Upload
others
View
3
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
elecsg ]liere1ce( o eleosg rrie81qo o elelrleoslC
IBrsu lderq
- _ ::ia:ncng..t:E :j -J ElnlIpE
- Bilnzrler rS grr8nppe -
s 4itpf,
0ZOZ elecsg lrpperuelSe-r royou uuoJuoJ
'(9167) 1eu:c' :-- - -'elP.lsIJ lolHnql[rj:; -.' -alelPUV urelEuJ.i.:-aa'palmoq; 'urr:. i. .
- '
suozuolf:ipr1' -rJEUIIUJS ap t:Ir ) j: - -. - _' .
tS eunBe5 ncolq j: '
eluuElou rol:lr.(::_ : -.:etEctc:t5 j.I a.r ..,:'.' -
eun6cq nsnrg u.11 ;:'(9197.1 nun;v5 r. -C , .
1arst1 tdc-r6 eur1Jr... : .' - :
-.rsdx3 ralicr:o<\ Ic --- - "-
:(qtoz-ttol) au>Jo::: -''auedo:n1 rrurrru- I 1ruJ:- --DTor rnf,cprp rupcr :(q I :-: ' _
'.-nualuEJ 3ullturc" r'j:...-- - :.
)uelslsP :(010f urpt e:J-i:, ! . -
latldruo3 E e;ru) 1:ll .i :--- - -Elcuoticuatut errlllr.'-: ., - -: ..'PelEllnJel '9leJolrLrC i I '\ :ep eeletlnJel':'r.'rl.G :' : .- -
'(8002) ..rurcturJ :-:: --
tS trruo:: 'eJou'luEt'-:: - :
ep S['ele]rlElJ)Js :: ..-InlolluoJ'alrl1f, L'r-'ur I :::
-uaua1i..; JEt.lunu: r .-'-tda:6 :{.661) 11 r:' 1,.,r -'.-t( rer;rueurJ tda.r6 :i;661 :. .':(96()l) DlersU crnf)1, -;Delutrsrc^Iun 'lncs1 rl :: ::. - -slnJ ep ctou'1ersg ri rr,'-^ :-. - -
rda:p ap lcturl :( [00r ) : - i :
E.IIUOI{ ll.r iCrOlnCOJ t.r] '1.' . - . -'tdc:6 :16667 '800c '90u., - .ut 'uu:dolta lelsq r( Jrr.-: -. -'rS auocl .ropuuq cr.re1pcl: :. -uI 'aiEIJulOu a[\lt lr\Jllr:.1:-rrf,unuu 1dc:q :runuortur'-.- -. '
nltl!' Bal€lrsra^ru1'9rric1.,: :' -
rosa3o;d:(SOOZ qp) o-rEtr:-.r.. --rsuoJ D e.\ltellsturrup\. )iu: ..IE ro.lrerrp :(8r)02-200;r r::; -ap tti:n.1 c aleuoricrpsrlr[ ,:.".ap rJrlrsuo) :(!661 urpr ..J:..'..ap catutlnJDJ !( (1661 ulp, :..--:1ersg rS rlorreug ldarg :.rcr:..: - '
-:a.,rrun :uriuaraJUor :( I 66 I -f S -'(E861 t l'1":' - npBu BuErlnIEIaruE([BunEBS nsor( uB(
9€ """""""""""€t """""""""""
':-.rli n d r olr.Inlrua^ alllqlrrEInJrlJEd 'IA InlolIdBJ""""'uaJaundrur rS
elolrzodur pur rr.rd rtr-rapour r( aluuogfrpurl gfdaruo3 'n 1n1o1rdu3
I t """"" 1euotferua1ut lxatutr-r -. :'::::: :.titr1od EeJEZruouuV 'e-6 e eaunticeg
0t """""""' Irlgirlucsg elspeJg 'e-3 e eeunticaS
82 """"""""""""'elEcsg llJI1l{trc ; ::.2:lEaJ ap elsluelunllsul 'E-L e eaunticeg
92"""""""' ;.:tsu ttcrlrlod elttdtcuu4 'e-9 e eeunticag
92"""""""" """"'elEJSg ttctltlod ei; :1:uorinlrtsul elrJnlcnJls 'e-g e eeuntfceg
92"""""""' Ietsg lnursruotfuarr:epl'e-, e ueunticag
t2""""""" Iecsg lnlulogep rr:piueurl E qlersu ee:euotJtpuo)'E-EE eeuntfceg
n2"""""""' ' 'alEJSU roltrttrlod uIJoeI'e-7 u uaunticeg
t2"""""""' """"""'aluosg ttrtltlod e:e;s tS eeuntio5l'1 eeunticag
82"""""""' "'qIErsU Brrlllod'11yn1o1rdu3
lZ"""""""" "" triqlrlucsg ap e1e.raua8 elttdtcutr4 'e-g e eeunticeg
02"""""""' lliPUlersu ernlcnls rS 1n1a,rr51 'e-7 e eeunticeg
02"""""""' niplrpcsg erftuge6 '1 uaunticag"""""EalulrlBJSIS'11 1n1o1rde3
8l """""""' """""""'rolerqlllqrezop E erelceJoo ep eticung'g$
LI """""""' erlnqlrlslper ep eticun3 '7$
9l """""""' """'acrlqnd rollTalruleqr e e.reiueug ep eticunl 1$
9l """""""' ""'tnlnlzodurt e1t{cung 'e-y e eeuntfceg
SI """""""' """lorluoc ap eticunl'g$SI """""""' """.'"'PIElcos etilunl '7$
EI """""""' -"'Elqelntulls etfrunl'1$S I """""""' pcsu Inlnruepts elt{cung 'e-g e eeunticag
,l """""""' IEcsU rnlnuelsrs alrricun; rS eluqpsprl 'u-7 e eauntfceg
21 """""""' """""'-auniio51'1 ueunrica5
T """""""' IrnlgsgJl 'aunlfo;1 'luJsg Intualsrs '11 1n1o1tdu3
8 """"""""- el€osu acrpt:nf e1t:nuodu5 'u-7 e eaunticeg
L""""""""' """""""""'lecsg tnlnldeJp oleJuo^zl 'e-g e eeunticegg """"""""' lucsg rnlnlderp eyrrdrculrg 'u-7 e ueunticeg
I """"""""" "" Iersg rnlnlderp erfrugaq '1 ueunticeg
I """"""""' " lursg pldarp uI ararnporlul '1 1n1o1rde3
Ealulllucsu puJ,rlrd aleraua8 runtiolq 'I Yf,ItIYd
IIAX """.'""""'lJeraeJqY
surJdnJ
OZ
VIII Drept fiscal
PARTEA a II-a. Obligalia fisca15......... ..."..37
Capitolul I. Obligafia bugetari ...........-.37Sectiunea l. Noliunea gi particularitatile obligatiei bugetare.............,...,....... 37Sectiunea a 2-a. Titlul de creanla bugetara ............ 38
$1. Titluri de creanld explicite............ . . ......... 39
$2. Titluri de creanla implicite ............... 39Sectiunea a 3-a. Exigibilitatea obligatiei bugetare ......,.............. 40
Determinarea momentnlui in care creanta devine exigibil[.......................42Secliunea a 4-a. Modificarea obligaliei bu_uetare .............--........42
$ l. Modificarea elementelor in raport de modul in care s-a fbcutindividualizarea obligatiei bugetare....... ........-.............. 42
$2. Modificarea situaliei juridice a contribuabilulLri ..........,....................... 43
$3. Modificarea obligaliei bugetare prin acordarea inlesnirilor legale ......... 44
$4. Modificarea acteior normative pnn care se lnstltulesi se reglementeazd, veniturile bugetare ....... 45
Capitolul II. Stingerea obligafiilor fiscale .-..............47Sec{iunea 1. Aspecte generale privind modalitatile de stingere
a creantelor fiscale ....... 4lSectiunea a 2-a. Stingerea creanfelor fiscale prin plata ...,.......... 48Secliunea a 3-a. Ordinea stingerii obligaliilor fiscale......... ........ 53
Sectiunea a 4-a. Stingerea obligatiilor fiscale prin compensare..................... 54Sectiunea a 5-a. Restituirea sumelor incasate....... ...................... 56Sectiunea a 6-a. Dobdnzi, penalitali de intdrziere gi penalitati
de nedeclarare................ .................. 57
$ l. Dobdnzile ................. ................ 57
$2. Penalitati de intAr2iere.................. ................ 59
$3. Majorari de intArziere ............... 60
$4. Inlesniri gi eEalonari la p1ati........ ................. 60$5. Garantii1e.................. ................62
Sectiunea a 7-a. Mdsuri asiguratorii. Poprirea gi sechestrul asigurdtor.......... 63
Sectiunea a 8-a. Prescriptia dreptului de a cere executarea silitdsi a dreptului de a cere restituirea ........................64
Sectiunea a 9-a. Stingerea creantelor fiscale prin executare siIita..................6581. Executorii fiscali ..................... 66
$2. Executarea silita impotriva veniturilor bugetuluigeneral consolidat ....................66
$3. Reguli privind executarea si1ita............ ........61$4. Obligatia de informare asupra inceperii executdrii silite. Somatia............61
$5. Evaluarea bunurilor suprrse executarii silite............ ......... 68
$6. Suspendarea executerii silite .......,................68
$7. Incetarea executdrii silite si ridicarea masurilor de executare silita.....69Sectiunea a 10-a. Executarea silita prin poprire ......................... 70Sectiunea a I l-a. Executarea silita a bunLrrilor mobile......... ......11Sectir-rnea a l2-a. Executarea silita a bunLrrilor imobile .............73Sectir-rnea a 13-a. Executarea stlira a ahor bunuri. ...................... 73
Secfiunea a l4-a. Vakr.:.Sectiunea a 15-a. Contes.Secliunea a I6-a. Stin!l::.
Capitolul III. Impozitele ....,
Sectiunea L Noliunea .::Secliunea a 2-a. CIa:iili.Secliunea a .3-a. Impoz:::
$ 1. CaracteriZsrE& 13rr
$2. Trasaturi carac:::..2.1. Impozitul pe r
=:.2.2. lmpozitul pe r e.-
$3. Impozitul pe ar e::3.1.Impozitele pr..:.3.2. Impozitele as..:.3.3. Impozitele pe c:.
Sectiunea a 4-a. lmp,.zi :Capitolul IY. Taxele
Sectiunea l. Noliune: ;=Secliunea a 2-a. Aspec::Secfiunea a 3-a. Funl,:..-'
Capitolul V. Impozitul pe pSecliunea 1. Aspet-te S::.,Secliunea a 2-a. Catesr;.Secliunea a 3-a. Deter:..:
$ [. Calculul impoz:.-.$2. Precizari prir ;:.; -:
Capitolul VI. Impozitul pe r
Secliunea l. Notiuni i:::Sec[iunea a 2-a. Catea..:..Secliunea a 3-a. Stab,i.;:=.
Capitolul VII. Impozitul pe
Secliunea l. Notiuni ::. .
Secliunea a 2-a. Ilo,ju. -,Sectiunea a 3-a. Reci:. -
societalilor strdine i: 3.
Capitolul VIll. Impozitu re:;
Capitolul IX. Impozitaree ISecliunea I. Venitul -..:
$1. Venituri din ac:.r.,l.l. Reguli eere r.:.: .
independen:e.:.din contabilir:.=
t .2. Stabilirea \ i:.: -pe baza norr:.i '
f.L
9EI """"""' " llua,^. ep JoleruJou ezeqedeluapuadepur riqli r:-:: ::: i?nue leu rnlnlruel EoJIIIqEIS 'Z'I
Z€1 """"""' """""e131lllquluoc ulpJolepp ezeq ad 'lEJ.r ua:sr! ur teurrulelep'eluepuadaput
IiErl.ttlce ulp Ienue leu Inlntrua \ € aJrlrq€ts ep aluraue8 t1n?eg'1'1
l€l """"""" ' " atuapuadapur ripllnqce utp trnltuen'1$I € I "" lrqezodur pnue leu Inlrua^ ad rnlnlrzodurr asndns unlrue1 '1 eauntfcag
nZI """"""' """"""""4JI2U lolauuosrad earrlrzodtul 'XI 1n1o1rdu3
6II """"""' ""'rollrapuydarlugorcrur earullzodtul 'IIIA 1n1o1rd13
tI I """"""' """""""Elugrro'U uI aurErls rol{glercosrolaluuluezarda: pqecrlde Ipcsu lnrur8ey 'e-g e eauntfcag
9I I """'Joleiueluezerder eereuorfcung rS errnllsuoc ep Inpol,N 'e-Z e Eaunlioes
9I I """"""' e^IlrnpoJlul runtiolq '1 ueun{ceg
9II """"""' efuuluazarde-r ad lnllzodurl1IA 1n1o1tdu3
,I I """"""' "'epuepr^Ip ed tnlnlzodrul EeJIIIqeIS 'e-g e eeuntice5
tl I """"""' " epuepl^Ip ep tuo8ale3 'u-7 u eauntfcag
€I I """"""' e^ltonporlul tuntfo5l '1 eeun$ceg
€II """"""' """" apuepllrp ad lnlrzodrul '1n 1n1o1rde3
901 """"""' """"'elllalnlleqc put.,rrrd rrpzrcer4'7$
EOl """"""' """'}go:d ed mlnlzodurr 1npc1e3 '1$
E0l """"""' "" lrqezodrur rnlnlgord eeJeuluuelecl 'e-g e eeunticeg
66 """""""' a8al ap erlulJJp rlrqunqrJluoJ ep ttro8ale3 'e-7 u uauntice5
86 """""""' elereua8 elcedsy'1 eeuntioeg
86 """""""' """"""""'ruord ad lnlrzoduq'n 1n1o1rdu3
96 """""""' """"' Jolellzodrut tS Jolexel elricunS 'e-g u eeunticeg
s6 """""""" "" a\Tl -,r ltzodrut :crSolourrurel urpJo ep elcedsy 'e-7 e eeunricaS
t6 """""""' pxet ep eauntioll '1 eauntile5
t6"""""""' alaxel'111n1o1rdu3
26"""""""' """'al3erput elelzodrul 'e-7 e ueunticeg
26"""""""' "" ItJeAB eetelSetc ed eletrzodurl 'g'g
I6 """""""" """""""'lye.te tetlelncrtc urdnse alatrzodurl'7'gI6 """""""" erea.e ed esrz-ntrdotd elelrzodrul '1'g
16 """""""" ""aren€ ed lnltzodtul 'g$
06 """""""' ""ropiglarcos elrrnlruel ed pirzodrul'7'7Z8 """""""' ""' eJrzg rolaueos-rad alrJnlrue^ ed lnlrzodtuy '1'7
Z8 """""""' ltua r ad :olaltzodrur el€ ecllslJelcerec ttnlgsp-t1 '7$
I 8 " " " " " " " " elJarrp rolalrzodurr e pleraue8 ee;eztrelcure3 ' 1 $
I 8 """""""" ' """""'e]oeJlp eletlzodrul 'e-g e eeunticag
08 """""""' ' " roleltzodrul EeJEcrJISulJ 'u-7 e eeuntfceg
6L"""""""' ' " """""'itzodurt ap eauntiolrl'1 eaun{cag
61"""""""' """"'alallzodul 'III1n1o1rdu3
8/ """"""""'rigllleporu a:'r ':::i aIEJSU roleiuee:c eera8utlg 'B-91 e uaunticag
9L """"""" .-'-iris ereJncaxe e1 uriulsaluo3 'E-S I u ueunticag
nL"""""""' :-:::;:'i-'\.s rollJnunq EeJEsuIJoleA 'E-II e uaun{ca5
suudnS
LV
9VsrnlBsrn 3s a
tV """"'ep8el ropmrsop{ "aEEr(
tr """""""' FInFqEr2v """""""'
..... .. TTl.L."Y_.T r"r "-- aE"EIIqFFa aulr+
."--erep8no
Zi7h
0,6E
6€
8Etc
XI
X Dreptfucal
1.3. Opfiunea de a stabili venitul net anual, in sistem realpebaza datelor din contabilitme ......._..... l3g
1.4. Stabilirea impozitului penr:, ,,::.-.-^::.: irn activitatiindependente pentru care r::j:--. .-.:, ::,lal se stabilestepe baza normelor de l.enit
1.5. Stabilirea cd;tigului net anu:. ::r:trz3bil1.6. Declaratia unicd privind irnpt zi::l pe r enit Ei contributiile
sociale datorate de persoanei: ;lzjce1.7. Determinarea gi plata impozit.rlui pe r enitul anual estimat1.8. Bonificatii pentru plata cu anticipatie a impozitului
pe venitul anual estimat ....
1.9. Declaratia unicd privind impozitLri pe venit gi contributiilesociale datorate de persoanele fizice - date privindveniturile realizate......
I . 1 0. Stabilirea gi plata impozitului anual datorat ..................Secliunea a2-a. Impozitarea veniturilor obtinute din drepturi
de proprietate intelectual a
$ l. Stabilirea impozitului penrru venirurile din drepturi de proprietateintelectuald platite de persoane juridice sau alte entitati careau obligatia de a conduce evidenta contabila.....
$2. Stabilirea venitului net anual din drepturi de proprietateintelectuali.
$3. Opliunea de a stabili venitul net anual, in sistem realpe baza datelor din contabilitate .............
Secliunea a 3-a. Impozitarea veniturilor salariale si asimilate salariilor......$ 1. Deducere personald.
$2. Determinarea impozitului pe veniturile salarialesi asimilate saiariilor
94. Termenul de plata a impo2itului...................$5. Obligalii declarative ale platitorilor de venituri din salarii$6. Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
gi asimilate salariilorSecliunea a 4'a. lmpozitarea veniturilor din cedarea folosintei bunurilor....
$ 1. Stabilirea venitului net anual din cedarea folosin{ei bunurilor...........$2. Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat
pe bazanormei anuale de venit.......$3. Reguli privind stabilirea impozitului in cazul optiunii pentru
determinarea venitului net in sistem real .............Sectiunea a 5-a. Lmpozitarea veniturilor din investitii......
$ l. Definirea veniturilor din Romania din transferul titlurilorde yaloare...
$2. Determinarea cAEtigului/pierderii din transferul titlurilorde valoare, altele decdt instrumentele financiare derivate,precum gi din transferul aurului financiar
138
139
139
141
141
t4l142
144
144
145
145
146152
154156
156
t5l158
158
159
160
161
161
163
$3. Stabilirea venitulufinanciare derir at,
$4. Determinarea c a-_st
transferul titlurilotinstrumente finani
$5. Retinerea impozi:Sectiunea a 6-a. lmpozi:.
$1. Stabilirea venitul-$2. Retinerea impozi:.
Secfiunea a 7-a. lmpozi:.silviculturd ;i piscicul:.
$ l. Determinarea \ e:-datelor din conta:
92. Stabilirea venitul -de norme de r eni:
$3. Calculul si plara i^
Sectiunea a 8-a. lmpozir,:g 1. Stabilirea venitui_
aferent venituriiL-:Secliunea a 9-a. Impoz: :
imobiliare din patri n:,,:Sectiunea a l0-a. Impoz:
$ l. Calculul impozi: -..
$2. Declararea. stabt., :
venituri din alte ...Capitolul X. Impozitele si t
Secliunea 1. Impozitu) :=$1. Subiectele impui=:92. Obiectul sau ma:::$3. Depunerea decla:.$4. Plata impozitulu: :
Sectiunea a 2-a. lmpoz.. -$1. Subiectele impu:::92. Obiectul sau ma:::$3. Stabilirea gi perce:.
Secliunea a 3-a. Tana r: .
$ 1. Subiectele impu:.=:
$2. Calculul taxei p: :-$3. Plata taxei pe n::.
Sectiunea a 4-a. lmpoz'.'. _
$ 1. Subiectele impu:::$2. Obiectul sau mai3:93. Stabilirea qi perc::.$4. Calculul impozir..95. Plata impozitulu: :
:.- ::rrads ad tnlnlzodul eleld 'g$
102""""""' qoureds ad mplrzodur ynlncp3'y$O02""""""" """""-'-"alousadsad mprzodur eeredecred 15 ua4pqulg 'g$
: ::z!)illrr ErJeletu nes 1nlcerq6 '7$
002 """"""' "ruaundrur elelcarqng '1$
002 """"""' :' :.-::is ad lnlrzoduq'e-7 e eeunriceg
002 """"""' -,.::-:j- ;p alaruolftur ed raxe] Eleld 'E$
861 """"""' """"" iiur,r:-:-- :: :raluol[ru-r ed texel p1nc1e3 '7$
961 """"""' "rrreundut elepetqng'1$961 """"""' """" uodsuB.r. ;p eia3eollru ad exel 'e-g e eeunticegg6I """"""' ' tnln:rzodruL eeredecred r( eelltqetg 'g$
68I """"""' Elrqezodtul Elrelelu nes plcetq6 '7$
681 """"""' " ""'tueundrut alelcetqnS'1$68I """"""' """"'uerot ad lnlzoduq'e-7 e eaunticeg
88I """"""' Irlpplr ed tnlnlzodrul €lEld't$88I """"""' " " olersg roprierelcep eereundeq'g$,8 I """"""' "'qlrqezodrur €rreletu nes pparq6 '7$
E8l """"""' "tueundul elelcetqng '1$
t8I """"""' """lJIpEIc ed exel ri rrrpglc ed plrzodrul '1 eeunticeg
I8I """"""' """elurol alaxul rS elalpodurl 'y 1n1o1rdu36LI """"""' esJns aUE ulp rJnUueA
aleun n4uad rnlnlrzodul e1e1d rS EaJtltqels 'eem:e1ceq '7$
6LI """"""' """""818Id ep Inuauual 16 rnynlrzodur 1n1nc1u3 '19
LLI """"""" """"""""'esJns eqe urp Jolunllue,r. ee;eyzodurl -E-01 e eeunriceg
nLl """"""' """1uuosred lntuorurrled urp eJEIIIqoUI.roligpr.rdord InJeJSuEJI urp JolrJnlrua,r. uetulrzodur |'e- 6 E uaun rica g
t LI """"""' corou ep uncof urp tS rruerd urp JollJnlruen lueJeJEmpltzodrur EeJurrruue1ep rS rnuerd urp lou rnlnlrueleen1q€ls 'IS
""".'ooJou ep uncolurp rS rrurerd up Jolrm1tuol eaJslzodul z-g u eeunricsg"""'elocrr?e riplr,rrlce urp elrJnlrue,r ad mplrzodun epld lS ppcp3 'g$
;;; ";;;;;,,;,,;,;; ;,;,;;;;,li::i:l JH,lx,i3 .uOtI """"""' """"""""'olEllllqeluoo ulp rolelpp
ezeqad 'yeer urelsrs ur I€lruu leu rnlnlruel ea:uuru::apq'1$691 """"""' 'q;nlpcrcstd tS grnllncu.ys
'alocu8e IiEllnttce ulp JolrJnlrua,,t eerelrzodu I'e- L e eeunricag
891 """"""' ""'rrsued urp Inirue^ urp rnlnlrzodrur ua:euriay '7$
89I """"""' "rrsued urp leunl lrquzodrur rnlnlrue^earrlrqelg '1$
891 """"""' ""'trsued urp JolrJnlrue,r earugrzodrul'e-ge eaunrfceg
99I """"""" """"""""11i11sa^ur urp alun]rue^ urp rnlnlrzodrur eareuriaS 'g$
991 "" JEIJUUUU rnlnJne InJoJSUET] urp ri runcard 'erurcueug elueurnJlsurnc runrieredo elle aJrJo ri ereole,t ap JolrJnllp IrueJSueJ]
urp elunue eleu ruaprerd/lenue leu rnln8rfgc eareuru:e1eg 'y$
991 """"""' ""'ele^rJep erBrcuEuueleluetunrtsur n: lunriurado urp rnluruanuarrlqulg 'g$
swtdn2
t9l
I9I
I9I091
69I
8SI8SIL9l
991
99I,EI
Z9T
9nrsnt
Ett
bnr
vvl
zntWI
IrI
IiI6EI
'a1E \U::rolrir-'_:
IEUIUUaI:: '..: _.: :
"""""'JOIrJnUnqr;:-.; .::""Jolllnunq lelul:.' . ' ::- -:
_"r.:Tr""" JoIrrJEIEs alepurse rS ap
]Etl :'-a-: .: -
eJElaUOO j J
erec riplrlua :-'.elelarrdo:d ep rrnrd:::
uqderp u
put \l.rf ;-. -
apfnqrrluor rs :. -:
mpgzodure"""""" leu4lse PnuE Inuua^
nrluad rrur-'-l --
ELIZLIILI
eprinqr4uoc rS uua.l i6€r """"""' ""'-'t.ur8EI """"""'
egellqe1s es IEflurigu,rg*qpq
8gI ""-""""
IxIEaJ luilS:! _
Xll Drept isctl
Capitolul XI. Contributiile sociale ...... 203Secliunea l. Contribufiile de asigurdri sociale datorate bugetului
asigurdrilor sociale de stat.......... ....203$ I . Contribuabilii/platitorii de venit la sistemul public de pensii ............ 203
$2. Categorii de venituri supuse contributiilor de asiguriri sociale .........204
$3. Stabilirea, plata Ei declararea contributiei de asigurdri socialepentru veniturile din activitati independente gi drepturide proprietate intelectuala ..........211
Sec{iunea a 2-a. Contribuabilii/platitorii de r enit la sistemulde asigurdri sociale de sdndtate ......212
$ 1 . Categorii de venituri supLrse contributiei de asigurdri socialede sSndtate. Cotele de contrib1rtii.................. .................215
$2. Stabilirea, plata gi declararea contribuliei de asigurdri socialede sdnatate in cazul veniturilor din salarii;i asimilate salariilor........217
$3. Contributia de asigurf,ri sociale de sdndtate in cazul persoanelorfizice care nu se incadreazdin categoriile de persoane exceptatede la plata contribu{iei de asigurari sociale de sdndtate ..................... 219
rs.l. Contribuliile sociale obligatorii datorate in Romdnia ....219Sectiunea a 3-a. Contributia asiguratorie pentru muncd-..............................220
$ 1. Categorii de venituri pentru care se datoreazd contributia- asigrirdtorie pentru muncd......... ..... . ........... .................220
$2. Cota contribuliei asiguratorie pentru munca Sibaza de calcula acesteia.... ........220
Capitof ul XII- Conven{ii fiscale interna{ionale gi dubla impunere ..............223Secliunea 1. Fenomenul de dubla impunere intemalionala..........................223Sectiunea a2-a. Degrevarea unilateralf, de dubla impunere
internalionald (lnstrumente juridice inteme)....... ...................224Sec(iunea a 3-a. Convenlii interna{ionale pentru evitarea
dublei impuneri (lnstrumente juridice intemafionale) ............... ................224Secliunea a 4-a. Principalele trisaturi ale conyentiilor pentru
evitarea dublei impuneri intemationale.................. ................226Secliunea a 5-a. Metode de evitare a dublei impuneri..... .........221
Capitolul XIII. Taxa pe valoarea adiugatl ...........228Sectiunea 1. Introducere.................. .....................228Secliunea a 2-a. Sfera de aplicare a TVA......... ....229Secliunea a 3-a. Persoane impo2abi1e...............-. ......................232Sectiunea a 4-a. Mecanismul TVA.. .....................234Sec{iunea a 5-a. Elementele esenliale ale TVA ....238
$l.FaptulgeneratorgiexigibilitateaTVA.....- .....................238
$2. Cotele de TVA .......................239
$3. Termenul de plata a T\-.\.. . ......................240
$,1. Locul operaliunilor impoza'ciie ..................240Sectiunea a 6-a. Obiectul sau rnale :-ia rmpozabila.. ..................241
$l.Bazadeimpozitarelacper::i-Lnileinterne. ....................241
$2. Elementele excluse dir 'r:2. :: impozitare.-",.-..................................242
$3. Baza de impozitarSecliunea a 7-a. SubiecteSecliunea a 8-a- Obligati
$1. Plata defalcatl a t;Capitolul XfV. Taxele vam
Sectiunea l. Politica van
$ 1. Conceptul de poli:$2. lmpunerea - instr-
$3. Masuri de politiciSec{iunea a 2-a. ConceptSectiunea a 3-a- Natura.'Secliunea a 4-a. Clasific:Sectiunea a 5-a. E.rcepri:Sec{iunea a 6-a. Tariful r
$ l. Tariful vamal - p:$2. Clasificarea taritu.
Sec!iunea a 7-a- Sisten:..
$1. Structuraorganiz,82. Atributiile autori::
Secfiunea a 8-a- Procei-t$ l. Procedura de dre::$2. Proceduri simplr;..
Capitolul XV. Accizele si al
$ 1. Persoane impoz::$2. Regimul suspen:.'
$3. Regimul de sratr. :
Capitolul XVI- Inspecfia fiiSecliunea 1. Formele si .:
Sectiunea a 2-a. Metod:Secliunea a 3-a. Perioe::Secliunea a 4-a. AvizuL :Secliunea a 5-a- Locul ..
Durata efectuarii inspe,Sectiunea a 6-a. Susper.-Secgiunea a 7-a. Contrr,. -Secliunea a 8-a. Veritrc.:
organul fiscal centralSectiunea a 9-a. Perioa;.
situaliei fiscale perscr.:Capitolul XYII. Rispunde r
Secliunea 1. Rdspunde:::Sectiunea a 2-a. Raspu;.-Secfiunea a 3-a. Rdspur.:
$ l Aspecte generale :$2. Evaziunea fiscal:
f.62""""""' """'EIErsg EeunIZE a'Z$062""""" 1ecsg lnldarp ut El:-:: - - _:- _-:.1: pur,r.rrd eyereua8 alcadsy'1$062 " " " """' . '. ..ad ea:apundspS -u-g e eaunricag
982 """"""' a . - --: ,i---rr'rl earapundsp5'e-7 e eeunriceg
t92""""""' . -.--!irrlupe eerapundspg'1 uaunricag
n82 """"""' lersg lnrda.rp ur Errprrnl ua;apundspg1IAX 1n1o1rde3182 """"""" " " eleuosJad apcsg rerienlrs
ITJEOUIJaA trJEtns"_r!:: :_:-*r ::' InJol 'EpeorJed 'e-6 u uaunrfceg
8L2""""""' """ """'ler1ue3 Iersg 1nue3;oeJlgo ep aleuos:ad aJ?,1s:: ::ilEnlls eeJecgrren 'e-g e eeunriceg
LLT """"""' tButdout [nloJ]uoJ -e-1 e eaunticeg
5L2""""""' """""'alelsl-I rari:adsur earepuedsng 'z-9 e eaunticag
9L2""""""' "alEJSU reticedsut IlJpnloeJe uleJnCI'elecsg tetfcedsur rr:p:nSelsap lndurrl ri 1nco1 'u-g e eeunricag
iL|""""""' elersu ariradsur ep Inzhv'e-y e eeunfceg€L2""""""' ""'el€JsU rericedsut psndns Epeotled'e-g e eaunriceg
2L2""""""' """"' Iorluor 3p epoletrAJ 'u-7 e ueuntfceg
1L2""""""" "el€csU rerjcedsur EeJepurluJ rS eleuuog'1 eeunrice5
ILT""""""' EIEJSU elfcadsul'1ny 1n1o1rdu3692""""""' """""oluosg rolrrie8rlqo E enlrqels ep prut8ell'gg892""""""' """"'eztxxa ap
^rsuadsns pur?e11'7$
L92""""""' "eyqezodun eueosre4'1$992""""""' """""""""'alupads axel allu ;S ala4ecy '1y 1n1o1rde3E9Z""""""" """""""""JolunJJEru E eJeJEI3ep ep alucgrldrurs lrnpecor4 '7$
€_92""""""' JolrrnJJqru e eleJelcep ep unurof, ldarp ap urnpacor4 '1$
€92""""""" """'rurnurp^ Elnpeoold 'e-g e eeunrfceg
292""""""' """"'alBIuE^ Iliqiyorne altrinquly '7$
192 """"""" ""elEIueA Iliptpolne e Ux\roleztua8ro ernlcn.rlg '1$
I92 """"""" """""'elerue,r r{q1uo1ne 1e leuorinlrlsur lnue}srs -e-1 e eeunricag
092""""""' """""""'uodrur ep pruB^ rnlnJtrel zarecgrsel3 '7$
8gZ """""""ElercJeruoo 9cr1r1od ep tueurnrlsur ledrcuud - IBruuA pggel '1$
992 """"""' rerueruo5 p godrur ep IETUEA InJlJeI 'e-9 e eeunricag
992""""""" """'elerue^ Jolexel e1e1d ep rJecnpeJ rS rrqldecxS'e-c e eaunriceg
t92""""""' elerrru,\ Jolexul EoJEJgTsEIJ 'e-y u eaunriceg
292"""""'eletuel Jolaxel elelceJe rS ellricun; 'gcrprrnlernleN'p-E B Eeunrioes
0SZ """"""' glerue,\ ExEl. ep 1n1decuo3 'u-7 u eaunricag
6n2""""""' plerrr€A qcrlrlod ap r:nsp61 'g$
8rZ """"' olelue,\ rrcrlrlod uerecrldu ur ludrcurrd luorxnJlsur - eareundurl '7$
9b2""""""' """"Eleure^ pcrlrlod ep pldacuo3'1$9n2 """' ecruouoce-lecs4 lrcrlrlod e qlueuodruoc 'EIBruE^ EorIIod '1 ueunriceg
9n2 """"""' alerrrel alaxrl 'r11y 1n1o1rde3W2""""""" """ V1J UIds -ple8nqpe er€olel ed raxelB qleoleJop EIEId'ISt7z""""""" """'Vn I ep r:o1r1g1d rolrlrqpnqrrluoc epiu8rlq6'e-g e eaunrfceg
€.n2 """"""' "' elqezodrur eleloerqns 'e-1 u eaunriceg
2n2""""""' uodrur ep alunrferedo nrlued erelrzodun ap ezug'g$
IIIXsuttdtt3
ZVZ
tvzhZ0vz0vz6tz8EZ
8ezvtzZCZ
6ZZ
8ZZ
8ZZ
LZZ
9ZZnauadrogSerr
n22""""""' (a10pea4r^Ilnl
n22""""""' -----(ralamfuzlqr
822 " " " " " " " " " """' ElsuofurileZZ """"'-"' araundrug qqry I e
022""""""'. Folec aprzqgSeun022""""""'
u{nqr4uocqaaq0zz " " " " " " " """"""""'purE ruf612.......-..--- "IWmU
E! {612""""""" """' elutruErs ap eF!3
epldecxe eueosrad ap agp;oyeueosred Inzer nI rpEl
LIZ""""tol\rrups eplurrsu F tnolurcos ry-utEr*4 pg
9tz
ZIZ
LIZ
elErcos rJpJnit-:: -:
Inuralsrs.': _.:
rrydalprS+urelercos p^em8peepF{
V02 " " " "' elercos ggmErse + JoEtOZ"""""" rrsued ep cqqd q€.02""""""'
mpp8nq rlpupqeoz """"""'
XIV Drept f scal
2.1. Consideralii generale ..........2932.2. Notiunea qi formele evaziunii fiscale .....296
2,2.1. Notiunea evaziunii hscale ...............2962.2-2.Evaziunea fiscala legala.......... ........2912.2.3. Evaziunea fiscald frauduloasd. ........298
2.3. Cauzele evaziunii fiscale ....2992.4. Modalitdiile evaziunii fiscale...... ............ 300
2-4-1. Modalitali generale ale evaziunii fiscale...... .......3002.4.2- Evaziunea cu ajutorul conturilor bancare....... .....3022.4 -3 . Ev aziunea fi scald generatd pri n intermedi ul
paradisurilor fisca1e.......... ...............3032.5. Regimul juridic actual privind evaziunea fiscald............................ 306
2.5.1. Definirea evaziunii fiscale ..............3062.5.2.inregistrarea fiscala......... ..............,. 3072.5.3. Subiec.tele evaziunii fiscale .............3081.5.4. Obiectul evaziunii fiscale......... ....... 308I 5.5. Latura subiectivd a infrac{ir,rnii de evaziune fiscala................ 308I -i.6 Latura obiectiva a infracliunii de evaziune fiscaId..................308
I : C:re"orii de fapte incriminate ca infracliuni in sistemul Legii.: ll I i005 pentru prevenirea gi combaterea evaziunii fiscale ..... 309
I - Ci..llrai:r:a eraziunii fisca1e......... .........310f ::rt ,lul \\ IlI. Cazierul fiscal........... ...................311
Lne\e ......... .........315
-\nera 1. Dlrectir a 1006/l I2,/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006prir ind sistemul comun al taxei pe r,'aloarea adaugata Sistemul comunal tasei pe valoarea adaugata (TVA) (Directiva TVA) .......... ........ 315
Anexa 2. Regimul fiscal comun care se aplicd societalilor-mamaEi filialelor acestora din diferite lari UE .....................322
Anexa 3. Regulamentul (uE) u.90412010 al Consiliului din7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativd gi combatereafraudei in domeniul taxei pe valoarea addugatd .........323
Anexa 4. Cerere de inregistrare/modificare a domiciliului fiscal alcontribuabilului - Formularul (050) gi Instructiuni de completare .............. ......326
Anexa 5. Certificat de inregistrare in scopuri de TVA ..................... 330Anexa 6. Declarafie de inregistrare fiscala/Declarajie de menliuni/Declarafie
de radiere pentru persoane juridice, asocieri gi alte entitali fdrd personalitatejuridica - Formularul (010) si Instruc{iuni de compIetare.................................. 331
Anexa 7. Declaralie de inregistrare fiscala,/Declara{ie de menfiuni.IDeclara{iede radiere pentru persoanele fizice care desfbgoard activitali economicein mod independent sau exercita profesii libere - Formularul (070)qi lnstrucliuni de completare .............. ....346
Anexa 8. Declaralie privind impozitul pe profit - Fomularul (l0l)gi lnstrucliuni de completare.............. ....360
Anexa 9. Declara{ie unica prirdatorate de persoanele fizice
Anexa 10. Declaralie infom.:ca;tigurile/pierderile realiz::9i Instrucliuni privind corn:.
Anexa ll. Declaralie prir ir:personalitate juridica ;i en:.:Formularul (223) ;i lnstruc::
Anexa 12. Decizie de impLr:-':din Romdnia de persoane.e :
Anexa 13. Declara{ie pe prt::contribuliei de asigurdri s..;-
Ei Instrucliuni de completar:Anexa l{. Declaratie penti.. :
a categoriilor de obligati, i:.Formnlarul (700) Ei Instruc::
Anexa 15. Ordinul nr. -1E9 l,contractului de asi-surare sc;utilizate in sistemul publ:c :
Bibliografie
lndex legislativ ........................
lndex jurisprudenlial..............
s6, """"""' IBriuapnJdslrnl xapul
16, """"""' """"" AIlEISrEe1 xapul
t8? """"""' """'--l--.'""" """"""""ogu-r3or1qrg
I8r """"""' rrsuad ep crlqnd Inruelsls uJ eiEZIIIln'Elseou e1 leuorirpe rnlnloe 1u rS glercos arurn8rsu ep rnlnlcpJluoc
rnlnleporu eereqorde n4ued g11zl6Bn'ru Inurpro 'SI Exouy
ZLn """"""' """""" ore1a1druoc ep tuntfcn4sul IS (00/) InrEIn trroJ
- IEcsg Inroloe^ u! esrrcsu! aArlEJElcep elecsU r{e311qo ep:olttro8elec ecluorlJele nlpeu uI EoJecUrporuTzarurlsr8erul nrluad etierulcaq 'iI Exauy
89, "-""-""' ""' erulelduoc ep runricnrlsul ri(969) 1n:elnuroC - atutEuqs ep eleroos rrgrn8tse ep tetfnquluoc
egeld e1 ep eeruldecra n:lued erapundsp-r eudo:d ad erferulce6 'gI Exauy
99V """'-""' "' ' (osZ) InrulnrrrroJ - eolzg eleueosrad ep EIUEIUoU ulpelEZrlEeJ elrJnlruel n-rlued plenuu eraundurr ep erzrcec 'ZI Exau17
09n ""-"""-' "" """""" eru1e1druoc ep runricnrlsul IS (EZZ) InrelnrruoJ- epcsg tefualedsua.rl rnlnurr?a: asndns 1iqtltue r( gcrpun I eiulrleuosrad
ErqI elrJeroosu nrtuad aieurlsa alrrnlruel pur,trrd erfurelceq 'II Bxauv
tEr """"""' " ""'---"'-'Earuleldruoc punud unticnrlsul 15
(E67) 1n:elnurol - lrue \ ep uprogaueq ed 'e1uzr1ea: eltrap:etdTelun3tlQctA psrns e1 lnuria: prlrzodrur puv.rrd -eArlEurJoJuI atiurelcag '0I Exauy
€.Lf. """"""" arutaldruor ap runrlcn:1su1 rS ecrzg ayaueosrad ep eleJolepelsrJos elttinqt:iuor rs true \ ad lnyzodur pur,trrd pcrun etiereyoecl '6 Bxauy
nxsur rdnA
sIs
'VE'd'711z'FSernilg:1:eg -Iff ?:I't'pe'pcsg ldatq'otoi 'q 'ounSot 'q'q ,' Ln' d' qOOZ'rlSemcn g're,trnl)
sre lod! 'pA 'rercrmug fla:q'1 1on -aqqd rc;dueug plderq 'to1so3 '92 'oaurytg 't'Lry ,
'rr-6'd'866I 'slred ''f'6C"I'senbnqng wJ 'apssD.I 'd'I' 'tnssDpsg ')'7[ ')aanog 'W I
'glliEtalcos ele alEr:'.r::- - ':.'-.- -:ji trelaJeJsrles nrlued Inlnluls e1e r1(eugq
JolunpuoJ tupfutnqerlug rS rupziu.;:- '::i::'-:-.uoc lndocs uJ'eleosg tun{eredo tS elce
urrd'rlqunqtrluoc ri rnlnlets rir:!.:i---'-: ljtur elEaJJ elecsg eyrielar ep llugep else
lcelqo lsace pcup lueJeJrpur '1derp ap r:-i:,urisrs ale rJnru€J aluzuodrut IEIU alec eJlulpEun else lecsg lnldarp 'nrrdord elutua'-Lr:i;}r ap llerqo un e-Iu pc rnlnlde; EIIJoIECI
'EJolsece IlJE4srurupp Ip nEs rolalrzodrur ri Jolaxul l]lqlcelol rnlnsecord InJpBcuI cseu es ecpgnl elungoder 'crlqnd rnlnlde:p E grmuer o pulu lecsg lnlderq
'IrqenqlJluo3 EI ap role\El ri rolalzodur IlJpioeloo lnsecord u1 3urls
es rS pcgrpour es 'cseu es eJec elecsu acrprrnl elungodu pzeeluauelSeJ oo e,l.IlelrlJou
Jolelce Belelrlelol urp lerruoJ alse 'crlqnd rnlnldarp E EJnrueJ Eo 'lucsu plderq',epuorfnl4suoJ allJepelerd tS urnca:d
'rolrueiqlec ele elplueurepung alrippaqrl rS ayrnlderp alcadsar Es Inlels 'actlqnd ela,trt-Jelqo rurldepul e ep lndocs puEAE 6eJeluarualSer ep Eelplr^IlJe uJ eo JESeceu elsA
'rJEUOll
-eJJSIp poru uJ ElrJJexe eleod es nu aleosg ecrprrnl auuou ap EeJellura u1 (preotrednserirzod) es eerelnd 'rnlnle6 royfelrsacau rS rop{cun; EareJeJsrlps runcerd '(preue8)crlqnd urpJo ep eseJelur roun erfcelord elSargrurn es elelrleosu uud pcep :erq3
'ueiglec nrguad 11.ro1u311qo acJplrnI aurrou urrd ]uts
eJtEc ep EzeezrlEer es rrfglrlecsg eeraundur qc 'pqulncsrpuJ ?llnzeJ '1derp ep IJnIUET
ralsere 1u ctlqnd Ilual3uJeo urp rS :up '1ecsg rnlnlderp rerftugap rczrlaua Elrun uI'EIEJSU gJll1uu ap unllual alle JoJpoIJo e tS urncard
'elEIJos rolttinquluoo 'Jolex€l 'rolelzodrur Inrpeuuelur ulrd ecrlqnd JolIJnlIua \E l€prlosuoo luuolieu lnle8nq EI eJEZrlEar ap alriplrpporu -€zeeluetuay8er ec ecrprrnIJolauuou Eelelllelol apurrdnc ac cqqnd 1da-rp ep EJnruEJ plulzerdal lecsg 1n1da"r6
Iursu rnlnlderp Bllruue('I Beunliras
IursII Flderp ur arecnporlulI FIolIdBf,
BalBJrIErsu pur.rrrd alurauaS pnliopI VTIUVd
Erslruq ar
P!rEaJrruJJ ap !
FInileEoJB!porr.uouoog eJBUoAza(I d a.uredot
rnFua^ncE
!
I EeUEd.ral@rc)
ecueprudsrmtsp u tppeuedom3 nmr
(pu6ed rS€eere .t"s"d ISrF
adq$r F.!
2 Noliuni generale privindJiscalitatea
Datorita acestui obiect propriu de reglementare. distinct de al celorlalte ramuri de
drept, ;i avdnd in vedere cd obiectul reglementarilorjuridice este criteriul principal gi
fundamental in stabilirea ramurilor de drept, dreptul fiscal este prezentat ca fiind bazareglementarii legale qi echitabile a relaliilor fiscale intr-o societate care tinde sa se
armonizeze standardelor europene in materie fiscalar.Administrarea impozitelor si taxelor este o no{iune legala folosita de legislatia
fiscald. a carei arie de acoperire este insd mult mai largd. avAnd in vedere nu numaicolectarea, dar qi inregistrarea fiscald, declararea impozitelor, inspecfia fiscala gi
contenciosul fiscal.Subiect al impunerii este orice persoana fizici sau juridica (de drept public sau
privat) care realizeaza venituri sau deline bunuri impozabile ori taxabile, denumita inlegisla{ia fiscala contribuabiL Principiul general care sta labaza impunerii il repre-zintd universalitatea acestei activitali, excepjia fiind scutirea de la impunere. care
trebuie sd fie expres gi limitativ prevdzuti de legea fiscald, niciun fel de extindere pe
cale de interpretare nefiind admisa.Obiectul impunerii sunt atdt bunurile, cAt qi veniturile considerate de legiuitor ca
f rind impozabile ori taxabile.Raponurile _j uridice fiscale sunt raporturi de drept public reglementate de normele
de drept t-r:cal. Fata de aceastd concep{ie tradi{ionalista ins5. legislafia qi practicacontemporand au dezroltat foarte mult gi aspectul privat al dreptului fiscal2. Astfel,in ciuda faptului ca titlurile statului care au ca obiect impozite gi taxe sunt si rdm6ntitluri executorii. pentru a cdror realizare nu este necesard interven(ia magistratului,totugi existd mai multe situafii in care tradilionalul caracter de drept public este
atenuat de raporturi juridice in care egalitatea parlilor gi chiar posibilitatea contribua-bilului de a formula pretenlii de natura patrimoniala asupra statului modificasemnificativ concep{ia tradi}ionala cu privire la raporturile juridice fiscalei.
Din momentul in care o persoand fizica sau juridicd, datoreazd un impozit, aceastacapdta calitatea de ,,datornic fala de stat", de,,persoanl care datoreazd impozitstatului", numitd in termeni ltscali ,,contribuabil"a.
O persoana fizicd saujuridica poate sa aiba calitatea det:1. contribuabll,, suportdtor " ;
2. contribuabll,, pldtitor " ;
3. contribuabll,, pldtitor Si suportdtor "
I D.D $aguna, D.I. Radtt, L JI. ).{ihai. Fiscalitatea birourilor notariale individuale qi a
societalilor civile notariale. Ed \otarom. Bucuresti. 201.1, p. 152 D.A.P Florescu, P Coman, G Batosa. Fiscalitatea in RomAnia. Reglementare. Doctrin[.
Jurispruden{d, Ed. All Beck. Bucuresti. ltl0:. p 11.3 M.$. Minea, C F. CostaS. Fiscalitatea i:r Europa la inceputul mileniului Ill, Ed. Rosetti,
Bucuregti.2006, p. 18.o R. Bufan, Drepturile contribrerrl,l.l: in cadrLrl procedurii de control fiscal, in RDC
nr. 1211998, p.77.s N.G. Lacrila. Noliunea Ce ..--:::::-.--..' .ers ;i conlinut (http://legestart.ro/ notiunea-
de-contri buabi l-sens-si-c on ti n:,:
Inr
1. Contribu abil,, suportat orru ea este cea care il plategte dir,
Altfel spus, contribuabilul . -.
colector (care colecteazd, strans
calitatea de ,,platitor" (direcr ;i :
lmpozitul datorat de contribu.prin stopaj la sursd), gi se pla:,numitd contribuabil,, platitor'
in cazui impozitelor dire::,.. suportdtori" il reprezintd s;,'-;:alariale. Acegtia sunt cei care :dar ei nu intra in contact direc, .
;.latitori ai acestui impozii.lmpozituI este direcl arunc:
r enituI sdu. numit ,.suportLitur:..xestuia (a impozitulLri datorai ,'
Angajatorii sunt obli_sati. ;ceea ce inseamnd cd nu se acr-:
jatorat) gi sa vireze bugetului ;:Salariatul, in calitate de c...
:iror" aIimpozitului.Pentru unele impozite dir:..
sttportdtor" este diferit de cu.r::
Rasptrnderea in f,a1a organt. _-
:sal a impozitelor crr reline:3sttportator" este diferit de cr'
: :rsoanei p/rTtitoare - respecri r --Numai in cazul in care ct-:
: -rna-credin!5 in comportameit:-rtreprins cu buna gtiinla acie :
:.rlorat ladica a savdrgit acte i: .
:im6.ne direct rdspunzdtor. aii:::nale (pentru fals, uz de fals i:. .
2. Contribuabil ,,platitor e,
: i-eline (in general. prin sl.,-.--
. lbidem.- -1 Fanu-Moca. Individualiz:--,
i JC nr. I l/200i. p. t94 si urm.' -\[. Brdgaru, Principiile func.:
-: procedurd fiscald, in RDC nr, -{ l' .\-.G. Lacriya, loc. cit.' D Dascdlu, C Alexandru. l:
.:ala, Ed. Rosetti, Bucuresti. 20[ri.
' 9E' d' 9,OOZ116emcng'61ssog'pg ?ler6gprnpecord ep InFpof, ap mp*d ls :opaloel elriecqdxg 'ntpuDxalv 'J 'nrucsDe 'e s
'1Ic 'col 'oiucpT 'g'11 , -09I-9'I 'd'VOOZ1S'ru f,(p1 uI <EIecsU grnpscord I
InpoJ uI rolexel rS rolelzodur E arprfu-rrnpe ep alelueru€purg eprdrcurr4 'n,toBp"rg Vy .'urm rS V6I'd'EOOZIII 'ru J11U
uI 6EI€csU giueerc ep FIU1 uud rolaxe4 rS royelrzodur eer€zrpnprlrpul 'o)ory-nuDl 'V -.ursPIQI
r
elttftpuoc tS lnuerural u1) eri \ ? .D r,l iqs.rzs o1 {odo1s uud 'leJeue8 ur) autl:- .ep 'EInolE) e ep pp8el e{e3t1qo ere arEJ Eueosred e$e ,,totltpld" pqunqrrluo3 'Z
'.('c1e plecstl aunrzera'rrierelcep uI slEJ ep zn 'sleJ nrlued) a.:-:-rr8el uieg u1 lerceds ur rep'olersg alaue8ro ep qi€J lElE'rolpzundsgr lcalp au::-:-Elseoe zuo Eeueruese un-llur rptunu '(plersg eunrzele ep eloe lrSrg,rps u ptrpe) tej.-:-Inlnllzodul EeJenurrurp EI snpuoJ nE aJEc alde;15 ape giurrls Eunq nc sur:d;:_-E IS 'e8el ep piEJ 'loeJrpur 'rS lnrolele8ue nc nES lnluauregodruoo uI giurpa:c-q:-:op lsoJ e nu (lnlurreps),,to1p1todns" InpqenqrluoJ eruo uJ Inzpo uJ ruuln\
'
r-ro1uo1u [e?uu ArloedseJ' a n o 1 t1o 1 d rcuE o i- : -rerunu erurSerlul ul etrrleJ (,,to1up1d" 1nlrqenqrJluoc ep lueJrp else ,,)oleJtodi.lInllqenqr4uoo eJEc e1 alelzodruy luns eruc) pslns €l eJeurleJ nc rolalrzodurr e 1eS:
InueluJel u1 nes4S EIEJBeIut BeJEJrAeu n:luad alEOSg:oleuu8ro eie; u1 earepundspg',,to1pp1d" Flrqenqrrluoc ep lrreJrp e1se ,,tolpltodr;
nllqpnquluoc 'rrJules/)rua,t ed ynlrzodurr runcerd 'alcerrp elrzodurr elaun nJluad'rnlnlzodur Ie , )c::-
-pld" ep Belelrlec rS eJE nu',,to1o1todns" IrqenqrJluoo ep elelrluc ur '.lnlErJEJES'ro1 ufelu8ue ep lBJolBp lnlzodrur ]Els ep rnlnla8nq ezelr,\ ES rS (teror::
lnlzodrut eu{e: rS Ezuelnclec es nu gued Inlruan ppJoce es nu -€c Eurr€esur oJ E.;lESJns el ludols urrd gurfer ps 'ezelnclec ps 'e8e1 ur:d 'rfe8qqo ]uns rr.rolulu8uy
'.(lurolup tnlnlzodrut e) omtsa - :Darutfi)tlt ltcolfiutau * patlp a1{oounc'rnlnlrzodrur ,,1nto1p1todns " lrurnu
.nps Intr'-:
ulp IeeJ porrr uJ rS ,tqce;a pltodns I afic pc pugx lnunte pailp else lnlrzodrul';rzodurr rnlseJE ru uotr:'- :
luns Ie nu 'rnlnllzodurr e1e1d nrluad lecsg lnueSro no ]Jalrp loeluoc uJ grlur nu ra j::'ro1 elttreles utp lnlzodrur'luuosted rS lcerrp'pgodns eJEc rec luns erlSecy'aleuE..lrol elIJrUIUe,{. utp eluJo}ep elelrzodurr nrlued lllDltDlDs plurzerder y ,,tto1o1tod,.;IllqunqrJluoc ap Arlecgrurues reru 1ec lnldruaxe 'alcatrp rolalrzodrur Inzuo ul
' r,, tolr1o1d " IrqenqrJluoJ Elfu::- -
'eueoslad EIlu o ap 1pls ep rnlnla8nq (gzuerr,,r.) a16a1p1d as r('(psrns u1 ledois ur:-'lureue8 u1) eurfar es 'qzeelnolua es ,,to1Duodns" plrqenqyluot ep lerolep lnlrzodrul
'tnlnlrzodurr 1e (puos-rad rS 1ca:rp) ,,to1t1o1d" ep eeletrlEleJe nu'(1e1s a.4gc erep8nq elrrie8rlqo pzpesptuJ'afiugrls'pzeelceloc erec):o1ra1..:
lecsg lnuu8ro no lce-rrp lculuoc ul eurl nu ,,to1pyodns " InlrqunqrJluoc 'snds legl1y'puosrad rS 1ca:rp etSerqld Ir areo Eac elsa Ee r.*
:ep 'rn1n1u1s ltzodurr pzDaropp eJEJ uugosJad eyse ,,to1pltodns" IrqBnqrJluoJ .I
1r:csr{ yldatp u! ataanpottul
-Daunuou yot'1to1sa8a1,, dt:',
fou uI 'lE3sg loI]uor :p
'41esog'pa 'I11 rnlnruslrru pndm
'Eul4coq'ere1uerua13e11 ?iu-pruog E
!lqtle rS elenpr,rrpur elerJzlou ro1.t.nxr.qq E
:cep EIIEU
,-lpodrug pzDarcpp eree qu:osredelseece'llzodul rm ptmanry Uarylr
' €olpcsg ecpunf apmrrod
Ecgrporu rnln1els erdnse EIBruour-enqrrluoc eeplqrqrsod mrqr ri rogelsa c11qnd ldarp ap JaperEJ [nlsr'tnlnlerlsr8eru e$uearalur EuugrleuugrrrpJ rS luns exel rS elzodur r:au'leJlsv'zleosu rnpldarp IB lu-qrd Iecqcerd rS urielsr8el !su1 gtsllmoteleuuou ep e1eluerua18er cqqnd ylr
ec rolm€e1 op elJeprsuoJ olunuur
ed erepu4xe ep IeJ rmrsru lprsg zerec 'ereundrm el ep EarpnJs pul-erder g rr.rermdur eruqel E$ aE)ut Plrumuep 'ellqur.e1 Fo epqzodunus crlqnd lderp ep) Eclplrnf nes Eo
tS glecsg uricedsur 'rolelFodur zIerunu nu eJepel q pug^E
"A.eI F
e{e1sr8e1 ap ElrsoloJ pp3a1 aunpu-:EI
es qs epu4 aJsc e1ul3r3os Gru4 elrEZEq putg ec plueze-rd arse pr,sg Frt{ ledrcuud Inue}lJr elss aerpr-mf rqep rJnrrrEJ ellBlJolm IE ep rJuusrp:a
4 Noyitmi generale pritind /lscalitotea
preydzute prin lege) impozitele datorate de ei. de alte persoane fizice gi/sau juridicesaude el gi de alte persoane fizice gi/saujuridice.
In cazul unor impozite directe, precLlm impozitul pe venit/salariu, contribuabilul,,platitor" nu suporta din veniturile sale respectivele impozite. ci are numai obligalialegala de a asigura calcularea, relinerea gi plata (virarea) la buget a acestora, princontactul direct, nemijlocit, cu organele fiscalel.
ln cazul impoziteior directe, exemplul cel mai semnificativ de contribuabil
,,pldtitor" il reprezinta angajatorii pentnL impozitele datorate de salarialii lor: sala-
rialii sunt cei care suportd din propriul venit impozitul pe venit/salariu, dar acegtia(salarialii) nu intrd in contact direct cu organele fiscale pentru a-pi plati impozitele.nu fiecare salariat igi plateqte, direct gi personal, impozitul datorat-
Impozitul pe venit/salariu datorat de to{i angajaJii unei unitali, care pot sa fie gi de
ordinul miilor, se calculeaza, se re{ine (prin stopaj la sr-rrsd) qi se pliteqte statuh-ri de
cdtre angajatorul acestora.
Legea prevede clar, precis gi la modul imperativ ca nu salariatul are obligalia de acalcula- de a retrine impozitul din salariu gi de a-l vira la buget. ci angajatorul.
In cazul constatarii de cdtre organul fiscal cd impozitele datorate de salaria{i nu au
tost calculate corect. nu au fost re{inute integral gi nu au fost virate bugetului de stat,integral qi,'sar.r in termenul 1egal, organul fiscal se indreaptd impotriva persoanei plati-toare, respectil angajatorul. gi nu impotriva contribuabilului ,,suportalor", care este
salariatul. in acest exemplu.3. Contribuabil ,,platitor Si suportdtor": persoana care are dubld calitate. atAt de
contribuabil ,,suportdtor", cdt gi de contribuabil .,platitor".ln cazul impozitelor directe, exemplul cel mai semnificativ de contribuabil care
are dubla calitate, respectiv gi de contribuabil ,.suportdtor", gi de contribuabil ,,pla-titor", il reprezintd contribuabilul care datoreazdimpozit pe profit: societatea suportddin veniturile sale impozitul pe profit. impozit pe care singura gi-l calculeaza, il reline(distinct, din celelalte venituri) gi il plategte (vireaza) la bugetul de stat2.
Contribuabilul poate contesta orice act administrativ-fiscal, orice act de executare,poate solicita instan{ei strspendarea actului administrativ ori suspendarea executariisilite, poate cere statului despagubiri pentru o impunere defectuoasd ori nelegald, are
dreptul Ia rambursarea unor impozite (cazul TVA)3 in anumite situalii, poate sesizaorganele judecatoregti cu privire la abuzurile administrative ale func{ionarului fiscalsau poate justifica chiar o acliune judiciara intemeiatdL pe Convenlia europeand adrepturilor omului pentru incdlcarea art. I cu privire la dreptul de proprietate.
I R Bufan, B. Castagnede, A. Safta, lul. Iltrsatcu. Tratat de drept fiscal. Partea generald,vol. l, Ed. Lumina Lex, Br.rcuresti, 2005, p 146-170.
2 N.G. Ldcrita. loc. cit.r CJUE. Nlarea Carreri, Hotdrdrea din 17 iulie 2008. CauzaC-l32lO6,Comisia Comu-
nitdtilor Europene c. Republica ltaliand,..Neindeplinirea obligaliilor de cdtre un stat membru
- Articolul l0 CE - A sasea directivh TVA - Obligatii in cadrul sistemului intern - Controluloperatiunilor taxabile - Amnistie", avdnd ca obrect o ac{iune in constatarea neindepliniriiobligatiilor formulatd in temeiul art.226 CE. introdusa la 7 martie 2006 (ECR 2008 I-05457).
Inr
Prin intermediul finanlelor pu
eficienti a banului public pentrucroduc{ie, dezvoltarea inva{amAn;
Sec{iunea a 2
Principiile dreptului fiscal s.:onttnut:
l. Neutralitatea mlsurilor.l.cale nu trebuie sa lind conr C.:e proprietate. Masurile fisca.e: apitalurilor, indiferent daca sun.
in jurisprudenta2. acest prini :
- pe de o parte, el impune. .
.:tr-o situalie comparabild. prec -
::re sunt astfel concurente ini:;-:naturdri a concurentei. Sub ..- -rnstituie o expresie a principiL:.
- pe de alta parte- acesr p:::--'reficieze de exonerarea inte-:-:- J .lchizilionat pentru exerc it. :.
.{cest principiu poate fi in'.-.-..pozilii din dreptul nalional c.::..rnat de rectificarea facturii ::
A Fanu-Moca, Contenciosul i,: CJUE, Camera a treia, Hotara.;
- Republica Ungard (JO C nr. ii I
-: stat membru - Fiscalitate - T\ -.:: exercitare - Articolul 183 - Re-.,'-.ui de TVA decdt in mdsura in c:.-,:eratiuni pentru care nu a fost inc.
' CJUE, Hotdrdrea din 3 mar:r....ati, pct. 66, din Jurisprudenta ;.
...;al si hnanciar public. Ed. Unir::,' Principiul neutralitetii ra.rei :
-::sprudenta referitoare la art. l[r] :- . ,5 privind sistemul comun al ra',=rine ca, in temeiul unei dispozi::,-:at. administralia hscala s6 ref;z..:area adaugatd facturati in moi :
:-:,TLrot o rectificare a facfurii gre:::::-.:ruI de deducere a t&\ei pe \r.- :.ecinti faptul ci regimul de recrr:.
'lIqEoIIdpelsa i:"'--. .- -:-.-r:: :t --z!\aldelE3grloereplnu[SeJpcln]dEJqiuroesuooldeJp puple.{Itruurp':.2--:- :.-i+:.:- ;-.:1qpp EeJeo]EA ad rexz} e eJecnpap ap InldoJpluellc mlsece Allruuap !EZ-:.- .- .-_---:: ---:. a: drurl uJ'elrSeJS Iyn1c€J € erccgrloeJ o lenloeJae nu Jozrruru. ]soJE g-1 lr'.\.::_ --._t,J -i: --':]u.rlJ lEUoJe polu uJ ElErnlseJ pleSngpe eeJeole_A
ad rexzl EeJpsJnqu€r ait:.:i '-:--::-: ;-- -'nloznury ezrgeJ gs EIEcsg erie$srulrupz'l€uoti-ueru Inlnloclge ee:euncisu:j: :_:: i: :--: :j:: rlEuotieu lflzodsrp reun Inreuel uJ'€o eundoas E3 Insuas uI lEla.rdrelur ar::: 1:z:--::: ::jEolE,{ ad rexE} Ie unruos Inrualsrs pur,tr:d 966;errqluelou 8Z ulp Inlntlrsuo3 E rl :, . , _ :
!.r \rtlal6 ulp €02 'UE el eJeolrraJer eiuepnrdsrrnIuud lezuercuoo else runr lr_llE'!:;:-;:r Elreolel od lex€l uiqlrlerlneu lnrdrcurr4 o
80E d ';l[r; 'i]i:i:,.n8 '-lrprrnf Insre^run 'pg'crlqnd relcuEug IS IEcsU1derp ap lElpJI - sllucsrl euruns 'DsD?in.t,\- I/f ul El€llo €iuepnrdsunf ulp '99 'lcd'pluorlq-ndeu'so1 ap alupj ) Dtslluo)'60 It-J r:nD)-ll0z rtueru I urp EalgrploH 'gnfJ s
..ElEld Elen]JeJa EJuJ ]soJ e nu erec n4uad tuntieredomp plullnzer 'lolrrEJlur eluereJe texEt EarEolE^, aisesEdep er€o uI €lnsEru uI rycap VAI ep rnlnl-uepecxe eeJesrnqruel elruued nu erEJ EIEUoriEu aJelueruelSe6 - cgl Inloclgv - erelrf,Jexe ep
eluroN - elecnpep op lderc - aJlztl19002 E^ri3aIC - vAJ - elelrlBcsrc - nrqrueu lels una-qqc ep rolrrieSrlqo eerrutldepugalq"'(O1OZ lsn8ne tr1 trtp IZZ 'ru f, Of) ptoBu1 oc4qnday :ouoadotngDls!ruo)'OllnLZlDznD)'lI0Z ellnl gzurpeerprytoH'ere.r1p EretuuJ'anf3 z
'E6I 'd '9697 'tlsarncng 'Iceg 'H l 'pA 'lecsg ynsorcuet/.rcJ'D)on[-nuDl 'V I
Ie^IloedseJ E eJeonpep ep InldeJp e3 drur] uJ 'elrSeJA runlcEJ eeJEcUrlJeJ ep lEuorapotu uJ EleJnlcEJ VAI EeJBSlnqupJ pzeeuollrpuor aJBo Iuuoriuu InldoJp urp rrizodsrpIaun eundo as e rulued ElrqEzodur puuos:ed o ep lEoo^ur U eleod nrdrcuud lseov
'relrquxul eles Jolriqlr^rlce EerelroJexe rulued leuorlrzrqcu E-ar
erEc ed rolllcli.Jes rS Jolununq plueJeJe VAJ ap pluJ8alur pelEJeuoxe ep ezercueua.ps Elrq€zodur guEosJed o uc 1n1de3: Ecrldur nrdrcuud lseoE 'eUEd Etlu ep ed -
l.1uauru1er1 ep Illplrp8e 1e lereue8 nllnrdrouud e elseJdxe o ernlrlsuo-'al"Jsg JollJlrsEru Ili-etllertnau prdrcuud 'lcedse ]sece qns 'reluerncuoo e rJErnlEua:IeJEoIJo EeJelIAe nrlued 'ctluepr elelEJl eU ES 'ole aJluJ eluaJnouoc IeJlsE luns eJE-'
'elpoleuptuase IIcrAJes ep elrrp1sa:d rS eprnunq rS runcerd 'ppqeredruoc arfenlrs o-:1u:
EUE es eleo rclluouoce rrroleredo Ec (puBJ lnruud u1 'aundrur 1a 'aged o ep ed -
:lnuliuoc nlqnp un eJE nrdrouud ]seoe'zEiueprudstrnlul'reulEJls nES euolqolne luns poup luaJeJrpul 'ro1trn1e1rde :
r( .lo1tro1r1sa,tut ale8e Ilirpuoo eJn8rse ES ernqell elecsg elrJnsql 'elelarJdoJd aiEuuoJ ep nes rrnleydec ep 'rJolrlse^ur ap eprro8elec ep luoc puri ps ernqeJ] nu eIEJS':l
elIJnsgIU 'ntdrcurrd lsece nc elElllrrjoJuoc uI 'aJBJSU JoIIJnsErrr EalqrlBJlnoN 'I:lnurluo-'
InJolpuun ne ri g 'uE uJ Iecsg Inpof ep elrugep luns IEcsU rnlnlde:p elrrdrcurr4
IBrsg rnlnldarp olrrdrruud 'E-z E BaunriJas
'c}e rriqlpups EalrtoJJo 'runllltJ rS rnlqugurpip^ul EeJp{oAZep 'elicnpolJep :oleirog ueJEllo^zep 'unJrptu ap rarirnpord EOJuods n:1ued crlqnd rnlnueq E Etuertll:EaJEZIIIIn t* earuzryuder 'earnlrlsuoc prnSrse es acrlqnd rolaiueug Frpeuuelur uud
lo c s t/' lntdatp u! ilacnpo)tuJ
'(tstso-t 8002u)g) 90oz afu Aqtt.rrurldepureu eeJ4e+su<x, q ilEr Ilnlo4uoJ - ruelq mFrue$rs FrF -nrqruetu lets rm e-qqc ap rog-ri{trqg a-nruo) Dtst,iloc 'g\/zEll DD) a
'plereue8 Eeued 'Iecsg lda+ + ptr'I
'elelagdord ep p1da4 q ale guuadome Eliue^uoJ ad qr!ilIecsg mlrupuoricurg ep e^F-qsqezrses eleod 'rrimlrs elrunue q i\eJE 'ple8eleu IJo Eseonff,sJep aJarnrrJ-elncexe eerepuedms go Ar.qsrl'eJelncaxe ep lce aJrJo 'Iecsg-_l I rlr
'rEN ap trua8nq e1(geulleJ II'pm,a1nt1et I-rS Em8uns arpr
puodns Palelercos :lgoJd ad rzofu-EId" Ilqunql4uoo op rS'.Jolqtro&lerEc IrqEnqr4uos ep ArlBclJrultras !
ep lgl,'ep41ec prqnp er';;"#
else eluc ',,to1o1todns " mp[rqurqt-r1p1d reueosred e,rulodu4 gdparyq'1e1s ep mppSnq eluJrA lsoJ nE nu I
ne nu fleuules ep e]EJo]Ep aletzodu'1ruopfe?rm rc 'p8nq e1 e:
e ep erfeSqqo eJB In1uIJEIES nu -pJ _u
ep mlnlels egery1d es rS (psms e1 fiap rS eg ps 1od erec 'rfplnm raun r&
'luJolep 1nrzodu'elelrzodurr rlp1d rS-z n4ued elmsgeq6ecu rup 'nuups4luel ad Flrzod-eles :rol II|eITEIES ep elerotsp alruIlqEnqr4uoc ep Arlesuruues rErtr
uud 'elolsece e le8nq e1 (eerelr)erie8qqo rerrrnu eru rc 'egzodur a1a
Inlrqenqrr1uoc 1rueps4rua,r ed prr
ectptml nes4S acrzg euuosrad age I
6 Noliuni generale pri ind tiscalitatea
TVA a fost definitiv refuzat, acest refuz definitii avdnd drept consecinld faptul ca
regimul de rectiircare prevazut de legea na{ionala nu mai este aplicabill'2. Certitudinea impunerii se realizeaza prin elaborarea de norme juridice clare,
care sd nu conducd Ia interpretdri arbitrare. iar termenele. modalitatea gi sumele de
platd trebuie sd fie precis stabilite pentru t-iecare platitor, pentru ca acegtia sa poata
urmdri gi inlelege sarcina fiscald ce le re\'ine. precum gi sa poata determina influenladeciziilor lor de management financiar asr.rpra sarcinii 1or fiscale.
3. Juste{ea impunerii sau echitatea fiscald asi-sLrrd c6 sarcina fiscald a fiecdrui
contribuabil este stabilitd pe baza puterii contributive, respectiv in funclie de
mdrimea veniturilor sau a proprietdtilor acestura.
4. Eficienfa impunerii implica niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un
exerci{iu bugetar Ia altul. prin menlinerea randamentului impozitelor, taxelor qi
contribu{iilor in toate fazele ciclului economic. atat in perioadele de avAnt economic,
cit gi in cele de crizd, prin asigr-rrarea stabilitAlii pe termen lung a prevederilor
Codului fiscal. astfel incdt aceste prevederi sd nu conduci la efecte retroactive defa-
vorabile pentru persoanele fizice gi juridice. in raport cu impozitarea in vigoare ladata adoptdrii de catre acestea a unor decizii investilionale majore.
Neutralitatea impunerii, certitudinea impunerii, echitatea fiscala gi eficienla
irnpunerii reprezinti principii de bazd ale fiscalitalii unei economii libere. reprezen-
tdnd esen{a multgr discu{ii pe marginea corectitudinii raporrului de impunere atdt dinpunct de vedere al relaliei stat - contribuabil. cdt gi din pr-rnct de vedere al contri-bLrabililor care compara diferitele reglementdri concrete aplicabile fieciruia in parte.
Acestor principii legale li se mai poate adduga un principiu formulat de maimulli teoreticieni, care are in yedere contribu(ia fieciruia la sistemul fiscal pro-por(ional cu capacitatea sa contributivi-.
Aceasta inseamni consacrarea ideii de egalitate prin impunere, preferabildprincipiului egalitlfii in fafa impunerii. Deqi existd argumente pro ;i contra pentru
suslinerea oricdreia din aceste doua idei. autorii prezentei lucrari se pronun!5 infavoarea egalitatii prin impunere, fie Ei pentru motivul unei echitali sociale mai maridecdt acela al egalitdlii in fata impozitului
Considerdm cd este normal ca un cetdlean care are o avere mai mare si contribuie
intr-o mdsurd superioard la constituirea fondurilor generale ale societalii decAt uncetf,{ean care are o capacitate contributiva inferioard.
5. Predictibilitatea impunerii asigurd stabilitatea impozitelor, taxelor gi contri-buliilor obligatorii, pentru o perioadd de timp de cel pulin un an, in care nu pot inter-veni modrficdri in sensul majorarii sau introducerii de noi impozite, taxe gi contri-
bu{ii obligatorii.
1 CJUE. Camera a cincea. Horirarea din 1 I aprilie 2013, Cau:a C-138112, av6nd ca obiect
o cerere de decizie preliminard lbrntulatd in tenreiul art.267 din TFUE de Administrativen sad
Vama (Bulgaria), prin decizia drn 5 martie 2012. primita de Curte ia 15 martie 2012. in pro-
cedwa Rusedespred OOD ; l;r1i1r n: Dtrehsia ,,Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto"Varna pri Tsentralno upr ;. : /::. t'-:. '. trstonalnata agentsia za prihodite
2 G. Morse, D |l'ill:;-:: l:..:.:,:. olTax Law,5'h ed., Thomson. Sweet & Maxwell,2004, p.249.
Sec(iunea a
Conlinutul suveranitalii il. ;sensul cd puterea publica i-s:Totodata, la nivel legislatit . -.:Iimite pentru organele fiscale.ranitatrii fiscale, intrucAt po: -
anumite condilii, de cdtre CL-'' =:Caracterul legal al tarelor
Parlamentului de a stabili nai--::tarele qi impozitele. Na;tere' .
r oinla Parlamentului e.rprim-,:- .
Caracterul legal al tareloradministraliilor publice loca,= :taxe gi impozite in limitele c--.
locald nu are dreptul de regl:::.=ca taxele gi impozitele sd t-le :.-'.
zitii legale, iar, apoi, in limi:, -traliei publice locale au drep:--
Constitu{ia Rominiei e..:Legea lundamentald a tdr.. .
;ontribui. prin impozite si 1"r..ceta!enegti.
Aceastd indatorire fundar: :
.rrcinilor fisca[e], de interzi,',:
.:ge' si de reglementarea pr::.
..,cietdtii consrituite din imp.,z.'La sfdrgitul anului 200,: a-
, Legea nr.57112003) Ei Cod--.=.Lrrrnative gi-au gdsit aplica'c i
It.t 16 sunt in vigoare un no* |
:rocedura fiscald (Legea nr i,:glementdri fiscale rezida n- :-, I-rscalitatrii, ci gi in introduc=:,:licari coerente $i consec\ er.::
t ^V.1. Niculea.sa, op. cit., p . ,:
- -\rt. 56 alin. (2) din Constit,:.I Constitutia Rom6niei. in ar: :
--:est principiu este consacrat de '
I Art. 139 alin. (3) din Cons: :
,. constituirea unor fonduri se ic. ,- .\4.Ot nr. 688 din l0 septer:.-: -\l.Of. nr. 547 din 23 iulie I .
'sI0z elFI EZvlp Ltg'ru Jo'w s'9I02 euqtueldes 91 urp 889 'ru Jo'htr e
'((ErolsecB 1e{eu4sep lI ufd gm 1Fl1 ag$Jpuoc q 'csesoloJ es IrnpuoJ roun eerrnl}suoc EI
eprinqr4uoc pu_eluezsrdar elaur5- :4e,ud .rEJuEEoU erintrlsuoC qp (€) 'ullz 6EI 'Ut7,'(t) 'qp 6Et ln q 6 Hqrleuepurg ee8el ep leroesuoc elsa mdrcurrd lsecy
'a8a1 auls wn4sodwl wnlpu 1nr{crqdgr*suoo (E) 'u1p 99 'UE uI 'Ielryrtro5 eriqrlsuo3 ,'reru-zuog erin14suoJ ulp k)'uqe 99l:y z
'6II 'd ''tlc'do'DSDaru)tN'J'W l
'EIEosU arrelELu ur :olrrirzodsrp E elueloesuoc rS aluereoc rJqorTdt
Ieun EeJEJnBtsu nrlued rrdrouud ri r1n3a: rou toun EaJecnpoJlur u1 rS rc 'rdplrpcsg u
eJEJoscrlu nus ereroluru ep Etolsaoe IntJEdrur ul rErullu nu qprzer elEcsg uglueruelSerelsece uIJd esnporlur rolriplnou uluegodrul 'rGtOZl tOZ 'ru ue8al) EIEosU qrnpecord
ep po3 nou un Is sclozl LZ7'ru ua3a1) lucsg po] nou un a:eo8r,r. ul luns gl0zeuunupl I ulp JEI '.gl0Z Inlnm plr(rg;s e1 pugd ealulrlqucrldu 1rsg3 nE-IS elrlpLUrouetoe etsecv '(eOOZtZe 'ru 'D'O) EIecsU prnpacord ep InpoJ lS (gOOZltfS'ru ee3a1)
Iecsg Inpof, ugIrIoJ 1n:oltnr8ay eJlpo ep eleldope lsoJ nu €002 rnFup 1n1rSr-e.ys u1
ep ep:eue' rorrInpuoJ E e,rnlreqc "0 ,,,,r,,Jil?;:i''":r1T"::'r""i#][:1":Jtt':*
urrd e1r1tqels Jolao EJEJu ur rrielserd eIB JoJpctJo ueJeorzralur ep ',e1ecsg ,opuirrn,e glsnl ueruze(u ep ple1ue:e8 eg ps emqeJl psuJ EleluetuepunJ eJrJolupuJ prr,r"ry
'Ilseuelplal
elelualxupunJ elrJuolepuJ erlug 'ecrlqnd eltlernqeqo BI 'exul rS elrzodrur urrd 'mqrrluorE ep rollueiplac etie8ryqo 9g'Uu u1 gzeelueural?e-t nrpi E Elutueruepun; ue8el'pcsg rnlnldeJp IE Jo^zr lueuodrur rpru Iec rS lnrurrd else Iaruguoll urinltlsuo3
',a1e1tzodrut tS a1ere1 leJcuoo Ie^ru El ecrlde ps lnrdarp n" elecoI ecrlqnd rerie-r:
-sIuIIupB e1eue8;o 'a8e1 ep psrtu:ed erarcarde ap ralruur qrrurl uJ 'tode ';er 'e1u8a1 rrirz-odsrp uI plEZIIEIJeleru 'rnlnlueruepe4 gfuro,r ep elnospu eg ES elelrzodrur r( elaxet ulJESecau else Ic 'rolelzodrur rS rolexel e olltut qo e:r-lueu)e13a: ep lnlderp eJu nu pleJo'pcrlqnd eriurlsutupe zeo unroru u1 !e1e8a1 -roprjrzodslp elelrturl u1 elrzodrur rS are:rlrquls lod 'fJigtlrerprsqns tnlntdrcurrd ua1ngr,r. ur 'eruo eluool eorlqnd roprfurlsruru-rpEeeleltytqtsod utrd lerutrdxe elsa aluJol:olalrzodrur 1S rolaxel 1e 1eEa1 InJaITEJEJ
'roleltzodrut tS:o1ex'4 erelSeu ep aleod e8el ug Elerurrdxe rnlnlueruulJu4 pfuro r
EO Insues ug 'p8e1 JelJurEJ e:e ;ola1tzodrur tS rolerel uara1Se51 'eielrzodrur rS alaxe:uluarualSer u ep Ecrpu 'lels ap ple8nq e1 rollfnqr-rluoo uJnluu IIIqels E ep rnFlueuEIlECE q^Isnloxe Elrnqr4e ur elcegeJ es rolelrzodrur rS rolarul 1e 1u8e1 [nJalJBrEJ
'ruelng eJtpo op'llilpuoc elrunuEur 'nES ]ueruelred aJlEc ep aleoulporu/eleggdapul g ]od ]pcnJ1u1 'aiecsg Iliqirue.-elns ele elIuII olrqElrJel erntrlsuoJ nu Belseoe psuJ'elecsg aleuu8ro n:1ued elnur'uJ Inlllsuoc lod es orEO elueurela Elsrxa 'nsuas olclrls ',rr1u1sr3a1 lalru EI 'Elupolol'eleuorfnltlsuoo ellJepa^ord eloedsa: ps ernqeJl Elucsg pcrlqnd earalnd Eo Insu;!u3 'etalsece elelltull rS drurt rfu1are uJ arrurlsuoo elecsu lllgtruure,rns lnlnurfuo3
IEJsU rnlnldarp alaJBoAzI 'E-E E EaunriJas
1o ts t1' lndatp uJ ila)npo4uJ
'11erxe7q ?5, 1ee^4.s 'uo$uqll -II' d .alpardad,,o1aruau1odz1 ou arualao.drf
-ql;q -ord u1 'ZIOZ e\ww 9I "t {rrf):?EpEs ue^rlelsruFrpY ap 3ru1 a a!It'lcelqo Ec pw^e' zI lg'Il oT) Yle
-uluoo rS exel 'elrzodur lou ap gr-re1ur 1od nu eJec uI'uE [r uhdp-r4uoc rS rolexul 'rolelzodm ug
!lrm lgcep uiqprcos ep aprm8.qernql4uoc ?s eJEru rErtr are.{E o aE:
rJeru ruru elprcos Ept1qce rarm 1n^rlu1 pirmuord es rJpJcnI ralurzad nn4ued eJluoo rS ord epaurrSn llSpgquragard 'elaundur u.ud qrq
-ord prsg Inuolqs BI Blmlorg E
IEur ep lulnrruoJ nrd;cqrrd un 6r'eged ug Erruqoeg alqecrlde q:rl
-rquoc IB erepe,^. ep prmd qp F Iulp lgle a-reundur ep rnpuodal nu1-uezeJdoJ 'eraqrl rrruouoco raur 1ftuiuercga rS plucsg Eelplrqoe ru:
'aroleu epuo$trey ereo8r,r ur eerelrzodur nr go&t-EJep e^rlcEo4eJ elceJe BI -EJnpuoJro1lrepe,terd e 3rm1 ueuual ad $'crluouoce 1ug,4.E ep elepeouad nI urS rolaxul'rolelrzodurr mFuarrrzpun BI ep erep?nq JolrJngue^ ap an
ep e{cuq: u1 ,r.rlcedser 'e,rur.UtlInJEceU e EI€csU euroJES gc g.m8r*
'elscsg Jo[ IIuEpiuengq Eurrrualep gleod ps rS mupleod ps erlSece ec nr1ued'ro1ry1dep eletuns rS eelulrpporu'alauaur:'are1c acrpr:nl erurou ep EeJeroqsp
'rllQecllde elso IBIu nupc lqdeg pfulcesuoc lderp pqae I
8 Noliuni generale privindfiscalitatea
Codul este o culegere de reguli juridice cu rol de generalitate gi cu o duratd de
existenld foarte mare.Codul fiscal strAnge la un loc principiile generale ale fiscalitalii, raportul dintre
legea romAnd gi tratatele intema{ionale cu privire la impunere, inclusiv convenliile de
evitare a durblei impuneri. principalele impozite gi taxe din sistemul fiscal romdnesc.
Modificarile permanente insa, modificari de esenld ale acestei reglementdri, precum
gi addugarea prin reglementdri secundare la normele juridice primare sl[besc foarte
mult din efectul benefic produs ini{ial.Codul de proceduri frscali concentreazd toate reglementdrile legale procedurale
care lin de ..administrarea impozitelor gi taxelor", respectiv inregistrarea contribua-
bililor. declararea impozitelor pi taxelor, stabilirea, verificarea pi colectarea impozi-
telor gi taxelor, solulionarea contestaliilor formulate de contribuabili impotriva
:-ctelor admini strativ-fi scale.
)Iai eristi si alte legi speciale care prevld in cuprinsul lor reglementirifi>cele. cum ar fi: Codul vamall, O.U.G. nr.80/2013 privind taxele judiciare de'--::, . ._ii3 nr.8l/2014 privind procedurile de prevenire a insolveniei 9i de
: : ., fr G nr i9 1015 privind cazierul flscala etc.
Reglementirile secundare. respectiv Normele, Instrucliunile Ei Regulamentele
l. ;:...:.. ,: le:islati:i fiscale. adoptate prin Hotardre de Guvern ori prin Ordin al
:.;.....- -. -. F:::r:e1urr Publice. joacA un rol foarte important in explicarea qi aplicarea
legisiaiiei r-tscale. deraliind in amdnr.rnt modul de aplicare a normelor fiscale sau
procedural t-iscale. continand reglementdri qi, uneori, chiar ldmuriri necesare, inabsenla carora aplicarea legislaliei fiscale ar fi dificila.
Deciziile Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul Ministerului Finantelor
Publice, a cdrei raliune de functionare este interpretarea unitard a reglementdrilor
fiscale, sunt obligatorii doar pentru organele fiscale, modul de interpretare a legiifiscale cuprinse intr-o Decizie a Comisiei putdnd fi infirmat pe cale judiciara prin
hotdrare j udecdtoreascS.
Sec{iunea a 4-a. Raporturile juridice fiscale
Raporturile juridice fiscale sunt reglementate in temeiul normelor juridice
referitoare la colectarea veniturilor fiscale ale statului. Aceastd categorie de raporturijuridice se particularizeazdprin specificul conlinutului lor, adicd a drepturilor Pi a
obligaliilor subiectelor participante.Raporturile juridice fiscale sunt formate din relalii de impunere care iau nagtere in
procesul repartizirii unei pirfi din venitul nalional qi in redistribuirea unor venituri
prm Legea nr. 8612006 (M.Of- nr. 350 din 19 aprilie
Int
ale persoanelor juridice gi ate
banegti ale bugetului de stat.
Nu existd o reglementare leginterpretarea mai multor prereC:r1. 16 qi art.2l rezult[ atat pa.;rscale.
Exista doud categorii de rari- raporturi de drept material j- raporturi de drept procedu::Este dificil de realizat o di-..
:.1 fac o separalie clard intre ce
:oate deduce.
Din totalitatea activitalilor c
, -rnsolidat a impozitelor gi tare....cale, iar altele raporturilor j u:
In cazul celor doud categtri. :ctiv organele fiscale si cor.i:-.
...casarea la bugetul general co:-'.: de catre debitorii fiscali. c::
Raportul de drept materia-.iilor legate de perceper.3
--:ntul la restituirea impozite.c:, ::lative de declarare a maic:^.,':: impozabile ori taxabile elc
Raportul de drept procedu
-.::i legate de acJiunile adminis:.::te de activitatea de adminisi
Prin administrarea impozite i
--:: fiscali, ansamblul actirit"--:sistrarea fiscala; declarai:.
'...elor. contribuliilor gi a altor- .--,'3 contestaliilor impotrir a a--
S.aporturile juridice fisca1e'-
'lciare gi au elemente com..
-. ::osebirile de continut din;e3.aporturile juridice fiscai:
--.:.te. continut gi obiect.l. Subiectele raporturilor
_1 u:
-:..e investite cu atribulii spe.--: -: -rlnele juridice sau persoa:l
-: :.:lte venituri ale bugetului c
:tatul este reprezentat. l: :
-=:,ia Nationala de Admrnis:- ::z:nth organele fiscale ale s
r Noul Cod vamal a
2006).2 NI.Of. nr.392 din29' Nl.of nr. -166 din 25I lvI.of. nr. 655 din 3l
fost adoptat
iunie 2013.iunie 2014.august 2015.
J]EJ <J[EuolrJel el"s alliptr-: . :.. \'rurrd ecqqn4 rolaiuuurl lr.,j:-: - ;.a f:
'rnJnluls alu alEJsg aleuu8ro glurzerder) ?tErsrJ eJBrlsrurupv ep gpuorieSl erlueSy'':r1ue3 le^ru BI 'lelUazardar slse JnlBls
'lels ep rnlnla8nq elE IJnlueA elleleleJrS e1exe1 'alalzodtur EJS€;:?l: -=. :-.::,c.o aJrz!] aleu€os;ed nes acrpunl elauuosred'eged p1p ap ed ':er 'alersU rer'. jr-r-r \ .:-ryzrleel acgrceds 11inqy:1u nc elrlselur elecsueleueSro uud'1np1's'eued o ar :i'-::s eleJSU acrpunl:olungode; alalJarqns'I
']Jorqo rs lnurluoc 'e13erqns
:elueurele aleJpolguun lol ElntJnrls ur putrdno el€JSU ecrpunl eyrrngode;'1uls ep tnlnp8nq ele rJnlruar ap trroialec aleirJeJrp e-t1urp lnutiuoc ep elrJrqesoep ap
lueJeJlpur 'leraua8 ug errptrnI rolr:nuode: JoJnlnl eunruoc e]ueruele ne rS arurcueugectptrnf rolungode-r alJrlsrJalrurEJ aleol Jseunllur elecsu ecrpunl e1r.tngode11
'el€3sg-,\llEll.srurIupe JolelcP e,rtrl0dru1 rolttfelseluoc uereu-orfnlos ileptlosuoc p:eue8 rn1n1a3nq eluJolep eurns Jolle e rS roldnqrrluoc '-rolexel'tolelrzodurt peJelceloo rS uarecgrra^ 'Eerrlrqels 'EaJEJ€lJep :EI€csu uererlsr8alu::nc g;nlg8ey uJ elecsg aleue8ro ep e1e:nSqlsep -ropfplr,rrlce Inlqu€sue 'glucsg urnp-ecord ap mlnpo3 Insues u1 'a8a1eiu1 os rolexul rS rolelzodrur Be-lerlsrurup€ uud
'Jolaxel r* rolalrzodurr E eJeJlsrurrupe ap ealulr^r1ce ap elui;-all^Io-lensecord rS aluuoricrpsr:nl-,trlu4srurtupe 'alr]Er]srulrupe elrunrice ap a1e8e1 rrie:-
-llqo IS trnlderp eImE nEs lntnuriuoc uJ ere IBJsU lurnpacord ldarp ep lnyodug'cle elrqpxel uo elrquzodurr alez
-II€oJ JollJnltue,r r( elnurfap JolrJnunq e 'elrqezodrur rerJelEru E oJeJuloap ep e^rlElalcleltde8tlqo IS Vl1 ?eresJnqrueJ e1 1n1da-rp 'Jolexel rS tolelrzodrur eelrnlrlseJ ey 1n1da::'roltfpltpued tS rolrzugqop uaradecrad '-rolalrzodrur ueredecred ep e1uBe1 ropi-rq:aprie8rlqo rS ap:nlderp nps lnlnurfuoo uI eru incsg lugaluur ldarp ep lnlrodug
'trngode: ep rl:o?e1ec qnop JoleJ lnlnuriuoc EJeJIp JEp 'rlecsg trJolrqep eJlEc ep at.--o1ep ttinquluoJ Jolle rS rolarel 'rolalrzodrur E luprlosuoo leraueS 1n1a?nq EI paJpset;-
tS eerltqels ,tlcedser 'rSelecu else InlJarqo 'rrlrqenqrJluoc rS elecsg e1eue8-ro ,lrFa:-ser 'tSeelecE luns alalJarqns ecrprrnl rrngoder ap rr:o8alec pnop Joleo InzEo ul
'eleosu lernpecord acrprrnIroprngoda ele]lu Jur'a1eos,-
IEIJeleru ectprml:oprngoder ecgrcads ]uns oleun 'Jolex"l rS rolelrzodur e leprlosuc:lnle8nq EI rIJESEour rS rrrrlrqels lndocs u1 elern$q;sep :opfg1r,rr1cu eelelrlelol urc
'eJnpep eiEo:es glseooe rep 'actpunf rrnuode.r ep rrro8elec Enop eleo eJluJ qJelo erferedes o cE-I r -^
olelxel ]gcnJlur 's1eia1 loluEtuerxeT3ar ezeq ad ericurlsrp o leztlvil ep lrcurp els3'leosg lurnpeco.rd gderp ep rrngode.r -
iapcsg IerJeletu tderp ep rrngoder -:elersg acrprrnI elrrngoder ap gro8aluc enop E]srx3
'ele-rs.-
ectpr:nlroyrqroder IntJerqo rs Intnuriuor tS 1gc'apirpd rclE Ellnzal IZ'UE IS 9l r.'l 'ue,rtlcedser rpleJSU prnparord ep rnlnpo3 ep uapenerd Jollntu teu eerulard:a:-'ulp JEp 'lecsg JlprJnlpgode.t EJsEauUap qs ate3pp?a1 erelueual?al o plstxa nN
JollJnpuoJ rrnnlrlsuoJ lndors u:
'1els ep rnlnle8nq elu r1Sau1-'eJrzu Joleuposred ap rS ectpunl roleueosrad ;'.
6
arprde 61 ulp 09E'ru lO;'- - -
rJnlIUSAJOUnEeJrnq[isr::- -' : -
u1 a:e1(eu nEl aJEJ aJeur; " :.
e rS roprnideJp E plrpE 'i,'rrnuoder ep atro8etec Ei-:--':'ecrpr;nl JolelrrJou [nteu:- - ...,-
alsJsu aJrprlnI a
uud gmrcrpnl epc ed reurgrut g tru8el e areprfuelur op Fpou'ales!JolrJEluaruel?er e puetnm pamadr.rolafuuurg rnlrueprurtN 1nle^tu q r
TI}{uI 'eJese3eu IJImEPI lerqc 'uoatrtnes elucsu Joleuuou u erecqde ap
eerecrlde rS eerecqdxa q uzuodugIe ulpro urrd rro IuaAnD ep arBrEco
elelueruuln8e5 IS elun$rn-qsq ?F'Jla,[Z
ep rS refue.tlosur E almanad apep e;urcrpnl elexe] pul^lrd S1OZIGgEluaruel8al JoI Insu_rJdne ! pr
e,rulodrul rlrqEnqrJluoJ ap :-: - -
-rzodrur EeJelceloo rS ea:erl::-: .
-EnqlJluoJ ea;ellsr8erur rll-1;i- :-
ele.rnpaco;d epSey e1 r:pluaul:': : -
eueoJ Jseqqls aleurud eJl[l:-runce;d'1rp1uerue13er ralsaru :'.'csougtDor lecsg Inruelsrs uri .'. .ep a[riua,ruoc ArsnlJur 'a:aur.:.erlurp lngoder 'rrfplqecsg ei; : ,
ep ElEJnp o nc rs elelrleraua-: :-
::;:. 1ntdatp ul ahcnpoqul
l0 Noliuni generale privindfiscalitatea
La nivel local, unitlfile administratiy-teritoriale sunt reprezentate in raporturilejuridice fiscale de autoritdlile administratiei publice locale. precum Ei de compar-
timentele de specialitate ale acestora, in limita atribu{iilor delegate de cdtre autori-taflle respective.
Contribuabilul este orice persoandfrzicit ori juridica sau orice altb entitate fdripersonalitate juridica ce datoreazd impozite, taxe, contribulii ;i alte sume bugetuluigeneral consolidat, in condifiile legii.
in relaliile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un raport juridic direct sau
poate fi reprezentat printr-un imputemicit. imputernicitul poate fi conventional sau
legal.2. Con(inutul raporturilor juridice fiscale il constituie drepturile Ei obliga{iile
subiectelor participante.Cele mai importante drepturi ale statului sunt:- dreptul de a institui venituri hscale (ta-re Ei impozite);- ;:ert'.rl Ia perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor gi a altor sume care
::-....-.e r=nituri ale bLLgetului general consolidat, dreptul la rambttrsarea TVA,:.:-:.^. -a::.ri:,.rirea impozitelor. taxelor, contributiilor qi a altor sume care constituiei =r-.:-;i a.: r'-r::etuiui general consolidat, denumite de legiuitor creanfe fiscaleprincipale.
- dreptul la perceperea dobanzilor si penalitatilor de intdrziere, in conditiile legii, ,
denumite creante fiscale accesorii.Obligaliile corelative ale contribuabililor, denumite de legiuitor obligafii fiscale,
sunt urmdtoarele:- obligalia de a declara bunurile Ei veniturile impozabile sau, dupd caz, impo-
zitele, taxele, contribuliile ;i alte sume datorate bugetului general consolidat;- obligalia de a calcula Ei de a inregistra in evidenlele contabile qi fiscale impozitele,
taxele, contribu{iile gi alte sr,rme datorate bugetului general consolidat;
- obliga{ia de a piati la termenele legale impozitele, taxele, contributiile Ei alte
sume datorate bugetului general consolidat;- obligalia de a plati dob6nzi gi penalitd{i de intdrziere, aferente impozitelor,
taxelor, contributiilor qi altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite
obligafii de platl accesorii;- obligalia de a calcula, de a retine ;i de a inregistra in evidenlele contabile qi de
platd, la termenele legale, impozitele Ei contributiile care se realizeazd. prin stopaj lasursd:
- orice alte obligatii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, inaplicarea legilor fi scale.
De asemenea, contribuabilii au drepturi. cum ar fi:- dreptul de a pretinde stabilirea impunerii gi modalitalii de platd in conformitate
cu dispoziliile actelor normative care reglementeazd fiecare venit hscal;- dreptul de a beneficia de inlesnirile legale (scutiri, reduceri, amAndri, egalondri
de plati etc.);- dreptul de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal
pe care le considerd neconforme cu legea.
Ir
Obligaliile corelative ale or.- de a stabili. incasa gi Lrrm.:- de a acorda. [a cererea iL.-
:e actele normative;- de a rezolva in mod cor<
:rept obligate fata de bugetul c.3. Obiectul raporturilor ju:
^-rsetul general consolidat a ir:t::bitorii fiscali. Pe scurt. ob;,. -rmele de bani ce reprezinta ir:.
De altfel, totalitatea drepr:. :rcina subiectelor partic ipante:stanld, colectarea sumelor de :