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CJD
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LAS PERSONAS FÍSICAS
2016 – 2017
CJD
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I.- NATURALEZA DEL I.R.P.F.
Es un tributo de carácter directo y naturaleza personal
Grava la renta de las personas físicas, según principios de igualdad,
generalidad y progresividad, y de acuerdo a las circunstancias familiares
y personales.
Desde 1-1-2007, grava la renta según su naturaleza. Ley 35/2006, Ley
26/2014 y RD 439/2007, RD 633/2015
Desaparece el concepto de renta disponible, porque desde 1-1-07, el
mínimo personal y familiar se grava a tipo cero.
Es un impuesto progresivo, por tanto la tarifa tiene unos tipos
impositivos crecientes. Determinadas rentas quedan gravadas a tipo fijo.
Se rige por el sistema de autoliquidación, sin perjuicio de las facultades
de la Administración para liquidar.
CJD
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II- AMBITO DE APLICACION
El IRPF se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenesdel País Vasco y Navarra.
Desde el 1997, se ceden competencias normativas a las CCAA, en lo que serefiere a tarifas y deducciones en la cuota.
Grava únicamente a las personas físicas que tienen su residencia habitual enterritorio español, y les grava la totalidad de la renta que obtengan, conindependencia del lugar donde se hubiera producido y cualquiera que sea laresidencia del pagador.
La residencia habitual en España, se entiende cuando el contribuyentepermanezca más de 183 días durante el año natural o sea aquí donde radiqueel núcleo principal de sus actividades, intereses económicos o interesesvitales.
No perderán la condición de residente, los que se trasladen a un paraísofiscal, en el año de cambio y los 4 siguientes.
Régimen especial para impatriados, con escala del 24-45%
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REGIMEN IMPATRIADOS
Se suprime el régimen para deportistas profesionales
Se incluye en el régimen a los administradores con un % menor al 25% o sin porcentaje
Ya no es importante el lugar de realización del trabajo
Desaparece la limitación de 600.000 €
El tipo impositivo para las rentas excepto las del ahorro, tributan a un tipo del 24% hasta
600.000 € y el exceso al 45% a partir del 2016. (coincide con las retenciones de los
rendimientos del trabajo)
Se regula un régimen transitorio por el que los contribuyentes desplazados antes de 01-01-
15 podrán optar por el régimen vigente antes de dicha fecha, aplicando los tipos del IRNR
vigentes a 31-12-14, siendo necesario para ello que ejerciten la opción en la declaración
correspondiente a 2015. En consecuencia, los deportistas profesionales desplazados antes
01-01-15 pueden seguir aplicando el régimen
Nueva obligación de comunicar a la Administración tributaria cuando finalice el plazo de 5
años, su residencia fiscal en España.
CJD
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III- HECHO IMPONIBLE
Constituye el hecho imponible, la obtención de renta por la persona física,contribuyente del impuesto
Exenciones:
– Premios
– Indemnizaciones no laborales exentas
– Indemnizaciones laborales exentas
– Otras exenciones: becas públicas o de fundaciones bancarias con determinadoslímites, anualidades alimentos hijos,…
No sujeción:
– La renta sujeta a ISSD
– Las ganancias patrimoniales por transmisión de elementos no afectos adquiridoscon unos años de anterioridad a 31-12-1994 y transmitidos hasta 20-1-2006.Desde 1/1/2015 con el límite de 400.000 € de valor de transmisión.
– Determinadas ganancias patrimoniales: transmisiones lucrativas por causa demuerte o transmisión lucrativa de la empresa familiar...etc
– Determinadas pérdidas patrimoniales: como por ejemplo las no justificadas, olas pérdidas patrimoniales con recompra.
CJD
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REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS
Entidades sometidas:
– Sociedades civiles que no tengan objeto mercantil a partir 1/1/2016
– Herencias yacentes
– Comunidad de bienes…
Reglas de atribución:
– A los socios, herederos, comuneros o partícipes
– Según pactos aplicables, y misma naturaleza que la fuente que proceden
Cálculo de la renta:
– En sede de la entidad
– Según normas del IRPF, con alguna regla especial
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IV- UNIDAD FAMILIAR
Es el conjunto de individuos unidos por vínculo de parentesco, que van apoder tributar conjuntamente.
Constituyen modalidades de unidad familiar:
– Los cónyuges y los hijos menores de 18 años o mayores incapacitadosjudicialmente
– En los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial, laformada por el padre o la madre, y los hijos que convivan con ellos, con losrequisitos antes mencionados.
Las personas físicas que integran una unidad familiar pueden optar por latributación conjunta (siempre que opten todos los miembros) en cualquierperiodo impositivo, pero no vincula para los siguientes.
Existe una reducción en base imponible en caso de declaración conjunta enfunción del tipo de unidad familiar:
– Ambos cónyuges con hijos si los hay: 3.400 euros de reducción en baseimponible
– Unidad familiar monoparental: 2.150 euros de reducción en base imponible
– Cuando se conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos: 0
CJD
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V- REGIMEN DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE.
IMPUTACION , PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO
Los regímenes de determinación de la base imponible son:
– Estimación directa: basado en las declaraciones de los contribuyentes y en sus
libros y registros
– Estimación objetivo: es un régimen específico para las actividades económicas
de pequeña cuantía
– Estimación indirecta: es un régimen residual.
Los criterios de imputación son los siguientes:
– Rendimientos del trabajo y del capital: cuando sean exigibles
– Rendimientos de actividades económicas: en general por devengo
– Ganancias y pérdidas patrimoniales: cuando tenga lugar la alteración
patrimonial.
El periodo impositivo en principio, coincide con el año natural. La única
excepción es en caso de fallecimiento.
El devengo se produce el día 31-12, excepto en caso de fallecimiento.
CJD
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VI.- ESTRUCTURA DEL NUEVO IMPUESTO
B.I.G.: suma de rendimientos netos del trabajo, determinados rendimientos netos del
capital, rendimientos netos de actividades económicas, variaciones patrimoniales (ej.
Premios), rentas presuntas
LIQUIDACIÓN IRPF 2016-2017
Base Liquidable G: B.I.G. - Reducciones
Cuota Integra: Base Liquidable * tarifa impositiva
CL :Cuota Integra – Cuota aplicación tarifa mínimo personal y familiar :
Deuda Tributaria: C.L. - Retenciones - ingresos a cuenta
Cuota líquida + Cuota líquida BIA – Deducciones en cuota
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VI.- ESTRUCTURA DEL NUEVO IMPUESTO
Mínimo Personal y Familiar
LIQUIDACIÓN IRPF 2016-2017
Tarifa impositiva
Cuota Integra por aplicación de la tarifa al mínimo personal y familiar
CJD
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VII- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Se distinguen de los derivados de actividades económicas en:
– Son rentas que derivan del trabajo, sin participar en el resto de los factores
– El trabajo se presta en el ámbito de una organización ajena al trabajador
– Normalmente exige una relación laboral.
Delimitación de rendimientos del trabajo:
– Proceden principalmente del trabajo
– Calificados así por la norma: retribución administradores, pensiones compensatorias,
prestaciones de planes de pensiones…etc
Determinados rendimientos del trabajo se satisfacen en especie. Para ello deben
cumplirse dos características:
– La utilización o consumo para fines particulares
– Por precio inferior al valor de mercado.
La forma de calcularlos es la siguiente: Rendimiento íntegro del trabajo = Valor de la
retribución en especie + Ingreso a cuenta.
CJD
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El esquema de los rendimientos netos del trabajo es el siguiente:
+ Rendimiento íntegro o bruto
- Gastos deducibles
RENDIMIENTO NETO
- Reducciones
RENDIMIENTO DEL TRABAJO
CJD
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Dietas, gastos de locomoción, manutención y estancia
Gastos de locomoción:
– Transporte público: los que se justifiquen
– Transporte privado:
Desde 1/12/2005: 0,19 €/Km
Dietas de manutención y estancia
– Gastos de alojamiento: los que se justifiquen
– Gastos de manutención:
España Extranjero
Con Pernocta 53,34 91,35
Sin Pernocta 26,67 48,08
CJD
EXENCION POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR
- Requisitos:
* La cuantía debe estar establecida en el Estatuto de los Trabajadores
* El importe de la indemnización exenta tiene como límite 180.000 €,
para despidos acaecidos a partir del 1/8/2014
* La exención está condicionada a la efectiva desvinculación del
trabajador de la empresa:
- No se cumple el requisito si el trabajador vuelva a
prestar servicios en la misma empresa u otra vinculada en
un plazo de 3 años
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CJD
EXENCION DE LAS BECAS
- Quedan exentas las becas, siempre que sean concedidas por:
- Entidades Públicas
- Entidades acogidas a la Ley 49/2002
- Desde el 1/1/2015, también las de Entidades bancarias reguladas en el
Titulo II de la Ley 26/2013
- Y se utilicen para realizar estudios reglados y de investigación.
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CJD
EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO
- GASTOS DE TRANSPORTE -
Requisitos:
Para el desplazamiento de los empleados entre su residencia y el centro de
trabajo.
Límite de 1.500 €/año
Se incluye la entrega de tarjetas de transporte o cualquier otro medio electrónico
de pago que cumpla:
- Que únicamente sirvan para el transporte colectivo de viajeros.
- La cantidad máxima es de 136,36 €/mes, con un máximo de
1.500 €/año.
- Deberán ser numerados y nominativos
- Serán intrasmisibles
- No podrá obtenerse el reembolso del importe
- La empresa deberá llevar una relación de los entregados.
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CJD
EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO
- VALES RESTAURANTE -
Requisitos:
a) Las prestaciones han de tener lugar en días hábiles para el trabajador
b) En las fórmulas indirectas, si se entregan vales-comida o tiquets-restaurante,
además de lo anterior debe cumplirse:
- El importe máximo diario es de 9 €
- Los vales deben estar numerados, nominativos e intransferibles.
- La cuantía no consumida, no podrá acumularse a otro día.
- No puede obtenerse reembolso del importe
- Sólo podrán utilizarse en establecimientos de hostelería.
- La empresa debe conservar los justificantes.
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CJD
EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO
- ACCIONES O PARTICIPACIONES -
Requisitos:
a) Límite de 12.000 €/año por trabajador
b) Deben ser trabajadores en activo en la empresa
c) 2014: La oferta debe estar incluida en la política retributiva de la empresa.
2015: Debe ser realizada a todos los trabajadores en las mismas condiciones.
(Si es un grupo el requisito sólo debe cumplirse en la sociedad en la que se
prestan los servicios. Incluso es posible que se exija al trabajador una antigüedad
mínima que deberá ser la misma para todos)
d) Cada uno de los trabajadores con su cónyuge o familiares hasta el segundo
grado, no pueden tener una participación directa o indirecta superior al 5%.
e) Los títulos deben mantenerse al menos durante tres años.
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CJD
EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO
- SEGUROS DE ENFERMEDAD -
Requisitos:
Primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para cubrir la
enfermedad del trabajador, su cónyuge y descendientes, siempre que las
mismas no exceda de 500 €/año por cada uno de ellos. El exceso es
retribución en especie.
A partir del 1/1/2016 si el declarante, el cónyuge o alguno de sus
descendientes menor de 25 años es discapacitado, el límite es de 1.500
€/año por cada uno de ellos.
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CJD
EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO
- SERVICIOS DE ENSEÑANZA -
Requisitos:
Prestación de servicios de educación preescolar, infantil, primaria,
secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional realizada por
centro educativos autorizados a los hijos de sus empleados con carácter
gratuito o por precio inferior al de mercado.
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CJD
EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO
- SERVICIOS SOCIALES Y CULTURALES -
Requisitos:
Consiste por ejemplo en la utilización de clubes sociales, instalaciones
deportivas, servicios médicos de la empresa..
Incluye la utilización de locales debidamente homologados por la
Administración, destinados por las empresas a prestar el servicio de
primer ciclo de educación infantil (guardería) a los hijos de sus
trabajadores, incluso si se contrata ese servicio con terceros debidamente
autorizados.
También incluye el transporte colectivo que realiza la empresa con un
itinerario determinado de casa al trabajo.
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CJD
NO SUJECION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO
- GASTOS DE ESTUDIO PARA CAPACITACION O RECICLAJE
DEL PERSONAL -
Requisitos:
a) Que estén dispuestos y financiados por las empresas.
b) Que los estudios estén relacionados con la actividad del trabajador en
la empresa, incluso cuando su prestación se efectúe por otras personas o
entidades especializadas
Quedan incluidos aquí, los gastos empresariales en formación del
personal en el uso de nuevas tecnologías.
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CJD
EXENCION DE DETERMINADAS RENTAS DEL TRABAJO
Rentas exentas en el caso de despidos improcedentes: pasa de 45 días por
año trabajado a 33 días por año trabajado. El máximo de 42 mensualidades
pasa a ser de 24 mensualidades
De aplicación a los contratos suscritos a partir del 12/2/2012
Los contratos suscritos con anterioridad a 12/2/2012, en el caso de despido
improcedente, la indemnización exenta se calculará:
– 45 días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios
anterior al 12/2/2012
– 33 días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios
posterior a esa fecha.
El importe indemnizatorio no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo
que la indemnización anterior a 12/2/2012 resultase superior, en cuyo caso
éste será el importe máximo, sin que pueda exceder de 42 mensualidades en
ningún caso.
El importe máximo de la indemnización por despido se fija en 180.000 €, con
efectos 1/8/201423
CJD
EXENCIONES POR LA PRESTACION DE DESEMPLEO EN PAGO
UNICO
Con efectos desde el 1 de enero del 2013, exención sin límite, de la prestación por
desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora, cuando se perciban en la
modalidad de pago único.
La exención se condiciona al mantenimiento durante 5 años, de la acción o participación,
en el supuesto que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o
cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación al capital social de una
entidad mercantil, o al mantenimiento del mismo plazo, de su actividad, en caso de un
autónomo.
Laboralmente se permite la capitalización desde 1/1/2013, si:
– Los menores de 30 años destinan el 100% a realizar una aportación al capital social
de una entidad mercantil de nueva constitución o constituida en un plazo máximo de
12 meses, siempre que desarrollen una actividad profesional o laboral de carácter
indefinido respecto a la misma, e independientemente del régimen de la SS a la que
estén sometidos.
– Sociedades laborales
– Cooperativas de trabajo asociado
– Autónomos
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CJD
RENTAS EN ESPECIE DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
- UTILIZACION DE VIVIENDA -
Si la vivienda en la que vive el empleado es propiedad de la empresa, no hay
modificación en la valoración: el 10% del valor catastral de la vivienda (o
5% si fue revisada en los 10 periodos impositivos anteriores). La valoración
resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes
contraprestaciones del trabajo.
Si la vivienda no es propiedad de la empresa, a partir de 1 de enero del 2013,
se valorará por el coste para el pagador, sin que pueda ser menor del
importe anterior.
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CJD
RENTAS EN ESPECIE DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
- UTILIZACION DE VEHICULO -
Si el vehículo se entrega al trabajador, la valoración es el coste de
adquisición para el pagador, incluidos los tributos que gravan la operación
En el supuesto de uso, se valora en un 20% anual del coste de adquisición
para el pagador.
Si el vehículo es energéticamente eficiente, este valor se reduce en:
– 15% cuando las emisiones de CO2 sean inferiores a 120g/km y además, el valor
de mercado del vehículo nuevo, antes de impuestos no sea superior a 25.000 €
– 20% cuando sean híbridos o con combustión interna y el valor de mercado no
sea superior a 35.000 €.
– 30% cuando sean :
Vehículo eléctrico con batería
Vehículo eléctrico de autonomía extendida
Vehículo eléctrico híbrido enchufable con una autonomía mínima de 15 km, siempre
que su valor de mercado sea inferior a 40.000 €.
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CJD
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Los gastos deducibles en los rendimientos del trabajo son los siguientes:
– Cotizaciones a la Seguridad Social o Mutualidades obligatorias de Funcionarios
– Derechos pasivos
– Cotizaciones a los colegios de huérfanos
– Cuotas satisfechas a los sindicatos
– Cuotas satisfechas a los colegios profesionales, cuando la colegiación es obligatoria,
con el límite de 500 € al año
– Gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios en la relación del
contribuyente con la persona de quien percibe los rendimientos con el límite de 300 €
al año.
– 2.000 € anuales
– Contribuyentes desempleados e inscritos en el INEM con traslado de domicilio por
exigencia del puesto de trabajo: 2.000 € el año de cambio de residencia y el siguiente
– Discapacitados con trabajo en activo: 3.500 € al año. Si la discapacidad es del 65 % o
superior o necesita ayuda de terceras personas, será de 7.750 €
Los tres últimos, tienen como límite el rendimiento íntegro del trabajo, tras la minoración
del resto de gastos. Los dos últimos se aplican sobre el rendimiento del que proceden.
CJD
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Reducción del 30% de determinados rendimientos íntegros con una base
máxima de 300.000 €/año (ejemplo traslado a otro centro, compensación o
pensiones por modificación de condiciones trabajo…etc) sólo cuando:
A) Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, y se
perciban en un único periodo impositivo (no pueden fraccionarse)
B) Los rendimientos tengan un periodo de generación superior a dos años:
Distintos de los provenientes de la extinción de la relación laboral o
mercantil
Se han de imputar a un único período (no se pueden fraccionar)
No se aplica si en 5 ejercicios anteriores se hubieran percibido otros
también generados en más de 2 años y se redujeron (Si se trata del
ejercicio de opciones sobre acciones concedidas antes de 01-01-15, se
pueden reducir aunque se hayan percibido rendimientos generados en más
de 2 años en los 5 años anteriores, pero entonces existe una cuantía
máxima sobre la que puede aplicarse la reducción del 30% = Salario
medio anual del total de declarantes del IRPF (22.100 €) x nº de años de
generación del rendimiento. Este límite se duplica si se mantienen 3 años
y se realiza en las mismas condiciones a todos los trabajadores)
CJD
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Provenientes de extinción de la relación laboral
Se pueden reducir aunque se fraccionen si (período de generación/nº años
fraccionamiento) > 2
No se impide la reducción por haber percibido otro rendimiento en 5 años anteriores con
período de generación de más de 2 años y haberlo reducido
Limitación extra para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no exentos.
Reducción = 0,3 x [300.000-(Indemnización-700.000)].
Provenientes de la extinción de relación mercantil
No se pueden reducir si se fraccionan, salvo que la extinción de la relación sea anterior a
01-08-14
No se pueden reducir si se cobró en 5 años anteriores otro rendimiento con período de
generación de más de 2 años y se redujo
Limitación extra para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no exentos.
Reducción = 0,3 x [300.000-(Indemnización-700.000)] por lo que no se aplica reducción
alguna si la indemnización ≥ 1.000.000€ en caso de retribuciones de administradores
(aunque sea relación laboral)
CJD
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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO – PLANES DE PENSIONES
CONTINGENCIAS PREVISTAS EN LA LEY DE PiFP (Art. 8.6):
1) Jubilación: según la normativa de la SS.
Situaciones asimilables a la jubilación:
- 65 años (posible avanzar a 60 años)
- Extinción de la relación laboral y paro (por ejemplo por un
ERE). Según artículos 49.1.g-51-52-57 bis Estatuto trabajadores.
2 ) Incapacidad laboral total o permanente
3) Muerte
4) Situación de dependencia severa o gran dependencia
CJD
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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO – PLANES DE PENSIONES
SUPUESTOS EXTRAORDINARIOS DE LIQUIIDEZ PREVISTOS EN
LA LEY DE PiFP (Art. 8.8 y 9 Regl.):
1) Paro de larga duración:
- Inscrito en el paro- No tener derecho a prestación
2 ) Enfermedad grave:- Certificado médico que acredite enfermedad que incapacite para el
trabajo o actividad habitual al menos 3 meses con intervención de cirugía
mayor o ingreso hospitalario O enfermedad con secuelas permanen5tesque limiten o impidan la actividad habitual o incapaciten para cualquieractividad
- No percepción de prestación por incapacidad permanente y que
suponga una disminución de la renta disponible.
3) Recate de primas con 10 años de antigüedad (a partir 1/1/2025)
4) Entre 15/5/2013 y 15/5/2017: Procedimiento ejecución forzosa de la
vivienda habitual (DA 7º RD Legislativo 1/2002)
CJD
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Rescate excepcional con la Ley 1/2013 (15/5/2013) y Ley 25/2015
Desde el 15 de mayo del 2013 y hasta el 15 de mayo del 2017, los partícipes de planes de
pensiones podrán hacer efectivos sus derechos consolidados en el supuesto de
procedimiento de ejecución sobre la vivienda habitual del partícipe. Debiendo concurrir al
menos, los siguientes requisitos:
a) Que el partícipe se halle incurso en un procedimiento de ejecución forzosa judicial,
administrativa o venta extrajudicial para el cumplimiento de obligaciones, en el que se
haya acordado proceder a la enajenación de su vivienda habitual.
b) Que el participe no disponga de otros bienes, derechos o rentas en cuantía suficiente
para satisfacer la totalidad de la deuda objeto de la ejecución y evitar la enajenación de la
vivienda.
c) Que el importe neto de sus derechos consolidados en el plan o planes de pensiones sea
suficiente para evitar la enajenación de la vivienda.
El reembolso de derechos consolidados se hará efectivo a solicitud del partícipe, en un
pago único en la cuantía necesaria para evitar la enajenación de la vivienda, sujetándose al
régimen fiscal establecido para las prestaciones de los planes de pensiones. El reembolso
deberá efectuarse dentro del plazo máximo de siete días hábiles desde que el partícipe
presente la documentación acreditativa correspondiente.
CJD
REDUCCIÓN DEL 40% PARA APORTACIONES
HASTA 31/12/2006 (DT 12ª LIRPF)
Sólo aplicable a las primas rescatadas en un mismo año natural
que puedan tener derecho a la reducción (CV 1374/2011, CV
2670/2009))
El rescate en un solo año afecta por igual a los Planes de Pensiones
y Planes de Previsión Asegurado (CV1211-08)
El contribuyente puede elegir el periodo impositivo al que
aplicará la reducción (CV1626/2014)
La reducción es aplicable tanto si es el partícipe como el
beneficiario (CV 0139/2006)
Articulo 86.1 de la Ley 26/2014 introduce un nuevo apartado (4) a
la DT 12ª LIRPF que pone plazo a la aplicación de la reducción
del 40% (Tres posibles situaciones)
CJD
34
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO – PLANES DE PENSIONES
Régimen transitorio rescate plan de pensiones
– Contingencias acaecidas en 2010 o anteriores
Se puede aplicar la reducción del 40% si se percibe la prestación en forma de
capital (correspondientes a primas aportadas hasta 01-01-07), como hasta 2014,
pero solo si las prestaciones se perciben hasta el 31-12-18
– Contingencias acaecidas de 2011 a 2014
Solo se puede aplicar la reducción del 40%, a las prestaciones percibidas en
forma de capital (correspondientes a primas aportadas hasta 01-01-07), pero
para ello es necesario que la prestación se perciba hasta el fin del octavo
ejercicio siguiente al de la contingencia
– Contingencias acaecidas en 2015 y siguientes
La reducción del 40% a las prestaciones en forma de capital (correspondientes
a las primas aportadas hasta 01-01-07) solo se puede aplicar si las prestaciones
se perciben en el ejercicio en el que acaezca la prestación y en los 2 siguientes
CJD
Contingencia
producida en
2010 o anteriores
Contingencia
producida entre
2011-2014
Contingencia
producida en
2015 o posterior
Limite para aplicar
el 40%:
31/12/2018
Límite para aplicar
el 40%:
2011 → 2019
2012 → 2020
2013 → 2021
2014 → 2022
(antes del final del
octavo ejercicio
siguiente a la
contingencia)
Limite para aplicar
el 40%:
2015 → 2017
2016 → 2018
2017 → 2019
………
(El ejercicio de la
contingencia y los 2
siguientes)
CJD
36
REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO:
– Rendimientos netos trabajo < 11.250 €: 3.700 €
– Rendimientos netos trabajo ente 11.250 – 14.450 € :
3.700-(1,15625(RNT-11.250) €
– Rendimientos netos trabajo > 14.450 €: 0 €
(o rentas distintas a las del trabajo superiores a 6.500 €)
– Como consecuencia de las reducciones el saldo no puede ser negativo
– En declaración conjunta se sumas los rendimientos de todos los perceptores
CJD
37
– Ejemplo 1: El Sr. Matías tiene 66 años y está jubilado, percibe una
pensión de jubilación de 15.000 €, y además ha percibido los
derechos consolidados de un Plan de Pensiones que suscribió hace
10 años por valor de 90.000 €., todos generados antes del
31/12/2006.Calcular el rendimiento neto del trabajo a imputar en su
declaración.
– Ejemplo 2: Un trabajador afectado por un despido colectivo después
de 20 años en la empresa. La indemnización cobrada en enero del
2016 es de 120.000 euros, aunque la obligatoria según el Estatuto de
los Trabajadores es de 30.000. Calcular el rendimiento a incluir en
el IRPF.
CJD
ESCALA DE RETENCIONES DE LOS RENDIMIENTOS DEL
TRABAJO A PARTIR DEL 2016
Base hasta Cuota retención Resto base Porcentaje
0 0 12.450,00 19
12.450,00 2.365,50 7.750,00 24
20.200,00 4.225,50 15.000,00 30
35.200,00 8.725,50 24.800,00 37
60.000,00 17.901,50 En adelante 45
38
CJD
39
VIII- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
Son rendimientos del capital inmobiliario los que se deriven de:– El arrendamiento de inmuebles o derechos reales sobre ellos
– La constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos.
Los rendimientos netos se determinan por la diferencia entre los ingresos íntegros ylos gastos necesarios para su obtención, con alguna limitación
Los ingresos: se computan todos los conceptos que perciba del arrendatario, incluso,en su caso, los correspondientes a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble yexcluido el IVA.
Los gastos: son los necesarios para la obtención de los ingresos De entre los gastosdestacaremos:– Intereses y gastos de financiación y gastos de conservación y reparación
No podrán exceder para cada bien en la cuantía de los rendimientos íntegros para cada bien oderecho. Exceso 4 años
– Tributos
– Servicios personales
– Gastos jurídicos
– Saldos de dudoso cobro
– Seguros, servicios y suministros
– Amortización: 3% del mayor; coste de adquisición o valor catastral (prorrateo IBI). Bienesamortizables: tablas de EDS.
CJD
40
Los rendimientos derivados del arrendamiento y subarrendamiento de inmueblesurbanos, se encuentra sujeto a retención, con las siguientes excepciones:
– Arrendamiento de bienes inmuebles a personas físicas que no sean sujetospasivos retenedores
– Arrendamiento de viviendas por empresas para sus empleados
– Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador nosupere los 900 euros anuales
– Arrendador obligado a darse de alta en el IAE (Grupo 861)
– Rendimientos derivados de contratos de arrendamiento financiero
– El tipo de retención, cuando procede es a partir del 1/1/2016 el 19%.
Ejemplo: Pedro adquiere el 1-4 un inmueble por 120.000 €. Lo arrienda el 1-5.Su valor catastral es de 48.000 €, siendo el valor del suelo de 18.000 € (37,5%),y el de la edificación 30.000 € (62,5%). Calcular la amortización a practicar.
CJD
41
Los rendimientos generados en más de dos años o obtenidos de forma
notoriamente irregular, se reducen en un 30%. La cuantía se limita a una
base máxima de reducción de 300.000€ y tienen que imputarse en un
solo período impositivo. La reducción se aplica incluso a los
rendimientos negativos.
Cuando un contribuyente y la persona a la cual se arrienda o cede un
inmueble o transmite un derecho real, sean cónyuges o parientes hasta el
tercer grado, el rendimiento del capital inmobiliario computable, no podrá
ser inferior al que resultaría de aplicar el 2% (o 1.1% si es revisado) del
valor catastral del inmueble.
Desde el 1/1/2015, en los supuestos de arrendamiento de viviendas, el
rendimiento neto positivo, se reducirá en un 60%. Dicha reducción sólo se
producirá respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.
(Resolución TEAC 8/9/2016: procede incluso si el arrendatario es persona
jurídica, si queda acreditado que el inmueble se destina a vivienda de
persona física)
CJD
42
IX- IMPUTACION DE RENTAS INMOBILIARIAS
A partir de 1-1-99, determinados inmuebles urbanos no arrendados, excluidala vivienda habitual, tributan en IRPF no como rendimientos del capitalinmobiliario, sino como rentas imputadas.
Para proceder a la imputación de rentas inmobiliarias debe cumplirse:
– Que el inmueble sea urbano o rústico (desde el 1-1-2007)
– Que no esté afecto a actividad económica ni genere rendimiento del capitalinmobiliario
– Que no sea la vivienda habitual ni un solar
– Que no sea un inmueble en construcción
Tiene la consideración de renta imputada, la cantidad que resulte de aplicarel 2% sobre el valor catastral del inmueble. Si el valor ha sido revisado enlos últimos 10 años, será el 1.1%. Sin posibilidad de deducción de gastoalguno.
La imputación de renta inmobiliaria es susceptible de prorrateo.
CJD
43
Ejemplo 1: Un contribuyente es titular de una segunda vivienda, cuyo valor
catastral no revisado es 51.000 €. Además, su vivienda habitual tiene un
valor catastral revisado de 68.000 €. Calcular los rendimientos del capital
inmobiliario y las imputaciones de renta que correspondan.
Ejemplo 2: Un contribuyente adquiere el 20-11-2016, un bien inmueble que
no constituye su vivienda habitual. El valor catastral asciende a 43.200 €.
Por otra parte, en fecha 20-2-2016, transmite otra vivienda no habitual cuyo
valor catastral es de 36.000 €. Calcular el total de imputaciones de rentas
inmobiliarias, sabiendo que los valores catastrales no son revisados.
Ejemplo 3: Un contribuyente es propietario de un inmueble de 4 plantas,
cuyo valor catastral asciende a 480.000 € (no revisado) y repartido de la
siguiente forma: Indicar que tipo de rendimientos generan:
– Planta baja: ejerce su actividad económica. VC: 90.000
– 1ª: tiene su vivienda habitual. VC: 90.000
– 2ª y 3ª: tiene viviendas alquiladas. VC: 108.000 cada una
– 4º: tiene una vivienda vacía en expectativa de venta o alquiler.VC: 84.000
CJD
44
Ejemplo 4: Doña Camino es propietaria de los siguientes inmuebles:
1) Piso en el que habita, recibido por herencia en 1998, y cuyos datos son:
- Valor a efectos del ISS: 90.150
- Valor catastral no actualizado: 84.140
- Valor del suelo a efectos del IBI: 39.000
- Importe del IBI: 210
- Gastos de Comunidad: 700
2) Apartamento adquirido en 1994, cedido a su hija para que viva, sin cobrar
alquiler alguno y con los siguientes datos:
- Valor de adquisición: 48.000
- Valor catastral no actualizado 37.800
- Valor del suelo a efectos del IBI 16.800
- Importe del IBI: 102
- Gastos de comunidad: 360
- Cuota amortización préstamo hipotecario 1.800
- Intereses del préstamo hipotecario 450
CJD
45
3) Piso adquirido en 1998, arrendado a un sobrino todo el año, con los siguientes
datos:
- Valor de adquisición: 48.000
- Valor catastral actualizado: 60.100
- Valor del suelo a efectos del IBI: 21.600
- Importe del IBI 177
- Gastos de comunidad: 540
- Amortización del préstamo 1.200
- Intereses del préstamo 900
- Importe del alquiler mensual 60
4) Local arrendado todo el año, percibiendo 10.800 € + 2.268 € de IVA.
- Valor de compra 48.000
- Valor del suelo en la compra: 12.000
- Valor catastral : 15.000
- Importe del IBI 288
- Gastos comunidad sin IVA 540
Calcular los rendimientos generados.
CJD
46
X- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
La determinación del rendimiento neto resulta de lo siguiente:
+ Rendimientos íntegros
- Gastos deducibles
= Rendimiento neto
- Reducciones
= Rendimiento neto reducido.
Podemos encontrar diferentes tipos de rendimientos de capital mobiliario, entre otros:
– A) Rendimientos derivados de la participación en fondos propios: son por ejemplo: los
dividendos, las primas de asistencia a Juntas, y en general cualquier otro que se obtengan
en virtud de la condición de socio, accionista, asociado o partícipe, distribución de la prima
de emisión.
– B) Cesión a terceros de capitales propios: son las contraprestaciones de todo tipo, obtenidas
por la cesión a terceros de capitales propios. Por ejemplo: las cuentas corrientes, los
depósitos bancarios, las Letras del Tesoro...
– C) Operaciones de capitalización, contratos de seguro de vida o invalidez
– D) Otros rendimientos: arrendamiento de bienes muebles, procedentes de la propiedad
intelectual, prestación de asistencia técnica…
CJD
47
En cuanto a los gastos deducibles, sólo existen de dos tipos:
– Gastos de administración y depósito de valores negociables.
– Asistencia técnica y arrendamiento: son deducibles los gastos necesarios para la
obtención de los ingresos.
Existe también la reducción del 30% cuando los rendimientos se obtengan en
un periodo de generación superior a dos años pero únicamente para los
rendimientos de la letra D) anterior , con una base máxima de 300.000 €
Los rendimientos del capital mobiliario están sometidos a retención, que será
un 19% a partir del 1/1/2016. Teniendo en cuenta, que existen determinadas
rentas que no tienen dicha obligación de retención, como son las Letras del
Tesoro.
CJD
48
* Los rendimientos del capital mobiliario de los tipos:
– A) Participación en fondos propios de entidades
– B) Cesión a terceros de capitales propios
Con la excepción de los procedentes de entidades vinculadas (a partir del 1/1/2015,
un 25%) con el contribuyente, con el límite que indicamos a continuación.
– C) Operaciones de capitalización y seguros de vida o invalidez
Forman parte de la renta del ahorro
* Los rendimientos del capital mobiliario del tipo:
D) Otros rendimientos: arrendamientos de bienes muebles…
B) Cesión a terceros de capitales propios de entidades vinculadas, con
los requisitos expuestos a continuación
Forman parte de la renta general
CJD
49
OPERACIONES VINCULADAS
Se ha modificado el artículo 46 de la Ley 35/2006 del IRPF, que regula la
imputación en base imponible en función del tipo de rendimiento.
Hasta 31 de diciembre del 2008, los rendimientos del capital mobiliario
derivados de cesión a terceros de entidades vinculadas, debían declararse en
la base imponible general del IRPF.
Con esta modificación normativa y con efectos desde el 1 de enero del 2009,
únicamente deberán declararse este tipo de rendimientos en la base
imponible general, en la parte que exceda del importe de los capitales
propios cedidos a la entidad vinculada, respecto del resultado de multiplicar
por tres los fondos propios (del último ejercicio cerrado con anterioridad a la
fecha de devengo del impuesto) , en la parte que corresponda a la
participación del contribuyente.
Se incluyen los contratos de cuentas en participación.
CJD
50
OPERACIONES VINCULADAS
Ejemplo 1: Se perciben 10.000 € de interese por un préstamo realizado a una
entidad vinculada por importe de 500.000. Los fondos propios de la entidad
son de 300.000 y la participación del declarante es del 60 %:
– Fondos propios x 3 x participación: 300.000 x 3 x 60% = 540.000
– Préstamo inferior a dicho importe: 500.000 < 540.000
– Intereses: 10.000 : Base Imponible del Ahorro.
Ejemplo 2: Mismo importe de intereses, préstamo y fondos propios, pero la
participación es de un 25%:
– Fondos propios x 3 x participación: 300.000 x 3 x 25% = 225.000
– Préstamo superior a dicho importe: 500.000 > 225.000
– Proporción: 225.000/500.000 = 45% BIA 55 % BIG
– Intereses:
10.000 x 45 % = 4.500 BIA
10.000 x 55 % = 5.500 BIG
CJD
51
DISTRIBUCION PRIMA EMISION Y REDUCCION CAPITAL
DESDE 1/1/2015
La distribución de la prima de emisión y la reducción de capital de
sociedades no cotizadas, será rendimiento del capital mobiliario con el
límite de la diferencia entre: Incremento de los fondos propios que se
generan desde que se compró la participación hasta el balance del último
ejercicio cerrado antes de la distribución de la prima o se realizó la
reducción, y el valor de adquisición de la participación. El resto reduce
el valor de adquisición de la cartera.
En el caso de acciones cotizadas continua igual: disminuye el valor de
adquisición hasta su anulación, el exceso es capital mobiliario.
CJD
52
Ejemplo: Sociedad no cotizada que se constituye en 2010, el
contribuyente adquiere en 2012 el 10% por 1.400 €. Los fondos propios
al repartir la prima son de 14.800 €, y le reparten 200 € de prima.
Solución: El posee el 10% de la sociedad, por tanto le corresponden 10%
sobre 14.800 = 1.480. Busquemos la diferencia con su valor de
adquisición: 1.480 – 1.400 = 80 € tributaran como rendimiento del
capital mobiliario.
El resto de la prima, 200 – 80 = 120 disminuye el valor de adquisición.
Así, su valor de adquisición será 1.400 – 120 = 1.280
Si al año siguiente se perciben 100 € de dividendos: Los primeros 80 no
tributarán porque ya lo hicieron el año anterior, el exceso si, es decir 20,
serán rendimientos de capital mobiliario. Y los 80, disminuirán el valor
de adquisición que pasará a ser: 1.280 – 80 = 1.200..
CJD
REGIMEN DE TRIBUTACION DE LOS SOCIOS PERSONAS
FISICAS DE LAS SICAV
Hasta 22/9/2010: las reducciones de capital con devolución de aportaciones
disminuían el valor de adquisición de la participación hasta el límite de su
importe.
Desde 23/9/2010: el importe total percibido se calificará como rendimiento
del capital mobiliario con el límite del mayor de las siguientes cuantías:
- El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición hasta
el momento de la reducción de capital
- Cuando la reducción proceda de beneficios no distribuidos, el importe de
dichos beneficios.
En el caso de la distribución de prima de emisión, la totalidad del importe
obtenido es capital mobiliario.
53
CJD
54
Son contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los
recursos aportados una renta vitalicia asegurada, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
– Tipo de contrato: seguros individuales de vida en que el contratante, el
asegurado y el beneficiario sea el propio contribuyente.
– La aportación anual máxima es de 8.000 € (independiente de los sistemas de
previsión social). Y la aportación total máxima es de 240.000 €
– La primera prima satisfecha debe tener una antigüedad superior a diez años en el
momento de constitución de la renta vitalicia.
– Si se dispone de cantidades antes de la constitución de la renta vitalicia, estas
disposiciones tributarán en el IRPF.
– La prestación debe percibirse en forma de renta vitalicia.
– La rentabilidad que se ponga de manifiesto con la constitución de la renta
vitalicia está exenta de tributación en el IRPF
Desde el 1/1/2015, disminuye el plazo de mantenimiento de los PIAS de 10 a 5
años para conseguir la exención de la rentabilidad, siempre que se rescaten en
forma de renta vitalicia. (incluso a los formalizados antes de 1/1/2015)
PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMATICO (PIAS)
CJD
55
PRODUCTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO DESDE 2015
Se crean los siguientes productos financieros:– Con una entidad aseguradora: Seguros individuales de Ahorro a L/P
– Con una entidad financiera: Cuentas Individuales de Ahorro a L/P
Las características comunes de estos planes de ahorro a L/P son:– Aportación máxima anual de 5.000 €
– Sólo rescatables en forma de capital
– Se garantiza la recuperación de cómo mínimo el 85% de las aportaciones
– Si el importe se recupera transcurrido un mínimo de 5 año, los rendimientos
producidos estarán EXENTOS.
– No se pueden tener más de un productos
– Los rendimientos de los Planes de Ahorro a Largo Plazo, si se rescatan
transcurridos 5 años desde su contratación, quedan exentos.
CJD
56
DEUDA SUBORDINADA Y PARTICIPACIONES PREFERENTES
El RD-Ley 6/2015 y la DA 44 LIROF, ha aprobado reglas especiales
para cuantificación y calificación de rentas derivadas de deuda
subordinada o participaciones preferentes, con efectos 1 de enero del
2013, modificando dos conceptos:
1) Cuando se hubiese declarado la nulidad de los contratos, se
establece la posibilidad de solicitar la rectificación de las
autoliquidaciones por el IRPF, y obtener la devolución de ingresos
indebidos, aunque hubiera prescrito el derecho a solicitar la
devolución. Si ha prescrito, la rectificación sólo afectará a los
rendimientos de la deuda y de las participaciones preferentes y sus
retenciones.
CJD
57
DEUDA SUBORDINADA Y PARTICIPACIONES PREFERENTES
2) Reglas especiales de cuantificación de las rentas obtenidas por compensaciones
percibidas por las entidades emisoras, pudiendo decidir entre:
Computar todo la percepción como un rendimiento de capital
mobiliario negativo, por la diferencia entre la inversión realizada y la
compensación recibida (sin tener en cuenta el canje). La
compensación recibida deberá incrementarse en el importe percibido
por la transmisión de los valores o si no se han transmitido, por la
valoración de los mismos al realizar la compensación. Si transmisión
anterior de estos valores quedará sin efectos y podrá presentarse una
complementaria sin sanción, recargos ni intereses. El plazo es entre la
fecha del acuerdo y los tres meses siguientes a la finalización del plazo
de presentación de la autoliquidación, esto es, en el plazo entre la
fecha del acuerdo y el 30/9/2016
Aplicar la calificación anterior de RCM y variación patrimonial.
CJD
CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ
En general, no se trata de productos de riesgo (seguros de vida
tradicionales)
Son productos financieros que se comercializan bajo la designación de
seguros de vida
Siempre existe la posibilidad de recuperar el capital invertido (prima)
tanto en supervivencia como en caso de muerte. En caso contrario
(prima no reintegrable) NO ES UN PRODUCTO FINANCIERO
Personas que intervienen en un contrato de seguro:
Tomador: es quien contrata el seguro y paga las primas
Asegurado: es aquel cuya vida o invalidez se aseguran
Beneficiario: es la persona que recibirá la indemnización
contratada cuando se produzca el siniestro o venza el plazo
establecido en el contrato.
CJD
CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ
Tributa en IRPF como RCM, cuando tomador y beneficiario son la
misma persona. Si son personas diferentes, tributará en ISD
Es una operación de seguro aquella en la que el tomador entrega una
cantidad (PRIMA), o en el momento de su constitución inicial o de
forma periódica, a cambio de percibir en el momento establecido en el
contrato, la prima satisfecha más su rentabilidad.
Las prestaciones pueden ser en forma:
Capital
Renta
Renta inmediata Renta vitalicia
Renta temporal
Renta diferida Renta vitalicia
Renta temporal
CJD
CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ
(PRESTACION DE CAPITAL)
En la BIA se tributa por la diferencia entre:
Capital recibido – Primas aportada
Sujetos a retención del 19%
Regla especial a partir del 1-1-2015, cuando se cumplen dos
condiciones:
El contrato asegura la contingencia de supervivencia y la de
fallecimiento y incapacidad
El capital percibido corresponde a la contingencia de
supervivencia
Además se detraerá el importe de las primas satisfechas que
cubran el riesgo de fallecimiento o incapacidad, consumidas hasta
el momento.
CJD
CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ
(PRESTACION EN RENTA INMEDIATA)El contratante entrega una prima a cambio de percibir una cantidad
determinada (RENTA) de forma inmediata desde la entrega de la prima.
Tipos:
Renta vitalicia: El RCM tributable, se determina aplicando a cada anualidad, un
porcentaje en función de la edad del rentista en el momento de su contratación:
40% si tiene menos de 40 años
35% si tiene entre 40 y 49 años
28% si tiene entre 50 y 59 años
24% si tiene entre 60 y 65 años
20% si tiene entre 66 y 69
8% si tiene 70 años o más.
Renta temporal: El RCM, se determina aplicando a cada anualidad, un
porcentaje en función de la duración de la renta:
12% si la duración es inferior o igual a 5 años
16% si la duración es superior a 5 años e inferior a 10 años
20% si la duración es superior a 10 años e inferior a 15 años
25%: si la duración es superior a 15 años.
CJD
CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ
(PRESTACION EN RENTA DIFERIDA)
Son productos de seguro mixto porque combinan la entrega de un capital
que genera una rentabilidad pactada, por tiempo establecido, con la
percepción de una renta en el vencimiento. Tipos:
Renta vitalicia: El RCM tributable, se le aplica el mismo porcentaje
anteriormente indicado, al que se le adiciona la rentabilidad acumulada
en el momento del rescate, dividido en décimas partes, durante los
primeros 10 primeros años de cobro.
Renta temporal: El RCM, se determina aplicando a cada anualidad el
mismo porcentaje anterior de las rentas temporales, adicionándole la
rentabilidad obtenida desde la constitución de la renta, dividido en un
plazo máximo de 10 años.
CJD
63
XI – RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
Se consideran rendimientos íntegros de estas actividades, aquellas queprocediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de unosolo de estos factores, suponen por parte del contribuyente la ordenaciónpor cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos, ode uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción ydistribución de bienes o servicios.
Se entiende que el arrendamiento (y hasta 31-12-2006 también lacompraventa de inmuebles) se realiza como actividad económica si secumple simultáneamente: (COMO MINIMO)
– Que se cuente con un local exclusivamente dedicado a llevar sugestión (Desaparece desde el 1/1/2015)
– Que se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboraly a jornada completa.
CJD
64
Los regímenes de determinación del rendimiento son los siguientes:(incompatibles)
– Estimación directa
– Estimación objetiva
– Estimación indirecta
Las actividades económicas pueden distinguirse entre:
– Actividades empresariales
– Actividades profesionales (incluyen las artísticas y deportivas)
– Actividades agrícolas, ganaderas y forestales
Rentas excluidas de gravamen:
1. Las rentas forestales concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas deacuerdo con planes técnicos de gestión forestal
2. Las ayudas de la política agraria y pesquera comunitaria
3. Las ayudas públicas para la reparación por destrucción por incendio, inundación ohundimiento.
4. Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera
CJD
65
* Calificación de servicios prestados por profesionales desde 1/1/2015: cuando lossocios presten servicios profesionales (sección 2ª del IAE), y el socio estáincluido en el RETA o mutualidad alternativa, el rendimiento se calificará comode actividad económica.
* Tributación en IVA del socio de un despacho que califica en IRPF el rendimiento
de los servicios que presta a la sociedad como procedentes de actividad
profesional (Nota de la Subdirección General de Información y Asistencia
Tributaria)
– Derecho y jurisprudencia comunitaria:
Según la Directiva, el concepto de empresario o profesional va ligado al de independencia:
soportar riesgo, contrario a subordinación y la retención o el régimen de cotización a la seguridad
social también pueden tenerse en cuenta
Nunca autónomo dependiente si existe vinculación: nunca siendo administrador de la
entidad o participación ≥ 25%
– Derecho, doctrina y jurisprudencia nacional
La doctrina considera relevante ver las notas de dependencia y ajenidad. STS 7-11-
2007. Ver DGT V1492-08, DGT CV 2736-16
También relevante la condición de socio, salvo participación formal o testimonial
CJD
66
Tributación en IVA del socio de un despacho que califica en IRPF el rendimiento de
los servicios que presta a la sociedad como procedentes de actividad profesional (Nota
de la Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria)
– Conclusiones:
Calificación en IRPF no determina automáticamente la calificación en IVA
Si el socio ordena factores productivos las prestaciones de servicios estarán sujetas a IVA
La calificación como empresario en cualquiera de los dos impuestos determina obligación
de darse de alta en el censo de empresarios y profesionales
Si sujeto pasivo de IVA: obligación de expedir factura
Si la relación socio-sociedad se califica como laboral (dependencia y ajenidad), no sujeto a
IVA. En ese caso, en el censo, en el apartado de IVA debe marcar casilla 501 (realiza
exclusivamente operaciones no sujetas o exentas) y no obligación de expedir factura
CJD
67
Analicemos los regímenes de determinación del rendimiento neto:
A) ESTIMACION DIRECTA: hemos de fijarnos, además de en las normas
del IRPF, también en las del IS. Encontramos dos subrégimenes:
- Estimación directa normal
- Estimación directa simplificada: es un régimen voluntario, y con
menores obligaciones contables y registrales. Como requisito, el
importe neto de la cifra de negocios del año anterior no supere los
600.000 €. Alguna especificidad en la reducción de gastos.
B) ESTIMACION OBJETIVA: es un régimen voluntario que pretende una
simplificación de las normas de determinación del rendimiento neto. No
obstante para acogerse deben cumplirse unos requisitos:
CJD
68
ESTIMACION DIRECTA
En Estimación directa deberemos aplicar todas las modificaciones
aprobadas en la nueva Ley del IS, entre otras:– Limite de la deducción de gastos por atenciones a clientes del 1% del
importe neto de la cifra de negocios.
– No deducibilidad del deterioro de determinados activos afectos como
inmuebles, intangibles o inversiones inmobiliarias.
– En Estimación directa normal: nueva tabla de amortizaciones restringida a
33 elementos.
En Estimación directa simplificada, el importe de los gastos de difícil
justificación del 5%, se limita a 2.000 €.
CJD
TABLA DE AMORTIZACION EDN A PARTIR 1/1/2015
Tipo de elementoCoeficiente
lineal máximo
Periodo de
años máximoTipo de elemento
Coeficiente
lineal
máximo
Periodo de
años máximo
Obra civil Elementos de transporte
Obra civil general. 2% 100Locomotoras, vagones y equipos de
tracción.8% 25
Pavimentos. 6% 34 Buques, aeronaves. 10% 20
Infraestructuras y obras mineras. 7% 30 Elementos de transporte interno. 10% 20
Centrales Elementos de transporte externo. 16% 14
Centrales hidráulicas. 2% 100 Autocamiones. 20% 10
Centrales nucleares. 3% 60 Mobiliario y enseres
Centrales de carbón. 4% 50 Mobiliario. 10% 20
Centrales renovables. 7% 30 Lencería. 25% 8
Otras centrales. 5% 40 Cristalería. 50% 4
Edificios Útiles y herramientas. 25% 8
Edificios industriales. 3% 68 Moldes, matrices y modelos. 33% 6
Terrenos dedicados exclusivamente
a escombreras.4% 50 Otros enseres. 15% 14
Almacenes y depósitos (gaseosos,
líquidos y sólidos).7% 30
Equipos electrónicos e
informáticos. Sistemas y programas
Edificios comerciales,
administrativos, de servicios y
viviendas.
2% 100 Equipos electrónicos. 20% 10
Instalaciones.Equipos para procesos de
información.25% 8
Subestaciones. Redes de transporte
y distribución de energía.5% 40 Sistemas y programas informáticos. 33% 6
Cables. 7% 30
Producciones cinematográficas,
fonográficas, videos y series
audiovisuales.
33% 6
Resto instalaciones. 10% 20 Otros elementos. 10% 20
Maquinaria. 12% 18
Equipos médicos y asimilados. 15% 14
CJD
TABLA DE AMORTIZACION EDS
GR. DESCRIPCION COEF.
MAX.
PER.
MAX.
1 Edificios y construcciones 3 68
2 Instalaciones, mobiliario, enseres y
resto inmovilizado material
10 20
3 Maquinaria 12 18
4 Elementos de transporte 16 14
5 Equipos tratamiento información y
sistemas y programas informáticos
26 10
6 Utiles y herramientas 30 8
7-10 Ganado, frutales y olivar 16-2 14-100
CJD
71
ESTIMACION OBJETIVA
1) Actividad comprendida en la lista publicada por el Ministerio de Hacienda.
2) Que no se encuentre excluido de la aplicación del régimen
3) Que no haya renunciado a su aplicación
4) Que el volumen de rendimientos íntegros del año anterior no supere
determinadas cifras dependiendo del año. (IVA excluido)
5) Que el volumen de compras en bienes y servicios del ejercicio anterior, no
supere determinada cifra dependiendo del año (IVA excluido)
A partir 1-1-07 para el cómputo de los ingresos y las compras
también deben computarse las actividades desarrolladas por el
cónyuge, descendientes y ascendientes, y entidades en régimen de a
atribución de rentas en las que concurran los requisitos:
- Que las actividades estén clasificadas en el mismo grupo del IAE
- Que exista una dirección común, compartiendo medios personales y
materiales
6) Que las actividades no sean desarrolladas total o parcialmente fuera del
ámbito de aplicación del impuesto.
CJD
72
ESTIMACION OBJETIVA 2016 Y 2017
Se excluye del régimen de módulos, cuando en el año anterior se supera
alguno de los siguientes límites:
– Facturación del conjunto de actividades superior a 250.000 €
– Facturación a empresas o profesionales superior a 125.000 €
– En actividades agrícolas, ganaderas o forestales, el límite son 250.000 €.
– El volumen de compras, excluido el inmovilizado supere los 250.000 €
– En 2016 desaparecerá la aplicación de este régimen a las divisiones 3,4 y 5
del IAE (fabricación, producción y construcción)
CJD
73
ESTIMACION OBJETIVA A PARTIR 1/1/2018
Se excluye del régimen de módulos, cuando en el año anterior se supera
alguno de los siguientes límites:
– Facturación del conjunto de actividades superior a 150.000 €
– Facturación a empresas o profesionales superior a 75.000 €
– El volumen de compras, excluido el inmovilizado supere los 150.000 €
CJD
TABLA DE AMORTIZACION EO
GR. DESCRIPCION COEF.
MAX.
PER.
MAX.
1 Edificios y construcciones 5 40
2 Útiles, herramientas, equipos
tratamiento información y sistemas y
programas informáticos.
40 5
3 Batea 10 12
4 Barco 10 25
5 Elementos de transporte y resto
inmovilizado material
25 8
6 Inmovilizado intangible 15 10
7-10 Ganado, frutales y olivar 22-3 8-80
CJD
75
Las obligaciones formales de estos regímenes son las siguientes:
– Empresarios en Estimación directa Normal: deben llevar la contabilidad ajustada
al Código de Comercio
– Empresarios en Estimación directa Simplificada: deben llevar los libros:
Libro registro de ventas e ingresos
Libro registro de compras y gastos
Libro registro de bienes de inversión
– Profesionales en cualquiera de las dos modalidades de estimación directa:
Libro registro de ingresos
Libro registro de gastos
Libro registro de bienes de inversión
Libro registro de provisiones de fondo y suplidos
– Estimación Objetiva
Si se deducen amortizaciones, deben llevar libro registro de bienes de inversión
Conservar las facturas emitidas, numeradas por orden de fechas y agrupadas por
trimestres
Conservar las facturas y justificantes recibidos
Conservar los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados.
CJD
76
Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (I)
Reducciones de los rendimientos de actividades económicas:
A) Reducción del 30% con una base máxima de 300.000 €, para losrendimientos con: (debe imputarse a un único periodo impositivo)
Periodo de generación superior a dos años
Obtenidas de forma notoriamente irregular: que seránexclusivamente:
Subvenciones de capital para la adquisición de elementosdel inmovilizado no amortizables (terrenos)
Indemnizaciones y ayudas por cese de actividadeseconómicas
Premios que no gocen de exención.
CJD
77
Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (II)
B) En Estimación Directa (incompatible con 5% de EDS) el rendimiento netose reduce en 2.000 €, adicionalmente si procede;
Rendimientos netos AE < 11.250 €: 3.700 €
Rendimientos netos AE 11.250 – 14.450 € :
3.700-(1,15625(RAE-11.250) €
Rendimientos netos AE > 14.450 €: 0 €
(o rentas distintas a las del trabajo superiores a 6.500 €)
+ 3.500 € personas discapacitadas ó
+ 7.750 € si necesitan ayuda de terceras personas o discapacidad>65%
CJD
78
Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (III)
Necesario cumplimiento de requisitos:
Todas las entregas de bienes o prestaciones de serviciosdeben efectuarse a una única persona física o jurídica novinculada
El total de gastos deducibles no puede superar el 30% delos rendimientos íntegros
No percibir rendimientos del trabajo en el periodoimpositivo (excepto paro y pensiones inferiores a 4.000 €)
Al menos el 70% de los ingresos del periodo estén sujetos aretención o ingreso a cuenta
Que no realice actividad económica alguna a través deentidades en régimen de atribución.
CJD
79
Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (IV)
C) Los contribuyentes que no cumplan los requisitos de la letra B), pero tenganrentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propiaactividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividadeseconómicas en las siguientes cuantías:
Rentas < 8.000 €: 1.620 €
Rentas entre 8.000,01 y 12.000 €:
1.620-(0,405(Rentas-8.000) €
Rentas > 12.000 €: 0 €
– Esta reducción conjuntamente con la reducción por rendimientos de trabajo
no podrá exceder de 3.700 euros.
Como consecuencia de la aplicación de las tres reducciones el
rendimiento neto no puede ser negativo.
CJD
80
Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (V)
D) Los contribuyentes que hubieran iniciado su actividad a partir del 1
de enero del 2013, tienen una reducción del 20% (tras la reducción por
rendimientos irregulares, y la reducción de cuantía fija si procede) del
rendimiento neto en el primer periodo impositivo en el que el
rendimiento de la actividad sea positivo y en el periodo impositivo
siguiente.
– Limitaciones:
Sólo es aplicable en el método de estimación directa
La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la
reducción no puede superar el importe de 100.000 €/año.
La reducción no resulta de aplicación en el periodo impositivo,
en el que más del 50% de los ingresos proceden de una persona
o entidad de la que el contribuyente haya obtenido
rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio
de la actividad.
CJD
81
DEDUCCIONES EN ACTIVIDADES ECONOMICAS
Los contribuyentes por el IRPF que ejerzan actividades económicas les son
de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión empresarial
establecidos en el IS, con excepción del abono anticipado en I+D.
CJD
82
RETENCIONES EN ACTIVIDADES ECONOMICAS
Sólo determinados rendimientos de actividades económicas están sometidos a
retención:
– Las actividades profesionales: al tipo del 15% o del 7% si es inicio de
actividad a partir del 12/7/2015.
– Las actividades agrícolas y ganaderas: al tipo del 2%
– Las actividades forestales: al tipo del 2%.
– Las actividades de engorde de porcino y avicultura del 1%
CJD
83
PAGOS FRACCIONADOS EN ACTIVIDADES ECONOMICAS
Todos los empresarios y profesionales deben realizar pagos a cuenta del
IRPF, que constituyen un medio para anticipar fondos al Tesoro Público.
Únicamente pueden quedar excluidos de esta obligación, los profesionales, y
las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, en los que en el año natural
anterior, al menos el 70% de sus ingresos fuera objeto de retención.
Los pagos a cuenta se realizan 4 veces al año, y su porcentaje es:
– Actividades en estimación normal o simplificada: 20% del rendimiento neto
– Actividades en régimen de estimación objetiva: en función de los asalariados:
Ninguno: 2%
Uno: 3%
Más de uno: 4%
CJD
84
PAGOS FRACCIONADOS EN ACTIVIDADES ECONOMICAS
Cuando la cuantía de los rendimientos netos del ejercicio anterior (en ambos
sistemas), sea igual o inferior a 12.000€, de los pagos fraccionados podrán
deducirse las siguientes cuantías:
– Igual o inferior a 9.000 : 100
– Entre 9.000,01 y 10.000: 75
– Entre 10.000,01 y 11.000: 50
– Entre 11.000,01 y 12.000: 25
Si el importe del pago a cuenta es inferior, podrá arrastrarse s trimestres posteriores
del mismo periodo impositivo.
Los contribuyentes con derecho a la deducción por adquisición de vivienda,
cuando sus rendimientos previsibles del año (elevar al año los rendimientos
del trimestre) sean inferiores a 33.007,20 € podrán deducirse:
– En ED el 2% del rendimiento neto del periodo con un límite de 660,14 € por
trimestre. El exceso no podrá compensarse en trimestres posteriores.
– En EO el 0,5% del citado rendimiento neto.
CJD
85
Patrimonio empresarial o profesional
Consecuencias:
– Cómputo ingresos y gastos deducibles
– Cálculo ganancias y pérdidas patrimoniales
– Posible exención IP
Consideración de afectos:
– Necesidad
– Utilización en la actividad
– Titularidad de ambos cónyuges
Traspaso elementos: mínimo 3 años de afectación y desafectación
CJD
86
Ejemplo: Don Antonio García está casado con Isabel González, realizando el
primero, una actividad profesional y su esposa una actividad empresarial:
– Esposo: ejerce la profesión de abogado, en un inmueble de su propiedad,
adquirido en 1997 por 120.000 € ( de los cuales 30.000 € pertenecen al solar).
En el año 2015, el volumen de ingresos fue de 661.100 €. Por lo que se refiere a
sus ingresos y gastos del ejercicio del 2016 son los siguientes:
Ingresos 523.000 + IVA
Gastos Importe IVA
Sueldos 8.400
Seguridad social 2.100
Cuotas leasing ordenador 7.200 1.512
Compras material 600 126
Compra mobiliario 1-7 2.100 441
Gastos de viaje 300 63
CJD
87
– Esposa: es graduado social y obtiene rendimientos por asesoría laboral a
empresas. Durante el 2015 el volumen de ingresos ha sido de 39.000 €. Los
datos del 2016 son los siguientes:
Ingresos 48.000
Gastos Importe IVA
Sueldos 4.800
Seguridad social 1.600
Autónomos 2.500
Compras material 450 94,5
Gastos oficina 290
Alquiler 7.200 1.512
Provisión insolvencias 1.200
Calcular el rendimiento neto de cada uno de ellos.
CJD
88
XII – GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES
Requisitos para que se entienda producida una ganancia o pérdida
patrimonial:
– Que se produzca una alteración en el valor del patrimonio
– Que exista una alteración en su composición
– Que la renta obtenida no esté sujeta al impuesto por otro concepto.
Existen tres clases de ganancias y pérdidas patrimoniales:
– Transmisiones onerosas
– Transmisiones lucrativas
– Incorporación de bienes o derechos al patrimonio del contribuyente.
CJD
89
El cálculo se realiza:
– VP = VALOR DE TRANSMISION – VALOR DE ADQUISICION
Exenciones generales:
– Ganancias sujetas al ISSD.
– Determinadas exenciones, como algunas indemnizaciones o premios
– Disolución de comunidades.
– Transmisiones lucrativas por causa de muerte
– Desde 1-1-2015, la extinción del régimen de separación de bienes, cuando se
producen compensaciones por imposición legal o judicial, distinta de la
pensión compensatoria
CJD
90
Las exenciones de ganancias patrimoniales:
– Donaciones a determinadas entidades
– Transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en
situación de dependencia severa o de gran dependencia
– Dación en pago de la vivienda habitual. Siempre que el propietario no disponga
de otros bienes
– Transmisión de determinados bienes urbanos (adquiridos entre 12/5/2012 y
31/12/2012)
– Pago de la deuda tributaria con bienes históricos
– Determinadas transmisiones de acciones o participaciones.
No se entiende que existe pérdida patrimonial:
– Las pérdidas no justificadas
– Transmisiones lucrativas o liberalidades
– El consumo de bienes
– Pérdidas del juego (hasta 31/12/2011)
– Pérdidas patrimoniales con recompra.
CJD
91
Con efectos 1/1/2015 (Real Decreto Ley 1/2015 y Ley 25/2015) , se
declaran exentas las rentas que se pueden poner de manifiesto como
consecuencia de quitas o daciones en pago establecidas en un convenio
aprobado judicialmente, en un acuerdo de refinanciación homologado
judicialmente o en un acuerdo extrajudicial de pagos, pero previsto en la
Ley Concursal
– No pueden derivar de deudas del ejercicio de actividades económicas.
Las pérdidas de créditos incobrables serán deducibles, cuando haya
transcurrido un año desde la presentación del procedimiento judicial
(cuando el año se cumpla a partir de 1/1/2015).
CJD
1- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR
TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (I):
DESAPARECE A PARTIR DE 29-9-2013
Se articula un régimen transitorio, por lo que podrá seguir aplicándose a las
participaciones adquiridas entre 7/7/2011 y 29/9/2013
Las derivadas de la transmisión de acciones o participaciones de empresas de
nueva o reciente creación
Requisitos:
– El valor total de adquisición no exceda, para el conjunto de entidades de
25.0000 €/año, ni de 75.000 €/por entidad durante el periodo de 3 años.
– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos durante todos los años de
tenencia:
Debe ser SA, SRL, SAL o SRL Laboral
No estar admitida a cotización en algún mercado regulado (MAB no lo es)
Debe desarrollar actividad económica y no tener por actividad principal la gestión de
un patrimonio mobiliario o inmobiliario
Como mínimo una persona empleada con contrato laboral y jornada completa
Los fondos propios no pueden superar los 200.000 € en los periodos impositivos en
los que se adquieren las acciones (este sólo debe cumplirse en la fecha de compra)
Que no tenga ninguna relación laboral ni mercantil con el contribuyente 92
CJD
1- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR
TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (II):
Requisitos:
– Las acciones o participaciones deben adquirirse a partir de 7-7-2011 o bien en
su constitución o en un aumento de capital en los 3 años siguientes a su
constitución
– La participación del contribuyente, junto con su cónyuge y pariente hasta el
tercer grado, no puede superar el 40% del capital
– El tiempo de permanencia de la acción o participación en el patrimonio del
contribuyente debe ser superior a 3 años e inferior a 10 años de fecha a fecha.
(podré vender a partir de 8/7/2014)
La exención no se aplicará si:
– Sean participaciones suscritas con el saldo de la cuenta ahorro-empresa
– Sean acciones de una entidad a través de la que se ejerce una actividad que antes
se ejercía con otra titularidad
– Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año
anterior o posterior a la transmisión
– Cuando las acciones se transmitan a una entidad vinculada al contribuyente,
cónyuge o parientes hasta el tercer grado.
93
CJD
1.-EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR
TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (III):
La entidad en la que se invierta deberá presentar una declaración informativa
identificando a los participes y su participación
Con la Ley 14/2013 desaparece esta exención pero se articula un régimen
transitorio, por lo que podrá seguir aplicándose a las participaciones
adquiridas entre 7/7/2011 y 28/9/2013 (entrada en vigor de la Ley 14/2013)
Así la ganancia patrimonial exenta sólo podrá obtenerse a partir del 7 de
julio del 2014 y hasta el 28 de septiembre de 2023.
94
CJD
1.-EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR
TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (IV):
EJEMPLO
Se constituye una sociedad en fecha 10/9/2011, y el sujeto pasivo suscribe
1.500 participaciones con una aportación de 22.500 € ( 15 €/participación) .
El mes siguiente se suscriben en una ampliación 1.000 más a 20.000 € (20
€/participación).El 25/1/2016 se transmiten todas por un valor de 30
€/participación.
Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 1:
– Valor de transmisión (1.500 x 30) = 45.000
– Valor de adquisición (1.500 x 15) = 22.500
– Ganancia patrimonial 22.500
Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 2:
– Valor de transmisión (1.000 x 30) = 30.000
– Valor de adquisición (1.000 x 20) = 20.000
– Ganancia patrimonial 10.000
Total ganancia patrimonial: 22.500 + 10.000 = 32.50095
CJD
1.-EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR
TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (V):
EJEMPLO
La ganancia exenta sólo podrá ser a aquella parte del incremento que cumpla los
requisitos. Se han adquirido acciones en un solo año por un importe superior a 25.000
€/año. Así, volveremos a calcular pero sólo hasta el importe de suscripción de 25.000 €.
Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 1:
– Valor de transmisión (1.500 x 30) = 45.000
– Valor de adquisición (1.500 x 15) = 22.500
– Ganancia patrimonial 22.500
Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 1:
– Valor de transmisión (125 x 30) = 3.750
– Valor de adquisición (125 x 20) = 2.500
– Ganancia patrimonial 1.250
Total ganancia patrimonial: 22.500 + 10.000 = 32.500
Total ganancia patrimonial exenta: 22.500 + 1.250 = 23.750
96
CJD
2- EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS
PATRIMONIALES POR TRANSMISION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (I):
Exención de las ganancias patrimoniales obtenidas a partir del 29/9/2013, a consecuencia
de la transmisión de acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente
creación. Requisitos:
– El importe obtenido debe reinvertirse en acciones o participaciones de entidades
que también sean nuevas o de reciente creación. Si la reinversión es parcial, la
exención será parcial.
– No se aplicará cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el
año anterior o posterior a la transmisión de acciones o participaciones
– Tampoco se aplicará cuando las acciones se transmitan al cónyuge o pariente
colateral hasta el segundo grado incluido o a una entidad respecto de la que concurra,
las circunstancias del artículo 42 del CC.
– La reinversión deberá efectuarse de una vez o sucesivamente en un plazo no superior
a 1 años desde la fecha de la transmisión. Si no se realiza el mismo año de la
transmisión, debe hacerse constar en la declaración su intención de reinvertir.
– El incumplimiento de los requisitos implicará la realización de una declaración
complementaria con intereses de demora.
– Incompatible con la deducción en cuota
97
CJD
2.-EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS
PATRIMONIALES POR TRANSMISION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (II): EJEMPLO
El 1 de noviembre 2013 se suscriben 1.000 participaciones por un valor de
20.000 € (20 €/participación)
El 15 de noviembre se acude a una ampliación de 2.000 participaciones por un
valor 50.000 € (25 €/participación)
El 1 de diciembre se adquieren 500 participaciones a un socio saliente por 30 €
participación, es decir, 15.000
Se transmite todo el 30 de noviembre del 2016 por 40 € la participación, es decir,
140.000 €
El 1 de febrero del 2017 se adquieren 5.000 participaciones de otra sociedad que
cumple los requisitos por 100.000 € (20 €/participación)
98
CJD
2.-EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS
PATRIMONIALES POR TRANSMISION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (III): EJEMPLO
Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 1:
– Valor de adquisición (1.000 x 20) = 20.000
– Valor de transmisión (1.000 x 40) = 40.000
– Ganancia patrimonial 20.000
Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 2:
– Valor de adquisición (2.000 x 25) = 50.000
– Valor de transmisión (2.000 x 40) = 80.000
– Ganancia patrimonial 30.000
Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 3:
– Valor de adquisición (500 x 30) = 15.000
– Valor de transmisión (5000 x 40) = 20.000
– Ganancia patrimonial 5.000
99
CJD
2.-EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS
PATRIMONIALES POR TRANSMISION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (IV): EJEMPLO
Total ganancia patrimonial: 20.000 + 30.000 + 5.000 = 55.000
Procede la exención a la parte de las acciones transmitidas que en el año de su suscripción
acreditaron el derecho a la deducción en cuota, en la parte que proporcionalmente
corresponda al importe reinvertido:
– No se pueden beneficiar de la exención las participaciones últimas adquiridas a otro
socio
– Tampoco las transmitidas antes de pasado 3 años desde sus suscripción
– Procede la exención a:
Las primeras calculadas, es decir por un importe de ganancia de 20.000 Con
venta por 40.000 EXENTAS
Las segunda por un importe de ganancia 30.000 . Con un valor de venta de
80.000, no pueden quedar totalmente exentas porque sólo se ha reinvertido
60.000 de los 80.000:
80.000 ------30.000
60.000--------x
X= 22.500
Así la exención será sólo de 20.000 + 22.500 = 42.500100
CJD
3- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR DACION EN
PAGO DE VIVIENDAS (I) (Modificacion Real Decreto-Ley 8/2014 y
Ley 18/2014 , efectos. 1/01/2014):
Se declara exenta, con efectos 1/1/2014 y anteriores no prescritos, la
dación en pago de la vivienda habitual el deudor para cancelar deudas
hipotecarias contraídas con entidades de crédito, así como las ganancias
que se pongan de manifiesto cuando se tramita la vivienda en
ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
El propietario de la vivienda no ha de disponer de otros bienes o
derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda.
También exento el IIVTNU con efectos 1/1/2014 y anteriores no
prescritos.
Se considera vivienda habitual:
– La que ha estado empadronado el contribuyente de forma
ininterrumpida al menos en los 2 años anteriores a la transmisión
– O desde que la adquirió si no han transcurrido 2 años.
101
CJD
3- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR DACION
EN PAGO DE VIVIENDAS (II):
Dación en pago. Requisitos formales
– Los sujetos en el umbral de exclusión podrán solicitarla a la entidad financiera
– La entidad está obligada a aceptar la entrega del bien hipotecado, quedando
definitivamente cancelada la deuda.
– La dación en pago supone la cancelación total de la duda y de las
responsabilidades personales del deudor
– Si el deudor lo solicita en el momento de pedir la dación en pago, podrá
permanecer durante dos años en la vivienda como arrendatario, satisfaciendo
una renta anual del 3% del importe total de la deuda en el momento de la dación
– En caso de impago del arrendamiento se devengará un interés de demora del
20%.
102
CJD
4- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR
TRANSMISION DE INMUEBLES (Real Decreto Ley 18/2012) :
Exención del 50% de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de
un inmueble urbano adquirido a título oneroso entre 12/5/2012 y hasta
31/12/2012
No resultará de aplicación si se ha adquirido o transmitido a un cónyuge, o
persona unida por vínculo de parentesco hasta el segundo grado, ni a
entidades vinculadas
Cuando el inmueble transmitido sea la vivienda habitual, y el importe
reinvertido sea inferior al total de lo percibido por la transmisión, se excluirá
de tributación la parte proporcional de la ganancia obtenida, una vez aplicada
la exención señalada.
103
CJD
5- NO DEDUCCION DE PERDIDAS POR TRANSMISION DE
ACTIVOS FINANCIEROS
Art. 33 e)f) LIRPF: No se computarán como pérdidas patrimoniales:
Las derivadas de transmisión de valores o participaciones admitidas a
negociación, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dicha
transmisión
Las derivadas de transmisión de valores o participaciones no admitidas a
negociación, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones.
En ambos casos, las pérdidas se integrarán a medida que se transmitan los
valores o participaciones que pertenecen en el patrimonio del
contribuyente.
CJD
5- NO DEDUCCION DE PERDIDAS POR TRANSMISION DE
ACTIVOS FINANCIEROS
Norma de imputación temporal
Dos meses o un año antes de la transmisión, pueden ocurrir tres
situaciones:
Que tras la transmisión posterior no queden valores en el
patrimonio: la pérdida patrimonial puede reintegrarse totalmente
Que el saldo de valores tras la transmisión sea SUPERIOR O
IGUAL al nº de valores comprados: se considerará recompra el
nº de valores comprados
Que el saldo de valores tras la transmisión sea INFERIOR, al nº
de valores comprados: será recompra el nº de acciones
compradas en dicho plazo igual al saldo existente tras la
transmisión.
CJD
5- NO DEDUCCION DE PERDIDAS POR TRANSMISION DE
ACTIVOS FINANCIEROS
No resulta de aplicación a las operaciones en los mercados de futuros
y opciones, ya que tienen la consideración de instrumentos financieros
y no de valores negociables ( DGT 10-2-2000 y DGT 3-4-2000)
La participación en fondos de inversión tiene la calificación de
participaciones admitidos a negociación por lo que el plazo de
recompra es de 2 meses (CV 17-2-2000, CV 2067-06)
La pérdida patrimonial no deducida se integrará a medida que se
transmitan los valores o participaciones recompradas
Si en el periodo en el que corresponde integrar la pérdida, no existe
ganancia, el plazo de compensación de 4 años empezará a contar a
partir de este periodo. (CV 22-7-05)
CJD
GANANCIAS Y PERDIDAS DEL JUEGO
Se permite compensar las pérdidas del juego con el límite de las ganancias
obtenidas del juego, dentro del mismo ejercicio, sin que en este cómputo
entren pérdidas y ganancias de los juegos sobre los que recae el nuevo
gravamen sobre premios de determinadas loterías y apuestas.
Efectos desde el 1 de enero del 2012.
107
CJD
GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS
En relación con la nueva obligación de declaración de bienes y derechos en
el extranjero (modelo 720), se establece una presunción que en general no
admite prueba en contrario, que se consideran ganancias patrimoniales no
justificadas, aquellos bienes que no se hubieran declarado en plazo,
imputándose en la base imponible general del periodo más antiguo de los no
prescritos (el primer ejercicio será el 2012)
La falta de presentación de la declaración informativa determinará la
comisión de una infracción tributaria muy grave, que será sancionada con
una multa del 150% de la cuota diferencial que origine la regularización
efectuada por ese motivo
Se excepciona dicha consideración, cuando el contribuyente acredite que la
titularidad de los bienes se corresponde con rentas declaradas o se
corresponde con periodos en los que no era contribuyente por ese impuesto.
15/2/2017: Informe motivado de la CE.108
CJD
GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOS PREMIOS DE
DETERMINADAS LOTERIAS Y APUESTAS (nueva autoliquidación)
Desde el 1 de enero del 2013, los premios de loterías y apuestas de la
sociedad estatal de loterías, Cruz Roja, Once, etc., y los equivalentes de las
CCAA o de otros Estados del Espacio Económico Europeo que estaban
exentos, se someten a este gravamen especial que se exigirá de forma
independiente respecto de cada billete.
Están exentos los premios con importe íntegro igual o inferior a 2.500 €. Si
la titularidad es compartida se prorratea el importe exento y la base entre los
cotitulares. La cuantía se aplica por premio y no por perceptor.
La cuota íntegra es del 20%, (modelo 136) minorándose en las retenciones o
ingresos a cuenta que también son del 20%. (modelo 230)
La obligación de declaración sólo se establece para los perceptores de los
premios no exentos y que no hayan sido retenidos.
El devengo será en el momento en que se satisfaga o abone el premio.
109
CJD
110
REGLA GENERAL DE CALCULO: bienes adquiridos a partir del 31-12-
1994:
– Transmisiones onerosas:
Valor de adquisición: + Importe real de la adquisición
+ Importe de las inversiones y mejoras
+ Gastos y tributos accesorios
- Amortización
Valor de transmisión: + Importe real de la enajenación
- Gastos y tributos accesorios
– Transmisiones lucrativas: se sustituyen los valores anteriores por los
correspondientes en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Desde el 1-1-
2007, el valor de transmisión y adquisición tiene como límite el valor de
mercado.
– Demás supuestos: son por ejemplo los premios, que se valoran por su importe en
metálico.
CJD
111
REGIMEN TRANSITORIO: bienes adquiridos antes del 31-12-1994 y
transmitidos hasta 20-1-2006. Sus reglas esenciales son:
– El cálculo se realiza de acuerdo con las reglas generales
– Se aplican porcentajes reductores en función del periodo de permanencia en el
patrimonio del sujeto pasivo, que exceda de dos, tomando como límite máximo
el 31-12-1996. Son los siguientes:
11,11% para bienes inmuebles y derechos que recaigan sobre ellos (+10 años)
25% para acciones admitidas a cotización (+5 años)
14,28% para el resto de bienes (+8 años)
– No se reducen las pérdidas patrimoniales
Ejemplo: Fondo de inversión el 1-5-1992 por 5.000 € y vendido el 10 de enero del
2006 por 20.000. Calcular la ganancia patrimonial tributable.
CJD
REGULACION HASTA
20-1-2006
Coeficientes abatimiento
elementos adquiridos
antes 31-12-1994:
-Inmuebles: 11,11% (+10
años)
-Acciones con cotización
oficial: 25% (+5 años)
-Resto bienes: 14,28%
(+8 años)
DESDE 20-1-2006 A 31-
12-2014
Supresión
coeficientes
Régimen
transitorio: La
ganancia se
calculará de forma
general. Para
calcular la generada
antes del 20-1-06,
será la proporción
del nº de días entre
fecha adquisición y
19-1-2006, respecto
del nº total de días
de generación.
A PARTIR 1-1-2015
Se limita la aplicación
del régimen a las
transmisiones efectuadas
a partir de dicha fecha,
cuyo valor de
transmisión conjunto no
supere los 400.000 €
112
CJD
113
EJEMPLO 1
Fecha adquisición: 20-1-80
Valor adquisición: 1.000
Fecha venta: 20-11-16
Valor venta: 51.000
Días de generación: 13.454
Días hasta 19-1-2006: 9.496
Plusvalía generada: 51.000 – 1.000 = 50.000
Plusvalía hasta 20-1-06: (50.000 x 9.496)/ 13.454 = 35.290,62 No sujeta
Plusvalía Sujeta: 50.000 – 35.290,62 = 14.709,38
CJD
114
EJEMPLO 2
Transmisión 1:
– Importe de la transmisión: 150.000
– Incremento con derecho a aplicar los coeficientes: 40.000
– Ganancia a la que se aplicarán los coeficientes: 40.000
Transmisión 2:
– Importe de la transmisión: 350.000
– Incremento con derecho a aplicar los coeficientes: 180.00
– Importe de la transmisión acumulado: 150.000 +350.000 = 500.000,
superados los 400.000 , por lo que no a toda la ganancia susceptible de
aplicar los coeficientes se lo aplicaremos, sólo a la proporción de un valor
de venta de 250.000 (250.000*180.000/350.000= 128.571,43)
– Ganancia a la que se le aplicarán los coeficientes: 128.571,43
Transmisión 3:
– Ninguna transmisión posterior podrá aplicar coeficientes reductores.
CJD
115
– Régimen transitorio con la Ley de Reforma del IRPF: En
la transmisión de valores admitidos a negociación y de
participaciones en instituciones de inversión colectiva:
Si el valor de transmisión fuese igual o superior del
valor a efectos del IP 2005, a efectos del cálculo de
la ganancia imputable hasta 20-1-06, se tomará el
valor del IP 2005
Si el valor de transmisión no excede del valor del IP
2005, se entenderá que toda la ganancia se ha
generado antes 20-1-2006 y se reducirá de acuerdo
con la normativa general del abatimiento.
CJD
LIBERTAD DE AMORTIZACION DE ELEMENTOS NUEVOS
ADQUIRIDOS DESDE 3 DICIEMBRE 2010 A 31 DE MARZO
2012 (Real Decreto Ley 12/2012):
Podrá aplicarse la libertad a los elementos adquiridos hasta 31 de marzo del
2012 con el límite del rendimiento neto positivo
Cuando a partir del 31 de marzo del 2012 se transmitan elementos
patrimoniales que hubieran gozado de libertad de amortización, para el
cálculo de la variación patrimonial no se tendrán en cuenta las
amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido
fiscalmente deducibles de no haberse aplicado la libertad. El citado exceso
tendrá la consideración de rendimiento íntegro de la actividad económica en
el periodo de la transmisión.
116
CJD
117
EXENCION POR REINVERSION EN VIVIENDA HABITUAL
Se excluyen de gravamen, las ganancias patrimoniales producidas por la
transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe
obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, y se
cumplan determinadas condiciones.
En los casos anteriores, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo
su vivienda habitual, cuando dicha edificación constituya su vivienda
habitual en el momento de la trasmisión o hubiera tenido tal consideración
hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión, así
como cuando la vivienda que se transmite hubiese dejado de tener la
consideración de vivienda habitual por haber trasladado su residencia
habitual a la nueva vivienda en cualquier momento posterior a la adquisición
de esta última.
CJD
118
EXENCION POR REINVERSION EN RENTAS VITALICIAS
ASEGURADAS
A partir del 1/1/2015 se excluyen de gravamen, las ganancias patrimoniales
que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos
patrimoniales por mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido
por la transmisión se destine a constituir una renta vitalicia asegurada a su
favor.
El importe máximo total de transmisión es de 240.000 €
CJD
119
EXENCION POR REINVERSION EN RENTAS VITALICIAS
ASEGURADAS
Las condiciones son las siguientes:
– Importe: la cantidad máxima a destinar a constituir la renta vitalicia es de 240.000 €
– Plazo: la reinversión del importe obtenido en la transmisión debe efectuarse en un
plazo de 6 meses. No obstante, si la ganancia está sometida a retención, y el valor de
transmisión minorado en el importe de la retención se destine íntegramente a renta
vitalicia en 6 meses, el plazo para destinar el importe de la retención, se ampliará
hasta la finalización del ejercicio siguiente al de la transmisión.
– La reinversión puede ser parcial, y la exención también.
– La renta vitalicia deberá tener una periodicidad inferior o igual al año, y comenzar a
percibirse en el plazo de un año desde su constitución, y el importe de las rentas
anuales, no podrá decrecer en más de un 5% respecto al año anterior.
– Si la reinversión no se realiza el mismo año de la transmisión, deberá hacerse
constar en la declaración.
– Incumplimiento: determinará el sometimiento a gravamen de la renta, con
presentación de declaración complementaria del ejercicio de la transmisión.
CJD
120
EXENCION POR REINVERSION EN RENTAS VITALICIAS
ASEGURADAS - ejemplo
En el ejercicio del 2016 se transmite un bien por 100.000 con una ganancia
de 20.000 y se constituye renta vitalicia por un importe de 80.000 :
Al realizar reinversión parcial, la exención será parcial:
100.000 ------------ 20.000
80.000 ------------ x Exento: 16.000
En el ejercicio del 2017, transmite por 70.000, con una ganancia de 25.000,
y reinvierte todo en renta vitalicia. Exención: 25.000
En el ejercicio del 2018 transmite por 200.000, con una ganancias de 75.000,
reinvirtiéndolo todo.
80.000 + 70.000 = 150.000 - 240.000 = 90.000 importe máximo a aplicar la
exención:
200.000 ---------- 75.000
90.000 --------- x Exento: 33.750
CJD
VENTA DE DERECHOS DE SUSCRIPCION
Desde 1/1/2017, tanto de acciones cotizadas como no cotizadas, tiene la
calificación de ganancia patrimonial a declarar en la base imponible
del ahorro.
En el caso de venta de derecho de acciones cotizadas, pueden darse tres
situaciones:
No transmitirlos, y la entidad le entrega acciones liberadas: las
acciones que ya tiene en cartera disminuyen su precio de
adquisición originario, al dividir el coste entre las acciones
antiguas y nuevas
Vender en el mercado los derechos: ganancia patrimonial
sometida a retención
La entidad compensa en metálico por los no ejercidos ni
transmitidos: rendimiento del capital mobiliario sometido a
retención.
CJD
122
GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA
Desde 1/1/2015, en el supuesto de pérdida de residencia fiscal en España, de
titulares de participaciones significativas en entidades, se exige tributar en el
IRPF (“exit tax” o impuesto de salida), por la revalorización de dicha cartera,
esto es, por la ganancia tácita o presunta.
Requisitos:
– Haber sido residente en España al menos 10 de los 15 periodos impositivos
anteriores al último periodo que deba declarar en España
– Dejar de ser residente fiscal en España
– Ser titular de:
Acciones o participaciones de entidades cuyo valor de mercado, en la fecha de
devengo del último periodo impositivo que deba declararse por el IRPF, exceda
conjuntamente en 4.000.000 €
Cuando no se cumpla lo anterior, , ser titular de acciones o participaciones que
representen un porcentaje de participación superior al 25%, siempre que el valor de
mercado de las acciones o participaciones en la fecha del devengo exceda de
1.000.000 €.
CJD
123
GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA
Las ganancias se imputarán en la renta del ahorro del último periodo
impositivo que deba declararse por dicho impuesto.
La ganancia se calcula por la diferencia entre el valor de mercado de los
valores en la fecha de devengo del último periodo que deba tributar por
el IRPF y su valor de adquisición
El valor de mercado será el siguiente:– Acciones admitidas a cotización: su valor de cotización
– Valores no admitidos a cotización: (salvo prueba de un valor de mercado
distinto), por el mayor de: Patrimonio neto del balance del último ejercicio cerrado antes de la fecha de
devengo
Capitalizar al 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales
cerrados antes de la fecha de devengo del impuesto.
– Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva: valor
liquidativo en la fecha de devengo del último periodo impositivo de
declaración.
CJD
124
GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA
Si el traslado es por alguno de los siguientes motivos, se puede solicitar
aplazamiento de la deuda con las normas de la LGT:
– Por motivos laborales a un territorio que no tenga la consideración de
paraíso fiscal
– Cuando se produzca a un país con el que España tenga suscrito un
convenido de doble imposición internacional, con clausula de intercambio
de información.
– El aplazamiento es de un máximo hasta el 30 de junio al fin de los 5 años
siguientes al último que deba declararse por IRPF, ampliable a otros 5 si el
desplazamiento es por motivos laborales. Si se adquiere de nuevo la
condición de contribuyente, dentro del plazo, sin transmitirlas se extingue la
deuda aplazada.
CJD
125
GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA
Si se vuelve a ser contribuyente del IRPF sin haber transmitido las
participaciones, se podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación
para obtener la devolución
Si el traslado de residencia se produce a otro Estado de la UE o de EEE
con el que existe efectivo intercambio de información, no se exigirá el
impuesto de salida, y el contribuyente deberá comunicar (entre la fecha
del desplazamiento y la fecha de finalización del plazo de declaración
del primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición) a la
Administración tributaria:
La opción de esta especialidad
La ganancia puesta de manifiesto
El Estado al que traslada su domicilio y las variaciones
posteriores (en un plazo de dos meses desde que se produzcan)
El mantenimiento de la titularidad de las acciones.
CJD
126
GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA
En el caso anterior (CEE o EEE), si que se exigirá el impuesto de salida,
si en el plazo de 10 años se produce alguna de las siguientes
circunstancias:
Que se transmiten las acciones “intervivos”
Que el contribuyente se traslade fuera de la UE o EEE
Que se incumpla la obligación de comunicación de la pérdida
de residencia fiscal en España o no se comunique la opción
especial
También se aplica el exit-tax, si se traslada a un paraíso fiscal aunque no
pierda la condición de contribuyente por IRPF .
CJD
127
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA DE LAS GANANCIAS
PATRIMONIALES
Sólo existe retención en tres tipos de ganancias patrimoniales:
Las obtenidas por transmisiones de acciones o participaciones
de instituciones de inversión colectiva
Los premios que se entreguen como consecuencia de la
participación en juegos, concursos o rifas
Las derivadas de aprovechamientos forestales en montes
públicos.
Desde el 1/1/2017 la venta de derechos de suscripción de
acciones admitidas a cotización.
La retención es a partir del 1/1/2016 un 19%.
CJD
128
XIII- CLASES DE RENTAS
RENTA DEL AHORRO: Está compuesta por:
– Rendimientos del capital mobiliario tipo A-B-C (excepto B procedente de
entidades vinculadas con los límites indicados)
– Ganancias y pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto con ocasión de
transmisión de elementos patrimoniales
RENTA GENERAL: Está compuesta por:
– Resto de rendimientos (RT-RKI-IR-RKM (B anterior y D)
– Ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del
ahorro
CJD
129
I.R.P.F. 2016
Renta general:
– Tributará a escala general entre el 21,50% y el 48% (Cataluña)
Renta del ahorro:
– 2016: Tributará al tipo fijo del 19% los primeros 6.000 €, el exceso hasta
50.000 al 21% % y el exceso al 23%
TRIBUTACION DE LAS CLASES DE RENTAS
CJD
130
XIV.- INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS A PARTIR
1/1/2015
La Base Imponible General es el resultado de sumar los saldos:
– Integrar y compensar sin limitación los rendimientos e imputaciones de rentas
– Integrar y compensar sin limitación las ganancias y pérdidas patrimoniales: si
diera negativo se compensará con el anterior con el límite del 25% de dicho
saldo. (Resto 4 años)
La Base Imponible del Ahorro es el resultado de sumar los saldos:
– Integrar y compensar sin limitación los rendimientos del capital mobiliario (que
deban declararse en este apartado). Si el resultado es negativo, podrá ser
compensados con las ganancias patrimoniales, con el límite del 10-15-20-
25 % de éstas (2015-2016-2017-2018). Exceso 4 años siguientes.
– Integrar y compensar sin limitación las ganancias y pérdidas patrimoniales. Si el
resultado es negativo, podrá ser compensados con los rendimientos del capital
mobiliario, con el límite del 10-15-20-25 % de éstas (2015-2016-2017-2018) Exceso
4 años siguientes.
CJD
131
INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS DE BASES
IMPONIBLES GENERADAS ANTES 1/1/2015
Las pérdidas y los rendimientos del capital mobiliario negativos de la
base del ahorro generadas entre 2011 y 2014, se seguirán compensando
sólo entre ellos, como la normativa vigente hasta 31/12/2014.
Las pérdidas patrimoniales de la base general de los años 2011 y 2012,
sólo podrán compensarse con rendimientos e imputaciones de rentas, con
el límite del 25% de estas.
Las pérdidas patrimoniales de la base general por transmisiones de
elementos del 2013 y 2014 podrán compensarse con variaciones
patrimoniales de la base del ahorro.
CJD
INTEGRACION Y COMPENSACION : REGLA ESPECIAL PARA
PARTICIPACIONES PREFERENTES, DEUDA SUBORDINADA Y
VALORES RECIBIODS POR OPERACIONES DE RECOMPRA O
CANJE DE LOS ANTERIROES. Real Decreto-Ley 8/2014 y Ley
18/2014
Los rendimientos del capital mobiliario negativos generados antes de
1/1/2015 por el canje o conversión de preferentes o deuda subordinada, se
podrán compensar con el saldo positivo resultante de compensar entre sí
ganancias y pérdidas patrimoniales de la base del ahorro. Y viceversa, las
pérdidas por transmisiones de la base del ahorro, podrán compensarse con
rendimientos del capital mobiliario del ahorro.
Si de 2010-2011-2012 y 2013 se arrastran saldos negativos provenientes de
estos productos, o de los valores por los que se canjearon pendientes de
compensar a 1/1/2014, se podrán compensar en los mismos términos
anteriores.
En 2014, si tras dicha compensación, aún queda saldo negativo, también
podrá compensarse con el positivo de las ganancias de la base general.
132
CJD
133
XV.- ESQUEMA BÁSICO DE LIQUIDACIÓN DEL I.R.P.F.
BASE IMPONIBLE GENERAL
+ RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
IMPORTE ÍNTEGRO
– MINORACIONES: COTIZACIONES A SEGURIDAD SOCIAL
OTROS GASTOS (SINDICATOS, COLEGIACIÓN, LITIGIOS LABORALES)
REDUCCIONES
+ RENTAS DEL CAPITAL
(INMOBILIARIO + MOBILIARIO (B-vinculadas y D)
– GASTOS DEDUCIBLES
– REDUCCIONES
+ RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
– ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL Y SIMPLIFICADA
– ESTIMACIÓN OBJETIVA POR MÓDULOS
+ IMPUTACIONES
RENTAS INMOBILIARIAS PRESUNTAS (SEGUNDAS VIVIENDAS), ENTIDADES ENRÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS, TRANSPARENCIA FISCALINTERNACIONAL, DERECHOS IMAGEN
CJD
134
+ GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (PREMIOS…)
SI SON NEGATIVAS SE PUEDEN COMPENSAR HASTA UN 25% DEL RESTO DEINGRESOS
= BASE IMPONIBLE GENERAL
– REDUCCIONES POR:
POR DECLARACION CONJUNTA: 3.400-2.150: Puede trasladarse a la BA
POR APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y SISTEMAS DE PREVISIONSOCIAL (INCLUIDAS LAS IMPUTADAS POR LOS PROMOTORES). La cantidadmenor:
30% de la suma de rendimientos netos del trabajo y actividades económicas
8.000 € anuales.
POR APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y SISTEMAS DE PREVISIONSOCIAL A FAVOR DE PERSONAS DISCAPACITADAS. Límite:
10.000 € anuales
Máximo anual por discapacitado: 24.250 €
POR APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE PERSONASDISCAPACITADAS. Límite:
Máximo anual: 10.000 €
Máximo anual por discapacitado: 24.250 €
POR PENSIONES COMPENSATORIAS: Puede trasladarse a la BA
CJD
135
= BASE LIQUIDABLE GENERAL MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR
TARIFA ESTATAL + AUTONÓMICA TARIFA ESTATAL + AUTONOMICA
= CUOTA ÍNTEGRA CUOTA MINIMO P Y F
-CUOTA MINIMO P Y F
+CUOTA DE LA BIA
- DEDUCCIONES
= CUOTA LÍQUIDA
–DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN
–RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
= CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
= Y TRIBUTAN AL TIPO DEL 19,5% y 23,5% (2015)
CJD
136
PLANES DE PENSIONES
Aportaciones-Contribuciones
Para el empresario: Deducción en el impuesto que grave su renta (IRPF o
Sociedades) de las contribuciones satisfechas a favor de sus empleados.
Para el partícipe: Rendimiento del trabajo. Reducción en la base imponible.
Límite de la reducción: el menor entre
– 8.000 euros anuales
– 30% suma de rendimientos del trabajo y actividades económicas
CJD
137
Reducción en la base imponible de las aportaciones realizadas a favor del
cónyuge. Para ello, éste no debe obtener rentas del trabajo ni de actividades
económicas superiores a los 8.000 euros. Esta reducción tiene el límite de
2.500 euros anuales
Estas aportaciones no estarán sujetas al ISSD. Esta reducción es compatible
con la general.
CJD
138
Aportaciones
Se pueden realizar para cubrir las siguientes contingencias:
Jubilación o situación asimilable.
Si no hay posibilidad de acceder a Jubilación (cotización insuficiente) a partir de quese cumpla la edad que decida el interesado (mínimo 60 años).
Situación asimilable a jubilación. A partir de los 52 años y situación de desempleo. Invalidez.
Fallecimiento.
Notas:
– Los jubilados hasta el 31-12-2006 solamente podían realizar aportaciones para la
contingencia de fallecimiento.– Cuando se reanude la actividad laboral o profesional (alta en la S.S.) se pueden realizar
nuevas aportaciones para la jubilación prevista. Deberá detenerse todo cobro en curso (nose puede ser beneficiario y partícipe a la vez).
CJD
139
XVI.-ADECUACION DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES (CCAA pueden modificarlos)
I.R.P.F.
Minoraciones por el mínimo personal y familiar:
1) Mínimo del contribuyente
- 5.550 € anuales- Si el contribuyente tiene más de 65 años: + 1.150 €- Si el contribuyente tiene más de 75 años: + 1.400 € (+1.150 €)
CJD
140
2) Mínimo por descendientes
Por cada uno de los descendientes menor de 25 años o con discapacidad, cualquiera
que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas
anuales superiores a 8.000 €.
2.400 euros anuales por el primero
2.700 euros anuales por el segundo
4.000 euros anuales por el tercero
4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes
Descendiente menor de 3 años: + 2.800
Descendiente fallecido: 2.400
CJD
141
3) Mínimo por ascendientes:
Por cada uno de los ascendientes mayor de 65 años o con discapacidad,
cualquiera que sea su edad, que conviva con el contribuyente y no tenga
rentas anuales superiores a 8.000 €:
- Mayor de 65 años: 1.150 €
- Mayor de 75 años: 1.400 € (+1.150 €)
Ascendiente fallecido: 1.150 €
CJD
142
4) Mínimo por discapacidad:
Se aplica tanto al propio contribuyente como a los ascendientes y
descendientes que den derecho a mínimo:
- Discapacidad del contribuyente:
* 3.000 € discapacidad entre 33%-65%
* 6.000 € discapacidad menor 65% pero movilidad reducida
* 12.000 € discapacidad del 65% o superior
- Discapacidad de ascendientes y descendientes:
* 3.000 € discapacidad entre 33%-65%
* 6.000 € discapacidad menor 65% pero movilidad reducida
* 12.000 € discapacidad del 65% o superior
CJD
143
I.R.P.F.
Nota: La determinación de las circunstancias personales y familiares ha de
acreditarse en la fecha de devengo del impuesto
Nota: Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo
familiar respecto de los mismos descendientes, su importe se prorrateará entre
ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco
con el descendiente, la aplicación del mínimo familiar corresponderá a los de
grado más cercano.
Nota: No procederá la aplicación de los mínimos por ascendientes, descendientes o
discapacidad, cuando éstos presenten declaración de la renta, con rentas
superiores a 1.800 €. (límite nuevo a partir del 1-1-2007)
Nota: Incrementado en 1.980 € cuando se satisfacen anualidades por alimentos a los
hijos, por sentencia judicial
MINIMO DEL CONTRIBUYENTE, ASCENDIENTES, DESCENDIENTES Y DISCAPACIDAD
CJD
144
Ejemplo 1: Matrimonio con dos hijos de 5 y 2 años que conviven con ellos y
no tienen rentas. Calcular los mínimos y las reducciones en declaración
conjunta e individual
Ejemplo 2: Matrimonio con el que conviven los siguientes descendientes
solteros y que no obtienen rentas:
– Dos hijos comunes de 8 y 6 años
– Una hija de la mujer de 17 años
– Una nieta de 2 años del marido
Calcular los mínimos y las reducciones en tributación individual y conjunta.
CJD
145
CONTRIBUYENTES QUE SATISFAGAN ANUALIDADES POR
ALIMENTOS A SUS HJOS POR DECISION JUDICIAL
Cuando se satisfagan estas a hijos que no den derecho al cómputo del
mínimo por descendientes, por decisión judicial, se sigue llevando a las
tarifas ese importe por separado del resto de rentas y se incrementa la
minoración por los mínimos personales y familiares en 1.980 euros.
CJD
146
Base Liquidable
Hasta Euros Cuota Estatal Resto Base Tipo Total
0 0 17.360,00 24
17.360,00 4.166,40 15.000,00 28
32.360,00 8.366,40 20.000,00 37
52.360,00 15.766,40 resto 43
TARIFA AÑO 2007
CJD
147
Base Liquidable
Hasta Euros Cuota Estatal Resto Base Tipo Total
0 0 17.707,20 24
17.707,20 4.249,73 15.300,00 28
33.007,20 8.533,73 20.400,00 37
53.407,20 16.081,73 resto 43
TARIFA AÑO 2008, 2009
y 2010
CJD
148
Base Liquidable
Hasta Euros Cuota Estatal Resto Base Tipo Total
0 0 17.707,20 24
17.707,20 4.249,72 15.300,00 28
33.007,20 8.533,72 20.400,00 37
53.407,20 16.081,72 66.593,00 43
120.000,20 44.716,72 55.000,00 46
175.000,20 70.016,72 en adelante 49
TARIFA AÑO 2011 EN
CATALUÑA
CJD
149
ESCALA DE GRAVAMEN CONSOLIDADA PARA 2012, 2013 Y
2014 CATALUÑA
Hasta Cuota Resto %
0 0 17.707,20 24,75
17.707,20 4.382,53 15.300,00 30
33.007,20 8.972,53 20.400,00 40
53.407,20 17.132,53 66.593,00 47
120.000,20 48.431,24 55.000,00 51
175.000,20 76.481,24 125.000,00 55
300.000,20 145.231,24 Adelante 56
CJD
ESCALA DE GRAVAMEN CONSOLIDADA PARA 2015 Y 2016
CATALUÑA
Hasta Cuota Resto %
0 0 12.450,00 21,50%
12.450,00 2.676,75 5.257,20 24,00%
17.707,20 3.938,48 2.492,80 26,00%
20.200,20 4.586,66 12.807,20 29,00%
33.007,20 8.300,69 992,80 33,50%
34.000,00 8.633,69 19.407,20 37,00%
53.407,20 15.831,95 6.592,80 40,00%
60.000,00 18.451,07 60.000,20 44,00%
120.000,20 44.851,15 55.000,00 46,00%
175.000,20 70.151,15 En adelante 48,00%
150
CJD
151
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 2011
HASTA 6.000 € 19 %
DESDE 6.000,01 € 21 %
CJD
152
ESCALA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 2012, 2013 Y 2014
HASTA 6.000 € 21 %
ENTRE 6.000,01 € Y 24.000,00 € 25 %
MÁS DE 24.000,00 € 27 %
CJD
153
ESCALA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 2015
HASTA 6.000 € 19,50 %
ENTRE 6.000,01 € Y 50.000,00 € 21,50 %
MÁS DE 50.000,00 € 23,50 %
CJD
154
ESCALA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 2016
HASTA 6.000 € 19,00 %
ENTRE 6.000,01 € Y 50.000,00 € 21,00 %
MÁS DE 50.000,00 € 23,00 %
CJD
155
XVII.-DEDUCCIONES DE LA CUOTA
Las deducciones en cuota son:
Por inversión en vivienda habitual
Por ejercicio de actividades económicas
Por donativos
Por rentas obtenidas en Ceuta y Malilla:
Por alquiler de vivienda habitual.
Por aportaciones a partidos políticos
CJD
156
DEDUCCIÓN POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL
Vivienda habitual es aquella en la que el contribuyente resida durante unplazo continuado de tres años. Se entenderá cumplido el plazo, cuando elcontribuyente fallezca en ese plazo o cuando concurran circunstancias quenecesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como separaciónmatrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo másventajoso u otras análogas.
La base para aplicar la deducción será el importe de las cantidadessatisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos losgastos para la adquisición que hayan corrido a cargo del contribuyente (ITPo IVA, agente propiedad, gastos notariales y registrales, de asesores legales,etc.) y en caso de existir financiación ajena, los intereses y demás gastos definanciación (comisiones bancarias, gastos formalización de préstamo y desu cancelación, etc.).
En caso de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyentepodrá seguir practicando la deducción, si en la vivienda siguen habitando sus hijoscon el progenitor.
CJD
DEDUCCION POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL
Con efectos 1 de enero del 2013 se suprime la deducción por adquisición de
vivienda habitual. La definición de vivienda habitual (a efectos de las
exenciones correspondientes) sigue siendo la misma, únicamente se añade
como requisito que el contribuyente habite de manera efectiva la vivienda
en el plazo de 12 meses desde su adquisición, ahora los tres años mínimos
que debe habitarlas de manera efectiva y peramente se contarán desde que la
habitó y no desde su adquisición
Se mantiene un régimen transitorio para las viviendas adquiridas o satisfecho
cantidades para su construcción (siempre que finalice antes de 4 años) antes
del 31 de diciembre del 2012.
157
CJD
DEDUCCION POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL
Recordemos que la deducción hasta el 2012 era:
– BASE MAXIMA DE LA DEDUCCION: 9.040 euros
– DEDUCCION:
* Tipo de deducción general del 7,5 % (Cataluña: 7,5 TOTAL: 15%)
* Tipo de deducción para discapacitados del 10% (Cataluña: 15%
TOTAL: 25%)
158
CJD
DEVOLUCION CLAUSULA SUELO (Real Decreto-Ley 1/2017 )
Devolución de intereses pagados de más:
– Si los aplicamos a la deducción por adquisición de vivienda, deberán integrarse
en la declaración del IRPF del ejercicio del Acuerdo o la Sentencia Judicial,
siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración a liquidar y todo
ello sin intereses de demora.
– Si los dedujimos como gasto en el rendimiento del capital inmobiliario o en el
rendimiento de actividades económicas: deben hacerse declaraciones
complementarias de los ejercicios no prescritos, sin sanción, ni intereses de
demora, ni recargo alguno, entre la fecha del Acuerdo o Sentencia y la
finalización del siguiente plazo de declaración.
Intereses indemnizatorios: nos indemnizan con el interés legal del dinero: No
sujeto a IRPF.
Intereses remuneratorios: los que superan el interés legal del dinero:
rendimiento del capital mobiliario con retención del 19%
Costas si acudo a la vía judicial: Ganancia patrimonial no sometida a
retención a declarar en la base imponible general.
159
CJD
160
Comentarios
– Cuando el contribuyente ya hubiera disfrutado de deducción en la adquisición de
otra u otras viviendas habituales anteriores, sólo podrá disfrutar de deducción en
la medida en que la nueva inversión supere el importe de la que disfrutó de
deducción con anterioridad.
– Cuando el contribuyente obtenga una ganancia patrimonial por la enajenación
de otra vivienda habitual y se acoja a la exención por reinversión, sólo disfrutará
de deducción en la nueva vivienda en la cantidad que exceda del importe que ya
se benefició de una deducción anterior y de la ganancia exenta por reinversión.
– Desde el 1-1-2007, a efectos de la exención por reinversión de vivienda habitual
o en la transmisión de la vivienda habitual por personas mayores de 65 años o en
situación de dependencia, la vivienda no perderá el carácter de habitual cuando
se ha vivido en ella, en cualquier fecha antes de los 2 años de su transmisión.
CJD
DEDUCCION POR CONTRATACION DE PERSONAL. A PARTIR
12/2/2012 (I)
Deducción de 3.000 € por el primer contrato de trabajo a un menor de 30
años que sea por tiempo indefinido y a jornada completa.
– Requisitos:
Empresa de menos de 50 trabajadores
No podrá realizar este contrato la empresa que en los 6 meses anteriores al contrato,
haya realizado extinciones de contratos de trabajo por causas objetivas declaradas
improcedentes por sentencia judicial o haya procedido a un despido colectivo. (con
posterioridad a 12/2/2012)
Mantenimiento del empleo del trabajador como mínimo 3 años desde la fecha de
inicio de la relación laboral. Se considera cumplida la obligación, si el contrato se
extingue por:
Despido disciplinario declarado o reconocido como procedente
Dimisión
Muerte
Jubilación
Incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador.
161
CJD
DEDUCCION POR CONTRATACION DE PERSONAL. A PARTIR
12/2/2012 (II)
Deducción equivalente al 50% de la prestación por desempleo pendiente de
percibir por el trabajador contratado con contrato indefinido y a jornada
completa y que estuviera desempleado y percibiendo prestación por
desempleo, en el momento de la contratación, con un límite de 12
mensualidades (adicional a la anterior)
– Requisitos además de los de la deducción anterior:
El trabajador debe haber percibido la prestación durante al menos 3 meses en el
momento de la contratación.
El importe de la deducción se fija al inicio de la relación laboral, y no se modifica
aunque cambien las circunstancias
La empresa solicitará al trabajador un certificado del Servicio Público de Empleo
Estatal sobre el importe de la prestación pendiente de percibir en la fecha de inicio de
la relación laboral.
162
CJD
DEDUCCION POR DONATIVOS
Se distinguen dos tipos de donativos:
– A entidades acogidas a la Ley 49/2002: aplicando la siguiente escala:
Base de deducción hasta 150 €: deducción del 50% (75% en 2016)
Resto de base de deducción: deducción del 27,5% (30% en 2016). Si
es la misma entidad al menos 3 años: 32,50% (35% en 2016)
– A otras entidades: deducción del 10% de las cantidades donadas a
fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano de
protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de
utilidad pública.
Estas deducciones tienen el límite del 10% de la base liquidable del
contribuyente.
163
CJD
164
DEDUCCION POR ALQUILER DE VIVIENDA HABITUAL
Desaparece con efectos 1/1/2015, pero se mantiene un régimen transitorio a
los contratos anteriores a dicha fecha. DGT V2469/2016 Y V2484/2016:
continua aplicándose si sólo es renovación del contrato por finalización o por
cambio de propietario
Deducción del 10.05% de las cantidades satisfechas por el alquiler de la
vivienda habitual
La base imponible del sujeto pasivo, en ese periodo impositivo debe ser
inferior a 24.107,20 €
La base máxima de deducción es:
– Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 €/año: 9.040 €
– Cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 € :
9.040 € - ( ( BI – 17.707,20 ) X 1,4125 )
CJD
165
DEDUCCION POR APORTACIONES A PARTIDOS POLITICOS
La base máxima de deducción es de 600 € anuales y está constituida por las
cuotas de afiliación y aportaciones satisfechas por sus afiliados, adheridos y
simpatizantes.
La deducción es del 20%
Es necesario poseer el documento acreditativo de su aportación.
CJD
166
DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA CREACION
– LEY 14/2013 (I)
Deducción del 20% sobre una base máxima de 50.000 €/año, (máximo
50.000 x 20% = 10.000 €) por la adquisición de acciones o
participaciones en empresas de nueva o reciente creación, pudiendo,
además de aportar capital, conocimientos empresariales o profesionales
adecuados. Sociedades constituidas a partir del 29/9/2013
No forman parte de la base de la deducción, las acciones que:
– Se adquieran con el saldo de la cuenta ahorro-empresa
– Aquellas cantidades de las que el contribuyente hay aplicado
deducción autonómica
CJD
167
DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA CREACION –
LEY 14/2013 (II)
Requisitos:
– Las acciones o participaciones deben adquirirse en el momento de la
constitución o ampliación de capital en un plazo máximo de 3 años desde la
constitución y permanecer en el patrimonio del adquirente por un plazo
superior a 3 años e inferior a 12 años
– La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con el cónyuge
o familiares hasta el segundo grado incluido, no puede ser superior al 40%
del capital social o de los derechos de voto
– Que no sean acciones o participaciones en una entidad a través de la que se
ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo bajo otra titularidad
– La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran, deberá cumplir:
SA, SRL, SAL o SRLL y no cotizar en ningún mercado organizado
Ejercer una actividad económica y contar con medios materiales y personales.
No podrá ejercer la mera gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
El importe de la cifra de fondos propios no podrás ser superior a 400.000 € en
el inicio del periodo impositivo en el que se adquieren las acciones.
CJD
168
DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA CREACION –
LEY 14/2013 (III) - EJEMPLO
El 1 de noviembre se suscriben 1.000 participaciones por un valor de
20.000 € (20 €/participación)
El 15 de noviembre se acude a una ampliación de 2.000 participaciones
por un valor 50.000 € (25 €/participación)
El 1 de diciembre se adquieren 500 participaciones a un socio saliente
por 30 € participación, es decir, 15.000
Solución:
– Las últimas adquiridas no acreditan el derecho a la deducción
– Inversión: 20.000 + 50.000 = 70.000
– Se supera el límite, la deducción será: 50.000 x 20% = 10.000
CJD
169
DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL
INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF (I)
Las personas físicas que desarrollen actividades empresariales o profesionales
podrán aplicar una deducción sobre los rendimientos netos de actividades
económicas en el período impositivo en que los inviertan en elementos nuevos
del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades
económicas.
La base de deducción será la cuantía equivalente a la parte de la base liquidable
general positiva que corresponda a AE del periodo impositivo que corresponda a
los rendimientos invertidos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda
entenderse invertida en más de un activo.
La deducción es de un 5% o un 2,5% y se practicará en la cuota íntegra del
periodo impositivo en el que se efectúe la inversión.
La deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y
autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos
netos.
Que tengan la consideración de ERD, en el ejercicio de obtención de los
beneficios objeto de reinversión.
CJD
170
DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL
INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF (II)
Base de cálculo de la deducción: los rendimientos netos de AE que se
inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias que se afecten a actividades económicas.
– Se refiere al rendimiento neto minorado por el 30% y por la
reducción por el ejercicio de determinadas actividades. Y previo a
la reducción por inicio de actividad. (casilla 705)
Porcentaje de cálculo:
– En general: 5%
– El 2,5% cuando:
Se hubiera practicado la reducción del 20% por inicio de
actividad
Cuando se trate de rentas a las que se les aplica la deducción
por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
CJD
171
DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL
INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF (III)
Nacimiento del derecho y requisitos:
– Nace en el momento en el que se materialice la inversión
– Requisitos:
Los beneficios deben invertirse en elementos patrimoniales con los siguientes
requisitos:
Pertenecer al inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
Elementos nuevos, que entren en funcionamiento por primera vez
Han de quedar afectos a actividades económicas
El plazo para realizar la inversión, comienza al inicio del periodo impositivo en
que se obtengan los beneficios objeto de inversión y el siguiente
Excepcionalmente se podrá solicitar un plan especial a la Administración
Los elementos en los que se materialice la inversión deben permanecer en
funcionamiento en la empresa, salvo pérdida justificada, durante un periodo de
5 años o bien durante su vida útil si es inferior.
No se perderá el derecho, en el caso de transmisión de elementos antes de la
finalización del plazo de permanencia siempre que el importe obtenido se
reinvierta de nuevo conforme los requisitos de la deducción exigidos.
CJD
172
DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL
INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF
Supongamos contribuyente en EDS, suponiendo los siguientes datos:
2015 2016
RN AE EDS 50.000 50.000
OTROS RN BIG 5.000 5.000
BIG 55.000 55.000
REDUCCION -10.000 -15.000
BLG 45.000 40.000
CI APROX 12.000 11.000
CJD
173
DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL
INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF (V)
Suponiendo que en 2017 ha adquirido un inmovilizado nuevo por 80.000 € y que
en ninguno de los dos años se ha aplicado la reducción de nueva empresa.
La deducción se practicará en el 2017 que es cuando se adquiere el bien.
El rendimiento neto computable como base de la deducción, será la parte
equivalente de la base liquidable general positiva de 2016 y 2017 que
corresponda con los rendimientos de actividades económicas reinvertido, con el
límite del importe efectivamente reinvertido.
– 2016 : (45.000 x 50.000/55.000) = 40.909,09
– 2017: (40.000 x 50.000/55.000) = 36.363,64
– Los rendimientos computables y base de deducción sería: 40.909,09 +
36.363,64 = 77.272,73
– Base de la deducción: 77.272,73
– Invertido: 80.000,00
– Deducción: 72.272,73 x 5% = 3.613,64
– Límite de la deducción: 12.000 + 11.000 = 23.000
CJD
174
XVI- DEDUCCIONES EN CATALUÑA
Arrendamiento de vivienda habitual: pueden deducirse el 10% (máximo 300euros anuales o 600 en tributación conjunta) de lo satisfecho en el períodoimpositivo por este concepto, los contribuyentes cuya base imponible total,(menos el mínimo personal y familiar) no supere los 20.000 euros anuales(30.000 en tributación conjunta), siempre que las cantidades satisfechasexcedan del 10% de sus rendimientos netos y se cumpla alguna de lassiguientes circunstancias:
– Tener 32 años o menos
– Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio
– Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%
– Ser viudo o viuda y tener 65 años o 'más
– Pertenecer a una familia numerosa ( el máximo deducible se incrementa en 600€ más)
Por nacimiento o adopción: 150 € en la declaración individual o 300 € en ladeclaración conjunta.
CJD
175
Inversión en vivienda habitual adquirida antes del 30-7-2011: se modifican
los porcentajes de deducción con el cumplimiento de alguno de los requisitos
siguientes:
– Tener 32 años o menos y base imponible total (menos mpyf) inferior a 30.000
euros
– Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio
– Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%
– Pertenecer a una familia que como mínimo incluya un hijo
Con el cumplimiento de estos requisitos, el % es del 9% (7.5% estatal + 9 % =
16.5%)
CJD
176
A PARTIR DEL 1/1/2017: LEY ACOMPAÑAMIENTO GENERALITAT
Inversión en vivienda habitual adquirida antes del 30-7-2011: se modifican
los porcentajes de deducción con el cumplimiento de alguno de los requisitos
siguientes:
– Tener 32 años o menos
– Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio
– Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%
– Pertenecer a una familia que como mínimo incluya un hijo
Tener base imponible, menos MPYF , inferior a 30.000 euros . En declaración
conjunta este límite es individual.
Con el cumplimiento de estos requisitos, el % es del 9% (7.5% estatal + 9 % =
16.5%)
CJD
177
Inversión en vivienda habitual adquirida antes del 1-1-2013: los
contribuyentes que hayan aplicado la deducción en períodos impositivos
devengados antes de 1/1/2013, podrán seguir aplicándola en los mismos
términos si:
– Los que hayan adquirido su vivienda habitual o hayan satisfecho antes de esta
fecha cantidades para la construcción de su vivienda habitual.
– Hayan satisfecho antes de esa fecha cantidades para obras de rehabilitación o
ampliación de la vivienda habitual, siempre y cuando estas obras terminen antes
de 1/1/2017
– Los contribuyentes que hayan satisfecho antes de esa fecha cantidades para
obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de personas con
discapacidad, siempre que las obras terminen antes de 1/1/2017.
Con el cumplimiento de estos requisitos, el % es del 7,5% (7.5% estatal + 7,5 % =
15%)
CJD
178
Deducción por intereses de préstamos: Se podrán deducir el importe de
los intereses pagados por los préstamos concedidos para la financiación
de estudios de master y doctorado, siempre que se hayan concedido por
la Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias y de Investigación.
Por viudedad: los contribuyentes que queden viudos durante el periodo
impositivo podrán aplicar una deducción de 150 € en la declaración del
ejercicio en el que queden viudos y en las dos siguientes. Si tiene
descendientes que computan para el mínimo se eleva hasta 300 €.
Por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón
de discapacidad: Satisfechas antes 1/1/2013 y acabadas el 1/1/2017:
deducción del 15% con un importe máximo de la inversión de 12.080,00
€/anuales.
CJD
179
Deducción por donaciones a determinadas entidades:
– A favor del Institut d’Estudis Catalanas (Institut d’Estudis Aranesos,
de entidades privadas sin ánimo de lucro, sindicatos, colegios
profesionales o otras entidades de derecho público, desde 1/1/2017) y de
fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la
lengua catalana y que figuren en el censo de estas entidades que elabora el
departamento competente en materia de política lingüística: 15% de las
cantidades donadas, con el límite máximo del 10% de la cuota íntegra
autonómica.
– A favor de centros de investigación adscritos a universidades catalanas y
los promovidos por la Generalidad que tengan por objeto el fomento de la
investigación científica y el desarrollo de la innovación tecnológica:
25% de las cantidades donadas con el límite máximo del 10% de la cuota
íntegra autonómica.
– A favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el censo de
entidades ambientales vinculadas a la ecología y a la protección y mejora
del medio ambiente del departamento competente en la materia: 15% de
las cantidades donadas, con el límite máximo del 5% de la cuota íntegra
autonómica.
CJD
180
DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE
RECIENTE CREACION (I)
Desde el 1-1-2010, se crea una deducción del 30% de las cantidades invertidas en la
adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades mercantiles. El
importe máximo de la deducción es de 6.000 por contribuyente (12.000 en
declaración conjunta).
Requisitos:
– La participación conseguida por el contribuyente junto con el cónyuge o parientes
hasta el tercer grado, no puede ser superior al 35% de la sociedad.
– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos
Ser SA, SL, Sociedad anónima laboral o sociedad limitada laboral
Tener domicilio social y fiscal en Cataluña
Ha de desarrollar una actividad económica que no sea la mera gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario según la Ley del IP.
Debe tener como mínimo una persona con contrato laboral y a jornada
completa
Si la inversión ha sido mediante ampliación de capital, la sociedad ha de estar
constituida en los tres años anteriores a la fecha de la ampliación.(No debe
cotizar)
El volumen de facturación anual no puede superar el millón de euros.
CJD
181
DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE
RECIENTE CREACION (II)
Requisitos:
– El contribuyente no puede realizar funciones ejecutivas ni de dirección
– Las operaciones deben instrumentarse en escritura pública
– Las participaciones deben mantenerse como mínimo durante 3 años
– La participación conseguida por el contribuyente junto con el cónyuge o
parientes hasta el tercer grado, no puede ser superior al 35% de la sociedad.
Incumplimiento: devengará intereses de demora.
La deducción será de un 50% con el límite de 12.000 € en el caso de
sociedades creadas o participadas por universidades o centros de desarrollo.
Entrada en vigor enero 2014.
CJD
182
DEDUCCION POR INVERSION EN ACCIONES DE ENTIDADES QUE
COTIZAN EN EL SEGMENTO DE EMPRESAS EN EXPANSIÓN DEL
MERCADO ALTERNATIVO BURSATIL 2010- NOVEDAD 2011 (I) –
DESAPARECE CON EFECTOS 1/1/2017
Desde el 1-1-2010, se crea una deducción del 20% de las cantidades
invertidas en la adquisición de acciones como consecuencia de acuerdos de
ampliación de capital del segmento de empresas en expansión del Mercado
Alternativo Bursátil. El importe máximo de la deducción es de 10.000 € por
contribuyente
Requisitos:
– La participación conseguida por el contribuyente, no puede ser superior al 10%
de la sociedad.
– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos
Tener domicilio social y fiscal en Cataluña
No ha de tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario
– Las acciones deben mantenerse como mínimo durante 2 años
CJD
183
DEDUCCION POR INVERSION EN ACCIONES DE ENTIDADES QUE
COTIZAN EN EL SEGMENTO DE EMPRESAS EN EXPANSIÓN DEL
MERCADO ALTERNATIVO BURSATIL 2010- NOVEDAD 2011 (II)
Incumplimiento: devengará intereses de demora.
En caso de declaración conjunta, el importe máximo de deducción es de
10.000 € por contribuyente de la unidad familiar que haya efectuado la
inversión.
Ejemplo: Euroconsult, Lleida net, Agile Content, Home Meal, Only
Apartments, Griño Econologic…etc.
CJD
184
XVIII.-CUOTA DIFERENCIAL
La cuota diferencial es el resultado de minorar la cuota
líquida en las siguientes cantidades:
Deducción por doble imposición internacional
Las retenciones
Los pagos a cuenta
La deducción por maternidad
Las deducciones por ascendientes o descendientes con
discapacidad
La deducción por familia numerosa
CJD
185
DEDUCCION POR MATERNIDAD
Las mujeres con hijos menores de 3 años que realicen una actividad por
cuenta propia o ajena por la cual estén de alta de la S.S., podrán aminorar la
cuta diferencial en 1.200 € anuales por cada hijo menor de 3 años.
La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses en que
se cumplan de forma simultánea los requisitos y tendrá como límite para
cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la S.S..
Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada.
CJD
186
DEDUCCION POR PERSONA CON DISCAPACIDAD A CARGO Y
POR FAMILIA NUMEROSA
Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por
la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la SS, o que
cobren una pensión o prestación por desempleo podrán minorar la cuota
diferencial en las siguientes deducciones:
– Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo
por descendientes: 1.200 €/año
– Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo
por ascendientes: 1.200 €/año
– Por ser un ascendiente o hermano huérfano de padre y madre que forme parte de
una familia numerosa: 1.200 €/año
– Las familias numerosas de categoría especial: 2.400 €/año
– Familias monoparentales con dos descendientes que dependan y convivan
exclusivamente con aquel y no perciban anualidades por alimentos: 1.200 €/año.
Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada.
CJD
187
XIX- OBLIGACION DE DECLARACION
No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentesexclusivamente de las siguientes fuentes:
A) Rendimientos íntegros del trabajo con el límite de 22.000 €. Este límite es de 12.000€ cuando:
A) Procedan de más de un pagador, excepto que el segundo y restantes pagadoresno supera en su conjunto los 1.500 €.
B) Cuando se perciben pensiones compensatorias del cónyuge
C) Cuando el pagador de los rendimientos no esté obligado a retener
D) Cuando se perciben rendimientos íntegros sujetos a tipo fijo de retención
B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidosa retención con el límite conjunto de 1.600 €.
C) Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de Letras del Tesoro ysubvenciones para la adquisición de vivienda con el límite conjunto de 1.000 €.
D) En ningún caso tendrán que declarar los que obtengan exclusivamente rendimientosíntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como gananciaspatrimoniales con el límite conjunto de 1.000 € anuales y pérdidas patrimoniales decuantía inferior a 500 € anuales.
CJD
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La presentación de la declaración, en los supuestos en que exista posibilidad
de efectuarla, será necesaria para obtener devoluciones por razón de los pagos
a cuenta efectuados.
Los modelos de declaración se aprobarán por el Ministerio de Economía y
Hacienda que establecerá la forma y plazos de su presentación (modelo 100)
CJD
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XX- DECLARACION 2016 (Proyecto de Orden Ministerial)
- Las fechas de la campaña del 2016 son las siguientes:
* Del 5 abril a 30 junio del 2017: borrador y/o datos fiscales y confirmaciónpor vía electrónica o telefónica y presentación de la declaración víaelectrónica.
* Fine: 26 junio del 2016 si se domicilia la primera fracción.
* Del 5 abril a 30 junio presentación Impuesto Patrimonio (26 de junio si sedomicilia)
- Los datos fiscales pueden solicitarse desde el 5 de abril con la casilla 490 de ladeclaración del IRPF 2015
CJD
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XX- DECLARACION 2016
- Aparece la RENTA WEB: programa que recoge tanto el borradorcomo la pre declaración, su elaboración es on-line, sin necesidad de bajarningún programa. Podrán aplicarlo como novedad:
* Ventas de inmuebles
* Rendimientos del capital inmobiliario
* Variaciones patrimoniales sin retención
* Imputaciones de rentas inmobiliarias de más de 8inmuebles
* Rendimientos de actividades económicas. ..
- En el borrador aparecerán datos en negro, azul y rojo.