor FOB de las

mercancías y para otros, como el Perú, es el valor de CIF de las mercancías,

2Artículo 142º.- Base imponible

La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración vigente. La tasa de los derechos arancelarios se aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas y demás normas pertinentes. La base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las normas propias de cada uno de ellos.

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ese valor no es idéntico al precio de factura, sino que debe reunir ciertos

requisitos establecidos por normas supranacionales que permiten establecer “el

valor en Aduanas”, el cual es equivalente a base imponible de los derechos

arancelarios de importación.

El valor en aduana o base imponible, de conformidad con el artículo 207°

del reglamento “se expresarán en dólares de los Estados Unidos de América.

Los valores expresados en otras monedas extranjeras, se convertirán a dólares

de los Estados Unidos de América. Los factores de conversión monetaria se

publicarán en el portal de la SUNAT y serán actualizados periódicamente”.

Asimismo, se debe tener en cuenta la tasa o alícuota que es el

porcentaje del valor de una cosa y como señala este artículo la establecen el

arancel y otras disposiciones. La fijación de las alícuotas, como elemento

cuantificante de la obligación tributaria aduanera. El arancel peruano aprobado

por Decreto Supremo 238-2011-EF, la fija en tres niveles: 0%, 6% y 11% del

valor CIF de las mercancías, esto en lo que respecta a los derechos

arancelarios Ad/ Valorem. En el caso del Derecho Específico, fijado para los

productores agropecuarios, la alícuota es una cantidad de dinero fijada por

Resolución Ministerial (Precio CIF de referencia) aplicada por cada unidad de

medida.

La base de cálculo de los otros impuestos, la fijan sus propias normas

así en el caso de los Derechos Específicos aplicables al ingreso de lácteos,

arroz, maíz y azúcar, se establece un Sistema de Franja de Precios, que

permite estabilizar las fluctuaciones de los precios internacionales de los

productos agropecuarios incluidos en este sistema, mediante la aplicación de

derechos variables adicionales y rebaja arancelarias determinadas en función

de Tablas Aduaneras sobre las cuales se aplica el factor Precio CIF de

referencia.

1.5 Aplicación de los tributos

La ley establece como regla que los derechos arancelarios abarcan no

solo los derechos advalorem, sino también los denominados derechos

específicos variables.

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El artículo 144 de LGA3, establece tres excepciones en favor del

contribuyente, el cual, en caso de que la tarifa arancelaria se eleve cuando ya

adquirió la mercancía solamente pagará la tarifa menor. Estas excepciones

están referidas únicamente a los derechos arancelarios.

La primera excepción está referida a aquellas mercancías adquiridas

antes de la vigencia de la nueva tasa arancelaria. En este caso la prueba

instrumental la constituye la Carta de Crédito confirmada o irrevocable, Orden

de Pago, Giro, transferencia o cualquier otro documento canalizado a través del

Sistema Financiero Nacional que pruebe el pago o compromiso de pago

correspondiente.

La segunda excepción está prevista para aquellas mercancías que ya

fueron embarcadas al país, antes de la entrada en vigencia de la nueva tasa,

en este caso la prueba instrumental la constituye la fecha de emisión del

documento de transporte (reconocimiento de embarque, guía aérea o carta

porte)

En el tercer caso, guarda relación con aquellas mercancías que se

encuentren en zona primaria y aún hallas sido destinadas aduaneramente. Es

decir que no han sido sometidas a ningún régimen, operación o destino

aduanero especial, admitiéndose las mismas pruebas contemplados en los dos

casos anteriores.

Esta norma obedece a que todo contribuyente debe tener conocimiento

del gravamen que va a paga.

De acuerdo al Tribunal Fiscal, la aplicación del beneficio de ultractividad

benigna conlleva l seguimiento estricto de las siguientes etapas:

3 Artículo 144º.- Aplicación especial Toda norma legal que aumente los derechos arancelarios, no será aplicable a las mercancías que se encuentren en los siguientes casos: a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de acuerdo a lo que señale el Reglamento; b) Que se encuentren embarcadas con destino al país, antes de la entrada en vigencia, de acuerdo a lo que señale el reglamento; c) Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero antes de su entrada en vigencia.

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a) determinar los límites temporales correspondientes con relación a la

mercancía importada adquisición o embarque- mercancía en zona

primaria más destinación aduanera.

b) Verificar si ha existido una variación normativa que haya aumentado

la carga tributaria aplicable en la importación de mercancías, sólo en lo

relativo a los derechos arancelarios; dentro de los límites temporales

señalados en el literal precedente. En caso no exista variación normativa

alguna dentro de dichos límites, ya no se debe continuar con el análisis;

c) Tomar la norma más favorable dentro de los límites temporales

citados en el literal a) y contrastarla con la norma aplicable en el

momento de la numeración del régimen de importación definitiva de la

mercancía nacionalizada; aplicándose en la importación la más favorable

de ambas.

1.6 Mercancía declarada y encontrada4

El primer párrafo del artículo, asume la presunción de veracidad del

declarante los derechos arancelarios y demás impuestos se aplican respecto

de la mercancía consignada en la Declaración Aduanera de mercancías.

4 Artículo 145º.- Mercancía declarada y encontrada

Los derechos arancelarios y demás impuestos se aplican respecto de la mercancía consignada en la declaración aduanera y, en caso de reconocimiento físico, sobre la mercancía encontrada, siempre que ésta sea menor a la declarada.

En caso que la mercancía encontrada por el dueño o consignatario con posterioridad al levante fuese mayor o distinta a la consignada en la declaración aduanera, a opción del importador, ésta podrá ser declarada sin ser sujeta a sanción y con el solo pago de la deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o podrá ser reembarcada. La destinación al régimen de reembarque sólo procederá dentro del plazo de treinta (30) días computados a partir de la fecha del retiro de la mercancía.

Si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento físico encontrara mercancía no declarada, ésta caerá en comiso o a opción del importador, podrá ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) días computados a partir de la fecha del reconocimiento físico de la mercancía. De no culminarse el reembarque, la mercancía caerá en comiso.

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Caso de mercancía encontrada en menor cantidad a la declarada: En

este caso la norma precisa que se rompe la regla que los derechos

arancelarios y demás impuestos se aplican de acuerdo a la declaración y

de conformidad con el principio de “primacía de la realidad” pasan a

aplicarse respecto de la mercancía encontrada.

De conformidad con el artículo 209° del reglamento de la LGA no basta

encontrar mercancía en menor cantidad a la declarada para rebajar los

derechos, sino que ello se producirá “cuando se constata las siguientes

situaciones:

a) Que estando el bulto en buena condición exterior, al momento del

reconocimiento físico, se compruebe que existe falta de mercancía de

acuerdo con la factura comercial.

b) Que falta peso y se constate que hubo error en la declaración misma,

y

c) Que el bulto se presente al reconocimiento físico en la mala condición

y acuse falte de mercancía, de acuerdo con la factura comercial”

La norma señala que cuando la mercancía encontrada en mal estado,

sea o no en menor cantidad, el importador, dueño o consignatario puede

solicitar ser destruidas o reembarcadas y estas no generaran derechos

arancelarios ni demás impuestos.

Respecto a la mercancía no encontrada en un almacén, como

señala el artículo 112 del Reglamento “se tendrá en cuenta el

peso registrado al momento de la recepción por el depositario,

quien asumirá la responsabilidad frente al Fisco con relación a la

deuda tributaria aduanera del peso registrado a la salida de las

mercancías.

Caso de mercancía encontrada mayor a la consignada en la

declaración aduanera:

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De conformidad con el tercer párrafo del artículo “si la Autoridad

Aduanera durante el reconocimiento físico encontrará mercancía no

declarada, ésta caerá en comiso” a “opción el importador, podrá ser

reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se

realice dentro del plazo de treinta (30) días computados a partir de la

fecha del reconocimiento físico de la mercancía” De no culminarse el

reembarque dentro del plazo, la mercancía caerá en comiso

definitivamente.

Asimismo el artículo 209º del Reglamento de la Ley General de

Aduanas establece que los derechos arancelarios y demás impuestos se

aplicarán por la mercancía encontrada, cuando se constate las

siguientes situaciones:

a) Que estando el bulto en buena condición exterior, al momento del

reconocimiento físico, se compruebe que existe falta de mercancía de

acuerdo con la factura comercial;

b) Que falte peso y se constate que hubo error en la declaración del

mismo; y

c) Que el bulto se presente al reconocimiento físico en mala

condición y acuse falta de mercancía, de acuerdo con la factura

comercial.

No generan derechos arancelarios ni demás impuestos las

mercancías que al momento del reconocimiento físico se comprueba que

se encuentran en mal estado y que a solicitud del importador, dueño o

consignatario sean destruidas o reembarcadas.

1.7 Resoluciones de Determinación5

5 Artículo 146º.- Resoluciones de determinación, multa y órdenes de pago

Las resoluciones de determinación y de multa, así como las órdenes de pago se regirán por las normas dispuestas en los artículos anteriores, en lo que corresponda.

La emisión y notificación de las resoluciones de multas administrativas de la presente ley están sujetas al Código Tributario.

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Es el documento que establece la existencia de derechos arancelarios y

demás tributos y/o recargos dejados de pagar, según corresponda.

1.7.1 Obligación de emitir documentos de determinación

El personal de las áreas generadoras tiene la obligación de emitir

el documento de determinación correspondiente cuando verifique la

existencia de una deuda tributaria aduanera, de un recargo o de una

multa prevista en el artículo 32° de la Ley N° 27444.

Asimismo, se emite una resolución de determinación y su

respectiva liquidación de cobranza, cuando se trate de deuda tributaria

aduanera y recargos consignados en la DAM (Declaración Aduanera de

Mercancía) que no ha sido cancelada oportunamente y corresponde

cobrar coactivamente.

1.7.2 Contenido del documento de determinación:

Todo documento de determinación debe contener la siguiente

información:

a) El nombre o razón social del contribuyente.

b) El número de documento de identificación: RUC, DNI para

persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjería para

extranjeros.

c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:

i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.

ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la

administración aduanera a través de la DAM u otra declaración,

el que figure en el acta de inmovilización/incautación o en su

defecto el domicilio señalado en su DNI.

iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el país.

La SUNAT fijará el monto mínimo a partir del cual podrá formularse resoluciones de determinación o de multa y órdenes de pago.

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d) Los motivos generadores de determinación de la deuda tributaria

aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que la

amparan.

e) La base imponible o base de cálculo y la tasa o alícuota.

f) La cuantía de la deuda debidamente desagregada, por tributo,

multa e intereses. Los intereses se consignan en la liquidación de

cobranza correspondiente hasta la fecha de su emisión.

g) Delegación de firma, de ser el caso.

h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.

i) Fecha de emisión

El control y registro de un documento de determinación se realiza

con la liquidación de cobranza la cual debe ser generada en el Módulo

de Liquidaciones de Cobranza, en el plazo máximo de dos (02) días

hábiles computados a partir del día siguiente a la fecha de emisión del

documento de determinación.

Si el documento de determinación es una liquidación de cobranza,

el registro en el SIGAD se produce al momento de su emisión

En las resoluciones de determinación, la deuda tributaria

aduanera será expresada en moneda nacional aplicando el tipo de

cambio venta de la fecha de numeración de la declaración aduanera. El

tipo de cambio será el publicado por la Superintendencia de Banca,

Seguros y AFP.

Para efecto de la determinación de la base imponible, los valores

se expresarán en dólares de los Estados Unidos de América. Los

valores expresados en otras monedas extranjeras, se convertirán a

dólares de los Estados Unidos de América.

1.8 Resoluciones de Multa

La Resolución de multa, es aquel acto que emite la Administración para

imponer una sanción pecuniaria por el incumplimiento de una obligación formal

tributaria.

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La resolución de multa, es el documento a través del cual se determina

la comisión de una infracción sancionable con multa prevista en la Ley General

de Aduanas, Ley de los Delitos Aduaneros o en el artículo 32° de la Ley N°

27444.

Debe contener la siguiente información:

a) El nombre o razón social del contribuyente, del responsable de ser el

caso o del infractor.

b) El número de documento de identificación: RUC, DNI para persona

natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjería para extranjeros.

c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:

i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.

ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la

administración aduanera a través de la DAM u otra declaración,

el que figure en el acta de inmovilización/incautación o en su

defecto el domicilio señalado en su DNI.

iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el país.

d) Los motivos generadores de determinación de la deuda tributaria

aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que la amparan,

así como la cita del artículo que tipifica la infracción en caso

corresponda.

e) La base imponible o base de cálculo y la tasa o alícuota.

f) La cuantía de la deuda debidamente desagregada, por tributo, multa

e intereses. Los intereses se consignan en la liquidación de cobranza

correspondiente hasta la fecha de su emisión.

g) Delegación de firma, de ser el caso.

h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.

i) Fecha de emisión.

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CAPÍTULO II:

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANA

2.1 Definición

La exigibilidad de la obligación tributaria debe de entenderse como el

momento a partir del cual se computan los intereses por haber vencido el plazo

otorgado para el pago.

2.2 Supuestos6

6 Artículo. 150º.- Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera La obligación tributaria aduanera, es exigible:

a) En la importación para el consumo, bajo despacho anticipado, a partir del día calendario siguiente de la fecha del término de la descarga, y en el despacho excepcional, a partir del día calendario siguiente a la fecha de la numeración de la declaración, con las excepciones contempladas por este Decreto Legislativo. De estar garantizada la deuda de conformidad con el artículo 160º de este Decreto Legislativo, cuando se trate de despacho anticipado, la exigibilidad es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la descarga, y tratándose de despacho excepcional a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de numeración de la declaración;

b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de

tributación común y, en la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, a partir del cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad aduanera;

Derecho Aduanero

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El artículo 150 de la LGA, se ocupa de la exigibilidad de la obligación

tributaria aduanera, entendida como el momento a partir del cual se computan

intereses por haber vencido el plazo otorgado para el pago, es decir que son

intereses moratorios, dado que se producen por la demora en el cumplimiento

de la mencionada obligación a cargo del usuario aduanero. Nótese que la

norma bajo análisis se ocupa de la exigibilidad de la obligación tributaria

aduanera y no de las multas ni de los recargos. Así, en el caso de los derechos

antidumping y compensatorios, el artículo 56° del decreto Supremo N° 006-

2006- PCM, señala que estos son exigibles desde la fecha de numeración de la

DUA.

Como la exigibilidad materia de este articulo está referida a la obligación

tributaria aduanera nos encontramos ante la regulación de despachos de

importación, en los cuales el TLC con los Estados Unidos busca incentivar el

sistema anticipado de despacho, como instrumento facilitador del levante en el

punto de llegada, por lo cual esta modalidad de despacho tiene en esta norma

mayores plazos para el pago y menores intereses, respecto de la ley anterior.

Los supuestos de exigibilidad de la obligación tributaria previstos en este

artículo son:

2.2.1 Importación para Consumo.

Aquí el inicio para computar los intereses varía en función que el

declarante cuente o no con las garantías globales o específicas del

artículo 160° que le permiten el levante en el punto de llegada así:

En el despacho de garantía: el despachador de aduana

cancelara el adeudo consignando en el ejemplar C de la DUA, en

efectivo, cheque o documento con poder cancelatorio ante las

oficinas Bancarias autorizas dentro de los siguientes plazos:

- Tratándose del sistema anticipado “a partir del día siguiente del

término de la descarga”, ello implica una ventaja respecto de la

c) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, a partir del día siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen.

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ley anterior donde la obligación era exigible al día siguiente de

numerada la declaración, lo que era una traba para el incentivo de

esta modalidad de despacho en la medida que se terminaba

dando el mensaje contradictorio que a mayor anticipación para

numerar la DUA, respecto de la llegada, mayores intereses se

deberían pagar. En cambio con esta norma los intereses nacerán

en función de la fecha de descarga y no de la numeración de la

declaración bajo sistema anticipado.

- Tratándose del despacho excepcional: si con la ley anterior el

plazo máximo de pago sin intereses era de tres días de numerada

la DUA, con esta ley que busca desincentivar el despacho

excepcional en beneficio del anticipado para ello el plazo se

reduce y la obligación es exigible “a partir del día calendario

siguiente a la fecha de numeración de la declaración”.

En el despacho con garantía: cuando las declaraciones son

numeradas con las garantías globales o específicas previstas en

el artículo 160° de la ley la exigibilidad se produce:

- Tratándose del despacho anticipado.- a partir del vigésimo

primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término de

la descarga.

- Tratándose del despacho excepcional.- en este caso el computo

de intereses es “a partir del vigésimo primer día calendario del

mes siguiente a la fecha de numeración de la declaración”.

2.2.2 En el Traslado


zona de tributación común y la transferencia de mercancías importadas

con exoneración o la afectación tributaria.- en este supuesto si bien

momento del nacimiento de la obligación tributario aduanera es la fecha

de presentación de la solicitud de traslado o de transferencia

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respectivamente, los intereses se computaran “a partir del cuarto día

siguiente de notificada la liquidación por la autoridad aduanera”,

tomando en cuenta que en estos casos no opera la autoliquidación del

contribuyente sino que se requiere el aforo del especialista de actuación

para determinar los tributos a pagar.

2.2.3 En la Admisión Temporal

En cuanto a los regímenes de admisión temporal para el

perfeccionamiento y admisión temporal para reexportación en el mismo

estado, si bien el nacimiento de la obligación tributaria aduanera se

produce con la numeración de la declaración con la que se solicitó el

régimen, el supuesto para el computo de plazo de la exigibilidad es “a

partir del día siguiente de la fecha del vencimiento del plazo autorizado

por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen” tomando en

cuenta que durante la vigencia del ismo la obligación tributaria se

encuentra en suspenso.

2.3 Aplicación de intereses moratorios7

Cuando la obligación es exigible empiezan a computarse los intereses.

Este articulo regula la aplicación de los intereses moratorios, que conforme el

articulo 150 forman parte de la deuda tributaria aduanera.

7 Artículo 151º.- Aplicación de intereses moratorios Los intereses moratorios se aplicarán sobre el monto de los derechos arancelarios y demás tributos exigibles, de acuerdo a lo establecido en el artículo anterior, y se liquidarán por día calendario hasta la fecha de pago inclusive. Los intereses moratorios también serán de aplicación al monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante del régimen de drawback, y se calcularán desde la fecha de entrega del documento de restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución de lo indebidamente restituido. La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en los artículos 142º y 150ºdel Código Tributario hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria o de apelación ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a éstas. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al Consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios. La suspensión de intereses no es aplicable durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. SUNAT fijará la tasa de interés moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de acuerdo al procedimiento señalado en el Código Tributario.

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Los intereses moratorios en materia tributaria son aquellos que tienen

por objeto indemnizar la mora “por el pago extemporáneo del tributo”, conforme

lo señalado en el artículo 33°del código tributario. Por lo cual como señala el

Tribunal Fiscal tienen naturaleza resarcitoria y buscan compensar al acreedor

por el retraso en el pago. Su función es resarcir al erario del daño producido

por el incumplimiento o mal cumplimiento de la obligación del deudor tributario,

es decir, su retraso culposo o doloso en el cumplimiento de la obligación.

Constituyendo la forma de indemnización especifica que corresponde al retardo

en el cumplimiento de las obligaciones pecuniarias a cargo del deudor

tributario.

De conformidad con este artículo los intereses moratorios se aplican

sobre:

a. Los derechos arancelarios y demás tributos exigibles: En este

caso los intereses moratorios aplican “sobre el monto de los derechos

arancelarios y demás tributos exigibles”, los cuales sirven como base de

cálculo. La tasa de interés moratorio o TIM la fija la SUNAT respecto de

los tributos que administra, de acuerdo a lo señalado en el artículo 33°

del Código Tributario, en virtud de ello mediante Resolución 032-2003-

SUNAT se estableció en uno y cinco décimas por ciento (1.5 %)

mensual, la tasa de interés moratorio (TIM) aplicable a las deudas

tributarias en moneda nacional, correspondientes a tributos

administrados y/o recaudados por la SUNAT y en ochenta y cuanto

centésimos por ciento (0.84%) mensual, la tasa de interés moratorio

(TIM) aplicable a las deudas tributaras en moneda extranjera,

correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.

El interés diario (TIM diaria) se obtiene dividiendo la tasa de interés

mensual entre treinta (30).

La tasa de interés moratorio (TIM), se aplica desde el día

siguiente de la fecha de vencimiento del plazo para el pago de la deuda

hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo y

muta impago por la TIM diaria cumulada del citado periodo, dando como

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resultado el monto del interés a pagar. El cómputo del interés diario no

excluye los días no- laborables.

b. Monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el

solicitante del régimen de drawback: el monto indebidamente

restituido es el importe que la administración aduanera haya restituido al

beneficiario del régimen de Drawback, en la parte que supere al monto

que válidamente correspondía restituir”. La aplicación de los intereses

moratorios tendrán como base de cálculo el monto indebidamente

restituido y “se calculan desde la fecha de entrega del documento de

restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución” de dicho

monto.

A fin de efectuar el reembolso a la administración de lo restituido

indebidamente el beneficiario deberá presentar un escrito a la

administración (en la misma sede donde presento la solicitud de

drawback) a efectos de explicar el motivo que origina la devolución (error

en la solicitud de drawback) y además deberá devolver lo restituido

indebidamente con intereses, caso contrario interpone reclamación

iniciando el procedimiento contencioso tributario.

Así, en este supuesto, la interposición del recurso impide a

la administración recuperar de inmediato lo entregado indebidamente al

beneficiario del drawback, que no reconoce la acotación por el monto

restituido indebidamente, por lo cual los intereses buscan resarcirla por

esta demora.

c) El monto de las devoluciones por pago indebido o por exceso

regulado en el artículo 157° de la ley.8

8 Artículo 157º.- Devoluciones Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros, aplicándose los intereses moratorios correspondientes a partir del día siguiente de la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. Cuando en una solicitud de devolución por pagos indebidos o en exceso se impugne un acto administrativo, dicha solicitud será tramitada según el procedimiento contencioso tributario.

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d) El monto de las multas: De conformidad con lo señalado en el

artículo 193° de la ley “los intereses moratorios, se aplicaran a las multas

y se liquidaran por día calendario desde la fecha en que se cometió la

infracción o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que

la Administración Aduanera detecto la infracción, hasta el día del pago”

2.4 Aplicación de intereses compensatorios9

Los intereses compensatorios, son aquellos que constituyen la

contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien, y se aplican en

materia aduanera para los casos en que los regímenes de admisión temporal

para perfeccionamento y admisión temporal para reexportación en el mismo

estado se regularizan con la nacionalización de las mercancías, bajo la lógica

que los bienes admitidos temporal mente que finalmente son nacionalizados

tienen durante la vigencia del régimen un lucro o ganancia para el beneficiario

que lo ha utilizado y que debe ser compensado a la administración con pago

de este interés.

De acuerdo con la Circular 46-49-96-Aduanas- Inta, la tasa de interés

compensatoria (TIC) se determinara tomando como base tamex (tasa activa en

moneda extranjera) y se determinara de la siguiente forma:

1. Se dividirá en forma diaria la TAMEX anual ente 360, determinándose la

tic diaria con cuatro decimales redondeándose al último al inmediato

superior si el siguiente es igual mayor que cinco

2. En el caso del régimen de importación temporal (admisión temporal para

reexportación en el mismo estado) se aplica a partir de la fecha de

9 Artículo 152°.- Aplicación de intereses compensatorios Los intereses compensatorios se aplicarán en los casos que establezca el presente Decreto Legislativo.

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numeración de la declaración hasta la fecha de pago de vencimiento del

plazo en caso se ejecute la garantía.

3. En el caso de admisión temporal (para perfeccionamiento), se aplica a

partir de la fecha de numeración de la declaración de admisión temporal

hasta la fecha de pago o de vencimiento del plazo en caso se ejecute la

garantía. La TIC no será aplicable tratándose de la nacionalización de

mercancías.

2.5 Imputación de Pago por Ejecución de Garantía previa a la numeración

de la declaración.

El artículo 153° de LGA señala que en los casos en que se ejecute la

garantía aduanera establecida en el artículo 160° de la LGA, el orden de

imputación de pago será el siguiente:

1. Intereses Moratorios o Compensatorios

2. Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación para el

consumo

3. Multas

4. Percepciones del IGV

5. Tasa de Despacho Aduanero

6. Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos

7. Demás obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de

mercancías encargadas a la Administración Aduanera o que

correspondan a ésta.

Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en

orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda.

Si existiesen deudas con el mismo vencimiento, el pago se atribuirá primero a

las deudas de menor monto.

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Cuando hay una deuda, la imputación es el mecanismo a través del cual

el deudor que efectúa un pago parcial atribuye el mismo a la extinción de parte

de la misma y si existen varias deudas a una o alguna de ellas. Como señala el

procedimiento IFGRA. PE. 15 respecto de la obligación tributaria “la

administración aduanera no cubra la totalidad de la deuda, sin perjuicio de

iniciar las acciones de cobranza coactiva por el saldo no pagado”.

CONCLUSIONES

1. La determinación de la obligación tributaria aduanera, consiste en fijar su

cuantía, el cual resulta de aplicar la alícuota sobre la base imponible. La

base imponible de los derechos arancelarios, se determina de acuerdo

al actual sistema de valoración regulado por el Acuerdo sobre Valoración

en Aduana de la OMC.

2. La determinación de la obligación tributaria aduanera, puede ser

realizado por la Administración Aduanera o por el contribuyente o

responsable mediante la declaración aduanera de las mercancías

(DAM).

3. La exigibilidad de la obligación tributaria debe de entenderse como el

momento a partir del cual se computan los intereses por haber vencido

el plazo otorgado para el pago. Los supuestos de exigibilidad de la

obligación tributaria previstos en este artículo son en la Importación para

Consumo, de zonas de tributación especial a zonas de tributación

común, en la admisión temporal para reexportación en el mismo estado

y admisión temporal para perfeccionamiento activo

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BIBLIOGRAFIA

1. COSIO JARA, Fernando. Ley General de Aduanas. Editorial RODHAS.

Lima, Perú. 2006.

2. ROSAS BUENDÍA, Ricardo. NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS: LA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA. Revista Electrónica. Año 2 /

Número 10 / 2008.

www.derecho.usmp.edu.pe/cet/doctrina/ 10 /RRosas_RPDT.pdf

3. La Obligación Tributaria Aduanera.

med.utrivium.com/.../trb_c5_u3_lectura_obligacion_tributaria_aduanera.

Derecho Aduanero

http://www.derecho.usmp.edu.pe/cet/doctrina/10/RRosas_RPDT.pdf

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RESUMEN

El trabajo de investigación a continuación presentado trata de poner en

conocimiento de los estudiantes, respecto a la determinación de la obligación

tributaria aduanera tomando como base legal la LEY GENERAL DE

ADUANAS. Así como también definir ésta explicar en qué consiste, como nace

y los alcances de la liquidación del tributo.

También se deja en claro que es la autoliquidación, liquidaciones de

declaraciones y cuando se emite una liquidación de cobranza y en que consiste

éste.

Declaración Aduanera e Importación para el Consumo que son tres:

declaración Aduanera de Mercancías (DAM), declaración Simplificada de

Importación (DSI), declaración Jurada de Equipaje y Menaje y en que consiste

cada una de ellas. Traslado de mercancías de zonas de tributación especial a

zonas de tributación común, esta solicitud será presentada en la intendencia de

la circunscripción de la zona de tributación especial donde se encuentran las

mercancías, adjuntando la documentación correspondiente y la Transferencia

de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria.

Base imponible, es la base de cálculo de los tributos en materia de derechos

aduaneros que se fija en base al “sistema de valoración vigente”

En cuanto a la aplicación de los tributos, los derechos arancelarios abarcan no

solo los derechos advalorem, sino también los denominados derechos

específicos variables y sus excepciones en favor del contribuyente.

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Mercancía declarada y encontrada, señalaremos que se efectúa ante estos

supuestos: Caso de mercancía encontrada en menor cantidad a la declarada,

caso de mercancía encontrada mayor a la consignada en la declaración

aduanera.Se establecerá que es una resolución de autodeterminación en que

consiste y su contenido, la resolución multa en que consiste y su contenido.

Se definirá la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera los supuestos que

establece la ley general de aduanas, se analizara lo que respecta la

importación para el consumo en el despacho de garantía y el despacho con

garantía, también en lo que refiere al traslado, la admisión temporal y cuando

aplican los intereses moratorios y los intereses compensatorios.

ANEXOS

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Documents

Determinacion y Exigibilidad de La Obligacion Tributaria