DIN BRO TIL TYSKLAND

Skat, revision, sociale systemer

Fordele og ulemper ved etablering i Tyskland

Aalborg, den 15. januar 2015

Agenda

Retsformer / etableringsformer

Beskatning Kapitalselskaber, personselskaber, kommunal erhvervsskat, personlig beskatning

Dobbeltbeskatning

Driftsted

Revision

Socialforsikring

Faldgruber

Tilmeldinger / registreringer

Fordele

2

Retsformer / etableringsformer

Handelsagent

Filial

Juridiske personer / kapitalselskab AG

GmbH

Ltd

Naturlige personer / personselskab GbR

oHG

KG

GmbH und Co. KG

3

Beskatning

Selskabsskat og solidaritetstillæg (Kapitalselskaber)

15,0% plus 5,5% = 15,83%

Beskatning af aktionæren afhænger af aktionærens retslige position

4

Beskatning

Kommuneskat (kommunal erhvervsskat)

Skattepligt

Påhviler alle kapitalselskaber (AG/GmbH), personselskaber (KG, oHG, GmbH & Co. KG), hvis der drives handel i Tyskland. (NB: kapitalselskaber driver per definition altid handel)

Pålægges af kommunerne på baggrund af “justeret driftsresultat” (“Gewerbeertrag”)

Skatteberegning

Beregningsgrundlag: skattepligtig indkomst opgjort efter indkomstskattereglerne hhv. selskabsskattereglerne plus/minus diverse korrektioner

(plus: evt. renteudgifter; minus: 1,2% af ejendommens specielle værdi; minus resultat grundejer / forvaltning)

Beregningsgrundlag ganges med 3,5% og herefter med kommunens skatteprocent f.eks. HH: 470,00% FL: 405,00% B: 410,00% M: 490,00% effektiv skattesats HH: 16,45% FL: 14,18% B: 14,35% M: 17,15%

5

Beskatning

Fremførbare tab (gælder for både selskabsskat og kommuneskat))

Kan fremføres ubegrænset (selskabsskat „Carry-back“ et år)

Kan udnytte max. 1 Mio EUR per år

Alle overdragelser indenfor en rullende 5-års-periode til én erhverver eller erhververgruppe (direkte/indirekte) regnes med:

Uskadelige overdragelse: < 25%

Andelsmæssigt tab af fremførbart underskud ved overdragelser på mellem 25% og 50%

Fuldstændigt tab af fremførbart underskud, hvis aktieoverdragelsen overstiger 50%

6

Beskatning

Sammenfattelse af selskabsskat og kommuneskat

Selskabsskat Kommuneskat

Skattepligt: kapitalselskaber og tyske driftssteder fra kapitalselskaber

Skattepligt: kapital- og personselskaber

Opkræves af staten: 15,825% (2014) Opkræves af kommunerne på „erhvervsindkomst“, skattesats afhænger af kommunen

Skattegrundlag: resultat ifl. Resultationsopgørelsen plus/minus til- og fraregninger

Skattegrundlag: skattepligtig indkomst iht. indkomst- og selskabsskattelovgivning plus/minus diverse til- og fraregninger

Ikke fradragsberettigede omkostninger Ikke fradragsberettigede omkostninger

Tab: - Tilbageførsel mulig

(1 år; maks. EUR 511.500 / tEUR 1.000) - Ubegrænset fremførsel

Tab: - Ingen tilbageførsel mulig - Ubegrænset fremførsel

Sambeskatning mulig Sambeskatning mulig 7

Beskatning af personselskaber

Løbende overskud og tab

Selskabsdeltageren (ikke personselskabet) er skattepligtig for så vidt angår indkomst- eller selskabsskat

Opgørelse af skattegrundlaget på personselskabets niveau

Skatteprocent afhænger af selskabsdeltagerens retslige form

Personselskabet selv er skattesubjekt, når der er tale om kommuneskatten (og er også skatteskyldner for så vidt angår kommuneskatten)

Skatten beregnes derfor i to trin; skattegrundlaget meddeles den enkelte selskabsdeltager

8

Beskatning af privatpersoner

Personlig trækprocent

afhængig af personens samlede indtægter

progressiv indkomstskatteskala: fra 14% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 8.000)

til 42% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 53.000)

hhv. 45% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 250.000)

fordobling af beløbene ved ægtefæller, der iøvrigt kan sambeskattes

solidaritetstillæg: udgør 5,5% af indkomstskatten

kirkeskat: udgør 7 - 9% (afhænger af Bundesland )

beregnes af indkomstskatten

9

Dobbelbeskatning

Dobbeltbeskatningsregler – principielt

Credit

Dvs. indkomstbeskatning under modregning af den skat, der betales i udlandet

Hyppigt i Danmark

Exemption

Fritstilling af udenlandske indtægter

ikke beskatning

Men medberegning som progressionsindtægter => Trækprocenten stiger

Hyppigt i Tyskland

10

Fast driftsted

Dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (I)

Problemstillingen opstår, når en dansk (tysk) virksomhed udfører arbejde i Tyskland (Danmark), idet begge stater vil have del i skatte”kagen”

DBO´en fra 1996 afklarer, hvilket land, der har den primære beskatningsret; dvs. at det land må beskatte, hvor det “faste driftssted” befinder sig. Det andet land skal lempe for den skat, der betales i det førstnævnte land

Fast driftssted er defineret som “Fast forretningssted, igennem hvilket et foretagendes virksomhed helt eller delvis udøves”

Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde, hvis det varer mere end 12 måneder (tysk lov: 6 måneder, men DBO har højere prioritet)

Sidespring:

Husk tyske “Bauabzugsbesteuerung”: 15% af fakturabeløbet skal den tyske fakturamodtager indeholde (og udbetale til Finanzamt), hvis entreprenøren / faktura-udstederen ikke er skattemæssigt registreret i Tyskland (friholdelsesattest muligt)

11

Fast driftsted

Dobbelbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (II)

Udtrykket “fast drifssted” omfatter navnligt

et sted, hvorfra et foretagende ledes

en filial

et kontor

en fabrik

et værksted

en mine, en olie- eller gaskilde, et stenbrud eller ethvert andet sted,

hvor naturforekomster udvindes

“Bevægeligt” driftssted:

“rullende” 12-måneders-periode (altså ikke begrænset til kalenderåret)

NB: Sammenlægning af flere byggepladser, der følger på hinanden eller ved siden af hinanden og i alt varer længere end 12 måneder

Driftsted via “ständiger Vertreter”

12

Revision

Kapitalselskaber

Lille kapitalselskab Balancesum ≤ 4,8 Mio EUR Omsætning ≤ 9,7 Mio EUR Medarbejder ≤ Ø 50 = Ingen revisionspligt!

Dog årsregnskabspligtig (evtl. frivillig indskrænket revision /

plausibilitet)

Mellemstore kapitalselskab

Balancesum ≤ 19,3 Mio EUR Omsætning ≤ 38,5 Mio EUR Medarbejder ≤ Ø 250

Store kapitalselskab

13

Socialforsikringssystem Tyskland

KV = Sygeforsikring

RV = Pensionsforsikring

AV = Arbejdsløshedsforsikring

UV = Ulykkesforsikring

PV = Plejeforsikring

% 14,6

– 15,5

% 18,9

% 3,0

% 2,0 –

5,0

% 2,05

14

Finansiering af socialforsikringen

Hvad? Tyskland finansieres af

Danmark finansieres af

KV = Sygeforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager

Skat

RV = Pensionsforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager

Skat

AV = Arbejdsløshedsforsikring

½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager

Privat af lønmodtager

UV = Ulykkesforsikring arbejdsgiver Privat / af arbejdsgiver

PV = Plejeforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager

Ikke i Danmark

15

Faldgruber

Kontrakter

Transfer Pricing

Maskeret udlodning

Aktiekapital

”Stammkapital”

”Kommanditkapital”

Notarius Publicus

16

Faldgruber

Register i Tyskland

Konsession

EU-servicedirektiver, tilladelser,

Handwerkskammer, IHK

Registreringer / tilmeldinger

Firmaforsikringer (ansvar- og indboforsikring)

- privat

17

Tilmeldinger / registreringer

Handwerkskammer:

Handwerksrolle A: Meisterbrief nødvendig

f.eks. for optiker, slagter, frisør, murer, tømrer

Handwerksrolle B: Kun registrering

f.eks. Kosmetologer, ”Fleischzerleger” udbenere

Undtagelse for EU-borgere med svendebrev og erhvervserfaring

Industrie- und Handelskammer / kommuner:

Særtilladelser

f.eks. ejendomsmægler, transportbranche

18

Fordele

Markedsføring og tillid til den ”danske” handelspartner

Moms private kunder

Ledige arbejdskræfter

Udvikling markedspotentiale

Billigere indkøb

Det store marked som første skridt

Skat (firmabiler)

Aktionærslån

Hvorfor nu?

19

THORSTEN MANEWALD ∙ PARTNER ∙ STEUERBERATER Tyskrevision / TR Steuerberater

Langberger Weg 4 (CITTI-PARK) , D-24941 Flensburg

Mail: tm@tyskrevision.com

Fon: +49 461 90 90 30 00

Kontakt

20