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회 계 실 무 해 설
내부회계관리제도의 실무적 이해 ③- 개정 모범규준 등을 중심으로 -
이 자료는 내부회계관리제도에 대하여 개념적 이해부터 효과성 평가의 전반에 걸쳐 실무적 이해를 돕고자
총 3회에 걸쳐 연재하는 것으로 이번이 마지막회이다.〈편집자 註〉
강 경 진 차장(공인회계사，조사2팀 회계제도파트)
kjinkang@ klca.o「.k 「 / 2087-7192
목차 I. II. III.
I . 내부회계관리제도의 개념
II. 전사적 수준에서의 내부회계관리저도 설계 및 운영 평가
III. 유의한 계정과목 및 주석정보의 파악
IV. 경영자 주장의 식별
V. 유의한 업무프로세스의 파악 및 평가대상 사업단위의 결정
VI. 업무프로세스 수준에서의 내부회계관리저도 설계의 효과성 평가
W 업무프로세스 수준에서의 내부회계관리저도 운영의 효과성 평가
유의한 업무프로세스의 파악 및 평가대상
사업단위의 결정
1. 사이클 및 프로세스의 정의
일반적으로 업무프로세스는 자료입력, 분류 및 결합,
계산, 거래 업데이트, 파일관리, 거래생성, 취합 및 보
고 등의 일련의 업무과정을 포함하며, IT 회계환경에서
는 마스터파일의 생성, 갱신 등의 활동이 포함됨. 따라
서, 사이클 또는 업무프로세스는 회사가 업무를 완수하
거나 회사의 영업상 목적을 달성할 수 있게 하는 연속
된 업무처리의 집합이라할수 있음.
2. 재무보고 관련 주요 사이클 . 업무프로세스의 파악 및
확정
유의한 계정과목 및 주석정보, 그리고 관련된 경영
자 주장을 파악한 후에 경영진은 해당 계정과목 및 주
석정보에 영향을 미치는 주요 거래유형 및 이와 관련된
유의한 사이클 · 업무프로세스를 파악해야 함.
주요 거래유형은 그 형태별로 서로 다른 수준의 고유
위험이 존재하고, 따라서 경영진으로부터 요구되는 감독
및 관여가 다를 수 밖에 없음. 그러므로, 경영진은 인식
된 거래유형을 거래형태에 따라 세분화하여 문서화 및
평가업무를 수행해야 함.
3. 사이클 · 업무프로세스에 대한 위험평가 수행
(1) 사이클 · 업무프로세스 위험평가 수행 의의
위험평가는 재무제표가 중요하게 잘못 작성될 결과를
초래할 가능성이 있는 사이클 · 업무프로세스에서의 위
한국상장회사협의회·7
회 계 실 무 해 설
험을 식별하는 절차를 의미함. 위험평가를 통하여 각 부
문에서 수행되어야 할 평가의 성격, 범위, 시기 등을 결
정하·고 이에 대한 방법론을 일관성 있게 적용하여 문서
화해야함.
위험평가는 통제의 평가에 앞서 수행되어야 하며, 통
제평가의 효과성과 효율성을 극대화하는 데 도움이 됨.
상대적으로 위험이 높다고 평가된 업무프로세스에 대
해서는 이와 관련된 주요 계정의 경 영자의 주장에 대해
서 한층 강화된 평가를 수행해야 할 것임.
⑵ 사이클 · 업무프로세스 위험평가 수행을 위한
고려요소
일반적으로 Α1이ᅵ클 · 업무프로세스 위험평가 수행시
다음과 같은 요소를 고려하여야 함(모범규준 적용해설
서 문단 3.6.1).
① 재무제표계정과의 직접적인 연관성 정도 : 통제의
부재 또는 잘못된 통제가 재무보고에 있어서 중요
한 왜곡표시를 유발할 7가능성의 정도. 재무제표의
왜곡표시에 미치는 영향이 크면 리스크가 크다고
판단.
② 프로세스의 복잡도 : 재무정보의 집계 프로세스의
복잡성 정도 또는 재무정보결정과 관련된 기술적
방법의 복잡성 정도. 재무정보 집계 프로세스의
복잡성 정도가 크면 리스크가 크다고 판단.
③ 프로세스의 거래빈도(거래량) : 일정기간 동안의
거래량 정도. 거래량이 많으면 리스크가 크다고
판단.
④ 프로세스의 집중화 정도(Centralization of the
Process) ： 상위레벨에서 수행되는 통제 프로세스
의 중앙집중화 정도 또는 직접 통제정도. 중앙집
중화 정도 또는 직접 통제정도가 낮으면 리스크가
크다고 판단.
⑤ 부정위험에의 노출정도 : 부정에 기인한 오류
또는 규정위반에 대한 고유한 위험. 관련된 내
부통제가 없다고 가정할 때, 프로세스 자체적
으로 재무제표의 왜곡을 유발할 수 있는 고유
위험으로서, 고유위험이 크면 리스크가 크다고
판단.
⑥ 업무담당자의 숙련도 : 업무담당자의 업무숙련
도가 높을수록 프로세스의 위험이 낮은 것으로
평가
⑦ 관련 정보시스템의 안정성 : 프로세스와 관련된
정보시스템이 안정적으로 운영될수록 위험이 낮
은 것으로 평가
4. 하위프로세스 평가와 관련된 모범규준 개정내용(대기업)
중소기업의 경우 중요한 업무프로세스라 하더라도
관련 하위프로세스별 위험평가를 통해 내부회계관리제
도의 평가자, 평가방법, 테스트범위 및 시기 등을 적절
히 조절할 수 있도록 하고 있으나(중소기 업 적용해설서
문단 3.5그 중요한 업무프로세스의 파악), 상장대기업이
적용하는 적용해설서에는 그러한 내용이 반영되어 있
지 않았음.
개정 모범규준 등에서는 동 내용을 상장대기 업도
적용할 수 있도록 적용해설서에 반영하여 위험중심의
접근방법을 광범위하게 적용할 수 있도록 함(적용해설
서 문단 3.6.1 유의한 업무프로세스의 파악, 3.9.1 테스
트 계획 수립 및 실행 ⑵ 테스트의 방법, 범위, 시기
의고려).
※관련문서
► DOC-④-a 업무프로세스의 파악
► DOC-④ -b 유의한 업무프로세스의 선정 및 계량화
점수 평̂ 가표
► DOC-④-c 유의한 계정과목 및 주석정보와 유의한
업무프로세스의 Mapping
76 • 상장 2013. 8월호
내부회계관리제도의 실무적 이해 ③
DO〇 -® -a 업·무프로세스의파악
Cycle Process 주 요 업 무 내 용
거래처 선정 및 계약 거래처 선정/ 거래처와 공급계약 체결/ 판가관리
고객기준정보 및
여신관리
고객기준정보 등록 및 변경/ 결제조건 등록 및
변경/ 여신한도 설정 및 운용/ 부실거래처 관리
수주 및 주문처리주문수량 및 재고수준파악/ 주문내용입력/ 출하의
뢰입력/ L/C정보입력/ 출하의뢰 block ing 및 해지
매출
출 하 및
운송/통관/선적
출하의뢰 내역확인/ 적시출고/ 출하내역등록/
출고현황관리/ 운송서류 작성(거래명세표 등)/
운송비 정산 및 관리/ 수출통관 관리/ 선적관리
/ 수출관련 부대비용 관리
매출확정 및
대금청구
매출조건에 따른 매출확정/ 통관/선적내역 등록
/ 외주제품 출고관리/ 매출 직접입력/ 세금계산
서 발행 및 B illing / 총계정원장 전기
대금회수 및
채권관리
대금입금확인/ 매출채권 상계/ 총계정원장 전기
/ 거래처별 채권관리/ 장기 미회수 채권관리/
거래처별 채권평가ᅡ/ 대손충당금 설정 및 대손처
리/ 수출대금 N EG O
매출관련 기타거래 판매수수료 등 관리/ 기타매출거래
DO〇 -® -b 유의한 업무프로세스의 선정 및 계링화 점수
평가표
하위
프로세스
프 로 세 스 평 가 시 고 려 요 소우丨 험
평가
결론
재무제표
계정과의
직접적인
연관성정도
프로세스의
복잡성
프로세스의
거래빈도
(거래량)
부정위험에의
노童정도
업무담당자의
숙련도
관련
정보시스템의
안정성
여신정책
수립 및 관리중
하중
하 하 하 하
고객 주문접수
및 처리하
중 중 중 중하
중
출고 및 대금
청구중 중 중
상 하중 중
수익인식 상 상 상 상중
하 상
대금회수 상 상 상 상중 중
상
반품관리 하 하중 중
하 하 하
마스터파일관리중
상중 중 중
하중
충당금설정 상 상중
상중
상 상
DOO-® -: 유의한 계정과목 및 주석정보와 유의한 업무
프로세스의 Mapping
DOC普 b의 유의한 계정과목 및 주석정보와 DOC-
④아의 유의한 업무프로세스를 Mapping함-.
유의한 업무프로세스(D O C Ib ) 유의한 계정과목(DOC- ②- b)
유의한프로세스
하위프로세스
주요
업무
내용
현금성
자산
매출
朝
재고
자산매출
매출
원가
영업외
비용
수익
여신정책
수립 및 관리M H
고 객 주 문
접수 및 처리H H
구매
구매요청 및 발주 H H
입고 및 검수 H H
재고
자산
재고자산 이동 및
수불부 관리H M H
마스터파일(제품)
관리H M H
인 사 및
급여
급여/제 수당 계산
및 지 급
고정
자산
고정자산 마스터파
일 관리
자금 은행계정 조정 H
세무 법인세
재무
결 산 및
보고
계정과목 목록 관리
전표관리
* H : 매우 큰 영향올 미침
M :영향을미침
L : 거의 영향을 미치지 않음
5. 평가대상 사업단위의 선정과 모범규준 개정 내용
복수의 사업단위가 존재하는 경우 경영진은 각 사업
단위의 재무적 비중 및 고유위험, 특수한 회계처리방법
의 적용여부, 내부감사 또는 외부감사결과 등의 과거 경
험, 사업환경의 변화 등 개별 사업단위가 지니는 상대
적 중요성 및 위험을 고려하여 어느 사업단위가 평가대
상에 포함되는지 결정해야 함.
기존의 모범규준 등에서는 평가대상 사업단위를 선
한국상장 회사 협의회 · 77
회 계 실 무 해 설
정함에 있어 재무적으로 유의한 사업단위’ , ‘특정 위험
이 존재하는 사업단위’ , 다른 사업단위와 결합되었을
때 재무적으로 유의한 사업단위’ , ‘중요하지 않은 사업
단위’ 로 구분하여 각 범주별로 평가대상 포함여부를
판단하도록 규정하고 있었음.
그러나 계정과목에 내재된 위험을 평가하고 관련 통
제를 식별한 후 설계 및 운영의 효과성을 평가한다는
내부회계관리제도의 일련의 평가절차는 복수의 사업
단위가 존재하더라도 여전히 유효한 상황에서 현행 모
범규준 등의 평가대상 사업단위 선정방식 관련 내용이
지나치게 세부적으로 규정된 결과 기업들의 평가대상
사업단위를 재량적으로 결정할 수 있는 여지가 축소되
고 그 부담이 상당하다는 지적이 제기되어 왔음.
이에 따라 개정 모범규준 등에서는 평가대상 사업단
위의 선정과 관련된 주요 원칙만을 기술하고, 평가대
상 사업단위를 4개 범주로 분류한 기존 세부 내용을
모두 삭제(적용해설서 및 중소기업 적용해설서 문단
3.6.2 평가대상 사업단위의 선정)하되, 삭제된 내용을
기 업들이 참고목적으로 활용할 수 있도록 별첨으로 제
시(적용해설서 ‘별첨 6 복수의 Al·업단위 관련 고려사
항 )하여, 기업들이 모범규준의 원칙 및 위험중심의 접
근방식에 따른 적절한 방법을 활용하여 평가대상 사업
단위를 선정할 수 있도록 함(적용해설서 별첨내용 참
조 능 ) .
그 밖에 현행 모범규준 등에서 사용하고 있는 ‘용역
대행업체’ 를 ‘서비스조직’ 으로 용어를 변경하고, 서비
스조직 감사인이 서비스조직의 통제설계와 통제운영
의 효과성 평가에 대한 보고를 경영진에게 제공할 때
경영진이 동 보고서와 관련하여 고려하여야 할 으사항과
그러한 보고서가 입수되지 않을 경우 경영진이 취해야
할 절차에 관한 내용을 신설함(모범규준 문단 42 및
42.1, 적용해설서 및 중소기업 적용해설서 문단 3.6.3
평가대상사업단위의 선정 : 서비스조직의 이용).
※관련문서
► D O d d 평가대상 사업단위의 결정을 위한 선정표
DOC-®-d 평가대l·상사업단위의 결정을 위한 선정표
Cycle Process 주 요 업 무 내 용 A부문 E부분 F부문 G부문 부문
구
매
Vandor관리
-거래선선정, 심시 및 등록
-거래선협력관계, 승인절차 및 접근통제, 업무분장
-Vendor master 수정승인
>·« •
구매
주문
-거래선 결정(bidding)
-구매의뢰승인
-구매단가 및 수랑결정
•
입고
및
검수
- 실물/구매주문서대조
- 입고처리,
-미입고잔랑 관리 -재고의 입고처리, 부대비용
및 관세의 발생 및 집게 - QA관리
參 •
내자
매입
정산
-매입채무 정산, 확정 및
대금지출요청-대금지출요청접수, 내역확인,
지출승인
-매입채무조정 -매입채무와 구매수불부의
일치확인
• 4
외자
매입
정산
- 미착품관리및외·채무생성
-통관관리-미착부대비용의 관리 정산
•
6. 회사 내부회계관리제도의 파악
회사의 업무단위수준에 대한 사이클과 관련 프로세
스를 확정하고 이와 관련된 주무 부서를 파악하여 통제
활동을 추출하기 위한 회사 내부 업무활동을 문서화함.
(1) 내부업·무활동에 대한문서화{업무기술서, 업무흐름도)
① 업무기술서
업무기술서는 회사 업무내용을 설명형식으로 기
술한 문서를 말함. 업무기술서에는 업무의 출발
점, 시행되는 처리절차의 모든 내용, 모든 서류의
처리내용이 빠짐없이 기술되어야 함. 특히 업무
과정에서 나타나는 통제절차들은 향후 통제식별
과정을 위해 필히 기재함. 서면기술방식은 시스
78 • 상장 20Ί3. 8월호
내부회계관리제도의 실무적 이해 ③
템이 단순하고 설명형식으로 기술하기에 용이할
때 이용될 수 있는 방법 임. 그러나 간단한 말로 시
스템을 명료하게 기술하기가 용이하지 않으며 통
제미비점을 명료하게 기술하기가 용이하지 않아
통제미비점을 쉽게 파악하기가 힘들다는 단점이
있음.
업무기술서는 통제활동을 추출하기 위한 통제기술
서의 기초자료이며 회사 내부통제미비점을 파악하
기 위한 기본자료임. 그리고 향후 평가절차서를 통
해서 통제활동에 대한 평가를 수행할 때 평가담당
자로 지정되는 사람이나 외부감사인 등 현업 업무
담당자가 아닌 사람이 이용하더라도 쉽게 이용할
수 있도록 상세하게 업무활동에 대한 설명을 기술
한것임.
② 업무흐름도
프로세스에서 발생하는 모든 활동(activity)들을
일목요연하게 순서도화 하여서 활동의 흐름을 쉽
게 이해할 수 있도록 작성한 그림을 말함.
⑵ 통제활동의 파악과 문서화(통제기술서)
①통제기술서의 개요
통제기술서는 회사의 통제활동을 사이클 및 프로
세스 단위로 구분하여 회사가 수행하는 통제활동
을 하나의 matrix안에 집합시켜 놓은 자료임. 업
무기술서 및 업무흐름도에 기술된 각종 활동 중
회사의 내부통제에 유효한 활동만을 도출하여 통
제활동으로 규정함.
통제기술서는 회사의 공시 및 내부통제활동이
어떻게 운용되고 있는지에 대한 평가 근거자료
가 되며, 향후 각 업무단위 별로 전체적인 내부
통제활동을 파악할 수 있도록 하며, 통제목적 및
통제위험을 바탕으로 하여서 내부통제활동의 현
황과 문제점을 발견할 수 있도록 하는 역할을 수
행함.
②통제기술서의 구성
통제기술서의 세부 구성항목의 상세내용은 다음
과같음
a. 통제목적 - 통제활동을 통해 달성하고자 하는 목
적을 의미함(예 : 퇴직자와 회사간의 채권채무는
모두 정산된다).
b. 통제목적유형 - 통제활동이 운영(Operations),
재무보고(Fin ancia l Reporting) 또는 준법
(Compliance)과 관련된 것인지를 구분하고 통제
활동이 자산의 보호활동인지 또는 부정방지를 위
한활동인지를 구분(통제활동의 성격에 따라서 해
당되는 활동이 선택될 수도 있고 선택되지 않을
수도 있음)(예 : 재무보고 통제)
c. 통제위험 - 통제목적이 달성되지 못하였을 때 발
생가능한 위험을 의미(예 : 퇴직자와의 채권채무가
모두 정산되지 아니하여 부실채권이 발생할 위험)
d. 통제활동 - 통제목적을 달성하고자 회사가 설정
한 통제절차를 의미(예 : 퇴직자에 대한 채권채무
의 존재여부를 확인)
e. 중요도 - Financial Reporting과 관련한 통제활
동의 중요성의 정도를 의미. 중요도의 정도에 따
라서 상, 중, 하로 구분되며 상대적으로 중요도가
낮은 통제활동에 대해서는 평가담당자의 판단에
따라서 평가주기를 연단위로 선택할 수도 있음.
f. 경 영자의 주장 - 재무제표를 통해서 경 영자가 주
장하는 사항으로 7가지 유형으로 구성되며 복수
개가 선택될 수 있음. 경 영자 주장의 각 항목은 성
격에 따라서 재무보고 유형과 상호 mapping되어
있음〈예 : 실재성, 권리와의무).
g. 계정과목 - 통제활동과 관련 있는 재무제표의 계
정과목(예 : 퇴직급여충당금)
h. 통제분류 - 지시/예방/적발/교정/전산/수작업통
제 인지 여부(예 ： 수작업, 예방통제)
• 지시통제(In structive Control) - 바람직하고 긍정적 인
결과를 얻기 위하여 설계되는 통제. 이 방법은 주기적으
한국상장회사협 의회 · 79
회 계 실 무 해 설
로 업데이트되는 속성이 있지만 일관성을 유지해야 함. 예
를 들어 경영지시，방침，절차，회람，지침，기준 등이 있음.
• 예방통제(Preventive Control) - 실수나 부정의 발생 등
의 부정적인 결과를 예방하거나 저지하는 통제임. 예를
들어 신용승인에 앞서 신용실적 조회，컴퓨터 시스템에
접근하기 전의 암호사용， 금부정을 예방하기 위한 두
명의 서명 등이 있음.
• 적발통제(Detective Control) - 실수나 부정의 발생 등 부정
적인 결과를 발견하는 통제암 예를 들어 계정대사방법，주기
적인 보고서，재고 및 시장성 있는증권의 실물계산등이 있음.
• 교정통제(Corrective Control) - 적발통제에서 발견한
문제，오류，부정 등을 교정하는 통제임,
• 전산통제(Automated Control) - 시스템에 미리 기록된
입 력통제와 같이 시스템을 통해 구현되 어 고자동으로 수행
되는통제임.
• 수작업통제(Manual Control) - 특정 업무절차，보고서
의 검토 등과 같이 업무 수행자가 개입하여 이루어지는
통제^동임.
i. 담당부서 - 해당 통제활동을 담당하는 부서
(예 ： 인사팀)
j . 통제담당자 - 통제활동의 직접적인 운영책임이
있는 사람. 예외사항 발생시 대처방안을 마련하고
통제활동 별로 통제활동을 담당하는 현업 업무담
당자를 기록(예 ： 인사팀 〇 〇 〇 ).
k. 현황분석 - 통제활동과 관련된 현황을 6하 원칙
에 따라서 자세하게 정리(예 ： 인사팀 채권담당자
는 인사정보시스템에서 퇴직자에 대한 채권금액
을 확인하여 퇴직자 정리확인서에 기록하고 관련
자료(전산출력자료)를 첨부한 후 서명날인함).
l. 통제주기 - 얼마나 자주 통제활동이 수행되는지
C (continuou sly)，D (d a ily )，W(w eekly)，
M(monthly)，Q(quarterly)，S(semi- annually)，
A(annually)에서 선택하여 기록. 통제주기는 통
제활동을 평가하기 위한 평가절차서 상의
sample size에 영향을 미치게 됨.
m. 관련규정 및 문서 - 통제활동에 대한 평가담당자
혹은 감사인의 평가 시 확인할 각 통제활동과 관
련된 관련규정 및 문서명을 기록
n. 관련시스템 - 통제활동과 관련된 시스템 명을 기록
※관련문서
► DOC-④-e 업무기술서와 업무흐름도
► DOC-④- f 통제기술서
DQ〇 -® -e 업무기술서와 업무흐름도
업무단계 업무절차
작성
요령
업무절차를 간단하게 요약
6하원칙 등Where, Why, Who, When, What, How을 자세히 기슐
\업무요약
No,구매팀에서 발주된 자재가 반입시 겸수 및 입고처리하는 과정입니다.
용어정의
① 구매의 유형별분류외자와 내자 : 수입품과 국내반입물품으로 구분됨
2> 액체화물: 공장에 pipe- line으로 입고되는 원재료Thank Lorry: 물류팀에 수량으로 확인하기 어러운 액체화물로 정문 계량대의 대형 저울로 입고량 체크하는 화물 수랑단위화물 ： 공장 물류팀에서 직접 육안으로 확인이 7능한 화물
② 수입신고필증 ： 수입면장의 기능을 하며 수랑 단가 및 관세사의 신고내역이 담겨있다.③ 정문계랑표 ： 정문 계랑대에서 계랑 시 확인된 입고랑을 정리한 것.④ 재고일보: 원재료 사용랑을 매 일별로 정리하여서 구매팀과 생산현업에 공지하는 서류
공인검정사 입고수랑확인
수입입고시 액체화물(예, PET의 원료인 PX중 해외로부터 수입되는 경우)은 공인검정사 를 통해 입고수량이 확인되어 수입면장(수입신고필증)수량에 기입되어 통관
완료된 후 검수 및 입고작업이 이早어 진다.
2 검수 report 작성
액체화물의 특성상 검수의 특수성으로 인해서 공인검정사의 검수report가 반드시 BL별로 작성
이 되어야 하며 검수 Report는 본사 구매팀과 울산 검수팀에 각각 1부씩 전달된다,MIS상 입고 수량의 기록은 수입면장(수입신고필증상의 수량이 아닌 검수 report상의 수량이 입력된다,
3 외자입고입력
통관이 이뤄지면 수입신고필증에 따라서 MIS상 입고내역을 입력한다,입력사항은 MIS구매-입고관리-외자입고Build화면에서 처리한다 (관세, 부가세 신고를 위해서 수입신고필증의LC번호를 입력하면 자동으로 외자입고 Build화면에서 LC번호가 생성됨) 입력사항은 통관일자, 통관수량(BL상 수입수량), 단가, 입고수량(공인검정사의 검수를 통한
실 검수수량기재)등이 입력된다MIS상 입고 수량의 기록은 invoice상의 수량이 아닌 실 십고도」 수량이 입력된다(즉 전체 매입대금은 그대 로 적용되며 실 입고 수량에 따라시 입고단가가 invoice상의 단가와 비교해서 차이가 발생할 수 있다),
4통관서류와
실물입고분대사
통관은 부두에서도 이뤄지며 외자 □착기계는 대부분 회사내의 보세창고로 인도되어
통관이 이뤄진다.통관업무와 관련하여 반드시 확인하여야 하는 사항은 BL,i nvoi cepacking list등이며 이에 따라서 실물확인이 수반된다(□착기계는 보세구역 통관시 수입신고필증이 작성된다),
5 외부보관자재료입고수입통관된 원료중 외부보관 Item(예, PET의 원료인 PX중 해외로부터 수입되는 경우) 은 각 부두 및 UTT(원료보관업체 태명탱크) Tank에 보관후 Tank Lorry, Pipe-Line 을 통하여 공장 재고 Balance에 입고 작업이 실시된다.
6 정문계랑대검수
물류팀에 인도되는 공장반입자재중 정문계량대를 통해서 입고되는 물품은 업체 계량표 와 정문계량표상의 입고 수량을 확인 후 차이내역이 오차범위 인지를 확인하고 MIS상 입고량에 수량을 입력한다.검수완료 후 MIS구매-입고관리-검수, 입고입력화면상에서 거래처, 자재코드, 입고랑,
입고금액등을 입력한다.
7 내자물품입고국내 반입품중 공장반입자재는 정문 확인 후 물류팀에 인도 된다. 물류에서는 거래명세 표와 입고 수량, Maker등을 확인후 보관창고로 인도후 하역한대보세구역입고되는 것
은 통관되지 않은 물품임).
8 물류팀육안검수물류팀에 인도 되는 공장반입자재중 육안으로 수량 확인 가능한 것은 물류팀에서 직접검수하며 검수량을 MIS상 수량을 입력한다. 검수완료 후 MIS구매-입고관리- 검수, 입고입력화면상에서 거래처, 자재코드, 입고랑, 입고금액등을 입력한다.
PUO10301검수, 생산인수부서의
입고확인
국내 반입품의 수량 검수 후 MIS에 입력할 때 거래명세표가 외부문서로 관리되며
거래명세표상에 현업 생산인수부서의 관리자 걸재, 물류부터 담당자의 걸재, 검수일자 확인도장등이 기입된다.
隱 305 구매물품입고일 준수MIS-구매-입고관리-검수, 입고입력화면상의 date입력은 거래명세상의 공급일을 기준 으로 입고내역을 입력한다.
9 일별 송유랑확인
UTT 및 T-5(SK Corp로부터 들어오는 PX)에 보관된 원료는 당일 사용량 공장재고량 을 감안하여 일 송유량을 υ π 및 대에 통보하여 Pipe- Line로 송유 받은 후 익일
송유량을 확인한다.
80 • 상장 2013. 8월호
내부회계관리제도외 실무적 이해 ③
Rl invoice, 9. 일별 송유량Packing list
1、一一 一 근 --------확인
1. 2. 공인검정사 검수 report작성
3. 외자입 고입 력
4. 통관>
실물입工Μ 류와 분 대사
5. 외부보관 재료입고
나거래명세서
_一------------
11.생산일보와 재고 일보의 대조확인
시人
ΪMIS(구매)
DOG-④f 통제기술서
⑶ ^제문서종류별관계
통제기술서내의 각각의 통제활동은 업
무기술서와 업무흐름도내에 기술되어 있
어서 평가담당자가 평가할 통제활동에
대한 이해 및 각 통제활동과의 연관관계
를 파악하는데 도움을 받을 수 있음. 각
문서간의 연결관계는 다음과 같음.
공장검수팀
구매틱
한국상장 회사 협의회 · 81
회 계 실 무 해 설
업무프로세스 수준에서의
내부회계관리제도 설계의 효과성 평가
1. 설계평7절 차
(1) 통제기술서평가
회사가 적절한 통제절차를 구축하고 이를 문서화하여
지속적으로 관리하는 정도를 의미함. 통제활동의 적절
한구현 정도 및 문서화의 적절성을 평가하는단계임.
① 통제목적의 완전성: 해당 프로세스에서 달성해야
할통제목적이 누락 없이 기술되어 있는가?
② 통제위험의 식별 : 통제위험은 통제목적 달성을
저해할 수 있는 중요한 위험을 적절하게 식별하고
있는가?
③ 통제활동의 설계: 각 통제위험을 예방 또는 적발
할 수 있는 통제활동이 잘 갖춰져 있는가?
④ 자산의 보호 및 부정방지 관련 통제의 설계: 자산
의 보호 및 부정방지를 위한 통제활동이 잘 갖춰
져 ^는가?
⑤ 통제활동과 재무보고유형 연결: 통제활동이 재무
보고유형(CAVR)과적절하게 연결되어 있는가?
⑥ 통제활동과 경영자의 주장 연결 : 통제활동이 재
무제표에 대한 경영자의 주장과 적절하게 연결되
어 있는가?
상기의 평가항목은 평가자가 통제설계를 평가할 때
통제설계에 대한 문서를 검토하면서 해당 프로세스내
에 구축된 통제활동이 위의 항목들을 만족시킬 수 있을
정도인가를 검토하여야 하는 항목임.
만일 위의 6가지 사항을 모두 만:족한다면 양호한 것
으로 평가되지만 위의 6가지 사항 중 하나라도 만족 못
하면 불량으로 평가됨.
⑵ Walk- hrougli(추적조사)
Walk- tiirough는 해당 프로세스내에 존재하는 통제
활동을 업무흐름에 따라 질문 및 관련 문서를 확인하는
과정을 통해 아래의 사항을 확인하는 과정을 말함.
① 업무흐름도, 업무기술서 및 통제절차서는 현재 수
행업무를 적절하게 반영하고 있는가?
② 관련 통제활동들이 해당 프로세스에서 달성해야 할
통제목적을 충족할 만큼 적절하게 설정되어 있는가?
③ 관련 통제활동들이 통제위험을 방지할 만큼 적절
하게설정되어 있는가?
④ 자산의 보호 및 부정방지를 위한 통제활동이 적절
하게설정되어 있는가?
W alk- through는 통제설계에 대한 문서가 실제
통제 활동을 정확하게 기록한 것인지 평가하는 매우
유용한 방법일 수 있음. Walk- through에서는 거래
유형별로 1〜2개의 거래를 표본으로 추출하여 거래의
시작에서 종료까지 회계장부나 증빙서류 등의 거래증
적을 따라 거래흐름을 추적하고 관련된 통제절차를 파
악하는 것임. Walk- through를 통해서 회사는 업무
기술서(Narrative)나 업무흐름도(Flow- Chart)를 기
술하는 과정에서 발생할 수 있는 오류나 불완전한 부
분을 보완할 수 있게 됨. 또한 부수적으로 관련 통제절
차들이 실제 효과적으로 운용되고 있는지에 대한 증거
를수집하게됨.
Walk- tiirough를 수행한 결과 통제설계가 관련 위
험을 모두 방지하고 있으며, 에러나 부정이 발생하여도
적절한 대안통제나 사후적 인 절차가 존재하여 해당 에
러나 부정을 적절하게 발견가능한 경우 양호한 것으로
평가하는 반면, 통제설계가 적절하지 못하여 관련 위험
을 모두 방지하지 못하고 또한 에러나 부정이 발생하여
도 이를 발견할 수 있는 사후통제가 존재하지 않는 경
우 불량으로 평가함.
82 • 상장 2013. 8월호
내부회계관리제도의 실무적 이해 ③
⑶ 내부통제 설계의 효과성 종합 평가
위 ①과 ⑵의 결과를 종합하여 양호 및 불량을 결정
하는단계임.
통제기술서 평가결과가 양호이면서 Walk- through
의 평가결과가 양호인 경우는 평가결과가 양호한 것으
로 보는 반면, 통제기술서 평가결과가 불량인 경우
(Walk-through의 평가결과에 관계 없음)나 통제기술
서 평가결과가 양호이지만 Walk-through의 평가결과
가 불량인 경우는 평가결과가 불량인 것으로 봄.
2. 이슈사항의 보고 및 처리 방법
내부통제 설계의 효과성 평가로 인해 불량 발생시에
는 해당 프로세스의 통제책임자에 의거 아래의 방법에
따라 적절하게 조치되어야 함.
① 통제기술서 평가결과가불량인 경1우: 통제설계에
대한 문서화를 적절하게 조치하는 절차 마련
⑵ 통제기술서 평가결과가 양호하지만 W alk-
through의 평가결과가불량인 경우: 통제설계를
재 설계하여야 함. 재설계는 동 프로세스의 통제
책임자에 의거 이루어져야함.
※관련문서
► DOC-⑤ 업무프로세스수준에서의 내부회계관리 제
도 설계의 효과성 평가
► DOO·® 업무프로세스수준에서의 내부회계관리제도
설계의 효과성 평가
항 목 내역여 부
tart여 부
(■1-2)
관 련
No.
통제목적의
완전성
해당 프로세스에서 달성해야 할 통제목적이
누락 없이 기술되어 있는가?예 예 ⑴
통제위험의
식별
통제위험은 통제목적 달성을 저해할 수 있는
주요한 위험을 적절하게 식별하고 있는가?예 예 ⑵
항 목 내역여 부
(■1-1)여 부
(■1-2)관 련
No.
통제^·동의
설계
각 통제위험을 예방 혹은 적발할 수 있는 통
제활동이 잘 갖춰져 있는가?예 예 ⑶
자산의 보호 및 부정방 ■ 통제의설계
자산의 보호 및 부정방지를 위한 통제활동이
잘 갖춰져 있는가?예 아니오 ⑷
통제활동과재무
보고유형연결
통제활동이 재무보고유형(C AVR )과 적절하게
연결되어 있는가?예 예 (5)
통제활동과경영
자의주장연결
통제활동이 재무제표에 대한 경영자의 주장과
적절하게 연결되어 있는가?예 예 (6)
항목체크 시 해당 프로세스에 포함되어 있는 각 통
제활동의 내용을 개별적으로 검토한 후, 프로세스 전체
에 대해서 종합적인 평가를 실시함.
①통제기술서 평가
(case1-1) 이 경우, 각 평가항목에 대한 평가결과가
모두 "예"이므로 회사의 통제활동 문서화 정도는 회
사가 갖추어야 할 수준을 만족하며, 이후 2단계
Walk-through 결과에 따라서 3단계 내부통제 설
계의 효과성 종합평가 결정시 양호 또는 불량으로
결정됨.
(case1-2) 이 경우, “아니오”로 체크된 평가항목이
존재하므로, 회사의 통제활동 문서화 정도는 회사
가 갖추어야 할 수준에 미달하며, 이후 2단계
Walk-through 결과와 무관하게 3단계 내부통제
설계의 효과성 종합평가 결정시 불량으로 결정됨.
⑵ W^ - through(추적조사)
거래유형별로 1〜2개의 거래를 표본으로 추출하여
거래의 시작에서 종료까지 회계장부나 증빙서류 등의
거래증적을 따라 거래흐름을 추적하고 관련된 통제절
차를 파악하면서, 해당 프로세스 내에 존재하는 통제활
동이 아래의 사항을 모두 만족하는지 확인함. 업무흐름
도 및 업무기술서를 참고하여 통제활동을 업무흐름을
따라가며 확인함.
업무흐름도, 업무기술서 및 통제절차서는 현재 수행
한국상장 회사 협의회 · 83
회 계 실 무 해 설
업무를 적절하게 반영하고 있는지, 관련 통제활동들이
해당 프로세스에서 달성해야 할 통제목적을 충족할 만
큼 적절하게 설정되어 있는지, 관련 통제활동들이 통제
위험을 방지할 만큼 적절하게 설정되어 있는지, 자산의
보호 및 부정방지를 위한 통제활동이 적절하게 설정되
어 있는지 등을확인함.
(case 2-1) 실제 1〜2개의 거래를 표본으로 추출하
여 거래흐름을 따라가 본 결과, 상기 항목을 모두
만족할 경우, Walk-through 평가결과는 "양호"로
평가
(case 2-2) 실제 1〜2개의 거래를 표본으로 추출하
여 거래흐름을 따라가 본 결과, 상기 항목을 만족하
지 못할 경우, Walk-through 평가결과는 "불량’으
로평가
⑶ 내부통제 설계의 효과성 종합·평가
1단계 통제기술서 평가결과와 2단계 W alk
through 실시결과에 따라서 다음과 같이 통제설계 종
합평가결론을 내림.
통 제 설 계
2 단 계
Walk-through 실 시
종 합 평 가 결 론 양 호 ( P ass )
(case 2 -1 )
불 량 ( Fa il)
(case 2 -2 )
1단계
양호(Pass)
(c a s e l-1)양호(Pass) 불량(Fail)
통제기술서 평가 불량(Fail) (ca se1-2)
불량(Fail) 불량(Fail)
불량으로 결론이 도출된 경우, 평가담당자는 이슈보
고서를 작성하고, 통제책 임자는 이슈를 해결할 수 있는
대처방안을 마련하여야 함.
업무프로세스 수준에서의
내부회계관리제도 운영의 효과성 평가
1. 운영의 효과성 평가의 성격 및 절차
운영의 효과성은 설계된 통제가 적절하게 운영되고
있음을 입증하기 위한 일련의 절차를 의미함. 운영의 효
과성을 평가하기 위해서는 통제 활동에 대한 문서화 및
평가하기 위한 평가 절차서를 구비하여야 하며, 또한 적
절한 평가자가 임명 되어, 충분한 증거를 수집하여 회사
의 내부통제가 적절하게 설계, 운영되고 있음을 입증하
여야 함.
① 테스트계획의수립
테스트 계획은 테스트 대상 주요 통제를 포함하고, 다
음과 같은 요소를 포함하여 수립하는 것이 일반적임(모
범규준 적용해설서 문단 3.9.1)
• 테스트 방법 : 테스트는 질문，관찰，문서검사，재수행의
방법을 이용
• 테스트 범위 : 통제테스트 시 고려할 표본의 수를 결정
• 테스트 수행시기 : 중간평가가 어떤 기간을 대상으로 언
제 수행될 것인지，그리고 중간평가 이후 기말까지 기간
에 대한 기말평가계획을 포함
• 기타 문서화 : 테스트 계획에는 테스트 수행자，수행될
테스트 절차，테스트를 통해 확인될 재무제표 주장，어떠
한 관련 증거 가 검토되어 야 하는지를 포함
• 예외사항 처리 : 테스트 계획에는 어떻게 예외사항이 조
사되고，파악되며，언제 추가적인 테스트가 수행될 것인
지를 설명
단, 다음과 같은 상황이 발생하는 경우 테스트 계획을
수립함에 있어 평가대상 통제의 수를 확대할 것을 고려
하여야 함(모범규준 문단 52).
• 전사적 수준 또는 업무프로세스 수준의 통제설계가 비효
과적인 것으로 평가된 경우
84 • 상장 2013. 8월호
내부회계관리제도의 실무적 이해 ③
• 정보기술 일반통제의 설계가 비효과적인 것으로 평가된 경우
• 재무제표작성 통제설계가 비효과적 인 경우
• 상시적인 모니터링을 수행한 결과 내부회계관리제도가
비효과적 이라고 판단되는 경우 등
⑵ 테스트의 방법, 범위 및 시기의 고려
내부회계관리제도 구성요소, 업무프로세스 또는 하위
프로세스의 중요도에 따라 운영의 효과성 평가 시 평가
자, 평가주기 등을 유연하게 적용할 수 있음. 경영진은
주요 통제에 대한 운영의 효과성에 대한 결론을 형성하
기 위하여 증거를 수집해야 하며, 이 때, 관련 계정과목
등의 고유위험 및 통제위험이 높을수록 더욱 설득력 있
는증거가 필요함. 증거의 설득력은 테스트의 방법, 범위
및 시기와관련이 있음.
① 계정과목등의 고유위험
계정과목 등의 고유위험은 해당 계정과목 등의 크기
와 왜곡표시 위험으로 구성됨. 즉, 관련 계정과목 등의
금액이 중요하거나, 왜곡표시 위험이 높을수록 보다 설
득력 있는 증거가 필요함.
왜곡표시 위험은 다음과 같은 요소의 영향을 받는다.
• 계정과목 등의 금액을 결정하는데 필요한 판단의 정도
• 부정발생의 가능성
• 복잡한 회계처리 필요 여부
• 계정과목등을 구성하는 거래의 성격 또는 규모의 변경 여부
• 기술적，경제적 발전과 같은 환경적 변화에 대한 민감도
제위험
통제위험은 다음과 같은 통제 자체의 특성에 영향을
받음.
• 통제의 유형(수작업 통제 또는 고}동화된 통제)과수행빈도
• 통제의 복잡성
• 경 영진의 권한남용으로 인한 통제무시위험
• 통제활동의 수행에 필요한 판단의 정도
• 통제를 수행하는 인력의 역량
• 통제를 수행하는 핵심 구성원의 변동
• 통제가 예방 또는 적발하고자 하는 왜곡표시의 성격과중요성
• 통제가다른통제활동의 효과성에 의지하는 정도(예를 들
어，정보기술 일반통제)
• 과거 연도 통제 운영의 효과성 평가결과
계정과목 등의 고유위험과 통제위험 및 그에 따른 증
거량의 관계는 다음과같음.
M fsM a/l&m erft
F t o k o f
F a u h o d J
R 鄉 띠
높은 증거량*
Ε Ιθ γ π θ π! 뼈내
계정과목등의 낮은 증거량*고유위험
、Jrr H riv n ^R<대 «1 CMrimt FeihiK
_________________________ 통제 위험_____________________
* 높은(낮은) 증거량 : 테스트 방법，범위，시기를 보다 높은(낮
은) 확신이 부여될 수 있도록 고려했을 때의 증거를 의미함.
⑶ 테스트의 방법
네 가지의 기본적인 테스트 방법(질문, 관찰, 문서검
사, 재수행)이 있으며 단지 하나의 방법만을 사용하는 것
보다 두 가지 이상의 테스트를 결합하는 것이 더 큰 확신
을부여함. 계정과목이나공시사항, 업무프로세스가 중
요할수록 두 가지 이상의 방법을 사용하여 증거를 입수
하는 것이 바람직함. 또한 통제의 성격에 따라 수행되어
야 할 테스트 방법을 적절히 선정해야 함.
⑷ 테스트범위
운영의 효과성 테스트의 범위를 결정할 때는 해당 통
제가 수작업통제인지 자！동·화된 통제인지 여부 등 다양
한 요소를 고려해야 함(모범규준 문단 53).
2. 운영의 효과성 평가 관련 모범규준 등 개정내용
개정 모범규준 등에서는 ‘유의한 미비점’ 및 중요한
취약점’ 의 정의를 다음과 같이 변경함(모범규준 문단
56 및 57).
한국상장 회사 협의회 · 85
회 계 실 무 해 설
<유의한 미비점 및중요한 취약점의 개념 변경 >
구 분 개 정 전 개 정
유의한
미비점
재무제표 상 의미있는 왜곡표시가
예방되거나 적발되지 못할 가능성
이 낮지 않은 경우로서, 거래의 개
시 · 승 인 · 기 록 . 처 리 또 는 일 반
적으로 인정되는 회계처리기준에
따른 재무제표의 작성 및 보고에
부정적인 영향을 미치는 하나의
통제상 미비점 또는 여러 통제상
미비점의 결합
중요한 취약점으로 분류될 수준은
아니지만, 회사의 재무보고를 감독
할 책임이 있는 이사회, 감사위원
회 등이 주목할 만한 하나 또는 여
러 통제 상 미비점의 조합
중요한
취약점
하나의 유의한 미비점 또는 여러
유의한 미비점의 결합으로서 재무
제표 상 중요한 왜곡표시가 예방
또는 적발되지 못할 가능성이 낮
지 않은 경우
중요한 취약점이란 하나의 유의한
미비점 또는 여러 유의한 미비점의
결합으로서 재무제표 상 중요한 왜
곡표시가 예방 또는 적발되지 못할
가능성이합리적인수준이상으로
존재하는 경우
* 낮지 않은 경우’ 와 ‘합리적 수준으로 존재하는’ 사이에 유
의적인 차이는 없음
이에 따라 ‘잠재적 왜곡표시의 크기’ 를 유의한 미비
점’ 개념을 반영하여 회사의 재무보고를 감독할 책임이
있는 이사회, 감사위원회 등이 주목할 만한 수준으로서,
중요성 금액기준의 일정 비율’ 로 정의를 신설하고, 미비
점 분류를 위한 고려항목으로서 재무보고 감독기구의
판단’ 을 신설함(적용해설서 및 중소기업 적용해설서
3.10.3 미비점의 분류를 위한고려항목).
아울러 기존의 모범규준 등에서 미비점 분류방식을 3
가지 수준으로 규정(ELC 수준, ITGC 수준, 업무프로세
스 수준)한 내용을 삭제하고, 단일의 방식을 적용하여 미
비점을 분류하도록 함(적용해설서 및 중소기업 적용해
설서 문단 3.10.4 내부회계관리제도의 미비점 평가절
차). 이에 따라 미비점의 발생 수준별로 각각의 방식을
적용하여 미비점을 분류해왔던 절차가 일원화되어 미비
점 분류절차가 간소화되 었음.
3. 운영의 효과성 평가 실무
①평가절차서의작성
운영의 효파성 평7}를 위한 평7！·절차서를 작성하되 다음
과같은 항목이 포함될 수 ̂ 도록함
① 평가절차 - 평가담당자로 배정된 자가 평가절차
의 내용을 읽고 평가를 수행할 수 있도록 구체적
으로 평가절차를 기록
② 평가방법 - 통제활동의 평가종류를 나타내는 것
으로 4가지 종류의 평가방법이 있음. 아래에 기술
된 순서대로 질문에서 재수행으로 갈수록 평가의
효과성은 높아짐.
86 • 상장 20Ί3. 8월호
내부회계관리제도의 실무적 이해 ③
a 질문(tnquiiy) - 통제활동의 수행여부를 해당 활
동 담당자에게 전화상으로 간단히 문의하거나 직
접대면 방식으로 조사하는 방법
b. 관찰(Observation) - 업무수행절차의 수행과정을
평가자가 직접 관찰하는 방법으로 관련증빙의 보
관상태를 확인하거나, 업무처리과정을 직접 관찰
하여 통제절차의 효과성을 평가하는 방법
c. 검증(Examination) - 내부통제가 적절히 운용되
었다는 증거를 얻기 위한 거래나 기타·사건들에 관
한 증빙서류의 검사 또는 샘플검증 등을 수행하는
평가방법
d. 재수·'행(Re- performance) - 현업담당자와 동일
한 방법을 사용하여 현업담당자의 처리결과가 정
확한지를 확인하는 방법을 말하며 대부분이 전산
화된 평가절차를 사용
③ 표본크기 - 샘플평가를 수행할 때 평가대상 모집
단에서 추출하는 표본의 개수. 일반적으로 통제기
술서에 기술되는 통제주기에 따라서 추출할 샘플
의개수를결정
④ 평가주기 - 통제기술서상의 통제주기와 중요도에
따라서 평가주기를 결정. 통제주기가 반년이내에
최소 한번 이상 발생한 건은 원칙적으로 반기별로
평가함을 원칙으로 하고 중요도에 따라서 상대 적으
로 중요도가 낮은 것은 연단위로 평가할 수도 있음.
⑤ 평가담당자 - 통제활동에 대한 평가절차를 수행
할 담당자로 지정된 사람
⑥ 평가일자 - 평가절차를 수행한 날짜
⑦ 평가결과 - 평가절차를 수행한 결과를 기록하는
것으로 평가결과는 3단계로 표기. 1단계는 어떠한
평가를 수행하였는지가 표기되며, 2단계는 1단계
의 평가결과 예외사항의 발생유무, 3단계는 예외
사항이 발견된 경우 원인분석 및 최종 특이사항
내역을 표기
⑧ 평가결과(양호/불량) - 평가결과를 나타내는 것으
로 평가결과에 따라서 양호,불량으로 표기
※관련문서
► DOC- ⑥ 업무프로세스수준에서 의 내부회 계관리 제
도 운영의 효과성 평가
► DOC-® 업무프로세스수준에서의 내부회계관리제도
^영의효과성평가
통제활동명 평 가 절 차 평가방법표본
크기
평가
주기
평가
蒯
평가
일자
평가
결과
검수,
생산인수
부서의
입고확인
(울산,
수원)
1. 테스트 대상기간에 MS로 구매의뢰早 입고처리가 완료된 Lis信 입수한다.
2. 입고가 완료된 Lis상에서 sam ple로 20건을 추출한다.
3. 샘플로 추출된 구매건의 거래명세서상
생산현업의 검수확인 결재와 공장검수 담당자의 검수확인결재 및 검수 일자 확인이 명시되어 있는지 확인한다.
4. 예외사항이 발견된 경우, 그 원일을
파악한다.
0 20 S
검수
부서의
입고확인
(안산)
1. 테스트대상기간에 MIS로 구매의뢰早 입고처리가 완료된 lis信 입수한다.
2. 입고가 완료된 list상에서 sa m p le로 20건을 추출한다.
3. 샘플로 추출된구매건의 거래명세서
상 공장검수담당자의 검수확인결제 및 검수일자 확인이 명시되어 있는
지 확인한다.
4. 예외사항이 발견된 경우, 그 원인을
파악한다.
0 20 S
미입고
잔량조회
(울산,
수원)
1. 테스트대상기간 종료일을 기준으로
[MIS- 납기관리-납기조회화면]을조 회한다.
2. MIS상 조회된 화면에서 한달이상 경 과하여 부분입고로 남아 있거나 미
입고잔량으로 남아있는 건이 있는지
확인한다.
3. 예외사항이 발견된 경우(일정기간이
경과하여 미입과卜 부분입고로 남아있
는 경우), 그 원인을 파악한다.
0 - S
0 예외사항의평가
운영의 효과성 평가의 목적은재무제표에 대한 경영자주
한국상장 회사 협의회 · 87
회 계 실 무 해 설
장을 뒷받침하기 위해 필요한 통제가 효과적으로 운영되는
가를 결정하는 것암 테스트 중 예외시항이 발생할 경우 경
영진은 예외시항의 원안을 확인하기 위하여 예외시항을 평
가하며, 이를 통해 경영진은 통제가 효과적으로 운영되었는
지 여부를결정할수 있게 됨.
어떤 경우에는 첫번째 표본·에서 예외시항이 발생한 경우라
도 반드시 미비점이라고 판단하기 힘든 경우가 있을 수 있음.
이런 경우하루에 한번 쉐 되 는 통 제 師 QntoS)라말 경
영진은같은크기의 다른표본을 선택할수도 있음. 이 두번째
의 표본에서는 예외사항이 견되지 않는다말 오류올이 낮다
는 결론을 내릴 수·가 있음. 이러한 경우의 예외사항은 재무제
표 왜곡표시를 야기할수 있는 미비점으로고려되지 않음
운영의 효과성 테스트에서 발견된 예외사항에 대해서는
다옴과 같이 평가가 이루어지게 됨.
①발견된 예외사항은 양적 기준과 질적 기준모두를 고려
하여 평기함 예외사항이 통제상 미비점 인지를 판단하
기 위해서는 예외사항의 원인을 충분히 이해하는 것이
중요함-. 또한다른 통제의 효과성(COSO의 통제활동을
제외한 네 7기지 요소 및 정보기술 일반 통제과의 잠재
적 함의도 고려해야함
테스트목적이 충족되었는지 여부를판단할때 다옴의 사
항들을고려함
• 통제의 수행빈도 및 예외사항의 이탈률(deviation
rate) (예를 들어，수행빈도가 상대적으로 낮은 통제의
예외사항은 추가적인 테스트 없이 미비점으로 간주될
수 있음·)
• 발견된 예외사항이 체계적이고 반복적인지 여부를 포
함한 질적 인 항목
• 예외사항이 재무제표 왜곡표시에 미치는 영향(통제설
계 시 의도하였던 수준을 벗어나 실제로 재무제표 왜곡
표시를 초래한 예외사항은 미비점으로 고려되어，왜곡
표시의 크기 에 따라 유의한 미비점 또는 중요한 취약점
으로 분류됨)
② 테스트목적이 충족되지 않았:다면, 추가적인표본에 대
한운영의 효과성 테스트가 이미 발견된 예외사항이 모
집단을 대표하지 않는다는 결론을 뒷받침할 수 있는지
고려해야함 예를들어, 1개 이하의 예외시항이 허용될
수 있게 설계된 테스트에서 2개 이상의 예외시항이 발
견되었을 경우추가적인 테스트를통해 최초 테스트 결
과가모집단을· 대표하지 않는다는 결론을 내릴 수 있는
지 대해 고려해야함
③ 테스트 목적이 충족되지 않을 경우는 두 7]■지 대안이
있음.
• 만약 이미 발견된 예외사항이 모집단을 대표하지 않는
다고 판단되면，평가범위를 확대하고 재평가함.
• 이미 발견된 예외사항이 모집단을 대표한다고 판단되
면，당해 예외사항으로 인해 통제상 미비점이 되고，중
요도를 평가하여 유의한 미비점 또는 중대한 취약점 여
부를 판단함.
<운영의 효과성 테스트에서 발견된 예외사항에 대한 평가〉
88 • 상장 2013. 8월호
