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mauro-bianchini
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Disciplina fiscale delle Disciplina fiscale delle associazioniassociazioni
Roma Roma Seminario Istruttori FIGBSeminario Istruttori FIGB27 – 29 Luglio27 – 29 Luglio
RelatoreRelatoreDottor Sergio Dottor Sergio
MelaiMelai
Costituzione Costituzione associazioneassociazione
L’attività sportiva L’attività sportiva dilettantistica, con dilettantistica, con l’introduzione della l’introduzione della
Finanziaria del 2003 (Legge Finanziaria del 2003 (Legge n.289 de27/12/2002 articolo n.289 de27/12/2002 articolo 90), può essere esercitata 90), può essere esercitata
in diverse forme giuridiche in diverse forme giuridiche di seguito indicate:di seguito indicate:
associazione sportiva dilettantistica:associazione sportiva dilettantistica: riconosciutericonosciute non riconosciutenon riconosciute
società di capitali distinte in:società di capitali distinte in: società per azionisocietà per azioni società in accomandita per azionisocietà in accomandita per azioni società a responsabilità limitatasocietà a responsabilità limitata società cooperative società cooperative
ASSOCIAZIONEASSOCIAZIONE L’associazione è un’organizzazione stabile di L’associazione è un’organizzazione stabile di
persone che, con un atto di autonomia persone che, con un atto di autonomia negoziale, si impegnano a perseguire un negoziale, si impegnano a perseguire un interesse comuneinteresse comune, dando vita ad , dando vita ad un’organizzazione collettiva caratterizzata un’organizzazione collettiva caratterizzata dalla presenza di una dalla presenza di una pluralità di organi,pluralità di organi, e che e che assume assume rilevanza esternarilevanza esterna..
Lo scopo comune perseguito deve essere non Lo scopo comune perseguito deve essere non lucrativo né mutualistico, e perciò diverso da lucrativo né mutualistico, e perciò diverso da quello delle società di capitali e mutualistiche, quello delle società di capitali e mutualistiche, ossia non economico, ancorché possa essere ossia non economico, ancorché possa essere perseguito con l’esercizio di un’attività perseguito con l’esercizio di un’attività economica economica
Elementi necessariElementi necessari
a)Un’organizzazione interna di tipo a)Un’organizzazione interna di tipo corporativo con un’assemblea degli corporativo con un’assemblea degli associati ed un organo amministrativo associati ed un organo amministrativo (cd. elemento materiale);(cd. elemento materiale);
b)Un elemento patrimoniale;b)Un elemento patrimoniale;c)Uno scopo non lucrativo comune (cd. c)Uno scopo non lucrativo comune (cd.
elemento spirituale);elemento spirituale);d)Una struttura aperta del rapporto, d)Una struttura aperta del rapporto,
cioè, la possibilità di adesione al cioè, la possibilità di adesione al gruppo di nuovi membri gruppo di nuovi membri
Importanza Importanza riconoscimentoriconoscimento
La differenza tra i due enti si riporta alla diversa La differenza tra i due enti si riporta alla diversa rilevanza del fenomeno associativo: in virtù del rilevanza del fenomeno associativo: in virtù del riconoscimento l’associazione diventa punto di riconoscimento l’associazione diventa punto di riferimento non solo dell’attività dei suoi organi, riferimento non solo dell’attività dei suoi organi, ma anche degli effetti di quella attività. Ed il ma anche degli effetti di quella attività. Ed il fenomeno trova la sua spiegazione formale fenomeno trova la sua spiegazione formale nell’esistenza di un vero e proprio soggetto nell’esistenza di un vero e proprio soggetto dotato dall’ordinamento di capacità giuridica dotato dall’ordinamento di capacità giuridica generale.generale.
L’associazione non riconosciuta, invece, non ha L’associazione non riconosciuta, invece, non ha personalità giuridica propria ed anche la sua personalità giuridica propria ed anche la sua soggettività giuridica è stata a lungo posta in soggettività giuridica è stata a lungo posta in dubbio.dubbio.
Conseguentemente, alla distinzione Conseguentemente, alla distinzione tra associazione riconosciuta e non tra associazione riconosciuta e non riconosciuta corrisponde, come si riconosciuta corrisponde, come si vedrà una diversa disciplina vedrà una diversa disciplina giuridica, che trova il suo nucleo giuridica, che trova il suo nucleo centrale nel diverso regime di centrale nel diverso regime di responsabilità. responsabilità.
Associazioni non Associazioni non riconosciutericonosciute
Le associazioni non riconosciute, Le associazioni non riconosciute, infatti, si caratterizzano per un regime infatti, si caratterizzano per un regime fortemente restrittivo di responsabilità fortemente restrittivo di responsabilità dei singoli componenti, che origina dal dei singoli componenti, che origina dal disposto di cui all’art.38, a tenore del disposto di cui all’art.38, a tenore del quale “quale “delle obbligazioni rispondono delle obbligazioni rispondono anche personalmente e solidalmente le anche personalmente e solidalmente le persone che hanno agito in nome e per persone che hanno agito in nome e per conto dell’associazioneconto dell’associazione.”.”
Associazioni riconosciuteAssociazioni riconosciute
Le associazioni riconosciute, invece, Le associazioni riconosciute, invece, acquistano la personalità giuridica acquistano la personalità giuridica (art.12 cod. civ.) e, perciò, (art.18, (art.12 cod. civ.) e, perciò, (art.18, 1° comma) “1° comma) “gli amministratori sono gli amministratori sono responsabili verso l’enteresponsabili verso l’ente” e non ” e non verso i terzi “verso i terzi “secondo le norme del secondo le norme del mandatomandato.”.”
Associazioni riconosciuteAssociazioni riconosciute
1) costituirsi con atto pubblico; 1) costituirsi con atto pubblico;
2) chiedere ed ottenere il 2) chiedere ed ottenere il riconoscimento della personalità riconoscimento della personalità giuridica; giuridica;
3) risultare di conseguenza iscritte 3) risultare di conseguenza iscritte negli appositi registri previsti dalla negli appositi registri previsti dalla legge. legge.
Associazioni non Associazioni non riconosciutericonosciute
L’ordinamento interno e l’amministrazione L’ordinamento interno e l’amministrazione delle associazioni non riconosciute non delle associazioni non riconosciute non sono imposti dalla legge, ma sono regolati sono imposti dalla legge, ma sono regolati liberamente dagli accordi degli associati e liberamente dagli accordi degli associati e trovano la loro fonte, perciò, in un atto trovano la loro fonte, perciò, in un atto costitutivo (il documento contenente la costitutivo (il documento contenente la denominazione sociale, la sede legale, i denominazione sociale, la sede legale, i dati dei soci fondatori e dei componenti dati dei soci fondatori e dei componenti del Consiglio Direttivo) e sono organizzate del Consiglio Direttivo) e sono organizzate mediante uno statuto.mediante uno statuto.
Associazioni non Associazioni non riconosciutericonosciute
Il legislatore del codice civile non impone Il legislatore del codice civile non impone alcuna formalità per la costituzione di tali enti alcuna formalità per la costituzione di tali enti né per i singoli contratti di adesione: perciò è né per i singoli contratti di adesione: perciò è possibile dare vita ad un’associazione non possibile dare vita ad un’associazione non riconosciuta anche per mezzo di un semplice riconosciuta anche per mezzo di un semplice accordo verbale. Nella prassi, però, si usa accordo verbale. Nella prassi, però, si usa ricorrere alla forma scritta e, più propriamente, ricorrere alla forma scritta e, più propriamente, al contratto di associazione costituito da un atto al contratto di associazione costituito da un atto costitutivo (che dà vita all’associazione costitutivo (che dà vita all’associazione identificandone e fissandone gli elementi di identificandone e fissandone gli elementi di avvio e di riferimento) ed uno statuto, destinato avvio e di riferimento) ed uno statuto, destinato a regolare il funzionamento a regime a regolare il funzionamento a regime dell’associazione. dell’associazione.
Fondo comuneFondo comune Il fondo comuneIl fondo comune è costituito dall’insieme dei è costituito dall’insieme dei
contributi degli associati e dei ben acquistati contributi degli associati e dei ben acquistati dall’ente. Su di esso si possono eventualmente dall’ente. Su di esso si possono eventualmente soddisfare i terzi creditori dell’associazione. Va soddisfare i terzi creditori dell’associazione. Va precisato che l’espressione fondo comune non va precisato che l’espressione fondo comune non va confusa con il concetto tecnico di “comunione”. confusa con il concetto tecnico di “comunione”. Infatti, contrariamente all’istituto della Infatti, contrariamente all’istituto della comunione, gli associati (finché dura comunione, gli associati (finché dura l’associazione) non possono chiederne la l’associazione) non possono chiederne la divisione. Il fondo comune è una dotazione divisione. Il fondo comune è una dotazione patrimoniale appartenente all’associazione e patrimoniale appartenente all’associazione e ““non ai suoi componenti e come tale è intangibile non ai suoi componenti e come tale è intangibile e ad opera di essi e dei loro creditori particolarie ad opera di essi e dei loro creditori particolari. .
Autonomia patrimoniale Autonomia patrimoniale imperfettaimperfetta
Anche se la dotazione patrimoniale Anche se la dotazione patrimoniale dell’associazione si distingue e dell’associazione si distingue e differenzia da quello dei singoli differenzia da quello dei singoli associati, per soddisfare le obbligazioni associati, per soddisfare le obbligazioni dell’associazione sono tuttavia dell’associazione sono tuttavia responsabili solidalmente e responsabili solidalmente e personalmente anche coloro che hanno personalmente anche coloro che hanno agito in nome e per conto agito in nome e per conto dell’associazione medesima (art.38 cod. dell’associazione medesima (art.38 cod. civ.) civ.)
Capacità- legittimazione Capacità- legittimazione processualeprocessuale
la la legittimazione attiva e passiva legittimazione attiva e passiva dell’entedell’ente spetta ai spetta ai Presidenti/direttori dell’associazione Presidenti/direttori dell’associazione (art. 36 cod. civ.).(art. 36 cod. civ.).
Adempimenti inizialiAdempimenti iniziali
a) redazione atto costitutivo e a) redazione atto costitutivo e statuto;statuto;
b)b) inizio attività IVA;inizio attività IVA; c)c) comunicazione Ufficio II.DD.;comunicazione Ufficio II.DD.; d)d) iscrizione albo ONLUS ( solo se iscrizione albo ONLUS ( solo se
è prevista attività prevalentemente è prevista attività prevalentemente di utilità sociale);di utilità sociale);
e)e) comunicazione alla S.I.A.E.;comunicazione alla S.I.A.E.;
Modalità costituzioneModalità costituzione NON E' NECESSARIA LA PRESENZA DEL NOTAIONON E' NECESSARIA LA PRESENZA DEL NOTAIO INSERIMENTO CLAUSOLE STATUTARIE DI CUI AL INSERIMENTO CLAUSOLE STATUTARIE DI CUI AL
D.Lgs. 460/97D.Lgs. 460/97 REGISTRAZIONE DELL'ATTO COSTITUTIVO E DELLO REGISTRAZIONE DELL'ATTO COSTITUTIVO E DELLO
STATUTO IN DUE COPIE IN BOLLO PRESSO UFFICIO STATUTO IN DUE COPIE IN BOLLO PRESSO UFFICIO REGISTRI ATTI PRIVATI CON PAGAMENTO QUOTA REGISTRI ATTI PRIVATI CON PAGAMENTO QUOTA FISSA.FISSA.
CODICE FISCALE (ATTIVITÀ NON COMMERCIALE) DA CODICE FISCALE (ATTIVITÀ NON COMMERCIALE) DA RICHIEDERE ALL'UFFICIO IMPOSTE DIRETTE RICHIEDERE ALL'UFFICIO IMPOSTE DIRETTE INDICANDO IL CODICE 92.62.1INDICANDO IL CODICE 92.62.1
PARTITA I.V.A. (ATTIVITÀ COMMERCIALE SE PARTITA I.V.A. (ATTIVITÀ COMMERCIALE SE ESERCITATA) DA RICHIEDERE ALL'UFFICIO IVA ESERCITATA) DA RICHIEDERE ALL'UFFICIO IVA DISTINTAMENTE E SEMPRE IN AGGIUNTA AL CODICE DISTINTAMENTE E SEMPRE IN AGGIUNTA AL CODICE FISCALE.FISCALE.
ACQUISTO LIBRI VERBALI ASSEMBLEE E SEDUTE DEL ACQUISTO LIBRI VERBALI ASSEMBLEE E SEDUTE DEL CONSIGLIOCONSIGLIO
Redazione atto Redazione atto costitutivocostitutivo
Le associazioni sportive possono Le associazioni sportive possono essere costituite :essere costituite : per atto pubblico, per atto pubblico, scrittura privata con firme autenticate scrittura privata con firme autenticate scrittura privata registrata. scrittura privata registrata.
La forma di atto che viene più utilizzata La forma di atto che viene più utilizzata nella realtà odierna è quella della nella realtà odierna è quella della scrittura privata registrata. scrittura privata registrata.
CONTENUTI ATTO CONTENUTI ATTO COSTITUTIVOCOSTITUTIVO
LA DATA DI COSTITUZIONE DELLA LA DATA DI COSTITUZIONE DELLA SOCIETÀ'SOCIETÀ'
I SOTTOSCRITTORI DEL CONTRATTO I SOTTOSCRITTORI DEL CONTRATTO (SOCI FONDATORI)(SOCI FONDATORI)
NELLA DENOMINAZIONE SOCIALE LA NELLA DENOMINAZIONE SOCIALE LA DIZIONE ESPLICITA "ASSOCIAZIONE DIZIONE ESPLICITA "ASSOCIAZIONE SPORTIVA DILETTANTISTICA" E LA SPORTIVA DILETTANTISTICA" E LA DISCIPLINA SPORTIVA PRATICATADISCIPLINA SPORTIVA PRATICATA
L'OGGETTO SOCIALE (SCOPI ED L'OGGETTO SOCIALE (SCOPI ED OBIETTIVI ISTITUZIONALI)OBIETTIVI ISTITUZIONALI)
LA NOMINA DEI PRIMI ORGANISMI LA NOMINA DEI PRIMI ORGANISMI DIRIGENTI.DIRIGENTI.
Requisiti obbligatori Requisiti obbligatori previsti D.lgsvo 460/97previsti D.lgsvo 460/97
-- divieto di distribuiredivieto di distribuire, anche in modo indiretto, , anche in modo indiretto, utiliutili o avanzi di gestione nonché fondi di riserve o capitale o avanzi di gestione nonché fondi di riserve o capitale durante la vita dell’associazione, salvo che la destinazione durante la vita dell’associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla legge;o la distribuzione non siano imposte dalla legge;
-- obbligo di devolvere il patrimonio dell’enteobbligo di devolvere il patrimonio dell’ente, , in in caso di suo scioglimento per qualunquecaso di suo scioglimento per qualunque causa, ad causa, ad altra associazione con finalità analoghe o di pubblica altra associazione con finalità analoghe o di pubblica utilitàutilità, sentito l’organismo di controllo di cui all’art. 3, , sentito l’organismo di controllo di cui all’art. 3, comma 190, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, salvo comma 190, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, salvo diversa destinazione imposta dalla legge;diversa destinazione imposta dalla legge;
-- disciplina uniforme del rapporto associativodisciplina uniforme del rapporto associativo, , esclusione della temporaneita’ alla partecipazione della esclusione della temporaneita’ alla partecipazione della vita associativa, diritto di voto solo per i soci o partecipanti vita associativa, diritto di voto solo per i soci o partecipanti maggiorenni d’età per l’approvazione delle modifiche dello maggiorenni d’età per l’approvazione delle modifiche dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell’associazione;direttivi dell’associazione;
Requisiti obbligatori Requisiti obbligatori previsti D.lgsvo 460/97previsti D.lgsvo 460/97
-- obbligo di redigere e approvare obbligo di redigere e approvare annualmente un rendiconto economico e annualmente un rendiconto economico e finanziariofinanziario secondo le disposizioni statutarie; secondo le disposizioni statutarie;
-- eleggibilità libera degli organi eleggibilità libera degli organi amministrativiamministrativi, principio del voto singolo di cui , principio del voto singolo di cui all’art. 2532, secondo comma del codice civile, all’art. 2532, secondo comma del codice civile, sovranità dell’assemblea dei soci, associati e sovranità dell’assemblea dei soci, associati e partecipanti e i criteri di loro ammissione ed partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di pubblicità delle esclusione, criteri e idonee forme di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti;deliberazioni, dei bilanci o rendiconti;
-- intrasmissibilità della quotaintrasmissibilità della quota o contributo o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti per causa associativo ad eccezione dei trasferimenti per causa di morte e non rivalutabilità della stessadi morte e non rivalutabilità della stessa
Art. 90Art. 90(1) la forma giuridica delle associazioni (1) la forma giuridica delle associazioni
sportive dilettantistiche, può essere quella sportive dilettantistiche, può essere quella dell’associazione non riconosciuta di cui agli dell’associazione non riconosciuta di cui agli artt.36 e ss. del codice civile ovvero artt.36 e ss. del codice civile ovvero dell’associazione riconosciuta (oltre che della dell’associazione riconosciuta (oltre che della società sportiva di capitali e della cooperativa);società sportiva di capitali e della cooperativa);
(2) la denominazione sociale deve indicare la (2) la denominazione sociale deve indicare la finalità sportiva dilettantistica e la ragione ovvero finalità sportiva dilettantistica e la ragione ovvero denominazione sociale dilettantistica;denominazione sociale dilettantistica;
(3) la denominazione sociale deve essere (3) la denominazione sociale deve essere utilizzata in tutti i segni distintivi o/e comunicazioni utilizzata in tutti i segni distintivi o/e comunicazioni rivolte al pubblico;rivolte al pubblico;
(4) l’ente deve essere affiliato alle Federazioni (4) l’ente deve essere affiliato alle Federazioni sportive nazionali riconosciute dal Coni ovvero agli sportive nazionali riconosciute dal Coni ovvero agli enti azionali di promozione sportiva;enti azionali di promozione sportiva;
Art. 90Art. 90
(5) l’attività sportiva deve essere (5) l’attività sportiva deve essere esercitata in forma dilettantistica;esercitata in forma dilettantistica;
(6) l’ente deve aver conseguito (nel (6) l’ente deve aver conseguito (nel periodo di imposta precedente) proventi periodo di imposta precedente) proventi commerciali per importi non superiori a commerciali per importi non superiori a determinati limiti stabiliti dalla legge [7];determinati limiti stabiliti dalla legge [7];
(7) lo statuto e l’atto costitutivo dell’ente (7) lo statuto e l’atto costitutivo dell’ente deve essere redatto nella forma dell’atto deve essere redatto nella forma dell’atto pubblico o della scrittura privata autenticata pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata e deve contenere alcune clausole o registrata e deve contenere alcune clausole obbligatorie di cui all’art.148 comma 8 del obbligatorie di cui all’art.148 comma 8 del D.P.R. 22.12.1986 n.917 (T.U.I.R.) D.P.R. 22.12.1986 n.917 (T.U.I.R.)
CONTENUTI DELLO CONTENUTI DELLO STATUTOSTATUTO
ASSOCIAZIONE SENZA FINALITA' DI LUCROASSOCIAZIONE SENZA FINALITA' DI LUCRO DIVIETO DI DISTRIBUZIONE, ANCHE DIVIETO DI DISTRIBUZIONE, ANCHE
INDIRETTA, DI UTILI O AVANZI DI GESTIONE, INDIRETTA, DI UTILI O AVANZI DI GESTIONE, FONDI E RISERVEFONDI E RISERVE
SCOPI SOCIALI ED OGGETTO DELL’ATTIVITA’SCOPI SOCIALI ED OGGETTO DELL’ATTIVITA’ DISCIPLINA UNIFORME DEL RAPPORTO DISCIPLINA UNIFORME DEL RAPPORTO
ASSOCIATIVO E DELLE MODALITA’ ASSOCIATIVO E DELLE MODALITA’ ASSOCIATIVE (SOCI MAGGIORENNI: UGUALI ASSOCIATIVE (SOCI MAGGIORENNI: UGUALI DIRITTI ATTIVI E PASSIVI)DIRITTI ATTIVI E PASSIVI)
* INDIVIDUAZIONE DELL’ORGANO SOCIALE * INDIVIDUAZIONE DELL’ORGANO SOCIALE DEPUTATO A DETERMINARE LE QUOTE DEPUTATO A DETERMINARE LE QUOTE SOCIALI (TESSERE) E QUOTE DI SOCIALI (TESSERE) E QUOTE DI PARTECIPAZIONE (ATTIVITA')PARTECIPAZIONE (ATTIVITA')
CONTENUTI DELLO CONTENUTI DELLO STATUTOSTATUTO
DIVIETO DI TRASMISSIONE E RIVALUTAZIONE DIVIETO DI TRASMISSIONE E RIVALUTAZIONE DELLA QUOTA/CONTRIBUTO ASSOCIATIVODELLA QUOTA/CONTRIBUTO ASSOCIATIVO
REGOLAMENTAZIONE DEGLI ORGANI SOCIALI REGOLAMENTAZIONE DEGLI ORGANI SOCIALI (ASSEMBLEA-CONSIGLIO- ECC.......)(ASSEMBLEA-CONSIGLIO- ECC.......)
DEFINIZIONE DEL PATRIMONIODEFINIZIONE DEL PATRIMONIO MODALITA' DI CONVOCAZIONE MODALITA' DI CONVOCAZIONE
DELL'ASSEMBLEADELL'ASSEMBLEA OBBLIGO DI REDAZIONE ANNUALE DI UN OBBLIGO DI REDAZIONE ANNUALE DI UN
RENDICONTO ECONOMICO E FINANZIARIORENDICONTO ECONOMICO E FINANZIARIO SCIOGLIMENTO (PATRIMONIO RESIDUO SCIOGLIMENTO (PATRIMONIO RESIDUO
ATTIVO: FINI UTILITA' GENERALE, SENTITO ATTIVO: FINI UTILITA' GENERALE, SENTITO L’ORGANISMO GARANTEL’ORGANISMO GARANTE
Registrazioni registro Registrazioni registro ConiConi
1) che l’attività, l’organizzazione e la composizione 1) che l’attività, l’organizzazione e la composizione dell’associazione sportiva rispetti i principi fondamentali dell’associazione sportiva rispetti i principi fondamentali fissati dal Consiglio nazionale del CONI;fissati dal Consiglio nazionale del CONI;
2) che la Federazione Nazionale Sportiva sia 2) che la Federazione Nazionale Sportiva sia affiliata affiliata ad una Federazione internazionale riconosciuta dal CIO, ad una Federazione internazionale riconosciuta dal CIO, ove esistenteove esistente, e gestisca l’attività conformemente alla , e gestisca l’attività conformemente alla Carta Olimpica e alle regole della Federazione Carta Olimpica e alle regole della Federazione internazionale di appartenenza;internazionale di appartenenza;
3) che l’attività sportiva e le relative attività di 3) che l’attività sportiva e le relative attività di promozione siano svolte in armonia con le deliberazioni promozione siano svolte in armonia con le deliberazioni e gli indirizzi del CIO e del CONI, nonché con quelle e gli indirizzi del CIO e del CONI, nonché con quelle della rispettiva Federazione internazionale, purché non della rispettiva Federazione internazionale, purché non in contrasto con le deliberazioni e gli indirizzi del CIO e in contrasto con le deliberazioni e gli indirizzi del CIO e del CONI;del CONI;
4) che lo Statuto della federazione sportiva nazionale 4) che lo Statuto della federazione sportiva nazionale rispetti i principi fondamentali fissati dal Consiglio rispetti i principi fondamentali fissati dal Consiglio nazionale del CONI;nazionale del CONI;
Lo Statuto ed il Lo Statuto ed il Regolamento devono Regolamento devono
contenere contenere a) l’obbligo di rispettare il principio di democrazia a) l’obbligo di rispettare il principio di democrazia
interna, interna, b) l’obbligo di rispettare il principio di partecipazione b) l’obbligo di rispettare il principio di partecipazione
all'attività' sportiva da parte di chiunque in condizioni di all'attività' sportiva da parte di chiunque in condizioni di uguaglianza e di pari opportunità,uguaglianza e di pari opportunità,
c) l’obbligo di rispettare le norme dell’ordinamento sportivo c) l’obbligo di rispettare le norme dell’ordinamento sportivo nazionale ed internazionale,nazionale ed internazionale,
d) l’obbligo di assicurare forme di equa rappresentanza di d) l’obbligo di assicurare forme di equa rappresentanza di atlete e atleti,atlete e atleti,
e) le regole per stabilire le modalità di esercizio dell’elettorato e) le regole per stabilire le modalità di esercizio dell’elettorato attivo e passivo degli atleti e dei tecnici sportivi, in armonia con attivo e passivo degli atleti e dei tecnici sportivi, in armonia con le raccomandazioni del CIO e con i principi fondamentali le raccomandazioni del CIO e con i principi fondamentali emanati dal Consiglio Nazionale del CONI,emanati dal Consiglio Nazionale del CONI,
f) f) procedure elettorali che garantiscano, negli organi procedure elettorali che garantiscano, negli organi direttivi, la presenza in misura non inferiore al 30 per cento del direttivi, la presenza in misura non inferiore al 30 per cento del totale dei loro componenti, di atleti e tecnici sportivi, dilettanti totale dei loro componenti, di atleti e tecnici sportivi, dilettanti e professionisti, in attività o che siano stati tesserati per e professionisti, in attività o che siano stati tesserati per almeno due anni alla federazione per la quale partecipano alla almeno due anni alla federazione per la quale partecipano alla procedura elettorale,procedura elettorale,
g) regole ispirate al costante equilibrio di diritti g) regole ispirate al costante equilibrio di diritti e di doveri tra i settori professionistici e non e di doveri tra i settori professionistici e non professionistici, nonché tra le diverse categorie professionistici, nonché tra le diverse categorie nell’ambito del medesimo settore,nell’ambito del medesimo settore,h) l’obbligo del tentativo di conciliazione delle h) l’obbligo del tentativo di conciliazione delle
controversie per le quali si siano esauriti i gradi interni di controversie per le quali si siano esauriti i gradi interni di giustizia sportiva, ovvero il procedimento arbitrale di cui giustizia sportiva, ovvero il procedimento arbitrale di cui all'art. 12 dello statuto CONI,all'art. 12 dello statuto CONI,
i) (se il numero delle associazioni e società affiliate i) (se il numero delle associazioni e società affiliate aventi diritto a voto è superiore a 2000), la possibilità di aventi diritto a voto è superiore a 2000), la possibilità di istituire un’assemblea di secondo grado, formata da istituire un’assemblea di secondo grado, formata da delegati eletti a livello territoriale,delegati eletti a livello territoriale,
j) l’obbligo di tener conto anche della rappresentanza e j) l’obbligo di tener conto anche della rappresentanza e del carattere olimpico dello sport, dell'eventuale del carattere olimpico dello sport, dell'eventuale riconoscimento del CIO e della tradizione sportiva della riconoscimento del CIO e della tradizione sportiva della disciplina.disciplina.
Costituzione di una società Costituzione di una società sportiva di capitalisportiva di capitali
L’articolo 90 della Legge 289 del L’articolo 90 della Legge 289 del 27/12/2002 prevede l’introduzione di 27/12/2002 prevede l’introduzione di altre forme societarie per lo altre forme societarie per lo svolgimento dell’attività sportiva svolgimento dell’attività sportiva dilettantistica:dilettantistica:
la società per azioni;la società per azioni; la società in accomandita per azioni;la società in accomandita per azioni; la società a responsabilità limitata;la società a responsabilità limitata; società cooperativesocietà cooperative
Principi cui uniformarsiPrincipi cui uniformarsi
-- assenza dello scopo di lucro: questo principio è assenza dello scopo di lucro: questo principio è obbligatorio per tutti gli enti sportivi riconosciuti dal obbligatorio per tutti gli enti sportivi riconosciuti dal CONI.CONI.
-- rispetto del principio di democraticità: questo rispetto del principio di democraticità: questo principio può essere applicato solo dalle associazioni principio può essere applicato solo dalle associazioni e dalle cooperative, in quanto nelle società per e dalle cooperative, in quanto nelle società per azioni o a responsabilità limitata i poteri dei soci azioni o a responsabilità limitata i poteri dei soci sono proporzionali alle azioni o alle quote sono proporzionali alle azioni o alle quote sottoscritte e tale principio risulta di difficile sottoscritte e tale principio risulta di difficile applicazione.applicazione.
-- Organizzazione, avvio, aggiornamento e Organizzazione, avvio, aggiornamento e perfezionamento di attività sportive dilettantistiche: perfezionamento di attività sportive dilettantistiche: questo deve essere l’oggetto principale indicato questo deve essere l’oggetto principale indicato nello statuto di una società sportiva dilettantistica.nello statuto di una società sportiva dilettantistica.
- Divieto per gli amministratori di una società sportiva - Divieto per gli amministratori di una società sportiva dilettantistica di ricoprire cariche sociali in altre società dilettantistica di ricoprire cariche sociali in altre società o associazioni sportive dilettantistiche: tale divieto fa o associazioni sportive dilettantistiche: tale divieto fa riferimento non solo nell’amministrare un’altra società o riferimento non solo nell’amministrare un’altra società o associazione sportiva dilettantistica, ma anche nel associazione sportiva dilettantistica, ma anche nel possedere quote o azioni di un’altra società sportiva possedere quote o azioni di un’altra società sportiva dilettantistica.dilettantistica.
-- Devoluzione ai fini sportivi del patrimonio sociale in Devoluzione ai fini sportivi del patrimonio sociale in caso di suo scioglimento: è un principio già obbligatorio caso di suo scioglimento: è un principio già obbligatorio per le associazioni sportive dilettantistiche il cui statuto per le associazioni sportive dilettantistiche il cui statuto è adeguato al D.Lgs 460/97.è adeguato al D.Lgs 460/97.
-- Obbligo di conformarsi alle disposizioni del CONI e ai Obbligo di conformarsi alle disposizioni del CONI e ai regolamenti emanati dalle Federazioni Sportive regolamenti emanati dalle Federazioni Sportive Nazionali o Enti di Promozione Sportiva cui la società Nazionali o Enti di Promozione Sportiva cui la società intende affiliarsiintende affiliarsi
REGISTRO NAZIONALE REGISTRO NAZIONALE DELLE ASSOCIAZIONI E DELLE ASSOCIAZIONI E
SOCIETÀ SPORTIVE SOCIETÀ SPORTIVE DILETTANTISTICHEDILETTANTISTICHE
REGISTRO NAZIONALE DELLE
ASSOCIAZIONI E SOCIETÀ SPORTIVE DILETTANTISTICHE
•Istituito dall’art. 5, comma 2, lett. C) del D. Lgs. 242 del 23 luglio 1999
•Regolamentato dalla Deliberazione Coni del 11 novembre 2004
Rassegna NormativaRassegna Normativa .1.1
art. 90 - L. 27 dicembre 2002 n° 289art. 90 - L. 27 dicembre 2002 n° 289commi 20, 21 e 22commi 20, 21 e 22Istituzione presso il CONI di un apposito Registro delle associazioni Istituzione presso il CONI di un apposito Registro delle associazioni e società sportive dilettantistiche (anche in forma telematica) e società sportive dilettantistiche (anche in forma telematica) distinto in tre sezioni a cui iscriversi obbligatoriamente per poter distinto in tre sezioni a cui iscriversi obbligatoriamente per poter accedere ai contributi pubblici di qualsiasi natura.accedere ai contributi pubblici di qualsiasi natura.
• L. 21 maggio 2004 n° 128 – conversione D.L. n° 72/04L'articolo 4 apporta modifiche ed integrazioni all’articolo 90 della Legge n° 289/02. Abrogazione dei commi 20, 21 e 22.
Rassegna NormativaRassegna Normativa .2.2
art. 7 - D. L. 28 maggio 2004 n° 136 (convertito con L. art. 7 - D. L. 28 maggio 2004 n° 136 (convertito con L. 27 luglio 2004 n° 186) - 27 luglio 2004 n° 186) -
-Il CONI trasmette all’Agenzia delle Entrate l’elenco delle associazioni e società sportive dilettantistiche riconosciute ai fini sportive
-Le agevolazioni fiscali si applicano alle associazioni e società sportive dilettantistiche che sono in possesso del riconoscimento ai fini sportivi rilasciato dal CONI;
Il Registro Il Registro .1.1
Il Registro:Il Registro:
•associazioni sportive dilettantistiche senza personalità giuridica; •associazioni sportive dilettantistiche con personalità giuridica;•società sportive dilettantistiche costituite nella forma di società di capitali e di società cooperative.
-è suddiviso per comitati provinciali
-è pubblicato sul sito del CONI www.coni.it
-è distinto in tre sezioni:
Il RegistroIl Registro .2.2
parte generaleparte generale - accessibile a qualunque utente - accessibile a qualunque utente internet e contenente informazioni di base su internet e contenente informazioni di base su ciascuna società iscritta: il numero di iscrizione, la ciascuna società iscritta: il numero di iscrizione, la sezione di appartenenza, la denominazione sezione di appartenenza, la denominazione completa, la città e la provincia della sede, completa, la città e la provincia della sede, l’indicazione della FSN o DSA e/o EPS cui l’indicazione della FSN o DSA e/o EPS cui l’associazione/società è affiliata; l’associazione/società è affiliata;
-è articolato in due parti:
Il RegistroIl Registro .3.3
parte analitica parte analitica - riservata ad utenti selezionati, - riservata ad utenti selezionati, contenente informazioni più dettagliate tra cui, ad contenente informazioni più dettagliate tra cui, ad esempio, riferimenti circa la natura dell’Atto esempio, riferimenti circa la natura dell’Atto Costitutivo/Statuto, estremi eventuali iscrizioni di Costitutivo/Statuto, estremi eventuali iscrizioni di legge (Registro delle Persone Giuridiche oppure legge (Registro delle Persone Giuridiche oppure Registro delle Imprese), codice fiscale e/o partita Registro delle Imprese), codice fiscale e/o partita IVA, sede legale (e recapito corrispondenza e IVA, sede legale (e recapito corrispondenza e domicilio fiscale se diverso dalla sede), legale domicilio fiscale se diverso dalla sede), legale rappresentante con codice fiscale, indirizzo e rappresentante con codice fiscale, indirizzo e recapiti telefonici. Nella parte analitica si terrà recapiti telefonici. Nella parte analitica si terrà traccia, inoltre, di tutte le modificazioni traccia, inoltre, di tutte le modificazioni intervenute nella ragione sociale, negli intervenute nella ragione sociale, negli amministratori, nei dati di affiliazione.amministratori, nei dati di affiliazione.
Il RegistroIl Registro .3.3
La validità dell’iscrizione è annuale e coincide La validità dell’iscrizione è annuale e coincide con quella dell’affiliazione con quella dell’affiliazione
• Le FSN/DSA/EPS proseguiranno a ricevere, a controllare e conservare gli atti costitutivi/statuti dei propri affiliati e le eventuali modifiche agli stessi
L’iscrizione al Registro L’iscrizione al Registro .1.1
L’iscrizione al Registro è obbligatoria
per goderedelle agevolazioni fiscali
per ottenere lo status di associazione/società “sportiva”
L’iscrizione al Registro L’iscrizione al Registro .3.3
L’iscrizione avviene L’iscrizione avviene attraverso il webattraverso il web
FIRSI00000
• L’iscrizione è contraddistintadal rilascio di un codiceidentificativo alfa-numerico
L’iscrizione al Registro L’iscrizione al Registro .4.4
• Se l'associazione/società promuove più attività Se l'associazione/società promuove più attività sportive o risulta affiliata a più Federazioni / sportive o risulta affiliata a più Federazioni / Discipline / Enti, dovrà effettuare una iscrizione Discipline / Enti, dovrà effettuare una iscrizione per ciascuna attività sportiva e per ciascuna per ciascuna attività sportiva e per ciascuna affiliazione. affiliazione.
piu’ codici alfa-numericiPOLISPORTIVE
Requisiti per l’iscrizione Requisiti per l’iscrizione .1.1
SVOLGIMENTO DI ATTIVITÀ SPORTIVA DILETTANTISTICAATTIVITÀ SPORTIVA DILETTANTISTICA,
COMPRESA L’ATTIVITÀ DIDATTICAATTIVITÀ DIDATTICA
Requisiti per l’iscrizione Requisiti per l’iscrizione .2.2
STATUTI CONTENENTI IREQUISITIREQUISITI PREVISTI
DALL'ART. 90 ART. 90 DELLA L. 289/2002L. 289/2002
Requisiti per l’iscrizione Requisiti per l’iscrizione .3.3
STATUTI CONTENENTI I REQUISITIREQUISITI RICHIESTI
DAL CONICONI E DALLE FSN E DSA E/O EPSFSN E DSA E/O EPS
Modalità di iscrizioneModalità di iscrizione .1.1
Concesso dalle Federazioni/enti/discipline associate previa verifica della documentazione della società/associazione
RICONOSCIMENTO PROVVISORIO
ELENCO PROVVISORIOhttp://www.coni.it/index.php?id=1228
Modalità di iscrizioneModalità di iscrizione .2.2
Avviene con l’iscrizione al Registro
RICONOSCIMENTO DEFINITIVO
ELENCO DEFINITIVO
Rinnovo dell‘iscrizioneRinnovo dell‘iscrizione
Al termine del periodo di validità dell'iscrizione Al termine del periodo di validità dell'iscrizione al Registro, l'associazione/società è posta in al Registro, l'associazione/società è posta in "attesa" fino alla compilazione della richiesta di "attesa" fino alla compilazione della richiesta di rinnovo per il quale si prevede analogo iter;rinnovo per il quale si prevede analogo iter;
• In fase di rinnovo, l'autocertificazione da consegnare al Comitato Provinciale attesterà la regolarità dell'affiliazione e le eventuali modifiche apportate al Database;
• Le associazioni/società che non avranno provveduto al rinnovo, rimarranno in "attesa" sino al provvedimento di cancellazione del Consiglio Nazionale;
Variazioni dell‘iscrizione Variazioni dell‘iscrizione Le associazioni/società iscritte al Registro comunicano Le associazioni/società iscritte al Registro comunicano
con le stesse modalità previste precedentemente tutte le con le stesse modalità previste precedentemente tutte le modificazioni intervenute nei propri datimodificazioni intervenute nei propri dati
30 giorni dal verificarsi dell'evento
entro
Cancellazione dal RegistroCancellazione dal Registro
Saranno cancellate dal registro le società/ Saranno cancellate dal registro le società/ associazioni che: associazioni che:
c) non comunichino le variazioni intervenute nei propri dati entro 30 giorni dal verificarsi dell'evento
b) perdano i requisiti per l'iscrizione;
a) ne facciano richiesta;
Accertamento e sanzioniAccertamento e sanzioni
La veridicità delle dichiarazioni dei dati riportati La veridicità delle dichiarazioni dei dati riportati nel registro sarà verificata dal CONI tramite nel registro sarà verificata dal CONI tramite controlli a campione;controlli a campione;
• In caso di verifica della non veridicità dei dati scatterà la sanzione della revoca dell'iscrizione, avverso la quale è ammesso il ricorso alla Giunta Nazionale del CONI entro 30 giorni dalla comunicazione del provvedimento
Adempimenti istituzionali: Adempimenti istituzionali: gli obblighi contabili ed i gli obblighi contabili ed i libri sociali; i compiti del libri sociali; i compiti del Consiglio Direttivo e del Consiglio Direttivo e del
Collegio Sindacale; le Collegio Sindacale; le assemblee e l'importanza assemblee e l'importanza delle convocazioni e dei delle convocazioni e dei
verbali.verbali.
Attività istituzionaleAttività istituzionale
gli Enti di tipo associativo, le cui gli Enti di tipo associativo, le cui attività sono svolte nei confronti attività sono svolte nei confronti degli associati o dei partecipanti in degli associati o dei partecipanti in conformità alle finalità istituzionali conformità alle finalità istituzionali fissate dalla legge, dall’atto fissate dalla legge, dall’atto costitutivo e dallo statuto, sempre costitutivo e dallo statuto, sempre che questi ultimi siano redatti che questi ultimi siano redatti almeno in forma di scrittura privata almeno in forma di scrittura privata registrata.registrata.
Principali adempimentiPrincipali adempimenti
- Redazione, in forma di scrittura privata - Redazione, in forma di scrittura privata registrata, dello Statuto e dell’atto costitutivo registrata, dello Statuto e dell’atto costitutivo (eventualmente del regolamento interno);(eventualmente del regolamento interno);
- Istituzione e compilazione del Libro soci - Istituzione e compilazione del Libro soci (oppure elenchi, schede, etc);(oppure elenchi, schede, etc);
- Richiesta Codice fiscale;- Richiesta Codice fiscale;
- Istituzione del Libro verbali delle assemblee e - Istituzione del Libro verbali delle assemblee e delle sedute del Consiglio direttivo;delle sedute del Consiglio direttivo;
- Istituzione del Libro verbali delle sedute del - Istituzione del Libro verbali delle sedute del Collegio dei revisori (se previsto);Collegio dei revisori (se previsto);
Principali adempimentiPrincipali adempimenti
- Tenuta contabile e conservazione della relativa - Tenuta contabile e conservazione della relativa documentazione;documentazione;
- Redazione bilancio annuale consuntivo - Redazione bilancio annuale consuntivo (Rendiconto economico-finanziario);(Rendiconto economico-finanziario);
- Dichiarazione IRAP (in presenza di - Dichiarazione IRAP (in presenza di collaboratori e dipendenti);collaboratori e dipendenti);
- Dichiarazione dei redditi e relativi - Dichiarazione dei redditi e relativi adempimenti I.V.A. (se esercita attività adempimenti I.V.A. (se esercita attività commerciale, Legge 398/91, quindi se ha commerciale, Legge 398/91, quindi se ha aperto la Partita I.V.A.);aperto la Partita I.V.A.);
- Dichiarazione dei sostituti di imposta (Modello - Dichiarazione dei sostituti di imposta (Modello 770, in presenza di rapporti di lavoro 770, in presenza di rapporti di lavoro dipendente, autonomo e compensi sportivi).dipendente, autonomo e compensi sportivi).
Libri e registri contabiliLibri e registri contabili
La forma maggiormente utilizzata La forma maggiormente utilizzata dagli enti che svolgono un’attività dagli enti che svolgono un’attività sportiva, è quella dell’associazione, sportiva, è quella dell’associazione, soprattutto non riconosciuta, e cioè soprattutto non riconosciuta, e cioè priva di personalità giuridica. La priva di personalità giuridica. La disciplina civilistica di questa figura disciplina civilistica di questa figura è dettata dagli artt. 36 e segg. Del è dettata dagli artt. 36 e segg. Del codice civile, senza prevedere, però, codice civile, senza prevedere, però, specifici obblighi di tipo contabile.specifici obblighi di tipo contabile.
Essenzialmente, al fine di individuare i libri e i Essenzialmente, al fine di individuare i libri e i registri che ogni associazione sportiva deve registri che ogni associazione sportiva deve istituire, è necessario fare riferimento alle istituire, è necessario fare riferimento alle norme sull’ordinamento e norme sull’ordinamento e sull’amministrazione previste dallo statuto. sull’amministrazione previste dallo statuto. D’altra parte il legislatore ha attribuito una D’altra parte il legislatore ha attribuito una precisa funzione normativa agli precisa funzione normativa agli accordi tra gli accordi tra gli associatiassociati che rappresentato la vera fonte che rappresentato la vera fonte primaria per la disciplina del fenomeno primaria per la disciplina del fenomeno associativo. In sostanza, oltre alle previsioni associativo. In sostanza, oltre alle previsioni contenute negli artt. 36 e segg. Del c.c., contenute negli artt. 36 e segg. Del c.c., assume valenza prioritaria ciò che hanno assume valenza prioritaria ciò che hanno concretamente stabilito gli associati, ed il concretamente stabilito gli associati, ed il medesimo principio dovrà trovare medesimo principio dovrà trovare applicazione per individuare, almeno in parte, applicazione per individuare, almeno in parte, i libri e le scritture contabili obbligatorie.i libri e le scritture contabili obbligatorie.
Pertanto, sono obbligatori quei libri la cui tenuta Pertanto, sono obbligatori quei libri la cui tenuta è prevista espressamente dallo statuto ovvero, è prevista espressamente dallo statuto ovvero, in mancanza di una specifica previsione in tal in mancanza di una specifica previsione in tal senso, risulterà comunque opportuna senso, risulterà comunque opportuna l’istituzione di un adeguato sistema contabile e l’istituzione di un adeguato sistema contabile e di registri con il preciso intento di di registri con il preciso intento di documentare le adunanze e le deliberazioni documentare le adunanze e le deliberazioni degli organi dell’associazione così come degli organi dell’associazione così come previsti dal medesimo statuto. In questo modo previsti dal medesimo statuto. In questo modo sarà altresì possibile realizzare una forma di sarà altresì possibile realizzare una forma di trasparenza nei confronti dei soci trasparenza nei confronti dei soci dell’associazione e l’esercizio di un’attività dell’associazione e l’esercizio di un’attività senza scopo di lucro e per verificare il senza scopo di lucro e per verificare il perseguimento degli obiettivi previsti dallo perseguimento degli obiettivi previsti dallo statuto sociale.statuto sociale.
Libri obbligatoriLibri obbligatori
Libro sociLibro soci Libro verbali assemblee sociLibro verbali assemblee soci Libro verbali consiglio direttivoLibro verbali consiglio direttivo Libro verbali revisori dei conti Libro verbali revisori dei conti
(eventuale)(eventuale)
Libro sociLibro soci
A schede mobili o in supporto A schede mobili o in supporto informatizzato, è il libro necessario per informatizzato, è il libro necessario per annotare, in ordine cronologico, tutti i annotare, in ordine cronologico, tutti i soci (minorenni e maggiorenni), con le soci (minorenni e maggiorenni), con le loro generalità, eventualmente la foto, le loro generalità, eventualmente la foto, le quote associative ed istituzionali pagate, quote associative ed istituzionali pagate, eventuali esclusioni e/o recessi (nel caso eventuali esclusioni e/o recessi (nel caso di esclusione è opportuna una di esclusione è opportuna una annotazione con la motivazione o i annotazione con la motivazione o i riferimenti alla delibera di esclusione) riferimenti alla delibera di esclusione)
Libro assemblee sociLibro assemblee soci è il libro necessario per l’annotazione di tutte le delibere è il libro necessario per l’annotazione di tutte le delibere
assembleari, siano esse ordinarie o straordinarie; con assembleari, siano esse ordinarie o straordinarie; con l’assemblea che approva il rendiconto economico-l’assemblea che approva il rendiconto economico-finanziario, entro i primi quattro mesi dalla chiusura finanziario, entro i primi quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio sociale, sul libro, oltre al verbale, andrà dell’esercizio sociale, sul libro, oltre al verbale, andrà unitamente allegato il prospetto del rendiconto stesso; unitamente allegato il prospetto del rendiconto stesso; l’assemblea deve essere l’assemblea deve essere convocata almeno una volta convocata almeno una volta l’annol’anno (in sede di approvazione del rendiconto) ed è (in sede di approvazione del rendiconto) ed è ammessa la votazione per delega (se prevista dallo ammessa la votazione per delega (se prevista dallo statuto); la relazione illustrativa del D.lgs. 460/97 ha statuto); la relazione illustrativa del D.lgs. 460/97 ha chiarito che chiarito che non si è ritenuto ammettere i soci ad non si è ritenuto ammettere i soci ad esprimere per corrispondenza il proprio votoesprimere per corrispondenza il proprio voto sul rilievo sul rilievo che la ratio della norma, diretta a prevenite fattispecie che la ratio della norma, diretta a prevenite fattispecie elusive, richiede la partecipazione reale e fisica dei soci elusive, richiede la partecipazione reale e fisica dei soci alla vita dell’associazione:alla vita dell’associazione:
Libro assemblee consiglio Libro assemblee consiglio direttivodirettivo
è il libro necessario per l’annotazione è il libro necessario per l’annotazione dei verbali delle adunanze del dei verbali delle adunanze del Consiglio Direttivo dell’associazione, Consiglio Direttivo dell’associazione, con particolare riguardo a quelle con particolare riguardo a quelle delibere che comportano un delibere che comportano un impegno organizzativo e/o impegno organizzativo e/o economico in capo all’associazione; economico in capo all’associazione;
Libro collegio dei Libro collegio dei revisorirevisori
si tratta di un registro riservato alle si tratta di un registro riservato alle associazioni che hanno istituito il associazioni che hanno istituito il Collegio dei Revisori (chiamato Collegio dei Revisori (chiamato anche Collegio Sindacale), ove anche Collegio Sindacale), ove vengono riportati i verbali delle vengono riportati i verbali delle riunioni periodiche dell’organo di riunioni periodiche dell’organo di controllo (se previsto dallo Statuto controllo (se previsto dallo Statuto sociale).sociale).
Forma dei registri socialiForma dei registri sociali
Tutti i libri sociali possono essere Tutti i libri sociali possono essere utilizzati in forma libera (senza né utilizzati in forma libera (senza né bollatura, né vidimazione), sia come bollatura, né vidimazione), sia come registri manuali che a fogli mobili per registri manuali che a fogli mobili per una tenuta computerizzata. una tenuta computerizzata.
La bollatura e la vidimazione non sono La bollatura e la vidimazione non sono dunque obbligatorie, anche se per le dunque obbligatorie, anche se per le associazioni di rilevanti dimensioni associazioni di rilevanti dimensioni sarebbe opportuno procedere in tal sarebbe opportuno procedere in tal senso senso
Eventuale bollaturaEventuale bollatura In questo caso è dovuta l’imposta di bollo (€ 14,62 In questo caso è dovuta l’imposta di bollo (€ 14,62
ogni 100 pagine o frazione) da assolvere mediante ogni 100 pagine o frazione) da assolvere mediante l’annullamento di apposite marche, ovvero l’annullamento di apposite marche, ovvero versando l’importo dovuto presso un istituto versando l’importo dovuto presso un istituto bancario o postale con il modello F23. Invece, il bancario o postale con il modello F23. Invece, il bollo non è dovuto qualora l’associazione decida bollo non è dovuto qualora l’associazione decida di tenere i registri menzionati senza particolari di tenere i registri menzionati senza particolari formalità e, quindi, senza bollatura e vidimazione. formalità e, quindi, senza bollatura e vidimazione.
La tassa di concessione governativa, invece, pari La tassa di concessione governativa, invece, pari ad € 67,00 ogni 500 pagine o frazione non è mai ad € 67,00 ogni 500 pagine o frazione non è mai dovuta indipendentemente dalla circostanza che dovuta indipendentemente dalla circostanza che l’ente associativo decida, sia pure l’ente associativo decida, sia pure volontariamente, di procedere alla bollatura e volontariamente, di procedere alla bollatura e vidimazione dei registri vidimazione dei registri
Libri contabiliLibri contabili
Libro giornaleLibro giornale Libro degli inventariLibro degli inventari
Si osservi come il giornale e il libro degli Si osservi come il giornale e il libro degli inventari, non obbligatori secondo il codice inventari, non obbligatori secondo il codice civile, potrebbero di fatto diventare necessari in civile, potrebbero di fatto diventare necessari in quanto meramente strumentali ad un ulteriore quanto meramente strumentali ad un ulteriore obbligo gravante sugli amministratori: la obbligo gravante sugli amministratori: la redazione del bilancio. Ogni associazione, redazione del bilancio. Ogni associazione, quindi, dovrà tenere almeno quella contabilità quindi, dovrà tenere almeno quella contabilità minima strumentale al fine di rispettare minima strumentale al fine di rispettare l’adempimento in discorso (la redazione del l’adempimento in discorso (la redazione del bilancio). Si consideri, però, laddove bilancio). Si consideri, però, laddove l’associazione dovesse essere comunque in l’associazione dovesse essere comunque in grado di redigere il rendiconto sulla base di grado di redigere il rendiconto sulla base di scritture contabili particolarmente semplificate, scritture contabili particolarmente semplificate, tenute anche secondo il metodo della partita tenute anche secondo il metodo della partita semplice (come ad es., un semplice registro di semplice (come ad es., un semplice registro di cassa), che l’obbligo di tenuta delle scritture cassa), che l’obbligo di tenuta delle scritture contabili potrà considerarsi, anche in questo contabili potrà considerarsi, anche in questo caso, ampiamente rispettato. caso, ampiamente rispettato.
Si ricordi comunque che la legge 383/2001 ha Si ricordi comunque che la legge 383/2001 ha abrogato gli obblighi di bollatura e di abrogato gli obblighi di bollatura e di vidimazione del libro giornale, del libro inventari vidimazione del libro giornale, del libro inventari e delle altre scritture aventi valenza fiscale e delle altre scritture aventi valenza fiscale (registri Iva, cespiti ammortizzabili, ecc.). Inoltre, (registri Iva, cespiti ammortizzabili, ecc.). Inoltre, sempre per le associazioni sportive, l’imposta di sempre per le associazioni sportive, l’imposta di bollo dovuta in relazione alla tenuta del libro bollo dovuta in relazione alla tenuta del libro giornale e del libro degli inventari (associazioni giornale e del libro degli inventari (associazioni sportive in regime di contabilità ordinaria) non sportive in regime di contabilità ordinaria) non deve essere assolta, in quanto l’art. 16 della deve essere assolta, in quanto l’art. 16 della tariffa (allegata alla legge 383/2001) richiama tariffa (allegata alla legge 383/2001) richiama espressamente l’art. 2214 Codice Civile dove non espressamente l’art. 2214 Codice Civile dove non sono contemplate le scritture degli enti non sono contemplate le scritture degli enti non commerciali, ma solo quelle tenute dalle imprese. commerciali, ma solo quelle tenute dalle imprese.
Attività che svolgono Attività che svolgono esclusivamente attività esclusivamente attività
istituzionaleistituzionale Prima nota contabilePrima nota contabile Rendiconto economico fnanziarioRendiconto economico fnanziario
Prima notaPrima nota
dovranno essere annotati tutti i dovranno essere annotati tutti i movimenti in entrata e in uscita, movimenti in entrata e in uscita, distinguendo le operazioni in contanti distinguendo le operazioni in contanti (cassa) rispetto a quelle effettuate (cassa) rispetto a quelle effettuate movimentando il conto corrente movimentando il conto corrente bancario o postale. In pratica queste bancario o postale. In pratica queste ultime dovranno trovare riscontro ultime dovranno trovare riscontro nell’estratto conto periodicamente nell’estratto conto periodicamente elaborato dall’istituto di credito elaborato dall’istituto di credito
c/c bancarioc/c bancario
i commi 7 e 8 della legge n. 133/99, modificati i commi 7 e 8 della legge n. 133/99, modificati dall’art. 37 della legge n. 342/2000, prevedono dall’art. 37 della legge n. 342/2000, prevedono l’obbligo di effettuare tutti i pagamenti e i l’obbligo di effettuare tutti i pagamenti e i versamenti di importo superiore a 516,46 € (un versamenti di importo superiore a 516,46 € (un milione di vecchie lire) tramite conti correnti milione di vecchie lire) tramite conti correnti bancari o postali intestati all’associazione bancari o postali intestati all’associazione sportiva (per cui sono ammessi: assegni sportiva (per cui sono ammessi: assegni bancari o postali non trasferibili, assegni bancari o postali non trasferibili, assegni circolari, giroconti e bonifici bancari, bollettini circolari, giroconti e bonifici bancari, bollettini di conto corrente postali, ecc.) o mediante di conto corrente postali, ecc.) o mediante l’utilizzo di carte di credito o bancomat. l’utilizzo di carte di credito o bancomat.
Rendiconto economico-Rendiconto economico-finanziariofinanziario
oltre ad una situazione economica oltre ad una situazione economica (proventi ed oneri) dovrà essere riportata (proventi ed oneri) dovrà essere riportata una situazione patrimoniale (attività e una situazione patrimoniale (attività e passività) che possa rendere edotti sia i passività) che possa rendere edotti sia i soci che i terzi (nella fattispecie: enti soci che i terzi (nella fattispecie: enti pubblici, istituti di credito, organi pubblici, istituti di credito, organi federali, ecc.) delle disponibilità federali, ecc.) delle disponibilità finanziarie e delle immobilizzazioni, finanziarie e delle immobilizzazioni, nonché delle esposizioni debitorie nonché delle esposizioni debitorie dell’associazione sportiva dell’associazione sportiva
Compiti del Consiglio Compiti del Consiglio direttivodirettivo
Il Consiglio Direttivo è composto da un minimo ad un Il Consiglio Direttivo è composto da un minimo ad un massimo di membri (possibilmente dispari) scelti fra gli massimo di membri (possibilmente dispari) scelti fra gli associati maggiorenni, restano in carico per un certo associati maggiorenni, restano in carico per un certo periodo (variabile, scelta statutaria) ed elegge al suo periodo (variabile, scelta statutaria) ed elegge al suo seno il vice presidente, il Segretario ed il Cassiere seno il vice presidente, il Segretario ed il Cassiere (eventuale).(eventuale).
Il consiglio direttivo è convocato dal Presidente tutte le Il consiglio direttivo è convocato dal Presidente tutte le volte nelle quali vi sia materia su cui deliberare, oppure volte nelle quali vi sia materia su cui deliberare, oppure quando ne sia fatta richiesta da almeno un certo numero quando ne sia fatta richiesta da almeno un certo numero di soci (scelta statutaria).di soci (scelta statutaria).
Le sedute sono valide quando vi intervenga la Le sedute sono valide quando vi intervenga la maggioranza dei componenti o, in mancanza di una maggioranza dei componenti o, in mancanza di una convocazione ufficiale, anche qualora siano presenti convocazione ufficiale, anche qualora siano presenti tutti i membri. Le deliberazioni sono prese a tutti i membri. Le deliberazioni sono prese a maggioranza assoluta dei presenti.maggioranza assoluta dei presenti.
A titolo esemplificativo:A titolo esemplificativo: curare l’esecuzione delle deliberazioni assembleari.curare l’esecuzione delle deliberazioni assembleari. redigere il bilancio preventivo ed il rendiconto economico redigere il bilancio preventivo ed il rendiconto economico
finanziario,finanziario, predisporre i regolamenti interni,predisporre i regolamenti interni, stipulare tutti gli atti e i contratti inerenti all’attività stipulare tutti gli atti e i contratti inerenti all’attività
sociale,sociale, deliberare circa l’ammissione e l’esclusione degli associati,deliberare circa l’ammissione e l’esclusione degli associati, nominare i responsabili delle commissioni di lavoro e dei nominare i responsabili delle commissioni di lavoro e dei
settori di attività in cui si articola la vita dell’Associazione,settori di attività in cui si articola la vita dell’Associazione, compiere tutti gli atti e le operazioni per la corretta compiere tutti gli atti e le operazioni per la corretta
amministrazione dell’associazione,amministrazione dell’associazione, affidare con apposita delibera deleghe speciali ai suoi affidare con apposita delibera deleghe speciali ai suoi
membri.membri.
Collegio dei revisoriCollegio dei revisori
questo deve controllare questo deve controllare l’amministrazione dell’associazione, l’amministrazione dell’associazione, la corrispondenza del bilancio alle la corrispondenza del bilancio alle scritture contabili e vigilare sul scritture contabili e vigilare sul rispetto dello statuto. Partecipa alle rispetto dello statuto. Partecipa alle riunioni del Consiglio Direttivo e alle riunioni del Consiglio Direttivo e alle assemblee, senza diritto di voto, ove assemblee, senza diritto di voto, ove presenta la propria relazione annuale presenta la propria relazione annuale in tema di bilancio consuntivo.in tema di bilancio consuntivo.
Responsabilità personaliResponsabilità personali
in caso di mala gestione ed nel caso in caso di mala gestione ed nel caso in cui l’associazione sia chiamata a in cui l’associazione sia chiamata a rispondere per aver causato danno rispondere per aver causato danno ai terzi, i membri del Consiglio e del ai terzi, i membri del Consiglio e del Collegio (se esistente), saranno Collegio (se esistente), saranno chiamati a rispondere chiamati a rispondere personalmente. personalmente.
Rendiconto economico Rendiconto economico finanziariofinanziario
Tale rendiconto assume una duplice Tale rendiconto assume una duplice funzione.funzione. rispondere compiutamente ad eventuali rispondere compiutamente ad eventuali
controlli del fisco;controlli del fisco; costituire uno strumento di sviluppo costituire uno strumento di sviluppo
organizzativo ed un atto di trasparenza organizzativo ed un atto di trasparenza gestionale verso gli associati.gestionale verso gli associati.
Rendiconto annualeRendiconto annuale Il Rendiconto deve essere accompagnato Il Rendiconto deve essere accompagnato
da documenti giustificativi di supporto da documenti giustificativi di supporto (C.M. n. 124/E del 12/05/98); questo vuol (C.M. n. 124/E del 12/05/98); questo vuol dire che per quanto riguarda i costi dire che per quanto riguarda i costi relativi alla sfera istituzionale si avranno relativi alla sfera istituzionale si avranno scontrini fiscali o fatture intestate scontrini fiscali o fatture intestate all’associazione con indicazione del all’associazione con indicazione del proprio codice fiscale, mentre per i costi proprio codice fiscale, mentre per i costi relativi alla sfera commerciale si dovranno relativi alla sfera commerciale si dovranno avere solo fatture o documenti intestati avere solo fatture o documenti intestati all’associazione con indicazione della all’associazione con indicazione della propria partita I.V.A propria partita I.V.A
Documentazione ricaviDocumentazione ricavi
Per quanto concerne i ricavi di natura commerciale, la Per quanto concerne i ricavi di natura commerciale, la documentazione da registrare nel rendiconto annuale documentazione da registrare nel rendiconto annuale consiste nelle fatture emesse e/o nei corrispettivi iscritti consiste nelle fatture emesse e/o nei corrispettivi iscritti nell’apposito prospetto di cui al D.M. 11/02/1997.nell’apposito prospetto di cui al D.M. 11/02/1997.
Per i ricavi istituzionali non è necessario ai fini del Per i ricavi istituzionali non è necessario ai fini del rendiconto annuale il possesso di alcun documento; in rendiconto annuale il possesso di alcun documento; in questo caso, infatti, si consiglia, in mancanza di espressa questo caso, infatti, si consiglia, in mancanza di espressa previsione normativa, di rilasciare ricevute ai soci per gli previsione normativa, di rilasciare ricevute ai soci per gli importi versati a titolo di quote di partecipazione alle importi versati a titolo di quote di partecipazione alle iniziative organizzate dall’associazione.iniziative organizzate dall’associazione.
Tali ricevute dovranno contenere i dati e il codice fiscale Tali ricevute dovranno contenere i dati e il codice fiscale dell’associazione, nonché l’indicazione che l’importo dell’associazione, nonché l’indicazione che l’importo scritto sulla ricevuta rientra tra le operazioni non scritto sulla ricevuta rientra tra le operazioni non soggette ad I.V.A. ai sensi dell’art. 4, comma 4, DPR n. soggette ad I.V.A. ai sensi dell’art. 4, comma 4, DPR n. 633/72 e successive modificazioni.633/72 e successive modificazioni.
Conservazione Conservazione documentazionedocumentazione
Il rendiconto deve essere Il rendiconto deve essere conservato, unitamente alla conservato, unitamente alla documentazione riguardante tutti i documentazione riguardante tutti i ricavi e tutti i costi , per 7 anni ai fini ricavi e tutti i costi , per 7 anni ai fini fiscali e per 10 ai fini civilisti.fiscali e per 10 ai fini civilisti.
Le associazioni quali “enti Le associazioni quali “enti diversi dalle società”diversi dalle società”
Titolari di reddito d’impresa sono le Titolari di reddito d’impresa sono le società e gli entisocietà e gli enti
Esiste una categoria particolare di Esiste una categoria particolare di enti, classificati enti diversi dalle enti, classificati enti diversi dalle societàsocietà
Enti commercialiEnti commerciali
Gli enti che hanno per oggetto Gli enti che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciale , hanno come attività commerciale , hanno come base imponibile il reddito d’impresa, base imponibile il reddito d’impresa, reddito che “attrae” tutti gli altri reddito che “attrae” tutti gli altri redditiredditi
Enti non commercialiEnti non commerciali
Gli enti che non hanno per oggetto Gli enti che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciale , hanno come attività commerciale , hanno come base imponibile la somma dei singoli base imponibile la somma dei singoli redditi singolarmente consideratiredditi singolarmente considerati
Quando l’attività è Quando l’attività è esclusivamente esclusivamente
commercialecommerciale Art. 73 del Tuir Art. 73 del Tuir ““L’oggetto esclusivo o principale L’oggetto esclusivo o principale
dell’ente residente è determinato in base dell’ente residente è determinato in base alla legge , all’atto costitutivo o allo alla legge , all’atto costitutivo o allo statuto, se esistenti in forma di atto statuto, se esistenti in forma di atto pubblico o di scrittura privata pubblico o di scrittura privata autenticata o registrata… Per oggetto autenticata o registrata… Per oggetto principale si intende l’attività essenziale principale si intende l’attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla legge, dall’atto primari indicati dalla legge, dall’atto costitutivo o dallo statuto.”costitutivo o dallo statuto.”
Art. 2195 ccArt. 2195 ccSono soggetti all'obbligo dell' iscrizione nel registro Sono soggetti all'obbligo dell' iscrizione nel registro
delle imprese gli imprenditori che esercitano:delle imprese gli imprenditori che esercitano:1) un'attività industriale diretta alla produzione di 1) un'attività industriale diretta alla produzione di
beni o di servizi;beni o di servizi;2) un'attività intermediaria nella circolazione dei 2) un'attività intermediaria nella circolazione dei
beni;beni;3) un'attività di trasporto per terra, o per acqua o 3) un'attività di trasporto per terra, o per acqua o
per aria;per aria;4) un' attività bancaria o assicurativa ;4) un' attività bancaria o assicurativa ;5) altre attività ausiliarie delle precedenti.5) altre attività ausiliarie delle precedenti.Le disposizioni della legge che fanno riferimento Le disposizioni della legge che fanno riferimento
alle attività e alle imprese commerciali si alle attività e alle imprese commerciali si applicano, se non risulta diversamente, a tutte le applicano, se non risulta diversamente, a tutte le attività indicate in questo articolo e alle imprese attività indicate in questo articolo e alle imprese che le esercitano.che le esercitano.
AttenzioneAttenzione
L’ente non commerciale che pone in L’ente non commerciale che pone in essere un’attività di prestazione di servizi essere un’attività di prestazione di servizi non rientranti nell’art. 2195 cc non è non rientranti nell’art. 2195 cc non è automaticamente escluso dall’imposizione automaticamente escluso dall’imposizione fiscale, ma è necessario che le attività fiscale, ma è necessario che le attività siano conformi a quanto indicato siano conformi a quanto indicato nell’oggetto sociale, che l’attività sia nell’oggetto sociale, che l’attività sia svolta senza specifica organizzazione di svolta senza specifica organizzazione di persone e mezzi e che le entrate non persone e mezzi e che le entrate non eccedano i costi di diretta imputazione.eccedano i costi di diretta imputazione.
Esclusione dal redditoEsclusione dal reddito
Il comma 3 dell’art 143 del tuir ha Il comma 3 dell’art 143 del tuir ha comunque escluso alcune attività comunque escluso alcune attività dall’inserimento tra i redditi dall’inserimento tra i redditi dell’associazione e precisamente:dell’associazione e precisamente:
1) Fondi pervenuti a seguito di raccolte 1) Fondi pervenuti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente;pubbliche effettuate occasionalmente;
2) Contributi corrisposti da 2) Contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche per lo Amministrazioni pubbliche per lo svolgimento di attività aventi finalità svolgimento di attività aventi finalità sociali.sociali.
Decommercializzazione generica ( Art. 143 Decommercializzazione generica ( Art. 143 Tuir)Tuir)
Non si considerano attività Non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi, commerciali le prestazioni di servizi, diverse da quelle previste dall’art. diverse da quelle previste dall’art. 2195 cc effettuate in conformità alle 2195 cc effettuate in conformità alle finalità istituzionali dell’ente, senza finalità istituzionali dell’ente, senza specifica organizzazione e verso il specifica organizzazione e verso il pagamento di corrispettivi che non pagamento di corrispettivi che non eccedano i costi di diretta eccedano i costi di diretta imputazioneimputazione
DecommercializzazioneDecommercializzazione specifica (art. 148 tuir specifica (art. 148 tuir ))
““Attività svolte in diretta attuazione degli scopi Attività svolte in diretta attuazione degli scopi sociali, effettuata verso pagamento di sociali, effettuata verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgano la medesima attività e che per legge, svolgano la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati”agli associati”
Sicura commercialità ( art. Sicura commercialità ( art. 148 tuir)148 tuir)
Cessione di beni nuovi prodotti per la vendita;Cessione di beni nuovi prodotti per la vendita; Somministrazione di pasti;Somministrazione di pasti; Erogazione di acqua, gas, energia elettrica e Erogazione di acqua, gas, energia elettrica e
vapore;vapore; Prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto Prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto
e di deposito;e di deposito; Prestazioni di servizi portuali e aereoportuali;Prestazioni di servizi portuali e aereoportuali; Prestazioni effettuate nell’esercizio di :Prestazioni effettuate nell’esercizio di :
Gestione di spacci aziendali e mense;Gestione di spacci aziendali e mense; Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; Gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale;Gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; Pubblicità commerciale;Pubblicità commerciale; Telecomunicazioni e radiodiffusioni circolariTelecomunicazioni e radiodiffusioni circolari
Modalità svolgimento Modalità svolgimento attività commerciale:attività commerciale:
Occasionale (reddito diverso)Occasionale (reddito diverso) Continuativa (reddito impresa – Continuativa (reddito impresa –
apertura posizione iva art. 4 DPR apertura posizione iva art. 4 DPR 633/72)633/72)
Art. 4 DPR 633/72Art. 4 DPR 633/72
“ “ Per esercizio di imprese si intende Per esercizio di imprese si intende l’esercizio per professione abituale, l’esercizio per professione abituale, ancorchè non esclusiva, delle attività ancorchè non esclusiva, delle attività commerciali o agricole di cui agli commerciali o agricole di cui agli artt. 2135 e 2195 del cc, anche se artt. 2135 e 2195 del cc, anche se non organizzate in forma d’impresa, non organizzate in forma d’impresa, dirette alla prestazione di servizi se dirette alla prestazione di servizi se non rientrano nell’art. 2195 del cc..”non rientrano nell’art. 2195 del cc..”
Determinazione del Determinazione del redditoreddito
NormaleNormale
ForfetarioForfetario
Determinazione normaleDeterminazione normale
Contabilità ordinaria o semplificataContabilità ordinaria o semplificata
IRES IRES IvaIva IrapIrap Scritture ContabiliScritture Contabili
Determinazione Determinazione forfetariaforfetaria
Art. 145 TuirArt. 145 Tuir Legge 398/1991Legge 398/1991
Art. 145 TuirArt. 145 Tuir
In base a coefficienti di redditività e In base a coefficienti di redditività e cioè:cioè: Attività di prestazione di servizi Attività di prestazione di servizi
Fino a € 15.493,71 15%Fino a € 15.493,71 15% Oltre fino a 309.784,14 25%Oltre fino a 309.784,14 25%
Altre attivitàAltre attività Fino a € 25.822,84 10%Fino a € 25.822,84 10% Oltre fino a 516.456,90 15%Oltre fino a 516.456,90 15%
La legge n. 398 del 16.12.1991 La legge n. 398 del 16.12.1991 ha disposto un regime ha disposto un regime forfetario particolarmente forfetario particolarmente semplificato per le semplificato per le associazioni sportive associazioni sportive dilettantistiche che svolgono dilettantistiche che svolgono attività commerciale in via attività commerciale in via continuativa.continuativa.
La legge n. 398 del 16.12.1991 La legge n. 398 del 16.12.1991 ha disposto un regime ha disposto un regime forfetario particolarmente forfetario particolarmente semplificato per le semplificato per le associazioni sportive associazioni sportive dilettantistiche che svolgono dilettantistiche che svolgono attività commerciale in via attività commerciale in via continuativa.continuativa.
In particolare le agevolazioni della 398/91 In particolare le agevolazioni della 398/91 portano:portano:
definizione di un limite annuo di proventi definizione di un limite annuo di proventi commerciali al di sotto del quale è commerciali al di sotto del quale è possibile usufruire delle agevolazioni;possibile usufruire delle agevolazioni;
la determinazione di un coefficiente per la determinazione di un coefficiente per la determinazione forfetaria del reddito la determinazione forfetaria del reddito imponibile;imponibile;
le modalità di determinazione dell’I.v.a. le modalità di determinazione dell’I.v.a. dovuta;dovuta;
le semplificazioni in materia di le semplificazioni in materia di adempimenti contabili e dichiarativi.adempimenti contabili e dichiarativi.
Requisiti SoggettiviRequisiti Soggettivi le società sportive dilettantistiche costituite le società sportive dilettantistiche costituite
in società di capitali senza fini di lucro, così in società di capitali senza fini di lucro, così come previsto dall’art. 90 della l. 289/2002;come previsto dall’art. 90 della l. 289/2002;
le associazioni sportive dilettantistiche le associazioni sportive dilettantistiche riconosciute dal Coni, dalle federazioni riconosciute dal Coni, dalle federazioni sportive nazionali o da enti di promozione sportive nazionali o da enti di promozione sportiva;sportiva;
le associazioni senza scopo di lucro e le pro-le associazioni senza scopo di lucro e le pro-loco;loco;
associazioni bandistiche, cori amatoriali e associazioni bandistiche, cori amatoriali e filodrammatiche e associazioni di musica e filodrammatiche e associazioni di musica e danza popolare purché legalmente danza popolare purché legalmente riconosciute e senza scopo di lucro.riconosciute e senza scopo di lucro.
Requisiti OggettiviRequisiti Oggettivi
OpzioneOpzione Limite dimensionaleLimite dimensionale
OpzioneOpzione
Opzione nel quadro O del modello Opzione nel quadro O del modello AA7/6 sezione III al momento AA7/6 sezione III al momento dell’attribuzione della partita iva dell’attribuzione della partita iva (non più in voigore)(non più in voigore)
Quadro VO dichiarazione annuale Quadro VO dichiarazione annuale IvaIva
Comportamento concludenteComportamento concludente
OpzioneOpzione
La validità dell’opzione è La validità dell’opzione è subordinata alla concreta attuazione subordinata alla concreta attuazione del nuovo regime.del nuovo regime.
Tale opzione dal 1 gennaio 2000 è Tale opzione dal 1 gennaio 2000 è vincolante per almeno un vincolante per almeno un quinquennio.quinquennio.
L’opzione deve essere anche L’opzione deve essere anche comunicata alla comunicata alla SiaeSiae competente in competente in base al domicilio fiscale.base al domicilio fiscale.
Limite dimensionaleLimite dimensionale Per poter usufruire del regime, le associazioni, Per poter usufruire del regime, le associazioni,
nel periodo d’imposta precedente, coincidente o nel periodo d’imposta precedente, coincidente o meno con l’anno solare, devono aver conseguito, meno con l’anno solare, devono aver conseguito, nell’esercizio delle attività commerciali, proventi nell’esercizio delle attività commerciali, proventi per un importo non superiore ad un determinato per un importo non superiore ad un determinato limite.limite.
Tale limite dimensionale è attualmente fissato in Tale limite dimensionale è attualmente fissato in euro 250.000 (duecentocinquantamila) di ricavi euro 250.000 (duecentocinquantamila) di ricavi commerciali nel corso del periodo d’imposta, gli commerciali nel corso del periodo d’imposta, gli effetti dell’opzione terminano con decorrenza dal effetti dell’opzione terminano con decorrenza dal mese successivo a quello in cui il limite suddetto mese successivo a quello in cui il limite suddetto è stato superato.è stato superato.
I proventi commerciali che partecipano alla I proventi commerciali che partecipano alla formazione del limite di 250.000 euro devono formazione del limite di 250.000 euro devono essere individuati in base al criterio di cassa.essere individuati in base al criterio di cassa.
Gli elementi reddituali che Gli elementi reddituali che concorrono al raggiungimento del concorrono al raggiungimento del
plafondplafond a) i corrispettivi delle cessioni di beni e delle a) i corrispettivi delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa;scambio è diretta l'attività dell'impresa;
b) i corrispettivi delle cessioni di materie prime e b) i corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili, sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione;essere impiegati nella produzione;
c) i corrispettivi delle cessioni di azioni o quote di c) i corrispettivi delle cessioni di azioni o quote di partecipazioni, anche non rappresentate da titoli, al partecipazioni, anche non rappresentate da titoli, al capitale di società ed enti di cui all'articolo 73, che capitale di società ed enti di cui all'articolo 73, che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie, diverse non costituiscono immobilizzazioni finanziarie, diverse da quelle cui si applica l'esenzione di cui all'articolo da quelle cui si applica l'esenzione di cui all'articolo 87, anche se non rientrano fra i beni al cui scambio è 87, anche se non rientrano fra i beni al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa. Se le partecipazioni diretta l'attività dell'impresa. Se le partecipazioni sono nelle società o enti di cui all'articolo 73, comma sono nelle società o enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d), si applica il comma 2 dell'articolo 44 ;1, lettera d), si applica il comma 2 dell'articolo 44 ;
d) i corrispettivi delle cessioni di strumenti finanziari d) i corrispettivi delle cessioni di strumenti finanziari similari alle azioni ai sensi dell'articolo 44 emessi da similari alle azioni ai sensi dell'articolo 44 emessi da società ed enti di cui all'articolo 73, che non costituiscono società ed enti di cui all'articolo 73, che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie, diversi da quelli cui si applica immobilizzazioni finanziarie, diversi da quelli cui si applica l'esenzione di cui all'articolo 87, anche se non rientrano fra l'esenzione di cui all'articolo 87, anche se non rientrano fra i beni al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa;i beni al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa;
e) i corrispettivi delle cessioni di obbligazioni e di altri e) i corrispettivi delle cessioni di obbligazioni e di altri titoli in serie o di massa diversi da quelli di cui alla lettere titoli in serie o di massa diversi da quelli di cui alla lettere c) e d) precedenti che non costituiscono immobilizzazioni c) e d) precedenti che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie, anche se non rientrano fra i beni al cui finanziarie, anche se non rientrano fra i beni al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa;scambio è diretta l'attività dell'impresa;
f) le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in f) le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni di cui alle precedenti lettere;beni di cui alle precedenti lettere;
g) i contributi in denaro, o il valore normale di quelli, in g) i contributi in denaro, o il valore normale di quelli, in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a contratto;contratto;
h) i contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a h) i contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a norma di legge.norma di legge.
Non concorrono invece alla Non concorrono invece alla formazione di tale plafond:formazione di tale plafond:
le plusvalenze patrimoniali;le plusvalenze patrimoniali; i proventi da cessione di beni strumentali;i proventi da cessione di beni strumentali; i corrispettivi ottenuti dalle cessioni dei diritti i corrispettivi ottenuti dalle cessioni dei diritti
alle prestazioni sportive degli atleti;alle prestazioni sportive degli atleti; i proventi di cui all’art. 25 co. 2 L133/19999 i proventi di cui all’art. 25 co. 2 L133/19999
ovvero i proventi non imponibili derivanti sia da ovvero i proventi non imponibili derivanti sia da attività commerciali connesse agli scopi attività commerciali connesse agli scopi istituzionali, sia dalla raccolta di fondi effettuate istituzionali, sia dalla raccolta di fondi effettuate con qualsiasi modalità;con qualsiasi modalità;
i proventi di cui all’art. 143 del t.u.i.r. 917/86 né cioè i proventi di cui all’art. 143 del t.u.i.r. 917/86 né cioè quelli per i quali non si considerano attività quelli per i quali non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi non rientranti commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 2195 c.c. rese in conformità alle finalità nell’art. 2195 c.c. rese in conformità alle finalità istituzionali dell’associazione sportiva dilettantistica istituzionali dell’associazione sportiva dilettantistica senza specifica organizzazione e verso pagamento di senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non eccedano i costi di diretta corrispettivi che non eccedano i costi di diretta imputazione;imputazione;
le indennità di preparazione e promozione;le indennità di preparazione e promozione; i ricavi di cui all’art. 148 comma 3 del 917/86 T.U.I.R. i ricavi di cui all’art. 148 comma 3 del 917/86 T.U.I.R.
secondo cui non si considerano commerciali le attività secondo cui non si considerano commerciali le attività svolte anche se a fronte di corrispettivi specifici purché svolte anche se a fronte di corrispettivi specifici purché diretti a iscritti/associati partecipanti facenti parti di diretti a iscritti/associati partecipanti facenti parti di un’unica organizzazione locale o nazionale o agli un’unica organizzazione locale o nazionale o agli iscritti associati di queste ultime o, infine, ai tesserati iscritti associati di queste ultime o, infine, ai tesserati delle organizzazioni nazionali di riferimento;delle organizzazioni nazionali di riferimento;
i ricavi di cui all’art. 148 co .4 invece vanno distinti a i ricavi di cui all’art. 148 co .4 invece vanno distinti a seconda che si tratti di attività oggettivamente seconda che si tratti di attività oggettivamente commerciale abitualmente esercitata o attività commerciale abitualmente esercitata o attività occasionale, nel primo caso rientrano nel secondo no.occasionale, nel primo caso rientrano nel secondo no.
I.V.A.I.V.A. Le associazioni sportive dilettantistiche Le associazioni sportive dilettantistiche
determinano l’I.v.a. applicando all’I.v.a. a determinano l’I.v.a. applicando all’I.v.a. a debito, derivante ripetiamo dai proventi debito, derivante ripetiamo dai proventi commerciali connessi all’attività istituzionale commerciali connessi all’attività istituzionale o non connessi all’attività istituzionale ma o non connessi all’attività istituzionale ma soggetti all’imposta sugli intrattenimenti le soggetti all’imposta sugli intrattenimenti le seguenti detrazioni forfetarie:seguenti detrazioni forfetarie:
50 % per i proventi commerciali generici 50 % per i proventi commerciali generici comprese le prestazioni pubblicitarie;comprese le prestazioni pubblicitarie;
10 % per le sponsorizzazioni;10 % per le sponsorizzazioni; 1/3 per le operazioni di cessione o 1/3 per le operazioni di cessione o
concessione di diritti di ripresa televisiva o concessione di diritti di ripresa televisiva o trasmissione telefonica;trasmissione telefonica;
PagamentoPagamento
6031603116 maggio16 maggio
6032603216 agosto16 agosto
6033603316 novembre16 novembre
6034603416 febbraio16 febbraio
F24 telematicoF24 telematico
Entratel TelematicoEntratel Telematico Home Banking circuito CBIHome Banking circuito CBI Intermediari abilitatiIntermediari abilitati
Dichiarazione annualeDichiarazione annuale Le associazioni sportive dilettantistiche Le associazioni sportive dilettantistiche
che hanno optato per la 398/91 non che hanno optato per la 398/91 non devono presentare la dichiarazione I.v.a. devono presentare la dichiarazione I.v.a. annuale, salvo che le stesse associazioni annuale, salvo che le stesse associazioni non effettuino attività commerciali non non effettuino attività commerciali non connesse ad attività istituzionali. In tal connesse ad attività istituzionali. In tal caso l’associazione sportiva caso l’associazione sportiva dilettantistica, che avrà quindi tenuto una dilettantistica, che avrà quindi tenuto una contabilità separata, presenterà la contabilità separata, presenterà la dichiarazione I.v.a. limitatamente alle dichiarazione I.v.a. limitatamente alle attività in relazione alle quali l’I.v.a. non è attività in relazione alle quali l’I.v.a. non è calcolata in modo forfetario.calcolata in modo forfetario.
IRESIRES Le associazioni sportive dilettantistiche Le associazioni sportive dilettantistiche
in regime di 398/91 determinano il in regime di 398/91 determinano il reddito imponibile ai fini ires applicando reddito imponibile ai fini ires applicando un coefficiente di redditività fissato per un coefficiente di redditività fissato per legge.legge.
Tale coefficiente è attualmente pari al 3%Tale coefficiente è attualmente pari al 3% Attualmente l’aliquota Ires è pari al Attualmente l’aliquota Ires è pari al
33%.33%. Quadro RG del modello Unico – Enti non Quadro RG del modello Unico – Enti non
commerciali ed equiparati.commerciali ed equiparati.
determinazione del reddito determinazione del reddito
imponibileimponibile
Reddito imponibile= (proventi Reddito imponibile= (proventi commerciali x 3%) + plusvalenze commerciali x 3%) + plusvalenze patrimonialipatrimoniali
IRAPIRAP
Ai fini Irap bisogna partire dall’imponibile ires e Ai fini Irap bisogna partire dall’imponibile ires e poi effettuare le variazioni in aumento.poi effettuare le variazioni in aumento.
La base imponibile è determinata sommando al La base imponibile è determinata sommando al reddito d’impresa calcolato con i regimi reddito d’impresa calcolato con i regimi
forfetari:forfetari: le retribuzioni sostenute per il personale le retribuzioni sostenute per il personale
dipendente;dipendente; i compensi spettanti ai co.co.co, i compensi di i compensi spettanti ai co.co.co, i compensi di
lavoro autonomo non esercitati abitualmente e lavoro autonomo non esercitati abitualmente e gli interessi passivi.gli interessi passivi.
Si fa presente che per i soggetti in regime di Si fa presente che per i soggetti in regime di 398/91, le indennità di trasferta ed i rimborsi 398/91, le indennità di trasferta ed i rimborsi forfetari non concorrono alla formazione della forfetari non concorrono alla formazione della base imponibile irap.base imponibile irap.
Conto corrente bancarioConto corrente bancario
bollettino di conto corrente postale;bollettino di conto corrente postale; bonifico bancario;bonifico bancario; assegno non trasferibile;assegno non trasferibile; bancomat o carta di credito.bancomat o carta di credito.
Adempimenti contabiliAdempimenti contabili
sono esonerate dagli obblighi sono esonerate dagli obblighi disposti dagli artt. 14, 15, 16, 18 e disposti dagli artt. 14, 15, 16, 18 e 20 del DPR 600/1973 e vale a dire 20 del DPR 600/1973 e vale a dire libro giornale, libro degli inventari e libro giornale, libro degli inventari e registro beni ammortizzabili ed registro beni ammortizzabili ed esonero dagli obblighi di cui al titolo esonero dagli obblighi di cui al titolo II del dpr 633/72 II del dpr 633/72
Esonero dall’obbligo di: Esonero dall’obbligo di:
tenuta delle scritture contabili tenuta delle scritture contabili relativamente al libro giornale, libro relativamente al libro giornale, libro degli inventari e registro beni degli inventari e registro beni ammortizzabili;ammortizzabili;
registrazione delle fatture emesse;registrazione delle fatture emesse; presentazione della dichiarazione presentazione della dichiarazione
I.v.a., sia annuale che periodica;I.v.a., sia annuale che periodica; di certificazione dei corrispettivi di certificazione dei corrispettivi
relativamente a scontrini e ricevute relativamente a scontrini e ricevute fiscali fiscali
Adempimenti:Adempimenti: annotare i proventi commerciali nel prospetto annotare i proventi commerciali nel prospetto
approvato con il dm 11.2.1997 (Prospetto approvato con il dm 11.2.1997 (Prospetto riepilogativo delle annotazioni dei contribuenti riepilogativo delle annotazioni dei contribuenti supersemplificati);supersemplificati);
annotare tali proventi cumulativamente entro il annotare tali proventi cumulativamente entro il giorno 15 del mese successivo a quello di giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione;effettuazione;
obbligo di emissione fattura delle operazioni obbligo di emissione fattura delle operazioni attive quali sponsorizzazione e/o cessione di attive quali sponsorizzazione e/o cessione di diritti;diritti;
numerare progressivamente per anno solare le numerare progressivamente per anno solare le fatture emesse e quelle ricevute;fatture emesse e quelle ricevute;
conservare copia della documentazione per il conservare copia della documentazione per il periodo di decadenza per la notifica degli periodo di decadenza per la notifica degli avvisi di accertamento;avvisi di accertamento;
integrare i proventi che non costituiscono integrare i proventi che non costituiscono reddito imponibile nonché le operazioni reddito imponibile nonché le operazioni intracomunitarie e le plusvalenze patrimoniali;intracomunitarie e le plusvalenze patrimoniali;
osservare eventuali disposizioni in materia di osservare eventuali disposizioni in materia di documento di trasporto nel caso si rendesse documento di trasporto nel caso si rendesse necessario;necessario;
osservare le disposizioni in materia di osservare le disposizioni in materia di operazioni intracomunitarie.operazioni intracomunitarie.
Sponsorizzazioni e liberalitàSponsorizzazioni e liberalitàa a
favore dello sport dilettantisticofavore dello sport dilettantistico
Sponsorizzazioni e liberalitàSponsorizzazioni e liberalitàa a
favore dello sport dilettantisticofavore dello sport dilettantistico
Quadro generaleQuadro generaleQuadro generaleQuadro generale
Quasi totale inesistenza per il
settore dilettantistico di tali
introiti
Quasi totale inesistenza per il
settore dilettantistico di tali
introiti
Necessità di industriarsi sempre di più per reperire mezzi finanziari necessari alla loro sopravvivenza
Necessità di industriarsi sempre di più per reperire mezzi finanziari necessari alla loro sopravvivenza
UNIVERSO SPORTIVO NAZIONALE
PROFESSIONISTICO(art. 2 L. n. 91/81)
PROFESSIONISTICO(art. 2 L. n. 91/81)
Necessità di reperire mezzi finanziari per il sostenimento delle proprie attività sportive
Necessità di reperire mezzi finanziari per il sostenimento delle proprie attività sportive
DILETTANTISTICO(tutti i soggetti diversi dall’art. 2 L. n. 91/81)
DILETTANTISTICO(tutti i soggetti diversi dall’art. 2 L. n. 91/81)
Abbondanti offerte degli sponsor
Abbondanti offerte degli sponsor
Incassi per le prestazioni sportive svolte con pubblico
pagante
Incassi per le prestazioni sportive svolte con pubblico
pagante
Incassi derivanti dai diritti televisivi
Incassi derivanti dai diritti televisivi
Plusvalenze derivanti dalle cessioni degli atleti
Plusvalenze derivanti dalle cessioni degli atleti
Ricorso al mercato dei capitali con le quotazioni
di borsa
Ricorso al mercato dei capitali con le quotazioni
di borsa
RICAVI
RICAVI
I mezzi a disposizione dello sport dilettantisticoI mezzi a disposizione dello sport dilettantisticoI mezzi a disposizione dello sport dilettantisticoI mezzi a disposizione dello sport dilettantistico
SPONSORIZZAZIONISPONSORIZZAZIONI
CONTRIBUTI DEL CONI, FEDERAZIONI E DI ENTI PUBBLICICONTRIBUTI DEL CONI, FEDERAZIONI E DI ENTI PUBBLICI
LIBERALITA’LIBERALITA’
SponsorizzazioniSponsorizzazioni(quadro normativo di riferimento)(quadro normativo di riferimento)
SponsorizzazioniSponsorizzazioni(quadro normativo di riferimento)(quadro normativo di riferimento)
ASPETTI CIVILISTICI
ASPETTI FISCALI
Imposte indiretteImposte indiretteImposte diretteImposte dirette
IRESArt. 148 e segg.
TUIR
IRESArt. 148 e segg.
TUIR
IRAPDLgs
446/91
IRAPDLgs
446/91
IVAArt. 4,
comma 5 DPR
633/72
IVAArt. 4,
comma 5 DPR
633/72
REGISTRODPR
131/86
REGISTRODPR
131/86
Legislazione speciale settorialeLegislazione speciale settoriale
a) Art. 8, comma 12, L. 223/90(in materia di spettacoli televisivi e radiofonicib) D.Lgs 42/2004(in materia di tutela e valorizzazione del patrimonio culturale)
a) Art. 8, comma 12, L. 223/90(in materia di spettacoli televisivi e radiofonicib) D.Lgs 42/2004(in materia di tutela e valorizzazione del patrimonio culturale)
Più in generale per i contratti atipici
meritevoli di tutela(Art. 1322 comma 2
c.c.)
Più in generale per i contratti atipici
meritevoli di tutela(Art. 1322 comma 2
c.c.)
Aspetti civilisticiAspetti civilisticiAspetti civilisticiAspetti civilistici
Sponsor o
sponsorizzante
Sponsor o
sponsorizzante
Soggetto che sponsorizza obbligandosi alla dazione di una determinata somma di
danaro o altri beni fungibili per il finanziamento dell’attività svolta dallo
sponsee
Soggetto che sponsorizza obbligandosi alla dazione di una determinata somma di
danaro o altri beni fungibili per il finanziamento dell’attività svolta dallo
sponsee
PARTI
Sponsee o
sponsorizzato
Sponsee o
sponsorizzato
Soggetto che si impegna ad utilizzare, per la propria attività sportiva, il nome, il
marchio o altro segno distintivo riconducibile allo sponsor, promuovendone l’immagine
presso il pubblico
Soggetto che si impegna ad utilizzare, per la propria attività sportiva, il nome, il
marchio o altro segno distintivo riconducibile allo sponsor, promuovendone l’immagine
presso il pubblico
E’ libera.Non è richiesta la forma scritta ad substantiam anche se è preferibile
E’ libera.Non è richiesta la forma scritta ad substantiam anche se è preferibile
FORMA
Segue Aspetti civilisticiSegue Aspetti civilisticiSegue Aspetti civilisticiSegue Aspetti civilistici
ATIPICOATIPICONon disciplinato direttamente dal codice
civile se non attraverso il richiamo ai principi generali sui contratti ex art. 1322 c.c.
Non disciplinato direttamente dal codice civile se non attraverso il richiamo ai principi
generali sui contratti ex art. 1322 c.c.
CARATTERISTICHE
A prestazioni corrispettiveA prestazioni corrispettive
Le obbligazioni riguardano entrambe le partiLe obbligazioni riguardano entrambe le parti
ContinuatoContinuato
ConsensualeConsensuale
Una tantumUna tantum
Si perfeziona con il semplice consensoSi perfeziona con il semplice consenso
Singolo eventoSingolo evento
Più eventi o attività svolte dallo sponsorizzato
Più eventi o attività svolte dallo sponsorizzato
Segue Aspetti civilisticiSegue Aspetti civilisticiSegue Aspetti civilisticiSegue Aspetti civilistici
INTERNA O TECNICA O
PERMUTATIVA ATIPICA
INTERNA O TECNICA O
PERMUTATIVA ATIPICA
Lo sponsor si impegna a fornire allo sponsee propri prodotti in maniera gratuita
(es.: forniture ufficiali o materiale sportivo ecc.)
Lo sponsor si impegna a fornire allo sponsee propri prodotti in maniera gratuita
(es.: forniture ufficiali o materiale sportivo ecc.)
TIPOLOGIE DISPONSORIZZAZIONI
ABBINAMENTOABBINAMENTOLo sponsee si obbliga a modificare la propria
denominazione sociale assumendo quella dello sponsor o comunque affiancata al proprio nome
(es. basket o volley)
Lo sponsee si obbliga a modificare la propria denominazione sociale assumendo quella dello sponsor o comunque affiancata al proprio nome
(es. basket o volley)
Oltre all’obbligazione principale, lo sponsor può assumere anche altre obbligazioni in ragione dei risultati raggiunti dallo
sponsee (es. in ipotesi di vittoria o risultato positivo in campionato ecc.)
Oltre all’obbligazione principale, lo sponsor può assumere anche altre obbligazioni in ragione dei risultati raggiunti dallo
sponsee (es. in ipotesi di vittoria o risultato positivo in campionato ecc.)
PRESTAZIONIACCESSORIE
Aspetti fiscaliAspetti fiscaliAspetti fiscaliAspetti fiscali
IMPOSTE DIRETTE
IRAPIRAPIREF ED IRESIREF ED IRES
SPONSORSPONSOR
SPONSEESPONSEE
Persona fisica(con partita IVA)Persona fisica
(con partita IVA)
Persona giuridicaPersona giuridica
Ente non profit(associazioni senza scopo di lucro) art. 148 e segg. TUIR + agevolazioni per il settore sportivo dilettant. (L. 398/91 e
L. 133/99, art. 25)
Ente non profit(associazioni senza scopo di lucro) art. 148 e segg. TUIR + agevolazioni per il settore sportivo dilettant. (L. 398/91 e
L. 133/99, art. 25)
Società di capitali (ai sensi dell’art. 90, comma 1, L. 289/02)
Società di capitali (ai sensi dell’art. 90, comma 1, L. 289/02)
SPONSORSPONSOR
SPONSEESPONSEE
Imposte diretteImposte diretteImposte diretteImposte dirette
SPONSOR(art. 90, comma 8, L. 289/02)
PERSONE FISICHE(con partita IVA)
PERSONE FISICHE(con partita IVA)
Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società
o associazioni sportive dilettantistiche costituisce
per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non
superiore ad € 200.000,00, spesa di pubblicità, volta
alla promozione dell’immagine e dei prodotti
del soggetto erogante mediante una specifica attività del beneficiario
Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società
o associazioni sportive dilettantistiche costituisce
per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non
superiore ad € 200.000,00, spesa di pubblicità, volta
alla promozione dell’immagine e dei prodotti
del soggetto erogante mediante una specifica attività del beneficiario
PERSONE GIURIDICHEPERSONE
GIURIDICHE
Presunzione assoluta di
trattamento come spese di pubblicità indipendentemente
dalla natura del costo
(potrebbe anche avere connotati più prossimi alle spese di rappresentanza)
Presunzione assoluta di
trattamento come spese di pubblicità indipendentemente
dalla natura del costo
(potrebbe anche avere connotati più prossimi alle spese di rappresentanza)
< € 200.000
< € 200.000
Occorre verificare caso per caso se la parte eccedente €
200.00,00 (già deducibili per intero) sia da assimilare alle spese di pubblicità (con deducibilità
integrale) oppure a spese di
rappresentanza
Occorre verificare caso per caso se la parte eccedente €
200.00,00 (già deducibili per intero) sia da assimilare alle spese di pubblicità (con deducibilità
integrale) oppure a spese di
rappresentanza
> € 200.000
> € 200.000
Spese di pubblicità e propaganda
(art. 108, comma 2 TUIR)
Spese di pubblicità e propaganda
(art. 108, comma 2 TUIR)
- deducibili integralmente nell’esercizio stesso in cui sono sostenute;
oppure- deducibili in quote costanti nell’esercizio stesso e nei 4 successivi
- deducibili integralmente nell’esercizio stesso in cui sono sostenute;
oppure- deducibili in quote costanti nell’esercizio stesso e nei 4 successivi
Spese di rappresen-tanza(art. 108, comma 2 TUIR 2° periodo)
Spese di rappresen-tanza(art. 108, comma 2 TUIR 2° periodo)
Deduzione nella sola misura di 1/3
del loro ammontare e sono
deducibili per quote costanti
nell’esercizio in cui sono sostenute e nei 4 successivi
Deduzione nella sola misura di 1/3
del loro ammontare e sono
deducibili per quote costanti
nell’esercizio in cui sono sostenute e nei 4 successivi
Oppure integralmente per beni di
valore unitario
< € 25,82
Oppure integralmente per beni di
valore unitario
< € 25,82
Natura delle spese di sponsorizzazioneNatura delle spese di sponsorizzazioneNatura delle spese di sponsorizzazioneNatura delle spese di sponsorizzazione
Amministrazione finanziaria
+Dottrina prevalente
+(norma 127 del 4/1/96)
ass. dott. Comm. Milano
Amministrazione finanziaria
+Dottrina prevalente
+(norma 127 del 4/1/96)
ass. dott. Comm. Milano
SECITSECITTAR LazioTAR Lazio
Spese di pubblicità
(deducibilità integrale)Spese di rappresentanza
(1/15 per 5 esercizi)
Oggetto del
Messaggio = ditta
Oggetto del
messaggio= prodotto
Spese di pubblicità
(deducibilità integrale)
Spese di rappresentanza
(1/15 per 5 esercizi)
N.B.: Situazione superata dalle disposizioni di cui all’art. 20, comma 8, L. 289/02,almeno fino ad € 200.000,00
Ris. Min. Fin. 17/6/02 Prot. 9/204Ris. Min. Fin. 17/6/02 Prot. 9/204Ris. Min. Fin. 17/6/02 Prot. 9/204Ris. Min. Fin. 17/6/02 Prot. 9/204
SPESE DI SPONSORIZZAZIONE=Spese di pubblicità (art. 108, comma 2, 1^ parte)
SPESE DI SPONSORIZZAZIONE=Spese di pubblicità (art. 108, comma 2, 1^ parte)
Richiama la natura giuridica del contratto di sponsorizzazione e
definisce tali spese come direttamente correlate al maggiore
conseguimento dei ricavi
Richiama la natura giuridica del contratto di sponsorizzazione e
definisce tali spese come direttamente correlate al maggiore
conseguimento dei ricavi
SPESE DI RAPPRESENTANZASpese di pubblicità (art. 108, comma 2, 2^ parte)
SPESE DI RAPPRESENTANZASpese di pubblicità (art. 108, comma 2, 2^ parte)
Sono quelle sostenute dall’impresa per offrire al pubblico un’immagine positiva di se stessa e dell’attività
Sono quelle sostenute dall’impresa per offrire al pubblico un’immagine positiva di se stessa e dell’attività
Anche i pareri Comitato Cons. Antiel. 19/1/2005 n. 3
Anche i pareri Comitato Cons. Antiel. 19/1/2005 n. 3
Gratuità della prestazione, cioè mancanza di una specifica
controprestazione da parte dei destinatari
Gratuità della prestazione, cioè mancanza di una specifica
controprestazione da parte dei destinatari
Imposte diretteImposte dirette(IRES)(IRES)
Imposte diretteImposte dirette(IRES)(IRES)
SPONSEE
La sponsorizzazione è sempre una forma atipica di pubblicità commerciale (ris. M.F. n. 88/E dell’11/7/05) e come tale
rientra sempre tra le attività commerciali (art. 148, comma 4 TUIR)
La sponsorizzazione è sempre una forma atipica di pubblicità commerciale (ris. M.F. n. 88/E dell’11/7/05) e come tale
rientra sempre tra le attività commerciali (art. 148, comma 4 TUIR)
Concorre alla formazione del reddito dell’associazione o società sportiva dilettantistica
Concorre alla formazione del reddito dell’associazione o società sportiva dilettantistica
Ma occorre tenere presenti le singole agevolazioni fiscali esistenti per i proventi commerciali delle attività sportive
dilettantistiche
Ma occorre tenere presenti le singole agevolazioni fiscali esistenti per i proventi commerciali delle attività sportive
dilettantistiche
Agevolazioni fiscaliAgevolazioni fiscaliAgevolazioni fiscaliAgevolazioni fiscali
Art. 25, comma 2, L. 133/99
Art. 25, comma 2, L. 133/99 Le agevolazioni si possono
cumulareLe agevolazioni si possono
cumulare
L. 398/91(per opzione)L. 398/91(per opzione)
L’attività commerciale deve essere connessa agli scopi istituzionali
L’attività commerciale deve essere connessa agli scopi istituzionali
Assoc. Sport. Dilettant. Riconosciute almeno da un EPS anche se non dal
CONI
Assoc. Sport. Dilettant. Riconosciute almeno da un EPS anche se non dal
CONI
I proventi devono derivare da un numero di eventi non superiori a n. 2 per ogni
anno solare
I proventi devono derivare da un numero di eventi non superiori a n. 2 per ogni
anno solare
Ammontare dei proventi ( < € 51.645,69)Ammontare dei proventi ( < € 51.645,69)
CONDIZIONI
CONDIZIONI
DECOMMERCIALIZZAZIONE DEI PROVENTI
DECOMMERCIALIZZAZIONE DEI PROVENTI
Proventi commerciali < € 250.000,00Proventi commerciali < € 250.000,00
CONDIZIONE
CONDIZIONE
REGIME AGEVOLATO DI TASSAZIONE IRESREDDITO= (3% DEI PROV. COMMERCIALI)
REGIME AGEVOLATO DI TASSAZIONE IRESREDDITO= (3% DEI PROV. COMMERCIALI)
IRAPIRAPIRAPIRAP
Sono classificate nelle voci di conto
economico rilevanti ai fini del tributo
Sono classificate nelle voci di conto
economico rilevanti ai fini del tributo
SPONSORSPONSOR SPONSEESPONSEE
Costi di pubblicità deducibili secondo le regole dell’IRESCosti di pubblicità deducibili secondo le regole dell’IRES Ricavi tassabiliRicavi tassabili
IVAIVAIVAIVA
SPONSEE
Art. 4, comma 5, lett. i) DPR 633/72
Art. 4, comma 5, lett. i) DPR 633/72
Le sponsorizzazioni essendo una forma atipica di pubblicità commerciale (ris. M.F.
88/E dell’11/7/05), rientra sempre tra le attività aventi natura commerciale
Le sponsorizzazioni essendo una forma atipica di pubblicità commerciale (ris. M.F.
88/E dell’11/7/05), rientra sempre tra le attività aventi natura commerciale
ALIQUOTA IVA 20%
ALIQUOTA IVA 20%
Detrazione forfetaria dell’IVA nella misura del 10% dell’IVA a
debito sulla sponsorizzazione
Detrazione forfetaria dell’IVA nella misura del 10% dell’IVA a
debito sulla sponsorizzazione
Oppure per chi opta per
le agevolazioni
L. 398/91
IVAIVAIVAIVA
SPONSOR
Art. 2, comma 2, n. 4) DPR 633/72
Art. 2, comma 2, n. 4) DPR 633/72
Le cessioni di beni prodotti o commercializzati dallo sponsor sono
imponibili con applicazione dell’aliquota d’imposta relativa ai beni ceduti
Le cessioni di beni prodotti o commercializzati dallo sponsor sono
imponibili con applicazione dell’aliquota d’imposta relativa ai beni ceduti
Beni imponibili(art. 13, comma 2, lett. i)
Beni imponibili(art. 13, comma 2, lett. i)
Valore normaleDeterminato ai sensi dell’art. 14,
comma 3
Adempimenti per i beni ceduti gratuitamente
(sono alternativi)
Adempimenti per i beni ceduti gratuitamente
(sono alternativi)
Autofattura (art. 25 DPR 633/72)Autofattura (art. 25 DPR 633/72)
Registro omaggi (art. 39 DPR 633/72)Registro omaggi (art. 39 DPR 633/72)
Fattura art. 21 DPR 633/72 senza rivalsa dell’IVA
Fattura art. 21 DPR 633/72 senza rivalsa dell’IVA Con rivalsa dell’IVA
Annotazione su di esso
IMPOSTA DI REGISTROIMPOSTA DI REGISTROIMPOSTA DI REGISTROIMPOSTA DI REGISTRO
In misura fissa € 129,11 perché il contratto è già sottoposto ad IVAIn misura fissa € 129,11 perché il contratto è già sottoposto ad IVA
Si applica
Solo in caso d’uso
Solo in caso d’uso In termine fissoIn termine fisso
Se il contratto è stipulato
nella forma di scrittura
privata non autenticata
Se il contratto è stipulato
nella forma di scrittura
privata non autenticata
Se tutte le condizioni contrattuali
sono sottoposte ad
IVA
Se tutte le condizioni contrattuali
sono sottoposte ad
IVA
Entro 20 giorni se il contratto è
stipulato per scrittura privata
autenticata o per atto pubblico
Entro 20 giorni se il contratto è
stipulato per scrittura privata
autenticata o per atto pubblico
EROGAZIONI LIBERALI IN DENAROEROGAZIONI LIBERALI IN DENAROEROGAZIONI LIBERALI IN DENAROEROGAZIONI LIBERALI IN DENARO
Art. 15, comma 1, lett. i ter, TUIR(modif. art. 90, comma 9, L.289/02)Art. 15, comma 1, lett. i ter, TUIR
(modif. art. 90, comma 9, L.289/02)
-Spetta all’erogante persona fisica una detrazione dall’imposta lorda del 19% su un
importo max € 1.500,00 per periodo d’imposta;
- L’erogazione deve essere fatta a mezzo banca o posta o altro mezzo idoneo stabilito
dal M.F.
-Spetta all’erogante persona fisica una detrazione dall’imposta lorda del 19% su un
importo max € 1.500,00 per periodo d’imposta;
- L’erogazione deve essere fatta a mezzo banca o posta o altro mezzo idoneo stabilito
dal M.F.
Associazioni sportive o società sportive dilettantistiche
Associazioni sportive o società sportive dilettantistiche
ONLUS (associazioni sportive dilettantistiche con finalità sociali)
ONLUS (associazioni sportive dilettantistiche con finalità sociali)
Art. 14, DLgs n. 35 del 17/3/05Art. 14, DLgs n. 35 del 17/3/05
Deduzione dal reddito imponibile dell’erogazione fino al 10% del reddito imponibile, nel limite max di € 70.000,00
Deduzione dal reddito imponibile dell’erogazione fino al 10% del reddito imponibile, nel limite max di € 70.000,00
oppure
Erogazione fatta da persona fisica o ente
non comm.
Erogazione fatta da persona fisica o ente
non comm.
Erogazione fatta da impresa
Erogazione fatta da impresa
Art. 15, comma 1, lett. i-bisArt. 15, comma 1, lett. i-bis
Detrazione dall’imposta lorda
del 19% su un importo max €
2.065,83
Detrazione dall’imposta lorda
del 19% su un importo max €
2.065,83
Deduzione dal reddito lordo imp. Pari ad € 2.065,83 oppure 2%
del reddito
Deduzione dal reddito lordo imp. Pari ad € 2.065,83 oppure 2%
del reddito
Le prestazioni sportive dilettantistiche possono
essere
Prestazioni a titolo gratuito
1)Motivazione (gratia vel benevolentia causae) da acquisire
2)Nessun obbligo fiscale 3)Nessun obbligo previdenziale 4)Copertura assicurativa come
tesserati (Art. 53 L. 289/02) –morte + invaliditàpermanente
Prestazioni a titolo gratuito
E’possibile solo riconoscere il rimborso delle spese vive effettivamente sostenute
Prestazione retribuita
Prestazione di lavoro subordinato
1)Mera messa a disposizione di forza lavoro
2)Problema contratto collettivo da applicare (F.I.I.S. –Confcommercio)
3)Ente previdenziale di riferimento (INPS –ENPALS)
Prestazione di lavoro autonomo
Art. 67 primo comma lett. m) Tuir
Sono redditi diversi: “Le indennità di trasferta, i rimborsi
forfettari di spesa, i premi e i compensi erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche dal Coni, dalle Federazioni sportive nazionali, …dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche e che sia da essi riconosciuto”.
Art. 69 secondo comma Tuir
Le indennità, i rimborsi forfettari, i premi e i compensi di cui alla lettera m) del comma 1 dell’articolo 67 non concorrono a formare il reddito per un importo non superiore complessivamente nel periodo d’imposta a 7.500 euro. Non concorrono, altresì, a formare il reddito i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all’alloggio, al viaggio e al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale
Riconoscimenti economici per attivita’sportive dilettantistiche(art. 67 primo comma lett. M) tuir
Trattamento fiscale dei riconoscimenti economici per attivita’sportiva
dilettantistica•
Inquadramento della prestazione sotto
il profilo lavoristico
Art. 2094 –Prestazione di lavoro subordinato
Art. 2222 –Prestazione di lavoro autonomo
La prestazione sportiva dilettantistica non è una forma di lavoro tipizzato. Per questo Inps e Inail hanno ritenuto di non dover applicare le loro contribuzione a questo tipo di attività
Possibilità per associazione e società sportive dilettantistiche
Al testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all’articolo 81 (ora 67), comma 1 lettera m), èaggiunto, in fine il seguente periodo:
“Tale disposizione si applica anche ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di societàe associazioni sportive dilettantistiche.”
Circ.21/03 Agenzia delle Entrate
“Il carattere amministrativo-gestionale delle collaborazioni limita la previsione dell’art. 81, comma 1, lett. m), alla collaborazione nell’attività amministrativa e di gestione dell’ente. Rientrano, pertanto, nei rapporti di natura non professionale, i compiti tipici di segreteria di un’associazione o società sportiva dilettantistica, quali ad esempio la raccolta delle iscrizioni, la tenuta della cassa e la tenuta della contabilità da parte di soggetti non professionisti.”
Circ.21/03 Agenzia delle Entrate
“Particolari rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che presentino le seguenti caratteristiche:
•carattere amministrativo-gestionale; •natura non professionale; •resi a societào assicurazioni sportive dilettantistiche.
Quali rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, le prestazioni in argomento si caratterizzano per la continuità nel tempo, la coordinazione, l’inserimento del collaboratore nell’organizzazione economica del committente e l’assenza del vincolo di subordinazione.”
Prestazione di lavoro autonomo
1) Esercizio di arti e professioni 2) Collaborazioni a progetto 3) Collaborazioni occasionali
Art. 61 D.Lgs276/03Contratti a progetto
“Sono escluse dal campo di applicazione del presente capo i rapporti e le attività di collaborazione coordinata e continuativa comunque rese e utilizzate a fini istituzionali in favore delle associazioni e società sportive dilettantistiche affiliate alle federazioni sportive nazionali, alle discipline sportive associate e agli enti di promozione sportiva riconosciute dal C.O.N.I., come individuate e disciplinate dall’art. 90 della legge 27 dicembre 2002, n. 289”
Esercizio di arti e professioni
Prestazione Occasionale Pura
Inquadramento Tributario
Prestazione Occasionale Pura
Trattamento Previdenziale
LAVORATORI LAVORATORI ASSOGGETTATI A ASSOGGETTATI A
CONTRIBUZIONE ENPALSCONTRIBUZIONE ENPALS LAVORATORI DELLO SPETTACOLOLAVORATORI DELLO SPETTACOLO LAVORATORI SPORTIVILAVORATORI SPORTIVI
Per queste categorie di lavoratoriPer queste categorie di lavoratori
L’ENPALS OPERA IN L’ENPALS OPERA IN SOSTITUZIONE DELL’INPSSOSTITUZIONE DELL’INPS
FONTI NORMATIVEFONTI NORMATIVE
D. Lgs. 708/1947D. Lgs. 708/1947 D.P.R. 31/12/1971 n. 1420 D.P.R. 31/12/1971 n. 1420 D. Lgs. 30/04/1997 n. 182 D. Lgs. 30/04/1997 n. 182 Art. 43, comma 2, L. 27/12/2002 n. Art. 43, comma 2, L. 27/12/2002 n.
289 (Fin.ria 2003), ha deferito “al 289 (Fin.ria 2003), ha deferito “al Ministero del Lavoro ……… su Ministero del Lavoro ……… su eventuale proposta dell’ENPALS, il eventuale proposta dell’ENPALS, il potere di adeguare con decreto le potere di adeguare con decreto le categorie dei soggetti assicurati categorie dei soggetti assicurati obbligatoriamente all’ENPALS”obbligatoriamente all’ENPALS”
Lavoratori Lavoratori SportiviSportivi
Decreto Ministero Lavoro Decreto Ministero Lavoro 15/03/2005 15/03/2005
Circolari ENPALS 7 e 8 Circolari ENPALS 7 e 8 30/03/200630/03/2006
Categorie lavoratori Categorie lavoratori sportivisportivi
20.20. impiegati, operai, istruttori e addetti agli impiegati, operai, istruttori e addetti agli impianti e circoli sportivi di qualsiasi impianti e circoli sportivi di qualsiasi genere, palestre, sale fitness, stadi, genere, palestre, sale fitness, stadi, sferisteri, campi sportivi, autodromi;sferisteri, campi sportivi, autodromi;
22.22. direttori tecnici, massaggiatori, istruttori direttori tecnici, massaggiatori, istruttori e dipendenti delle società sportive;e dipendenti delle società sportive;
23.23. atleti, allenatori, direttori tecnico-atleti, allenatori, direttori tecnico-sportivi e preparatori atletici delle sportivi e preparatori atletici delle società del calcio professionistico e società del calcio professionistico e delle società sportive professionistichedelle società sportive professionistiche
TempisticaTempistica
Decorrenza obbligo: 22/04/2005Decorrenza obbligo: 22/04/2005;; Scadenze originali:Scadenze originali:
- 17/07/2006 pagamento;- 17/07/2006 pagamento;
- 25/07/2006 denuncia contributiva;- 25/07/2006 denuncia contributiva; Scadenze prorogate (circ. 13 Scadenze prorogate (circ. 13
07/08/06):07/08/06):
- 16/01/2007 pagamento;- 16/01/2007 pagamento;
- 25/01/2007 denuncia contributiva- 25/01/2007 denuncia contributiva
PROBLEMA PROBLEMA OPERATIVOOPERATIVO
I compensi percepiti dagli I compensi percepiti dagli
“ “sportivi dilettanti”sportivi dilettanti”
sono assoggettabili a sono assoggettabili a contribuzione ENPALS?contribuzione ENPALS?
Posizione CONI e Posizione CONI e FISCOSPORTFISCOSPORT
NONO
I compensi percepiti dagli I compensi percepiti dagli “sportivi dilettanti” sono “sportivi dilettanti” sono redditi “diversi” (art. 67 redditi “diversi” (art. 67 TUIR) e non redditi “da TUIR) e non redditi “da lavoro”lavoro”
Ulteriori considerazioniUlteriori considerazioni L’ENPALS è sostitutiva dell’INPSL’ENPALS è sostitutiva dell’INPS L’INPS ha espressamente escluso da L’INPS ha espressamente escluso da
contribuzione gli “Sportivi Dilettanti” (circ. contribuzione gli “Sportivi Dilettanti” (circ. 32/2001 e 42/2003)32/2001 e 42/2003)
Fra la categorie previste dal D.M 15/3/05 (n. Fra la categorie previste dal D.M 15/3/05 (n. 20) non compaiono gli “sportivi dilettanti”;20) non compaiono gli “sportivi dilettanti”;
Il n. 23 si occupa dello sport professionisticoIl n. 23 si occupa dello sport professionistico Il n. 22 tratta delle “società” sportive non Il n. 22 tratta delle “società” sportive non
delle “Associazioni Sportive Dilettantistiche”delle “Associazioni Sportive Dilettantistiche”
Ulteriori considerazioni - Ulteriori considerazioni - seguesegue
incongruenza della nuova previsione incongruenza della nuova previsione con l’impianto normativo di favore in con l’impianto normativo di favore in materia di sport dilettantistico:materia di sport dilettantistico:La contribuzione ENPALS degli “sportivi La contribuzione ENPALS degli “sportivi dilettanti” è incompatibile con dilettanti” è incompatibile con l’impianto normativo generale che in l’impianto normativo generale che in considerazione della valenza sociale considerazione della valenza sociale dell’attività sportiva, ha creato una dell’attività sportiva, ha creato una sorta di “no tax area” in favore dei sorta di “no tax area” in favore dei rapporti di natura sportiva rapporti di natura sportiva dilettantistica.dilettantistica.
POSIZIONE POSIZIONE ENPALSENPALS
Circolare n. 13 del Circolare n. 13 del 07/08/200607/08/2006
Lavoratori dipendenti Lavoratori dipendenti SI SI
Lavoratori Autonomi Lavoratori Autonomi SI SI
Lavoratori Occasionali Lavoratori Occasionali SI SI
Sportivi dilettanti Sportivi dilettanti NO NO
La qualificazione dei La qualificazione dei compensi, premi, rimborsi spese compensi, premi, rimborsi spese
etc. quali “redditi diversi” etc. quali “redditi diversi” comporta che per le stesse non comporta che per le stesse non si configuri l’assoggettamento si configuri l’assoggettamento
previdenzialeprevidenziale
Previa verifica di alcune Previa verifica di alcune condizionicondizioni
Condizioni per esoneroCondizioni per esonero
1.1. Iscrizione società/A.S.D al Iscrizione società/A.S.D al Registro CONI;Registro CONI;
2.2. Corretta qualificazione Corretta qualificazione rapporto lavorativo;rapporto lavorativo;
3.3. Assenza professionalità.Assenza professionalità.
Iscrizione al Registro Iscrizione al Registro CONICONI
Il CONI è l’unico organismo Il CONI è l’unico organismo certificatore delle effettiva attività certificatore delle effettiva attività svolta;svolta;
La mancata iscrizione fa La mancata iscrizione fa perdere i benefici fiscali;perdere i benefici fiscali;
Di conseguenza il reddito Di conseguenza il reddito “diverso” viene riclassificato “diverso” viene riclassificato “di lavoro”.“di lavoro”.
Corretta qualificazione Corretta qualificazione del rapporto lavorativodel rapporto lavorativo
Esercizio Esercizio DIRETTODIRETTO di attività di attività sportiva dilettantistica;sportiva dilettantistica;
Co.co.co. Amministrativo-Co.co.co. Amministrativo-gestionali;gestionali;
OK ESENZIONEOK ESENZIONE
Esercizio Diretto di attività Esercizio Diretto di attività sportiva dilettantisticasportiva dilettantistica
Problema Istruttori/AllenatoriProblema Istruttori/Allenatori OK quando le prestazioni sono relative OK quando le prestazioni sono relative
alla preparazione ed alla fase preliminare alla preparazione ed alla fase preliminare alla realizzazione della manifestazione alla realizzazione della manifestazione sportiva (corsi di base/allenamenti);sportiva (corsi di base/allenamenti);
per CONI dilettante = non professionistaper CONI dilettante = non professionista
PROBLEMA PROFESSIONALITA’PROBLEMA PROFESSIONALITA’
Art. 53 TUIR: esercizio abituale Art. 53 TUIR: esercizio abituale anche se non esclusivo di attività di anche se non esclusivo di attività di lavoro autonomo;lavoro autonomo;
Autonomia = capacità Autonomia = capacità organizzativa - utilizzo mezzi organizzativa - utilizzo mezzi propri - indipendenzapropri - indipendenza;;
PROFESSIONALITA’ PROFESSIONALITA’ POSIZIONE ENPALS POSIZIONE ENPALS
Possesso di specifiche conoscenze Possesso di specifiche conoscenze tecniche;tecniche;
Attività ABITUALE cioè ripetitiva - stabile Attività ABITUALE cioè ripetitiva - stabile - sistematica anche se non esclusiva;- sistematica anche se non esclusiva;
Committenza plurima, effettiva/potenziale;Committenza plurima, effettiva/potenziale; Compenso non marginale (> € 4.500,00)Compenso non marginale (> € 4.500,00)
““FRANCHIGIA” € 4.500,00FRANCHIGIA” € 4.500,00
Non è prevista da alcuna norma di leggeNon è prevista da alcuna norma di legge per INPS limite reddito per co.co.co per INPS limite reddito per co.co.co
“minori” è € 5.000,00 (Artt. 62/69 D.Lgs. “minori” è € 5.000,00 (Artt. 62/69 D.Lgs. 276/03)276/03)
Fa riferimento alla “no tax area” dei Fa riferimento alla “no tax area” dei lavoratori autonomi (art. 11 TUIR);lavoratori autonomi (art. 11 TUIR);
Per CO.CO.CO “no tax area” € 7.500,00;Per CO.CO.CO “no tax area” € 7.500,00; Per “Sportivi Dilettanti” fascia esenzione Per “Sportivi Dilettanti” fascia esenzione
€ 7.500,00€ 7.500,00
Caratteristiche Caratteristiche contribuzione ENPALScontribuzione ENPALS
Aliquota: 32,7% del Aliquota: 32,7% del compenso lordocompenso lordo;; Suddivisione: 8,89 – 23,81;Suddivisione: 8,89 – 23,81; Minimale contribuz.ne giornaliera: € Minimale contribuz.ne giornaliera: €
40,6240,62 Contributo minimo giornaliero: € 13,28Contributo minimo giornaliero: € 13,28 Versamento a carico del datore di lavoro Versamento a carico del datore di lavoro Pesanti adempimenti formaliPesanti adempimenti formali
Concetto di Concetto di addetto/lavoratoreaddetto/lavoratore
Lavoratore dipendente;Lavoratore dipendente; Lavoratore para-subordinato;Lavoratore para-subordinato; Lavoratore Autonomo Professionale;Lavoratore Autonomo Professionale; Lavoratore Autonomo Occasionale;Lavoratore Autonomo Occasionale;
Addetto = prestatore di opera Addetto = prestatore di opera
lavorativalavorativa INDIPENDENTEMENTE DALLA INDIPENDENTEMENTE DALLA
FORMA GIURIDICA DEL FORMA GIURIDICA DEL RAPPORTO DI LAVORORAPPORTO DI LAVORO
LAVORATORI DIPENDENTILAVORATORI DIPENDENTI
Il contributo viene trattenuto in busta Il contributo viene trattenuto in busta pagapaga
Vanno iscritti Vanno iscritti ancheanche all'INPS ai fini del all'INPS ai fini del versamento dei contributi “minori” versamento dei contributi “minori” (disoccupazione, assegno per il nucleo (disoccupazione, assegno per il nucleo familiare, malattia e maternità) con familiare, malattia e maternità) con una aliquota del 5,5%; una aliquota del 5,5%;
Vanno iscritti all'INAIL in presenza Vanno iscritti all'INAIL in presenza delle condizioni di leggedelle condizioni di legge
LAVORATORI OCCASIONALILAVORATORI OCCASIONALI
Il contributo viene trattenuto al Il contributo viene trattenuto al momento del pagamentomomento del pagamento
Compenso Lordo 100,00Compenso Lordo 100,00 Ritenuta IRPEF 20,00Ritenuta IRPEF 20,00 Ritenuta ENPALS 8,89Ritenuta ENPALS 8,89 Compenso Netto 71,11Compenso Netto 71,11 Costo Totale per comm.te 123,81Costo Totale per comm.te 123,81
LIBERI PROFESSIONISTILIBERI PROFESSIONISTI
Compenso Lordo 100,00Compenso Lordo 100,00 IVA 20,00IVA 20,00 TOTALE FATTURA 120,00TOTALE FATTURA 120,00 Ritenuta IRPEF 20,00Ritenuta IRPEF 20,00 Ritenuta ENPALS 8,89Ritenuta ENPALS 8,89 Netto Dovuto 91,11Netto Dovuto 91,11 Costo Totale per comm.te 123,81Costo Totale per comm.te 123,81
VERSAMENTIVERSAMENTI
Termine: gg. 16 del mese successivoTermine: gg. 16 del mese successivo Modalità: F24Modalità: F24 Rateazioni: 12 - 24 - 60 mesi Rateazioni: 12 - 24 - 60 mesi Erroneo versamento c/o INPS: Erroneo versamento c/o INPS:
trasferimento contributi versati c/o trasferimento contributi versati c/o ENPALS + versamento somme ENPALS + versamento somme aggiuntive con interessi ma senza aggiuntive con interessi ma senza sanzioni sanzioni
Adempimenti formaliAdempimenti formali
ADEMPIMENTI PREVENTIVI ADEMPIMENTI PREVENTIVI
a) Immatricolazione delle aziendea) Immatricolazione delle aziende
b) Denunce di lavoratori iscritti b) Denunce di lavoratori iscritti Mod 032UMod 032U
c) Certificato di agibilitàc) Certificato di agibilità
d) Libretto ENPALSd) Libretto ENPALS
Adempimenti formaliAdempimenti formali
ADEMPIMENTI PERIODICI ADEMPIMENTI PERIODICI
a) Denuncia mensile - Mod. 031/Ra) Denuncia mensile - Mod. 031/R
b) Denuncia trimestrale - Mod. b) Denuncia trimestrale - Mod. 031/CM031/CM