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科技融解了許多產業的疆界，與民生息息相關的零售業在網路電商後來居上的時代，該如何調整腳步？

第302期 2016年9月號

零售業的新賽局

資誠通訊

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《資誠通訊》月刊第 302 期 中華民國 105 年 9 月 15 日出版 中華民國 79 年 9 月 30 日創刊

發行所：資誠企業管理顧問股份有限公司 發行人：張明輝地址：台北市基隆路一段 333 號 27 樓 電話：02-2729-6666

行政院新聞局出版事業登記處局版台誌字第 8344 號

版權所有，非經同意不可轉載

編輯室報告 01

零售業的未來式 01

焦點企劃 02

2016全球全零售消費者調查報告出爐 03

專業焦點 08

新能源領袖論壇 聚焦 COP21後產業的氣候變遷行動 09

落實聯合國永續發展目標 從性別平權開始 11

跨境電商課徵營業稅修法 資誠提出四建議 13

善用科技與企業化經營 友善農業吸引金融業跨界合作 15

剖析反避稅法令 面對集團全球稅務治理新挑戰 17

資誠動態 20

資誠與Coursera教育平台合作 培育新世代關鍵能力 21

資誠公布《2016/17全球企業稅制指南》 23

法令解析與輯要 24

國際租稅及投資法令 25

資誠通訊錄 29

目錄

資誠通訊 2016年9月號 第302期 1

這年頭，還有甚麼民生必需品，不能上網訂購嗎？

這個問題回過頭來，或許要這樣問：還有哪些因素或者理由，可以讓消費者願意拿起錢包、穿上鞋、出門到實體店面花錢？

零售業，無疑也是在網路科技當道的時代下，深受衝擊的產業。

想想古早年代，從市集趕墟到出現雜貨店，然後是百貨公司、超級市場、便利商店的崛起，零售業雖然不斷跟著消費者的習性與需求演化，但是實體店面似乎是零售業一直以來的主旋律，電視購物或者郵購興起始終無法取而代之成為主流。

然而網路讓這一切出現了改變，智慧型手機又推波助瀾、再下一城，食衣住行育樂皆可由電子商務在手機上搞定的時候，從百貨公司到便利超市甚至各種民生服務業，都感受到這種兵臨城下的危機感。

以上，對大多數人來說，都是已知，所以真正重要的是，下一步的零售業該往哪裡去？

今年度資誠PwC所發布的《全零售消費者調查報告》就是希望探討這個主題，從消費者與零售業者的角度，描繪未來的零售業該有怎樣的樣貌。

好消息是今年調查的結果或許可以讓經營者暫時鬆口氣，因為消費者對實體店面仍有一定的使用習慣與依賴程度，也就是說實體商店的「大滅絕」時代還沒真正降臨，只是眼看電商的來勢洶洶，挾著便利的物流服務與價格優勢瓜分了過去零售通路的利潤，零售業要如何抓住顧客的心，必須跳脫原有的思維，開放各種跨界、跨領域合作的可能性。

一如電視的誕生並沒有摧毀廣播，電商固然有其優勢，但實體店面還是有其吸引力──實體店面能夠創造的人際互動、商品或者服務體驗，是電子商務尚無法取代的，要抓住顧客的心，關鍵在於創造獨特的服務體驗。

從另一個角度而言，近日任天堂推出的手機遊戲寶可夢讓大批愛好者聚集於特定的地點抓寶，顯見利用科技引導消費者行為，並非遙不可及，或許零售業也可思考這個方向，與網路業者合作，創造新的消費模式或者體驗，以抓住年輕世代的消費者。

零售業在當代面對的挑戰固然巨大，但令人興奮的是，這無疑將刺激、釋出更多產業創新的可能性，也讓商業創意得到更大的發揮空間。

編輯室報告

零售業的未來式

2 資誠通訊 2016年9月號 第302期

焦點企劃

2016全球全零售消費者調查報告出爐 03

資誠通訊 2016年9月號 第302期 3

《2016 全球全零售消費者調查報告》發布，本年度調查主題為「四大變革影響全球零售消費市場」。這項調查旨在瞭解和比較消費者的購物行為和使用不同零售通路的情況。調查期間為在 2014 年 8 月至 9 月間，進行 19,068 份線上調查，受訪者為一般消費者及零售業高階主管，地區包含全球六大洲 19 個國家地區。

資誠審計服務營運長周建宏表示，今年的部分調查結果印證一個基本原則：「要實現全零售，就必須具備超越通路的思維模式」。他指出，無論是在網上還是在店內，消費者正在形成自己的調查和購物方式。他們希望在滿足自己購物需要的同時，還能儘量減少不確定性，並最大限度地提高效率，提升便利度和獲得愉快的購物體驗。

本調查發現，世界各地的零售商都在面對四種變革。

2016全球全零售消費者調查報告出爐

2016全球全零售消費者調查報告出爐 03

4 資誠通訊 2016年9月號 第302期

變革一：實體店面角色的轉變

資誠企管副董事長劉鏡清表示，隨著數位人口的增加，網路購物持續發展，實體店面客流過去 10 年減少 20%以上。影響客流量的因是 56%的消費者認為透過網路購物的價格比實體店面便宜，以及 46%消費者認可 24 小時皆可購物的便利性。

儘管如此，實體店仍然是訪問率最高的零售接觸點。在本調查的全球樣本中， 36%

的受訪者至少每週都會光顧一家實體店。相較之下，他們每週利用個人電腦在網上購物的比率為 20%，透過平板電腦為 10%，透過手機為 11%，差別十分顯著。

劉鏡清分析，消費者會光顧實體店家而非在網路購物的主要原因是能夠看到、接觸及試用商品(60%)，以及能夠馬上拿到產品(53%)。但很明顯這些吸引力已不足以吸引消費者上門。因此，未來留住顧客的關鍵將會是透過獨特性和識別性高的體驗。

例如：新豐有家牛肉麵店，擁有超過 50 張桌子但用餐時間仍座無虛席，在店裡的客人都盛讚店裡免費提供的豆花及豆漿好喝，免費豆花及豆漿對牛肉麵店而言是一種新的體驗與附加價值，客人為此相互宣傳，專程前往體驗，其創造新的牛肉麵店商業模式提供客戶獨特體驗及識別性是其成功之道。另外，台灣一家書店透過提供免費咖啡及賞書的獨特體驗，也大幅提升單店業績，儘管增加了咖啡成本，但利潤仍增加許多。劉鏡清認為，店面必須創新才能生存，無論是純粹提供便利或是創造興趣點並鼓勵客戶參與，都是不錯的方法。

資誠通訊 2016年9月號 第302期 5

變革二：行動科技的進步

根據本調查， 49%的消費者曾經使用行動裝置來研究產品及比較競爭對手的價格(4 年前低於 5%)，可見行動裝置已經成為付款前活動的關鍵。手機正成為界定購物平臺的一個關鍵因素，在購物者要求更個性化的背景下，手機正迅速成為一種至關重要的購物媒介。

劉鏡清指出，行動和社群網路對零售的變革性影響才剛剛開始。例如，手機購物讓美國的感恩節購物週末發生了翻天覆地的變化。在 2014 年感恩節之後的「網路星期一」，透過行動裝置產生的零售量增加 29.3%，每五筆交易就有一筆網路交易。中國的「雙十一（光棍節）」也出現類似的行動購物現象。

劉鏡清指出，雖然這樣的增幅驚人，也非常值得關注，但就整體零售而言，目前行動銷售只是非常小的一部分。94% 的全球受訪者繼續選擇使用最傳統的付款方式來購物，包括信用卡（40%）、簽帳卡（28%）、現金（20%）等，而利用手機付款的比率只有 3%。但中國及北歐，手機付款已逐漸成為主流，尤其中國曾經透過手機付款購物的比例達 56%，因消費通路日益多元化且複雜，使全通路(Omini-Channel)發展已成趨勢。

6 資誠通訊 2016年9月號 第302期

變革三：社群網路的普及

根據本調查，52%的消費者認為，當自己在社群網站上與自己最喜愛的品牌互動，會讓自己購買更多產品，也就是說，零售商現在可以把社群網站投資與消費者購物聯繫起來。34%的消費者利用社群網站追隨某些喜愛的品牌或零售商，28%的消費者會利用社群網站發現不知道的品牌或逐漸產生興趣的品牌，27%的消費者會透過社群網站研究某個品牌，包括閱讀別人的回饋。

劉鏡清說，社群網站現象還在處於萌芽階段，對零售的根本影響才剛剛開始。社群網站對零售的影響可能會沿著兩條軌跡發展：一條是在發展中國家， 社群網站日益成為日常購物架構的一部分，最具代表性的是中國；另一條軌跡是在已開發經濟體，社群網站仍然主要是一種通訊工具，而不是購物工具。

台灣則正處兩者之間，社群網站是消費者取得消費資訊及建議的主要輔助購物工具，這使消費者掌握了比商家更清楚的資訊，同時也掌握了購買的主導權，這推翻過去商家透過訊息的不對稱性取得優勢的消費模式，這也讓商家的獲利能力較以往更薄弱。

資誠通訊 2016年9月號 第302期 7

變革四：人口結構的轉變

最後一個變革因素是基於人口統計資料。在今年的調查報告中，「數位世代」（18 至 24 歲，他們是第一批隨著互聯網長大的成年人）的行為和其他年齡層的購物行為有很大的不同。例如，有更多的數位世代使用行動裝置在櫃檯付款、掃描二維碼、尋找商店位置、接收周邊商店的優惠資訊、透過社群網站在商店打卡。

此外， 只有 39% 的數位世代表示他們從未透過智慧型手機購物，這個比例在其他年齡組別則達到 56%。更據估算十年後，台灣數位人口數將超過 80%，消費方式與結構變更將會有重大變化。

對於零售商具有關鍵影響的另一個人口結構的轉變因素是全球社會高齡化。包括中國、日本和許多歐洲國家在內，全球許多地方都存在社會迅速高齡化的現象。在某些地方，比如日本，高齡化社會可導致經濟衰退加劇。

但好消息是，許多高齡化人口的健康狀況比上世代好，也比他們富裕。這成為零售商可依靠一個龐大的全球消費群體，這個群體不僅有長期的消費記錄，還打算在可預見的未來繼續消費。

周建宏表示，從智慧型手機到社群網路，新技術打破了曾經安逸的零售業（特別是實體店）的常態。事實上，購物個性化的準確含義是：將購物體驗分化為幾乎無限多的獨立購物者，而每名購物者都有截然不同的需要、需求和消費欲望。

劉鏡清建議，行動和數位不是噱頭，而是解決問題和為客戶提供增值服務的手段，否則就不值得投資，零售業應該利用技術來瞭解誰是客戶，並使用已掌握的客戶資料來提升消費者的購物體驗。

8 資誠通訊 2016年9月號 第302期

專業焦點

新能源領袖論壇 聚焦 COP21後產業的氣候變遷行動 09

落實聯合國永續發展目標 從性別平權開始 11

跨境電商課徵營業稅修法 資誠提出四建議 13

善用科技與企業化經營 友善農業吸引金融業跨界合作 15

剖析反避稅法令 面對集團全球稅務治理新挑戰 17

資誠通訊 2016年9月號 第302期 9

新能源領袖論壇 聚焦 COP21後產業的氣候變遷行動 09

落實聯合國永續發展目標 從性別平權開始 11

跨境電商課徵營業稅修法 資誠提出四建議 13

善用科技與企業化經營 友善農業吸引金融業跨界合作 15

剖析反避稅法令 面對集團全球稅務治理新挑戰 17

新能源領袖論壇 聚焦COP21後產業的氣候變遷行動聯合國氣候變化綱要公約締約國大會(COP 21)在 195 國代表鼓掌下通過巴黎協議，開啟人類對抗氣候變遷的新篇章，也正式宣告世界邁向低碳 2.0 時代。

台灣地區長期高度依賴進口能源，要如何穩定能源供應，推廣能源多元化、改善電力結構、提升發電效率、促進能源市場自由化、產業結構轉型、發展低耗能新興產業等，都是新政府發展新能源政策可考量的方式與政策。行政院長林全於日前宣布，甫於近期成立的「能源減碳辦公室」將協助經部規畫「太陽光電 2 年推動計畫」，目標 2 年達成 1.44GW裝置容量。另外，儘速推動風力發電、及選定沙崙作為能源產業研發中心及國家能源決策中心核心基地，打造綠能發展重鎮等三項成果，以符合巴黎協議精神，並定期檢討目標是否確實執行。

10 資誠通訊 2016年9月號 第302期

有鑑於此，資誠與歐洲在台商務協會與中油共同規劃，並以「新能源領袖論壇COP21 後產業的氣候變遷行動」為主題，邀請國內外綠能產業的領袖與專家經驗分享。

資誠永續發展服務公司董事長朱竹元指出：「我國能源98％以上仰賴進口，為因應COP21 後的低碳訴求，加上核電廠不延役，未來台灣將籠罩在能源缺乏與限電的風險之中。但危機就是轉機，如果能讓台灣走向再生及潔淨能源、創造低碳的新經濟模式，進而帶動大規模新能源投資與技術創新，這股龐大商機，正是能創造出台灣下一波經濟成長的動能。」

當全球還存在認為再生能源是「很昂貴」的觀念，彭博新能源財經（Bloomberg New Energy Finance，BNEF）一份最新報告指出，風能將率先成為舉世最便宜能源，之後將被太陽能超越。到 2040 年，風力發電計畫開發成本將會比現在再下跌 32%，太陽能電池發電計畫開發成本則將下跌 48%。到了 2030 年，太陽能將取而代之，成為最便宜能源。

據彭博新能源財經年初所收集的數據，中國新能源投資額達 267 億美元。美國同期內投資 134 億美元，名列第二。歐洲海上風電以及中美兩國太陽能投資猛增，促使2014 年全球清潔能源投資增長 16%，達 3,100 億美元。

為讓國內能源相關產業與金融機構得以掌握綠色創新的商機，資誠舉辦本次論壇邀請經濟部李世光部長重申新政府對新能源的發展決心，更邀請經濟部能源局林全能局長以「COP21 後國際能源發展趨勢」為題發表演說。亦邀請中油綠能科技研究所黃冬梨所長、Google 全球能源政策及市場開發經理 Mr. Marsden

Hanna、德商風電能源技術台灣分公司主席Mr. Bart

Linssen 、中鋼能源環境事務推動辦公室張西龍助理副總經理以「新能源的發展趨勢」發表簡短演說，並進行座談，深入討論台灣新能源的發展與機會。

論壇下半場，請到台達電子企業本部蔡榮騰副總裁、阿特拉斯科普柯公司Mr. Dereck Devlin 總經理、施耐德電機（股）公司配電事業部龔柏丞總經理、天泰能源集團陳坤宏總經理，分別以「新能源效率的提升與應用」分享自身的成功觀點，期望藉此搭起新能源產業界及金融機構相互討論、激盪的契機，創造雙贏局面。

資誠通訊 2016年9月號 第302期 11

落實聯合國永續發展目標 從性別平權開始聯 合 國 永 續 發 展 會 議（RIO+20）催 生了 17 項 永 續 發 展 目 標 (Sustainable

Development Goals，簡稱 SDGs)。並分別開展出169 項細項目標。旨在 2030 年前，為共同促進人類生存與永續發展所設定的目標。

根據 PwC的SDGs研究報告，高達 92%的企業知道 SDGs，71%的企業開始計劃回應SDGs，41%的企業規劃 5 年內會將SDGs納入商業營運策略。距離里約半個地球的台灣，也已有企業開始在企業社會責任報告（CSR報告）中呼應SDGs，並積極規劃相關CSR專案行動。

12 資誠通訊 2016年9月號 第302期

資誠李宜樺會計師指出，SDGs的前身是聯合國千禧年發展目標（Millennium Development Goals，簡稱MDGs），由 8 個獨立的目標構成，其中促進性別平等，並賦權女性（PROMOTE GENDER EQUALITY AND EMPOWER

WOMEN），是在 2015 回顧報告中較低的指標。

李宜樺表示，在世界勞工組織的研究中，全球雖已有 143

個國家在憲法中明文保障性別平等，但是仍然普遍存在直接或間接的性別歧視現象。因為女性通常被認為需要負責照顧孩子，加上欠缺支持性的母性職場環境，女性就業不足，估計已造成全球經濟高達 1.6 兆美金損失。世界經濟論壇的研究則指出，估計需要 118 年的時間才能消除男女同工不同酬的差距。

平等友善的職場環境 溫柔堅定的永續發展

除了基本的同工同酬外，女性在職場的參與及賦權更是重要的性別平權指標。以台灣今年在性別平權議題發展中，新科女立委提議修法將有照顧、哺乳需要的 3 歲以下嬰幼兒帶入議場。而自 5 月「性別工作平等法」部分條文修法後，須設置哺乳室、托兒措施等的僱員門檻，從 250

人以上下修至 100 人以上；也加強保障女性工作時的哺乳時間；勞動部並提供企業設置托育設施的補助。

而在歐盟，也已提議立法在歐盟境內的上市公司其監察委員會和非執行董事需有 40%的女性成員 ，法案精神在於確保有能力的女性不會因為性別而被排除資格，也要求上市公司自訂保障性別平權的執行董事名額與政策，每年需報導其執行成效。台灣第三屆「公司治理評鑑」中關於女

性董事會成員決策參與的題型，也由第二屆的加分題C題型改成基本題 A 題型，以提升女性參與企業核心運作的權益，彰顯了性別平權的普世價值。

李宜樺強調，人權的基本價值，不應僅是束之於憲法高堂的聖杯。性別的平等也不應是立基於某一性別的角度出發，而可以從彼此尊重開始，除了立法的強制外，企業聆聽職業婦女的需求與感受她們的生活壓力，將會是企業規劃性別平權CSR活動很好的第一步。

根據 PwC調查發現，78%的民眾傾向購買採納SDGs

企業的產品或服務，高達 9 成的民眾也認為企業採取SDGs策略是重要的。李宜樺認為，未來能掌握SDGs

發展的企業，將會在全球化競爭浪潮中脫穎而出。

最後，李宜樺建議，企業在連結SDGs前應先瞭解各目標的核心意義與聯合國設定的淵源，再以組織策略及願景配合訂定相呼應的企業CSR目標並作出承諾，讓 SDGs發揮真正的「Goal」功能，而非僅是CSR報告中的口號。

資誠通訊 2016年9月號 第302期 13

跨境電商課徵營業稅修法 資誠提出四建議電子商務已經在零售通路產業掀起一波銳不可當的趨勢，當消費者可以利用 3C產品隨時對國外的購物網站下單，跨境電商交易模式在稅務當局眼中自然成為焦點，為此資誠對於跨境電商交易課徵營業稅之修法方向提出四項建議。

14 資誠通訊 2016年9月號 第302期

一、跨境間接提供服務 難認定納稅義務人

資誠稅務法律服務會計師范書華表示，跨境電商經營樣態繁多，如何明確定義應予納入營業稅課稅範圍的跨境電商，考驗立法當局的眼界與智慧。

舉例而言，有些跨境電商直接提供電子服務給在台消費者，也直接收取報酬，則此跨境電商自然為本次預計修法方向的納稅義務人。但是，若跨境電商間接透過平台提供應用程式或 App下載服務並由平台代收報酬，或透過境內電信公司代收報酬，將出現應以終端服務提供商(跨境電商 )或仲介代理人(平台或電信公司)為納稅義務人的不同見解，其相對應報繳營業稅金額可能也不盡相同。

二、認定勞務使用地 可依買方資訊判斷

資誠稅務法律服務會計師周莉莉認為，由於電子服務的特性，消費者大多透過行動裝置使用電子服務，而消費者可能在不同國家之間移動。因此，如果消費者經常居住地是在中華民國境內，但偶爾在中華民國境外的第三地使用跨境電商提供的電子服務，則屬國外使用的部份，其勞務使用地的判斷究應認屬中華民國境內，還是境外第三地國家。反之，如果消費者經常居住地是在中華民國境外，但偶爾在中華民國境內使用跨境電商提供的電子服務，是否屬我國營業稅課稅範圍，此為須釐清之問題。

周莉莉說，目前常見的判斷方式包括買受人的帳單地址、IP位址、付款銀行資料、國際移動用戶識別號(IMSI)國碼或市內電話所在地等，以上判斷方式應可供我國借鏡，並做為立法的依據。

此外，本次修法是針對買受人為我國自然人的交易課稅，如買受人為營業人，是否在本次修法的課稅範圍內？周莉莉建議，可參考其他已施行國家的做法，買受人為營業人因反向徵稅的機制可被排除在跨境電商的納稅範圍。

不過，如此一來，除了買受人的勞務使用地外，跨境電商又多一個買受人究為自然人或營業人的判斷工作必須執行，將大大增加實務運作的困難度。反之，如果將自然人與營業人的交易皆納入跨境電商的納稅範圍，則需思考搭配設計營業人的進項憑證扣抵方式。

三、修法宜與國際趨勢一致 避免重複課稅

范書華表示，由於國際間各自展開對跨境電商的修法規範，當各國修法就上述認定不一致時，可能產生重覆課稅或均不課稅的情況，而租稅協定並未規範如何避免營業稅的重複課稅，因此，在各國片面修訂營業稅法或消費稅法的同時，修法方向應儘量與國際趨勢一致，避免未來不必要的紛爭。

四、申報方式 基於課稅公平為出發點

至於申報方式，范書華指出，目前外界的疑義在於如果以跨境電商與境內電商課稅公平為出發點，是否允許跨境電商自銷項稅額扣除其取自境內的進項稅額。再者，如果跨境電商所營業務有落入營業稅法第 8 條免稅範圍的項目，是否比照境內電商予以免徵營業稅待遇。

對此，范書華建議，無須開立統一發票，直接由報稅代理人或營業代理人彙總申報繳納營業稅。

資誠通訊 2016年9月號 第302期 15

善用科技與企業化經營 友善農業吸引金融業跨界合作極端氣候、政策與食安問題等因素的衝擊，台灣友善農業發展正面臨各種挑戰，資源的缺乏更是首當其衝；而掌握資金的金融業對台灣農業經營者的需求也大多停留在社會公益的層次。反觀自然環境比台灣更艱困的丹麥，有機農業不論是市占率或農地面積都持續每年大幅成長。

16 資誠通訊 2016年9月號 第302期

為了協助台灣有機農業發展，丹麥商務辦事處、CCS台灣企業永續研訓中心以及CSRone永續報告平台邀請了丹麥農社時鮮公司（Aarstiderne）的執行長安奈特•哈特維格•萊森女士（Annette Hartvig Larsen，下稱安奈特）在資誠永續發展服務公司等單位協辦下，於 9 月 1

日籌辦「共享經濟高峰論壇 -糧食篇」論壇，專程來台分享時鮮公司整合友善農業價值鏈並藉由金融業挹注資源而成功的案例，並探討氣候變遷下台灣友善農業的新藍海以及如何借鏡丹麥的社企經營與影響力投資的成功經驗；也是國內首次連結友善農業與金融業的破冰活動。

丹麥時鮮公司有鑑於於過往有機農產品價格被壓低，加上有機食品在傳統食品分配系統裡處於弱勢，而建立了電商平台，縮短及整合供應鏈配銷，協助解決有機農業經營者面臨的挑戰，並有效加強會員經營管理，現已有超過 55,000 位訂戶，2015 年營業額更高達 7,500 萬美元，每年成長率約 30%。

安奈特也表示，影響力投資能實質鼓勵農企業成長及永續經營。丹麥時鮮拓展市場時融資並不順利，直到結識了專注永續發展的荷蘭特里多斯银行（Triodos Bank），彼此對經濟、社會、環境的永續共好理念一致而成為夥伴，也因此獲得資金。2001 年特里多斯银行持有時鮮20%股權，丹麥時鮮公司經營成功，在 2005 年時加碼50%全數購回。2014 年特里多斯银行更推出了有機成長基金（Triodos Organic Growth Fund）繼續投資時鮮公司，發揮影響力投資的力量。

資誠永續發展服務公司董事長朱竹元表示，過往台灣金融業和企業多以公益角度幫助農業，若要進展到實質投資業務，台灣農業還需要具備一些條件；例如需要更多年輕或二代農業經營者回鄉投入，以新科技觀念與技術發展友善農業，提升產能、經濟效益及規模等。農業經營者若了解資本市場模式會更有機會爭取到資金；而台灣金融業也可應用其核心能力提供農業財務訓練協助，拉近雙方合作隔閡。

台灣普遍在計算農業成本時，多直接聯想到作物產值，然而實際上農業經營的自然環境成本卻是被隱藏的，像是土壤荒漠化、生物多樣性消失、有毒物質衝擊環境等真正成本是需要一併考量進去的，也是永續農業的重要關鍵因素。

資誠通訊 2016年9月號 第302期 17

剖析反避稅法令 面對集團全球稅務治理新挑戰我國新一波的反避稅措施 -受控外國公司(Controlled Foreign Company, CFC)與實際管理處所(Place of Effective Management, PEM)已在 2016 年 7 月 12 日經立法院三讀通過。此外，國際間的反避稅趨勢更持續延燒。各國政府依據OECD提出的稅基侵蝕與利潤移轉的行動計劃 (BEPS)，持續推出包括移轉訂價企業主檔(Master

File)或國別報告(Country-by-Country-Report)等新的反避稅法令。OECD也提出金融帳戶資訊自動交換之共同申報準則(Common Reporting Standard, CRS)，以期防堵跨國性之逃漏稅行為。

18 資誠通訊 2016年9月號 第302期

為協助廣大台商了解國內外反避稅趨勢，並提醒台商應有的應對策略，資誠聯合會計師事務所與中華產業國際租稅學會，舉辦「Expecting the unexpected – 面對國際反避稅壓力，台商如何在多變中找到出路」研討會。邀請財政部賦稅署盧貞秀副署長，從財政部觀點為台商進行台灣反避稅制度及子法規適用之介紹。

會中資誠稅務專家說明國內外反避稅趨勢，並分析對台商可能造成的影響，以及台商可考慮採取的因應作為。在專題座談中，由資誠稅務法律服務副營運長吳偉臺主持，邀請盧貞秀副署長與台灣知名企業之財務長，以及資誠稅務專家共同研討，從政府、產業及會計師多方視角，探討台灣及國際反避稅制度對企業的影響，以及台灣跨國企業對外投資所面臨的新挑戰與因應之道。

新法上路 企業宜審慎遵行相關規定

資誠稅務法律服務營運長郭宗銘表示，運用不具營運實質的境外公司或製造假外資身分等手法逃避稅負，是國際反避稅措施的主要打擊對象。我國在這一波修法後新增了CFC及 PEM制度，再加上台灣已有的移轉訂價及資本弱化法令，使台灣取得打擊避稅行為的一大利器，將可避免我國稅基流失的現況。

郭宗銘觀察，反避稅新法令將顛覆以往全球租稅治理方式，產業將思索境外公司的必要性以及實質內涵。產業為因應此改變將需要面臨許多新的課題，例如: 發放股利對股東的影響、如何加強實質營運等。加上集團對外投資原本就面臨的會計制度、外匯管制與投資審核程序等種種議題，企業未來的挑戰不容小覷。

財政部：將廣徵各界意見 減輕衝擊

財政部賦稅署副署長盧貞秀指出，現行所得稅法反避稅規定有所不足，企業得以藉由居住者身分轉換或利潤不匯回台灣等方式，達到避稅效果。據統計資料顯示，近年來上市櫃公司位於低稅負地區之境外公司盈餘保留不分配之比例偏高，因此台灣 CFC與PEM制度應運而生，以建構更周延之反避稅制度，來維護租稅公平及確保國家稅收。財政部為配合反避稅制度完成立法，已著手修訂相關子法規，並召開座談會，廣徵各界意見，以消除企業疑慮，減輕衝擊。

資誠通訊 2016年9月號 第302期 19

企業財稅資訊趨向更透明化 宜先了解管理要求與查核風險

資誠稅務法律服務會計師陳麗媛表示，OECD持續推動BEPS 15 項行動計畫，各項反避稅政策受到各國政府的支持，未來集團的財稅資訊將更加透明化。截至 2016

年 7 月 26 日為止，已有 101 個國家/地區承諾參與 CRS

下的金融帳戶自動資訊交換(全球版的FATCA法案)，包括與我國企業常見的境外公司設立地，未來台商在海外設立的境外空殼公司背後的帳戶持有人等相關資訊將被調查、甚至進一步被揭露。此外移轉訂價企業主檔或國別報告在全球二、三十個國家中已經立法或正在草擬階段，跨國集團在世界各地的資源分佈與利潤配置將一覽無遺的展現在各國稅局面前。

在上述國際反避稅與資訊透明化的環境下，資誠稅務諮詢顧問(股)公司執行董事蘇宥人說明，集團總部進行稅務管理，首先要了解各地稅收管理要求與查核風險，避免在多國反避稅制度下造成雙重或多重徵稅的結果，增加集團稅務負擔。

為因應此一變局，將來若需重組或調整交易架構，也必須將台灣本地與各國反避稅風險考量在內，例如進行架構重組時須小心因應美國轉換稅制（Inversion rule）或歐洲出走稅(Exit tax)等反避稅規定。惟相關做法須避免被視為一種激進的租稅規劃，以免違反各國揭露義務進而遭到處罰。

面對國內CFC及 PEM 新立法及國際反避稅制度的持續推動，台灣跨國企業面臨上述各種稅務風險，資誠稅務法律服務會計師曾博昇表示，企業必須立即思考從以下方面進行調整: 一、在組織架構上，可考慮配合集團營運模式，針對合適的境外公司進行實質營運構建，此外，另可考慮調整控股架構，由台灣母公司直接持股或改用其他有實質營運的公司做為控股公司；二、營運模式方面，對集團交易模式進行價值鏈分析，以了解國內外反避稅與國別報告制度對集團利潤配置可能產生的影響。以上組織架構或營運模式的調整都可能產生相關成本，當然也有相對的效益，企業必須進行成本效益分析，才能妥善決定如何進行整體布局調整。

最後，郭宗銘建議，因應國內外反避稅層層挑戰，企業應積極面對，化危機為轉機，建立企業實質，以便更穩健的在國際競爭環境中開創新局。

為協助個人與企業了解台灣與國際最新的反避稅趨勢，資誠聯合會計師事務所製作反避稅立法精華手冊，

下載網址為:

20 資誠通訊 2016年9月號 第302期

資誠動態

資誠與Coursera教育平台合作 培育新世代關鍵能力 21

資誠公布《2016/17全球企業稅制指南》 23

資誠通訊 2016年9月號 第302期 21

資誠動態

資誠與Coursera教育平台合作 培育新世代關鍵能力資誠全球聯盟組織(PwC)日前宣布與全球最大的線上教育平台Coursera合作，未來將提供高品質的專業課程予全球逾 20 萬名資誠員工及社會大眾，為全球首家透過Coursera平台提供課程之專業服務組織。

22 資誠通訊 2016年9月號 第302期

從今年 8月22日開始，資誠將提供一系列商業分析課程，使用者在任何時間、任何地點都可以透過Coursera學習平台註冊與修習資誠的「資料分析與簡報技巧」課程。與Coursera的合作也讓資誠能強化員工的內部學習和發展。

資誠人資長林瓊瀛表示：「我們和Coursera的合作不只是開設課程，積極目的是要協助大家在面對未來時能夠更有信心。我們希望能協助激發新世代領袖間的互信互助，來解決現今商業環境中的困境與議題。」

Coursera教育平台創辦人暨執行長 Rick Levin指出：「Coursera 致力於普及全世界最好的教育，我們很高興能夠和全球頂尖的專業服務組織合作。資誠在員工培育上有獨到的見解，也了解員工需要基礎的資料分析及溝通技巧。我們很榮幸資誠願意透過Coursera 來培育全球高潛力員工的關鍵能力。」

資誠通訊 2016年9月號 第302期 23

資誠 PwC全球聯盟組織於日前公布《2016/17 全球企業稅制指南》(Worldwide Tax Summaries - Corporate Taxes

2016/17)，編纂全球 155 個國家的企業稅率和法規，包括台灣。

由於全球各國在尋求更透明的稅制，再加上跨國營運活動日益增加，這本指南可提供各國稅務從業人員有關全球各國的目前稅率及相關法規。本指南提供的資訊包括近期稅制法規變革、營業稅率、扣除額、集團課稅、租稅抵減、暫扣繳稅及間接稅等。

資誠稅務法律服務營運長郭宗銘表示，在企業經營全球化的過程中，國際租稅是無可避免的議題，企業必須隨時跟上國際租稅趨勢的步伐，在全球及營運所在地國家確實遵循稅務相關法規。因此，PwC全球稅務專家致力於提供各國最新的租稅資訊，以作為全球各企業稅務從業人員決策之參考。

《2016/17全球企業稅制指南》發布

下載《2016/17 全球企業稅制指南》，請至：

24 資誠通訊 2016年9月號 第302期

法令解析與輯要

資誠通訊 2016年9月號 第302期 25

國際稅聞

香港HK043-香港修訂稅務條例，以利實施金融帳戶資訊自動交換

香港內地稅務局在 2016 年 6 月 30 日，於香港憲報上刊登 2016 年稅務條例第 3 號修訂案，將金融帳戶資訊自動交換(Automatic Exchange of Information, AEOI)提升至法律層級，並公告該修訂案於刊登香港憲報當天開始生效。以期能在 2018 年年底前，實施第一份金融帳戶資訊自動交換。該稅務條例修訂重點如下：

● 金融機構帳戶、非金融機構帳戶及無須報導帳戶的範圍；

● 盡職調查(due diligence)及金融帳戶資訊自動交換報導的要求；

● 須由金融機構提供金融帳戶資訊自動交換的範圍；

● 金融帳戶資訊自動交換報導所涵蓋之租稅管轄權的範圍；

● 強制執行規定，特別是香港的稅務機關之強制執行的權力。

資誠觀點:

該條例的頒布後，香港政府的目標是在 2016 年底，至少能實施第一份資訊自動交換。因此於香港投資的跨國企業應注意此條例對本身之影響，並預先做好準備，以減少稅務風險。

越南VN36-越南政府草擬相關輕稅簡政措施

越南財政部草擬以下措施及目標，希望達成輕稅簡政並吸引投資 :

一、中小型企業可能享有優惠稅率

● 針對中小型企業提出兩種公司所得稅率 17%與 15%，適用期間於 2016 年 1 月 1日起至 2020 年。

● 於郊區或偏遠地區發展的公司前四年可豁免公司所得稅，之後年度至 15 年，公司所得稅率為 10%。

二、財政部提出Resolution 19 以簡化行政程序，目標如下:

● 90%企業採用線上稅務服務、65%企業線上付稅款、80%的納稅義務人滿意稅局提供的服務。

● 國稅局致力於簡化報稅流程，讓花在報稅的時間一年最多 110 小時。

26 資誠通訊 2016年9月號 第302期

印尼 ID010-印尼通過 2016 稅務特赦

等待已久的印尼稅務特赦法規，國會已於 2016 年 6 月 28 日通過，並將於頒布日起即日生效。印尼 2016 稅務特赦法規重點摘要如下。

定義

稅務特赦是可透過支付贖回款項來得到針對到期稅款、行政罰和稅務犯罪制裁的豁免。

這個稅務特赦提供給截至最近一個會計年度（即 2015 年 1 月 1 日至 12 月 31 日）尚未繳稅或未完全繳稅的納稅人有機會來盡納稅義務。納稅人可透過稅務特赦之資產申報函來申報資產。此次稅務特赦範圍涵蓋所得稅、增值稅(VAT)

及奢侈稅(LST)。

資格

除了正在接受檢察官調查、訴訟正在進行或因稅務犯罪正在接受刑事處罰的納稅人外，所有納稅人皆有資格享受稅務特赦。

程序要求

可享受稅務特赦資格的要求如下：

1.擁有稅號

2.支付贖回款項

3.清償所有稅務負債

4.清償未付稅款或不應該被退回的稅款- 針對那些正在被初步稅務審計或調查的納稅人

5.申報近期的企業所得稅

6.撤銷以下納稅人正在進行中的稅務訴訟程序：

● 稅務溢繳退回；

● 財政部與自然資源與環境保護部(Ministry of Natural Resources and Environment)合作，讓企業更能取得工業區的土地，也讓企業以彈性的方式支付土地租金。

資誠觀點:

需注意的是現階段租稅優惠措施還未定案，須密切觀察中小企業優惠稅率之發展及生效日期。此外，越南財政部也希望讓納稅義務人在稅務合規申報上更有效率，預計將會有更多e化的申報與服務，但仍需觀察其發展與應用情況，以及是否有英文介面可供操作。

資誠通訊 2016年9月號 第302期 27

● 減少或消除在納稅評估函或稅務徵收函，有應付稅款的行政罰；

● 減少或取消不正確的稅務評估；

● 稅務異議；

● 稅務評估函及決定函的修正；

● 稅務救濟；

● 法律訴訟；

● 司法審查。

資誠觀點:

印尼政府本次公布稅務特赦法令，開放公司及個人在規定期限內主動申報過去漏報的資產，可享有較低的稅率。符合資格條件之廠商應把握此次難得之機會，向印尼稅務機關辦理。

荷蘭NL034-荷蘭朝降低企業所得稅率方向努力，以提升企業競爭力

荷蘭將朝降低企業所得稅率方向努力，以提升企業競爭力。依荷蘭財政部表示，目前荷蘭有超過 25%的企業適用第一級稅率級距。獲利超過 200,000 歐元者，即適用第一級稅率級距 20%。而同樣獲利情形，瑞士和英國的企業所得稅稅率只介於 15%到 18%之間，不利荷蘭企業之競爭。另外，荷蘭約有 40%的跨國投資企業公司，高稅率將無法繼續吸引跨國企業之投資。

因此，荷蘭財政部建議在 2016 年財政預算案日（2016 年 9 月 20 日），立法降低企業所得稅稅率，以繼續吸引外國投資者進駐。

資誠觀點:

荷蘭財政部此次建議立法調降企業所得稅稅率，以吸引跨國企業之投資。後續發展值得密切觀察，以利跨國企業之全球布局。

28 資誠通訊 2016年9月號 第302期

埃及EG019-埃及計畫引進增值稅(VAT)制度

埃及計畫採引進增值稅制度以取代目前的一般銷售稅（General Sales Tax “GST”）制度。目前增值稅法律草案已送交國會審議，通過後將正式實施。依據增值稅法律草案，重點包括：

● 增值稅涵蓋的適用對象，將較目前的GST 來的廣，大部份的商品及勞務項目均將列入。與 GST比較起來，免稅的項目將會非常少。

● VAT 稅率將訂在 12%至 15%之間(目前GST 稅率為 10%)。

● 與目前GST申報的要求一樣，若要申請 VAT 稅款退回，須採每月申報方之式。

● VAT 稅籍登記的門檻，將提高至埃及幣 (EGP) 500,000 鎊。但屬進口商者，則沒有金額之限制，均需辦理稅籍登記。

● 在埃及境內從事商務活動之非稅務居民，應直接進行稅籍登記，或是透過營業代理人，以進行VAT 相關合規之遵循，包括VAT申報、稅款繳納等。

資誠觀點:

為因應此項稅制可能變動，於埃及境內經營之跨國企業，應評估此項新增稅制可能帶來對其業務之影響，也應評估現實會計與稅務系統是否能符合要求。及早未雨綢繆，以利因應。

資誠通訊 2016年9月號 第302期 29

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