7.4.2015

1

DOLGOROČNA SREDSTVA

IN

VREDNOSTENJE

PREMOŽENJA

mag. LIDIJA ROBNIK

1

ZAKONSKA PODLAGA VODENJA

DOLGOROČNIH SREDSTEV

Slovenski računovodski standardi 2006 s pojasnili (Uradni list RS, št. 118/2005),

SRS 1, SRS 2, SRS 3, SRS 6 (Uradni list RS št. 118/05),

Zakon o davku od dohodka pravnih oseb. (Uradni list RS, št. 117/06),

Zakon o davku na dodano vrednost. (Uradni list RS, št. 117/06),

Zakon o dohodnini. (Uradni list RS št. 117/06),

Zakon o spremembah in dopolnitvah zakona o dohodnini (Uradni list RS, št. 78/08)

Pravilnik o računovodstvu oz. sklepi podjetnika,

Pravilnik o uveljavljanju davčnih olajšav za vlaganja v raziskave in razvoj (Uradni list RS, št. 138/06).

2

7.4.2015

2

INVENTURA IN REGISTER

OSNOVNIH SREDSTEV

Vsako nabavo NS in OOS je treba evidentirati v

registru OS, ki ga je treba hraniti TRAJNO.

Vsa sredstva je potrebno 1x letno popisati ter

ugotoviti manjko ali presežke (??).

V primeru manjka je treba ugotoviti vzrok, koga

obremeniti in obračunati DDV od tržne vrednosti.

3

REGISTER OSNOVNIH SREDSTEV

registrsko številko opredmetenega osnovnega sredstva,

datum pridobitve,

dobavitelj,

naziv opredmetenega osnovnega sredstva,

podatek in številka o listini o pridobitvi in tiste, ki vplivajo

na povečanje nabavne vrednosti,

stanje in gibanje opredmetenih osnovnih sredstev,

prvotno nabavno vrednost opredmetenega osnovnega

sredstva in

podatke o njegovi odtujitvi (datum).

4

7.4.2015

3

NEOPREDMETENA SREDSTVA (NS)

patenti, licence, premoženjske pravice,

stroški razvijanja (amortizacija),

dolgoročne AČR (vnaprej plačane

najemnine in prenos med stroške),

dobro ime (oslabitev – doba koristi –

preveriti vsako leto).

5

NEOPREDMETENA SREDSTVA

Nabavili smo računalniški program za

računovodstvo v vrednosti 122.000 € z

DDV – amortizirali ga bomo v 10 letih (10

% letno).

003/ 100.000/

160/220 22.000/122.000

430/008 10.000/10.000

ZAKAJ NE 50 %??? 6

7.4.2015

4

PREDSTAVITEV OOS

zemljišča,

zgradbe,

stroji in oprema,

OOS manjše vrednosti (DI),

računalniški programi (amortizacijska stopnja?)

finančni najem

vlaganja v tuja OOS

EVIDENTIRANJE, AMORTIZIRANJE, OBRESTI, IZJAVA O DDV!

7

VREDNOTENJE OOS

model nabavne vrednosti (ni okrepitve),

model poštene vrednosti (okrepitev in oslabitev),

pooblaščeni cenilci vrednosti,

pomembnost usmeritve.

8

7.4.2015

5

DDV IN OOS

zemljišča (DDV pri zazidanih zemljiščih –

parcelah, kjer je dopustna graditev, kdaj 2 %

DPN ali 22 % DDV),

popravek DDV (oprema 60 mesecev,

nepremičnine 240 mesecev,

DDV ni zaradi višje sile (tatvina, elementarne

nesreče),

oprema uničena.

9

DOLOČANJE AMORTIZACIJSKIH

STOPENJ

1 / število let uporabe,

število uporab v enem letu / število uporab v

življenjski dobi,

davčno priznane stopnje (nepremičnine 3 %, deli

6 %, oprema, vozila in mehanizacija 20 %,

računalniki 50 %, ORR 33,3 %, druga vlaganja

10%).

DAVČNO PRIZNANA

AMORTIZACIJA? 10

7.4.2015

6

METODE AMORTIZIRANJA

enakomerno časovno amortiziranje,

padajoče časovno amortiziranje,

funkcionalno amortiziranje (proizvedene enote),

amortizacija različnih delov OOS

pričetek amortiziranja:

- NS (razpolago za uporabo – še isti mesec)

- OOS (prve dan v naslednjem mesecu, ko je razpoložljivo za uporabo).

Davčno priznana metoda?11

KNJIŽENJE NABAVE OOS (1)

Prejeli smo račun za opremo vrednosti 36.600 € z DDV, stroški prevoza 6.100 z DDV in montaža v lastni režiji 4.000 €. Opremo aktiviramo in obračunamo letno amortizacijo po letni stopnji 20 %.

047 / 30.000

160 / 6.600

/ 220 36.600

047 / 5.000

160 / 1.100

/ 220 6.100

047 / 4.000

/ 790 4.000

040 / 39.000

/ 047 39.00012

7.4.2015

7

KNJIŽENJE NABAVE OOS (2) -

AMORTIZACIJA

Amortizacija = 39.000 x 20 / 100 = 7.800

432 / 7.800

/ 050 7.800

13

KNJIŽENJE OSLABITVE PO MODELU

NABAVNE VREDNOSTI

NV opreme = 100.000 €

popravek vrednosti = 30.000 €

Poštena vrednost = 50.000 €

Oslabitev MORAMO naredimo za 20.000 €

720 / 20.000

/ 031(zemljišča) oz. 20.000

/ 039 (zgradbe) oz.

/ 052 (oprema)

Davčno priznana oslabitev, usmeritev v aktih!

14

7.4.2015

8

KNJIŽENJE OKREPITVE PO MODELU

POŠTENE VREDNOSTI

NV zgradbe = 100.000 €

popravek vrednosti = 60.000 €

Poštena vrednost = 50.000 €

Okrepitev naredimo za 10.000 €

023 / 25.000

/ 035 15.000

/ 952 10.000

Izračun:

(poštena vrednost / knjigovodska vrednost = (50.000 / 40.000) = 1,25 * 100 = 25 % in za toliko povečamo nabavno vrednost in popravek in razlika je presežek iz prevrednotenja

15

AMORTIZACIJA OD OKREPLJENIH OOS

Amortizacija se obračuna od okrepljene

NV OOS – prizna, kot strošek.

V davčnem obračunu se mora prikazati

razlika amortizacije (od okrepljene NV) in

se letno prenese preko prenesenega

poslovnega izida

NEVRALEN UČINEK! 16

7.4.2015

9

KNJIŽENJE OSLABITVE PO MODELU

POŠTENE VREDNOSTI

NV zgradbe = 100.000 €

popravek vrednosti = 60.000 €

Poštena vrednost = 30.000 €

Oslabitev naredimo za 10.000 €

/ 023 / 25.000

035 / 15.000 /

720 / 10.000 /

Izračun:

(poštena vrednost / knjigovodska vrednost = (30.000 / 40.000) = 0,75 * 100 = 75 %. Za 25 % moramo zmanjšati nabavno vrednost in popravek in razlika je prevrednotovalni odhodek (če predhodna okrepitev se najprej črpa skupina 95)

17

KASNEJŠA VLAGANJA (STROŠKI) V OOS

podaljšanje življenjske dobe,

povečanje bodočih gospodarskih koristnosti,

tekoča popravila in vzdrževanja (stroški).

18

7.4.2015

10

KNJIŽENJE KASNEJŠIH VLAGANJ

NV opreme = 100.000 €

popravek vrednosti = 60.000 €

Račun dobavitelja je 48.800 € z DDV.

Opremi bomo podaljšali življenjsko dobo ali povečali koristnost:

040 / 100.000

/ 050 60.000

047/ 40.000

160 / 8.800

/ 220 48.800

040 / 40.000

/ 047 40.00019

OOS MANJŠE VREDNOSTI (DI)

do 500 € (odločitev ali OOS ali material),

voditi, kot posamično OOS,

voditi skupinsko med OOS,

davčno priznana stopnja amortizacije 20 %.

20

7.4.2015

11

KNJIŽENJE OOS – KOT DI

Prejeli smo račun za drobni inventar, ki ga bomo vodili skupinsko. Vrednost petih stolov je 3.660 € z DDV. Pri obračunu amortizacije upoštevamo letno 20 % stopnjo amortizacije:

041 / 3.000

160 / 660

/ 220 3.660

433 / 600

/ 051 600

21

FINANČNI IN POSLOVNI NAJEM

operativen najem,

finančni najem (DDV na obresti ni, če so ločeno prikazane),

sale and lease back (knjiži se kot terjatev in obveznost),

dolgoročne aktivne časovne omejitve (vnaprej plačane najemnine za več kot eno leto).

22

7.4.2015

12

FINANČNI NAJEM (1)

NV opreme = 100.000 € brez 22 % DDV (5 let). Obresti 1.000 €. Račun dobavitelja je 123. 000 € z DDV.

040-1 / 100.000

160 / 22.000

/ 975 123.000

975-1/ 1.000

432 / 20.000

/ 050-1 20.00023

FINANČNI NAJEM (2)

975 / 42.200

/ 110 42.200 - prvo leto

743 / 200

/ 975-1 200 - prenos obresti med odhodke

975.1 / 20.200

/ 110 20.200 - od drugega do petega leta

743 / 975-1 200 - prenos obresti med odhodke

200

24

7.4.2015

13

POSLOVNI NAJEM (1)

Mesečno prejmemo račun za poslovni najem

opreme v vrednosti 976 € z DDV.

413 / 800

160 / 176

/ 220 976

25

POSLOVNI NAJEM (2)

Opremo vzamemo v poslovni najem za dobo 5 let.

Pogodbena vrednost z DDV je 61.000 €. Ob

podpisu pogodbe dobimo račun za 10 % polog od

pogodbene vrednosti.

007 / 5.000

160 / 1.100

/ 220 6.100

413 / 007 1.000 / 1.000 – vsako leto prenos med

stroške 26

7.4.2015

14

KNJIŽENJE INVENTURNIH RAZLIK

OOS – MANJKO V BREME DRUŽBE

NV = 100.000 €, popravek vrednosti = 70.000 €. Tržna cena = 40.000 € Inventurni manjko v breme družbe.

720 / 38.800

/ 050 30.000

/ 260 8.800

050 / 100.000

/ 040 100.000

Davčno nepriznan odhodek!

27

KNJIŽENJE INVENTURNIH RAZLIK

OOS – MANJKO V BREME ODGOVORNE OSEBE

NV = 100.000 €, popravek vrednosti = 70.000 €. Tržna cena = 40.000 €

720 / 30.000

/ 050 30.000

165 / 48.800

/ 260 8.800

/ 769 40.000

050 / 100.000

/ 040 100.000

Odgovorna oseba plača:

110 / 48.800

/ 165 48.800

28

7.4.2015

15

KNJIŽENJE INVENTURNIH RAZLIK

OOS – V BREME ZAVAROVALNICE

NV = 100.000 €, popravek vrednosti = 70.000 €. Oprema je stara 3 leta – potreben popravek vstopnega DDV???

720 / 30.000

/ 050 30.000

050 / 100.000

/ 040 100.000

Zavarovalnica prizna škodo 20.000 €:

165 / 20.000

/ 786 20.000

110 / 20.000

/ 165 20.000

29

KNJIŽENJE INVENTURNIH RAZLIK

OOS - VIŠEK

Ocenjena oprema, ki predstavlja inventurni višek:

NV = 100.000 €, popravek vrednosti = 60.000 €. Doba koristnosti je 2 leti.

040 / 100.000

/ 050 60.000

/ 967 40.000

Letna amortizacija:

432 / 20.000

/ 050 20.000

Pokrivanje amortizacije:

967 / 20.000

/ 768 20.00030

7.4.2015

16

PRODAJA OOS – PRODAJA Z DOBIČKOM

NV = 100.000 €

popravek vrednosti = 70.000 €

Prodajna cena z DDV = 48.800 €

120 / 48.800

/ 260 8.800

/ 050 30.000

/ 769 10.000

050 / 100.000

/ 040 100.00031

PRODAJA OOS – PRODAJA Z IZGUBO

NV = 100.000 €

popravek vrednosti = 70.000 €

Prodajna cena z DDV = 24.400 €

120 / 24.400

/ 260 4.400

/ 050 30.000

720 / 10.000

050 / 100.000

/ 040 100.000

32

7.4.2015

17

PRODAJA NEPREMIČNIN

NEPREMIČNINE (2 % DPN ALI IZJAVA DDV).

KDAJ POVEČANJE NABAVNE VREDNOSTI IN KDO PLAČA DAVEK?

33

NALOŽBENE NEPREMIČNINE

kaj so naložbene nepremičnine,

kdaj so evidentirane v razredu 0 in kdaj v razredu 6,

amortizacijska stopnja 3 % (davčno priznana).

Izbran model, amortizacija, vrednotenje!

34

7.4.2015

18

AMORTIZACIJA NN

Model nabavne vrednosti – NV = 500.000 €,

amortizacijska stopnja 3 %. Letna amortizacija =

15.000 €.

435 / 15.000

/ 015 15.000

Model prevrednotenja – amortizacije ni, samo

vsakoletna okrepitev in oslabitev.

35

VREDNOTENJE NN

Model nabavne vrednosti – oslabitev DA, okrepitev NE.

Knjigovodska vrednost = 100.000 €, poštena vrednost je 70.000 €:

720 / 30.000

/ 019 30.000

Model prevrednotenja (oslabitev). Knjigovodska vrednost = 100.000 €, poštena vrednost je 70.000 €:

750 / 30.000

(011) / (30.000)

Model prevrednotenja (okrepitev). Knjigovodska vrednost = 100.000 €, poštena vrednost je 130.000 €:

011 / 30.000

/ 780 30.000 36

7.4.2015

19

PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –

Z DOBIČKOM (NABAVNA VREDNOST)

Nabavna vrednost = 100.000 €,

popravek vrednosti = 75.000 €,

prodajna cena z DDV = 36.600 €.

120 / 36.600

/ 260 6.600

/ 015 25.000

/ 769 5.000

015 / 010 100.000 / 100.000

37

PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –

Z IZGUBO (NABAVNA VREDNOST)

Nabavna vrednost = 100.000 €,

popravek vrednosti = 75.000 €,

prodajna cena z DDV = 18.300 €.

120 / 18.300

/ 260 3.300

/ 015 25.000

720 / 10.000

015 / 010 100.000 / 100.000

38

7.4.2015

20

PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –

Z DOBIČEK (POŠTENA VREDNOST)

Nabavna vrednost =100.000 €,

Oslabitev = 30.000 €,

prodajna cena z DDV = 97.600 €.

120 / 97.600

/ 260 17.600

/ 011 70.000

/ 781 10.000

39

PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –

Z IZGUBO (POŠTENA VREDNOST)

Nabavna vrednost = 100.000 €,

Oslabitev = 30.000 €,

prodajna cena z DDV = 61.000 €.

120 / 61.000

/ 260 11.000

/ 011 70.000

751 / 20.000

40

7.4.2015

21

PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –

Z DOBIČKOM (VODIMO JIH MED ZALOGAMI)

Nabavna vrednost = 80.000 €,

prodajna cena DDV = 122.000 €

120 / 122.000

/ 260 22.000

/ 671 80.000

/ 769 20.000

41

PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –

Z IZGUBO (VODIMO JIH MED ZALOGAMI)

Nabavna vrednost = 80.000 €,

prodajna cena z DDV = 61.000 €.

120 / 61.000

/ 260 11.000

/ 671 80.000

720 / 30.000

42