El Delito de Evasión Fiscal 1

8/20/2019 El Delito de Evasión Fiscal 1

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El delito de evasión fscal y tributaria en el mundo moderno

Enviado por Raael Lapinell Vázquez

Partes: 1 !

"ntroducción

#onsideraciones $enerales para el tratamiento del delito de evasión fscal

Evasión y corrupción tributaria

#onclusiones

%efniciones

&uente biblio$ráfca

'ne(os

P'R)E "*

"ntroducción

El elevado nivel de la evasión tributaria y fscal es al$o que +a venidopreocupando a pa,ses desarrollados como aquellos en v,as de desarrollodifcultando la aplicación de una pol,tica fscal eectiva y co+erente de a+, elinter-s de reducir dic+os niveles* .Pero cómo lo$rar tal propósito/

0e vienen +aciendo in$entes esuerzos en procurar de encausar a aquelloscontribuyentes que no cumplen en debida orma con sus obli$acionesfscales rente al Estado lo mismo que quienes debiendo tributar nunca lo+an +ec+o*

#omo la evasión fscal está li$ada de una u otra orma a la econom,ainormal y al contrabando se presentarán al$unas consideraciones en talsentido indicando metodolo$,as para calcularla se2alando además ciertoslineamientos que permitan ubicar a posibles evasores y fnalmentepresentar al lector al$unas defniciones necesarias para la me3orcomprensión de los temas tratados*

Para comprender el tema de nuestro traba3o y su repercusión en el ámbitonacional +emos eectuado un estudio metodoló$ico social de la

problemática actual que el mismo constituye desde la b4squeda desituaciones de +ec+os en la red de redes*


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%ebe destacarse que en esta b4squeda +emos utilizado el m-todo +istóricoas, como el e(e$-tico a lo cual debe sumarse las entrevistas diálo$os cone(pertos de la materia a nivel nacional e internacional a trav-s de sus e5maill donde se podrá observar que en el transcurso del traba3o utilizamosmuc+as interro$antes que pueden ayudarnos en la comprensión del tema

en cuestión*

El autor de este traba3o desea que la lectura del mismo le permita a todoaquel que desee leerlo conozca más acerca la problemática que tiene laevasión fscal o tributaria y por tal razón desea se convierta en una+erramienta de traba3o*

Problema*

.#uáles son las principales causas de la evasión fscal en el mundomoderno/

6ipótesis*

Las principales causas de la evasión es la ausencia de una verdaderaconciencia tributaria individual y colectiva motivada por la ima$en que lacomunidad tiene del Estado y la percepción rente a la imparcialidad en sus$astos e inversiones al no tener conocimiento de los pro$ramas de$obierno y las pol,ticas de redistribución del in$reso*

%E0'RR7LL7

#'P8)9L7 1*#onsideraciones $enerales para el tratamiento del delito de evasión fscal

')E#E%E)E0 60");R"#70 %EL %EL")7 %E EV'0"; &"0#'L*%E&""#"7E0 #7#EP)9'LE0 "


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intervención del $obierno en una econom,a es m,nima* #uando laspretensiones $ubernamentales son m4ltiples el sistema impositivo tendráuna estructura comple3a teniendo que elaborar sistemas fscales de controly educación ciudadana cada vez más efcientes*

6ec+os +istóricos sobre evasión tributaria*

%ebemos comenzar diciendo que la evasión tributaria +a venido siendocasti$ada con severidad en al$unos pa,ses llevando a sus tras$resores aprisión* 'l$unos +ec+os +istóricos llaman la atención porque permitieroninculpar a quienes cometiendo actos $raves contra la moral y los buenosprincipios no se les llevó a la cárcel por sus cr,menes sino por elincumplimiento en su deber de tributar lo que indica a las claras loimportante que es para las econom,as y para el Estado e3ercer tal capacidadcoercitiva disciplinando a quien evade para que no lo si$a +aciendo*

%entro de los e3emplos que pudi-ramos citar está el caso 'l #apone?1@Aán$ster estadounidense de ori$en italiano quien en la d-cada de losveinte condu3o una or$anización dedicada al tráfco de bebidas alco+ólicasa la prostitución y al 3ue$o ile$al con asiento en #+ica$o siendo acusado deevasión de impuestos en 1BC1 como 4nica manera para enviarlo a prisión*

)ambi-n está el caso de 0un


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cuando el uncionario por razón de su car$o interact4a con al$4ncontribuyente en razón de sus obli$aciones fscales interesándose por sucaso de manera personal*

6ace poco en la b4squeda en internet se planteaba el si$uiente traba3o por

un conerencista el cual leyó el si$uiente aparte:

IEn la provincia de Juito se +ac,an cobranzas de dos maneras: la una porcuenta del rey y la otra por cuenta de los corre$idores* 0i del primer mododeben dar cuenta á los ofciales de la real +acienda del importe de toda lacobranza en virtud de las cartas5cuentas que se +acen para ello que vieneá ser una enumeración de los indios que +ay en la 3urisdicción delcorre$imiento ormada por los libros bautismales y de entierros de cadacurato* 0i la cobranza se +ace del se$undo modo se saca a pre$ón y seremata en un tanto al que más da en cuyo caso es preerido el corre$idorsi la quiere tomar en la misma cantidad en que se +a rematado* 'unque eneste 4ltimo modo se orma tambi-n carta5cuenta -sta sólo sirve para saberlos indios á quienes se les +a de cobrar el tributo porque entonces no tienemás obli$ación el corre$idor sino entre$ar en las ca3as reales la cantidad enque tomó la cobranza conorme se van cumpliendo los tercios y quedae(ento de dar cuentas* Este 4ltimo m-todo se empezó á practicar en laprovincia de Juito con aprobación del virrey del Per4 * Los casos más$raves de contrabando son los de tráfco de armas materiales para abricararmas qu,micas o nucleares y narcóticos*

0e trata por ende de un enómeno +istórico que se +a presentado en ormacontinua en todos los tiempos y pa,ses por via3eros que no declaranmercanc,as su3etas a arancel*

El contrabando en 'm-rica +ace alusión al comercio ile$al que re$,a las

relaciones entre Espa2a y sus posesiones en 'm-rica* Las difcultades deabastecer un mercado cada vez más e(tenso y a $ran distancia de la


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impositivos var,an desde los más sencillos =intervención m,nima del$obierno> +asta los más comple3os*

#oncepto de 0istema )ributarios*

#omo su palabra lo indica son sistemas dinámicos e inte$rados por losdierentes impuestos que cada pa,s adopta*

#oncepto de Evasión fscal o tributaria*

Es la disminución de un monto de tributo producido dentro de un pa,s porparte de quienes estando obli$ados a abonarlo no lo +acen y en cambio siobtienen benefcios mediante comportamientos raudulentos* )ambi-n sepuede defnir como el incumplimiento total o parcial por parte de loscontribuyentes en la declaración y pa$o de sus obli$aciones tributarias*6ay quienes la defnen como el acto de no declarar y pa$ar un impuesto en

contradicción con la ley mediante la reducción ile$al de los $ravámenes pormedio de maniobras en$a2osas*

E(isten dos ormas de evasión tributaria: la evasión le$al y la evasión ile$al*0in embar$o no toda acción tomada para reducir el pa$o de impuestosconstituye evasión* La evasión es un enómeno social que tiene lu$ar entodas las actividades económicas y está relacionada con la equidad latransparencia la efciencia la le$alidad del $asto p4blico y con el empleo=absorción de la uerza laboral>* La evasión se presenta tanto en actividadesormales =empresas prestadoras de servicios productoras comercializadoraso distribuidoras de bienes en los procesos de importación o e(portación en

mercados de divisas entre otros> como inormales*

%e todo esto es necesario para comprender más el enómeno plantearnos Minterro$antes:

1* .Jui-nes evaden impuestos/

Los contrabandistas las personas que traba3an en la econom,a inormalaquellas personas que e3erciendo una actividad económica 3amás se +anpreocupado por tributar porque el Estado +a sido incapaz de detectarlostambi-n están quienes tributan pero no lo +acen en debida orma* 'qu,

tambi-n están al$unos altos e3ecutivos tanto del sector p4blico como delsector privado quienes se constituyen en $randes evasores porque seamparan en f$uras tales como: los impuestos no constitutivos de renta lasdeducciones los $astos las rentas e(entas entre otras que les permitenocultar sus riquezas* En el +ipot-tico caso que ueran desmontados talesprivile$ios el Estado percibir,a mayores recursos para me3orar la calidad devida de sus +abitantes*

!* .Ju- evaden/

El pa$o de tributos al Estado en contraprestación a una determinadaactividad que si$nifca benefcio económico*


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C* .Ju- monto evaden/

Valores si$nifcativos de dinero por quienes están al mar$en de la le$alidado estando dentro de ella no cumplen como debiera su obli$ación de tributaroportunamente*

* .Por qu- evaden/

Porque quienes lo +acen consideran que el Estado no es equitativo en laredistribución del in$reso o porque sencillamente no creen en la buenadestinación que se de a los recursos obtenidos* #laro está que +ay quienespiensan que esa es una orma de lo$rar mayor rentabilidad en la labor querealizan y obtener venta3as sobre quienes tributan correctamente*

D* .#uánto tiempo llevan evadiendo/

%esde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasiónuna orma interesante de capitalizar* )ambi-n puede suceder que evadan encualquier momento de estar e3erciendo una actividad económica motivadapor la poca presencia o eectividad de los or$anismos de control oalentados por aquellos conocidos que lo vienen +aciendo y nunca les +asucedido nada que aecte sus intereses*

M* .6asta cuándo lo van a +acer/

6asta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con ri$or aquienes e3ercen dic+a práctica*

#asti$os que se aplican a quienes persistan en eludir sus obli$acionesfscales*

6ay quienes consideran que se debe sancionar con penas económicassi$nifcativas otros piensan que debe +acerse con arresto a aquellaspersonas que se apropien de los dineros del Estado como por e3emplo elimpuesto al valor a$re$ado o a2adido* 'l$unos creen que en vez de uncasti$o severo debe amonestarse al evasor obli$ándolo a que a partir delmomento que sea desenmascarado corri3a e in$rese a la fla de los quetributan con +onestidad porque una actitud represiva puede desestimular

no necesariamente al evasor sino a quien está cumpliendo con oportunidady se sienta perse$uido decidiendo cancelar su actividad o trasladarla a otrolu$ar donde encuentre me3ores condiciones* 6ay que tener en cuenta que sise presenta al$una clase de normatividad rente a la evasión -sta debe irdiri$ida principalmente a quienes debiendo tributar nunca lo +an +ec+o y enla medida que sean evidenciados la administración tributaria además desancionarlos deber,a cobrarles los costos en que +aya incurrido paradetectarlos qquienes tributen parcialmente evadiendo determinadosmontos se les debe dar otro tratamiento porque se entiende que soncontribuyentes*

&unción que cumplen los sistemas impositivos*


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La unción que cumplen va de acuerdo con los ob3etivos del Estado que losimpon$a* Es as, como los $obiernos locales suelen obtener in$resos a partirde impuestos sobre las propiedades mientras que los $obiernos centralescobran impuestos sobre las ventas la renta y el patrimonio* Los pa,sesestán obli$ados a limitar sus $astos los cuales deben ir de acuerdo con los

in$resos impositivos y demás in$resos para equilibrar su presupuesto* Elsistema impositivo es un instrumento undamental de la pol,tica fscal de los$obiernos en procura de controlar la oerta monetaria estabilizando losprecios y $enerando empleo*

#abr,a entonces plantearnos una interro$ante del tema que consideramossumamente importante: .Los impuestos son equitativos/ Nueno nin$4nimpuesto es completamente equitativo porque $rava más a unos que aotros por tal razón se +an creado numerosas e(enciones y deduccionespara reducir la presión fscal en procura de buscar el equilibrio sin embar$o

esa no +a sido la solución por el contrario la brec+a entre pobres y ricos escada vez más $rande* Juizá ser,an equitativos en la medida en que losindividuos contribuyeran de acuerdo con su real capacidad de pa$o*

o obstante .ser,a posible establecer un sistema tributario ideal/ ' nuestroconcepto consideramos se$4n nuestras investi$aciones no es posible* #adanación establece el sistema que considere más conveniente a sus intereses*Es as, como en al$unos pa,ses se encuentra vi$ente una multiplicidad detributos y en otros +ay menor cantidad* La racionalidad tributaria podr,aalcanzarse con un sistema que propon$a diversas clases de impuesto* o+ay un impuesto perecto en cuanto a la distribución de la car$a tributaria

se refere por tal razón deben e(istir medidas para corre$ir las posiblesirre$ularidades* Para el Estado nin$4n sistema de impuesto 4nico tendr,acapacidad recaudadora sufciente como para cubrir sus necesidades por loque e(isten diversas modalidades de impuestos =a la renta ventas entreotros> que de una u otra manera e3ercen un control a la evasión fscal*

#alifcación de los contribuyentes*

Los contribuyentes se pueden clasifcar en re$istrados y no re$istrados =1>*Los primeros son aquellos contribuyentes conocidos y los se$undos aquellosdesconocidos* Entre los contribuyentes conocidos se encuentran losdeclarantes y no declarantes* Entre los declarantes se pueden clasifcar loscorrectos e incorrectos* Entre los correctos están aquellos que pa$anoportunamente* Entre los incorrectos se encuentran aquellos contribuyentesque están inscritos declaran pero no pa$an los impuestos los que estáninscritos y declaran pero lo +acen deectuosamente es decir que declaranincorrectamente ocultando bienes e in$resos trans$rediendo lasdisposiciones le$ales y entre$ando un monto de impuesto inerior al quecorresponde por la actividad realizada =sub declarantes> y fnalmente seubican all, tambi-n quienes están inscritos declaran y pa$an pero no lo+acen con oportunidad =morosos>* '+ora bien entre los no conocidos estánaquellos contribuyentes potenciales* =Econom,a inormal> omisos queestando obli$ados a declarar no lo +acen* =Posiblemente se podr,an detectar


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mediante cruces con uentes e(ternas> contribuyentes que +an censado suactividad económica y que no están declarando las actividades realizadaslos que debiendo inscribirse en el re$istro nacional de vendedores no lo+acen y aquellos que cobran el impuesto de ventas y no lo declaran por noestar inscritos*

Los evasores*

0on aquellos contribuyentes potenciales que no están re$istrados es deciraquellos de los cuales no tiene conocimiento la administración tributariamás no quiere decir que por el +ec+o de estar re$istrados y ser conocidosal$unos de ellos no evadan tributando incorrectamente de maneraconsciente a dierencia de aquellos a los cuales ante un error o ine(actitudasumen la responsabilidad de corre$ir voluntariamente* Por eso se +abla deevasión le$al e ile$al* )ambi-n se puede dar el califcativo de evasores aquienes declaran parcialmente ocultando sus ortunas o quienes se colocanba3o re$,menes especiales con el propósito de evitar el pa$o de impuestos*

#abr,a pre$untarse: .#ómo se sabe si la evasión +a disminuido o va enaumento/

9n indicador de reducción de la evasión se presenta cuando aumenta elrecaudo sin embar$o esto no es del todo cierto porque puede suceder quelos mismos contribuyentes aumenten el pa$o de los tributos* Paraconsiderar que +a disminuido la evasión debe +aber aumentado la base decontribuyentes de tal manera que se pueda identifcar claramente quienes

+an in$resado 4ltimamente y los sectores a los cuales pertenecen* O va enaumento cuando la administración tributaria percibe que +ay más empresasdesarrollando dierentes actividades económicas y el recaudo no aumentalo que tambi-n se puede ver reGe3ado en el crecimiento de la produccióninterna de cada pa,s rente a los recursos con que cuenta para cubrir sus$astos*

disminuyendo los valores apa$ar aumentando los saldos a avor cuando no sean procedentespresentando p-rdidas o anticipos ine(istentes en las declaracionestributarias costos y $astos fcticios entre otros*

'cciones estrat-$icas se deben emprender en la luc+a contra la evasiónfscal*

0e debe investi$ar el raude tributario desarrollando campa2as masivas decontrol de omisos y morosos automatizando procesos y eectuandooperativos policiales apoyados en denuncias de terceros por lo que se +ace

necesaria la creación de una ofcina de luc+a contra el comercioclandestino incrementando las sanciones y eectuando pro$ramas de


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fscalización encaminados a prevenir la evasión y el ortalecimiento de lasacultades de la administración publica lo$rando una mayor efciencia ytrato 3usto al contribuyente*

Evasión le$al*

#orresponde a la declinación en el pa$o de los impuestos usando los vac,osque e(isten en la ley sin que constituya alta o delito* %ic+a evasión no esfscalizada por las instituciones respectivas y en caso de detectarse nopuede recibir sanción* #omo no se investi$a su cuantifcación se difculta*Para corre$irla se requiere modifcar la le$islación y +omo$eneizar elsistema tributario*

La cual consiste en el incumplimiento intencionado en la declaración y pa$ode las obli$aciones tributarias estipuladas en la le$islación* Esta accióncomprende la aplicación de normas que van desde la sanción en caso de

+aber cometido una alta a la demanda penal en caso al tratarse de undelito*

La evasión es un problema de cultura ya que cuando los comerciantes noentre$an a sus clientes las acturas que e(i$e la le$islación tributaria* Losclientes por su parte y en su mayor,a tampoco las e(i$en por una u otrarazón* 0e evidencia al evasor cuando es denunciado por quien se +a vistoaectado ne$ativamente de lo contrario la evasión persiste*

.El pa$o atrasado de los tributos declarados correctamente constituyeevasión/

o porque +ay un reconocimiento a las obli$aciones as, se eectu- enorma e(temporánea* La evasión le$al e ile$al tienen los mismos eectoseconómicos porque no respetan el principio de la equidad disminuyen losin$resos fscales y distorsionan la oportuna asi$nación de recursos* Laevasión viola las leyes que tienen por ob3eto conse$uir que los a$enteseconómicos act4en en inter-s de la comunidad y no en su propio benefcio*

.Ju- opinión tienen los contribuyentes de la evasión tributaria/

Los contribuyentes consideran un delito la evasión tributaria la cual se

torna en competencia desleal respecto de aquellos que no evaden* Están deacuerdo que +aya un mayor control a la evasión de impuestos y sancionespara aquellos que incurren en tal delito* 7tros se2alan que al no darsesanciones e3emplarizantes por parte del Estado se convierte en actor quemotiva a reducir el pa$o de impuestos* 6ay quienes consideran que laevasión aumenta en aquellos contribuyentes con mayores in$resos al noestar dispuestos a disminuir su capital as, como tambi-n $enerasatisacción en al$unos individuos que se 3actan de deraudar al Estado sinser evidenciados*

.En qu- consiste la evasión por incumplimiento tributario/


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recibir,a por no cumplir con sus obli$aciones fscales tambi-n conoce supropia capacidad para tributar y es posible que no reporte la totalidad desus in$resos o simplemente no lo +ace por lo que eli$e cuando y en quemomento evade*

&actores contribuyen para que se presente evasión tributaria*

)al vez los más importantes son las e(enciones tributarias que aectan laneutralidad del impuesto lo mismo que las amnist,as que $enerantratamientos inequitativos desmotivando al contribuyente que cumplecabalmente con sus obli$aciones* La alta de control sobre las rentasori$inadas en el e(terior $anancias ocasionales que se +acen por deba3odel valor real la alta de claridad y precisión en la atribución decompetencias la alta de preparación y conocimiento proesional de losuncionarios encar$ados de la unción fscalizadora =carencia deconocimiento t-cnico apropiado> la aplicación de una le$islacióninadecuada la insufciente asi$nación de recursos para el uncionamiento einraestructura de las entidades encar$adas de la recaudación lainormación alsa incompleta o no suministrada por quienes están obli$adosa pa$ar tributo difcultando un mayor control estatal* Las elevadas tariasimpositivas que no consultan la capacidad económica de los contribuyentesori$inando omisiones de las bases reales la alencia de sistemasautomatizados la ausencia de manuales y metodolo$,as de procedimiento*

.Ju- motiva las conductas evasoras/

6ay varios elementos que ayudan a tener conductas evasoras como pore3emplo: la inconsistencia de la le$islación porque al e(istir normas pocoadecuadas $eneran conusión y dan lu$ar a la violación de la ley* Lai$norancia de las obli$aciones fscales =caso de quienes despu-s de al$4ntiempo dicen no saber que estaban obli$ados a tributar y crearon empresasque responden a ne$ocios espec,fcos y al no desarrollarse dic+a actividadeconómica optan por no continuar olvidando el respectivo trámite decancelación de la misma ante la administración tributaria y cuando sonllamados a presentar cuentas manifestan no tener recursos para cancelarlas obli$aciones adquiridas>*

La tolerancia de raude fscal como el contrabando en peque2a escala debienes que se comercian en las calles =econom,a inormal> los asesorestributarios que inducen al contribuyente al raude per3udicando el presti$iode quienes e3ercen -ticamente su proesión* En oportunidades se trata deuncionarios o e( uncionarios que ponen en práctica tretas para obtenerbenefcios =e3* solicitar devoluciones indebidas de dinero a la administracióntributaria> y de carencia de inormación estad,stica tributaria por actividadeseconómicas para determinar el impuesto omitido que permita su mediciónson otras de las motivaciones para que se presenten conductas evasoras*

#'P8)9L7 o* !Evasión y corrupción tributaria


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2.1-INDICADORES QUE PERMITEN DETECTAR LA EVASIÓN

La evasión es más actible cuando el contribuyente controla directamentesus operaciones comerciales de tal manera que puede eectuar parte deellas en eectivo =no utiliza medios de pa$o como cuasi dineros> sin de3ar

+uellas en el sistema fnanciero quedando escasos re$istros de suactividad*

"ndicios conducen a pensar que e(iste evasión tributaria en quienes soncontribuyentes*

La calidad de vida que lleven las personas o el lu$ar donde +abiten seaostentoso y no est- debidamente soportado por los in$resos reportados*

)ambi-n cuando muestra in$resos más ba3os en relación con el n4mero dee(enciones y benefcios fscales declarados* El +ec+o mismo de llevar mallos re$istros o de no tener al d,a los libros de la compa2,a respectiva es

indicio de evasión* 's, mismo ocurre cuando se investi$a un a2odeterminado y se encuentra una evidente disminución en los in$resos renteal a2o anterior o posterior presentando a su vez $ran cantidad de $astos=omisión del in$reso>* 7tra manera de saber si al$uien está evadiendo escuando se descubre que se +a intentado alterar o alsifcar re$istrosocultando actores importantes de soporte* #uando se destruyen libros yre$istros sin una 3ustifcación y sin demostración de uerza mayor o casoortuito* El re+usarse a que revisen ciertos re$istros tambi-n se constituyeen indicio de evasión* o cooperar en la entre$a de inormación cuando essolicitada* 6acer declaraciones alsas o con poca consistencia* Entre$ar

documentos adulterados para sustentar conceptos en la declaraciónrespectiva es otro e3emplo*

.Ju- se entiende por elusión/

La elusión?@consiste en que el su3eto pasivo evita el pa$o del impuestoempleando medios contemplados en la ley o que no contradicen lasdisposiciones le$ales es decir la utilización de la norma tributaria parareducir el pa$o de impuestos* =E3emplo: m-todos de depreciaciónacelerada>* La elusión fscal no constituye violación a la re$lamentacióntributaria es comple3a de medir y requiere tener cierto conocimiento del

comportamiento de los contribuyentes en orma minuciosa para saber sieluden o no sus obli$aciones fscales*

#lases de elusión se conocen*

'quellas que tienen que ver con la evitación del impuesto?H@ como el +ec+ode situarse por uera del ámbito de la actividad su3eta a impuesto con elob3etivo de no pa$ar el tributo respectivo aco$i-ndose a normas le$ales quedisminuyen la tributación* 9n e3emplo se encuentra en los pa,sesdenominados para,sos fscales lu$ares donde los capitales e(tran3eros see(imen del pa$o de impuestos situación que impide identifcar el ori$en ydestino de las inversiones*


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La elusión tambi-n se presenta cuando la le$islación tributaria contemplabenefcios orientados a incentivar determinadas actividades de una zonaespec,fca utilizando benefcios le$ales de manera arbitraria por parte delos contribuyentes para pa$ar menos impuesto mediante la utilización devac,os en la ley de tributación reduciendo la car$a impositiva con el apoyo

de e(pertos tributarios sin contravenir e(pl,citamente las leyes*

'mnist,as tributarias*

)oda condonación de impuestos es ne$ativa porque induce a loscontribuyentes a permanecer morosos a la espera de una admist,a* 'demáses actor desmotivante para quien cumple con oportunidad sus obli$acionesincitándolo a se$uir el mismo e3emplo sin embar$o se puede concederacilidades a los intereses eliminación de actualización de las deudas peroen nin$4n caso condonaciones al capital*

!*!5 EV'0"; O #7RR9P#"; )R"N9)'R"'

La evasión 3ue$a un papel muy importante porque puede lle$ar aconstituirse en indicador de la dimensión de la corrupción tributaria porcuanto que el contribuyente al de3ar de pa$ar sus impuestos o pa$arlos enmenor proporción comete un delito fscal porque además de evadir eltributo corrompe al uncionario tributario* La iniciativa de cometer un actodoloso puede venir del contribuyente o del mismo uncionario corrupto*


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En una se$unda cate$or,a se encuentran los pa,ses con evasión fscal entreel 1K y !K como #anadá Estados 9nidos pa,ses de Europa 7ccidental y#+ile*

En tercera cate$or,a se trata de aquellos con evasión fscal entre el !K y

K como los pa,ses de 'm-rica Latina e(ceptuando a #+ile quienes secaracterizan por tener recursos materiales buenos procedimientospersonal cualifcado pero con problemas como una $estión poco decisivaun uso inefcaz e inadecuado de tecnolo$,a y de inormación disponible paracontrolar el incumplimiento de las obli$aciones tributarias con dise2o desistemas computarizados sin tener en cuenta las necesidades fnales delusuario procedimientos de cobro coactivo inadecuados y e(istencia deprácticas corruptas*

En una cuarta cate$or,a se encuentran aquellos con evasión fscal superioral K que corresponde a aquellos pa,ses con estructura tributariainoperante carencia de recursos ,sicos y fnancieros e inadecuadacapacitación y cualifcación de personal servicios inefcaces alcontribuyente alta rotación de personal t-cnica y $erencial y prácticascorruptas $eneralizadas en la que se$4n 0ilvani y Naer están incluidos lospa,ses de Latinoam-rica y el #aribe e(cluyendo a #+ile* 0in embar$o +ayque anotar al respecto que en al$unos pa,ses latinoamericanos donde sepresenta mayor evasión fscal +a me3orado ostensiblemente tanto suestructura como los controles y se +a iniciado una luc+a rontal contra losevasores sin de3ar a un lado la reducción de la corrupción al interior de lasadministraciones tributarias*

!*C5 )"#' 7 #7RR9P#"; %EL &9#"7'R"7 )R"N9)'R"7 #7)R' L' )"#'%EL EV'07R

La defnición de -tica es comple3a dado que el ámbito cultural en el que sedesempe2a el $obierno es cambiante y no se puede caracterizar lo -ticocomo sinónimo de +onestidad es necesario adoptar un marco $lobal en elproceso de toma de decisiones* La -tica es una parte de la floso,a quetrata de la moral y obli$aciones de los individuos*

Los uncionarios p4blicos en oportunidades son percibidos con presunción

de culpabilidad lo que +a impedido una buena $estión* El concepto de -ticase asocia con la moral y la bondad* La -tica e(i$e de los uncionariosp4blicos valores como: la vocación la aptitud la dili$encia y su uncióndebe ser la de traba3ar y servir*

Partes: 1 !

Leer más: +ttp:SSTTT*mono$rafas*comStraba3osHSevasion5fscal5mundo5modernoSevasion5fscal5mundo5moderno*s+tmlUi(zzClT$vicL#

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El delito de evasión fscal y tributaria en el mundo moderno =pá$ina !>

Enviado por Raael Lapinell Vázquez

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Etimoló$icamente -tica se deriva de la palabra $rie$a et+os que si$nifcaImoradaI cimentada en la estructura de la persona* Por lo tanto es laciencia de los actos +umanos encaminados +acia el bien?1K@* La -tica es unconocimiento de la conducta propia diri$ida a orientar nuestra actividad+acia el bien evitando destruirnos* Parte de la persona y se vale delconocimiento de sus actos y termina por elevarla*

.#uál es la -tica de los uncionarios del Estado/

El proesor o*p* %Tivedi en una mono$ra,a se reer,a a las altas -ticas delos servidores p4blicos en los si$uientes t-rminos:

5 El comportamiento no -tico incluye no sólo las prácticas que obviamenteson +ec+os criminales tales como: los sobornos y la malversación deondos sino otras actividades como el avoritismo el nepotismo el conGictode intereses el mal uso de las inGuencias el aprovec+amiento de la unciónp4blica para fnes personales el otor$amiento de avores a parientes yami$os la indiscreción la utilización abusiva de inormación ofcial y laparticipación en cualquier actividad pol,tica no autorizada?11@*

Para #onucio el uncionario ideal era el c+un tzu 5 el +ombre e(celente5* Laviolación de la ley moral por parte de los servidores del Estado es de vie3adata y e(ist,a antes de nuestra era* En la "ndia un cronista identifcó

cuarenta ormas dierentes de malversación de ondos* El documentoconcluye: Ias, como no se puede determinar si en el seno del mar un peztra$a el a$ua o no es imposible descubrir a los uncionarios que en supropio provec+o sacan dineroI =1M>*

o e(iste una defnición del desempe2o -tico de aceptación y aplicación alos uncionarios del Estado* 9n problema de -tica en el servicio p4blicoe(iste siempre y cuando los uncionarios p4blicos individual ocolectivamente usen sus posiciones =o parezcan +acerlo> de manera quee(pon$an la confanza p4blica a conGictos de lealtades o valores o como unresultado de intentos para lo$rar al$una orma de $anancia privada ae(pensas del bienestar p4blico o del bien com4n*


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La cultura oriental difere de la occidental en cuanto a la concepción que setiene del traba3o* #uanto mayor es la presencia del sector p4blico y máspersonalizadas las relaciones entre los individuos mayores oportunidadesde corrupción +abrá =***>* Los individuos que comienzan sorteando lasnormas van encontrando pro$resivamente más sencillo desde unaperspectiva moral ó práctica quebrantarlas mientras que otros que en unambiente dierente quizá no +ubieran sucumbido a la corrupcióncomenzarán a imitar a aquellos que la practican?1C@*

Relación e(istente entre corrupción y econom,a*


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La corrupción es tratada por al$unos economistas desde el punto de vistade la efciencia como Iben-fcaI por cuanto que la consideran importanteen el en$rana3e del aparato económico =1B>* La +an analizado en unmercado de precios oerentes y demandantes y parten del supuesto de lae(istencia de una oerta infnita de actos corruptos de carácter privado

utilizada por los uncionarios p4blicos persi$uiendo un inter-s particular*Estas teor,as la analizan en el conte(to de la racionalidad económica de unode los prota$onistas del acto corrupto quien decide sobornar un uncionarioy en esta orma ma(imizar su efciencia al incurrir en -l?1@*

La evasión de los tributos al Estado es una práctica corrupta que limita lasposibilidades de inversión p4blica* Juien desarrolla una actividad encondiciones raudulentas como por e3emplo la importación ile$al de insumospara la producción está desincentivando al empresario que cumple con elpa$o de sus obli$aciones fscales y el +ec+o de no e(istir controles efcaces

a las actividades productivas conduce a quien inicia una de ellas a buscarmecanismos para incumplir con sus responsabilidades por lo tanto lacorrupción incide en la producción interna bruta de un pa,s* Para RobertWlit$aard la corrupción es un enómeno económico y lle$a a tal punto quelos costos de combatirla sean i$uales a los costos de corrupción*

Es necesario que los uncionarios p4blicos que ocupan las posiciones demando sean +onestos e incorruptibles de -sta orma al corrupto se leacortan los caminos* La corrupción es como una cadena invisible que enoportunidades requiere el concurso de varias personas creándose una sectadonde se practica una especie de I+onestidadI entre des+onestos donde se

encubren y prote$en unos a otros* La clave está en romper esa cadena porla parte más d-bil lo di,cil es encontrar su vulnerabilidad* El inrin$ir la leydebe ser ob3eto de $randes casti$os de esta manera se controla lacorrupción incentivando y premiando a quien denuncie*

IEl ciudadano que sea esco$ido para desempe2ar una unción p4blica debecomprobar por medio de su comportamiento que posee aquellas cualidadesque en -l ueron supuestas para +acerle merecedor de tal investiduraconstituy-ndose en un e3emplo constante de virtudes c,vicas como medioel más propicio para fncar un sólido concepto de responsabilidad y de

ad+esión por parte del puebloI ?1D@*

.La corrupción reduce el recaudo/

Eectivamente la corrupción reduce el recaudo desequilibrando el sistemaimpositivo permitiendo venta3as competitivas de unos productores rente aotros impidiendo que act4en libremente las uerzas del mercado* Eluncionario p4blico que es corrupto pretende ma(imizar sus in$resos Ienconsecuencia el monto de sus in$resos dependerá de las condiciones delmercado y de su +abilidad para encontrar el punto de má(ima $anancia enla curva de la demanda p4blicaI?1M@*


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La ausencia de responsabilidad en al$unos uncionarios p4blicos sumado alpoder y la autoridad sin l,mites +ace que prevalezcan los interesesparticulares por encima de los $enerales* 0iempre e(istirá un espacio que lanormatividad no puede re$lar en el marco de la unción p4blica es aqu-l enel que el uncionario estatal debe actuar interpretando las normas de

acuerdo con los fnes p4blicos $enerales de la administración para ellotiene que tener una apro(imación -tica +acia dic+a concepción* Los fnes yob3etivos de la administración p4blica son el reerente esencial paradeterminar esa -tica del uncionario p4blico?1@*

'l$unos uncionarios por el +ec+o mismo de no realizar sus actividadesapropiadamente permiten que el Estado pierda recursos que podr,a obtenersi se realizaran las tareas en orma oportuna es el caso de la prescripciónde t-rminos o de deudas que no tuvieron un tratamiento adecuado* 'lsometerse a los uncionarios p4blicos a un escrutinio permanente por parte

de la opinión p4blica se ortalece el control por medio de la sanción moral*#lases de tipolo$,as en las que se puedan encasillar los uncionarioscorruptos*

1* El comediante: uncionarios c,nicos que emplean t-rminos y citanart,culos para ocultar sus actuaciones corruptas pre$onando a los cuatrovientos tratarse de personas inte$ras y dedicadas al e3ercicio de susunciones con un comportamiento -tico a toda prueba* 0on astutos y conciertas dotes de oradores cuyas ar$ucias buscan 3ustifcar sus accionesdentro de un Imarco de le$alidadII* %esa,an a quien ó quienes los se2alan

de e3ercer prácticas ile$ales y muestran prota$onismo ante la opiniónp4blica* En esta cate$or,a se pueden incluir al$unos pol,ticos y personasque tienen elevada posición en la estructura 3erárquica del Estado* )ratar dedescubrirlos es bastante difcultoso*

El delito que se les imputa es el de enriquecimiento il,cito pero como noestá lo sufcientemente ar$umentado y su culpabilidad no alcanza a serma$nifcada como para separarlos del car$o se $enera un ambiente dedesconfanza en la población rente a las instituciones encar$adas de +acercumplir las leyes y lo 4nico que resta esperar es esperar que den un paso enalso en sus uturas actuaciones para casti$arlos con severidad o que suconciencia sea su propio 3uez*

!* El todo s,: es el t,pico caso del uncionario que a toda acción dolosa dices, solicitando dinero por anticipado a los contribuyentes para cumplir sucometido y aunque no lo lleva a cabo bien sea porque no tiene acceso a lainormación o porque no lo piensa +acer se aprovec+a del incauto queconfó en -l y cada vez que se acerca a conocer como va su caso eluncionario le pide más dinero ar$umentando difcultades para la prontasolución del problema* Esta actuación se +ace reiterada en cada entrevistaque sostienen cuidándose de no evidenciarse al fnal como no +ay indicios

que lo comprometan abandona la misión saliendo con cualquier prete(to*


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Por lo $eneral se trata de uncionarios de ran$o medio que en el momentoen que son acusados tienen la certeza de no ser descubiertos porque no +aypruebas de su conducta inmoral* La manera de evidenciar su actuacióncorrupta es por medio de se$uimientos reiterados procurando encontrar uncom4n denominador en su proceder* El tenderle una coartada suele ser una

posibilidad para desenmascararlo sin embar$o +ay que ser cautelososporque se trata de al$uien +abilidoso y sa$az que a la menor sospec+acambia de estrate$ia* El delito que se le puede ac+acar al ser descubiertassus actuaciones corruptas es el co+ec+o bien sea propio o impropiotambi-n le es imputable el delito de concusión*

C* El ma$o* Es aquel uncionario que no asume responsablemente laslabores de su car$o* %e su actuación depende que se prescriban o nodeudas se notifquen actos en debida orma se recauden con oportunidaddineros* 0in embar$o su proceder consiste en recibir la car$a laboral y

acumularla* unca dice no a nada es despreocupado distra,do y altamentesociable tiene un pobre concepto del traba3o casi nunca da solución a losproblemas y tan solo vuelve a saberse de -l cuando se +an $eneradotraumatismos por no e3ecutar su labor con +onestidad* 0u actitud inmoral seda en el momento que desaparece como por arte de ma$ia indicios que locomprometan*

Es por eso que el se$uimiento se +ace difcultoso y cuando se identifcansus altas probablemente no labore en la dependencia o la institución siesto 4ltimo ocurre la administración tributaria para evitar que esa clase deactuaciones prospere puede entablar las denuncias a que +aya lu$ar* El

delito estar,a tipifcado como prevaricato por omisión y del adecuadose$uimiento a las labores de los servidores p4blicos depende que sereduzcan tales acciones que atentan contra el buen nombre y la efcienciade las instituciones*

* El relacionista p4blico: uncionario que se +ace ami$o de empresarios ypeque2os comerciantes para asesorarlos y realizar $estiones a su avor antela entidad respectiva y una vez dan los resultados esperados le permiten$anar su aprecio y confanza* La acción corrupta surte eecto en el momentoque a cambio de su colaboración recibe al$una contraprestación* Esta clase

de actuaciones se presenta con mayor recuencia en entidades de caráctert-cnico donde a$ilizar un trámite es vital para quien obtiene el benefcio* 0etrata de uncionarios que poseen don de $entes y son bastante e(presivos*

El delito que se puede tipifcar para este caso es el de tráfco de inGuenciaspara obtener avor del servidor p4blico porque casi siempre un particular secompromete a presentar al uncionario p4blico a al$uien de su confanzaque requiera los servicios de -ste de lo cual todos obtienen al$4n benefcio*Para el uncionario se a3ustar,a el delito de prevaricato por asesoramientoindebido* 0e puede evidenciar en el momento que al$uien decida se$uirle el

3ue$o y acumule pruebas que lo inculpen aunque es poco probable que esosuceda porque quien lo busca para pedir ayuda y la consi$ue tienesentimientos de $ratitud que se convierten en barrera para delatarlo sin


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embar$o si se +ace se$uimiento permanente a su desempe2o es posibledesenmascararlo*

D* El e(terminador: uncionario cuya acción inmoral consiste en destruir loselementos de traba3o que la institución coloca a su disposición* Es un

inconsciente que $asta en e(ceso papeler,a y da2a máquinas escritoriossillas calculadoras etc* siendo prácticamente un Ie(terminadorI que enoportunidades +urta los elementos de traba3o y si realiza tal acción sepuede esperar que se apropie de elementos de mayor valor* 0e trata deal$uien que va de ofcina en ofcina sin que nadie se percate de supresencia con la idea de apoderarse de al$o* 0us acciones suelen seresporádicas y no de3an +uella por eso es imprescindible que a cadauncionario se asi$ne un inventario de elementos devolutivos para que seresponsabilice y los preserve además se deben tomar medidas de vi$ilanciay control en las ofcinas p4blicas para evitar que prosperen tales prácticas*

M* El todo bien: uncionario de apariencia a$radable pero lleno de man,asque al pre$untarle si +a eectuado su traba3o a cabalidad contesta: ItodobienI y a la +ora de +acer una revisión se encuentra atrasado ydocumentos de importancia aparecen en su escritorio sin +abersedili$enciado +aci-ndose merecedor a procesos disciplinarios* Es de aquellospersona3es que no contradicen ni ob3etan nada pero como se dice en elar$ot popular están tomando del pelo al 3ee inmediato* Por lo que sesu$iere eectuar se$uimiento permanente a su labor f3ándole metas decumplimiento*

* El so2ador: uncionario que no tiene los pies pe$ados a la tierra y queaspira a acceder al poder y obtener riqueza de orma ácil y rápida* Estepersona3e está propenso a ser corruptible en la medida que cede apropuestas des+onestas que le representen benefcios económicos* 0e tratade un individuo manipulable que lle$a a la ve3ez y si$ue avivando laesperanza de salir de la pobreza de la noc+e a la ma2ana sin el menoresuerzo*

H* El olclórico: uncionario dic+arac+ero que cuenta c+istes $anando laconfanza y simpat,a entre sus compa2eros sin embar$o detrás de esaale$r,a desbordante se +alla una persona corrupta que suministrainormación a quien la solicita para que interpon$an actuaciones rente a laadministración fscal de tal orma que les represente al$4n benefciomonetario* ' esta clase de uncionarios debe +ac-rseles se$uimiento a sulabor evitando en lo posible que utilicen a sus compa2eros para e3ecutartales prácticas corruptas advirtiendo de las posibles implicaciones le$ales aquienes suministren inormación a otros que no están acultados parapedirla*

'lternativas para combatir la corrupción en el sector p4blico*

E(pertos en el tema de la -tica proponen tres alternativas que permitencombatir la corrupción en el sector p4blico?1H@La primera su$iere que debe


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+aber un cambio en el comportamiento de la comunidad que es tolerantecon peque2os brotes de corrupción* En se$undo lu$ar se deben adoptarmedidas tendientes a me3orar los in$resos salariales de los uncionariosp4blicos el traslado de quienes ocupen car$os donde se presuma pueda+aber ries$o de corrupción y la tercera +ace reerencia al tipo de sanciones

que se deben imponer a quien inrin$e las normas para evitar la impunidad*

Es importante tener en cuenta que las conductas inmorales en losuncionarios p4blicos en oportunidades son inducidas por personas quepersi$uen intereses particulares* o +ay que olvidar que al$unas accionesque aparecen como inmorales no necesariamente lo son como el caso de laayuda desinteresada y espontánea que prestan al$unos uncionarios a losusuarios y cuyo propósito es servir pero son mal interpretados por quienesven en toda actitud de servicio ocos de corrupción*

#uando un comportamiento inmoral es tolerado por la comunidad losuncionarios que deraudan al Estado se sienten motivadas a se$uir+aci-ndolo porque ven el camino llano para +acer de las suyas alconsiderarse lo sufcientemente sa$aces para no de3ar +uella de sus actos*

0olamente +ablamos de valor moral o de bondad moral al reerirnos a unapersona pero podemos pre$untarnos a+ora: .se podrá llamar moral acualquier acción que realice un +ombre/* 0e puede responder no que sólose puede llamar acción moral =buena o mala> a la acción que se realicelibremente =***>* El +ombre no sólo representa en su interior la obra o laactividad sino que tiende +acia ella por medio de su voluntad =***>* El acto

verdaderamente +umano siempre está motivado tiene una fnalidad =***>* Locaracter,stico del acto +umano inteli$ente es que el acto pretende al$4n fntiene al$4n motivo?1B@

La -tica como ciencia de la conducta propone fnes que son válidos a laspersonas dentro de una sociedad* El pretender separar la moralidad de lanormatividad $enera ormas de corrupción* %ec,a León X""" que Ila cobard,ay la duda son contrarias a la salvación del individuo y a la se$uridad del biencom4n es por ello que se +ace necesario denunciar al corrupto o todaacción que parezca serla porque $uardar silencio es +acerse part,cipe deconductas inmorales I*

Es imprescindible educar a los uncionarios p4blicos y a la ciudadan,a enmateria de -tica* 0e deben implementar normas tendientes a e(plicar cómoy cuándo se debe presentar una denuncia?!K@ ante quien y de que maneradebe eectuarse sin embar$o +ay que tener cuidado con la implantación denormas porque en e(ceso permiten abonar terreno a la corrupción -sta seincuba en donde se carece de se$uridad locativa y de vi$ilancia apropiadapermitiendo que pruebas documentales cai$an en poder de quienes tienenintereses oscuros*

I El +ombre es un ser constitutivamente moral en la medida que tiene quedar una respuesta ante los requerimientos del medio que lo circunda de lo


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contrario se limitar,a a recibir pasivamente lo que el entorno le orece y noestar,a +aciendo valer su propia dimensión +umana I?!1@*

.#ómo se debe entender el enómeno de la corrupción/

9n acto +umano malo es aquel que atenta contra la propia inte$ridad y lade los demás* La corrupción es un acto que destruye moralmente a lapersona es como un veneno que se va apropiando del cuerpo muylentamente y sin darse cuenta la persona que da el paso +acia conductasinmorales se va transormando +asta convertirse en un c,nico social* Lopreocupante es que no lle$a a considerar sus actuaciones como malsanas ycontin4a e3ecutándolas 3ustifcándose a s, mismo bien sea porque el car$ole está dando la oportunidad de obtener lo que la sociedad no le +a dado oporque sencillamente no considera su proceder como impropio* El auto5en$a2o le permite al corrupto mantenerse en ese ambiente se tiene preciocuando no +ay autoestima* 0e debe atacar la -tica del evasor se$4n la cualse abstiene de pa$ar tributos al Estado porque incumple con sus deberes*

#orrupción de uncionarios p4blicos*

Está el de aquellos uncionarios que demoran deliberadamente losprocedimientos siendo muy sutil la orma como lo llevan a cabo empleandocoartadas para +acer ver lo ile$al como le$al modalidad que se si$uepresentando en aquellos uncionarios quienes tienen la certeza que 3amásse descubrirá y comprobará su acción raudulenta* 'l e(istir la duda o lasospec+a de que al$uien es corrupto da pie para no confar en -l y lo

indicado es +acerle un se$uimiento a sus actuaciones pero si no daresultado debe cambiarse del puesto que desempe2a a otro que le impidarealizar tales prácticas y en lo posible que no ten$a que ver con atención ocontacto directo con los usuarios* La ne$li$encia en el cumplimiento deldeber y la omisión intencional de actuaciones son otros de los casos esinteresante de3ar a la memoria del lector la posibilidad de identifcar a lospersona3es de la vida p4blica que +an tenido tales comportamientoscorruptos*

!*5 #7


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estudios para reducirla implantando bloques de b4squeda encar$ados de+allar a los evasores* Las probabilidades de evasión resultan mayorescuando son más remotas la posibilidades de inspección tributaria por lo quese requiere defnir procedimientos en los que el contribuyente compruebeque no está evadiendo eliminando e(enciones y benefcios tributarios con

tasas impositivas $raduable e identifcando un universo si$nifcativo deevasores aectando a aquellos con mayor $rado de raude concomprobaciones rápidas y efcientes y tomando medidas e3emplarizantesque pueden ir desde el cierre de establecimientos +asta la aplicación desanciones severas*

.#ómo inducir a pa$ar a quienes están obli$ados a tributar y no lo +acen/


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.Ju- modalidades y casos de evasión conoce/

0on muc+as las maneras como se evade entre ellas se pueden enumerarlas si$uientes: la p-rdida de libros contables no 3ustifcada debidamente laomisión de in$resos el aumento de $astos e inventarios sin los debidos

soportes =omisión de activos o inclusión de pasivos ine(istentes> y lacreación de descuentos o deducciones fcticias =acturas alsas> entremuc+as otras*

0e podr,a decir que e(iste toda una red de uncionarios ubicados en car$osimportantes que +acen que al$unas practicas evasoras pro$resen porcuanto tienen la potestad para colocar en lu$ares de inter-s a personas desu entera confanza obteniendo buenos dividendos no +ay que desconocerque están involucrados persona3es de la vida p4blica que se encar$an decolocar trabas para +acer que dic+as practicas corruptas prevalezcanporque además de obtener benefcios económicos ubican a sus cuotaspol,ticas en car$os transitorios =temporales> manteniendo un proceso derotación permanente que los sustente en el poder*

' continuación se e(ponen al$unos casos de evasión tributaria aduanera ycambiaria que se +an presentado o se presentan con al$una recuencia apesar de los modernos controles que e3erce la administración tributaria paraevitar que tales prácticas prosperen ya que $racias a la complicidad deuncionarios tanto p4blicos como del sector privado de alto y medianoran$o la +acen viable in$eniándose novedosos m-todos para no serdescubiertos* Es necesario aclarar que el len$ua3e utilizado para la

presentación de dic+os casos es muy sencillo para una me3or comprensiónevitando en lo posible proundizar con tecnicismos*

.#ómo se podr,an evitar al$unos si no todos los comportamientosevasores/

0uministrando inormación a las respectivas entidades fscalizadoras sobreconductas inapropiadas en la población su3eta a la imposición fscal ya quetodo ciudadano esta en la obli$ación moral de denunciar a los evasores*

.Ju- ser,a lo ideal de los sistemas fscales/

La idea no es pretender un sistema impositivo sin deectos se espera quesean simples +omo$-neos y que e(ista un n4mero reducido de impuestosde amplio espectro áciles de entender administrar y de fscalizar*

.Ju- papel 3ue$an los medios de comunicación/

La publicidad a disposición del or$anismo fscalizador crea un impactopsicoló$ico en el evasor* La divul$ación por medios masivos decomunicación es una buena alternativa de +acer presencia institucionalpara que el evasor sepa que se están +aciendo los esuerzos necesarios que

van a permitir dar con su paradero y sancionarlo con todo ri$or de tal ormaque decida ormalizar su actividad y aco$erse a al$4n benefcio o


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simplemente lo +a$a porque considera que es insostenible mantenerseoculto*

.#ómo me3orar la ima$en corporativa de la administración tributaria/

del universo de declarantes mediantela utilización bases de datos debidamente actualizadas y una adecuadatecnifcación e interrelación de las entidades tributarias para apoyarse enlas labores de identifcación de posibles contribuyentes =red decomunicación> creando una base de deudores a quienes se les impida el

cr-dito y la ne$ociación con el Estado +asta tanto est-n al d,a con susobli$aciones fscales*


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.En cuanto a medidas de se$uridad locativa as, como de custodia dedocumentos qu- se puede decir al respecto/

%eber,a e(istir un sistema universal de consulta =red> entre las dierentesentidades del Estado para que los uncionarios de las distintas

dependencias puedan eectuar el se$uimiento a los bienes de loscontribuyentes de tal manera que se identifquen con celeridad para tomarlas medidas a que +aya lu$ar evitando que escapen a los controles y sepuedan practicar los embar$os del caso con quienes persistan en su actitudevasora*

.Ju- papel 3ue$a el control interno en las entidades p4blicas para evitar lasactuaciones de los uncionarios corruptos/

Lamentablemente las ofcinas o dependencias encar$adas del controlinterno en oportunidades act4an como islas sin obedecer a un proceso de

planeación donde los uncionarios que realizan tal labor no tienen lasufciente preparación para investi$ar a ondo las irre$ularidades que sepresentan* )an es as, que +ec+os de corrupción salen a la luz p4blica noprecisamente por su labor de supervisión y control sino por e(ternalidadesque de3an en entredic+o la efciencia en el desempe2o de los uncionarios acar$o*


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aportes no $eneran obras y porque nadie les ase$ura que no despilarren loque aportan al Estado* La e(istencia de corrupción puede viciar una pol,ticaefcaz los posibles evasores en oportunidades son capaces de sobornaruncionarios p4blicos*

La evasión tributaria y fscal puede ser del orden social estructuralnormativo administrativo tambi-n están aquellas de naturaleza t-cnicacomo los vac,os en las leyes la alta de claridad y las dudas en suinterpretación y aplicación =la incertidumbre de la norma tributaria>* %enaturaleza pol,tica: como los actores de pol,tica económica y fnancieraque intervienen en la modifcación del equilibrio y la distribución de la car$afscal y pueden constituir est,mulos ne$ativos en el comportamiento delcontribuyente* 'ccidentales: como aquellos elementos e(cepcionalesnaturales pol,ticos y sociales que se resuelven en una alteración de lascondiciones contributivas o en un cambio en las actividades de los su3etos

pasivos de la imposición rente a las obli$aciones fscales* %e naturalezaeconómica o sea aquella en la que se considera el peso de la car$atributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de lossu3etos impositivos* O de naturaleza sicoló$ica: constituida por un con3untode tendencias individuales del su3eto a reaccionar de distinta manera antela obli$ación de contribuir a los $astos del $obierno incluyendoinconvenientes como la relación de confanza entre la administración y loscontribuyentes los sistemas de distribución de la car$a fscal laproductividad y califcación de los $astos p4blicos*

7tras causas de evasión fscal son: la alta de una educación basada en la

-tica y la moral la insolidaridad con el Estado que necesita recursos y laidiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas +an sido +ec+as paraviolarlas o incumplirlas la desconfanza en cuanto al mane3o de los recursospor parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuadaprestación de servicios* El contar con un sistema tributario pocotransparente y Ge(ible entendi-ndose -ste 4ltimo como la adecuación dela administración tributaria a los continuos cambios socioeconómicos y depol,tica tributaria*

La evasión es un enómeno diundido en las econom,as modernas y

probablemente no eliminable por cuanto que encuentra sus ra,ces encomportamientos e intereses individuales y colectivos frmementearrai$ados* Lo que si se puede +acer es reducirla a niveles que no aectenlas econom,as pero para ello se requiere de voluntad pol,tica y de uncambio en el comportamiento y la posición de los individuos rente al Estado=credibilidad>* 'frmar que la evasión se pueda erradicar defnitivamenteser,a una utop,a*


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La evasión se presenta por inconormismo y desconfanza de los individuossometidos a la imposición cuando +ay desacuerdos entre los principios de

3usticia fscal y aplicación de las normas re$lamentadas para tal eecto*

%efniciones

0u3eto activo de la evasión tributaria* 0e trata de aquel contribuyente aquien la ley impone el cumplimiento de la obli$ación de tributar*

0u3eto activo de la imposición* Representado por el ente p4blico acultadopara aplicar el tributo*

0u3eto pasivo de la imposición* Es aquel a quien corresponde el deber 3ur,dico de cumplir la obli$ación tributaria*

0u3eto pasivo de la evasión tributaria* Es el Estado o uno de sus entesp4blicos menores acultados por dele$ación a aplicar los tributos*

7b3eto 3ur,dico de la evasión tributaria* %esde el punto de vista patrimonialse trata del monto de tributo no pa$ado al fsco al cual se le restanin$resos*

"mpuestos* )ributo e(i$ido en correspondencia a una prestación que seconcreta de modo individual por parte de la administración p4blica y cuyoob3eto de $ravamen está constituido por ne$ocios actos o +ec+os queponen de manifesto la capacidad contributiva del su3eto pasivo comoconsecuencia de la posesión de un patrimonio la circulación de bienes o la

adquisición de rentas o in$resos* )ributo* El ob3eto del tributo es una prestación en t-rminos de dinero eneectivo a que está obli$ado el contribuyente o ciudadano su3eto a su pa$opero con carácter e(cepcional en al$unas normas se encuentra reconocidala prestación en especie* 0e reconocen tres tipos de tributos: los impuestoslas tasas y la contribución especial*

#ontribuyentes* "ndividuos o empresas que deben presentar declaraciones ala administración tributaria y que deben determinar el impuesto que debenpa$ar*

'uditor p4blico* &uncionarios de la entidad recaudadora encar$ados decontrolar las declaraciones tributarias detectando a los evasorespresentado un inorme a la autoridad recaudadora respecto a su condiciónde correcta o no de cada una de ellas*

La autoridad recaudadora* 7r$anismo encar$ado de recepcionar lasdeclaraciones de los contribuyentes que decide que cantidad controla yquien determina quien debe pa$ar impuestos y aplica las sanciones aquienes sean evasores*

Econom,a inormal* )ambi-n denominada econom,a subterránea ycorresponde a las actividades que no quedan re$istradas en las cuentas


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ofciales y pueden ser le$ales o ile$ales y corresponder a transacciones demercado o uera de mercado* o todas estas actividades involucran evasiónfscal*

%elito tributario* #onstituye delito o contravención la violación de la relación

3ur,dica tributaria para la cual se establezca una pena prevista por el códi$openal*

"l,cito tributario* El il,cito tributario se entiende como la violación de las leyesfnancieras de las cuales sur3a para el trans$resor 4nicamente la obli$aciónde pa$ar una cantidad de dinero a avor del Estado o de otro ente p4blico*Para su represión se aplica la norma sancionatoria civil de contenidoeconómico y moral*

"mposición* 0istema de contribuciones obli$atorias e(i$idas por los Estadosa las personas tanto 3ur,dicas como naturales como uente de in$resos

para atender los $astos $ubernamentales y +acer rente a otrasnecesidades p4blicas* 0in embar$o la imposición puede servir tambi-n paraconse$uir otros ob3etivos económicos y sociales como omentar eldesarrollo de una econom,a de orma equilibrada avoreciendo openalizando determinadas actividades o ciertos ne$ocios o bien pararealizar reormas sociales variando la distribución de la renta o de lariqueza*

Leer más: +ttp:SSTTT*mono$rafas*comStraba3osHSevasion5fscal5mundo5modernoSevasion5fscal5mundo5moderno!*s+tmlUi(zzClT+BNCy


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Per4 es el de 0aavedra =1BBB>B* Por medio de un análisis de la condición deinormalidad en el sector transable y no transable de la econom,a se$4n lavisión le$alista de la 7r$anización "nternacional del )raba3o =7")> el autorestima el porcenta3e de traba3adores inormales

durante el primer quinquenio de la d-cada de 1BBK* 's, encuentra que elporcenta3e de traba3adores inormales para los a2os 1BB1 1BB y 1BBMaumentó de DKH a DC y a DH respectivamente* 'parentementeesta tendencia YinormalZ de la uerza laboral

en el Per4 +a persistido durante los 4ltimos a2os*

El !1 de a$osto del presente a2o el Nanco


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la evasión fscal y e(iste un caso mayor el de la deraudación tributariatipifcado por la Ley Penal )ributaria*

Es importante indicar que la elusión es un concepto dierente* Es aquellaacción que sin inrin$ir las disposiciones le$ales busca evitar el pa$o de

tributos mediante la utilización de f$uras le$ales at,picas*

#ausasEntre los actores que pueden ori$inar la evasión tenemos:

1 El e$o,smo natural de la persona para desprenderse de una parte de susin$resos en benefcio del bien com4n lo que demuestra una escasaormación c,vico5tributaria*

! La e(istencia de un desequilibrio entre la car$a tributaria y la capacidadeconómica de los contribuyentes*

C El aumento de las tasas de los impuestos* Los estudios sobre la materiarevelan que a mayores tasas mayores son los niveles de evasión*

El establecimiento de e(oneraciones para al$unos sectores económicos ozonas $eo$ráfcas que son utilizadas de manera incorrecta* 'demásal$unas e(periencias demuestran que estas +erramientas no +an tenido losresultados esperados*

D La desconfanza sobre el acierto conque el Estado administra los recursos*

M La emisión de normas tributarias complicadas y comple3as lo que atentacontra la simplicidad y la neutralidad en la aplicación de los tributos*

La inestabilidad tributaria ori$inada por la modifcación constante de lasnormas*

H La alta de conciencia tributaria* 9n e3emplo es la no e(i$encia delcomprobante de pa$o para obtener una reba3a en el precio o simplementeporque le resulta indierente otro es la obtención de $anancias il,citassorprendiendo la buena e de la 'dministración )ributaria mediante lasimulación de actividades y documentos a avor de terceros*

#onsecuenciasLa evasión aecta al Estado y a la colectividad de diversas

ormas:

1* o permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindarlos servicios básicos a la población especialmente a la de menoresrecursos*

!* "nGuye en la $eneración de un d-fcit fscal=C> que ori$ina nuevostributos mayores tasas o cr-ditos e(ternos*

C* La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos yae(istentes aectan a los que cumplen con sus obli$aciones cuando lo ló$ico

ser,a ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nadatributan*


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* %e otro lado por los pr-stamos e(ternos +ay que pa$ar intereses lo quesi$nifca mayores $astos para el Estado es decir toda la sociedad debe+acer un esuerzo para pa$ar los $astos ocasionados por quienes nocumplieron con sus obli$aciones tributarias*

D* Per3udica al desarrollo económico del pa,s no permitiendo que el Estadopueda redistribuir el in$reso a partir de la tributación*

En suma la evasión tributaria nos per3udica a todos* Por este motivoquienes ormamos parte de la sociedad debemos +acer lo que est- anuestro alcance para erradicarla* El primer paso es tomar conciencia de queel pa$o de impuestos no es simplemente una disminución de nuestrosin$resos sino un aporte al desarrollo de nuestro pa,s y la posibilidad paraque las mayor,as empobrecidas ten$an la oportunidad de me3orar su calidadde vida*

Por su parte las instituciones representativas del Estado deben mane3aradecuadamente y en orma transparente los recursos de modo que loscontribuyentes puedan conocer en qu- orma -stos son invertidos y aceptenla car$a tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidadcontributiva*

La 0uperintendencia acional de 'dministración )ributaria:

La 0uperintendencia acional de 'dministración )ributaria =09')> es un

or$anismo p4blico descentralizado del sector Econom,a y &inanzas* 'ct4acomo ór$ano administrador de los tributos internos*

&ue creada por la ley \ !H!B el H de 3unio de 1BHH y conorme a su leyAeneral aprobada por %ecreto Le$islativo K DK1 el 1 de diciembre delmismo a2o se le otor$a personer,a 3ur,dica de %erec+o P4blico patrimoniopropio y autonom,a administrativa uncional t-cnica y fnanciera*

09') tiene por fnalidad administrar y aplicar los procesos de recaudacióny fscalización de los tributos internos as, como proponer y participar en lare$lamentación de las normas tributarias*

Entre las unciones de 09') tenemos:

] 'dministrar todos los tributos internos con e(cepción de los municipales*

] Recaudar todos los tributos internos con e(cepción de los municipales*

] &iscalizar el cumplimiento de las obli$aciones tributarias a eecto decombatir la evasión fscal*

] 7tor$ar el aplazamiento ySo raccionamiento para el pa$o de la deudatributario de acuerdo con la ley*


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] E3ercerlos actos de coerción para el cobro de la deuda tributaria deacuerdo con la ley*

] 'dministrar los mecanismos de control tributario preventivo*

] 0olicitar la adopción de medidas precautorias para cautelar la percepciónde los tributos que administra y disponer la suspensión de las mismascuando corresponda*

] Proponer al


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Para el cumplimiento de sus unciones la 09') cuenta con la si$uienteestructura or$anizacional:

] 'lta %irección "nte$rada por el 0uperintendente acional y el0uperintendente acional 'd3unto*

] ;r$ano de 'poyo que comprende: El #omit- de 'lta %irección El institutode 'dministración "ntendente acional de #umplimiento )ributario"ntendencia acional Fur,dica "ntendencia acional de Planeamiento"ntendencia acional de 0ervicios al #ontribuyente "ntendencia acional de0istemas de "normación e "ntendencia acional de Principales#ontribuyentes*

] ;r$anos %escentralizados: las "ntendencias Re$ionales y 7fcinas Qonales*

Principales )ributos que 'dministra:

] "mpuesto Aeneral a Las Ventas ="AV>

El "mpuesto Aeneral a las Ventas representa para el Estado une(traordinario recurso fnanciero porque constituye el impuesto con mayorrecaudación en el pa,s*

Arava la transerencia de bienes y prestación de servicios en el pa,s

incidiendo directamente en los precios de los mismos*

Las operaciones $ravadas son: venta de bienes muebles y retiro de bienesprestación ySo utilización de servicios primera venta de inmueblescontratos de construcción e importación de bienes*

Están aectos las personas naturales o 3ur,dicas que $eneran rentas detercera cate$or,a y demás sociedades consorcios u otras ormas decontratos de colaboración empresarial que lleven contabilidadindependiente*

La tasa es del 1 adicionalmente el "mpuesto de Promoción


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1* PR"


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identifcación tributaria de las personas naturales que empiezan con al$unaactividad económica se utilizo como base el %ocumento acional de"dentidad [ %" y para el caso de las empresas se utilizo como base elactual numero que tiene el R9#* El numero de identifcación tributariaconsta de 11 d,$itos*

La implementación de este numero ya se +izo eectivo a partir de enero dela2o !KK1*

0istema de #omprobantes de Pa$o


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La recaudación tributaria dise2ada por la 'dministración )ributaria se basaen un tratamiento dierenciado entre los denominados Principales#ontribuyentes los mismos que por su importancia en t-rminos derecaudación cumplen con eectuar sus declaraciones y pa$os en las propiasofcinas de la 'dministración )ributaria a nivel nacional* Los


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Los tributos a+ora se crean lue$o de una evaluación t-cnicaestableci-ndose los parámetros para el uncionamiento del sistema sintener que modifcarse o utilizarse como instrumento de mane3o pol,tico*

Principio de Equidad

La equidad en el marco de realidad de nuestro pa,s en la que e(iste una$ran concentración del in$reso y donde las pol,ticas económicas aplicadasdurante las d-cadas de los a2o K y HK +an si$nifcado una $ran masa detraba3adores empobrecidos en este conte(to la equidad debe ser entendidacomo que tribute el que mas tiene*

El concepto de equidad aplicado en otros pa,ses con clase mediaimportante o con una población económicamente activa en la que e(isteuna me3or concentración de in$reso si$nifca una escala de "mpuesto a laRenta mas pro$resiva* 0in embar$o en nuestro pa,s la equidad que busca

la reorma del sistema tributario nacional es una equidad en donde lostraba3adores de menores in$resos no tributen esta es una equidad real y noteórica que provoca la mas $rande de las in+ibiciones que es la evasióntributaria*

Principio de Recaudación

El principio undamental cuyo ob3etivo es recaudar los tributos en ormaefcaz y efciente*

&actores que "nciden en la Recaudación )ributaria

Para e(plicar el comportamiento de la Recaudación )ributaria es necesariotener en cuenta los actores que inciden en -l* %ic+os actores son dedierente naturaleza y conf$uran una realidad bastante comple3a puesconcurren simultáneamente en el enómeno tributario*

La Pol,tica )ributaria y las Pol,ticas Económicas:

Es importante comprender la relación e(istente entre la pol,tica tributariacon otras pol,ticas que se adoptan en el mane3o de la econom,a*%ependiendo de la relación e(istente se $enerarán dierentes

caracter,sticas en la recaudación*

E3emplo:

0i la pol,tica económica de un $obierno comprende el enómeno a lainversión se adoptarán medidas que alienten a la reinversión de utilidades*

0i la pol,tica económica de comercio e(terior está orientada a dar proteccióna la industria nacional se f3arán medidas para5arancelarias y derec+osarancelarios elevados con el ob3eto de restar competitividad a los productosimportados*


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Por otro lado si la pol,tica monetaria considera que parte de la emisiónprimaria debe destinarse como apoyo para cubrir el d-fcit fscal se alteraráel nivel y la composición de los in$resos tributarios*

'simismo si tiene incidencia en la recaudación tributaria la pol,tica de

endeudamiento p4blico* 0i +ay imposibilidad de obtener un endeudamientoe(terno el $obierno se fnanciará con la recaudación tributaria y elendeudamiento interno*

La actual pol,tica de nuestro $obierno es $astar 4nicamente lo que serecaude *

La Recaudación )ributaria y las variables


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Es el procedimiento compulsivo determinado por autoridad competentepara obtener el cobro de lo adeudado*

] Elusión )ributaria:

#onsiste en que mediante el empleo de la ley el contribuyente busca lamanera de pa$ar menos impuestos o de eludir la car$a tributaria nopa$ándolos* La elusión se realiza a la luz del d,a dentro de la ley empleandolos causes que ella se2ala e(iste la mas irreprobable le$alidad a pa$armayor impuestos*

] tica proesional:

Es el comportamiento que tiene un proesional ante cualquier situación otrato de desviación en el ámbito laboral*

] Evasión )ributaria:

0ustraerse al pa$o de un tributo que le$almente se adeuda* )oda acción uomisión dolosa violatoria de las disposiciones tributarias destinada areducir total o parcialmente la car$a tributaria en provec+o propio o deterceros* El #ódi$o Penal la tipifca como una modalidad de deraudacióntributaria*

] &iscalización:

Es la revisión control y verifcación que realiza la 'dministración )ributariarespecto de los tributos que administra sin la necesidad de que elcontribuyente lo solicite verifcando de esta orma el correctocumplimiento de sus obli$aciones tributarias*

] "nstructivas:

0on las medidas de prevención que deben tener en cuenta loscontribuyentes para no caer en inracciones tributarias y posteriormente seauna causal de sanciones*

] "mpuesto:

)ributo cuyo cumplimiento no ori$ina una contraprestación directa en avordel contribuyente por parte del Estado*

] "ncentivos )ributarios:

Reba3as e(oneraciones y acilidades de carácter tributario que el Estadootor$a para promover una actividad económica en particular una re$ión oun tipo de empresa*

] 7bli$ación )ributaria:


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Es el v,nculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley yde derec+o p4blico* )iene por ob3eto el cumplimiento de la prestacióntributaria y es e(i$ible coactivamente*

Nase Le$al: 'rt* 1 del #ódi$o )ributario* %*Le$* C del C1*1!*BC

] Represión )ributaria:

'cto o con3unto de actos que aplica 0uperintendencia acional %e'dministración )ributaria desde el poder =aplicando su criterio discrecional>para contener detener o sancionar las inracciones cometidas por loscontribuyentes*

] 0ensibilización )ributaria:

Es la acultad en el cual el contribuyente se aco$e a las normas y principiosde la administración para el cumplimiento de la declaración y pa$o de lostributos*

] )asa impositiva tributaria:

Es el tributo cuya obli$ación tiene como +ec+o $enerador la prestacióneectiva por el estado de un servicio p4blico individualizado en elcontribuyente*

] )ributo:

Prestación $eneralmente pecuniaria que el Estado e(i$e en e3ercicio de su

poder de imperio en virtud de una ley para cubrir $astos que le demandael cumplimiento de sus fnes* El #ódi$o )ributario ri$e las relaciones

3ur,dicas ori$inadas por los tributos* Para estos eectos el t-rmino $en-ricotributo comprende impuestos contribuciones y tasas*

Nase Le$al: Primer párrao de la orma "" del #ódi$o )ributario %* Le$* Cdel C1*1!*BC

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población para respetar re$las pero por sobre ello de +acerlas respetar* Pore3emplo en el caso del transporte es tan InaturalI de3ar al pasa3ero dondeme3or les parece que ya nadie se sorprende* )odos quieren soluciones a sumedida*Es decir cada uno quiere imponer sus re$las* adie acepta las quela autoridad establece* En suma es un comportamiento anómico que

tambi-n tiene maniestaciones similares en lo económico pol,tico social y+asta culturalmente*

#'R')9L'

Publicado por "VE0)"A'#"7 EV'0"7 )R"N9)'R"' E "&7R


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%ebemos mencionar tambi-n nuestro a$radecimiento al #pc )* Valdemar#ruz por la ayuda brindada para la realización de dic+o traba3o en ormaclara real y sencilla*

' todos los proesores que +an contribuido en el desarrollo de nuestraormación proesional brindándonos lo me3or de sus ense2anzas ye3emplos y apoyo incondicional en el desarrollo del presente traba3o*



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] #'P")9L7 "V : RE09L)'%70

En este capitulo se aplicara la encuesta para medir la inGuencia de laevasión tributaria en la inormalidad obteni-ndose los resultados ydiscuti-ndolos y emitir as conclusiones y su$erencias*



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)a( evasion in t+e country and specifcally in t+e city o )ru3illo is part o ouridiosyncrasies to assume responsibility or payin$ ta(es as Tell as +i$+unemployment T+ic+ is T+y Te see all t+e Tay to overcome t+e many+aTers in t+e dierent marets Te sell our toTn numerous articles inmany cases o smu$$lin$ and also Te +ave to dod$e buses oTned by MK

to inormal committees ot+ers T+o Tear clot+es and te(tiles romTors+ops t+at do not contribute to t+e payment o ta(es*

'lso t+e maretin$ o s+oes amon$ ot+er activities t+at cause t+e reductiono t+e ta( base and t+ereby prevent a sustainable fnancin$ o public $oodsand social protection on t+e ot+er inormal businesses are becomin$ aboomin$ economy t+at can attract Torers and oster unequal competitionTit+ ormal enterprises* 6ere Te e(press t+rou$+ a $eneral analysis t+att+is inormality is endoTed by e(cessive re$ulation +i$+ ta( rates andlimited control o t+e state alloT t+e e(pensive cost o le$ality* 0o t+e

decision to participate or not in t+e inormal sector due to a cost5beneftanalysis T+ic+ leads to many individuals and frms are orced to resort tot+e inormal sector as an alternative or option*

Documents

El Delito de Evasión Fiscal 1