DOUGLAS DEZAN CARNEIRO
TIAGO MORSCH
REGULARIZAO DE OBRAS POR MTODO DE AFERIO COM BENEFCIO
FISCAL DO PR-MOLDADO
TOLEDO, Pr.
2013
DOUGLAS DEZAN CARNEIRO
TIAGO MORSCH
REGULARIZAO DE OBRAS POR MTODO DE AFERIO COM BENEFCIO
FISCAL DO PR-MOLDADO
Trabalho de Concluso de Curso, do Curso de Cincias Contbeis, da
Faculdade Sul Brasil, exigido como requisito parcial para obteno do
Ttulo de Bacharel. Orientador: Prof Es. Sebastio A. Queiroz.
TOLEDO, Pr.
2013
DOUGLAS DEZAN CARNEIRO
TIAGO MORSCH
REGULARIZAO DE OBRAS POR MTODO DE AFERIO COM BENEFCIO
FISCAL DO PR-MOLDADO
Trabalho de Concluso de Curso, do Cincias Contbeis, da Faculdade
Sul Brasil,
FASUL, exigido como requisito parcial para obteno do Ttulo de
Bacharel, sob
orientao do Professor Es. Sebastio Queiroz, considerado
_________________________ pela Banca Examinadora, com a nota
___________.
FOLHA DE APROVAO
____________________________________________________ Prof Es.
Sebastio Queiroz
Orientador - FASUL
_____________________________________________________ Prof Me.
Iara Elisa Schneider
Avaliadora
_____________________________________________________ Prof Dr.
Jos Domingos Nunes Correa
Avaliador
Toledo, 23 de dezembro de 2013.
Famlia Silva, que alm de proporcionar o estudo em sua organizao,
incentivou e permitiu que a pesquisa no limitasse nas inmeras
dificuldades encontradas, sendo muitas vezes, dividida a mesa de
trabalho com materiais de estudo e quando as foras pareciam
esgotar, o apoio era instantneo.
AGRADECIMENTOS
Congratulamos a Deus, pela condio de
existncia, por conceder o dom da
sabedoria e mostrar que mesmo em noites
traioeiras, a f sempre ensina a dar um
novo passo.
Aos familiares, pela compreenso e
entendimento pelo tempo dividido e os
momentos em que ocorreram
desestabilizaes de pacincia da nossa
parte e suportaram alguns
aborrecimentos, sempre entusiasmando a
caminhada a graduao.
Aos nossos amigos e companheiros de
turma, em especial a Josemara Nowotny
Tonelli e Daniel Battisti que sempre
injetaram motivao e sempre nos
ajudaram em momentos de duvidas
emergenciais.
Aos Professores do Curso, pela partilha
dos saberes, em especial ao orientador
Prof Queiroz e Prof Leandro de Arajo
Crestani, aplicados em seus objetivos,
desacomodou-nos com suas posturas
eficazes e ao mesmo tempo sempre se
prostraram professores amigos.
Em especial ao Eliel Fernandes, que
atravs de seu blog sobre regularizao
de obra, manteve contato eficaz,
auxiliando no entendimento de normais
legais que tratam o assunto.
Se empregssemos maior tempo, estudando, pensando e planejando
cotidianamente, poderamos usar das informaes adquiridas e
orientadoras, cursora do destino da organizao, pagando impostos com
dinheiro ao invs de pagar com suor e lucratividade. Autor da
monografia (2013).
6
RESUMO
Aps o surgimento das ideias, com a compilao dos fatos
encontrados na empresa M da Silva Pr-moldados e Estruturas
Metlicas, observou-se a dificuldade na obteno das informaes
referente contabilidade da construo civil, mas precisamente nos
procedimentos para regularizao de obra com componentes pr-moldados.
Surgiu ento, a necessidade do estudo de caso, que chegou aos fatos
e informaes impactantes, ligadas aos procedimentos e mtodos de
regularizao de obras. Dentre o observatrio peculiar dos fatos,
havia dificuldade em entender os clculos da regularizao de obra
junto a Receita Federal, consequentemente devido falta de informaes
sobre os procedimentos contbeis, causando atritos e insatisfaes aos
clientes da empresa. A partir dessa adversidade, o desenvolvimento
da pesquisa aprofundou-se no estudo do caso a campo, inibindo as
duvidas da empresa e clientes, transparecendo a orientao contbil no
clculo da apurao da remunerao da mo de obra no mtodo de aferio,
onde resultou em menor carga tributria na baixa da obra, satisfao
para o cliente e viabilidade do produto. Portanto, a contabilidade
tributria e contabilidade da construo civil, foram s norteadoras na
soluo da problemtica e propuseram a melhor maneira de evidenciar o
benefcio fiscal ao utilizar componentes pr-moldados na edificao, no
momento da regularizao da obra, fundamentando os procedimentos
ntegros e legais para regularizar a obra. Palavras-Chave:
Contabilidade Tributria; Contabilidade Construo Civil; Regularizao
de Obra; Indstria de Pr-moldados.
7
ABSTRACT
After the emergence of ideas, with the compilation of the facts
found in the company of Silva M Precast and Steel Structures, noted
the difficulty in obtaining information related to accounting civil
construction, but precisely the procedures to regularize work with
precast components. Then came the necessity of the case study,
which came to the shocking facts and information related to
procedures and methods of regularization works. Among the peculiar
facts of the observatory, had difficulty understanding the
calculations of regularization of the construction to the with
Brazil's federal revenue, consequently due to lack of information
on accounting procedures, causing friction and dissatisfaction
enterprise customers. From this adversity, the development of
research deepened in the case study in the field, inhibiting the
doubts of the company and customers, demonstrating the accounting
guidance in calculating the determination of the remuneration of
labor in the measurement method, which resulted in lower tax burden
on the poor work for customer satisfaction and product viability.
Therefore, tax accounting and accounting of construction, were
guiding the solution to the problem and proposed the best way to
highlight the tax benefit when using precast components in the
building at the time of settlement of the work and justify the
righteous and legal procedures to regularize the work. Keywords:
Tax Accounting, Accounting Construction; Regularization of
Shell-Work; Industry Precast.
8
LISTA DE FIGURAS
FIGURA 01 - Estrutura em concreto armado pr-moldado 1 fase.
.......................... 49
FIGURA 02 - Estrutura em concreto armado pr-moldado 2 fase
........................... 50
FIGURA 03 - Estrutura em concreto armado pr-moldado 3 fase
........................... 51
FIGURA 04 - Estrutura em concreto armado pr-moldado, obra
concluda .............. 52
FIGURA 05 - Obra mtodo convencional 1 fase
...................................................... 53
FIGURA 06 - Obra mtodo convencional 2 fase
..................................................... 54
FIGURA 07 - Obra mtodo convencional 3 fase
...................................................... 55
FIGURA 08 Obra convencional, fase
final..............................................................
56
FIGURA 09 Modelo projeto elevao Residencial Multifamiliar Padro
Baixo . 58
FIGURA 10 - Modelo projeto parcial elevao Residencial
Multifamiliar Padro
Baixo
.........................................................................................................................
59
FIGURA 11 Modelo projeto planta baixa arquitetnica Residencial
Multifamiliar
Padro baixo
.............................................................................................................
60
FIGURA 12 Modelo projeto planta baixa arquitetnica Residencial
Multifamiliar
Padro baixo
.............................................................................................................
61
FIGURA 13 Modelo projeto planta baixa arquitetnica Residencial
Multifamiliar
Padro baixo
.............................................................................................................
62
9
LISTA DE TABELAS
TABELA 01 - Indicador do setor da construo projetos padro
residenciais ....... 63
TABELA 02 - Indicador do setor da construo projetos padro
comerciais ......... 63
TABELA 03 - Indicador do setor da construo projetos Industrial
(GI) e
Residencial Popular (RP1Q)
.....................................................................................
64
TABELA 04 Apurao da remunerao de mo de obra por aferio
................... 66
TABELA 05 Clculo das Contribuies previdencirias, obra tipo (12)
................. 67
TABELA 06 Clculo das Contribuies previdencirias, obra tipo (11)
................. 69
10
LISTA DE GRFICO
GRFICO 01 RMT Referente obra tipo (11) e tipo (12) conforme
tabela .............. 70
11
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
ABNT - Associao Brasileira de Normas Tcnicas
ARO - Aviso Regularizao Obra
ART Anotao de Responsabilidade tcnica
CEI Cadastro Especfico de INSS
CGC Cadastro Geral de Contribuinte
CGO - Custo Global da Obra
CND - Certido Negativa de Dbito
CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica
CPDEN - Certido Positiva com Efeitos de Negativa
CREA Conselho Regional de Engenharia e Agronomia
CTN Cdigo Tributrio Nacional
CUB - Custo Unitrio Bsico
DISO - Declarao e Informaes Sobre Obra
FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio
GFIP - Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes Previdncia
Social
IN Instruo Normativa
INSS - Instituto Nacional do Seguro Social
INSS Instituto Nacional do Seguro Social
M - Metros Quadrados
PIB Produto Interno Bruto
RFB - Receita Federal do Brasil
RMT - Remunerao da Mo de Obra Total
SINDUSCON Sindicatos da Indstria da Construo Civil
SRF - Secretria da Receita Federal do Brasil
12
SUMRIO
INTRODUO
..........................................................................................................
13
1 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO E A CONTABILIDADE CONSTRUO CIVIL 15
1.1 ELISO FISCAL
.................................................................................................
18
1.2 EVASO FISCAL
...............................................................................................
21
1.3 ELUSO FISCAL
................................................................................................
23
1.4 REGULARIZAO DA OBRA PELO MTODO DE AFERIO COM
BENEFCIO FISCAL DO
PR-MOLDADO................................................................
24
1.4.1 Procedimentos de regularizao da obra
.................................................... 25
1.4.2 Enquadramento da obra
................................................................................
26
1.4.2.1 Enquadramento - Nmero de pavimentos
................................................ 30
1.4.2.2 Enquadramento - Padro da construo
.................................................. 31
1.4.2.3 Enquadramento por Tipo de Edificaes
.................................................. 33
1.4.3 Clculo da remunerao da mo de obra
.................................................... 34
1.4.3.1 Redutor Aplicao
....................................................................................
36
1.4.3.2 Deduo da RMT
.........................................................................................
38
1.4.4 Regularizao da obra utilizando componentes pr-moldado ou
pr-
fabricado
..................................................................................................................
38
1.4.5 Apurao da remunerao da mo de obra por aferio
indireta.............. 40
2 METODOLOGIA
....................................................................................................
43
3 ORIENTAO CONTBIL EM UMA EMPRESA DO RAMO DE PR-
MOLDADOS
.............................................................................................................
47
3.1 APURAO DA REMUNERAO COM BASE NA REA CONSTRUDA E NO
PADRO DE CONSTRUO
...................................................................................
57
3.1.1 Clculo da apurao de mo de obra por
aferio...................................... 65
CONSIDERAES FINAIS
......................................................................................
72
REFERNCIAS
.........................................................................................................
74
ANEXOS
...................................................................................................................
77
13
INTRODUO
A contabilidade como uma cincia social que dilata mtodos prprios
com a
finalidade de estudar e controlar fatos que podem afetar as
situaes patrimoniais,
financeiras e econmicas da organizao procedimentos, foi tomada
como alicerce
para orientao contbil na empresa estudada, para que a mesma e
seus clientes
procedam em conformidade, legitimando o melhor caminho para
apurar a
remunerao da mo de obra no mtodo por aferio, utilizando
componentes pr-
moldados na construo.
A construo civil um dos setores que sempre est em
ascendncia,
consequentemente tem alavancado a economia. Juntamente com essa
exploso,
muitas situaes tem se moldado ao seu redor, como as tecnologias,
regras, leis,
mtodos, entre outras. No entanto, em meios a essas transformaes,
tem se
propagado o contingente da deficincia contbil, principalmente
quando o assunto
regularizao de obra.
A construo civil o setor que mais emprega mo de obra informal e
sem
qualificao, e infelizmente pouqussimos profissionais contbeis
esto preparados
para atuar nessa rea, muitas vezes apenas com o papel de
orientadores, que no
deixa de ser uma das funes da contabilidade, como tambm fornecer
informaes
sobre o patrimnio, classificar os fatos, resultados, advertirem,
evidenciar de acordo
com os princpios contbeis e as determinaes legais.
Diante desta situao, a administrao pblica, atravs da Secretria
da
Receita Previdenciria, com intuito de reduzir a informalidade e
reprimir a
sonegao, adotou um parmetro para avaliar os custos e apurar a
remunerao da
mo de obra, procedimento chamado de aferio indireta. Esse
procedimento ocorre
na medida em que o responsvel pela obra no comprova todos os
recolhimentos
referente mo de obra utilizada, durante a edificao. De acordo
com a
inexistncia dos documentos exigidos, muda-se o quadro que avalia
a remunerao
de mo de obra e consequentemente o arbitramento proporciona um
desembolso
inesperado.
A diversidade de modalidades de obras, procedimentos e
peculiaridades de
cada enquadramento, torna-se um assunto extenso, desafiador.
Para que sejam
alcanados os objetivos, atentar-se ao foco que a demonstrao do
benefcio fiscal
14
na regularizao de obra pelo mtodo de aferio indireta, causado
com a utilizao
de produtos pr-moldados na construo civil.
Com tudo, a pesquisa proporcionou desenvolver um estudo de caso
para
explorar e entender a contabilidade da construo civil,
principalmente quanto
legislao que fiscaliza o setor, filtrando as informaes que
conduzisse ao objetivo
principal. A pesquisa atuar de forma sucinta na particularidade
da empresa M da
Silva & Cia LTDA, possibilitando a aderncia de informaes
possveis, podendo
dissuadir a organizao e clientes do estado leigo quanto ao
assunto abordado, bem
como confirmar a veracidade dos fatos, consolidando a
venda/confiabilidade e
conter erros na prpria emisso da nota fiscal do produto da
empresa.
A exploratria do caso ser de acordo com os fatos encontrados
na
organizao, utilizando-se das declaraes da administrao da empresa
que
absorve informaes dos clientes, ao qual se pretende atingir com
o resultado. A
primeira ao ser acompanhar as informaes referentes aos
procedimentos das
negociaes entre a empresa e os clientes, eclodindo as ideias de
orientar, planejar,
organizar, analisar e objetivar a forma que atuaremos na depurao
do problema,
buscando a conformidade com a legislao que o fundamento
principal.
Encontrada a(s) causa(s) do problema, iniciaremos a busca por
informaes e
solues, tratando problemtica.
15
1. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO E A CONTABILIDADE CONSTRUO
CIVIL
O papel da contabilidade da construo civil no contexto geral tem
seu
comportamento prximo da contabilidade gerencial, porm com suas
peculiaridades
e com seu entendimento depende das leis que rege seus princpios,
tornando um
desafio ao contador manter-se atualizado para o melhor repasse
das informaes, j
que h alteraes constantes na legislao.
A contabilidade gerencial com seu enfoque especial auxilia os
gestores no
processo administrativo e decisrio das organizaes, suprindo e
validando as
informaes, aderida de suas tcnicas e procedimentos contbeis
praticados nas
demais contabilidades, porm com perspectivas, viso e anlise
aguadas.
Segundo Srgio de Iudcibus (2009, p. 21):
A contabilidade gerencial, num sentido mais profundo, est
voltada nica e exclusivamente para a administrao da empresa,
procurando suprir informaes que se adaptem de maneira vlida e
efetiva no modelo decisrio do administrador.
A contabilidade gerencial tambm se vale, em suas aplicaes, de
outras
ramificaes contbeis e atinge e aproveita conceitos da
administrao, da estrutura
organizacional, administrao financeira, e demais cincias que
atuam na estrutura
empresarial (IUDCIBUS, 2009).
A ideia de orientao contbil sobre regularizao de obra pelo mtodo
de
aferio com o benefcio fiscal da utilizao de componentes
pr-moldado na
construo civil surge quando anexada a necessidade do projeto de
implantao de
uma reforma tributria eficiente, utilizando-se o Planejamento
Tributrio para
maximizar os lucros e reduzir a carga tributria.
O Planejamento Tributrio o processo de apurao da ao ou
omisso
licita, anterior ocorrncia da tributao ou fato gerador,
resultando direta ou
indiretamente em um menor desembolso com tributos, anudo em
conformidade com
a lei (MALKOWSKI, 2000).
Com a globalizao, e uma carga tributria cada vez mais excessiva,
esse
instrumento chamado planejamento tributrio tem importantssimas
funes dentre a
contabilidade nas organizaes, tratada como questo de
sobrevivncia na
16
administrao do nus tributrio, quando em mdia um tero do
faturamento das
empresas fica retido na compensao/pagamentos de tributos.
O conceito de tributo est estabelecido no artigo 3 do Cdigo
tributrio
nacional, onde tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei
e cobrado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. O maior objetivo
do pagamento de tributos para a diminuio das diferenas econmicas
entre as
classes, pois o pagamento de tributos de acordo com a constituio
conforme o
poder contributivo do contribuinte.
Conforme Ludio Camargo Fabretti (2009, p.104), pode-se resumir
que
tributo sempre o pagamento compulsrio em moeda, forma normal de
extino da
obrigao tributria.
Percebe-se que a contabilidade desafiada em mais uma de suas
ramificaes, e sua importncia to grandiosa, quanto o fato de ser
esquecida
muitas vezes na rea da construo civil, vindo a ser lembrada
apenas quando
recaem as consequncias, ou melhor, principalmente na fase final
de regularizao
da obra.
Para que essas consequncias no reincidam ou possam ser evitadas,
acudi
a essa necessidade a contabilidade tributria com sua
principalmente ferramenta
que o planejamento tributrio. No caso da empresa pesquisada, o
planejamento
tributrio causou o estudo da existncia de benefcio fiscal de
seus produtos, e como
repassar ou us-lo aos seus clientes para que refletisse
positivamente.
Para Gustavo Pedro de Oliveira (2009, p. 5) a contabilidade
tributria tem
como uma de suas funes o uso de regras e princpios prprios para
interpretar e
aplicar as normas legais provenientes da legislao tributria e
apurar rigorosamente
os proventos que devem ser tributados das empresas.
O principal alvo do planejamento tributrio evitar a incidncia de
tributos
antecipadamente ao fato gerador. Com tudo, no caso pesquisado, o
planejamento
contribui evitando procedimentos ou atos que acarretariam uma
evaso fiscal e uma
simples orientao de procedimentos contbil sobre regularizao da
obra, que
acarretaria antecipadamente uma reduo no montante de impostos,
base de
clculo e alquotas.
17
Fabretti (2009, p.125), menciona:
A concretizao do fato gerador pode fazer nascer uma obrigao
principal, que sempre de natureza pecuniria, isto , pagar um
tributo; ou uma obrigao acessria, que um dever administrativo. Por
exemplo: emitir notas fiscais, escriturar livros fiscais, fazer
inscrio no CGC, Estado e Municpio, manter e conservar livros e
documentos, prestar declaraes em formulrios prprios etc.
Aps fundamentando o fato gerador, surgi o imposto, com sua base
de
clculo e alquotas, que apesar de existirem vrias formas de
classificao, como
por exemplo, dos impostos, aproxima o raciocnio do conjunto que
forma o fato
gerador citado acima.
Imposto definido no (Art. 16 do CTN) um tributo cuja obrigao tem
por
fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especifica,
relativa ao contribuinte. O contribuinte passivo da obrigao
tributria que tem a
ligao pessoal e direta com o fato gerador (FABRETTI, 2009).
De acordo com Fabretti (2009, p. 65) assim, o imposto uma
obrigao que
s pode ser exigido da sociedade pelos entes que tiverem a
competncia atribuda
pela Constituio Federal, visando ao financiamento das despesas
de interesse
geral, a cargo desses entes.
A base de clculo o montante ou valor ao qual se aplica a alquota
para
apurao do valor do tributo a pagar. Para os impostos a base de
clculo definida
em lei complementar, assim como as demais bases esto previstas e
sujeitas a seus
princpios da legalidade, anterioridade, irretroatividade
(FABRETTI, 2009).
Da mesma forma que a base de clculo dos impostos, a alquota
tambm
um fator definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo,
determina o montante
do tributo a ser pago, assim como as demais bases esto previstas
e sujeitas a seus
princpios (FABRETTI, 2009).
Apesar de pouco visto pelos empresrios em geral, dentre os
principais
objetivos do planejamento tributrio, fundamental evitar
contingncias fiscais que
esto relacionadas qualidade da organizao contbil e na competncia
dos
controles de informaes tributrias. Isso ocorre geralmente,
quando a contabilidade
executada fora da organizao, onde a preocupao do profissional
contbil
direcionada a elaborar, diligenciar inmeras declaraes,
transmitir informaes aos
fiscos, emitir guias e obrigaes fiscais.
18
Segundo Lvio Augusto de Sillos (2005, p. 10) o planejamento
tributrio o
conjunto de procedimentos adotados pelo contribuinte com o
objetivo de eliminar,
reduzir ou diferir para momento mais oportuno a incidncia de
tributos. Desta forma,
logo mencionado o planejamento tributrio, no se est tratando
apenas do
procedimento intelectual de estabelecer procedimentos para reduo
da carga
tributria, mas conjuntamente com a efetivao destas, como
suspensor da
contingncia fiscal.
A contingncia fiscal foi presenciada na empresa pesquisada,
colocando a
mesma em iminncia de evaso fiscal. Observou-se que os
administradores agem
de modo culposo por no ter o contato direto com a contabilidade
e a atividade ser
restrita aos padres contabilizados, e simples detalhes como a
emisso de nota
fiscal pode acarretar problemas gigantescos para o cliente no
momento de
regularizar sua obra, consequentemente para empresa tambm, pelo
erro cometido.
Conforme Paulo Baraldi (2012, p. 261) fazer errado pensando que
est
certo, usar conceitos, interpretaes, fatos geradores, base de
clculo, todos
errneos, falta de controle, resulta em perdas relevantes. Evitar
a contingncia
fiscal e autuaes planejamento tributrio o instrumento.
Em uma viso peculiar na organizao pesquisada, o planejamento
tributrio
poderia atingir satisfatoriamente o cliente, e refletir
positivamente na reputao da
empresa, apenas com uma orientao contbil, aps o entendimento da
legislao
que atingi a contabilidade da construo civil, especificamente o
procedimento de
regularizao de obra pelo mtodo de aferio.
As maneiras ou procedimentos de como ambas as parte sero
atingidas,
ser estudo de caso no prximo capitulo, mas o fundamento para
atingir a causa
embasado no planejamento tributrio, ao qual desperto a ramificao
da pesquisa, e
de forma indireta fez com que se chegasse causa e no ao efeito
da problemtica.
No entanto, h a necessidade de entender a conceituao de eliso,
evaso e
eluso fiscal.
1.1 ELISO FISCAL
A eliso fiscal a legalidade de pagar menos impostos, atravs
do
planejamento tributrio que propicia o gestor se organizar e
identificar as lacunas
que compromete o faturamento da empresa.
19
De acordo com Oliveira (2009, p. 193) a eliso fiscal pressupe a
licitude de
comportamento do contribuinte que objetive identificar as
consequncias fiscais de
uma deciso, resultando em uma economia de tributos, a liberdade
de o
contribuinte escolher critrios menos onerosos dentre aspectos
fiscais so de acordo
com a legalidade que rege esse princpio.
Eliso pode atuar preventivamente, veemente base na instrumentao
do
planejamento tributrio, evitando a ocorrncia do fato gerador da
tributao ou
direcionando o fato em um enquadramento eficaz a tributao sem a
ocultao de
fatos infringentes a lei.
Segundo Fabretti (2009, p.133) devem-se estudar e identificar
todas as
alternativas legais aplicveis ao caso ou a existncia de lapso na
lei, que
possibilitem realizar essa operao da forma menos onerosa possvel
para o
contribuinte, sem contrariar a lei.
Do mesmo modo que a eliso lcita e legtima, preciso ter uma
circunspeco, estudar e interpretar de forma que no acabe por
resultar em evaso
fiscal, e ao invs de maior economia fiscal refletindo
positivamente no financeiro da
empresa, pode comprometer com autuaes pela ilicitude.
Assim, como exemplo simples de planejamento tributrio e eliso
fiscal, uma
pessoa fsica, ao iniciar a construo de seu imvel, com as
contrataes de
servios ou materiais, exigindo as notas fiscais nas datas
corretas, ou seja, no
momento da aquisio ou contratao, e fazer a contabilidade
austeramente, alm
de evitar a evaso fiscal, no momento da regularizao da obra,
apurao da
remunerao de mo de obra no ser aferida indiretamente, ou
arbitrada,
reduzindo a carga tributria consideravelmente.
Conforme Sillos (2005, p. 12):
Os procedimentos elisivos atuam sobre os elementos da obrigao
tributria (material, espacial, pessoal, quantitativo e temporal),
de modo que se obtenha uma imposio tributria menos gravosa do que
seria em outras circunstncias de fato ou de direito.
A eliso pouca praticada na contabilidade da construo civil,
principalmente no planejamento da remunerao de mo de obra. A
normativa que
orienta o contribuinte tem sua complexidade e escassez de
profissionais embasados
nela, para que sejam consultados ou ajam como informantes antes
do fato gerador.
20
Como a maioria dos responsveis pela obra, principalmente a
pessoa fsica
que gerencia sua prpria obra na maioria das vezes, habituam-se
em ocultar
informaes inconsciente ou intencional, isolando-se crucialmente
da eliso fiscal, j
que o arbitramento da tributao resultar no caso da evaso
tributria em um
desembolso inesperado.
De acordo com Aristeu de Oliveira (2004, p. 321) cabe ao
Instituto Nacional
do Seguro Social INSS a competncia para arrecadar, fiscalizar e
normatizar a
Contribuio Social dos Empregadores e Trabalhadores para a
Seguridade Social,
incidente sobre a folha de salrios.
seguridade social compete aos poderes pblicos integrado com aes
da
sociedade, com o objetivo de assegurar o direito relativo sade,
previdncia e a
assistncia social. J a Previdncia Social objetiva assegurar aos
seus beneficirios
meios indispensveis de manuteno, por motivo de incapacidade,
idade avanada,
tempo de servio, desemprego involuntrio, encargos de famlia e
recluso ou morte
daqueles de quem dependiam economicamente (OLIVEIRA, 2004).
A breve explanao da seguridade social foi dada devido ao
estudo
permanecer diretamente ligada mo de obra, que atinge sade do
trabalhador, ao
qual so dadas as competncias. E como a sade direito de todos,
alm de caber
ao Estado manter o controle das ameaas sade pblica, e acessos
preventivos
igualitrios universais (ODONEL URBANO GONALES, 2005), surge
contribuio
da Previdncia Social executada pelo INSS.
Conforme Gonales (2005, p. 27):
Previdncia Social , portanto, a denominao dada ao sistema que
tem como finalidade manter a subsistncia da pessoa que trabalha,
quando se torne ela, pessoa, incapaz para o trabalho, por idade ou
por doena. Ainda como previsto na Emenda Constitucional n 20, de
15-12-98, a previdncia social estende a assegurar os benefcios de
salrio-famlia e auxilio recluso aos dependentes de segurados de
baixa rende; garante por fim, penso por morte aos dependentes do
segurado.
A informalidade na construo civil tem como desfecho muitos
trabalhadores, aos quais tem seus direitos renunciado
inconscientemente, sem
saber as consequncias de no ter a seguridade social, alm de um
ato ilcito, o
responsvel da obra tambm fica solidrio a penalidades rigorosas.
A regularidade
do recolhimento da contribuio do INSS est ligada diretamente a
contabilidade
21
instantnea da obra, onde o planejamento tributrio atravs da
captao de
informaes resulte na eliso fiscal.
1.2 EVASO FISCAL
As constantes alteraes na legislao tributria, imensido de
alquotas,
variao dessas alquotas, aumento constante da tributao, sem falar
na constante
edio e reedio de medidas provisrias que so toleradas, sem
explicaes pelos
poderes competentes, Legislativo e Judicirio, geram confuses e
uma dificuldade
de entendimento. Com isso, para muitos fica menos problemticos
sonegar, praticar
a evaso ao invs da pratica acordada com a lei.
De acordo com Oliveira (2009, p.192) a evaso pode ser
conceituada como
toda e qualquer ao ou omisso tendente a elidir, reduzir ou
retardar o
cumprimento da obrigao tributria ou a fuga do cumprimento da
obrigao
tributria j existente a tentativa de sua eliminao por forma
ilcita, eliminando a
situao que corresponda s exigncias de enquadramento a eliso
fiscal.
As explicaes para esse aumento de carga tributria e as
mudanas
constantes no valor das alquotas do-se em decorrncia do
crescimento das
necessidades sociais, movido juntamente com o aumento gradativo
da populao,
principalmente de baixa renda, a qual tem nos servios pblicos a
nica alternativa,
para a soluo de seus problemas educacionais, habitacionais e de
sade, pelos
efeitos decorrentes de situaes instveis, geralmente sazonais,
ocorridas na
economia do pas, quer ainda pela m administrao e aplicao dos
recursos
provenientes dos tributos (FAVERO, 1997).
O Brasil se comparado, por exemplo, com o Mxico que um pas
prximo e
que economicamente tem menor capacidade produtiva, tem uma carga
tributria
elevadssima, trazendo constantes revoltas pela a maioria da
populao, j que
dificilmente algum produto ou ramo de atividade empresarial ou
comercial isento
de tributao. Com os inmeros tributos, e sem subsdios para
novos
empreendedores, faze-os desacreditar muitas vezes na viabilidade
de abertura de
novos negcios dependendo do ramo de atividade, deixando-os
deriva em meio ao
mundo litigado, instituindo na maioria dos casos atuarem na
ilegalidade.
22
Para Fabretti (2009, p. 134) a evaso fiscal, ao contrrio da
eliso, consiste
em pratica contrria Lei, acontece geralmente aps a ocorrncia do
fato gerador
da obrigao tributria.
H estimativas que a carga tributria do Brasil tem mantido nos
ltimos anos
entre 30 e 40 % do Produto Interno Bruto (PIB), sendo que a
distribuio de recursos
gerados pela arrecadao distribuda de modo hostil, pois decorre
principalmente
dos chamados tributos indiretos, os quais so suportados
efetivamente pelo
consumidor final, na medida em que so embutidos nos preos de
bens e servios
consumidos pela populao (OLIVEIRA, 2003).
Diante dessa carga tributria, a atuao do planejamento tambm
para
evitar evaso fiscal e consequentemente economizar. Cabe
contabilidade da
empresa ou organizao, manter a escriturao regular, sem ocultao
do fato
gerador, inibindo assim um ato ilcito, ao qual lesaria o fisco
de forma deliberada ou
por negligncia, caracterizando a evaso fiscal.
A dificuldade de conceituar evaso, talvez se deva a sua origem
da cincia
das finanas e por ter aspectos parecidos sonegao. No entanto, na
sonegao o
ato doloso ocorrer quando algum tenta simular, esconder ou
descaracterizar o fato
gerador j verificado (OLIVEIRA, 2009), e as formas mais comuns
de sonegao
so: venda sem nota fiscal, no recolhimento de tributos retidos,
lanamentos de
despesas inexistentes e etc.
Segundo Oliveira (2009. p. 196).
sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar,
total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade
fazendria da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
principal, da natureza ou circunstancias materiais desse fato ou
das condies pessoais do contribuinte, capazes de afetar a obrigao
tributria principal ou o credito tributrio correspondente.
Portanto, s h sonegao quando tiver ocorrido o fato gerador da
obrigao tributria.
A sonegao fiscal no garantia de sucesso para a empresa, onde
falta de
responsabilidade com a contribuio fiscal, pode acarretar danos
futuros para a
empresa e para o governo, que conta com valores fiscais para
desenvolver projetos
federais, estaduais e ou municipais.
J na evaso fiscal, ocorre geralmente antes do fato gerador,
sendo o ato
ilegtimo que tem por finalidade evitar a tributao, ou seja, um
meio doloso do
23
qual se vale o agente para subtrair, eliminar, reduzir ou
retardar a obrigao
tributria.
Com a tecnologia de sistema que resultam, como por exemplo,
cruzamento
de informaes eletrnicas, analise de movimentaes bancrias,
unificao dos
dados entre os fiscos e entre outros bancos de dados, a tendncia
diminuir
significativamente a sonegao e evaso fiscal.
1.3 ELUSO FISCAL
A eluso tributria o fenmeno pelo qual o contribuinte, mediante
a
organizao planejada de atos lcitos, mas desprovidas de causa,
procurando evitar
a ocorrncia do fato gerador ou coloc-lo em prtica com uma norma
de menor peso
tributrio, assume o risco de um resultado, usando meio
atpicos.
Conforme Oliveira (2009, p. 194) a eluso tributria um
fenmeno
transparente ao fisco, pois atende aos requisitos formais e
materiais exigidos.
Encontra-se entre a evaso e a eliso fiscal, no entanto, o seu
enquadramento
evade de evaso, pois seus atos no so ocultos ou encobertos e de
eliso por
evitar a ocorrncia do fato, no apresentando nenhuma das
ferramentas legais,
como por exemplo, o planejamento tributrio.
Ainda ressalta Oliveira (2009, p. 191):
O conceito de eluso formulado, decorrente do direito positivo,
deve ser avaliado e posicionado de acordo com a legislao dos
variados sistemas jurdicos existentes, sem o que importaria em
interpretaes equivocadas. Por exemplo, a Alemanha adota o conceito
de abuso de direito e abuso de formas para definir a conduta atpica
inserta na eluso; o Reino Unido utiliza a prevalncia de substncia
sobre a forma com o teste do propsito negocial; a Blgica considera
a eluso como abuso de direito. E a Espanha adota o conceito de
fraude lei.
No Brasil, a eluso geralmente tratada como atos visveis ao
fisco, no
passveis de sanes e atos penais, ao contrrio das aes ilcitas
tpicas
resultantes da evaso fiscal e, portanto, punveis por
qualificarem-se contrarias as
regras do direito tributrio ou penal. visvel que o cuidado na
distino para que
no se encaminhe para uma concluso errnea de que a eluso e evaso
esto no
mesmo contexto. No entanto, os negcios jurdicos classificados
como atpicos
correspondem exclusivamente a um pressuposto de ocorrncia da
eluso tributria.
24
1.4 REGULARIZAO DA OBRA PELO MTODO DE AFERIO COM
BENEFCIO FISCAL DO PR-MOLDADO
A legislao sempre se mostrou ineficaz com suas normas de
controle e
fiscalizao, atingindo uma pequena fatia da informalidade na mo
de obra na rea
da construo civil e evaso fiscal como um todo. Ineficaz no pela
legitimidade,
mas sim pela embaralhada compilao de informaes recnditas ao
alcance dos
interessados. Mas como o pressuposto, no podemos mudar a
legislao e normas,
e de momento no de interesse ating-las, cabendo nessa etapa
elaborar a
pesquisa para o planejamento necessrio e a busca incessante das
informaes que
molde-se, procedendo eticamente realizao do trabalho.
De acordo com Pereira e Souza (2009, p. 392 - 394):
A regularizao da obra o ato pelo qual o seu responsvel
providencia junto s reparties pblicas competentes o Auto de
Concluso ou Habite-se e a Certido Negativa de Dbito da obra para
averbao no Registro de Imveis, ou em cumprimento s outras disposies
legais. O Habite-se a autorizao concedida pela prefeitura
Municipal, para que o imvel edificado de acordo com os requisitos
legais seja ocupado para os fins a que se destina. A Certido
Negativa de Dbitos o documento comprobatrio da regularidade do
contribuinte na Previdncia Social.
Quando o assunto obra, engloba uma diversidade de organizaes
que
participam e atuam de certa forma. A obra de construo civil que
utilize
componentes pr-moldados em concreto e/ou metlico ser enquadrada
de acordo
com sua utilizao, padro de obra, nmero de pavimentos, e ter o
benefcio de
reduo no clculo na remunerao da mo de obra, que por sinal
bem
significativa, quando enquadrada a obra no tipo (12) utilizao de
componentes pr-
moldados ou madeira se resumir a estrutura, fazendo com que a mo
de obra
utilizada seja inferior quela utilizada na obra tipo (11) mtodo
alvenaria ou tambm
chamada obra convencional, definida e diferenciada melhor no
item 3.
Para que ocorra essa eliso fiscal na regularizao da obra, alm
dos
critrios de enquadramento, o responsvel pela obra obrigar-se-
apresentar a
documentao necessria para a comprovao do uso de tais
componentes, nesse
caso as notas fiscais de aquisio. Os demais procedimentos sero
expostos a
seguir, assim como algumas situaes que se esquivam da
particularidade de
25
regularizao de obra utilizando produtos pr-moldados, porm
situaes
necessrias para melhor entendimento.
1.4.1 Procedimentos de regularizao da obra
Segundo a Receita Federal do Brasil (2013), a legislao
previdenciria, ao
se edificar uma construo nova, demolio, reforma ou ampliao,
instalao ou
qualquer outra benfeitoria adicionada ao solo ou ao subsolo do
imvel, obrigatrio
o recolhimento de contribuies previdencirias para a Seguridade
Social. Para um
melhor atendimento est disponvel Instruo Normativa Receita
Federal do Brasil
971, de novembro de 2009 (IN RFB 971/09), em seus Artigos 322 a
390 (ANEXO B).
Para uma perfeita regularizao, alm de seguir IN RFB 971/09, o
ideal
proceder todas as etapas da construo em conformidade com a
contabilizao da
obra, sendo os custos de acordo com sua natureza, as contribuies
previdencirias
geradas mensalmente e pagas regularmente, assim como as demais
informaes
que devero apresentar-se quando necessrias em seus respectivos
livros
contbeis. Um dos principais procedimentos e primeiros a
matricula do CEI
Cadastro Especfico de INSS que o nmero atribudo para fins de
cadastro da obra
e utilizado na situao do Artigo 18 da IN/RFB 971/2009 (ANEXO
B).
Conforme Marlene Carvalhaes Pereira e Souza (2009, p.82):
A matrcula CEI pode ser concedida diretamente ao seu responsvel
sem a necessidade de se dirigir s agncias de atendimento da
Previdncia Social. O nmero da matrcula fornecido automaticamente
via internet pelo INSS Instituto Nacional de Seguro Social, com
utilizao de senha eletrnica.
As demais situaes referentes ao CEI, como matrculas de pessoa
jurdica,
por projeto, por contrato, incorporaes, em nome coletivo,
consrcio ou obras e
matrculas especficas no ser o foco da pesquisa, visto que no o
contribuinte
que escolhe quem ser o responsvel pelo CEI. Atento a situao da
empresa
pesquisada, uma vez que forma de contratao da execuo da obra,
acordada no
contrato que servir para identificao do responsvel,
encontrar-se- o proprietrio
ou dono da obra como pessoa fsica frente responsabilidade da
obra.
De acordo com Pereira e Souza (2009, p. 96):
26
Quando o proprietrio ou dono da obra for uma pessoa fsica, o
ideal a contratao por empreitada total, transferindo para a
construtora a responsabilidade pelo Cadastrado Especfico de Inscrio
(CEI), podendo assim apresentar sua contabilidade e evitar a apurao
da mo de obra pela aferio indireta.
A ideia que a contratao por empreitada total, onde a construtora
se
responsabilize pelo CEI, no desobriga o dono da obra a
solidariedade das
obrigaes previdencirias diante da RFB quanto regularizao de sua
construo,
ocorrendo hiptese de a construtora contratada deixar de pagar
qualquer obrigao
que a couber.
Apesar de o CEI ser apenas um de inmeros procedimentos que
antecedem
a regularizao, no deteremos no assunto devido sua extenso,
explanando
apenas as principais normativas que enquadram o projeto da obra,
que critrio
nico para enquadramento ao caso pesquisado, apresentando os
procedimentos
para apurao da remunerao da mo de obra por aferio, com base na
rea
construda e no padro, para que possa entender a origem do
benefcio fiscal.
O procedimento de regularizao por aferio indireta que era
critrio de
conteno da informalidade e sonegao na construo civil, sendo
exceo na
maioria dos casos, tornou-se um procedimento praticamente padro
de avaliar e
comparar informaes adjuntas construo civil, mesmo nos casos
da
apresentao de informaes gerais correspondentes obra. Esse
procedimento
ser enfatizado no item 1.4.5, aps entender o enquadramento da
obra e as demais
informaes abarcadas no contexto abaixo, que tm como essncia e
parmetro
legal IN RFB 971/09 e suas alteraes posteriores, com adequaes e
enfoque nas
informaes que contornam construo civil no padro pr-moldado.
1.4.2 Enquadramento da obra
Nos termos do art. 345 da IN RFB 971/09, o enquadramento da obra
de
construo civil, em se tratando de edificao, ser realizado de
ofcio, de acordo
com a destinao do imvel, o nmero de pavimentos, o padro e o tipo
da obra, e
tem por finalidade definir o CUB (Custo Unitrio Bsico) aplicvel
obra e o
procedimento de clculo a ser adotado.
Pela Instruo Normativa a integrao dos itens que compem o
enquadramento dever ser suficiente para que a Secretria da
Receita Federal do
27
Brasil - SRF possa ter a apropriao singular do custo global da
obra, CUB, clculo
da remunerao da mo de obra utilizada e finalmente, o valor das
contribuies
para a Previdncia Social (MARTINS, 2008).
Principal indicador do setor da construo, o Custo Unitrio
Bsico
calculado mensalmente pelos Sindicatos da Indstria da Construo
Civil de todo o
pas. Determina o custo global da obra para fins de cumprimento
do estabelecido na
lei de incorporao de edificaes habitacionais em condomnio,
assegurando aos
compradores em potencial um parmetro comparativo realidade dos
custos.
Atualmente, a variao percentual mensal do CUB tem servido como
mecanismo de
reajuste de preos em contratos de compra de apartamentos em
construo e at
mesmo como ndice setorial.
A Lei 4.591, de 16 de dezembro de 1964 (artigo 54), prev que os
Sindicatos
da Indstria da Construo Civil (SINDUSCON) ficam obrigados a
divulgar
mensalmente at o dia 5 de cada ms, os custos unitrios de
construo a serem
adotados nas respectivas regies jurisdicionais, calculados com
base nos diversos
projetos-padro representativos residenciais (R1,PP4,R8,PIS,R16),
comerciais
(CAL8, CSL8 e CSL16), galpo industrial (GI) e residncia popular
(RP1Q), aos
quais as siglas esto melhor detalhada no ANEXO A.
Se o SINDUSCON da localidade da obra no divulgar as tabelas do
CUB
para projetos comerciais, projeto de interesse social ou para
projeto galpo
industrial, dever ser observado dever utilizar a tabela CUB da
regio prxima que
assemelhe caractersticas locais e econmicas voltada para
construes.
De acordo com Pereira e Souza (2009, p.144):
Enquadrar a obra significa identificar o tipo de construo e seus
detalhes, tais informaes so extradas do projeto arquitetnico ou
outro documento admitido pela legislao. Conhecer o processo
produtivo e as peculiaridades do produto da construo ir facilitar a
assimilao da legislao aplicvel.
Metodologia de clculo do CUB/m2 se d na coleta de dados como:
os
salrios e preos de materiais e mo de obra, despesa
administrativas e
equipamentos previstos na NBR-12.721/2006 da Associao Brasileira
de Normas
Tcnicas (ABNT) so obtidos atravs do levantamento de informaes
junto a uma
amostra de cerca de quarenta empresas da construo. No entanto,
na prpria
tabela CUB disponibilizar de entendimento facilitado aos que tem
excepcional
28
percepo do contexto de regularizao, dispensado a consulta na
NBR-
12.721/2006.
O universo da pesquisa se d sob a tica do comprador, inibindo
uma srie
de distores em relao ao fornecimento de dados. Como o indicador
a ser
calculado refere-se a custo e no a preo, mais correta a pesquisa
junto ao
comprador, que no caso so as construtoras e no junto aos
distribuidores ou
vendedores.
Para enquadrar a obra como construes com pr-moldados e pr-
fabricados, far pelo projeto. Nele dever conter o mximo de
informaes possveis
sobre detalhes, finalidade, nmero de pavimentos, nmero de
dependncias por
unidade, reas equivalentes rea de custo padro privativas das
unidades
autnomas, padro de acabamento da construo e nmero total de
unidade.
No havendo a identificao do material a ser utilizado, poder
ser
comprovado pelas notas fiscais de aquisio no caso de estruturas
metlicas ou
estruturas pr-moldadas. Outro fator de enquadramento ser acordo
com a sua
utilizao, numero de pavimentos e padro de obra (PEREIRA e SOUZA,
2009).
Segundo Andr Luiz Martins (2008, p. 59):
A partir da IN-24/2007, o enquadramento passou a ter nova forma,
baseando-se nos mesmos itens citados no paragrafo anterior, mas em
condies diversas principalmente na questo do nmero de quartos da
obra que no seria mais usado, alm da forma de obteno de
acabamento.
O projeto que servir de base para o enquadramento ser
considerado
integralmente, no podendo ser fracionado para alterar o
resultado do
enquadramento.
No caso de fracionamento do projeto, o enquadramento dever ser
efetuado
em relao a cada bloco, a cada casa geminada ou a cada unidade
residencial que
tenha matrcula prpria e levar em conta as seguintes tabelas:
I - Projeto Residencial, para os imveis que se destinam a:
residncia
unifamiliar; edifcio residencial; hotel, motel, spa e hospital e
reas comuns de
conjunto habitacional horizontal;
II - Projeto Comercial - Andar Livre, para os imveis cujo
pavimento-tipo seja
composto de hall de circulao, escada, elevador e andar corrido
sem a existncia
29
de pilares ou qualquer elemento de sustentao no vo, com
sanitrios privativos
por andar;
III - Projeto Comercial - Salas e Lojas, para os imveis cujo
pavimento-tipo
seja composto de hall de circulao, escada, elevador, andar com
pilares ou
paredes divisrias de alvenaria e sanitrios privativos por andar
ou por sala;
IV - Projeto Galpo Industrial, para os imveis compostos de galpo
com ou
sem rea administrativa, banheiros, vestirio e depsito, tais
como: pavilho
industrial; oficina mecnica; posto de gasolina; pavilho para
feiras, eventos ou
exposies; depsito fechado; telheiro; silo, tanque ou
reservatrio; barraco;
hangar; ginsio de esportes e estdio de futebol; estacionamento
trreo; estbulo;
V - Projeto de Interesse Social, para os imveis que se destinam
a: casa
popular; conjunto habitacional popular.
1 Quando no mesmo projeto constarem reas com as caractersticas
das
obras mencionadas nas tabelas dos incisos I, II ou III do caput
(ANEXO B), efetuar-
se- o enquadramento conforme a rea construda preponderante,
sendo que, se
houver coincidncia de reas, a tabela projeto residencial
prevalecer sobre a tabela
projeto comercial - andar livre, que, por sua vez, prevalecer
sobre a tabela projeto
comercial - salas e lojas.
2 No caso de projeto que contenha unidades residenciais e
rea
comercial, quando a rea construda das unidades residenciais for
coincidente ou
preponderante, efetuar-se- o enquadramento da obra como edifcio
residencial,
observado o disposto no art. 348 (ANEXO B) quanto ao padro.
3 Caso haja, no mesmo projeto, construes com as
caractersticas
mencionadas nas tabelas previstas nos incisos I, II ou III e
construes com as
caractersticas das tabelas previstas nos incisos IV ou V do
caput, devero ser feitos
enquadramentos distintos na respectiva tabela, sendo que as
obras referidas nas
tabelas dos incisos IV ou V sero consideradas, para efeito de
clculo, como
acrscimo das obras mencionadas nas tabelas dos incisos I, II ou
III, observado o
disposto no 1 deste artigo e no art. 369 (ANEXO B).
4 A obra que caracterize acrscimo de rea ser enquadrada na forma
do
art. 369.
5 O enquadramento de obra no prevista nas tabelas dos incisos I
a V do
caput dever ser feito com aquela que mais se aproxime de suas
caractersticas,
30
seja pela destinao do imvel ou por sua semelhana com as
construes
constantes do rol das mencionadas tabelas.
6 Se o Sinduscon da localidade da obra no divulgar as tabelas do
CUB
para projetos comerciais, projeto de interesse social ou para
projeto galpo
industrial, dever ser observado o disposto nos incisos II ou III
do 3 do art. 344
(ANEXO B).
7 O edifcio de garagens ser sempre enquadrado na Tabela
Projeto
Comercial - salas e lojas.
8 As edificaes listadas nas alneas do inciso IV, que contenham,
no
mesmo projeto, outras instalaes, alm das referidas neste inciso,
sero
enquadradas na tabela projeto comercial - salas e lojas.
Pode-se ento, idealizar o enquadramento por projetos, que a
base
integral da regra geral. Suas excees dependem de algumas
particularidades e no
caso de fracionamento do projeto seguem as informaes exposta
acima, e ainda h
outras situaes para o enquadramento, por exemplo, nmero de
pavimentos,
padro de obra e tipo de edificao.
1.4.2.1 Enquadramento - Nmero de pavimentos
Nos termos do art. 347 a IN RFB n 971/09, o enquadramento
conforme o
nmero de pavimentos da edificao ser efetuado de acordo com as
seguintes
faixas:
I - R1, para projeto residencial unifamiliar, independentemente
do nmero de
pavimentos;
II - R8, para projeto residencial multifamiliar at 10
pavimentos, includos os
pavimentos de garagem e pilotis, se existirem;
III - R16, para projeto residencial multifamiliar acima de 10
pavimentos;
IV - CAL-8, para projeto comercial - andar livre, para edificaes
com mais
de um pavimento superposto;
V - CSL-8, para projeto comercial - salas e lojas at 10
pavimentos, includos
os pavimentos de garagem e pilotis, se existirem;
VI - CSL-16, para projeto comercial - salas e lojas acima de 10
pavimentos;
VII - GI, para projeto galpo industrial;
31
VIII - PIS, para casa popular e conjunto habitacional
popular,
independentemente do nmero de pavimentos.
Havendo dvida sobre o enquadramento por nmeros de pavimentos,
IN
RFB 971/09 ser sempre norteadora e no site do SINDUSCON-PR
contm
informaes que complementam o entendimento, e quanto s siglas
acima, esto
detalhadas para melhor entendimento est (ANEXO A).
Ainda no art. 347 da IN RFB n 971/09, as edificaes, que
contenham reas
com destinao residencial e comercial, sero enquadradas quanto ao
nmero de
pavimentos, da seguinte forma:
I - quando edificadas em um mesmo bloco, o nmero de pavimentos
ser o
resultante da soma de todos os pavimentos da obra;
II - quando edificadas em blocos distintos: prevalecendo uma das
tabelas
previstas no art. 346 IN 971/09 (ANEXO B), o nmero de pavimentos
ser o da
edificao comercial ou residencial, conforme seja a
prevalncia;
b) no caso de coincidncia de reas e no coincidindo o nmero
de
pavimentos, corresponder ao da edificao de maior nmero de
pavimentos.
As edificaes classificadas como reas comuns do conjunto
habitacional
horizontal, sero enquadradas na forma do inciso I anterior e as
edificaes
classificadas como hotel, motel, spa e hospital sero enquadradas
na forma dos
incisos II ou III art. 347.
1.4.2.2 Enquadramento - Padro da construo
O enquadramento no padro da construo ser efetuado de acordo com
o
art. 348 da Instruo Normativa RFB n 971/09, onde analisar as
seguintes
situaes dos padres de projetos:
I - projetos residenciais:
a) padro baixo, para unidades autnomas com at dois
banheiros;
b) padro normal, para unidades autnomas com trs banheiros;
c) padro alto, para unidades autnomas com quatro banheiros ou
mais;
II - projeto comercial - andar livre, padro normal;
III - projeto comercial - salas e lojas, padro normal.
O enquadramento previsto anteriormente ser efetuado de ofcio
pela
Receita Federal do Brasil unicamente em funo do nmero de
banheiros para os
32
projetos residenciais e no padro normal para os projetos
comerciais,
independentemente do material utilizado.
As edificaes destinadas a hotel, motel, spa, hospital e reas
comuns do
conjunto habitacional horizontal sero enquadradas como uma
unidade autnoma
nos padres alto, normal e baixo, na forma do inciso I
anteriormente citado.
No caso de edificaes que tenham reas residenciais e comerciais,
o
enquadramento no padro baixo, normal ou alto efetuar-se- da
seguinte forma:
a) Prevalecendo rea residencial, o enquadramento da edificao ser
pelo
projeto residencial e o padro ser de acordo com o nmero de
banheiros da
maioria das unidades residenciais;
b) Prevalecendo rea comercial, o enquadramento ser no padro
normal do
projeto comercial considerado;
c) No caso de coincidncia das reas, o enquadramento da edificao
ser
pelo projeto residencial e o padro ser de acordo com o nmero de
banheiros das
unidades residenciais prevalecente.
A casa popular e o conjunto habitacional popular tero
enquadramento nico
na tabela projeto de interesse social, desde que o padro esteja
nas seguintes
condies:
-casa popular, a construo residencial unifamiliar, construda com
mo de
obra assalariada, sujeita matrcula no CEI, com rea total de at
70 m2,
classificada como econmica, popular ou outra denominao
equivalente nas
posturas sobre obras do municpio;
-conjunto habitacional popular, o complexo constitudo por
unidades
habitacionais com rea de uso privativo;
-no superior a 70 m2, classificada como econmica, popular ou
outra
denominao equivalente nas posturas sobre obras do municpio,
mesmo quando as
obras forem executadas por empresas privadas.
Para a edificao com destinao residencial multifamiliar, com mais
de 10
pavimentos, que tenha unidades autnomas com at dois banheiros,
em razo da
no publicao pelos sindicatos da construo civil, do valor do CUB
para a tabela
projeto residencial - R16, padro baixo, dever ser adotado o
valor constante no
padro normal daquela tabela.
33
1.4.2.3 Enquadramento por Tipo de Edificaes
O enquadramento por tipo de edificaes diferencia-se do
enquadramento
por padro, j que o tipo de edificaes relacionado ao
procedimento, objetos
usados ou mtodos. O art. 349 da IN RFB n 971/09 estabelece que,
quanto ao tipo,
s edificaes sero enquadradas da seguinte forma:
I - tipo (11), alvenaria;
II - tipo (12), madeira ou mista, se ocorrer uma ou mais das
seguintes
circunstncias:
a) 50% das paredes externas, pelo menos, forem de madeira, de
metal, pr-
moldada ou pr-fabricada;
b) A estrutura for de metal;
c) A estrutura for pr-fabricada ou pr-moldada;
d) A edificao seja do tipo rstico, sem fechamento lateral, ou
lateralmente
fechado apenas com tela e mureta de alvenaria.
A classificao no tipo (12) levar em conta unicamente o material
das
paredes externas ou da estrutura, independentemente do utilizado
na cobertura, no
alicerce, no piso ou na repartio interna.
Se o projeto e o memorial aprovado pelo rgo municipal no
permitirem
identificar qual material foi utilizado na estrutura ou nas
paredes externas, a
classificao ser feita no tipo (11).
Para classificao no tipo (12), devero ser apresentadas as notas
fiscais de
aquisio da madeira, da estrutura de metal ou da estrutura
pr-fabricada ou pr-
moldada, ou outro documento que comprove ser a obra de madeira
ou mista.
A utilizao de lajes pr-moldadas ou pr-fabricadas no ser
considerada
para efeito do enquadramento no tipo (12).
Na IN RFB 971/09 bem clara que a obra que no se enquadrar no
tipo (12)
ser necessariamente enquadrada no tipo (11), mesmo que
empregue
significativamente outro material que no alvenaria, como por
exemplo: plstico,
vidro, isopor, fibra de vidro, policarbonato e outros materiais
sintticos.
No caso de conjunto habitacional popular definido no inciso XXV
do art. 322
ANEXO B, utilizar-se-, independentemente da rea construda:
I - para obra em alvenaria (Tipo 11), o percentual de 12% (doze
por cento);
34
II - para obra em madeira ou mista (Tipo 12), o percentual de 7%
(sete por
cento).
1.4.3 Clculo da remunerao da mo de obra
O Custo Global da Obra (CGO), de acordo com o art. 350 da IN RFB
n
971/09, ser calculado pela RFB, a partir do enquadramento da
obra conforme
procedimentos citados acima entre outras particularidades
distintas ou no
frequentes no caso tratado, mediante a multiplicao do CUB
correspondente ao tipo
da obra pela sua rea total, submetida, quando for o caso,
aplicao de redutores,
conforme disposto no subitem abaixo onde fala de reduo.
A Remunerao da Mo de Obra Total (RMT) despendida na obra ser
calculada mediante a aplicao dos percentuais a seguir definidos,
na proporo do
escalonamento por rea, sobre o CGO e somando os resultados
obtidos em cada
etapa, disposto no Art. 351 IN RFB 971/09:
a) Denominao: alvenaria, madeira ou mista;
b) Tipo: onze ou doze;
c) Nos primeiros 100m: 4% e 2%;
d) Acima de 100m e at 200m: 8% e 5%;
e) Acima de 200m e at 300m: 14% e 11%;
f) Acima de 300m: 20% e 15%.
No caso de conjunto habitacional popular definido no item
anterior,
independentemente da rea construda, na obra em alvenaria (tipo
11), o percentual
de 12% (doze por cento) e para obra em madeira ou mista (tipo
12), o percentual de
7% (sete por cento).
Nos Artigos abaixo da IN RFB 971/09 refere-se sobre as
renumeraes
relativas mo de obra que pode ser aproveitada com os seguintes
princpios:
Art. 354. A remunerao relativa mo de obra prpria, inclusive ao
dcimo
terceiro salrio, cujas correspondentes contribuies tenham sido
recolhidas com
vinculao inequvoca obra, ser atualizada at o ms anterior ao da
emisso do
ARO (Aviso Regularizao Obra) com aplicao das taxas de juros
previstas na
alnea "b" do inciso II e no inciso III do art. 402, e
aproveitada na forma do art. 353,
considerando-se:
35
I - a remunerao constante em GFIP (Guia de Recolhimento do FGTS
e de
Informaes Previdncia Social), com informaes especficas para a
matrcula
CEI, com comprovante de entrega, desde que comprovado o
recolhimento das
contribuies correspondentes;
II - a remunerao correspondente s contribuies recolhidas
mediante
documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI da obra,
no sendo
exigida a comprovao de apresentao de GFIP (Guia de Recolhimento
do FGTS e
de Informaes Previdncia Social), quando se tratar de obra de
construo civil
de responsabilidade de pessoa fsica.
Pargrafo nico. A remunerao relativa ao perodo decadencial no
poder
ser aproveitada para fins da deduo prevista neste artigo.
Art. 355. A remunerao relativa mo de obra terceirizada,
inclusive ao
dcimo terceiro salrio, cujas correspondentes contribuies
recolhidas tenham
vinculao inequvoca obra, ser atualizada at o ms anterior ao da
emisso do
ARO (Aviso de Regularizao de Obra) com aplicao das taxas de
juros previstas
na alnea "b" do inciso II e no inciso III do art. 402, e
aproveitada na forma do art.
353, considerando-se:
I - a remunerao declarada em GFIP (Guia de Recolhimento do FGTS
e de
Informaes Previdncia Social) referente obra, identificada com a
matrcula CEI
no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", com comprovante de entrega,
emitida por
empreiteira contratada diretamente pelo responsvel pela obra,
desde que
comprovado o recolhimento dos valores retidos com base nas notas
fiscais, nas
faturas ou nos recibos de prestao de servios, emitidos pela
empreiteira;
II - a remunerao declarada em GFIP (Guia de Recolhimento do FGTS
e de
Informaes Previdncia Social) referente obra, identificada com a
matrcula CEI
(cadastro especfico INSS) no campo CNPJ/CEI do tomador/obra,
emitido pela
subempreiteira contratada por empreiteiro interposto, desde que
comprovado o
recolhimento dos valores retidos pelo empreiteiro contratante
com base nas notas
fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestao de servios,
emitidos pela
subempreiteira;
1 Nas obras de pessoa fsica, podero ser aproveitadas as
remuneraes
de empresas contratadas, da seguinte forma:
I - no caso de cooperativa de trabalho, a resultante da diviso
da
contribuio dos segurados cooperados que trabalharam na obra por
0,368
36
(trezentos e sessenta e oito milsimos), tomando-se como base as
contribuies
individuais descontadas dos segurados cooperados correspondentes
a 20% (vinte
por cento) do salrio-de-contribuio de cada um, efetivamente
recolhidas pela
cooperativa, desde que esses segurados tenham sido informados na
GFIP (Guia de
Recolhimento do FGTS e de Informaes Previdncia Social) referente
obra
emitida pela cooperativa;
II - no caso de empreiteira ou subempreiteira, a remunerao
declarada em
GFIP (Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes Previdncia
Social)
referente obra, desde que comprovado o recolhimento integral das
contribuies
constantes dessa GFIP (Guia de Recolhimento do FGTS e de
Informaes
Previdncia Social).
2 A remunerao relativa ao perodo decadencial no poder ser
aproveitada para fins da deduo prevista neste artigo.
1.4.3.1 Redutor - Aplicao
Nos termos do art. 357 da IN RFB n 971/09, ser aplicado redutor
de 50%
para reas cobertas e de 75% para reas descobertas, desde que
constatado que
as mesmas integram a rea total da edificao, nas obras listadas a
seguir:
a) Quintal;
b) Playground;
c) Quadra esportiva ou poliesportiva;
d) Garagem, abrigo para veculos e pilotis;
e) Quiosque;
f) rea aberta destinada churrasqueira;
g) Jardim;
h) Piscinas;
i) Telheiro;
j) Estacionamento trreo;
k) Terraos ou rea descoberta sobre lajes;
l) Varanda ou sacada;
m) rea coberta sobre as bombas e rea descoberta destinada
circulao
ou ao estacionamento de veculos nos postos de gasolina;
n) Caixa d'gua;
37
o) Casa de mquinas.
Destaca-se ainda que, considera-se rea total, a soma das reas
cobertas e
descobertas de todos os pavimentos do corpo principal do imvel,
inclusive subsolo
e pilotis, e de seus anexos, constantes do mesmo projeto de
construo informada
no habite-se, certido da prefeitura municipal, planta ou projeto
aprovados, termo de
recebimento da obra, quando contratada com a administrao pblica
ou em outro
documento oficial expedido por rgo competente.
Cabe exclusivamente Receita Federal do Brasil, a aplicao de
percentuais de reduo e a verificao das reas reais de construo,
as quais
sero apuradas com base nas informaes prestadas na DISO (Declarao
e
Informaes Sobre Obra), confrontadas com as reas
discriminadas:
a) No projeto arquitetnico aprovado pelo rgo municipal ou;
b) No projeto arquitetnico acompanhado da ART registrada no
CREA, caso
o rgo municipal no exija a apresentao do projeto para fins de
expedio de
alvar/habite-se.
A reduo ser aplicada tambm s obras que envolvam acrscimo de
rea
j regularizada, reforma e demolio.
No havendo discriminao das reas passveis de reduo no projeto
arquitetnico, o clculo ser efetuado pela rea total, sem utilizao
de redutores.
A reduo prevista neste item servir apenas para o clculo da
remunerao
por aferio, devendo constar na Certido Negativa de Dbito (CND)
para fins de
averbao a rea total da edificao indicada no habite-se, certido
da prefeitura
municipal, planta ou projeto aprovados, termo de recebimento da
obra, quando
contratada com a administrao pblica, ou em outro documento
oficial expedido por
rgo competente, e no a rea reduzida.
Caso haja mais de uma edificao no mesmo projeto, aplicar-se-
o
escalonamento conforme citado acima no item clculo da remunerao
da mo de
obra e das contribuies devidas uma nica vez para a rea total do
projeto,
submetida, quando for o caso, aplicao dos redutores previstos
anteriormente, e
no por edificao isoladamente, independentemente do padro da
unidade,
ressalvado no caso de fracionamento, o previsto no item apurao
da remunerao
da mo de obra com base na rea construda e no padro comentado
acima.
38
1.4.3.2 Deduo da RMT
De acordo com o art. 356 da IN RFB n 971/09 ser, ainda,
aproveitada para
fins de deduo da RMT, a remunerao:
a) Contida em documento de constituio de crdito previdencirio,
relativo
obra, quer seja apurado com base em folha de pagamento ou
resultante de eventual
lanamento de dbito por responsabilidade solidria;
b) Obtida com o resultado da diviso do valor da contribuio
recolhida pelo
contratante, incidente sobre o valor pago a cooperativa de
trabalho, cuja nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios esteja vinculado
inequivocamente obra
por 0,368;
c) Correspondente a 5% do valor da nota fiscal ou da fatura de
aquisio de
concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada,
utilizados
inequivocamente na obra, independentemente de apresentao do
comprovante de
recolhimento das contribuies sociais.
Observao que no disposto da letra "c" no se aplica argamassa em
p
adquirida para preparo na obra.
Havendo recolhimento de contribuio relativa obra, a
remunerao
correspondente a esse recolhimento ser atualizada at o ms
anterior ao da
emisso do ARO, desconsiderando recolhimentos na competncia da
emisso, com
aplicao das taxas de juros previstas na alnea "b" do inciso II e
no inciso III do art.
402, e deduzida da RMT, apurada na forma do art. 351 (ANEXO
B).
Essa regra aplica-se tambm quando a remunerao relativa
mo-de-obra
prpria e mo-de-obra terceirizada, inclusive ao dcimo terceiro
salrio, cujas
correspondentes contribuies tenham sido recolhidas com vinculao
inequvoca
obra, ou seja, com informaes, documentos e comprovaes especficas
obra ou
ao CEI conforme artigos 353, 354 e 355 no ANEXO B.
1.4.4 Regularizao da obra utilizando componentes pr-moldado ou
pr-
fabricado
A obra de construo civil que utilize componentes pr-fabricados
ou pr-
moldados ser enquadrada de acordo com as tabelas que definem os
tipos de
39
obras, tero reduo de 70% no valor da remunerao, desde que
sejam
apresentados, conforme o caso:
a) A nota fiscal ou fatura mercantil de venda do pr-fabricado ou
do pr-
moldado e a nota fiscal ou fatura de prestao de servios,
emitidas pelo fabricante,
relativas aquisio e instalao ou montagem do pr-fabricado ou do
pr-
moldado;
b) A nota fiscal ou fatura mercantil do fabricante relativa
venda do pr-
fabricado ou do pr-moldado e as notas fiscais, faturas ou
recibos de prestao de
servios emitidos pela empresa contratada para a instalao ou a
montagem;
c) A nota fiscal ou fatura mercantil do fabricante, se a venda
foi realizada
com instalao ou montagem;
d) O somatrio dos valores brutos das notas fiscais ou das
faturas, em cada
competncia, atualizado com aplicao das taxas de juros, desde a
data da emisso
desses documentos at o ms anterior ao da emisso do ARO, seja
igual ou
superior a 40% do CGO, observado enquadrado no tipo 11
(alvenaria), previsto 2
Art. 350 (ANEXO B).
Pr-fabricado ou pr-moldado o componente ou a parte de uma
edificao,
adquirido pronto em estabelecimento comercial ou fabricado por
antecipao em
estabelecimento industrial, para posterior instalao ou montagem
na obra.
O percentual a ser aplicado sobre a tabela CUB para apurao
da
remunerao por aferio indireta ser sempre o correspondente ao
tipo 11
(alvenaria).
A edificao executada por empresa construtora, mediante
empreitada total,
com fabricao, montagem e acabamento (instalao eltrica,
hidrulica,
revestimento e outros servios complementares), dever ser
regularizada pela
prpria empresa construtora, para fins de obteno da CND.
Nos casos em que o pr-fabricado ou o pr-moldado se resumir
estrutura,
a obra dever ser enquadrada no tipo madeira ou mista (tipo
12).
Se a soma dos valores brutos das notas fiscais de aquisio do
pr-
fabricado ou do pr-moldado e das notas fiscais de servios de
instalao ou de
montagem no atingir o valor correspondente ao percentual de 40%
do CGO, o
enquadramento da obra observar as tabelas de enquadramento e
tipo.
Para fins de apurao do valor da mo de obra por aferio indireta,
ser
aproveitada a remunerao contida em nota fiscal, fatura ou recibo
de prestao de
40
servios, relativa aos servios de instalao hidrulica, de instalao
eltrica e a
outros servios complementares no relacionados com a fabricao ou
com a
montagem do pr-fabricado ou do pr-moldado, quando realizados por
empresa
diversa daquela contratada para a fabricao ou para a montagem ou
cuja execuo
tenha sido contratada de forma expressa, com discriminao dos
servios e
respectivos preos.
1.4.5 Apurao da remunerao da mo de obra por aferio indireta
A apurao da remunerao da mo de obra por aferio indireta surgiu
com
forma de coibir a sonegao e informalidade, avaliar os custos e
apurar a
remunerao dos trabalhadores nas obras e nos servios, com base na
rea
construda e no padro da obra da construo civil, chegando-se ao
enquadramento
da obra. Porm esse mtodo bem criticado, pois passou a ser regra,
quando
deveria ser exceo, sendo de responsabilidade de pessoa fsica e
jurdica, manter-
se regular quanto s contribuies previdencirias.
Conforme Martins (2008, p. 26):
A Aferio Indireta pode ser conceituada como mtodo ou
procedimento de que dispe o INSS para a apurao das bases de clculo
das contribuies previdencirias, quando ocorrer recusa ou a sonegao
de documentos ou informaes, ou mesmo na sua apresentao deficiente,
por parte do contribuinte, bem como na apurao do
salario-de-contribuio decorrente de obra de construo civil de
responsabilidade de pessoa fsica ou jurdica.
Com a Lei n 11.457/2007, a Secretria da Receita Federal do
Brasil passou
a ser a figurante e executora da aferio indireta, cuja
responsabilidade era atribuda
Secretaria da Receita Previdenciria. No entanto, o que deveria
ser exceo
passou a ser regra no mtodo de apurao da base de clculo das
contribuies
previdencirias aferio indireta, reproduzindo impugnao dos
contribuintes.
As formas de aferio indireta aplicveis s obras de construo civil
tem a
base de clculo obtida com vnculo nas notas fiscais, com base na
rea construda e
no padro de construo e arbitrada pela RFB, com base em
contratos, informaes
prestadas vinculadas obra ou no havendo nota fiscal e descries
sobre a rea
construda e padro da construo (PEREIRA e SOUZA, 2009).
41
Mesmo sendo um procedimento gil na fiscalizao, o critrio de
aferio
indireta por ser uma forma indiscutvel e incontestvel mesmo
quando visvel
equvoco no enquadramento pode comprometer os ndices financeiros
do
proprietrio ou responsvel pela obra, com o pagamento absurdo
calculado pela
aferio indireta, se com a deficincia de informaes e comprovaes
caracterizar
a sonegao.
Nos termos dos 4 e 6 do art. 33 da Lei n 8.212/91, na falta de
prova
regular e formalizada pelo sujeito passivo, o montante dos
salrios pagos pela
execuo de obra de construo civil pode ser obtido mediante clculo
da mo de
obra empregada, proporcional rea construda, de acordo com
critrios
estabelecidos pela RFB, cabendo ao proprietrio, dono da obra,
condmino da
unidade imobiliria ou empresa corresponsvel o nus da prova em
contrrio.
Se, no exame da escriturao contbil e de qualquer outro documento
da
empresa, a fiscalizao constatar que a contabilidade no registra
o movimento real
de remunerao dos segurados a seu servio, do faturamento e do
lucro, sero
apuradas, por aferio indireta, as contribuies efetivamente
devidas, cabendo
empresa, tambm, neste caso, o nus da prova em contrrio.
De acordo com o art. 335 da IN RFB n 971/09, a escolha do
indicador mais
apropriado para a avaliao do custo da construo civil e a
regulamentao da sua
utilizao para fins da apurao da remunerao da mo de obra, por
aferio
indireta, competem exclusivamente Receita Federal do Brasil.
Ainda, no art. 446 da citada IN RFB 971/09 conceitua aferio
indireta como
sendo o procedimento de que dispe a RFB para apurao indireta da
base de
clculo das contribuies sociais, diante das seguintes
situaes:
I - no exame da escriturao contbil ou de qualquer outro
documento do
sujeito passivo, a fiscalizao constatar que a contabilidade no
registra o
movimento real da remunerao dos segurados a seu servio, da
receita, ou do
faturamento e do lucro;
II - a empresa, o empregador domstico, ou o segurado recusar-se
a
apresentar qualquer documento ou sonegar informao, ou
apresent-los
deficientemente;
III - faltar prova regular e formalizada do montante dos salrios
pagos pela
execuo de obra de construo civil;
42
IV - as informaes prestadas ou os documentos expedidos pelo
sujeito
passivo no merecerem f em face de outras informaes ou outros
documentos de
que disponha a fiscalizao, como por exemplo:
a) Omisso de receita ou de faturamento verificada por intermdio
de
subsdio fiscalizao;
b) Dados coletados na Justia do Trabalho, Delegacia Regional do
Trabalho,
ou em outros rgos, em confronto com a escriturao contbil, livro
de registro de
empregados ou outros elementos em poder do sujeito passivo;
c) Constatao da impossibilidade de execuo do servio contratado,
tendo
em vista o nmero de segurados constantes em GFIP (Guia de
Recolhimento do
FGTS e de Informaes Previdncia Social) ou folha de pagamento
especficas,
mediante confronto desses documentos com as respectivas notas
fiscais, faturas,
recibos ou contratos.
Considera-se deficiente o documento apresentado ou a informao
prestada
que no preencha as formalidades legais, bem como aquele
documento que
contenha informao diversa da realidade ou, ainda, que omita
informao
verdadeira.
Existem duas formas de aferio indireta utilizadas pela a RFB. A
primeira
de apurao da remunerao da mo de obra com base na nota fiscal, na
fatura ou
no recibo de prestao de servios.
A segunda forma de aferio indireta com base na rea construda e
no
padro de construo. A participao nesse enquadramento de clculo j
configura
uma pratica menos rentvel e mais ociosa a penalizaes ou
desembolso.
A forma de clculo usado, enquadramento, redues e dedues,
sero
configuradas no terceiro capitulo, de forma sucinta e especifica
no padro com maior
demanda que ser encontrada na empresa pesquisada, para em
seguida orient-la
sobre a viabilidade fiscal do seu produto e se integrando de
informaes de
interesse de seus clientes.
43
2. METODOLOGIA
Da abordagem e investigao dos fatos efetivos, o que induziu ao
objetivo e
a lgica, o conhecimento cientfico, que atravs de mtodos e
anlises verificadas,
sero comprovadas veracidade das informaes, sem a interferncia
das crenas
do pesquisador. Os mtodos cientficos so norteadores,
transformando as
dificuldades da pesquisa, em uma oportunidade de observar com
outros olhos um
fato, comentrio ou um pequeno detalhe, e atravs procedimentos
metodolgicos, a
oportunidade da soluo de algo que a principio parecia
indeterminvel.
Conforme Joo lvaro Ruiz (1996, p. 96):
Conhecimento cientfico expresso que lembra laboratrio,
instrumental de pesquisa, trabalho programado, metdico, sistemtico
e no provoca associaes com inspirao mstica ou artstica, religiosa
ou potica. A expresso conhecimento cientfico evidencia o carter de
autoridade, de respeitabilidade, que falta ao conhecimento vulgar
por exemplo.
O conhecimento cientfico proporcionou que o nascimento das
dvidas,
fizesse-o necessrio para que consolidasse e a autenticidade dos
princpios, e como
na atual pesquisa muitas dvidas foram encontradas, no se pode
propor soluo
baseada apenas no conhecimento vulgar que atinge os fatos na
singularidade,
muitas vezes de modo intuitivo ou com base em dedues, sem
questionamento,
sem a comparao dos fenmenos com as demais cincias, atingindo as
causas do
fenmeno.
Portanto, os mtodos cientficos que foram adotados nesse estudo
so
relevantes, pois as anlises e snteses foram fundamentadas em
fontes seguras de
abordagem, aplicando os mtodos e realizando anlise da forma mais
ntegra e
sucinta possvel, sem a interferncia das crenas do pesquisador,
inibindo as
chances de desvio do ponto central. Ruiz (2002) o descreve como
um
conhecimento que vai alm do emprico, procurando conhecer, alm do
fenmeno,
suas causas e leis.
Com esse estudo, a experincia do mtodo de pesquisa
exploratrio
descritivas foi necessrio, assim compondo a pesquisa de campo na
indstria de
pr-moldados, explorando os princpios norteadores da
contabilidade da construo
civil e suas ramificaes, que oriente na apurao da remunerao de
mo de obra
e regularizao da obra.
44
De acordo com Cruz e Ribeiro (2003, p.17) "a pesquisa de campo
consiste
na observao atenta de um objeto de interesse do pesquisador.
Envolve tcnicas e
a apresentao de dados e uma discusso qualitativa dos resultados.
A pesquisa
de campo auferida com o objetivo de conseguir informaes diante
da
problemtica, procurando as respostas sobre determinado problema
ou hiptese que
se queira validar (MARCONI e LAKATOS, 1999).
O dever de ir a campo para conseguir informaes, ocorreu
devido
combinao da necessidade de informaes da empresa, entender a
metodologia
da problemtica, e a empresa junto com administradores
afastarem-se da
problemtica utilizando dos mtodos exploratrios, em seguida
demonstrarem como
proceder para usufruir do benefcio fiscal de seus produtos no
momento da
regularizao da obra.
Sendo assim, os mtodos exploratrios, para Santos (2004, p.
26),
demonstram a real importncia do problema, e o estgio em que se
encontram as
informaes j disponveis a respeito do assunto, e at mesmo revela
ao
pesquisador novas fontes de informao.
A descrio dos fatos apoiou-se em pesquisas bibliogrficas com
fontes
primrias e indutivas, que se manteve necessria tambm para
concretizar a
veracidade das informaes, que se originaram em leis, decretos e
artigos, j que os
mesmos tm se alterado constantemente, principalmente no ramo da
construo
civil. A induo se deu devido a busca sem sucesso de estudos com
o mesmo
objetivo ou a dificuldade de padronizao da problemtica, fazendo
com as
referncias similares tambm norteassem em algumas fases da
descrio.
Descreve Cruz e Ribeiro (2003, p.11):
Uma pesquisa bibliogrfica pode visar o levantamento dos
trabalhos realizados anteriormente sobre o mesmo tema estudado no
momento, pode identificar e selecionar os mtodos e tcnicas a serem
utilizados, alm de fornecer subsdios para a redao da introduo e
reviso da literatura do projeto ou trabalho.
No mtodo indutivo, baseia-se na generalizao de propriedades
comuns a
certo nmero de casos, at agora observados, a todas as ocorrncias
de fatos
similares que podero se verificar no futuro. Assim, o grau de
confirmao dos
enunciados traduzidos depende das evidncias ocorrentes.
45
De acordo com Ferreira (1998, p. 93), Galileu foi o precursor
desse mtodo
induo experimental - atravs do qual se chega a uma lei geral por
intermdio da
observao de certo nmero de casos particulares at as leis e
teorias.
Portanto, o mtodo indutivo aquele que, ao partir de assero menor
pode-
se chega ao elemento final e objetivo.
A empresa estudada M. da Silva uma empresa de pr-moldados e
estruturas metlicas, instalada na Avenida Nossa Senhora de
Ftima, n 1703,
Jardim Porto Alegre, Toledo-PR, que atua no mercado desde
outubro 2001. Nestes
10 anos de muito trabalho, sua maior realizao foi ter
conquistado a credibilidade e
a confiana de seus clientes, querendo junto com essa revoluo
receiturio,
alimentar-se de conhecimento e mtodos que possam ainda mais
contribuir para
com essa credibilidade com o cliente. Atualmente com mais de 35
funcionrios
diretos e uma mo de obra especializada, uma empresa consolidada
na
fabricao, montagem e cobertura de obras industriais, comerciais,
residenciais,
quadras poliesportivas, pocilgas e avirios.
Foi escolhida essa empresa para o estudo, devido facilidade de
acesso j
que a mesma localiza-se na cidade de Toledo-PR, e principalmente
pela
receptividade dos administradores, juntamente com a vontade de
solucionar a
problemtica.
Foram levantados dados, e feitos comparativos baseando-se na lei
e
normativas que regulamentam os procedimentos utilizados na
apurao da
remunerao de mo de obra, comparando os padres de obra feitos
pelo
mtodo convencional e com mtodo pr-moldado, observando a
quantidade de
variveis que poderiam influenciar na maneira e no resultado do
clculo,
atentando aos principais documentos que comprovem o mtodo
utilizado, sendo
assim, abalroado o clculo e a viabilidade fiscal dentre os
mtodos.
Conforme Mazzoti, (2004):
Pesquisas qualitativas geram um enorme volume de dados que
precisam ser organizados e compreendidos. Isto se faz atravs de um
processo continuado em que se procura identificar dimenses,
categorias, tendncias, padres desvendando-lhe os significados.
46
Com a complexidade dos casos, e como se fez til o aprofundamento
em
cada caso particular dos clientes, requereu o qualitatividade
dos fatos para no que
no fosse prejudicado o resultado final e no atendando-se apenas
na quantidade.
Para Lakatos (1999, p. 142) Qualitativos Baseados na presena
ou
ausncia de alguma qualidade ou caracterstica, e tambm na
classificao de tipos
diferentes de dada propriedade. Exemplos: cor de pele, raa,
nacionalidade, estado
civil, profisso, sexo, etc.
O mtodo cientfico proporcionou ento, a maneira ou o conjunto de
regras
bsicas empregadas na investigao, com o intuito de obter
resultados o mais
confiveis possvel. Entretanto, o mtodo cientfico algo mais
abstrato, ou tcito,
do modo de pensar cientfico do que um manual com regras
explcitas sobre como o
pesquisador, ou outro, deve agir.
47
3. ORIENTAO CONTBIL EM UMA EMPRESA DO RAMO DE PR-MOLDADOS
Ainda sendo uma das reas de menor atuao da contabilidade, a
construo civil brasileira esta passando por transformaes
tecnolgicas e na
prpria metodologia do manuseio na execuo de obras. Diante de um
ambiente
inflacionrio ascendente, um sistema tributrio alto, complexo e
competitividade
acirrada, os ganhos de gesto, planejamento e produtividade so a
cada dia
importantssimo e imprescindvel. O diferencial em qualquer
detalhe dentre as
expectativas que o cliente busca, faz com que o produto ou a
prpria organizao se
evidenciem.
Esse proposito do atual captulo, expor as informaes necessrias,
para
que a empresa viabilize financeiramente e economicamente seu
produto buscando
evidenciar um diferencial que corresponda alm das expectativas
que o cliente
geralmente busca nas organizaes, beneficiando-o a curto e/ou
longo prazo
financeira
