Средњошколски центар школска година

Алекса Шантић 20122013

Невесиње

Подручје рада Економија право и трговина

Образовни профил Економски техничар

Матурски практични рад из предмета

Књиговодство

Ментор Кандидат

Проф Милена Лакета Љубица Пејичић

Невесиње мај 2013

ТЕМА

Финансијски расходи и приходи (настанак евидентирање и

обрачун)

2

УВОД

Улагање финансијских средстава у основна и обртна средства срачунато је на

стварање услова за обављање пословне активности ради којих је предузеће основано

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Сопствени извори често ниу довољни да се покрију потребе предузећа па оно мора

користити позајмљене изворе Такође висина формираних сопствених извора мијења

се под утицајем остварених пословних резултата (добитака и губитака) као и додатним

улагањима капитала и повлачењем уложеог капитала Средства која потичу из

позајмљених извора стоје на располагању предузећа у оквиру уговором предвиђеног

рока а за њихово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Основни позајмљени извори су кредити од банака и других финансијских

институција као и емитовање хартије од вриједност ndash обавезница

У зависности од тога на који се рок ангажују позајмљена средства све

позајмљене изворе можемо по рочности подијелити на дугорочне кредите

краткорочне кредите и текуће обавезе

Појам расхода обухвата све издатке које прати пословање предузећа дијеле се

на

bull пословне

bull финансијске и

bull ванредне

3

Приходи представљају свако повећање средстава из пословања предузећа

Дијеле се на

bull пословне

bull финансијске и

bull ванредне

У овом раду ми ћемо се задржати на финансијским расходима и финансијским

приходима и њиховом књиговодственом третману

4

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ

Финансијски расходи настају по основу коришћења позајмљених извора

(средстава) плаћања купаца прије рока доспијећа потраживања курсних разлика по

основу обавеза и потраживања и страној валути и по основу затезних камата

11Расходи по основу коришћења позајмљених средстава

111 Коришћење позајмљених извора

- дугорочни кредити

- краткорочни кредити

- емитовање обавезница

1111 Дугорочни кредити

Предузећа по правилу дугорочне кредите траже за финансирање набавке

основних и трајних обртних средстава Одобравање кредита за основна средства од

стране банке условљено је и одговарајућим учешћем одговарајуће документације

односно инвестиционог елабората Одобрени кредит се не уплаћује на текући рачун

тражиоца кредита већ банка преузима обавезу да ће до износа одобреног кредита

исплаћивати обавезе према добављачима које су условољене набавком датог основног

средства

Примјер 1) Добављачима за основна средства исплаћено је 15 00000 КМ из

одобреног дугорочног кредита за основна средства

Добављач Дугорочни кредит1)15000- 1)15000-

Отплата односно враћање дугорочних кредита врши се путем полугодишњих и

годишњих ануитета Ануитет садржи отплату тј рату и припадајући дио камате

Уговором о крдиту прецизирају се услови отплате кредита одређивањем рока враћања

5

и начина обрачунавања ануитета Наиме ануитети могу у зависности од тога да ли су

рате сталне или растуће бити опадајући или стални На основу рока отплате и начина

обрачуна ануитета саставља се план отплате (амортизације) зајма

1112Краткорочни кредити

Под краткорочним кредитима се подразумијевају они кредити чији је рок

враћања краћи од године дана Овим кредитима би требало финансирати само

повремени и привремене потребе за обртним средствина као што су потребе изазване

стварањем сезонских залиха Коришћење краткорочних кредита за финансирање

сталних обртних средстава у значајном обиму упућују на закључак да је дошло до

слабљења финансијског пословања предузећа

Примјер 1) Према изводу банке уплаћено је на текући рачун 20 000 КМ по

основу одобреног краткорочног кредита од банке

текући рачун краткорочни кредит1)20000- 1) 20000-

Краткорочни кредити се враћају у пуном износу у уговору предвиђеном року

Камата која се плаћа као накнада за коришћење средстава из кредита представља

редован финансијски расход

6

1113 Емитовање обавезница

До потребног додатног капитала предузећа могу доћи емисијом и продајом

обавезница обавезница је хартија од вриједности која власнику даје право да по

доспијећу од издаваоца наплати износ назначен на обавезници као и право на наплату

припадајуће камате Обавезница се састоји из плашта обавезнице и талона Капитал

прибављен емисијом и продајом обавезница је позајмљени капитал Он се по протоку

одређеног рока мора вратити и за његово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Обавезе по основу обавезница настају тек пошто купци уплате новчана средства за

купљене обавезнице и само у висини примљених уплата

Обавезе по Текући рачуноснову обвезница благајна

7

12 Мјеничне обавезе

Коришћење средстава добављача у уговореном року дужем од законом

предвиђеног по правилу има за посљедицу плаћање камате Такве обавезе су

покривене мјеницам које гласе на износ дуга увећан за износ камате Уколико

предузеће не може обавезу према добављачу да измири у уговореном року већ тражи

одлагање плаћања а као обезбјеђење даје мјеницу Мјеница се користи за плаћање у

року не дужем од 90 дана Мјеница је хартија од вриједности и може гласити на

неограничене износе О року доспијећа ималац мјенице исту подноси на наплату

Исплата мјенице се може извршити из свих расположивих новчаних средстава

дужника изузев оних која не могу бити предмет извршења Рок доспијећа мјеница

може бити једнак року плаћања обавезе и у том случају мјенична обавеза је једнака

обавези према добављачима за чије плаћање се и издаје Исплата мјенице о року

њеног доспијећа повлачи за собом смањење готовине на текућем рачуну уз

истовремено гашење обавеза по основу мјеница

Примјер 1) Добављачу Озрен издата је мјеница са роком доспијећа до 45

дана за исплату обавезе по фактури бр 23 која гласи 45 000- а која је требало да буде

плаћена по уговору предвиђеном року плаћања од 15 дана

2) Банка извјештава да је добавјачу bdquoОзренldquo исплаћено са текућег рачуна 50 000- КМ на

име обавеза по издатој мјеници која је поднијета на наплату

Исправка вредностименичних обавеза Добављач

1) 5000-2) 5000- 1)4500- 45000S

Меничне обавезе Текући рачун2)50000- 1)50000- 2)50000-

Финансијски расход 2)5000-

8

13 Затезне камате

Измирење текућих обавеза према добављачима може имати за посљедицу

настанак финансијских расхода уколико се пропусти уговорени рок плаћања Због

коришћења средстава добављача у року дужем од уговореног плаћасе накнада у виду

затезних камата Затезна камата се плаћа по стопи вишој од стопе за редовну камату

За износ зарачунате затезне камате се повећава обавеза према добављачу при

плаћању обавеза исплаћује се како обавеза тако и зарачуната затезна камата

Разграничавање

трошкова каматаФинансијски расход

Обавезе по основу камата

Исправка вредности меничних обавеза

Добављач

9

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

ТЕМА

Финансијски расходи и приходи (настанак евидентирање и

обрачун)

2

УВОД

Улагање финансијских средстава у основна и обртна средства срачунато је на

стварање услова за обављање пословне активности ради којих је предузеће основано

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Сопствени извори често ниу довољни да се покрију потребе предузећа па оно мора

користити позајмљене изворе Такође висина формираних сопствених извора мијења

се под утицајем остварених пословних резултата (добитака и губитака) као и додатним

улагањима капитала и повлачењем уложеог капитала Средства која потичу из

позајмљених извора стоје на располагању предузећа у оквиру уговором предвиђеног

рока а за њихово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Основни позајмљени извори су кредити од банака и других финансијских

институција као и емитовање хартије од вриједност ndash обавезница

У зависности од тога на који се рок ангажују позајмљена средства све

позајмљене изворе можемо по рочности подијелити на дугорочне кредите

краткорочне кредите и текуће обавезе

Појам расхода обухвата све издатке које прати пословање предузећа дијеле се

на

bull пословне

bull финансијске и

bull ванредне

3

Приходи представљају свако повећање средстава из пословања предузећа

Дијеле се на

bull пословне

bull финансијске и

bull ванредне

У овом раду ми ћемо се задржати на финансијским расходима и финансијским

приходима и њиховом књиговодственом третману

4

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ

Финансијски расходи настају по основу коришћења позајмљених извора

(средстава) плаћања купаца прије рока доспијећа потраживања курсних разлика по

основу обавеза и потраживања и страној валути и по основу затезних камата

11Расходи по основу коришћења позајмљених средстава

111 Коришћење позајмљених извора

- дугорочни кредити

- краткорочни кредити

- емитовање обавезница

1111 Дугорочни кредити

Предузећа по правилу дугорочне кредите траже за финансирање набавке

основних и трајних обртних средстава Одобравање кредита за основна средства од

стране банке условљено је и одговарајућим учешћем одговарајуће документације

односно инвестиционог елабората Одобрени кредит се не уплаћује на текући рачун

тражиоца кредита већ банка преузима обавезу да ће до износа одобреног кредита

исплаћивати обавезе према добављачима које су условољене набавком датог основног

средства

Примјер 1) Добављачима за основна средства исплаћено је 15 00000 КМ из

одобреног дугорочног кредита за основна средства

Добављач Дугорочни кредит1)15000- 1)15000-

Отплата односно враћање дугорочних кредита врши се путем полугодишњих и

годишњих ануитета Ануитет садржи отплату тј рату и припадајући дио камате

Уговором о крдиту прецизирају се услови отплате кредита одређивањем рока враћања

5

и начина обрачунавања ануитета Наиме ануитети могу у зависности од тога да ли су

рате сталне или растуће бити опадајући или стални На основу рока отплате и начина

обрачуна ануитета саставља се план отплате (амортизације) зајма

1112Краткорочни кредити

Под краткорочним кредитима се подразумијевају они кредити чији је рок

враћања краћи од године дана Овим кредитима би требало финансирати само

повремени и привремене потребе за обртним средствина као што су потребе изазване

стварањем сезонских залиха Коришћење краткорочних кредита за финансирање

сталних обртних средстава у значајном обиму упућују на закључак да је дошло до

слабљења финансијског пословања предузећа

Примјер 1) Према изводу банке уплаћено је на текући рачун 20 000 КМ по

основу одобреног краткорочног кредита од банке

текући рачун краткорочни кредит1)20000- 1) 20000-

Краткорочни кредити се враћају у пуном износу у уговору предвиђеном року

Камата која се плаћа као накнада за коришћење средстава из кредита представља

редован финансијски расход

6

1113 Емитовање обавезница

До потребног додатног капитала предузећа могу доћи емисијом и продајом

обавезница обавезница је хартија од вриједности која власнику даје право да по

доспијећу од издаваоца наплати износ назначен на обавезници као и право на наплату

припадајуће камате Обавезница се састоји из плашта обавезнице и талона Капитал

прибављен емисијом и продајом обавезница је позајмљени капитал Он се по протоку

одређеног рока мора вратити и за његово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Обавезе по основу обавезница настају тек пошто купци уплате новчана средства за

купљене обавезнице и само у висини примљених уплата

Обавезе по Текући рачуноснову обвезница благајна

7

12 Мјеничне обавезе

Коришћење средстава добављача у уговореном року дужем од законом

предвиђеног по правилу има за посљедицу плаћање камате Такве обавезе су

покривене мјеницам које гласе на износ дуга увећан за износ камате Уколико

предузеће не може обавезу према добављачу да измири у уговореном року већ тражи

одлагање плаћања а као обезбјеђење даје мјеницу Мјеница се користи за плаћање у

року не дужем од 90 дана Мјеница је хартија од вриједности и може гласити на

неограничене износе О року доспијећа ималац мјенице исту подноси на наплату

Исплата мјенице се може извршити из свих расположивих новчаних средстава

дужника изузев оних која не могу бити предмет извршења Рок доспијећа мјеница

може бити једнак року плаћања обавезе и у том случају мјенична обавеза је једнака

обавези према добављачима за чије плаћање се и издаје Исплата мјенице о року

њеног доспијећа повлачи за собом смањење готовине на текућем рачуну уз

истовремено гашење обавеза по основу мјеница

Примјер 1) Добављачу Озрен издата је мјеница са роком доспијећа до 45

дана за исплату обавезе по фактури бр 23 која гласи 45 000- а која је требало да буде

плаћена по уговору предвиђеном року плаћања од 15 дана

2) Банка извјештава да је добавјачу bdquoОзренldquo исплаћено са текућег рачуна 50 000- КМ на

име обавеза по издатој мјеници која је поднијета на наплату

Исправка вредностименичних обавеза Добављач

1) 5000-2) 5000- 1)4500- 45000S

Меничне обавезе Текући рачун2)50000- 1)50000- 2)50000-

Финансијски расход 2)5000-

8

13 Затезне камате

Измирење текућих обавеза према добављачима може имати за посљедицу

настанак финансијских расхода уколико се пропусти уговорени рок плаћања Због

коришћења средстава добављача у року дужем од уговореног плаћасе накнада у виду

затезних камата Затезна камата се плаћа по стопи вишој од стопе за редовну камату

За износ зарачунате затезне камате се повећава обавеза према добављачу при

плаћању обавеза исплаћује се како обавеза тако и зарачуната затезна камата

Разграничавање

трошкова каматаФинансијски расход

Обавезе по основу камата

Исправка вредности меничних обавеза

Добављач

9

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

УВОД

Улагање финансијских средстава у основна и обртна средства срачунато је на

стварање услова за обављање пословне активности ради којих је предузеће основано

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Сопствени извори често ниу довољни да се покрију потребе предузећа па оно мора

користити позајмљене изворе Такође висина формираних сопствених извора мијења

се под утицајем остварених пословних резултата (добитака и губитака) као и додатним

улагањима капитала и повлачењем уложеог капитала Средства која потичу из

позајмљених извора стоје на располагању предузећа у оквиру уговором предвиђеног

рока а за њихово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Основни позајмљени извори су кредити од банака и других финансијских

институција као и емитовање хартије од вриједност ndash обавезница

У зависности од тога на који се рок ангажују позајмљена средства све

позајмљене изворе можемо по рочности подијелити на дугорочне кредите

краткорочне кредите и текуће обавезе

Појам расхода обухвата све издатке које прати пословање предузећа дијеле се

на

bull пословне

bull финансијске и

bull ванредне

3

Приходи представљају свако повећање средстава из пословања предузећа

Дијеле се на

bull пословне

bull финансијске и

bull ванредне

У овом раду ми ћемо се задржати на финансијским расходима и финансијским

приходима и њиховом књиговодственом третману

4

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ

Финансијски расходи настају по основу коришћења позајмљених извора

(средстава) плаћања купаца прије рока доспијећа потраживања курсних разлика по

основу обавеза и потраживања и страној валути и по основу затезних камата

11Расходи по основу коришћења позајмљених средстава

111 Коришћење позајмљених извора

- дугорочни кредити

- краткорочни кредити

- емитовање обавезница

1111 Дугорочни кредити

Предузећа по правилу дугорочне кредите траже за финансирање набавке

основних и трајних обртних средстава Одобравање кредита за основна средства од

стране банке условљено је и одговарајућим учешћем одговарајуће документације

односно инвестиционог елабората Одобрени кредит се не уплаћује на текући рачун

тражиоца кредита већ банка преузима обавезу да ће до износа одобреног кредита

исплаћивати обавезе према добављачима које су условољене набавком датог основног

средства

Примјер 1) Добављачима за основна средства исплаћено је 15 00000 КМ из

одобреног дугорочног кредита за основна средства

Добављач Дугорочни кредит1)15000- 1)15000-

Отплата односно враћање дугорочних кредита врши се путем полугодишњих и

годишњих ануитета Ануитет садржи отплату тј рату и припадајући дио камате

Уговором о крдиту прецизирају се услови отплате кредита одређивањем рока враћања

5

и начина обрачунавања ануитета Наиме ануитети могу у зависности од тога да ли су

рате сталне или растуће бити опадајући или стални На основу рока отплате и начина

обрачуна ануитета саставља се план отплате (амортизације) зајма

1112Краткорочни кредити

Под краткорочним кредитима се подразумијевају они кредити чији је рок

враћања краћи од године дана Овим кредитима би требало финансирати само

повремени и привремене потребе за обртним средствина као што су потребе изазване

стварањем сезонских залиха Коришћење краткорочних кредита за финансирање

сталних обртних средстава у значајном обиму упућују на закључак да је дошло до

слабљења финансијског пословања предузећа

Примјер 1) Према изводу банке уплаћено је на текући рачун 20 000 КМ по

основу одобреног краткорочног кредита од банке

текући рачун краткорочни кредит1)20000- 1) 20000-

Краткорочни кредити се враћају у пуном износу у уговору предвиђеном року

Камата која се плаћа као накнада за коришћење средстава из кредита представља

редован финансијски расход

6

1113 Емитовање обавезница

До потребног додатног капитала предузећа могу доћи емисијом и продајом

обавезница обавезница је хартија од вриједности која власнику даје право да по

доспијећу од издаваоца наплати износ назначен на обавезници као и право на наплату

припадајуће камате Обавезница се састоји из плашта обавезнице и талона Капитал

прибављен емисијом и продајом обавезница је позајмљени капитал Он се по протоку

одређеног рока мора вратити и за његово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Обавезе по основу обавезница настају тек пошто купци уплате новчана средства за

купљене обавезнице и само у висини примљених уплата

Обавезе по Текући рачуноснову обвезница благајна

7

12 Мјеничне обавезе

Коришћење средстава добављача у уговореном року дужем од законом

предвиђеног по правилу има за посљедицу плаћање камате Такве обавезе су

покривене мјеницам које гласе на износ дуга увећан за износ камате Уколико

предузеће не може обавезу према добављачу да измири у уговореном року већ тражи

одлагање плаћања а као обезбјеђење даје мјеницу Мјеница се користи за плаћање у

року не дужем од 90 дана Мјеница је хартија од вриједности и може гласити на

неограничене износе О року доспијећа ималац мјенице исту подноси на наплату

Исплата мјенице се може извршити из свих расположивих новчаних средстава

дужника изузев оних која не могу бити предмет извршења Рок доспијећа мјеница

може бити једнак року плаћања обавезе и у том случају мјенична обавеза је једнака

обавези према добављачима за чије плаћање се и издаје Исплата мјенице о року

њеног доспијећа повлачи за собом смањење готовине на текућем рачуну уз

истовремено гашење обавеза по основу мјеница

Примјер 1) Добављачу Озрен издата је мјеница са роком доспијећа до 45

дана за исплату обавезе по фактури бр 23 која гласи 45 000- а која је требало да буде

плаћена по уговору предвиђеном року плаћања од 15 дана

2) Банка извјештава да је добавјачу bdquoОзренldquo исплаћено са текућег рачуна 50 000- КМ на

име обавеза по издатој мјеници која је поднијета на наплату

Исправка вредностименичних обавеза Добављач

1) 5000-2) 5000- 1)4500- 45000S

Меничне обавезе Текући рачун2)50000- 1)50000- 2)50000-

Финансијски расход 2)5000-

8

13 Затезне камате

Измирење текућих обавеза према добављачима може имати за посљедицу

настанак финансијских расхода уколико се пропусти уговорени рок плаћања Због

коришћења средстава добављача у року дужем од уговореног плаћасе накнада у виду

затезних камата Затезна камата се плаћа по стопи вишој од стопе за редовну камату

За износ зарачунате затезне камате се повећава обавеза према добављачу при

плаћању обавеза исплаћује се како обавеза тако и зарачуната затезна камата

Разграничавање

трошкова каматаФинансијски расход

Обавезе по основу камата

Исправка вредности меничних обавеза

Добављач

9

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

Приходи представљају свако повећање средстава из пословања предузећа

Дијеле се на

bull пословне

bull финансијске и

bull ванредне

У овом раду ми ћемо се задржати на финансијским расходима и финансијским

приходима и њиховом књиговодственом третману

4

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ

Финансијски расходи настају по основу коришћења позајмљених извора

(средстава) плаћања купаца прије рока доспијећа потраживања курсних разлика по

основу обавеза и потраживања и страној валути и по основу затезних камата

11Расходи по основу коришћења позајмљених средстава

111 Коришћење позајмљених извора

- дугорочни кредити

- краткорочни кредити

- емитовање обавезница

1111 Дугорочни кредити

Предузећа по правилу дугорочне кредите траже за финансирање набавке

основних и трајних обртних средстава Одобравање кредита за основна средства од

стране банке условљено је и одговарајућим учешћем одговарајуће документације

односно инвестиционог елабората Одобрени кредит се не уплаћује на текући рачун

тражиоца кредита већ банка преузима обавезу да ће до износа одобреног кредита

исплаћивати обавезе према добављачима које су условољене набавком датог основног

средства

Примјер 1) Добављачима за основна средства исплаћено је 15 00000 КМ из

одобреног дугорочног кредита за основна средства

Добављач Дугорочни кредит1)15000- 1)15000-

Отплата односно враћање дугорочних кредита врши се путем полугодишњих и

годишњих ануитета Ануитет садржи отплату тј рату и припадајући дио камате

Уговором о крдиту прецизирају се услови отплате кредита одређивањем рока враћања

5

и начина обрачунавања ануитета Наиме ануитети могу у зависности од тога да ли су

рате сталне или растуће бити опадајући или стални На основу рока отплате и начина

обрачуна ануитета саставља се план отплате (амортизације) зајма

1112Краткорочни кредити

Под краткорочним кредитима се подразумијевају они кредити чији је рок

враћања краћи од године дана Овим кредитима би требало финансирати само

повремени и привремене потребе за обртним средствина као што су потребе изазване

стварањем сезонских залиха Коришћење краткорочних кредита за финансирање

сталних обртних средстава у значајном обиму упућују на закључак да је дошло до

слабљења финансијског пословања предузећа

Примјер 1) Према изводу банке уплаћено је на текући рачун 20 000 КМ по

основу одобреног краткорочног кредита од банке

текући рачун краткорочни кредит1)20000- 1) 20000-

Краткорочни кредити се враћају у пуном износу у уговору предвиђеном року

Камата која се плаћа као накнада за коришћење средстава из кредита представља

редован финансијски расход

6

1113 Емитовање обавезница

До потребног додатног капитала предузећа могу доћи емисијом и продајом

обавезница обавезница је хартија од вриједности која власнику даје право да по

доспијећу од издаваоца наплати износ назначен на обавезници као и право на наплату

припадајуће камате Обавезница се састоји из плашта обавезнице и талона Капитал

прибављен емисијом и продајом обавезница је позајмљени капитал Он се по протоку

одређеног рока мора вратити и за његово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Обавезе по основу обавезница настају тек пошто купци уплате новчана средства за

купљене обавезнице и само у висини примљених уплата

Обавезе по Текући рачуноснову обвезница благајна

7

12 Мјеничне обавезе

Коришћење средстава добављача у уговореном року дужем од законом

предвиђеног по правилу има за посљедицу плаћање камате Такве обавезе су

покривене мјеницам које гласе на износ дуга увећан за износ камате Уколико

предузеће не може обавезу према добављачу да измири у уговореном року већ тражи

одлагање плаћања а као обезбјеђење даје мјеницу Мјеница се користи за плаћање у

року не дужем од 90 дана Мјеница је хартија од вриједности и може гласити на

неограничене износе О року доспијећа ималац мјенице исту подноси на наплату

Исплата мјенице се може извршити из свих расположивих новчаних средстава

дужника изузев оних која не могу бити предмет извршења Рок доспијећа мјеница

може бити једнак року плаћања обавезе и у том случају мјенична обавеза је једнака

обавези према добављачима за чије плаћање се и издаје Исплата мјенице о року

њеног доспијећа повлачи за собом смањење готовине на текућем рачуну уз

истовремено гашење обавеза по основу мјеница

Примјер 1) Добављачу Озрен издата је мјеница са роком доспијећа до 45

дана за исплату обавезе по фактури бр 23 која гласи 45 000- а која је требало да буде

плаћена по уговору предвиђеном року плаћања од 15 дана

2) Банка извјештава да је добавјачу bdquoОзренldquo исплаћено са текућег рачуна 50 000- КМ на

име обавеза по издатој мјеници која је поднијета на наплату

Исправка вредностименичних обавеза Добављач

1) 5000-2) 5000- 1)4500- 45000S

Меничне обавезе Текући рачун2)50000- 1)50000- 2)50000-

Финансијски расход 2)5000-

8

13 Затезне камате

Измирење текућих обавеза према добављачима може имати за посљедицу

настанак финансијских расхода уколико се пропусти уговорени рок плаћања Због

коришћења средстава добављача у року дужем од уговореног плаћасе накнада у виду

затезних камата Затезна камата се плаћа по стопи вишој од стопе за редовну камату

За износ зарачунате затезне камате се повећава обавеза према добављачу при

плаћању обавеза исплаћује се како обавеза тако и зарачуната затезна камата

Разграничавање

трошкова каматаФинансијски расход

Обавезе по основу камата

Исправка вредности меничних обавеза

Добављач

9

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ

Финансијски расходи настају по основу коришћења позајмљених извора

(средстава) плаћања купаца прије рока доспијећа потраживања курсних разлика по

основу обавеза и потраживања и страној валути и по основу затезних камата

11Расходи по основу коришћења позајмљених средстава

111 Коришћење позајмљених извора

- дугорочни кредити

- краткорочни кредити

- емитовање обавезница

1111 Дугорочни кредити

Предузећа по правилу дугорочне кредите траже за финансирање набавке

основних и трајних обртних средстава Одобравање кредита за основна средства од

стране банке условљено је и одговарајућим учешћем одговарајуће документације

односно инвестиционог елабората Одобрени кредит се не уплаћује на текући рачун

тражиоца кредита већ банка преузима обавезу да ће до износа одобреног кредита

исплаћивати обавезе према добављачима које су условољене набавком датог основног

средства

Примјер 1) Добављачима за основна средства исплаћено је 15 00000 КМ из

одобреног дугорочног кредита за основна средства

Добављач Дугорочни кредит1)15000- 1)15000-

Отплата односно враћање дугорочних кредита врши се путем полугодишњих и

годишњих ануитета Ануитет садржи отплату тј рату и припадајући дио камате

Уговором о крдиту прецизирају се услови отплате кредита одређивањем рока враћања

5

и начина обрачунавања ануитета Наиме ануитети могу у зависности од тога да ли су

рате сталне или растуће бити опадајући или стални На основу рока отплате и начина

обрачуна ануитета саставља се план отплате (амортизације) зајма

1112Краткорочни кредити

Под краткорочним кредитима се подразумијевају они кредити чији је рок

враћања краћи од године дана Овим кредитима би требало финансирати само

повремени и привремене потребе за обртним средствина као што су потребе изазване

стварањем сезонских залиха Коришћење краткорочних кредита за финансирање

сталних обртних средстава у значајном обиму упућују на закључак да је дошло до

слабљења финансијског пословања предузећа

Примјер 1) Према изводу банке уплаћено је на текући рачун 20 000 КМ по

основу одобреног краткорочног кредита од банке

текући рачун краткорочни кредит1)20000- 1) 20000-

Краткорочни кредити се враћају у пуном износу у уговору предвиђеном року

Камата која се плаћа као накнада за коришћење средстава из кредита представља

редован финансијски расход

6

1113 Емитовање обавезница

До потребног додатног капитала предузећа могу доћи емисијом и продајом

обавезница обавезница је хартија од вриједности која власнику даје право да по

доспијећу од издаваоца наплати износ назначен на обавезници као и право на наплату

припадајуће камате Обавезница се састоји из плашта обавезнице и талона Капитал

прибављен емисијом и продајом обавезница је позајмљени капитал Он се по протоку

одређеног рока мора вратити и за његово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Обавезе по основу обавезница настају тек пошто купци уплате новчана средства за

купљене обавезнице и само у висини примљених уплата

Обавезе по Текући рачуноснову обвезница благајна

7

12 Мјеничне обавезе

Коришћење средстава добављача у уговореном року дужем од законом

предвиђеног по правилу има за посљедицу плаћање камате Такве обавезе су

покривене мјеницам које гласе на износ дуга увећан за износ камате Уколико

предузеће не може обавезу према добављачу да измири у уговореном року већ тражи

одлагање плаћања а као обезбјеђење даје мјеницу Мјеница се користи за плаћање у

року не дужем од 90 дана Мјеница је хартија од вриједности и може гласити на

неограничене износе О року доспијећа ималац мјенице исту подноси на наплату

Исплата мјенице се може извршити из свих расположивих новчаних средстава

дужника изузев оних која не могу бити предмет извршења Рок доспијећа мјеница

може бити једнак року плаћања обавезе и у том случају мјенична обавеза је једнака

обавези према добављачима за чије плаћање се и издаје Исплата мјенице о року

њеног доспијећа повлачи за собом смањење готовине на текућем рачуну уз

истовремено гашење обавеза по основу мјеница

Примјер 1) Добављачу Озрен издата је мјеница са роком доспијећа до 45

дана за исплату обавезе по фактури бр 23 која гласи 45 000- а која је требало да буде

плаћена по уговору предвиђеном року плаћања од 15 дана

2) Банка извјештава да је добавјачу bdquoОзренldquo исплаћено са текућег рачуна 50 000- КМ на

име обавеза по издатој мјеници која је поднијета на наплату

Исправка вредностименичних обавеза Добављач

1) 5000-2) 5000- 1)4500- 45000S

Меничне обавезе Текући рачун2)50000- 1)50000- 2)50000-

Финансијски расход 2)5000-

8

13 Затезне камате

Измирење текућих обавеза према добављачима може имати за посљедицу

настанак финансијских расхода уколико се пропусти уговорени рок плаћања Због

коришћења средстава добављача у року дужем од уговореног плаћасе накнада у виду

затезних камата Затезна камата се плаћа по стопи вишој од стопе за редовну камату

За износ зарачунате затезне камате се повећава обавеза према добављачу при

плаћању обавеза исплаћује се како обавеза тако и зарачуната затезна камата

Разграничавање

трошкова каматаФинансијски расход

Обавезе по основу камата

Исправка вредности меничних обавеза

Добављач

9

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

и начина обрачунавања ануитета Наиме ануитети могу у зависности од тога да ли су

рате сталне или растуће бити опадајући или стални На основу рока отплате и начина

обрачуна ануитета саставља се план отплате (амортизације) зајма

1112Краткорочни кредити

Под краткорочним кредитима се подразумијевају они кредити чији је рок

враћања краћи од године дана Овим кредитима би требало финансирати само

повремени и привремене потребе за обртним средствина као што су потребе изазване

стварањем сезонских залиха Коришћење краткорочних кредита за финансирање

сталних обртних средстава у значајном обиму упућују на закључак да је дошло до

слабљења финансијског пословања предузећа

Примјер 1) Према изводу банке уплаћено је на текући рачун 20 000 КМ по

основу одобреног краткорочног кредита од банке

текући рачун краткорочни кредит1)20000- 1) 20000-

Краткорочни кредити се враћају у пуном износу у уговору предвиђеном року

Камата која се плаћа као накнада за коришћење средстава из кредита представља

редован финансијски расход

6

1113 Емитовање обавезница

До потребног додатног капитала предузећа могу доћи емисијом и продајом

обавезница обавезница је хартија од вриједности која власнику даје право да по

доспијећу од издаваоца наплати износ назначен на обавезници као и право на наплату

припадајуће камате Обавезница се састоји из плашта обавезнице и талона Капитал

прибављен емисијом и продајом обавезница је позајмљени капитал Он се по протоку

одређеног рока мора вратити и за његово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Обавезе по основу обавезница настају тек пошто купци уплате новчана средства за

купљене обавезнице и само у висини примљених уплата

Обавезе по Текући рачуноснову обвезница благајна

7

12 Мјеничне обавезе

Коришћење средстава добављача у уговореном року дужем од законом

предвиђеног по правилу има за посљедицу плаћање камате Такве обавезе су

покривене мјеницам које гласе на износ дуга увећан за износ камате Уколико

предузеће не може обавезу према добављачу да измири у уговореном року већ тражи

одлагање плаћања а као обезбјеђење даје мјеницу Мјеница се користи за плаћање у

року не дужем од 90 дана Мјеница је хартија од вриједности и може гласити на

неограничене износе О року доспијећа ималац мјенице исту подноси на наплату

Исплата мјенице се може извршити из свих расположивих новчаних средстава

дужника изузев оних која не могу бити предмет извршења Рок доспијећа мјеница

може бити једнак року плаћања обавезе и у том случају мјенична обавеза је једнака

обавези према добављачима за чије плаћање се и издаје Исплата мјенице о року

њеног доспијећа повлачи за собом смањење готовине на текућем рачуну уз

истовремено гашење обавеза по основу мјеница

Примјер 1) Добављачу Озрен издата је мјеница са роком доспијећа до 45

дана за исплату обавезе по фактури бр 23 која гласи 45 000- а која је требало да буде

плаћена по уговору предвиђеном року плаћања од 15 дана

2) Банка извјештава да је добавјачу bdquoОзренldquo исплаћено са текућег рачуна 50 000- КМ на

име обавеза по издатој мјеници која је поднијета на наплату

Исправка вредностименичних обавеза Добављач

1) 5000-2) 5000- 1)4500- 45000S

Меничне обавезе Текући рачун2)50000- 1)50000- 2)50000-

Финансијски расход 2)5000-

8

13 Затезне камате

Измирење текућих обавеза према добављачима може имати за посљедицу

настанак финансијских расхода уколико се пропусти уговорени рок плаћања Због

коришћења средстава добављача у року дужем од уговореног плаћасе накнада у виду

затезних камата Затезна камата се плаћа по стопи вишој од стопе за редовну камату

За износ зарачунате затезне камате се повећава обавеза према добављачу при

плаћању обавеза исплаћује се како обавеза тако и зарачуната затезна камата

Разграничавање

трошкова каматаФинансијски расход

Обавезе по основу камата

Исправка вредности меничних обавеза

Добављач

9

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

1113 Емитовање обавезница

До потребног додатног капитала предузећа могу доћи емисијом и продајом

обавезница обавезница је хартија од вриједности која власнику даје право да по

доспијећу од издаваоца наплати износ назначен на обавезници као и право на наплату

припадајуће камате Обавезница се састоји из плашта обавезнице и талона Капитал

прибављен емисијом и продајом обавезница је позајмљени капитал Он се по протоку

одређеног рока мора вратити и за његово коришћење се плаћа накнада у виду камате

Обавезе по основу обавезница настају тек пошто купци уплате новчана средства за

купљене обавезнице и само у висини примљених уплата

Обавезе по Текући рачуноснову обвезница благајна

7

12 Мјеничне обавезе

Коришћење средстава добављача у уговореном року дужем од законом

предвиђеног по правилу има за посљедицу плаћање камате Такве обавезе су

покривене мјеницам које гласе на износ дуга увећан за износ камате Уколико

предузеће не може обавезу према добављачу да измири у уговореном року већ тражи

одлагање плаћања а као обезбјеђење даје мјеницу Мјеница се користи за плаћање у

року не дужем од 90 дана Мјеница је хартија од вриједности и може гласити на

неограничене износе О року доспијећа ималац мјенице исту подноси на наплату

Исплата мјенице се може извршити из свих расположивих новчаних средстава

дужника изузев оних која не могу бити предмет извршења Рок доспијећа мјеница

може бити једнак року плаћања обавезе и у том случају мјенична обавеза је једнака

обавези према добављачима за чије плаћање се и издаје Исплата мјенице о року

њеног доспијећа повлачи за собом смањење готовине на текућем рачуну уз

истовремено гашење обавеза по основу мјеница

Примјер 1) Добављачу Озрен издата је мјеница са роком доспијећа до 45

дана за исплату обавезе по фактури бр 23 која гласи 45 000- а која је требало да буде

плаћена по уговору предвиђеном року плаћања од 15 дана

2) Банка извјештава да је добавјачу bdquoОзренldquo исплаћено са текућег рачуна 50 000- КМ на

име обавеза по издатој мјеници која је поднијета на наплату

Исправка вредностименичних обавеза Добављач

1) 5000-2) 5000- 1)4500- 45000S

Меничне обавезе Текући рачун2)50000- 1)50000- 2)50000-

Финансијски расход 2)5000-

8

13 Затезне камате

Измирење текућих обавеза према добављачима може имати за посљедицу

настанак финансијских расхода уколико се пропусти уговорени рок плаћања Због

коришћења средстава добављача у року дужем од уговореног плаћасе накнада у виду

затезних камата Затезна камата се плаћа по стопи вишој од стопе за редовну камату

За износ зарачунате затезне камате се повећава обавеза према добављачу при

плаћању обавеза исплаћује се како обавеза тако и зарачуната затезна камата

Разграничавање

трошкова каматаФинансијски расход

Обавезе по основу камата

Исправка вредности меничних обавеза

Добављач

9

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

12 Мјеничне обавезе

Коришћење средстава добављача у уговореном року дужем од законом

предвиђеног по правилу има за посљедицу плаћање камате Такве обавезе су

покривене мјеницам које гласе на износ дуга увећан за износ камате Уколико

предузеће не може обавезу према добављачу да измири у уговореном року већ тражи

одлагање плаћања а као обезбјеђење даје мјеницу Мјеница се користи за плаћање у

року не дужем од 90 дана Мјеница је хартија од вриједности и може гласити на

неограничене износе О року доспијећа ималац мјенице исту подноси на наплату

Исплата мјенице се може извршити из свих расположивих новчаних средстава

дужника изузев оних која не могу бити предмет извршења Рок доспијећа мјеница

може бити једнак року плаћања обавезе и у том случају мјенична обавеза је једнака

обавези према добављачима за чије плаћање се и издаје Исплата мјенице о року

њеног доспијећа повлачи за собом смањење готовине на текућем рачуну уз

истовремено гашење обавеза по основу мјеница

Примјер 1) Добављачу Озрен издата је мјеница са роком доспијећа до 45

дана за исплату обавезе по фактури бр 23 која гласи 45 000- а која је требало да буде

плаћена по уговору предвиђеном року плаћања од 15 дана

2) Банка извјештава да је добавјачу bdquoОзренldquo исплаћено са текућег рачуна 50 000- КМ на

име обавеза по издатој мјеници која је поднијета на наплату

Исправка вредностименичних обавеза Добављач

1) 5000-2) 5000- 1)4500- 45000S

Меничне обавезе Текући рачун2)50000- 1)50000- 2)50000-

Финансијски расход 2)5000-

8

13 Затезне камате

Измирење текућих обавеза према добављачима може имати за посљедицу

настанак финансијских расхода уколико се пропусти уговорени рок плаћања Због

коришћења средстава добављача у року дужем од уговореног плаћасе накнада у виду

затезних камата Затезна камата се плаћа по стопи вишој од стопе за редовну камату

За износ зарачунате затезне камате се повећава обавеза према добављачу при

плаћању обавеза исплаћује се како обавеза тако и зарачуната затезна камата

Разграничавање

трошкова каматаФинансијски расход

Обавезе по основу камата

Исправка вредности меничних обавеза

Добављач

9

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

13 Затезне камате

Измирење текућих обавеза према добављачима може имати за посљедицу

настанак финансијских расхода уколико се пропусти уговорени рок плаћања Због

коришћења средстава добављача у року дужем од уговореног плаћасе накнада у виду

затезних камата Затезна камата се плаћа по стопи вишој од стопе за редовну камату

За износ зарачунате затезне камате се повећава обавеза према добављачу при

плаћању обавеза исплаћује се како обавеза тако и зарачуната затезна камата

Разграничавање

трошкова каматаФинансијски расход

Обавезе по основу камата

Исправка вредности меничних обавеза

Добављач

9

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

14 Исплата купаца прије рока доспијећа

Финансијски расходи могу настати и при наплати потраживања од купца Наиме уговара се рок за плаћање нето износа фактура али и краћи рок плаћања у коме купац има право на попуст ndash каса сконто Каса сконто је заправо камата за коришћење средстава купца која предузеће добија прије уговореног рока за плаћање нето износа фактуре увећана за премију за ризик наплате Уобичајено је да се каса сконто исказује у проценту у односу на износ нето фактуре За износ каса сконто повећавају се финансијски расходи док се на рачуну купаца региструје смањење потраживања за износ нето фактуре која је плаћена

Купци Текући рачун

Финансијски расход

10

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

15 Негативне курсне разлике

Обавезе уговорене у страним средствима плаћања могу бити основи за настанак

негативних курсних разлика

а)Негативне курсне разлике настају у случају када се обавезе према ино-кредиторима

или ино-добављачима претходно евидентиране по једном курсу а плаћају се или

балансирају по другом вишем курсу Разлика између износа по којем је обавеза

регистрована и износа обавезе добијеног примјеном новог вишег курса по којем

обавеза мора бит плаћена или билансирана представља финансијски расход периода у

којем је до промјене курса дошло

финансијски расходи

ино зајам

негативне курсне разлике

ино добављачи

негативне курсне разлике

Примјер

1 Дуг према ино-добављачу износи 1000- долара односно 1200- КМ обрачунато по курсу на дан настанка обавезе На дан исплате обавезе курс долара износи 14 КМ за долар Обрачунати негативну курсну разлику

2 Према изводу са девизног рачуна исплаћено је КМ 147 КМ за долар

Обрачун негативне курсне разлике

112 100012 ⁼ 1200

1512 1000147 ⁼ 1470

11

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

Негативна курсна разлика 270 КМ

Девизни рачун Добављачи иноФинансијски расходи

2)1470- 2)1470- 1200- 1)270- 1) 270-

б)Негативне курсне разлике могу настати и по основу потраживања исказаних у

девизама Наиме дође ли до ревалвације националне валуте или до пада клизајућег

курса курс по којем ће бити наплаћена потраживања биће нижи од курса које је

коришћен при њиховом књижењу Код билансирања ино потраживања за износ

негативне курсне разлике књижи се смањење потраживања и повеаћње финансијских

расхода а наплата ино-потраживања по курсу нижем у односу на курс

Ино купац Девизни рачун

Финансијски расходи

12

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

Примјер 1) Потраживање од ино купца износи 4000 евра што прорачунато по курсу на

дан настанка потраживања износи 7800 КМ Потраживање се за потребе билансирања

обрачунава по курсу од КМ за евро који важи на дан 3112 Обрачунати и

прокњижити негативну курсну разлику

112 4000Еx195 7800 КМ

3112 8000x190 7600 КМ

Негативна курсна разлика 200КМ

Ино купацФинансијски расход

7800- 1) 200- 1) 200-

Финансијски расходи евидентирају се на групи конта 56 који чине следећи рачуну

560 ndash Финансијски расхоци из односа са повезаним правним лицима

561 ndash Расходи камата

562 ndash Негативне курсне разлике

563 ndash Отписи дугорочних финансијских пласмана

569 ndash Остали финансијски расходи

13

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

2 ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ

Приходи се могу дефинисати као повећања средстава предузећа проистекла из

продаје учинака финансијских пласмана и продаје имовине предузећа

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене мјенице

211Камате на дугорочне пласмане

Под дуготрајним пласманима се подразумијевају на уговору засноване новчане

позајмнице једног предузећа другом са роком враћања дужим од године дана На

средства која су позајмљена давалац кредита наплаћује камату Отплата ових кредита

врши се у складу са склопљеним уговором било у ануитетима или по протоку времена

одједном

Примјер 1)Исплаћено је према изводу банке са текућег рачуна 20000КМ на име

одобреног дугорочног кредита за обртна средства

Текући рачунДугорочни пласмани

1)20000 1)20000

212Камата на краткорочне пласмане

-Остале хартије од вриједности-

Укамаћење слободних новчаних средстава на краћи или дужи рок предузеће

може остварити куповином хартија од вриједности као што су обавезнице акције

благајнички зачиси и слично Подјела хартија од вриједности на дугорочне хартије од

вриједности и хартије од вриједности које су обртна имовина Како је куповина хартија

14

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

од вриједности мотивисана укамаћењем уложеног капитала и формирањем резерви

ликвидности то су у случају потребе за ликвидним средствима оне продају Продајна

цијена при томе је различита од набавне те се при продају може остварити како

добитак тако и губитак

213Камате на мјенична потраживања

Поред камата које су унапријед наведене предузеће може остварити

финансијске приходе и по основу камата на мјенична потраживања Мјенично

потраживање садржи поред износа потраживања за које се мјеница и прима и камату

коју дужник плаћа јер средства продавца користи у року који је дужи од законом

предвиђеног рока за плаћање обавеза а који не може бити дужи од 90 дана

15

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

Купци Менична потражња

1)

Исправка вредностименичног потраж

2)

Финансијски приходи

1)пријем мјенице 2)пренос камате која се односи на дати обрачунски период

16

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

22 Искориштени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у прописаном року или прије рока

Процес улагања у пословна срества се одвија у двије фазе које су по правилу

временски одвојене Прву фазу куповина и пријем материјалних вриједности У другој

фази врши се исплата обавеза насталих по основу набавке средстава Висина обавеза

према добављачима узврђује се на основу фактура које добављачи достављају по

извршеној испоруци материјалних добара односно по извршеним услугама Износ који

ће добављачима бити исплаћен не мора и не ријетко није једнак том иницијалном

износу обавезе јер сви попусти које добављач одобри имају за посљедицу редукцију

висине обавеза У начелу попустима се могу сматрати сва смањења већ уговорене

куповне цијен које добављачи дају купцима својевољно са циљем да се стимулише

куповина одређене робе Са гледишта књиговодства попусти добијени од добављача

дијеле се на оне који су познати у тренутку пријема и који се с тога могу узети у обзир

при калкулацији набавне вриједности и књижења пријема материјала и робе и оне

који су одобрени накнадно ИСКОРИШЋЕНИ КАСА СКОНТО

17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у страним средствима плаћања

Позитивне курсне разлике такође представљају финансијски приход Да би

настале позитивне курстне разлике предузеће мора имати потраживања или обавезе у

страној валути мора доћи до промјене курса домаће у односу на страну валут Да би

при постојању ино-обавеза настале позитивне курсне разлике потребно је да курс

домаће у односу на страну валут порасте односно да дође до ревалвације тако да за

измирење ино-обавезе треба мање домаће валуте

Примјер 1)Купац из Њемачке дугује по основу испоручене робе 5000 евра што према

курсу у тренутку настанка дужничког-повјерилачког односа износи 9500 КМ Према

изводу са девизног рачуна купац је платио 5000 евра што обрачунато по курсу на дан

уплате износи 9750 КМ јер је у међувремену промијењен курс КМ у односу на евро

Разлика од 250Км представља позитивну курсну разлику односно финансијски приход

купци у иностранству

финансијски приход девизни рачун

9500- 1) 9500- 1) 250- 1)9750-

Финансијски приходи се евидентирају на књиговодственој групи конта 66 и чине их

660 ndash Финансијски приходи од повезаних правних лица

661 ndash Приходи од камата

662 ndash Позитивне курсне разлике

669 ndash Остали финансијски приходи

18

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

3ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА

Резултат предузећа представља збир или разлику четири међурезултата из

четири подбиланса То су

- пословни резултати

- резултати финансирања

- непословни и ванредни резултати и резултат ревалоризације

С обзиром да је предмет нашег интересовања резултат финансирања

приказаћемо његов књиговодствени третман начин књижења и израчунавање

19

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

(1) пренос финансијских расхода

(2) пренос финансијских прихода

(3) закључак конта финансијских прихода

(4) закључак конта финансијских расхода

(5) за губитак финансирања

(6) за добитак финансирања

Финансијски подбиланс

I Финансијски приходи

II Финансијски расходи

III Резултат финансирања (I-II)

20

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

4 ПРИМЈЕР

1)Од матичног предузећа добијен је краткорочни кредит од 4000 КМ Обрачуната

камата износи 2150КМ

2)Предузеће је платило банци камату по примљеном кредиту у износу од 1200КМ

Примљен је извод

3)Предузеће је отписало дугорочни кредит дат повезаном предузећу које је у стечају у

износу од 16000 Км

4)Предузеће је продало производе другом предузећу са одложеним роком плаћања од

90 дана и каматом од 03 дневном износу од 25000КМ Предузеће дужник је

извршило уплату основног дуга и затезне камате од 03 дневно са закашњењем од 30

дана од уговореног рока

5)Предузеће има учешће у капиталу другог предузећа на основу чега је добило

дивиденде у износу од 5000 КМ

6)Обавезе према добављачу у износу од 10000 КМ измирили смо прије рока доспијећа

и остварили право на каса сконто од 3

21

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

Дневник

Рбр Конто Опис Дугује Потражује1) 2410

420Жиро-рачунКраткорочни кредити од повезаних лицаЗа примљен краткорочни кредит

4000040000

1а) 560420

Финан расходи из одн са повез правним лицимаКраткорочни кредити од повезаних правних лицаЗа обрачунату камату

21502150

2) 5612410

Расходи каматаЖиро-рачунЗа плаћену камату

12001200

3) 563032

Отписи дугорочних финансијских пласманаДугорочни кредити повезаним правним лицимаЗа отпис дугорочног кредита

1600016000

4) 231610

Краткорочни кредити у земљиПриходи од продаје производаЗа продају на одожено плаћање

2500025000

4а) 241023166106611

Жиро-рачунКраткорочни кредит у земљиПриходи од редовних каматаПриходи о затезних каматаЗа исплату дуга са каматама

3400025000

67502250

5) 220669

Потраживања за дивидендуОстали финансијски приходиЗа остварену дивиденду

5000 5000

6) 4322410669

Добављачи у земљиЖиро-рачунОстварени финансијски приходи Измирење обавеза уз каса сконто

100009700

300

22

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

Главна књига

2410 420 560

1)40000- 2)1200- 1) 40000- 1a)2150-

4a)34000- 432 1a)2150-

5)10000-

561 563 032

2)1200- 3)16000- 3) 16000-

231 6610 6611 220

4)25000- 4a)6750- 4a)2250- 5)5000-

669

5)5000-

6)300-

23

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

ЗАКЉУЧАК

Потребе предузећа за средствима су сталне а висина потребних средстава је

условљена како обимом пословне активности тако и брзином циркулације средстава

Анализа обима расхода се своди на анализу укупних и појединачних врста расхода

Раст стопе учешћа расхода у укупном приходу доводи до смањења пословног

резултата и економичности пословања предузећа Учешће финансијских расхода у

укупним расходима условљено је степеном задужености и висином камате која се

плаћа на позајмљене кредите Управљање финансијским средствима предузеће

доводи до настанка финансијских расхода када се користе туђа средства тако и

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана средства пласира у

друга предузећа Управљање финансијским средствима предузеће доводи до настанка

финансијских прихода када предузеће своја слободна новчана срества пласира у друга

предузећа или финансијске институције Приходи и расходи се за потребе обрачуна

периодичног резултата се могу дефинисати као приливи и одливи готовине настали у

једном обрачунском периоду

24

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

Садржај

- Увод 3

1 ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ 5

11 Расходи по основу коришћења позајмљених средстава 5

111 Коришћење позајмљених извора 5

1111 Дугорочни пласмани 5

1112 Краткорочни пласмани 6

1113 Емитовање обавезница 7

12 Мјеничне обавезе 8

13 Затезне камате 9

14 Исплaта купаца прије рока доспијећа 10

15 Негативне курсне разлике 11

2 ФИНАНСКИЈСКИ ПРИХОДИ 14

21 Редовне камате на краткорочне и дугорочне пласмане и примљене

мјенице 14

211 Камата на дугорочне пласмане 14

212 Камата на краткорочне пласмане 14

213 Камате на мјенична потраживања 15

22 Искоришћени уговорени каса сконто за плаћање добављачу у

прописаном року или прије рока 17

23 Позитивне курсне разлике на потраживања и обавезе уговорене у

страним средствима плаћања 18

3 ОБРАЧУН РЕЗУЛТАТА ФИНАНСИРАЊА 19

4 ПРИМЈЕР 1 21

- Закључак 24

- Литература 26

25

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26

Литература

1 Јелица Матић Нада Марковић Књиговодство и практична настава за ИИИ

разред економске струке Завод за уџбенике и наставна средства Источно

Сарајево 2006

2 Шкарић Јовановић Др Ката Финансијско рачуноводство Центар за издавачку

дјелатност економског факултета у Београду 2007

26