Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Cdigos electrnicos

Impuestosobre la Renta

de las Personas Fsicas

Edicin actualizada a 5 de enero de 2018

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SUMARIO

1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

2. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

3. Orden HAP/455/2014, de 20 de marzo, por la que se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2013, se determinan el lugar, forma y plazos de presentacin de los mismos, se establecen los procedimientos de obtencin o puesta a disposicin, modificacin y confirmacin del borrador de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentacin de ambos por medios telemticos o telefnicos . 258

4. Orden HFP/377/2017, de 28 de abril, por la que se reducen para el perodo impositivo 2016 los ndices de rendimiento neto aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, para las actividades agrcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

5. Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316

6. Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349

7. Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposicin directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

III

NDICE SISTEMTICO

1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1TTULO PRELIMINAR. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10TTULO I. Sujecin al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

CAPTULO I. Hecho imponible y rentas exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11CAPTULO II. Contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15CAPTULO III. Perodo impositivo, devengo del Impuesto e imputacin temporal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

TTULO II. Determinacin de la renta sometida a gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20TTULO III. Determinacin de la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

CAPTULO I. Mtodos de determinacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20CAPTULO II. Definicin y determinacin de la renta gravable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Seccin 1. Rendimientos del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21Seccin 2. Rendimientos del capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Seccin 3. Rendimientos de actividades econmicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30Seccin 4. Ganancias y prdidas patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

CAPTULO III. Reglas especiales de valoracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42CAPTULO IV. Clases de renta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45CAPTULO V. Integracin y compensacin de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

TTULO IV. Base liquidable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46CAPTULO I. Reducciones por atencin a situaciones de dependencia y envejecimiento. . . . . . . . . . . . . . . 47CAPTULO II. Reduccin por pensiones compensatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

TTULO V. Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente. . . . . . . . . . 52TTULO VI. Clculo del impuesto estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

CAPTULO I. Determinacin de la cuota ntegra estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54CAPTULO II. Determinacin de la cuota lquida estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

TTULO VII. Gravamen autonmico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61CAPTULO I. Normas comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61CAPTULO II. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61CAPTULO III. Clculo del gravamen autonmico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

Seccin 1. Determinacin de la cuota ntegra autonmica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Seccin 2. Determinacin de la cuota lquida autonmica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

TTULO VIII. Cuota diferencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64TTULO IX. Tributacin familiar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66TTULO X. Regmenes especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Seccin 1. Imputacin de rentas inmobiliarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Seccin 2. Rgimen de atribucin de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Seccin 3. Transparencia fiscal internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70Seccin 4. Derechos de imagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73Seccin 5. Rgimen especial para trabajadores desplazados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75Seccin 6. Instituciones de inversin colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77Seccin 7. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

TTULO XI. Gestin del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81CAPTULO I. Declaraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81CAPTULO II. Pagos a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85CAPTULO III. Liquidaciones provisionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90CAPTULO IV. Obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

TTULO XII. Responsabilidad patrimonial y rgimen sancionador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92TTULO XIII. Orden jurisdiccional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116


V

Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

2. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175TTULO I. Sujecin al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

CAPTULO I. Rentas exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175CAPTULO II. Imputacin temporal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

TTULO II. Determinacin de la capacidad econmica sometida a gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179CAPTULO I. Reglas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179CAPTULO II. Definicin y determinacin de la renta gravable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

Seccin 1. Rendimientos del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179Seccin 2. Rendimientos del capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

Seccin 3. Rendimientos de actividades econmicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186Subseccin 1. Normas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186Subseccin 2. Estimacin directa simplificada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188Subseccin 3. Estimacin objetiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189

Seccin 4. Ganancias y prdidas patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193CAPTULO III. Rentas en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196CAPTULO IV. Base liquidable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

TTULO III. Mnimo personal y familiar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202TTULO IV. Deducciones de la cuota. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

CAPTULO I. Deduccin por inversin en vivienda habitual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202CAPTULO II. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202CAPTULO III. Prdida del derecho a deducir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

TTULO V. Deduccin por maternidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204TTULO VI. Gestin del Impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

CAPTULO I. Obligacin de declarar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207CAPTULO II. Obligaciones formales, contables y registrales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211CAPTULO III. Acreditacin de la condicin de persona con discapacidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216CAPTULO IV. Autoliquidaciones complementarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

TTULO VII. Pagos a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217CAPTULO I. Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217CAPTULO II. Clculo de las retenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

Seccin 1. Rendimientos del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222Seccin 2. Rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232Seccin 3. Rendimientos de Actividades Econmicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235Seccin 4. Ganancias Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237Seccin 5. Otras rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238

CAPTULO III. Ingresos a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239CAPTULO IV. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240CAPTULO V. Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241

TTULO VIII. Regmenes especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244CAPTULO I. Rgimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol. . . . . . . . . . . . 244CAPTULO II. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248

Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

3. Orden HAP/455/2014, de 20 de marzo, por la que se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2013, se determinan el lugar, forma y plazos de presentacin de los mismos, se establecen los procedimientos de obtencin o puesta a disposicin, modificacin y 258


NDICE SISTEMTICO

VI

confirmacin del borrador de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentacin de ambos por medios telemticos o telefnicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

CAPTULO I. Obligacin de declarar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264CAPTULO II. Modelos de declaracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266CAPTULO III. Borrador de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. . . . . . . . . . . 267CAPTULO IV. Plazo de presentacin de las declaraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275CAPTULO V. Forma y lugar de presentacin de las declaraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276CAPTULO VI. Especialidades en el pago de las deudas tributarias resultantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279CAPTULO VII. Presentacin electrnica de las declaraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283ANEXOS I a VII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283

4. Orden HFP/377/2017, de 28 de abril, por la que se reducen para el perodo impositivo 2016 los ndices de rendimiento neto aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, para las actividades agrcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285ANEXO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

5. Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. . . . . . . . . . . . . 320

CAPTULO PRELIMINAR. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320CAPTULO I. Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320CAPTULO II. Sujecin al impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323CAPTULO III. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329CAPTULO IV. Rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334CAPTULO V. Entidades en rgimen de atribucin de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339

Seccin 1. Entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en Espaa. . . . . . . . . . . . . . . . . . 339Seccin 2. Entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . 340

CAPTULO VI. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes. . . . . . . . . . . . . . . 341CAPTULO VII. Opcin para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea. . . . . 342CAPTULO VIII. Otras disposiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343

Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348

6. Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352

CAPTULO I. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352CAPTULO II. Rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353CAPTULO III. Pagos a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354


NDICE SISTEMTICO

VII

Seccin 1. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Seccin 2. Rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355Seccin 3. Entidades en rgimen de atribucin de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360

CAPTULO IV. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes. . . . . . . . . . . . . . . 360CAPTULO V. Rgimen opcional para contribuyentes residentes de otros Estados miembros de la Unin

Europea. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

7. Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposicin directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS EN MATERIA DE IMPOSICIN DIRECTA. . . . . . . . . . . 369TTULO I. Disposiciones comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369TTULO II. Procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar la doble imposicin firmados por Espaa

para eliminar las imposiciones no acordes al convenio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370CAPTULO I. Rgimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes

espaolas por acciones de la Administracin tributaria espaola. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370Seccin 1. Inicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370Seccin 2. Desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372Seccin 3. Terminacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372Seccin 4. Ejecucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

CAPTULO II. Rgimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administracin tributaria espaola. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

CAPTULO III. Rgimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administracin tributaria de ese otro Estado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

CAPTULO IV. Rgimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes espaolas por acciones de la Administracin tributaria del otro Estado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375

TTULO III. Procedimiento sobre la aplicacin del convenio CEE/90/436, de 23 de julio de 1990, relativo a la supresin de la doble imposicin en caso de correccin de los beneficios de empresas asociadas. . . . . . . . . 375CAPTULO I. Rgimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades competentes espaolas por

acciones de la Administracin tributaria espaola. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376Seccin 1. Primera fase del procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376Seccin 2. Desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377Seccin 3. Segunda fase del procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

CAPTULO II. Rgimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administracin tributaria espaola. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

CAPTULO III. Rgimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administracin tributaria de ese otro Estado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

CAPTULO IV. Procedimiento iniciado ante las autoridades competentes espaolas por acciones de la Administracin tributaria del otro Estado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379

TTULO IV. Suspensin del ingreso de la deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381


NDICE SISTEMTICO

VIII

1

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y

sobre el Patrimonio

Jefatura del EstadoBOE nm. 285, de 29 de noviembre de 2006ltima modificacin: 30 de diciembre de 2017

Referencia: BOE-A-2006-20764

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente

ley.

PREMBULO

I

AntecedentesEl Impuesto sobre la Renta de la Personas Fsicas es un tributo de importancia

fundamental para hacer efectivo el mandato del artculo 31 de la Constitucin Espaola, que exige la contribucin de todos ... al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.

La idea de un impuesto personal sobre la renta de las personas fsicas de carcter general, personal y progresivo, se introdujo en Espaa con la reforma tributaria de 1978, si bien ha conocido diferentes modelos derivados de los distintos objetivos de poltica econmica y social que se han articulado a travs de esta figura impositiva.

El proceso se inici con la Ley 44/1978, norma que llev hasta sus ltimas consecuencias la idea de generalidad y comunicacin entre las diferentes fuentes de renta, de manera que se dise un impuesto sinttico en el que la compensacin entre cualquiera de ellas se permiti con absoluta libertad. Con el tiempo, el diseo inicial hubo de ser rectificado en dos aspectos bsicos: de un lado, la total libertad en la compensacin de rentas propici que aquellas que podan realizarse con absoluta discrecionalidad, caso de las prdidas patrimoniales, se utilizaran como instrumento para reducir el impuesto a


1

satisfacer por el resto de fuentes de renta. De otro, la acumulacin obligatoria de las rentas de la unidad familiar, en un impuesto de naturaleza progresiva que considera como contribuyente al individuo, estuvo en el origen de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 y oblig a modificar la regulacin del impuesto para adecuarlo a su naturaleza esencialmente individual.

Estas modificaciones se consolidaron en la posterior evolucin del impuesto. As, las posteriores regulaciones ya no configuraron un impuesto absolutamente sinttico, sino que mantuvieron la diferenciacin en el tratamiento fiscal de determinadas fuentes de renta, en especial las ganancias y prdidas patrimoniales, respecto del resto, y al tiempo configuraron el impuesto con un carcter marcadamente individual, quedando la tributacin conjunta como una opcin para aquellas unidades familiares que as lo decidieran. En particular, en las sucesivas reformas se ha venido manteniendo una definicin muy similar de las diferentes categoras de renta y de los supuestos de no sujecin y exencin, es decir, de los conceptos bsicos en la determinacin de la renta.

Las ltimas de estas reformas del IRPF, la de la Ley 40/1998 y la de la Ley 46/2002, han supuesto una reduccin tanto de los tipos de gravamen como del nmero de tramos de la escala, al tiempo que han sustituido las deducciones en la cuota en concepto de circunstancias personales y familiares por reducciones en la base imponible, y han mantenido, en buena medida, la diversidad en el tratamiento de las distintas frmulas del ahorro.

En cuanto al Impuesto sobre Sociedades, en los ltimos aos se ha producido una mayor aproximacin entre las normas fiscales de clculo de la base imponible y el resultado contable, manteniendo una estabilidad en los tipos nominales de gravamen e incorporando numerosos incentivos fiscales. Al mismo tiempo, se ha ampliado sustancialmente el mbito de aplicacin del rgimen fiscal de las pequeas y medianas empresas.

La creciente globalizacin de la economa est introduciendo una importante preocupacin por la productividad y el crecimiento econmico. Va acompaada de nuevas tendencias en la fiscalidad internacional, en las que se destacan la reduccin de tipos nominales para empresas y personas fsicas, la simplificacin de tarifas e incentivos fiscales, as como la bsqueda de una disminucin en la tributacin del factor trabajo. Al mismo tiempo cabe sealar, como factores relevantes, el intento de lograr una mayor homogeneidad en el tratamiento fiscal del ahorro, vinculado sin duda a la creciente libertad de circulacin de capitales, y una mayor importancia relativa de la imposicin medioambiental.

La reforma que se aborda se inscribe en este marco. Se profundiza en la modernizacin del sistema tributario espaol con una visin estratgica e integral que contribuir a la mejora del modelo de crecimiento y de la competitividad, planteamiento que se adecua a la realidad social y econmica de Espaa. Las novedades que se proponen se incorporan en el cuerpo normativo actual, manteniendo en lo posible la estructura de los textos actualmente vigentes y el contenido que se considera adecuado. Por otra parte, la reforma relativa al Impuesto sobre Sociedades y a los impuestos medioambientales tiene una dimensin temporal, ya que est prevista su implantacin gradual.

II

Objetivos y aspectos relevantes de la reformaEl Gobierno fij como principios directores de la Poltica Econmica el crecimiento

sostenido y equilibrado, basado en la productividad, as como la mejora del bienestar y la cohesin social. Para ello, sobre la base del respeto al principio de estabilidad presupuestaria y suficiencia financiera, se han adoptado diversas iniciativas en materia presupuestaria, primando las polticas de gasto con impacto en la productividad, que se complementan con la reforma fiscal.

En este contexto, se acta de manera inmediata sobre la tributacin de la renta de las personas fsicas y jurdicas, y se desarrollar en un futuro prximo la tributacin medioambiental con el objetivo de mejorar la eficiencia energtica y facilitar el equilibrio financiero de la reforma.


1 Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

2

La reforma tiene como objetivos fundamentales mejorar la equidad y favorecer el crecimiento econmico, al tiempo que persigue garantizar la suficiencia financiera para el conjunto de las administraciones pblicas, favorecer la tributacin homognea del ahorro y abordar, desde la perspectiva fiscal, los problemas derivados del envejecimiento y la dependencia.

Sin perjuicio de la posterior descripcin del contenido de la Ley, hay determinados aspectos de la reforma que deben ser objeto de atencin prioritaria.

1) Para la mejora de la equidad, se disminuye la carga tributaria soportada por las rentas del trabajo, elevando sustancialmente la reduccin establecida para las mismas, especialmente para las rentas ms bajas. Se trata de dispensar un tratamiento especial a este tipo de rentas por los siguientes motivos: compensar, mediante una cantidad a tanto alzado, los gastos generales en los que incurre un trabajador; reconocer la aportacin que esta fuente de renta hace al conjunto de la base imponible; su facilidad de control y el que se trata de una renta no fundada o sin respaldo patrimonial.

Como novedad, esta reduccin se aplicar tambin a determinados trabajadores autnomos que, por las especiales circunstancias en que desarrollan su actividad y por estar sus rentas controladas, renen caractersticas muy cercanas a las del trabajador por cuenta ajena.

2) Con idntica finalidad de mejora de la equidad, se elevan los umbrales de rentas no sometidas a tributacin, y se recupera la igualdad en el tratamiento de las circunstancias personales y familiares.

Hasta 1998, el tratamiento de las mismas se llevaba a cabo mediante deducciones en la cuota del impuesto. Desde 1999 fueron sustituidas por un mnimo personal y familiar, deducible de la base imponible, cuya funcin era cuantificar aquella parte de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del contribuyente, se consideraba que no debera tributar por el Impuesto.

La consecuencia de este esquema de reduccin en la base imponible, cuando se vincula a un impuesto con tarifa progresiva, es que el beneficio para el contribuyente es directamente proporcional a su nivel de renta (a mayor renta, mayor beneficio) ya que el mnimo personal y familiar opera a travs del tipo marginal de cada contribuyente. Implica, por tanto, aceptar que una misma necesidad, como pudiera ser la manutencin de un hijo, tenga una distinta consideracin en el impuesto en funcin del nivel de renta de la familia.

Para asegurar una misma disminucin de la carga tributaria para todos los contribuyentes con igual situacin familiar, con independencia de su nivel de renta, se configura un extenso y flexible primer tramo, en el que se computan los mnimos destinados a reconocer las circunstancias personales y familiares. Por tanto, estos mnimos, tcnicamente, se gravan a tipo cero. Esta estructura supone que los contribuyentes no tributan por las primeras unidades monetarias que obtienen y que destinan a cubrir las necesidades vitales, de forma que contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logran el mismo ahorro, con lo que se mejora la progresividad del impuesto. La introduccin de una cuanta a la que es de aplicacin un tipo cero permite alcanzar el mismo efecto de equidad que se produce con la aplicacin de las deducciones en la cuota.

En esta consideracin de las circunstancias personales y familiares cabe efectuar una mencin a la opcin por la tributacin conjunta. La poltica de no discriminacin por razn de gnero y razones de simplificacin de la gestin del impuesto podran justificar su revisin. No obstante, se mantiene su tratamiento actual en el impuesto para evitar numerosos perjudicados en los matrimonios en los que alguno de sus miembros no puede acceder al mercado laboral, y por tanto obtiene rendimientos slo uno de los cnyuges, como podran ser los casos de determinados pensionistas con rentas de cuanta reducida, o de determinadas familias numerosas.

3) Con la finalidad de favorecer el crecimiento econmico, se reduce a cuatro el nmero de tramos de la tarifa, en consonancia con las tendencias actuales en los pases de la OCDE, y se introduce una notable ampliacin del primero de ellos, lo que implicar que ms del 70 % de los contribuyentes de menores rentas vean simplificada su tributacin. Por otra parte, por razones de incentivo al trabajo personal, se establece el tipo marginal mximo en el 43 %.



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Es especialmente destacable, aunque quizs no tan fcilmente perceptible como la reduccin de tipos, la ampliacin que se produce en las cuantas que delimitan todos los tramos de la tarifa, pues implica una reduccin adicional de los tipos de gravamen soportados. El objetivo es una menor tributacin efectiva, lo que se consigue con la combinacin de mnimos exentos ms elevados y la estructura de la tarifa, en la que el primer tramo se alarga y engloba, por lo general, los mnimos personales.

4) Por razones de equidad y crecimiento, se otorga un tratamiento neutral a las rentas derivadas del ahorro, eliminando las diferencias no justificadas que existen actualmente entre los distintos instrumentos en los que se materializa. Con ello, a la vez que se simplificar la eleccin de los inversores, se incrementar la neutralidad fiscal de los distintos productos y se favorecer la productividad y competitividad, mejorando la posicin de nuestro pas en un entorno internacional de libre circulacin de capitales y de fuerte competencia. De esta manera, se aborda la modernizacin de la tributacin del ahorro, asignatura pendiente de las reformas precedentes.

Se evita as que las diferencias en la presin fiscal que soportan los diferentes instrumentos distorsionen la realidad financiera del ahorro (como la denominada rentabilidad financiero-fiscal que mide una rentabilidad por completo ajena a las caractersticas intrnsecas del producto que se pretende comercializar), ya que ello configura un marco tributario caracterizado por la falta de transparencia y diferencias en la tributacin que se utilizan con el objeto de mantener cautivas determinadas inversiones.

Para ello, se establece la incorporacin de todas las rentas que la Ley califica como procedentes del ahorro en una base nica con tributacin a un tipo fijo (18 %), idntico para todas ellas e independiente de su plazo de generacin, pues la globalizacin econmica hace intiles los intentos de fraccionar artificialmente los mercados financieros por tipos de activos o por plazos.

En relacin con los dividendos, la jurisprudencia comunitaria obliga a otorgar un mismo tratamiento a los dividendos de fuente interna y a los de cualquier otro pas miembro de la Unin Europea. En lnea con las tendencias recientes, de retorno a un sistema clsico de no integracin entre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el Impuesto sobre Sociedades, y con las reformas operadas en otros pases de nuestro entorno, se ha simplificado su tributacin mediante su incorporacin a la base del ahorro y la aplicacin de un mnimo exento que excluir el gravamen, por este concepto, de numerosos contribuyentes.

5) Con el objeto de mejorar la cohesin social y de atender los problemas derivados del envejecimiento y la dependencia se incentivan aquellos instrumentos destinados a proporcionar unos ingresos complementarios de las pensiones pblicas o a la cobertura de determinados riesgos.

En todos los pases desarrollados se est registrando un proceso de envejecimiento de la poblacin que, en el medio plazo, dificulta la sostenibilidad de los sistemas pblicos de previsin social. Para hacer frente a este importante reto los pases de la OCDE pusieron en marcha en el pasado medidas de carcter fiscal, incentivando el desarrollo de planes de pensiones privados de carcter complementario al sistema bsico de la Seguridad Social. El objeto de estos regmenes es que los individuos puedan obtener, a travs del sistema pblico y de su plan de pensiones privado, una prestacin que permita la aproximacin de sus rentas al ltimo salario percibido durante su vida laboral.

Para el cumplimiento de este objetivo, el Impuesto intenta reorientar los incentivos fiscales a la previsin social complementaria hacia aquellos instrumentos cuyas percepciones se reciban de forma peridica, para lo cual se elimina la reduccin del 40 por ciento anteriormente vigente para las retiradas del sistema del capital acumulado en forma de pago nico. Adicionalmente, se conceden beneficios fiscales a los planes de previsin social empresarial y se prev un nuevo producto de fomento del ahorro a largo plazo cuando se compromete la constitucin de una renta vitalicia con el capital acumulado, el denominado plan individual de ahorro sistemtico, si bien este opera de forma diferente a los dems al carecer de incentivo a la entrada.

Asimismo, por razones de equidad y de complementariedad con el sistema pblico de pensiones, se acotan los lmites de las aportaciones. La experiencia de los ltimos aos demuestra que la media de aportacin no ha superado los 2.000 euros, si bien se han



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incentivado de forma desproporcionada, y al margen de los objetivos de la previsin social, aportaciones muy elevadas para determinados contribuyentes con elevada capacidad econmica.

La consideracin de las aportaciones a estos sistemas como salario diferido, la acotacin de los lmites y el respeto al contexto de neutralidad en la tributacin del ahorro, justifica que todos los instrumentos de previsin social que cumplan con las caractersticas exigidas apliquen el incentivo de la reduccin en la base imponible, sin distincin entre ellos. Y todo ello con la menor incidencia posible en la normativa financiera reguladora los planes y fondos de pensiones.

6) Razones de equidad y de cohesin social aconsejan otorgar una especial atencin al problema de la dependencia en Espaa, incentivando, por primera vez desde el punto de vista fiscal, la cobertura privada de esta contingencia.

De esta forma se reconoce la realidad social espaola, en la que se da un incremento de la esperanza de vida que lleva asociado un problema de envejecimiento y dependencia de una buena parte de los ciudadanos, existiendo adems otros factores que agudizan su dimensin en el sector de poblacin que precisa de una atencin especial.

Se configuran dos tipos de beneficios: los dirigidos a aquellas personas que sean ya dependientes, para las que se prev la posibilidad de movilizar su patrimonio inmobiliario con vistas a obtener unos flujos de renta que les permita disponer de recursos para paliar las necesidades econmicas, y, por otra parte, los dirigidos a aquellas personas que quieran cubrir un eventual riesgo de incurrir en una situacin de dependencia severa o de gran dependencia.

Adicionalmente, dado que la vivienda habitual constituye una importante manifestacin del ahorro familiar, se introducen en la Ley mecanismos que permitan, en situaciones de dependencia severa o de gran dependencia, hacer lquida esta fuente de ahorro sin coste fiscal, lo que sin duda constituye un medio adicional de cobertura de esta contingencia.

7) Por razones de cohesin social, se da continuidad al apoyo fiscal a la adquisicin de la vivienda habitual, manteniendo la base de deduccin actual y homogeneizando los porcentajes aplicables.

8) Las medidas que se proponen deben determinar en el futuro un crecimiento econmico que debera concretarse en una mayor recaudacin. No obstante, pueden originar en una consideracin esttica una disminucin de los ingresos.

En este sentido, esta Ley tiene en cuenta que las Comunidades Autnomas disponen de capacidad normativa, con el alcance previsto en el artculo 38 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, por lo que podrn compensar, si as lo deciden mediante el ejercicio de esa competencia, el efecto esttico de reduccin de la recaudacin mencionado en el apartado anterior.

En el texto de la norma se respeta el actual esquema de reparto de competencias en el Impuesto, con la precisin efectuada respecto de la tarifa. No obstante, la negociacin de un nuevo sistema de financiacin para las Comunidades Autnomas podr requerir, cuando el proceso est concluido, una nueva regulacin del ttulo referido al gravamen autonmico y a las competencias normativas y gestoras atribuidas a aquellas.

9) La reforma del Impuesto sobre Sociedades ser gradual, y responde a la necesidad de defender la posicin competitiva de nuestras empresas en el mbito comunitario, alcanzar una mayor coordinacin fiscal con los pases de nuestro entorno, simplificar la estructura del mismo y lograr una mayor neutralidad en su aplicacin, fomentando la creacin de empresas.

El principio de coordinacin internacional exige que se tomen en consideracin las tendencias bsicas de los sistemas fiscales de nuestro entorno, ms an en el contexto de un Mercado nico europeo. Este principio halla su fundamento en la internacionalizacin de nuestra economa. Medidas tales como la reduccin de tipos de gravamen, reduccin que se ha ido produciendo paulatinamente en los diferentes Estados, y la simplificacin de los incentivos fiscales son consecuencias de dicho principio.

Por lo que respecta a los incentivos fiscales, stos han de justificarse con base en desequilibrios del mercado ya que el principio de neutralidad exige que la aplicacin del



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tributo no altere el comportamiento econmico de los sujetos pasivos y la localizacin de las inversiones, excepto que dicha alteracin tienda a superar dichos desequilibrios. En muchos casos, los estmulos fiscales a la inversin son poco eficaces, presentan un elevado coste recaudatorio, complican la liquidacin y generan una falta de neutralidad en el tratamiento fiscal de distintos proyectos de inversin.

Por ello, la eliminacin de los incentivos simplificar enormemente la aplicacin del tributo y facilitar su gestin por parte de la Administracin tributaria, satisfaciendo as el principio de transparencia, que exige que las normas tributarias sean inteligibles y precisas y que de su aplicacin se derive una deuda tributaria cierta.

Los aspectos mencionados constituyen la primera fase de la reforma prevista en el Impuesto que se completar, en sus aspectos sustanciales, una vez se haya producido el desarrollo de la adecuacin de la normativa contable a las Normas Internacionales de Contabilidad, dada su relacin con el Impuesto sobre Sociedades.

10) Por razones de coherencia y de coordinacin con la regulacin de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas y sobre Sociedades, se introducen una serie de modificaciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que adems pretenden adecuar la normativa al derecho comunitario, y unos ajustes tcnicos en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

Por ltimo, con objeto de respetar las expectativas de quienes adquirieron determinados compromisos de inversin conforme a la legislacin anterior, se mantiene el tratamiento fiscal actualmente vigente para determinados contratos o inversiones formalizados con anterioridad a la fecha de sometimiento a informacin pblica de esta norma.

III

Contenido de la LeyLa presente Ley est estructurada en un Ttulo preliminar, trece ttulos y 108 artculos,

junto con las correspondientes disposiciones adicionales, transitorias, derogatorias y finales.En el Ttulo preliminar se define como objeto del Impuesto la renta del contribuyente,

entendiendo por tal la suma de todos sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales e imputaciones de rentas. Frente a la nocin anterior de considerar como objeto del Impuesto la renta disponible, es decir la resultante de disminuir las rentas totales obtenidas en el importe de las reducciones por circunstancias personales y familiares, se entiende, por las razones expuestas en el apartado II anterior, que la consideracin de estas circunstancias en el momento del clculo del Impuesto elimina las discriminaciones no deseadas que introduce el sistema actual. Se mantiene en sus trminos actuales la consideracin del Impuesto como parcialmente cedido a las Comunidades Autnomas, si bien ya se ha sealado que su configuracin definitiva depender del nuevo sistema de financiacin que se acuerde, y lo relativo al mbito de aplicacin.

El Ttulo I mantiene, en trminos muy similares a los actuales, los aspectos materiales (con la introduccin de algunos supuestos nuevos de exencin), personales (con alguna reordenacin tcnica), y temporales de sujecin al Impuesto.

El Ttulo II, integrado slo por el artculo 15, constituye el marco general de la determinacin y cuantificacin de la renta que ser sometida a gravamen, estableciendo las reglas bsicas que se desarrollarn en ttulos sucesivos.

As, el Titulo III se ocupa de la determinacin de la base imponible, con un primer captulo dedicado a los mtodos utilizables para efectuar la misma y un segundo dividido en Secciones destinadas al tratamiento fiscal de las distintas fuentes de renta. Como novedades ms significativas, cabe destacar:

En los rendimientos del trabajo, se incorporan los supuestos derivados de los nuevos instrumentos de previsin social, y se ubica, de nuevo, en la determinacin del rendimiento neto la reduccin por obtencin de este tipo de rendimientos. Su cuanta se eleva sustancialmente respecto de la contenida en la regulacin anterior, en especial respecto de las rentas ms bajas, dando cumplimiento al compromiso asumido de mejora de esta fuente de rentas.

En los rendimientos del capital mobiliario se mantiene en lo esencial la regulacin anterior, si bien desaparece la norma de integracin de dividendos que anteriormente se



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contena en la ley, al optar por un sistema clsico de relacin entre el impuesto societario y el de la renta de las personas fsicas. Consecuencia de esta opcin es que desaparece la deduccin por doble imposicin de dividendos y se introduce una exencin para los que no superen en cuanta ntegra 1.500 euros.

La novedad fundamental que afecta a estos rendimientos es su incorporacin a la base imponible del ahorro, con excepcin de determinados supuestos especficos que, por su naturaleza, podran encontrar acomodo tambin en el seno de actividades econmicas, como son los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial, los arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas, o los derivados de la cesin de derechos de imagen.

Tampoco se plantean modificaciones sustanciales en el tratamiento de las actividades econmicas. No obstante, cabe destacar la introduccin en el clculo del volumen de exclusin del mtodo de estimacin objetiva por ndices, signos o mdulos, tanto en el referido a los ingresos como en el vinculado a las compras de bienes y servicios, no slo del importe correspondiente al propio contribuyente a ttulo individual sino tambin de aquellos importes que pudieran corresponder a las actividades econmicas desarrolladas por determinados parientes o entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los mencionados con anterioridad. Asimismo cabe destacar que determinados contribuyentes, con estructuras de produccin muy sencilla, aplicarn, cuando determinen su rendimiento por el mtodo de estimacin directa y cumplan con los requisitos formales que se establezcan reglamentariamente, una reduccin equivalente a la que corresponde a los perceptores de rendimientos del trabajo, ya que se asemejan a ellos en cuanto a la dependencia del empleador.

Respetando la estructura de la normativa actualmente vigente, las imputaciones y atribuciones de rentas no se encuentran en este Captulo sino que se regulan en un Ttulo especfico, el X, que a su contenido anterior de imputaciones de rentas (inmobiliarias, del rgimen de transparencia fiscal internacional y de derechos de imagen) y de atribuciones de rentas (procedentes de los entes sin personalidad jurdica del artculo 35.4 de la Ley General Tributaria) incorpora, como un rgimen fiscal adicional, el correspondiente a determinados contribuyentes que cambian su residencia a territorio espaol, que en la actualidad eran objeto de regulacin en el apartado 5 del artculo 9 del texto refundido de la Ley, y un Captulo relativo a la tributacin de las transmisiones de valores o participaciones de instituciones de inversin colectiva, que anteriormente se regulaba en un ttulo especfico.

Los Captulos IV y V de este Ttulo contienen lo esencial de las modificaciones que se introducen como consecuencia de establecer una base especfica para todas las categoras de ahorro financiero y ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales, diferenciada de la derivada del resto de fuentes de renta. As, el Captulo IV establece la distincin entre una renta general, la de los rendimientos, imputaciones y determinadas ganancias y prdidas que, al no estar vinculadas a una transmisin, se integran en la base imponible general, y la renta del ahorro, comprensiva de toda aquella que va a resultar sometida por el Impuesto a un tipo fijo de gravamen en la base imponible del ahorro.

Clasificadas las rentas en estos dos grandes bloques, el Captulo V es el que establece las normas de integracin y compensacin para cada uno de ellos. Sigue existiendo incomunicacin entre ambas partes de la base imponible. A su vez, tambin existe incomunicacin, dentro de la renta del ahorro, entre la procedente de rendimientos y la derivada de ganancias y prdidas patrimoniales, cualquiera que sea su periodo de generacin. Por el contrario, en la base imponible general es posible una compensacin limitada de las prdidas patrimoniales netas.

El Ttulo IV se refiere a la determinacin de la base liquidable. Dado que las circunstancias personales y familiares se van a tomar en consideracin en el momento del clculo del Impuesto y que la reduccin por rendimientos del trabajo se ha incluido en la determinacin de los rendimientos netos, las reducciones a practicar sobre la base imponible general quedan limitadas a aquellas vinculadas con la atencin de las situaciones de envejecimiento y dependencia, en los trminos mencionados en el apartado anterior. Adicionalmente se mantiene la posibilidad de reducir las pensiones compensatorias satisfechas por decisin judicial, como en la actualidad.



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El Ttulo V es el destinado a valorar y cuantificar las circunstancias personales y familiares que son objeto de consideracin en el Impuesto. Tras un artculo de prtico, en los cuatro artculos posteriores se regulan las diferentes circunstancias relativas al contribuyente (el mnimo personal, con el correspondiente incremento al alcanzar determinadas edades), descendientes (que incluye la especial consideracin a los hijos menores de tres aos), ascendientes (tambin con el incremento aplicable a partir de determinada edad) y discapacidad, tanto del contribuyente como de ascendientes y descendientes a su cargo, incluyendo los incrementos por asistencia a las situaciones de discapacidad de todos ellos. En particular es de destacar el importante esfuerzo llevado a cabo, con la elevacin de los mnimos, para mejorar el tratamiento de las familias, especialmente de las numerosas.

El Ttulo VI es el destinado al clculo del impuesto correspondiente al Estado. Establece, en su Captulo I, el sistema de determinacin de la cuota ntegra estatal, mediante, como antes se ha sealado, la consideracin de las circunstancias personales y familiares, tcnicamente gravadas a tipo cero, con las especialidades, ya existentes en la actualidad, para los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos y gravamen de los residentes en el extranjero. En su Captulo II se ocupa de la determinacin de la cuota lquida estatal, para lo que minora la ntegra en el porcentaje correspondiente al Estado de las deducciones establecidas en la ley, coincidentes con las existentes en la actualidad.

El Ttulo VII es el referido al gravamen autonmico. Se mantiene en la norma la actual regulacin, aun cuando se es consciente de que este ttulo deber ser objeto de nueva redaccin cuando se acuerde un nuevo modelo de financiacin autonmica. Mientras tanto slo se modifican la tarifa complementaria y el tipo de gravamen fijo correspondiente a la base del ahorro.

El Ttulo VIII regula la obtencin de la cuota diferencial del impuesto, manteniendo una regulacin similar a la actual con la nica excepcin de la desaparicin de la deduccin por doble imposicin de dividendos, paralela a la supresin de la norma de integracin en la base imponible referida con anterioridad.

El Ttulo IX regula la opcin por la tributacin conjunta. Como se indic en el apartado anterior se mantiene en trminos prcticamente idnticos a su regulacin actual, para no perjudicar determinadas situaciones.

El Ttulo X regula los regmenes especiales. Las modificaciones introducidas en el mismo han sido detalladas al analizar el contenido del Ttulo III, por lo que no cabe aadir comentario alguno.

El Ttulo XI regula la gestin del impuesto. Es de destacar la supresin del modelo de comunicacin para la devolucin rpida, ya que la generalizacin del borrador hace prcticamente innecesario su mantenimiento. Asimismo se modifican, como consecuencia de las nuevas disposiciones introducidas, determinados lmites y condiciones de la obligacin de declarar.

Los Ttulos XII y XIII se refieren, con contenido muy similar a los actuales de iguales denominaciones, a la Responsabilidad patrimonial y rgimen sancionador, y al Orden jurisdiccional, respectivamente.

La norma contiene una serie de disposiciones adicionales, transitorias, derogatorias y finales. Conviene destacar que mediante estas disposiciones se pretende respetar las expectativas anteriormente mencionadas de quienes adquirieron determinados compromisos de inversin en el mbito de la legislacin anterior.

En relacin con el Impuesto sobre Sociedades, en primer lugar, se reduce en cinco puntos el tipo general de gravamen del 35 por ciento de forma gradual en dos aos, de forma que a partir del ao 2007 quede fijado en un 32,5 por ciento y un 30 por ciento en el ao 2008. Igualmente en dos ejercicios se reduce en cinco puntos porcentuales el tipo de gravamen de las entidades dedicadas a la exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos, hasta situarse en un 35 por ciento en el ao 2008. Asimismo, la reforma presta especial atencin a la pequea y mediana empresa, como elemento dinamizador de la actividad econmica, de manera que la reduccin de cinco puntos de sus tipos impositivos se realiza en un solo ejercicio, por lo que su tipo impositivo, para aquella parte de su base imponible que no supere una determinada cuanta, quedar fijado en un 25 por ciento a partir del ejercicio 2007, mientras que el exceso sobre la misma tributar al tipo del 30 por ciento a partir de ese mismo ao.



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En segundo lugar, se establece que la reduccin del tipo impositivo vaya acompaada de la progresiva eliminacin de determinadas bonificaciones y deducciones que provocan efectos distorsionadores, manteniendo las deducciones que persiguen eliminar una doble imposicin, logrando as una mayor equidad en el tributo. No obstante, se mantiene la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios estableciendo limitaciones al objeto de asegurar la inversin en actividades productivas.

La mayora de las deducciones se van reduciendo paulatinamente hasta su completa desaparicin a partir del ao 2011. Esta reduccin gradual se prolonga hasta el 2014 respecto de la bonificacin por actividades exportadoras de producciones cinematogrficas y de libros, y de las deducciones por inversiones en bienes de inters cultural, producciones cinematogrficas y edicin de libros.

Mencin especial merece la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, cuya aplicacin se mantiene otros cinco aos, conservando esta deduccin la estructura actual si bien se reducen los porcentajes de deduccin en la misma proporcin en que se minoran los tipos de gravamen, al objeto de que las empresas puedan adaptar sus polticas de inversin al nuevo marco de ayudas pblicas de impulso a estas actividades, dado que se introduce un nuevo instrumento, alternativo al fiscal, incentivador de estas mismas actividades, consistente en una bonificacin de las cotizaciones a la Seguridad Social a favor del personal investigador.

Asimismo, desaparece tambin la deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero en el ao 2007 dado que el Impuesto contiene otras formulas incentivadoras de la internacionalizacin de las empresas.

En definitiva, con esta Ley se logra una mayor coordinacin fiscal y convergencia en el mbito del Impuesto sobre Sociedades, aproximando nuestro tipo impositivo al de los pases de nuestro entorno y reduciendo los incentivos fiscales selectivos, cada vez en ms desuso. Adems, se avanza en la reduccin de las distorsiones generadas por la diversidad de tipos en la Unin Europea.

Con la importante reduccin del tipo impositivo y la eliminacin de las bonificaciones y deducciones se pretende que la fiscalidad no distorsione la libertad de movimiento de capitales, bienes y servicios, y que al lograr una mayor coordinacin fiscal internacional mejore nuestra situacin competitiva en el entorno internacional.

Por otra parte, se fija el tipo de retencin o ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en un 18 por ciento, en coherencia con el nuevo tipo impositivo de los rendimientos del ahorro en el mbito del IRPF.

Por ltimo, se eliminan tambin las deducciones por inversiones en cumplimiento de los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional inters pblico, reguladas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, modificndose la deduccin por gastos de propaganda y publicidad de dichos acontecimientos, al objeto de adecuarlos a actuaciones de mecenazgo.

La disposicin derogatoria segunda de la Ley deroga, a partir de distintos momentos temporales, la deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero, el rgimen fiscal especial de las sociedades patrimoniales, las bonificaciones por actividades exportadoras, y la mayora de deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades del Captulo IV del Ttulo VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Por lo que se refiere a la supresin del rgimen de las sociedades patrimoniales, conviene recordar que el mismo vino a sustituir al anterior rgimen de transparencia fiscal, con la finalidad de evitar el diferimiento de la tributacin, por parte de las personas fsicas, de las rentas procedentes de bienes y derechos no afectos a actividades econmicas mediante la interposicin de una sociedad.

Este rgimen estaba construido de forma tal que se alcanzase en sede de la sociedad patrimonial una tributacin nica equivalente a la que hubiere resultado de obtener los socios directamente esas rentas, todo ello en el marco de un modelo donde el Impuesto sobre Sociedades era un antecedente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La reforma de este ltimo impuesto vuelve al modelo clsico de no integracin de ambos impuestos por cuanto se unifica el tratamiento fiscal del ahorro cualquiera que sea el origen



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del mismo, lo cual motiva una tributacin autnoma de ambos impuestos no estando, por tanto, justificada la integracin que representa el rgimen de las sociedades patrimoniales.

Asimismo, la finalidad antidiferimiento de dicho rgimen pierde ahora su sentido con el nuevo rgimen de la tributacin del ahorro. En definitiva, con la eliminacin del rgimen de las sociedades patrimoniales, cuando un contribuyente realice sus inversiones o lleve a cabo sus actividades a travs de la forma societaria, la tributacin ser la que corresponda aplicando las normas generales del Impuesto sobre Sociedades sin ninguna especialidad, dado que la eleccin de la forma jurdica responder no tanto a motivos fiscales sino econmicos. No obstante, se regula un rgimen transitorio al objeto de que estas sociedades puedan adoptar su disolucin y liquidacin sin coste fiscal.

Por otra parte, se aaden tres disposiciones adicionales al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que regulan las reducciones de tipos de gravamen y de incentivos fiscales, as como seis disposiciones transitorias. La primera de ellas regula el rgimen transitorio de la deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero. La segunda contiene el rgimen de las deducciones para evitar la doble imposicin que a la entrada en vigor de esta Ley estuvieran pendientes de aplicar. La tercera disposicin transitoria establece las normas que regulan la aplicacin de las deducciones del Captulo IV del Ttulo VI que a 1 de enero de 2011, 2012 2014 estuviesen pendientes de aplicar, as como la consolidacin de las deducciones practicadas. La cuarta regula el rgimen transitorio correspondiente a las sociedades patrimoniales que es objeto de derogacin. La quinta fija el rgimen transitorio de la bonificacin por actividades exportadoras. Por ltimo, la sexta regula el rgimen transitorio de la disolucin y liquidacin de las sociedades patrimoniales.

En lo referente al Impuesto sobre el Patrimonio, la desaparicin de las sociedades patrimoniales del marco normativo de la imposicin personal sobre la renta de las personas fsicas y jurdicas exige trasladar a la Ley 19/1991 los requisitos y condiciones que, recogidos hasta la fecha mediante remisin al artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, vienen siendo exigidos a efectos de la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio de las participaciones en entidades. Se mantiene en el 60 por cien el lmite conjunto sobre las cuotas ntegras de los impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas y sobre el Patrimonio, si bien operar sobre la base imponible total del impuesto sobre la renta, tanto la general como la del ahorro.

Respecto al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, se introducen modificaciones en los tipos de gravamen, tanto en el general como en los correspondientes a los establecimientos permanentes y los rendimientos del ahorro, para adecuarlos a las modificaciones introducidas en las figuras tributarias mencionadas anteriormente.

TTULO PRELIMINAR

Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin

Artculo 1. Naturaleza del Impuesto.El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal y

directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.

Artculo 2. Objeto del Impuesto.Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la

totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.



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Artculo 3. Configuracin como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un impuesto cedido parcialmente, en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas, y en las normas reguladoras de la cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas.

2. El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autnomas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser el previsto en el artculo 46 de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.

3. El clculo de la cuota lquida autonmica se efectuar de acuerdo con lo establecido en esta Ley y, en su caso, en la normativa dictada por la respectiva Comunidad Autnoma. En el caso de que las Comunidades Autnomas no hayan asumido o ejercido las competencias normativas sobre este impuesto, la cuota lquida se exigir de acuerdo con el mnimo personal y familiar y las deducciones establecidos por el Estado.

Artculo 4. mbito de aplicacin.1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicar en todo el territorio

espaol.2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes

tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrn en cuenta las especialidades previstas en su normativa especfica y en esta Ley.

Artculo 5. Tratados y Convenios.Lo establecido en esta Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y

convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.

TTULO I

Sujecin al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales

CAPTULO I

Hecho imponible y rentas exentas

Artculo 6. Hecho imponible.1. Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente.2. Componen la renta del contribuyente:

a) Los rendimientos del trabajo.b) Los rendimientos del capital.c) Los rendimientos de las actividades econmicas.d) Las ganancias y prdidas patrimoniales.e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

3. A efectos de la determinacin de la base imponible y del clculo del Impuesto, la renta se clasificar en general y del ahorro.

4. No estar sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

5. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.



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Artculo 7. Rentas exentas.Estarn exentas las siguientes rentas:

a) Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.

b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.

c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasin o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el rgimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislacin especial dictada al efecto.

d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.

Igualmente estarn exentas las indemnizaciones por idntico tipo de daos derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicacin de la regla 1. del apartado 2 del artculo 30 de esta Ley, hasta la cuanta que resulte de aplicar, para el dao sufrido, el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.

e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor, quedar exenta la parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.

El importe de la indemnizacin exenta a que se refiere esta letra tendr como lmite la cantidad de 180.000 euros.

f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.

Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.

g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la lesin o enfermedad que hubiera sido causa de aqullas inhabilitara por completo al perceptor de la pensin para toda profesin u oficio.

h) Las prestaciones familiares reguladas en el Captulo IX del Ttulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintids aos o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas.



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Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas en el prrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho rgimen especial. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.

Igualmente estarn exentas las dems prestaciones pblicas por nacimiento, parto o adopcin mltiple, adopcin, hijos a cargo y orfandad.

Tambin estarn exentas las prestaciones pblicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autnomas o entidades locales.

i) Las prestaciones econmicas percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 aos o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Autnomas, incluido el acogimiento en la ejecucin de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Orgnica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.

Igualmente estarn exentas las ayudas econmicas otorgadas por instituciones pblicas a personas con discapacidad con un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 aos para financiar su estancia en residencias o centros de da, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador pblico de renta de efectos mltiples.

j) Las becas pblicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Ttulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Asimismo estarn exentas, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las becas pblicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, as como las otorgadas por aquellas con fines de investigacin a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones pblicas y al personal docente e investigador de las universidades.

k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judicial.l) Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, con las condiciones que

reglamentariamente se determinen, as como los premios Prncipe de Asturias, en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundacin Prncipe de Asturias.

m) Las ayudas de contenido econmico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparacin establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espaolas o con el Comit Olmpico Espaol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de pago nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.

Esta exencin estar condicionada al mantenimiento de la accin o participacin durante el plazo de cinco aos, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportacin



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al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autnomo.

) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depsitos y contratos financieros a travs de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposicin adicional vigsima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efecte disposicin alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco aos desde su apertura.

Cualquier disposicin del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los previstos en la disposicin adicional vigsima sexta de esta Ley antes de la finalizacin de dicho plazo, determinar la obligacin de integrar los rendimientos a que se refiere el prrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el perodo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.

o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la participacin en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:

1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, debern cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de este impuesto y no se trate de un pas o territorio considerado como paraso fiscal. Se considerar cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin.

La exencin se aplicar a las retribuciones devengadas durante los das de estancia en el extranjero, con el lmite mximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.

Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.

q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas por daos personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en materia de responsabilidad patrimonial.

r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el lmite del importe total de los gastos incurridos.

s) Las ayudas econmicas reguladas en el artculo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.t) Las derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura cuando cubran

exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios destinados a la adquisicin de la vivienda habitual, regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica.

u) Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista.

v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitucin de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemtico a que se refiere la disposicin adicional tercera de esta Ley.



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w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artculo 53 de esta Ley, hasta un importe mximo anual de tres veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples.

Igualmente estarn

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas