EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y …€¦ · Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, se inscribe en el marco del objetivo gubernamental

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Ficheros en formato EXCEL

A) Cuadrosa) Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicasb) Impuesto sobre el Patrimonio

B) Gráficosa) Impuesto sobre la Renta de las


C) Anexo estadísticoa) Impuesto sobre la Renta de las


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Créditos

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

GOBIERNO DE ESPAÑA

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS

SECRETARÍA GENERAL DE HACIENDA

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

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EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

EN 2007

Análisis de los datos estadísticos del ejercicio

2010

GOBIERNO DE ESPAÑA

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

SECRETARÍA GENERAL DE HACIENDA

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS

DIRECCIÓN GENERAL DE TRRIBUTOS

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007

PRESENTACIÓN

Esta publicación, dedicada al análisis de los datos estadísticos del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, se inscribe en el marco del

objetivo gubernamental de dotar de la máxima transparencia a las actuaciones de las

Administraciones públicas, en particular, en el ámbito de la información estadística y económica.

Con esta se alcanza la décima edición del libro y en ella se recogen las cifras referidas al

ejercicio 2007 (declaraciones presentadas en 2008), así como su evolución a lo largo del último

quinquenio, haciéndose especial énfasis en la comparación respecto a los resultados del año

inmediatamente precedente. Esta comparación se considera de especial relevancia en el caso del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, dado que el ejercicio 2007 es el primero en el

que se aplica la nueva regulación del impuesto tras la reforma introducida a través de la Ley

35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de

modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no

Residentes y sobre el Patrimonio.

Los datos estadísticos que recoge este libro son, evidentemente, de gran relevancia desde

diversas perspectivas, puesto que, por una parte, reflejan de manera muy detallada toda la

información agregada que se deriva de la explotación de las declaraciones anuales de estos dos

tributos y, por otra parte, permiten realizar un análisis pormenorizado de sus estructuras y de la

evolución de sus principales componentes. El análisis de los datos estadísticos del IRPF, que en

este libro se efectúa de forma muy extensa, se justifica al tratarse de uno de los impuestos que

constituyen el eje de nuestro sistema tributario, pues no sólo ocupa el primer lugar en

importancia recaudatoria, sino que también, en su condición de tributo parcialmente cedido a las

Comunidades Autónomas y Entidades Locales, ejerce un importante papel en el vigente sistema

de financiación territorial.

En cuanto al contenido básico del libro, es preciso resaltar el recorrido que se realiza en

cada uno de los dos primeros capítulos de las dos partes en que se divide sobre las

modificaciones que se introdujeron en las normativas reguladoras de los citados tributos y cuya

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. III


entrada en vigor se produjo en 2007. En esta edición, reviste singular importancia la exposición

de los cambios acaecidos en la regulación del IRPF, como consecuencia de la reforma del

impuesto llevada a cabo por la citada Ley 35/2006. En el aspecto numérico, resulta de especial

interés la tramificación de las distintas variables del IRPF en función de la base imponible de los

contribuyentes, así como su distribución por Comunidades Autónomas y provincias. En el

apartado relativo al Impuesto sobre el Patrimonio, se ofrecen desgloses similares a los anteriores,

esto es, tramificación de las principales magnitudes del impuesto en función de la base

imponible, que coincide con la cuantía del patrimonio neto declarado por los contribuyentes, y su

distribución territorial, junto al desglose por género que constituye un aspecto novedoso incluido

por primera vez en esta edición.

La tradicional publicación en soporte papel se acompaña de un CD-ROM con la versión

electrónica del libro en formato pdf, en el que, además, se incluyen los cuadros y gráficos en

formato Excel, encontrándose igualmente disponible en el canal de “estadística e informes” del

portal de Internet del Ministerio de Economía y Hacienda, cuya dirección es www.meh.es.

Por último, quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Dirección

General que, con su excelente trabajo e intensa dedicación, han hecho posible esta edición

actualizada de la obra.

Madrid, julio de 2010

EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS

Pág. IV Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

http://www.meh.es/


SUMARIO Página

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 1

PARTE I. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

EN 2007 ............................................................................................................................. 7

I.1. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2007 ................................................................... 9

I.2. ANÁLISIS DE LOS DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2007 ......... 58

I.2.1. Declaraciones presentadas ......................................................................... 59

I.2.1.1. Número total de declaraciones ........................................................ 59

I.2.1.2. Declaraciones individuales y conjuntas .......................................... 64

I.2.1.3. Declaraciones por tramos de base imponible ................................. 65

I.2.1.4. Declaraciones por fuentes de renta ................................................. 68

I.2.1.4.1. Trabajo ........................................................................... 69

I.2.1.4.2. Capital ............................................................................ 71

I.2.1.4.3. Actividades económicas ................................................. 72

I.2.1.4.4. Régimen especial de atribución de rentas ...................... 74

I.2.1.4.5. Rentas imputadas ............................................................ 75

I.2.1.4.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales ............................... 79

I.2.2. Renta, base imponible y base liquidable ..................................................... 80

I.2.2.1, Criterios aplicables en el ejercicio 2007 ......................................... 80

I.2.2.2. Composición de la renta ................................................................. 81

I.2.2.3. Composición de la base imponible ................................................. 82

I.2.2.3.1. Trabajo ........................................................................... 89

I.2.2.3.2. Capital ............................................................................ 101


I.2.2.3.4. Régimen de atribución de rentas .................................... 116



I.2.2.4. Estructura porcentual de la base imponible ................................... 123

I.2.2.5. Distribución de los componentes de la base imponible por

tramos .............................................................................................. 124

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. V


Página

I.2.2.5.1. Trabajo ........................................................................... 130

I.2.2.5.2. Capital ............................................................................ 131


I.2.2.5.4. Régimen de atribución de rentas .................................... 134



I.2.2.6. Base liquidable ................................................................................ 138

I.2.2.6.1. Determinación de la base liquidable .............................. 138

I.2.2.6.2. Componentes de la base liquidable ................................ 144

I.2.2.6.2.1. Reducción por tributación conjunta ............. 145

I.2.2.6.2.2. Reducción por aportaciones a patrimo

nios de discapacitados ................................. 148

I.2.2.6.2.3. Reducciones por aportaciones y contri

buciones a sistemas de previsión social ...... 148

I.2.2.6.2.4. Reducciones por pensiones compensato

rias y anualidades por alimentos ................. 155

I.2.2.6.2.5. Reducciones por aportaciones a partidos

políticos ....................................................... 156

I.2.2.6.2.6. Compensaciones de bases liquidables

negativas de ejercicios anteriores ................ 156

I.2.2.6.3. Evolución de la base liquidable en el periodo 2003

2007 ................................................................................ 156

I.2.2.6.4. Distribución de la base liquidable por tramos de base

imponible ........................................................................ 157

I.2.3. Mínimo personal y familiar ........................................................................ 161

I.2.4. Cuota íntegra ............................................................................................... 169

I.2.5. Deducciones ................................................................................................. 174

I.2.5.1. Inversión en la vivienda habitual .................................................... 195

I.2.5.2. Actividades económicas ................................................................. 204

I.2.6. Cuota líquida y cuota resultante de la autoliquidación ........................... 207

Pág. VI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Página


I.2.7. Distribución de la carga impositiva ........................................................... 214

I.2.8. Participación de las Comunidades Autónomas en el IRPF ..................... 221

I.2.9. Tipos medio y efectivo ................................................................................. 224

I.2.10. Pagos a cuenta y Programa PREVER ...................................................... 231

I.2.11. Cuota diferencial y resultado de la declaración ....................................... 244

I.2.11.1. Criterios aplicables en el ejercicio 2007 ......................................... 244

I.2.11.2. Deducción por maternidad .............................................................. 247

I.2.11.3. Deducción por nacimiento o adopción ........................................... 250

I.2.11.4. Descomposición del resultado de la declaración: cuotas a

ingresar y a devolver ....................................................................... 254

I.2.12. Resumen de la declaración del IRPF del ejercicio 2007 .......................... 255

I.2.13. Asignación tributaria a la iglesia católica y a otros fines de interés

social ............................................................................................................. 257

I.3. TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL Y CONJUNTA ................................................. 259

I.4. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL ....................................................................... 268

I.5. CONCLUSIONES .................................................................................................. 275

PARTE II. EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN 2007 ............................. 285

II.1. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2007 ................................................................ 287

II.2. ANÁLISIS DE LOS DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2007........ 291

II.2.1. Declaraciones presentadas ....................................................................... 291

II.2.1.1. Número total de declarantes ......................................................... 291

II.2.1.2. Declarantes por intervalos de base imponible .............................. 294

II.2.1.3. Declaraciones positivas y negativas ............................................. 296

II.2.1.4. Declarantes por clases de bienes y derechos ................................ 297

II.2.2. Exenciones ................................................................................................. 301

II.2.3. Bases imponible y liquidable ................................................................... 306

II.2.3.1. Base imponible ............................................................................. 306

II.2.3.1.1. Composición del patrimonio declarado ....................... 307

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. VII


Página

II.2.3.1.2. Estructura del patrimonio declarado por tramos de

base imponible ............................................................. 315

II.2.3.2. Base liquidable ............................................................................. 324

II.2.4. Cuota íntegra y tipo medio ...................................................................... 327

II.2.5. Cuota a ingresar y tipo efectivo ............................................................... 331

II.2.6. Distribución de la carga impositiva ........................................................ 336

II.3. DISTRIBUCIÓN POR SEXO ............................................................................. 344

II.4. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL ..................................................................... 349

II.5. EVOLUCIÓN DURANTE EL PERIODO 2003-2007 ...................................... 361

II.6. CONCLUSIONES ................................................................................................ 368

BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................. 373

ANEXO ESTADÍSTICO ................................................................................................. 377

A. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN

2007 ............................................................................................................................. 379

B. EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN 2007 ......................................... 529

Pág. VIII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro Página

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

1. Evolución del número total de declaraciones. IRPF 2003-2007 .............................. 63

2. Evolución del número de declaraciones individuales y conjuntas. IRPF 2003

2007 .......................................................................................................................... 64

3. Número de declaraciones por tramos de base imponible. IRPF 2007 ...................... 66

4. Número de declaraciones según las principales fuentes de renta. IRPF 2007 .......... 68

5. Evolución de la base imponible. IRPF 2003-2007 ................................................... 85

6. Distribución de la base imponible según tramos. IRPF 2007 ................................... 86

7. Composición de la base imponible. IRPF 2007 ........................................................ 88

8. Componentes de los rendimientos del trabajo. IRPF 2007 ....................................... 90

9. Distribución de las contribuciones empresariales a sistemas de previsión social

imputadas a los trabajadores, según tramos de base imponible. IRPF 2007 ............ 92

10. Prestaciones de planes de pensiones y de contratos de seguros colectivos en

forma de capital ........................................................................................................ 97

11. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo: cuantía aplicable con

carácter general. Distribución según tramos de base imponible. IRPF 2007 ........... 100

12. Componentes de los rendimientos del capital inmobiliario. IRPF 2007 .................. 102

13. Tipos de interés ......................................................................................................... 106

14. Componentes de los rendimientos del capital mobiliario. IRPF 2007 .................... 106

15. Componentes de los rendimientos de actividades económicas en estimación

directa. IRPF 2007 .................................................................................................... 111

16. Componentes de los rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y

forestales en estimación objetiva. IRPF 2007 ........................................................... 114

17. Componentes de los rendimientos de actividades económicas (excepto

agrícolas, ganaderas y forestales) en estimación objetiva. IRPF 2007 ..................... 116

18. Evolución del saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales. IRPF 2003

2007 .......................................................................................................................... 122

19. Estructura porcentual de la base imponible. IRPF 2007 ........................................... 123

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. IX


PáginaCuadro

20. Distribución de los componentes de la base imponible por tramos. IRPF 2007 ...... 126

21. Estructura porcentual de la base imponible por tramos. IRPF 2007 ........................ 128

22. Principales componentes de la base imponible en cada tramo. IRPF 2007 .............. 136

23. Determinación de la base liquidable. IRPF 2007 ..................................................... 145

24. Distribución de la reducción por tributación conjunta por tramos de base

imponible. IRPF 2007 ............................................................................................... 147

25. Distribución de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

(régimen general), por tramos de base imponible. IRPF 2007 ................................. 151

26. Evolución de la base liquidable. IRPF 2003-2007 ................................................... 156

27. Distribución de la base liquidable total por tramos de base imponible. IRPF

2007 .......................................................................................................................... 158

28. Distribución de la base liquidable general por tramos de base imponible. IRPF

2007 .......................................................................................................................... 159

29. Distribución de la base liquidable del ahorro por tramos de base imponible.

IRPF 2007 ................................................................................................................. 160

30. Composición del mínimo personal y familiar. IRPF 2007 ....................................... 165

31. Distribución del importe del mínimo personal y familiar y su comparación con

la base liquidable. IRPF 2007 ................................................................................... 167

32. Escalas de gravamen. IRPF 2007 ............................................................................. 171

33. Evolución de la cuota íntegra. IRPF 2003-2007 ....................................................... 171

34. Distribución de la cuota íntegra por tramos de base imponible. IRPF 2007 ............ 173

35. Deducciones autonómicas. IRPF 2007 ..................................................................... 176

36. Deducciones. IRPF 2007 .......................................................................................... 185

37. Evolución de la “ratio” deducciones/cuota íntegra. IRPF 2003-2007 ...................... 195

38. Distribución del total de las deducciones por inversión en la vivienda habitual,

según tramos de base imponible. IRPF 2007 ............................................................. 197

39. Distribución de la deducción por adquisición de la vivienda habitual, según

tramos de base imponible. IRPF 2007 ...................................................................... 199

40. Distribución de la deducción por construcción, ampliación o rehabilitación de

la vivienda habitual, según tramos de base imponible. IRPF 2007 .......................... 201

Pág. X Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Cuadro Página


41. Distribución de la deducción por cantidades depositadas en cuentas vivienda,

según tramos de base imponible. IRPF 2007 ............................................................ 203

42. Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial. IRPF 2007 ..... 206

43. Evolución de la cuota resultante de la autoliquidación. IRPF 2003-2007 ................ 209

44. Distribución de la cuota resultante de la autoliquidación por tramos de base

imponible. IRPF 2007 ............................................................................................... 211

45. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IRPF 2007 ...... 215

46. Índices de desigualdad, de progresividad y de redistribución. IRPF 2007 ............... 221

47. Participación de las Comunidades Autónomas en el IRPF 2007 .............................. 223

48. Tipos medio y efectivo sobre la base imponible, por tramos. IRPF 2007 ................ 225

49. Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable, por tramos de base imponible.

IRPF 2007 ................................................................................................................. 228

50. Tipos de retención e ingreso a cuenta del IRPF en el ejercicio 2007 ....................... 233

51. Límites cuantitativos excluyentes de la obligación de retener. IRPF 2007 .............. 234

52. Pagos a cuenta. IRPF 2007 ....................................................................................... 237

53. Cuota diferencial y resultado de la declaración. IRPF 2007 ..................................... 245

54. Evolución de la cuota diferencial, de las deducciones por maternidad y

nacimiento o adopción y del resultado de la declaración. IRPF 2003-2007 ............. 246

55. Distribución de la deducción por maternidad según tramos de base imponible.

IRPF 2007 ................................................................................................................. 249

56. Distribución de la deducción por nacimiento o adopción según tramos de base

imponible. IRPF 2007 ............................................................................................... 253

57. Evolución de las componentes del resultado de la declaración: cuotas a ingresar

y a devolver. IRPF 2003-2007 .................................................................................. 254

58. Evolución de la asignación tributaria a la Iglesia Católica y a otros fines de

interés social. IRPF 2003-2007 ................................................................................. 258

59. Distribución de la base liquidable entre tributación individual y conjunta. IRPF

2007 .......................................................................................................................... 261

60. Distribución de las principales magnitudes del impuesto entre tributación

individual y conjunta. IRPF 2007 ............................................................................. 263

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XI


Cuadro Página

61. Distribución las principales magnitudes del impuesto por de

Comunidades/Ciudades Autónomas. IRPF 2007 ...................................................... 268

62. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por provincias. IRPF

2007 .......................................................................................................................... 272

63. Principales magnitudes del IRPF 2007 ..................................................................... 275

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

64. Evolución del número de declarantes. IP 2003-2007 ............................................... 293

65. Número de declarantes por tramos de base imponible. IP 2007 ............................... 295

66. Evolución de las declaraciones positivas y negativas. IP 2003-2007 ....................... 296

67. Número de declarantes por tipos de bienes y derechos. IP 2006 y 2007 .................. 298

68. Exenciones según tramos de base imponible. IP 2007 ............................................. 304

69. Composición de la base imponible (patrimonio neto). IP 2006 y 2007 ................... 309

70. Estructura de la base imponible (patrimonio neto) por tramos. IP 2007 .................. 316

71. Principales integrantes del patrimonio bruto por tramos de base imponible. IP

2007 .......................................................................................................................... 324

72. Distribución de la base liquidable por tramos de base imponible. IP 2007 .............. 326

73. Distribución de la cuota íntegra por tramos de base imponible. IP 2007 ................. 330

74. Distribución de la cuota a ingresar por tramos de base imponible. IP 2007 ............. 334

75. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IP 2007 ........... 336

76. Índices de Gini y de concentración. IP 2003-2007 ................................................... 342

77. Distribución de las principales magnitudes del IP por sexo del contribuyente.

IP 2007 ...................................................................................................................... 344

78. Distribución por sexo de la cuota a ingresar. IP 2007 .............................................. 347

79. Distribución las principales magnitudes del impuesto por de

Comunidades/Ciudades Autónomas. IP 2007 .......................................................... 349

80. Composición del patrimonio bruto y deudas por Comunidades/Ciudades

Autónomas. IP 2007 ................................................................................................. 354

81. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por provincias. IP

2007 .......................................................................................................................... 358

Pág. XII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Cuadro Página


82. Evolución de la estructura porcentual de la base imponible (patrimonio neto),

según clases de bienes y derechos. IP 2003-2007 .................................................... 361

83. Evolución de las principales magnitudes. IP 2003-2007 .......................................... 364

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XIII


ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico Página

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

1. Evolución del número de declaraciones. IRPF 2003-2007 ....................................... 64

2. Proporción de declaraciones por tramos de base imponible. IRPF 2007 ................. 67

3. Número de declaraciones según las principales fuentes de renta. IRPF 2007 .......... 69

4. Procedencia de las ganancias patrimoniales netas. IRPF 2007 ................................ 121

5. Estructura porcentual de la base imponible. IRPF 2007 ........................................... 124

6. Estructura porcentual de la base imponible por tramos. IRPF 2007 ........................ 130

7. Proporción de la base liquidable que absorbe el mínimo personal y familiar en

cada tramo de base imponible. IRPF 2007 ............................................................... 168

8. Distribución porcentual de las deducciones por conceptos (excluidas las

deducciones por maternidad y por nacimiento o adopción). IRPF 2007 .................. 186

9. Evolución de la cuota íntegra y la cuota resultante de la autoliquidación. IRPF

2003-2007 ................................................................................................................. 210

10. Distribuciones porcentuales de la cuota íntegra y de la cuota resultante de la

autoliquidación por niveles de base imponible. IRPF 2007 ..................................... 213

11. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IRPF 2007 ...... 217

12. Curva de Lorenz de la base imponible y curvas de concentración de la base

liquidable y de las cuotas. IRPF 2007 ....................................................................... 218

13. Tipos medio y efectivo sobre la base imponible, por tramos. IRPF 2007 ................ 226

14. Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable, por tramos de base imponible.

IRPF 2007 ................................................................................................................. 229

15. Esquema de liquidación del IRPF 2007 .................................................................... 256

16. Distribución de la base liquidable entre tributación individual y conjunta. IRPF

2007 .......................................................................................................................... 262

17. Distribución de la variable CRA-DM-DNA por Comunidades Autónomas y

Ciudades con Estatuto de Autonomía. IRPF 2007 ................................................... 271

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XV


Gráfico Página

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

18. Evolución del número de declarantes. IP 2003-2007 ............................................... 293

19. Número de declarantes por tipos de bienes y derechos. IP 2006 y 2007 .................. 299

20. Composición del patrimonio bruto. IP 2007 ............................................................. 310

21. Estructura del patrimonio bruto por tramos de base imponible. IP 2007 ................. 318

22. Distribución de la cuota a ingresar por tramos de base imponible. IP 2007 ............. 334

23. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IP 2007 ........... 337

24. Curva de Lorenz de la base imponible y curvas de concentración de la base

liquidable y la cuota a ingresar. IP 2007 ................................................................... 340

25. Distribución de los componentes del patrimonio neto según el sexo del

contribuyente. IP 2007 .............................................................................................. 345

26. Distribución de la base imponible por Comunidades/Ciudades Autónomas. IP

2007 .......................................................................................................................... 352

27. Composición del patrimonio bruto por Comunidades/Ciudades Autónomas. IP

2007 .......................................................................................................................... 355

28. Evolución del peso relativo de los principales componentes de la base

imponible. IP 2003-2007 .......................................................................................... 362

Pág. XVI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

INTRODUCCIÓN

Introducción

Esta publicación responde a un doble objetivo. Por un lado, se ofrecen los resultados

obtenidos por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) y el

Impuesto sobre el Patrimonio (en adelante, IP) en el periodo impositivo o ejercicio 2007, a partir

de la información recogida en las declaraciones anuales de ambos impuestos, cuya presentación

se produjo en el año 2008. Por otra parte, se lleva a cabo un análisis exhaustivo de los datos

estadísticos, con el fin de extraer conclusiones acerca de la estructura y el comportamiento de las

principales magnitudes de estos impuestos, comparándolos con los de ejercicios anteriores, con

especial énfasis en las variaciones habidas en relación con el periodo impositivo 2006. No

obstante, las importantes modificaciones en la estructura del IRPF que se produjeron como

consecuencia de la reforma de este impuesto que entró en vigor en 2007, hace que, para la mayor

parte de sus magnitudes, no sea factible realizar una comparación homogénea de los resultados

obtenidos en 2006 y 2007, por lo que se ha optado por presentar únicamente los datos

correspondientes a este último ejercicio, si bien en el caso de magnitudes tan relevantes como el

número de declarantes, la base imponible, la base liquidable y la cuota íntegra, entre otras, se ha

considerado conveniente mostrar la serie de datos desde 2003, aunque no se efectúen

comparaciones interanuales con los datos de 2007.

En esta edición resulta especialmente relevante el análisis del IRPF, dado que los datos que

se presentan son los primeros resultados del impuesto tras la reforma llevada a cabo a través de la

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de

modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no

Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).

El trabajo se ha dividido en tres grandes bloques de información, dedicándose los dos

primeros a los análisis del IRPF y del IP y el tercero a presentar información estadística de

carácter fiscal, complementaria a la recogida en las partes referidas a cada uno de dichos

impuestos.

La parte I se refiere al IRPF y se estructura en cinco capítulos. El primero de ellos contiene

una exposición de las principales modificaciones normativas que entraron en vigor en el periodo

impositivo 2007.

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 3

Introducción

En segundo lugar, se analizan los datos estadísticos procedentes de la declaración anual del

impuesto, explicando el comportamiento de las principales magnitudes, teniendo en cuenta, a tal

efecto, tanto las circunstancias de índole legislativa como aquellas asociadas a la coyuntura

económica del período analizado. En algunos casos las cifras se desagregan en función de la base

imponible de los contribuyentes.

En el tercer capítulo se lleva a cabo un desglose de los datos referentes a las principales

partidas del impuesto en función de la modalidad de tributación elegida, individual o conjunta.

En el siguiente capítulo se presentan los valores de las variables más representativas del

impuesto distribuidos por Comunidades Autónomas (en adelante, CCAA) o Ciudades con

Estatuto de Autonomía y por provincias.

Para cerrar la parte I, en el capítulo quinto se muestran, a modo de resumen, las principales

conclusiones del análisis.

La parte II está integrada por la información relativa al IP. Hay que tener presente que, si

bien el IP está completamente cedido a las CCAA, la información que se recoge en este trabajo

se juzga muy útil, en primer lugar, para conocer la estructura del propio impuesto; en segundo

lugar, porque ofrece una aproximación de la composición del patrimonio en nuestro país por

tipos de activos; y, en tercer lugar, por servir como referente para otros tributos, como ocurre en

el caso del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La parte relativa al IP queda estructurada en seis capítulos. En el primer capítulo se exponen

los principales cambios normativos con incidencia en las declaraciones del ejercicio 2007. En el

segundo capítulo se examinan y analizan las principales variables del impuesto, desglosando

estas, en algunos casos, en función del nivel de patrimonio neto declarado o base imponible de

los contribuyentes. En el tercer capítulo se recoge la distribución de los resultados del impuesto

en función del sexo del contribuyente, información novedosa en esta publicación. El cuarto

capítulo incluye la distribución territorial de las principales magnitudes del impuesto, tanto por

Pág. 4 Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Introducción

CCAA como a nivel provincial. En el quinto capítulo se efectúa la comparación de las

principales cifras a lo largo del periodo 2003-2007. Para terminar esta parte, en el último

capítulo, se resumen las conclusiones más relevantes del estudio.

De forma complementaria a las Partes I y II, se ofrece un Anexo Estadístico que contiene

información desagregada de los resultados del ejercicio 2007 para ambos impuestos. En el

apartado referente al IRPF se recogen las principales partidas de este impuesto desglosadas por

intervalos de base imponible. También se incluye una síntesis de las magnitudes del IRPF

distribuidas según la modalidad de tributación (individual y conjunta), por CCAA o Ciudades

con Estatuto de Autonomía y por provincias, utilizando en todos estos casos el mismo criterio de

tramificación ya mencionado. En lo que respecta al IP, la información que se presenta en el

Anexo Estadístico está desagregada por intervalos de base imponible (patrimonio neto).

La información estadística de carácter fiscal necesaria para la elaboración de esta publicación

ha sido facilitada por la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) y corresponde a

los datos estadísticos elaborados con fecha 31 de diciembre de 2008. Al igual que en ediciones

anteriores, ha de tenerse presente que dicha información se refiere exclusivamente a las

declaraciones anuales correspondientes al territorio de régimen fiscal común (en adelante,

TRFC), quedando excluidas, por lo tanto, las relativas al IRPF e IP concertados o convenidos

con el País Vasco y Navarra.

Esta obra, que se inscribe en la línea de divulgación de las características de las principales

figuras impositivas de ámbito estatal, emprendida por el Ministerio de Economía y Hacienda a

través de la Dirección General de Tributos, se ha cerrado en julio de 2010.

Por último, cabe advertir que las interpretaciones, valoraciones y opiniones que se contienen

en esta publicación son única y exclusivamente responsabilidad de sus autores, sin que en ningún

caso constituyan criterios oficiales del Ministerio de Economía y Hacienda ni tengan carácter

vinculante a ningún efecto.


PARTE I

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FÍSICAS EN 2007

Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007

I.1. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2007

El período impositivo 2007 fue especialmente relevante en lo que se refiere al IRPF, ya que

en dicho año entró en vigor la reforma de dicho impuesto, que se plasmó en el ordenamiento a

través de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta

de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante, LIRPF- y del

Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones,

aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero (BOE de 31 de marzo) -en adelante,

RIRPF-. Estas dos disposiciones constituyeron el nuevo marco regulatorio básico del impuesto a

partir de 2007, quedando derogados tanto el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo

(BOE de 10 de marzo), como el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 4 de agosto), donde se

recogía la normativa básica del IRPF hasta el periodo impositivo 2006.

La reforma del IRPF que entró en vigor en 2007 tiene como objetivos fundamentales mejorar

la equidad y favorecer el crecimiento económico, al tiempo que persigue garantizar la suficiencia

financiera para el conjunto de las Administraciones Públicas, favorecer la tributación homogénea

del ahorro y abordar, desde la perspectiva fiscal, los problemas derivados del envejecimiento y la

dependencia. Entre los cambios introducidos, que se describirán detalladamente más adelante,

destacan la nueva ubicación de la reducción por rendimientos del trabajo, que pasa a minorar

directamente el importe de estos rendimientos, en lugar de reducir la base imponible; la

novedosa configuración del mínimo personal y familiar, conformándose como una parte de la

base liquidable del impuesto gravada a tipo cero, asegurando una misma disminución de la carga

tributaria para todos los contribuyentes con igual situación familiar, con independencia de su

nivel de renta; la reducción a cuatro del número de tramos de la tarifa, en consonancia con las

tendencias actuales en los países de la OCDE, así como la ampliación de las cuantías que

delimitan dichos tramos; la reducción en dos puntos porcentuales del tipo marginal máximo, que

pasa a establecerse en el 43%, con el propósito de incentivar al trabajo personal; el tratamiento



neutral que se otorga a las rentas derivadas del ahorro, eliminando las diferencias no justificadas

que existían entre los distintos instrumentos en los que se materializan, mediante la

incorporación de todas las rentas calificadas como procedentes del ahorro en una base única con

tributación a un tipo de gravamen fijo del 18%, idéntico para todas ellas e independiente de su

plazo de generación; la eliminación de la deducción por doble imposición por dividendos,

sustituyéndola por una exención de los primeros 1.500 euros percibidos por este concepto y

suprimiendo el coeficiente multiplicador existente hasta entonces para integrar estas rentas en la

base imponible del impuesto; la reorientación de los incentivos fiscales a la previsión social

complementaria hacia aquellos instrumentos cuyas percepciones se reciban de forma periódica,

para lo cual se elimina la reducción del 40% para las retiradas del sistema del capital acumulado

en forma de pago único, se conceden beneficios fiscales a nuevos instrumentos de previsión

social y se unifican los límites máximos de aportación aplicables con carácter general; y la

eliminación de los coeficientes de deducción incrementados en la deducción por inversión en la

vivienda habitual.

Si bien los principales cambios en la regulación del IRPF a partir de 2007 se introdujeron a

través de las dos disposiciones mencionadas, la LIRPF y el RIRPF, existe otra serie de

disposiciones normativas que también introdujeron modificaciones en dicha regulación. Dichas

disposiciones fueron las siguientes:

● Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos (BOE de 5

de julio).

● Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de

30 de noviembre).

● Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las

personas en situación de dependencia (BOE de 15 de diciembre).

● Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007

(BOE de 29 de diciembre).


http://www.boe.es/boe/dias/2007/07/05/pdfs/A29010-29016.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/11/30/pdfs/A42087-42118.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/12/15/pdfs/A44142-44156.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/12/29/pdfs/A46226-46444.pdf


● Ley 35/2007, de 15 de noviembre, por la que se establece la deducción por nacimiento o

adopción en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y la prestación económica de

pago único de la Seguridad Social por nacimiento o adopción (BOE de 16 de noviembre).

● Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008

(BOE de 27 de diciembre).

● Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio, sobre pensiones excepcionales derivadas de

atentados terroristas (BOE de 24 de junio).

● Real Decreto-ley 8/2006, de 28 de agosto, por el que se aprueban medidas urgentes en

materia de incendios forestales en la Comunidad Autónoma de Galicia (BOE de 29 de

agosto).

● Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley 19/1994, de 6

de julio, de Modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-

ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).

● Real Decreto-ley 13/2006, de 29 de diciembre, por el que se establecen medidas urgentes en

relación con el programa PREVER para la modernización del parque de vehículos

automóviles, el incremento de la seguridad vial y la defensa y protección del medio

ambiente (BOE de 30 de diciembre).

● Real Decreto-ley 10/2007, de 19 de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes para

reparar los daños causados por las intensas tormentas de lluvia y viento e inundaciones que

han afectado a la Comunidad Valenciana durante los días 11 a 19 del mes de octubre de

2007 (BOE de 23 de octubre).

● Real Decreto 609/2006, de 19 de mayo, por el que se declara, para incendios acaecidos en

diversas comunidades autónomas, la aplicación de las disposiciones contenidas en el Real


http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/16/pdfs/A46987-46991.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/12/27/pdfs/A53286-53409.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/06/24/pdfs/A23978-23979.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/08/29/pdfs/A31295-31300.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/12/30/pdfs/A46612-46626.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/12/30/pdfs/A46626-46628.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/10/23/pdfs/A42936-42941.pdf


Decreto-ley 11/2005, de 22 de julio, por el que se aprueban medidas urgentes en materia de

incendios forestales (BOE de 20 de mayo).

● Real Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en materia de pagos a

cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por

Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio; el Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por

el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración

de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia; el Reglamento del

Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto

1776/2004, de 30 de julio (BOE de 23 de diciembre). Esta disposición quedó derogada a la

entrada en vigor del nuevo RIRPF, en el que se recogió íntegramente su contenido.

● Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento

(BOE de 25 de julio).

● Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de

30 de marzo, en materia de salario medio anual del conjunto de contribuyentes, obligación

de declarar y retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo (BOE de 31 de

diciembre).

● Orden EHA/804/2007, de 30 de marzo, por la que se desarrollan para el año 2007, el método

de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen

especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 31 de marzo).

● Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueba el modelo 182 de

declaración informativa de donativos, donaciones y aportaciones recibidas y disposiciones

realizadas, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de

dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador y se establecen las

condiciones y el procedimiento para su presentación telemática a través de Internet, y se


http://www.boe.es/boe/dias/2006/12/23/pdfs/A45453-45468.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/07/25/pdfs/A32240-32247.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/12/31/pdfs/A53961-53963.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/03/31/pdfs/A14149-14195.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/05/20/pdfs/A19185-19186.pdf


modifican los modelos de declaración 184, 187, 188, 193 normal y simplificado, 194, 196,

198, 215 y 345 (BOE de 18 de octubre).

● Orden EHA/3462/2007, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2008, el

método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el

régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 30 de

noviembre).

● Orden EHA/1199/2008, de 29 de abril, por la que se reducen para el período impositivo

2007 los índices de rendimiento neto aplicables en el método de estimación objetiva del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas

afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE de 30 de abril).

Por otra parte, algunas Comunidades Autónomas (en adelante CCAA), en el ejercicio de las

competencias normativas asumidas a través de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se

regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las

Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía (BOE de

31 de diciembre), incorporaron, en unos casos, novedades y, en otros, modificaciones

relacionadas con las deducciones aplicables a los contribuyentes residentes en sus territorios en

el ejercicio 2007. Las normas a través de las cuales se introdujeron dichas novedades y/o

cambios fueron las siguientes:

● Andalucía: Ley 12/2006, de 27 de diciembre, sobre Fiscalidad Complementaria del

Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía (BOJA de 30 de diciembre de 2006

y BOE de 16 de enero de 2007).

● Principado de Asturias: Ley 11/2006, de 27 de diciembre, de medidas presupuestarias,

administrativas y tributarias de acompañamiento a los Presupuestos Generales para 2007

(BOPA de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 16 de marzo de 2007).


http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/30/pdfs/A49134-49180.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/04/30/pdfs/A22130-22145.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/01/16/pdfs/A02164-02169.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/03/16/pdfs/A11275-11283.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/10/18/pdfs/A42317-42389.pdf


● Canarias: Ley 12/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad

Autónoma de Canarias para 2007 (BOCA de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 27 de

febrero de 2007).

● Castilla-La Mancha: Ley 10/2006, de 29 de diciembre, de medidas en materia de tributos

cedidos (DOCM de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 13 de abril de 2007).

● Castilla y León: Ley 15/2006, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras (BOCyL de 29

de diciembre de 2006 y BOE de 10 de febrero de 2007).

● Cataluña: Ley 5/2007, de 4 de julio, de medidas fiscales y financieras (DOGC de 6 de julio

y BOE de 3 de agosto).

● Galicia: Ley 14/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad

Autónoma de Galicia para el año 2007 (DOG de 29 de diciembre de 2006 y BOE de 6 de

febrero de 2007).

● Illes Balears: Ley 25/2006, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas

(BOCAIB de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 2 de marzo de 2007).

● Madrid: Ley 4/2006, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOCM de

29 de diciembre de 2006 y BOE de 14 de mayo de 2007).

● Murcia: Ley 12/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden

Social para el año 2007 (BORM de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 16 de mayo de

2007).

● Comunidad Valenciana: Ley 10/2006, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión

Financiera y Administrativa, y de Organización de la Generalitat Valenciana (DOGV de 28

de diciembre de 2006 y BOE de 23 de enero de 2007).


http://www.boe.es/boe/dias/2007/02/27/pdfs/A08214-08282.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/04/13/pdfs/A16325-16327.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/02/10/pdfs/A06010-06019.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/08/03/pdfs/A33489-33504.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/02/06/pdfs/A05337-05431.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/03/02/pdfs/A08960-08975.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/05/14/pdfs/A20727-20743.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/05/16/pdfs/A20897-20911.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/01/23/pdfs/A03111-03147.pdf


A continuación se exponen, de forma sintética, cuales fueron las modificaciones más

relevantes:

Exenciones

• Se añaden los siguientes supuestos de rentas exentas:

- Las prestaciones a favor de los profesionales no integrados en el régimen especial de

autónomos, recibidas de sus correspondientes Mutualidades de Previsión Social, en la

medida en que coincidan con aquellas que otorgue la Seguridad Social y que tengan la

consideración de exentas (artículo 7.h) de la LIRPF).

- Las prestaciones a favor de nietos o hermanos menores de 22 años o incapacitados para

el trabajo percibidas de la Seguridad Social y clases pasivas (artículo 7.h) de la LIRPF).

- Las prestaciones públicas recibidas por adopción múltiple (artículo 7.h) de la LIRPF).

- Las prestaciones económicas obtenidas en caso de modalidades equivalentes al

acogimiento que contengan los ordenamientos jurídicos autonómicos, incluido el

acogimiento de menores que se imponga en virtud de lo establecido en la Ley Orgánica

5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores (artículo

7.i) de la LIRPF).

- Las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.

Hasta ahora sólo se incluían los sorteos organizados por esta entidad (artículo 7.ñ) de la

LIRPF).

- Las indemnizaciones estatales o autonómicas para compensar la privación de libertad en

establecimientos penitenciarios en los supuestos regulados en la Ley 46/1977, de 15 de

octubre, de Amnistía (artículo 7.u) de la LIRPF). Esta exención se desarrolla en la

disposición adicional decimonovena de la LIRPF.



- Las rentas que se manifiesten en los nuevos Planes Individuales de Ahorro Sistemático

(PIAS) mediante la constitución de rentas vitalicias aseguradas (artículo 7.v) de la

LIRPF). La disposición adicional tercera de la LIRPF desarrolla las características de este

nuevo producto de ahorro y la disposición transitoria decimocuarta permite que

determinados contratos de seguro de vida formalizados a 1 de enero de 2007 puedan

transformarse en PIAS si cumplen los requisitos establecidos en dicha norma.

- Los rendimientos del trabajo que procedan de las prestaciones que se perciban en forma

de renta por las personas con discapacidad y que correspondan a las aportaciones a

sistemas de previsión social, así como las derivadas de las aportaciones a patrimonios

protegidos, con un importe máximo igual al triple del indicador público de renta de

efectos múltiples, en adelante, IPREM, (artículo 7.w) de la LIRPF). La primera parte de

esta exención es nueva, mientras que, en el segundo caso, se eleva el tope que antes era

del duplo del IPREM.

- Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio para cuidados en el entorno

familiar y de asistencia personalizada que deriven de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre,

de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de

dependencia (artículo 7.x) de la LIRPF y disposición adicional sexta de la Ley 39/2006).

- Los dividendos y participaciones en beneficios que no excedan de 1.500 euros, salvo en

los casos en que procedan de una institución de inversión colectiva o en los supuestos de

lavado de dividendos (artículo 7.y) de la LIRPF). Esta medida complementa al cambio de

tributación de este tipo de rendimientos, con aplicación del tipo único de gravamen del

18%, la desaparición del coeficiente multiplicador aplicable para integrar estas rentas en

la base imponible y la supresión simultánea de la deducción para evitar la doble

imposición de los dividendos.



- Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones

públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos

menores (artículo 7.z) de la LIRPF).

• Se establece la exención de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con

ocasión de las siguientes transacciones (artículo 33.4 y disposición adicional decimoquinta

de la LIRPF):

- Las donaciones a entidades sin fines lucrativos.

- La transmisión de la vivienda habitual por parte de los contribuyentes mayores de 65

años o por personas en situación de dependencia severa o gran invalidez, de conformidad

con la citada Ley 39/2006.

- El pago de las deudas tributarias mediante bienes que integren el Patrimonio Histórico

Español.

• Para la aplicación de la exención por transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65

o personas en situación de dependencia severa o gran dependencia, así como para la

exención por reinversión en vivienda habitual, se permite considerar como vivienda habitual

aquella que reúna tal condición en el momento de la venta o hubiera tenido tal consideración

hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. De esta forma, se

permite que el contribuyente pueda dejar de residir efectivamente en dicha vivienda

disponiendo de un plazo adicional para su venta sin la pérdida de la correspondiente

exención (artículo 41 del RIRPF).

• Se eleva de 7,81 a 9 euros diarios el límite exento cuando se utilicen fórmulas indirectas de

prestación del servicio de comedor por parte de las empresas, al tiempo que se introducen

entre dichas fórmulas indirectas las tarjetas y demás medios electrónicos de pago (artículo

45 del RIRPF).



• Se amplía el ámbito subjetivo de la exención de las pensiones excepcionales derivadas de

atentados terroristas a la que se refiere el artículo 7.a) de la LIRPF, como consecuencia del

reconocimiento del derecho a ser beneficiarios de este tipo de pensiones a aquellas personas

que, aunque no tengan la condición de cónyuge del fallecido por causas terrorista,

mantengan análoga relación de afectividad (Real Decreto-ley 6/2006).

• Se declaran exentas las ayudas excepcionales por daños personales que se otorguen a los

afectados por los incendios forestales en la Comunidad Autónoma de Galicia durante el mes

de agosto de 2006 y por las tormentas de lluvia y viento e inundaciones que afectaron a la

Comunidad Valenciana durante los días 11 a 19 del mes de octubre de 2007 (artículo 3.7 del

Real Decreto-ley 8/2006 y artículo 5 del Real Decreto-ley 10/2007). También se establece la

exención de las indemnizaciones recibidas por incendios forestales acaecidos en los

municipios y núcleos de población recogidos en el Real Decreto 609/2006.

• En la exención por despido o cese del trabajador, se modifica la presunción existente hasta

2006 para los casos de nueva contratación del trabajador en la misma empresa u otra

vinculada, ampliando la definición de porcentaje de participación a todos los mercados de

valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21

de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros (artículo 1 del RIRPF).

• Se desarrolla la exención de becas de estudio y de formación de investigadores,

estableciéndose los requisitos que deben concurrir en la convocatoria y el límite cuantitativo

de esta exención (artículo 2 del RIRPF).

• En la exención de determinados premios literarios, artísticos y científicos, se prevé la

posibilidad de declarar por parte de la Administración tributaria la pérdida del derecho a la

aplicación de la exención inicialmente concedida (artículo 3 del RIRPF).

• Se eleva el límite de la exención a las ayudas a los deportistas de alto nivel, pasando de

30.050,61 a 60.100 euros anuales (artículo 14 del Real Decreto 971/2007 y artículo 4 del

RIRPF).



• En la exención para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero, por

una parte, se aclara en las operaciones entre entidades vinculadas cuándo se entiende que los

trabajos se han realizado para la entidad no residente y, por otra parte, se establece una regla

de cálculo del importe de la prestación exenta (artículo 6 del RIRPF).

Rendimientos del trabajo

• Se reubica la reducción por obtención de rendimientos del trabajo, pasando de figurar como

una reducción en la base imponible a fijarse como una reducción previa a la obtención del

rendimiento neto reducido del trabajo. Por otra parte, bajo la denominación de reducción por

obtención de rendimientos del trabajo se incluyen, además de la reducción aplicable con

carácter general, las reducciones adicionales por movilidad geográfica, por prolongación de

la actividad laboral y por trabajadores activos discapacitados. Además, se suben

sensiblemente sus cuantías, que, en el caso general, pasan a variar entre un mínimo de 2.600

euros (antes, 2.400 euros) y un máximo de 4.000 euros (antes, 3.500 euros), y se elevan los

extremos de los intervalos de rendimientos para los que se aplica cada cuantía fija o la

fórmula decreciente (artículo 20 de la LIRPF).

• Se incorporan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los nuevos

instrumentos de previsión social creados a partir de 2007: los planes de previsión social

empresarial y los seguros de dependencia (artículos 17.2 a) 5ª y 7ª, respectivamente de la

LIRPF).

• Se suprimen los porcentajes de reducción por irregularidad referidos a los sistemas de

previsión social cuando la prestación se perciba en forma de capital o cuando correspondiese

a determinados grados de invalidez. Al mismo tiempo, se recogen los correspondientes

regímenes transitorios para respetar los derechos adquiridos de los seguros colectivos

anteriores a 20 de enero de 2006 por las prestaciones correspondientes a primas pagadas

hasta 31 de diciembre de 2006 y primas ordinarias previstas en la póliza original satisfechas

con posterioridad a esta fecha (disposición transitoria undécima de la LIRPF) y de los planes



de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados, por la

prestación correspondiente a aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006

(disposición transitoria duodécima de la LIRPF).

• Se amplía de 300,51 a 500 euros anuales la cuantía máxima del gasto deducible por

cantidades satisfechas a colegios profesionales (artículo 10 del RIRPF).

• Se eleva de 20.500 a 21.300 euros la cuantía del salario medio anual del conjunto de

declarantes del impuesto, aplicable a las reducciones por rendimientos “irregulares” del

trabajo que provengan del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones

por los trabajadores (artículo 11.4 del RIRPF).

• A efectos de la valoración de los rendimientos del trabajo en especie, se fija en el 15% (en

2006, el 20%), con un límite anual de 1.000 euros, el importe máximo de los posibles

descuentos cedidos a los trabajadores respecto del precio ofertado al público (artículo

43.1.1º f) de la LIRPF).

• Se eleva de 7,81 a 9 euros diarios la cuantía máxima de la prestación de servicios de

comedor por fórmulas indirectas (vales comida) que no se considera retribución en especie,

en consonancia con el aumento de la exención prevista para estos servicios (artículo 45.2.1º

del RIRPF).

Rendimientos del capital mobiliario

• Los rendimientos del capital mobiliario pasan a clasificarse en dos grupos:

a) Aquellos que forman parte de la base imponible del ahorro, entre los que se incluyen los

rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades, de la cesión

a terceros de capitales propios y de operaciones de capitalización, de los contratos de

seguros de vida o invalidez y las rentas derivadas de la imposición de capitales (los

supuestos del artículo 25, apartados 1, 2 y 3, de la LIRPF). Estas tres categorías de



capital mobiliario pasan a integrar, junto a las ganancias y pérdidas patrimoniales

derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, con independencia del periodo

de generación, la renta del ahorro.

b) Aquellos que forman parte de la base imponible general, que agrupa al resto de

rendimientos del capital mobiliario, entre los que se encuentran los procedentes de la

propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, los derivados de la

propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades económicas realizadas por

el contribuyente, los procedentes de la prestación de asistencia técnica cuando tenga

lugar fuera del ámbito de una actividad económica, los derivados del arrendamiento de

bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento, siempre que no constituyan

actividades económicas, y los derivados de la cesión del derecho a la explotación de la

imagen o del consentimiento o autorización para su utilización cuando dicha cesión

tenga lugar fuera del ámbito de una actividad económica (los supuestos del apartado 4

del artículo 25 de la LIRPF), así como los rendimientos obtenidos por la cesión de

capitales propios a entidades vinculadas con el contribuyente.

• Desaparecen los porcentajes de irregularidad para los rendimientos del capital mobiliario

que formen parte de la base imponible del ahorro. Estos porcentajes se referían a los

rendimientos obtenidos durante un período superior a dos años, y respecto de los seguros de

vida, cuando se percibían prestaciones en forma de capital derivadas de primas con

antigüedad superior a dos o cinco años, así como en los seguros de invalidez cuando

correspondiesen a determinados grados de invalidez. Al mismo tiempo, se prevé el

establecimiento de compensaciones fiscales para aquellos contribuyentes que resultaran

perjudicados con la eliminación de dichos porcentajes (disposición transitoria decimotercera

de la LIRPF).

• Desaparecen los porcentajes de integración en la base imponible de determinados

rendimientos derivados de participación en fondos propios y la correspondiente deducción

en cuota por doble imposición de dividendos.



• Se mejora el tratamiento que se otorga a los supuestos de rentas vitalicias y temporales, al

introducirse nuevos tramos, y menores porcentajes a aplicar a las correspondientes

anualidades, según la edad del contribuyente al constituir la renta, si esta es vitalicia, o según

la duración de la renta temporal (artículo 25.3 2º y 3º de la LIRPF). Por otra parte, se

establece que no se devengará rendimiento del capital mobiliario cuando el capital del

seguro de vida o invalidez se destine a constituir una renta vitalicia, salvo que se ponga a

disposición del contribuyente ese capital (artículo 25.3.6º de la LIRPF).

Rendimientos del capital inmobiliario

• Se establece una reducción del 100% de los rendimientos netos que se deriven del

arrendamiento de bienes inmuebles destinados a viviendas, cuando el arrendatario tenga una

edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades

económicas superiores al IPREM. Cuando sean varios los arrendatarios de una misma

vivienda, la reducción se aplicará proporcionalmente sobre la renta generada por los

arrendatarios que cumplan los requisitos. Esta medida supone la duplicación de la reducción

que estaba vigente en 2006 en el caso general, sin distinción en función de la edad del

arrendatario (artículo 23.2 de la LIRPF).

• Según la nueva regulación de la determinación de los rendimientos netos del capital

inmobiliario, existe la posibilidad de obtener rendimientos negativos (artículos 22 y 23 de la

LIRPF).

• Se establece una limitación de cara a la deducibilidad de los intereses satisfechos como

consecuencia de la financiación ajena invertida en la adquisición del inmueble, gastos de

reparación y conservación, consistente en que el importe total deducido por estos conceptos,

para cada bien o derecho, no podrá superar el rendimiento íntegro obtenido, pudiéndose

deducir el exceso, en su caso, en los cuatro ejercicios siguientes (artículo 23.1. a) 1º de la

LIRPF).



• La posibilidad de aplicar la reducción del 50% en los casos de arrendamiento de vivienda se

condiciona a la previa declaración por parte del contribuyente de los rendimientos

correspondientes (artículo 23.2.1º de la LIRPF).

Rendimientos de actividades económicas

• Para aquellos contribuyentes que se acojan al sistema de determinación de los rendimientos

por el método de estimación directa, se introduce una reducción con cuantías idénticas a la

reducción por obtención de rendimientos del trabajo, con la condición de que no puede dar

lugar a un saldo de rendimientos netos negativo (artículo 32.2 de la LIRPF y artículo 26 del

RIRPF). Esta reducción es incompatible con el porcentaje del 5% en concepto de

provisiones y gastos de difícil justificación, en el método de estimación directa simplificada.

• Desaparece el porcentaje de irregularidad para estos rendimientos cuando procedan del

ejercicio de una actividad que de forma regular o habitual obtenga rendimientos en periodos

superiores a dos años o rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de

forma irregular (artículo 32.1 de la LIRPF).

• Desaparece la exigencia, para que la actividad de compraventa de inmuebles sea económica,

de contar con una mínima organización (persona contratada y local afecto). No obstante, se

sigue manteniendo este requisito para el alquiler de inmuebles (artículo 27.2 de la LIRPF).

• En las actividades económicas en estimación directa, se amplía de 3.005 a 4.500 euros el

gasto deducible por aportaciones a mutualidades de previsión social alternativas al régimen

especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social (artículo 30.2 de la LIRPF).

• Se establece la no tributación de las rentas positivas derivadas de las ayudas de la política

pesquera comunitaria por paralización definitiva de la actividad de un buque y transmisión

para la constitución de sociedades mixtas en terceros países (disposición adicional quinta de

la LIRPF).



• A los efectos de determinar la exclusión del método de estimación objetiva por índices,

signos o módulos, deben considerarse el nivel de ingresos y las compras del círculo familiar

del contribuyente, para evitar fraccionamientos ficticios de la actividad, siempre que haya

similitud en las actividades y dirección común de las mismas (artículo 31.1. 3ª. b) de la

LIRPF y artículo 32 del RIRPF).

• Se determina que para el cálculo de los límites de exclusión del método de estimación

objetiva se tendrán en cuenta no sólo las actividades económicas desarrolladas por el

contribuyente, sino también las realizadas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así

como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de

los anteriores, cuando dichas actividades sean idénticas o similares y exista una dirección

común, compartiéndose medios personales o materiales (disposición adicional segunda de la

Ley 36/2006).

• Para las actividades agrícolas y ganaderas que determinen sus rendimientos en estimación

objetiva, desaparecen las medidas excepcionales adoptadas en años anteriores consistentes

en reducciones del rendimiento neto previo en el 15% del precio de las adquisiciones

efectuadas de fertilizantes o plásticos y en el 35% del precio del gasóleo agrícola comprado

para la explotación económica, en los coeficientes especiales de amortización de maquinaria

y en la reducción del rendimiento neto de módulos en el 2% (Orden EHA/804/2007).

• Entre las actividades acogidas al método de estimación objetiva se añade como actividad

accesoria a la de “Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en

la vía pública”, epígrafe 659.4 del IAE, la de servicios de publicidad exterior. También se

incorpora como actividad accesoria a la actividad de “Transporte de mercancías por

carretera”, la de servicios de mensajería, recadería y reparto de correspondencia (Orden

EHA/804/2007).

• En la determinación de los rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva,

se introduce una reducción del 25% para el personal no asalariado con un grado de



minusvalía igual o superior al 33% para la aplicación de dicho módulo (Orden

EHA/804/2007).

• Se reducen los índices de rendimiento neto aplicables a determinadas actividades agrícolas y

ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales (Orden EHA/1199/2008).

• Se reducen determinados módulos para las actividades de transporte (disposición adicional

primera de la Orden EHA/3462/2007).

Ganancias y pérdidas patrimoniales

• Desaparece la diferenciación de las ganancias y pérdidas patrimoniales en función de su

período de generación, pasando a clasificarse en dos grupos:

a) Las que derivan de transmisiones de elementos patrimoniales. Formarán parte de la

renta del ahorro.

b) Las que no derivan de la transmisión de elemento patrimonial alguno. Se integran en la

parte general de la renta.

• Se efectúa una modificación de carácter técnico, al considerarse que no existe ganancia

patrimonial en el caso de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor

de personas con discapacidad (artículo 33.3.e) de la LIRPF). Anteriormente, se establecía la

exención de las ganancias patrimoniales que se pusieran de manifiesto en el aportante con

ocasión de tales aportaciones. Este cambio viene motivado por las normas de cálculo de la

posterior transacción del bien.

• En las transmisiones a título lucrativo, el valor de transmisión no podrá exceder del valor de

mercado del bien (artículo 36 de la LIRPF).



• Se aprueban los coeficientes de actualización del valor de adquisición a efectos del cálculo

de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes inmuebles no afectos a

actividades económicas que se efectúe durante 2007. En particular, se actualizan en un 2%

los coeficientes vigentes en el año 2006 (artículo 60.Uno de la Ley 42/2006). También se

establecen los coeficientes de actualización aplicables a los bienes inmuebles afectos a

actividades económicas (artículos 60. Dos y Tres y 61 de la Ley 42/2006).

• Se otorga un nuevo tratamiento fiscal a las ganancias patrimoniales derivadas de

transmisiones efectuadas desde el día 20 de enero de 2006, inclusive, de elementos

patrimoniales no afectos a actividades económicas adquiridos con anterioridad a 31 de

diciembre de 1994. Con carácter general, la ganancia patrimonial se reparte

proporcionalmente al número de días transcurridos desde la adquisición del bien hasta el 19

de enero de 2006 y al periodo transcurrido desde el 20 de enero a la fecha de transmisión. A

la primera parte de la plusvalía se le aplican los coeficientes de abatimiento que le

correspondan y a la segunda parte, no. La ganancia patrimonial resultante se grava al 15% si

la transmisión se produjo en 2006 y al 18% si se lleva a cabo en los ejercicios siguientes. En

relación con los valores que cotizan y las participaciones en instituciones de inversión

colectiva se pueden dar dos casos:

a) Que el valor de transmisión de los elementos patrimoniales sea superior al valor que

dichos elementos tengan a los efectos del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) del

ejercicio 2005. En este caso la plusvalía se divide en dos partes: la parte

correspondiente a la diferencia entre el valor a efectos del IP de 2005 (cotización media

del último trimestre del 2005 o valor liquidativo a finales de 2005, según los casos) y el

valor de adquisición se reduce con los coeficientes, y el diferencial restante, hasta el

valor de transmisión, no. La ganancia gravable tributará al 15% si la transmisión se

produce en 2006 y al 18% si es en 2007 o siguientes ejercicios.

b) Que el valor de transmisión sea inferior al valor que dichos elementos tengan a los

efectos del IP del ejercicio 2005. En este caso se reducirá toda la plusvalía con los

coeficientes, tal y como si se hubieran transmitido antes del 20 de enero de 2006.



Reglas especiales de valoración

• Desaparecen las normas especiales en materia de vinculación que existían en la anterior

regulación del IRPF con respecto a las sociedades profesionales y la consideración de que

no constituye renta en especie para el trabajador la contratación indirecta del servicio de

guardería por parte del empleador (artículo 42.2 d) de la LIRPF).

Componentes de la renta gravable y la base imponible

• Las rentas obtenidas por los contribuyentes pasan a clasificarse en dos grupos:

a) Renta del ahorro, constituida por las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la

transmisión de elementos patrimoniales y por los rendimientos del capital mobiliario

procedentes de la participación en fondos propios de entidades, de la cesión a terceros

de capitales propios y operaciones de capitalización, de los contratos de seguros de vida

o invalidez y las rentas derivadas de la imposición de capitales.

b) Renta general, integrada por las restantes rentas del contribuyente.

• También se redefinen los componentes de la base imponible del impuesto, pasando esta a

estar formada por las siguientes dos partes:

a) Base imponible del ahorro. Es el resultado de integrar y compensar cada uno de los dos

grupos de rentas que forman la renta del ahorro.

b) Base imponible general. Resulta de integrar y compensar entre sí los componentes de la

renta general.



Reducciones en la base imponible

• Dejan de minorar la base imponible las reducciones por circunstancias laborales, personales

y familiares como ocurría hasta 2006. Parte de dichas reducci

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EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y …€¦ · Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, se inscribe en el marco del objetivo gubernamental