Estado de flujos de efectivo, un misterio resuelto

Estado de flujos de efectivo, un misterio resueltoPrimera ediciónJosé Luis Magueyal SalasDe venta en: Amazon Kindle, Apple Books, GoogleBooks y Amazon.

Fragmento editado, diseñado, publicado y distribuido por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey. Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio sin previo y expreso consentimiento por escrito del Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey.

Ave. Eugenio Garza Sada 2501 Sur Col. Tecnológico C.P. 64849 |Monterrey, Nuevo León | México.

EDITORIAL

DIGITAL TECNOLÓGICO DE MONTERREY

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Índice

Acerca de Editorial Digital 7Acerca del autor 9Dedicatoria y agradecimientos 11Abreviaturas 13Introducción 15

Capítulo 1. El dinero 191.1 La administración del dinero 191.2 Naturaleza del estado de flujos de efectivo 20

1.2.1 Características principales del 22 estado de flujos de efectivo

1.3 Relación entre el balance general y el estado de resultados 231.4 La balanza de comprobación 261.5 La ecuación perdida de la contabilidad 39

1.5.1 La ruptura de la ecuación contable total 42

Capítulo 2. El estado de flujos de efectivo 492.1 Elaboración del estado de flujos de efectivo 492.2 Estructura del estado de flujos de efectivo 532.3 El método 632.4 Origen y destino de los recursos 692.5 Clasificación de los recursos 692.6 Pasos para elaborar el documento 72

Estado de flujos de efectivo, un misterio resuelto

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Capítulo 3. Egresos e ingresos virtuales 753.1 Los egresos virtuales 75

3.1.1 Depreciación 763.1.2 Amortización 77

3.2 Los ingresos virtuales 79

Capítulo 4. Elaboración del estado de flujos de efectivo 834.1 Método directo 83

4.1.1 Aumentos y disminuciones en efectivo 86 y otras cuentas de balance 4.1.2 Papel de trabajo de “cuadre” o “amarre” 90 y clasificación del tipo de recursos 4.1.3 Presentación final del documento 93

4.2 Método indirecto 954.2.1 Aumentos y disminuciones en efectivo y otras cuentas de balance 954.2.2 Papel de trabajo de “cuadre” o “amarre” 97 y clasificación del tipo de recursos 4.2.3 Presentación final del documento 100

4.3 Método Magueyal 1014.3.1 Aumentos y disminuciones en efectivo 102 y otras cuentas de balance 4.3.2 Papel de trabajo de “cuadre” o “amarre” 104 y clasificación del tipo de recursos 4.3.3 Presentación final del documento 105

4.4 Resumen de procedimientos 1054.5 Ejercicio: La Taconuda S.A. de C.V. 108

4.5.1 Método directo 1094.5.1.1 Aumentos y disminuciones en efectivo 111 y otras cuentas de balance 4.5.1.2 Papel de trabajo de “cuadre” o “amarre” 113 y clasificación del tipo de recursos 4.5.1.3 Presentación final del documento 115

El dinero

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4.5.2 Método indirecto 1164.5.2.1 Aumentos y disminuciones en efectivo 116 y otras cuentas de balance 4.5.2.2 Papel de trabajo de “cuadre” o “amarre” 118 y clasificación del tipo de recursos 4.5.2.3 Presentación final del documento 119

4.5.3 Método Magueyal 1214.5.3.1 Aumentos y disminuciones en efectivo 122 y demás cuentas de balance 4.5.3.2 Papel de trabajo de “cuadre” o “amarre” 122 y clasificación del tipo de recursos 4.5.3.3 Presentación final del documento 123

4.5.4 Resumen de procedimientos 123

Referencias 127

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Acerca de Editorial Digital

El Tecnológico de Monterrey presenta su colección de eBooks de texto para programas de nivel preparatoria, profesional y posgrado. En cada

título se integran conocimientos y habilidades que utilizan diversas tecnolo-gías de apoyo al aprendizaje.

El objetivo principal de este sello es el de divulgar el conocimiento y experiencia didáctica de los profesores del Tecnológico de Monterrey a tra-vés del uso innovador de los recursos. Asimismo, apunta a contribuir a la creación de un modelo de publicación que integre en el formato de eBook, de manera creativa, las múltiples posibilidades que ofrecen las tecnologías digitales.

Con la Editorial Digital, el Tecnológico de Monterrey confirma su voca-ción emprendedora y su compromiso con la innovación educativa y tecno-lógica en beneficio del aprendizaje de los estudiantes dentro y fuera de la institución.

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Acerca del autor

Es profesor del Tecnológico de Monterrey (Querétaro). Egresó como Contador Público de la Universidad de Guanajuato, institución educa-

tiva donde también cursó y obtuvo el título de Maestro con Especialidad en Planeación Fiscal. Es candidato al Doctorado en Administración en la Uni-versidad de Celaya.

Autor del eBook Estados financieros una visión algebraica publicado bajo el sello de la Editorial Digital del Tecnológico de Monterrey. Cuenta con más de 20 años de experiencia docente, a nivel superior y de posgrado, en diferentes universidades privadas y públicas de México entre las que des-taca el Tecnológico de Monterrey, Campus Querétaro, donde actualmente se desempeña como profesor de cátedra.

Ha sido acreedor de diversos reconocimientos por su amplia y distin-guida labor docente, también ha participado como asesor fiscal en la zona Laja-Bajío en programas del gobierno de Guanajuato y para empresas expor-tadoras en ese estado. Además, ha sido instructor y capacitador en temas tributarios para empresas paraestatales y de gobierno.

Finalmente cuenta con amplia experiencia como colaborador en temas tributarios para diversos medios de comunicación al ser especialista y crítico profesional en impuestos federales mexicanos. Actualmente es asesor y con-sultor en el área fiscal y de costos para diversas empresas nacionales.

“Es mi deseo cambiar al mundo en la forma de ver y entender la contabilidad, mediante el lenguaje universal aritmético”.

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Dedicatoria y agradecimientos

Dedico este trabajo a Dios, quien a través de las estrellas que son las ventanas del cielo me ha cuidado todas las noches; a mis hijas Regina

y María José que, con su apoyo y confianza, han logrado que mis sueños e ilusiones sean una realidad. A mi madre, quien con su ejemplo cotidiano ha transitado conmigo el camino de la superación. A mis compañeros y amigos profesores que de forma generosa compartieron conmigo sus conocimientos, consejos, recomendaciones, dedicación, constancia y disciplina para alcan-zar sus metas; infundieron en mí la motivación y el entusiasmo necesario para luchar por las mías.

Agradecimientos

Es mi deseo agradecer a todas las personas que intervinieron para el logro del presente trabajo profesional, mi admiración, respeto y cariño para

todas ellas. De quienes aprendí el significado de la amistad y el compañeris-mo gracias a su excepcional calidad humana.

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Abreviaturas

CINIF Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera.

CFF Código Fiscal de la Federación.DOF Diario Oficial de la Federación.ISR Impuesto Sobre la Renta.LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta.NIF Normas de Información Financiera.NIIF Normas Internacionales de Información Financiera.SAT Servicio de Administración Tributaria.SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

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Introducción

Objetivo general

Analizar y comprender desde una perspectiva financiera, contable y matemática, la esencia, naturaleza y mecanismo del estado de flujos de

efectivo como documento contable principal, a través de una visión integral de la contabilidad y desde un perfil algebraico, para lograr su correcta deter-minación y presentación, dentro del marco normativo financiero.

Objetivos específicos

► Conocer la relación del balance general y estado de resultados como fuente de información primaria desde un ángulo aritmético para la cons-trucción del estado de flujos de efectivo.

► Proponer a la comunidad financiera y profesionales de la contaduría públi-ca, el uso de la ecuación contable total como medio para comprender la relación entre los estados financieros del balance general y el de resultados (pérdidas y ganancias), desde una óptica algebraica, que permita justificar y legitimar la elaboración del estado de flujos de efectivo.

► Sugerir a los usuarios de la información financiera, y en específico a los profesionales contables, la utilización de una serie de reglas conta-bles llamadas reglas Magueyal, aplicables en el manejo de información financiera, para la elaboración del estado de flujos de efectivo, como herramientas técnicas que coadyuven en la correcta determinación y pre-sentación del citado documento financiero.


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► Poner a consideración de todos los interesados en el tema contable el método Magueyal como alternativa viable en la ejecución y presenta-ción en términos técnicos y matemáticos del estado de flujos de efectivo, en complemento a los métodos ya existentes dentro del contexto finan-ciero mexicano.

Alcance y limitación

Este libro versa sobre el análisis, determinación y presentación del esta-do de flujos de efectivo dentro del marco contable nacional, desde una

perspectiva eminentemente aritmética. Apoyado en la comprensión de los elementos que lo integran, su relación con los otros estados financieros prin-cipales, los métodos normativos aceptados para su correcta elaboración y formato público. Simultáneamente incorpora nuevos planteamientos mate-máticos expresados a través de ecuaciones, reglas y métodos algebraicos, con el soporte estructural profesional de la técnica contable.

Limitaciones ► La investigación solo está referida a empresas mercantiles con propósi-

tos de especulación o lucro mercantil. ► El estudio se limita al análisis conceptual y algebraico del estado de flu-

jos de efectivo y su relación con los otros estados financieros principales generados en un periodo operativo de un año.

► En la parte práctica, relativa a papeles de trabajo e información necesaria para la determinación y presentación del referido documento, se res-tringe a dos empresas hipotéticas denominadas “Los Farolines S.A. de C.V.” y “La Taconuda S.A. de C.V.” que reportan contablemente utilidad y pérdida neta, respectivamente.

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Introducción

Introducción

Dentro del tema de los estados financieros, el estado de flujos de efectivo, resulta ser el menos conocido, siendo quizás también el que mayor mis-

terio encierra tanto en su ejecución como al intentar descubrir y comprender los mecanismos contables necesarios para su construcción. Este documento al igual que sus otros “tres hermanos” considerando que son cuatro los docu-mentos principales, está fundado en una expresión matemática cuya fina-lidad es mostrar el movimiento de uno de los activos más codiciados para cualquier empresa: el efectivo. El cual se integra principalmente por caja y bancos.

El análisis sobre la liquidez de los negocios genera las siguientes pregun-tas básicas: ¿Cómo obtiene la empresa sus recursos económicos? ¿Dónde se aplica el dinero? ¿Qué sucede con las utilidades o pérdidas generadas?

Al requerirse respuestas concretas, el estado de flujos de efectivo, a tra-vés de su soporte matemático y diversos métodos de solución lógicos per-mite develar tales incógnitas. Al tiempo que aporta un mayor número de elementos para la comprensión de la liquidez del negocio, al analizar el pro-ceso de la toma de decisiones económicas de los usuarios de la información que en el mismo se provee.

La existencia de este documento, que muestra los diferentes flujos del efectivo manejados en un determinado periodo productivo, además de nece-saria está plenamente justificada. Es fuente de información fidedigna en la selección de diferentes rutas de acción empresarial, a la vez, sirve como complemento en las fases de planeación y control dentro del proceso admi-nistrativo. Por lo tanto resulta difícil creer que la literatura sobre este docu-mento es relativamente escasa y poco profunda, comparada con la existente para el balance general o el estado de resultados (documentos financieros ambos muy populares en México).

Dado el vacío educativo sobre este documento (flujos de efectivo), los expertos en registros contables enfrentan un reto para la correcta compren-sión, elaboración, análisis e interpretación, sus “candados” o “amarres”, del documento ya aludido y en general la relación de este, con los demás estados


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financieros principales. Así pues, oculto entre las sombras se encuentra el estado de flujos de efectivo listo para recobrar el protagonismo e importancia que merece en el contexto de la información financiera.

Cabe destacar que el Consejo Mexicano para Investigación y Desarro-llo de Normas de Información Financiera (CINIF), organismo autorizado para emitir la normatividad contable en México, decidió establecer dicho documento como principal o básico dentro de la visión integral de la técnica contable. Al considerar prioritaria para los usuarios la información sobre los distintos flujos de efectivo dada la relevancia que estos tienen para man-tener y acrecentar la operación de la empresa así como para resarcir a sus acreedores y accionistas los recursos por ellos financiados. Actualmente, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aceptan al estado de flujos de efectivo como un sustituto válido para el estado de cambio en la situación financiera ya que garantiza los estándares en la pureza de la información financiera al tiempo de eliminar, o bien, reducir imperfecciones en la presentación de la misma que minimiza el riesgo de incurrir en malas interpretaciones.

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1. El dinero

1.1 La administración del dinero

El dinero es reconocido como el principal medio de pago, así los acree-dores de corto plazo, proyectan de inicio su atención sobre los activos a

circulantes, en particular, sobre el efectivo líquido o disponible (caja y ban-cos). Por considerar que en el curso normal de las operaciones del negocio, este tipo de activos producirá el efectivo necesario para pagar las deudas de la empresa. La NIF B-2 establece que “el usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la naturaleza de sus actividades”. Posteriormente precisa que “básicamente las entidades necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagar rendimientos a sus propietarios”.

Es importante resaltar el manejo eficiente y eficaz del dinero en efectivo ya que puede determinar la prosperidad y sobrevivencia, o bien, generar pro-blemas de liquidez y, en casos extremos, la mortalidad de cualquier empre-sa. De ahí que sea necesaria una cuidadosa administración del mismo y un minucioso análisis de las transacciones relacionadas con él, ante la posibi-lidad de conflictos tanto en la liquidez como en la rentabilidad. Los cuales terminarán por incidir en la eficiencia operativa o en la estabilidad financiera del negocio que los padezca, acentuándose las dificultades señaladas sobre todo en épocas de inestabilidad o desajustes económicos.

En la misma NIF-B-2 se afirma que “la importancia del estado de flujos de efectivo radica no solo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia también radica en


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dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados”.

Cuando se habla del termino efectivo, los interesados se deben remitir en el contexto normativo contable a lo establecido en la ya citada NIF B-2 : “es la moneda de curso legal en caja y depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad; tales como las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito”. En esta precisión de conceptos y como complemento al “efectivo puro” la citada norma financiera prevé el vocablo de “equivalentes en dinero” al tiempo que lo define como: “valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente conver-tibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones empresa disponibles a la vista”.

Las conceptualizaciones anteriores resultan valiosas más allá de unificar criterios, también facilitan a las empresas cuantificar su propio efectivo en función de las características de las cuentas contables utilizadas en el desa-rrollo de sus actividades.

Con la finalidad de homologar criterios para dar consistencia y fluidez a la información y simplificar el manejo de datos numéricos necesarios para ilustrar el desarrollo de ejemplos prácticos sobre el tema de flujos de efec-tivo, en lo sucesivo se considerará que el efectivo queda integrado por las cuentas contables de caja y bancos. Todo esto desde un punto de vista de registros contables tradicionales, que atienden a la utilización de un catálogo de cuentas estándar básico, con la finalidad de agilizar y darle practicidad al concepto de “efectivo”.

1.2 Naturaleza del estado de flujos de efectivo

Magueyal (2018) aborda al tema del estado de flujos de efectivo con la siguiente declaración: “es un documento financiero que cuantifica el impacto del efectivo en las cuentas contables (activo, pasivo, capital contable, ingre-sos y egresos) a través de diferenciales, en dos momentos específicos”.

El dinero

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Por su parte, y desde un ángulo más doctrinario, la NIF B-2 señala sobre este que: “es un estado básico que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son clasificadas en actividades de operación de inversión y de financiamiento”.

Así, este documento tiene la tarea de dar a conocer el camino que siguió el efectivo dentro de la empresa en un tiempo específico, mide su efecto en las cuentas contables que intervinieron en la realización de las transacciones en un periodo operativo convencional. Todo lo anterior con la finalidad de conciliar el efectivo existente al inicio del periodo analizado, con respecto del mismo según registros financieros al final de dicho momento. Tras haber-se realizado las operaciones inherentes al giro de la empresa y una vez incor-porada la utilidad o pérdida generada en dicho intervalo de tiempo, se parte de un saldo inicial de dinero por un periodo conocido (el cual está reflejado en la contabilidad de la empresa cuyo análisis se pretende) cifra a la cual se le adicionarán las entradas y se disminuirán las salidas del propio efectivo. Gracias a la aplicación de un procedimiento técnico debidamente validado por la normatividad contable nacional, se podrá determinar el saldo final o flujo neto de efectivo expresado en los propios registros contables al final de la fase de análisis en cuestión.

Como se puede apreciar, para la elaboración exitosa del documento, se requerirá de la intervención de elementos financieros tanto de naturaleza estática como dinámica. Por ejemplo: dos balances generales, estáticos per se (el de inicio y el final del periodo operativo), así como de un estado de resultados (dinámico), relativo este último a las mismas fechas consignadas en los balances. Los primeros servirán como referencia temporal de anclaje, para fijar los extremos de inicio y final del periodo de análisis; el segun-do resulta indispensable porque a través su cifra final, utilidad o pérdida neta, mostrará las unidades monetarias que se incorporaron o esfumaron a las existentes al inicio del periodo, modificando así a la composición del balance general inicial, esto justifica de forma parcial las cifras mostradas en el balance final.

Se puede concluir que el estado de flujos de efectivo goza de una natu-raleza dinámica ya que actúa a través de un periodo de tiempo conocido y


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cierto, expresa información histórica de carácter financiero a través de valo-res monetarios relacionados a hechos, pertenecientes a costos y precios de las fechas en las que se realizaron las operaciones cuyos efectos se muestran en él.

1.2.1 Características principales del estado de flujos de efectivoEste documento presenta múltiples aspectos que le dan identidad y un sello propio, que garantizan por un lado, su independencia respecto de los otros tres estados financieros principales y por el otro lo vuelven complementario de estos, para que vistos en conjunto arrojen un panorama de todo el proceso contable. En términos de la NIF B-2 se detallan los siguientes rasgos del documento:

► Sustituye al anteriormente llamado estado de cambios en la situación financiera.

► Proporciona información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operación, inversión y financiamiento.

► Muestra las entradas y salidas del efectivo las cuales representan la generación o aplicación de recursos de la entidad durante el periodo.

► En un entorno inflacionario, antes de presentarse los flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del perio-do, se deben eliminar los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros.

► Revela la información financiera completa sobre los cambios en la estructura financiera de la entidad, la cual no se muestra el balance ni tampoco en el estado de resultados.

► Revela la capacidad que tiene la empresa para generar recursos. ► Presenta, en un primer término, los flujos de operación, inversión y finan-

ciamiento, en ese estricto orden. Se considera más adecuado mostrar la operación e inversión antes y para saber si hubo o no necesidad de finan-ciamiento, siendo posible saber, si fue factible la aplicación de recursos en favor de acreedores (pasivos) y/o accionistas (capital contable).

El dinero

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► En su elaboración se posibilita a la entidad determinarlo y presentarlo mediante la utilización tanto del método directo como del indirecto de acuerdo a sus intereses, necesidades y características de operación.

► Converge con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

La última característica amplía el espectro de utilidad del documento finan-ciero aludido al estar homologado con la información contable generada, presentada y aplicada en otros países.

1.3 Relación entre el balance general y el estado de resultados

Es necesario analizar la relación existente entre el balance general y el estado de resultados, dado que los dos documentos constituyen la materia prima para la construcción de los flujos de efectivo. Hay que señalar que el importe final que arroja el estado de pérdidas y ganancias se absorbe de manera natu-ral por el balance general quedando así generado el vínculo numérico entre ambos estados. Esto da certeza a las cifras contenidas en los mismos, de ahí la importancia de comprender a cabalidad, el mecanismo de su “amarre”, lo cual permitirá iniciar el proceso de elaboración de flujos de efectivo.

Al reconocer que los estados financieros principales están integrados por cuatro documentos individuales, independientes entre sí, pero al mismo tiempo complementarios. Cada uno de ellos cuenta con una función muy específica, misma que justifica, valida y legitima su existencia. Con la fina-lidad de precisar la función de cada documento, se tiene la siguiente gráfica modificada de Magueyal (2018) con la adición de la última columna:


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Estados financieros principales

Estados financieros principales

Nombre del estado Informa sobre Otros

Balance general Posición financiera

Notas

De resultados o de pérdidas y ganancias

Resultado operaciones

De flujos de efectivo

Fuente y aplicación de los recursos líquidos

De variaciones en el capital contable

Cambios en el financiamiento interno

Gráfico 1.1

Tanto el balance general como el estado de resultados, son documentos financieros básicos, siendo el primero el más representativo y por lo tanto, resulta ser también el más conocido por la comunidad financiera, en este se reflejan los otros tres documentos restantes. Es necesario analizar el vínculo existente entre el balance y el estado de resultados para conocer el mecanis-mo que los interrelaciona y les da soporte aritmético.

Magueyal (2018), aborda el tema de sus definiciones, cuando comenta sobre el balance general que es “la conciliación aritmética entre los bienes propiedad de la empresa, y el tipo de financiamiento con los que estos fueron adquiridos”; cuando se refiere al estado de resultados sostiene que constituye un “documento receptor de las cuentas contables de ingresos y egresos en un periodo determinado, cuya confronta permite conocer por diferencia, aritmé-tica, la utilidad, la pérdida o el punto de equilibrio”.

Al profundizar más sobre el balance general, se halla que a través de él se muestran los activos, pasivos y capital contable de la entidad económica en una fecha determinada, donde el importe de los primeros (activos), resulta ser equivalente a la sumatoria de los últimos dos (pasivos y capital contable), matemáticamente es imposible que dicha igualdad algebraica se pueda rom-per. El equilibrio numérico está garantizado, esto se plasma tradicionalmente a través la siguiente expresión conocida como la ecuación contable básica:

El dinero

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Activo = pasivo + capital contable

En la expresión anterior se valida que los bienes registrados en la conta-bilidad de la empresa por un periodo de tiempo determinado fueron adqui-ridos con recursos económicos que la misma obtuvo producto de dos tipos de financiamiento: el externo (acreedores) técnicamente llamado pasivo y el interno (propietarios o accionistas) identificado como el capital contable de la misma.

Dentro del financiamiento interno resalta la palanca operativa originada por la utilidad o pérdida sufrida en un periodo productivo; aquellos recur-sos económicos que se incorporaron (utilidades) adicionales a los existentes al inicio del periodo o bien aquellos otros (pérdidas) que tuvieron que ser sacrificados con motivo de las transacciones económicas realizadas por la empresa en el citado periodo. Estos recursos son manifestados a través de utilidades o pérdidas, con efectos positivos o negativos respectivamente para la economía de la entidad, siendo tal resultado (utilidad o pérdida) precisa-mente el punto de contacto entre el balance general y el estado de resultados. Si es positivo, el negocio deberá destinar las utilidades para alguno de los siguientes supuestos:

1. Adquirir más activos (mercancía, clientes, maquinaria), o bien, aumen-tar el importe de su efectivo entiéndase caja y/o bancos.

2. Reducir deudas o pasivos, en vez de comprar bienes se opta por liquidar obligaciones o deberes con la finalidad de abatir costos financieros inherentes a los compromisos contraídos por el negocio, sobre todo en aquellas empresas con una palanca financiera elevada que les causa problemas de liquidez.

En la praxis lo más factible es que las utilidades se apliquen de forma combinada en los dos escenarios planteados anteriormente; una parte de los recursos aumenta a los activos mientras que el resto disminuye pasivos con el beneficio adicional de la reducción del costo financiero que los mismos puedan implicar.

En contraparte a la generación de utilidades está la existencia de pérdi-das, lo cual implica el siguiente manejo:


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1. El sufrimiento de quebrantos económicos en materia contable, pue-de provocar el desprendimiento de bienes y/o derechos llamados activos, incluidos los expresados en unidades monetarias líquidas (caja y bancos).

2. Aumento de pasivos o deudas para poder mitigar el daño que provocó el quebranto, cuando se elige esta opción, el negocio deberá tener cuidado con el costo financiero que implica la adquisición de una nueva deuda, o bien, si se trata de una renegociación de las ya existentes.

Con frecuencia, el uso mixto de las dos opciones anteriores tal vez sea lo más común en la mayoría de los casos de pérdida, es decir, una parte de la mis-ma terminaría siendo absorbida por los bienes que el negocio habrá de sacri-ficar. Otra parte será compensada con un aumento en los pasivos corriendo el riesgo de pactar con tasas de interés más elevadas por peligro monetario que implica para los terceros estar financiando una empresa perdedora.

Derivado de lo anterior, se puede apreciar la interconexión entre balance y estado de resultados la cual se materializa a través de la ganancia o pér-dida, reportada en el último y reconocida en el primero de los documentos, respectivamente. Dicha cantidad también acabará por incidir en los flujos de efectivo ya que representa el número de unidades monetarias que se integran o desaparecen en la economía de los negocios.

1.4 La balanza de comprobación

Para profundizar en el análisis del vínculo entre el balance general y estado de resultados, se debe partir de la balanza de comprobación obte-nida al final de cada periodo operativo. Este documento es el resultado final del registro de las operaciones económicas de la empresa realizadas en un intervalo de tiempo, se parte de una posición financiera o balance general inicial. Así al comenzar cada ciclo operativo las cuentas conta-bles utilizadas son del activo, pasivo, capital contable (susceptibles a iniciar con saldo distinto a cero) así como las cuentas relativas a los ingresos y egresos las cuales deben arrancar necesariamente en cero. Estas sufren alteraciones a medida que son utilizadas para registrar las

El dinero

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diversas transacciones, por lo que es evidente que la posición financiera final será distinta a la de inicio.

La balanza de comprobación es el documento en el que queda cuantificado el importe neto de estos movimientos contables a nivel de registro mayor o de cuenta principal. La cual resultará ser una herramienta muy valiosa e importan-te dentro de la técnica contable porque permitirá la construcción de los estados financieros en su totalidad. Toda balanza de comprobación mantiene insertos los estados financieros principales de forma desordenada, identificables tal vez para una vista experta en el tema financiero. Las partes o cuentas que integran estos documentos (activos, pasivos, capital, ingresos y egresos) se encontra-rán, en la mayoría de los casos, mezclados en la balanza de comprobación. Carece de operaciones aritméticas adicionales necesarias para agotar el pro-cedimiento y poder elaborar los estados financieros en su presentación final.

A fin de ilustrar la naturaleza y estructura de la balanza de comprobación, a continuación se inserta el siguiente gráfico, cabe recalcar que las cuentas contables en ella incluidas se muestran a nivel principal.


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03

El dinero

29

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35

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Grá

fico

1.2


30

En la figura anterior, la posición financiera inicial de la empresa sufre alteraciones a medida que se efectúan los registros del nuevo periodo repre-sentados por las columnas de total de cargos y total de abonos. En función de la naturaleza contable (activo, pasivo, capital contable, egresos o ingresos) estas acabarán aumentando o disminuyendo, aspecto que se clarifica en la columna del saldo final.

Es costumbre mostrar importes de $0.00 en el renglón “TOTALES” de las columnas relativas al saldo inicial y saldo final. De esta forma, los saldos (inicial/final) de las cuentas contables tanto de naturaleza deudora o de cargo (activo y egresos), como acreedora o de abono (pasivo, capital contable e ingresos) se ordenan en una sola columna, por lo que al hacerse la sumatoria algebraica entre unos y otros el resultado necesariamente debe quedar en cero. De no ser así, existe error en los registros financieros. Este acomo-do de datos se realiza principalmente por los proveedores de programas de software comercial de paquetes de contabilidad, aplicaciones electrónicas a través de los cuales las empresas realizan y controlan sus registros contables. En este tipo de presentación, se asume que los usuarios de la información contenida en la balanza de comprobación en los términos de la imagen ante-rior, conocen la naturaleza del saldo de cada cuenta contable en particular y por ende el grupo contable al que pertenecen.

Las columnas “cuenta” y “descripción de la cuenta” surgen previo a los registros contables a través del proceso llamado catálogo de cuentas, el cual resulta ser imprescindible. En términos generales el documento que contiene el catálogo de cuentas, se presenta en forma de listado, el cual deberá con-tener el nombre o título y el número de identificación de cada cuenta que se usará en el sistema contable de una empresa y el grupo al que pertenece cada una de ellas (activo, pasivo, capital contable, egresos, ingresos).

Este documento deberá ser de carácter flexible para adecuarlo a los cam-bios que vaya experimentando la empresa a través del tiempo, y así, cubrir las necesidades de información que se le presenten. A cada cuenta contable le es asignado un número único que dará identidad a los recursos econó-micos que en cada una de estas se controlan y servirá para su localización dentro de todo el esquema contable. Independientemente de lo anterior el

El dinero

31

número de identificación de cada cuenta dada de alta en el catálogo, permi-tirá agilizar la captura de las distintas operaciones económicas realizadas por el negocio, controladas mediante pólizas contables (ingresos, egresos, diario). Sobre la manera de numerar y agrupar cada cuenta, no existe una normatividad contable para esto, no obstante es costumbre dentro de la jerga financiera mexicana que la numeración de cuentas se haga tomando como referencia los números del 1 al 5, o bien, sus múltiplos (10;20;30;40;50); (100,200;300;400;500) etcétera, según la necesidad de cada negocio, por ejemplo:

Estructura general tradicional del catálogo de cuentas

Referencia en el número de cuenta Grupo al que pertenece

1 Del activo

2 Del pasivo

3 Del capital contable

4 De ingresos

5 De egresos

Gráfico 1.3

Para complementar el tema de catálogo de cuentas, se incluye a continua-ción la imagen de uno de estos documentos, bajo un modelo estándar donde deliberadamente se agregaron subcuentas al rubro identificado como “750-00-000 GASTOS GENERALES”. El lector tendrá una perspectiva más amplia sobre las cuentas de mayor principales y la susceptibilidad de estas para inte-grar a su vez subcuentas al nivel de detalle que cada empresa necesite.


32

Catalógo de cuentasNombre de la empresa

Cuenta principal Subcuenta Descripción de la cuenta110-00-000 CAJA GENERAL115-00-000 BANCOS120-00-000 ALMACEN130-00-000 CLIENTES136-00-000 DEUDORES DIVERSOS137-00-000 DEUDORES DIVERSOS140-00-000 IVA ACREDITABLE141-00-000 EQ DE OFICINA145-00-000 IVA POR ACREEDITAR150-00-000 EQUIPO DE COMPUTO151-00-000 EQUIPO DE OFICINA NETO160-00-000 MEJORAS A INMUEBLES

ARRENDADOS170-00-000 EQUIPO DE TRANSPORTE171-00-000 MAQUINARIA NETA197-00-000 PAGOS ANTICIPADOS300-00-000 PROVEEDORES330-00-000 ACREEDORES DIVERSOS331-00-000 PTU POR PAGAR350-00-000 IVA POR PAGAR360-00-000 IMPUESTOS POR PAGAR370-00-000 SUELDOS POR PAGAR400-00-000 CAPITAL SOCIAL401-00-000 CAPITAL VARIABLE402-00-000 RESULTADO DE EJERCICIO

ANTERIORES500-00-000 VENTAS 0%501-00-000 VENTAS 16%600-00-000 COSTO DE VENTAS601-00-000 GASTOS MEDICINALES

ALIMENTO

El dinero

33

750-00-000 GASTOS GENERALES750-01-000 Sueldos 750-02-000 5 % Infonavit750-03-000 2 % afores750-04-000 Cuotas seguro social (imss)750-05-000 Energía eléctrica750-06-000 Teléfono750-07-000 Mantto de maquinaria750-08-000 Combustibles y lubricantes750-09-000 Primas dev seguros750-10-000 Mantto de equipo transporte

800-00-000 OTROS PRODUCTOS801-00-000 GASTOS FINANCIEROS

Gráfico 1.4

Para obtener la balanza de comprobación es necesario contar con un pun-to inicial de referencia o balance de inicio y el registro de las operaciones económicas que afectaron a la empresa en un rango de tiempo. Para efectos prácticos las empresas generan estos documentos mensualmente, ya sea en papel o en formato digital. Debe hacerse, en términos generales y en homo-logación con lo dispuesto en la legislación fiscal mexicana, en el equivalente a un año de calendario (enero-diciembre), de acuerdo a los términos del artí-culo 11 del Código Fiscal de la federación (CFF), teniendo así la posibilidad de tener hasta doce de estos documentos en cada año. Con cada balanza de comprobación generada, la empresa estará en condiciones de procesar sus estados financieros por el periodo referido en cada una de ellas. En la cons-trucción de estos últimos se recomienda iniciar con el estado de resultados porque resultará de vital importancia conocer el dato que aporta relativo a la utilidad o pérdida neta obtenida en el periodo en cuestión.

La cifra relativa a la utilidad o pérdida servirá como el ensamble perfecto para construir el balance general y así dejar “amarrados” estos dos docu-mentos básicos. Este importe sea utilidad o pérdida, se coloca en el balance general, sección del capital contable. Comúnmente bajo la denominación de


34

“resultado del ejercicio”, concepto que puede referirse tanto al importe de la utilidad como al de la pérdida acaecida como resultado de las operaciones realizadas. Lo anteriormente descrito se ilustra a continuación con la gráfica modificada de Magueyal (2018), en el nombre de la empresa, orden de los documentos y flecha de “enlace documental”.

Después de haber examinado la relación entre el estado de resultados y el balance general exponiendo a la balanza de comprobación como el documento generador de ambos se puede concluir que dicha conexión se da a través de la utilidad o pérdida neta. Misma que suele llamarse “resultado del ejercicio” y que representa en términos absolutos el 100% del estado de resultados. En este se condensan, por diferencia aritmética, el resultado de haber enfrentado el total de ingresos versus egresos obtenidos en un lapso de tiempo, cuyo resul-tado puede darse en tres direcciones detalladas a continuación:

a) Que represente utilidad: el importe de los ingresos excede al de los egresos en el periodo analizado. El diferencial representa los recursos econó-micos adicionales a los existentes al inicio del lapso en que se generó.

b) Que signifique pérdida: el monto de los ingresos resulta inferior al de los egresos en el periodo sujeto a análisis, dicho excedente reflejará las uni-dades monetarias que se han perdido o han sido sacrificadas por la empresa con motivo de su operatividad.

c) Que exprese punto de equilibrio: teóricamente resulta factible que el nivel existente entre los ingresos obtenidos y los egresos realizados producto de la operación en un espacio de tiempo conocido sea el mismo, es decir que la diferencia aritmética entre ellos sea de cero. Sin embargo, en la práctica resulta difícil de que se materialice tal situación e inclusive cuando numéri-camente el resultado sea de cero, la empresa se encontraría en una zona de pérdidas, por el efecto negativo que provoca el fenómeno inflacionario sobre la moneda y que causaría detrimento en el poder adquisitivo.

Para este último supuesto, se debe recurrir a la simplificación y es que en términos reales resulta remota la posibilidad de obtener un resultado de cero, motivo por el cual este escenario constituye teoría pura. Bajo esta jus-tificación cuando en esta obra se cite el concepto “resultado del ejercicio” se deben considerar solo las dos primeras posibilidades.

El dinero

35

Grá

fico

1.5

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36

Para la comprensión plena de la relación existente entre balance y estado de resultados se debe remitir a los fundamentos básicos del registro conta-ble, donde se manejan cinco grupos de cuentas contables. Las siguientes dos gráficas, permitirán lograr el entendimiento de este punto.

Grupos de cuentas que integran el balance general

GrupoNúmero (variable) de cuentas (vistas como esquemas de mayor)

Características

1.- Activo T T T T T T T TLlamadas también “cuentas de balance”.Se muestran al 100% en el balance.

2.- Pasivo T T T T T T

3.- Capital contable T T T

Gráfico 1.6

Grupos de cuentas que integran el balance general

GrupoNúmero (variable) de cuentas (vistas como esquemas de mayor)

Características

4.- Egresos (costos y gastos)

T T T T T T T T Llamadas también “cuentas de resultados”.Se muestran al 100% en el estado de resultados (pérdidas y ganancias)5.- Ingresos T T T T T T

Gráfico 1.7

Los tres primeros grupos integran el cuerpo del balance general, los dos restantes constituyen el estado de resultados cuya cifra final sirve de cone-xión entre ambos documentos.

El dinero

37

El importe de la utilidad o pérdida mostrada en el estado de resultados sirve de enganche con el balance, es solo un efecto acumulado porque estas se filtran de manera natural al balance a medida que la empresa realiza las operaciones económicas que las ocasionan. No coincide con la fecha en que se elabora el documento debido a que la utilidad o pérdida son la consecuen-cia de todo un lapso de tiempo y no de una fecha exacta, de ahí la naturaleza dinámica del estado de resultados.

Cuando se elabora el estado de resultados solo se validad el monto neto de la ganancia o pérdida obtenida, las cuales según sea el caso ya trasminaron o se diluyeron en las cuentas de balance que intervinieron en el registro de las ope-raciones. Lo anterior explica por qué es imposible ver las utilidades o pérdidas acumuladas en un solo punto. Dada la naturaleza dinámica de este documento se ve reflejado lo sucedido en todo un periodo no una fecha específica.

La ganancia o pérdida se filtra en el balance general a medida que se realizan las operaciones, estas son obtenidas por el diferencial aritmético entre ingresos y egresos. Se debe considerar el siguiente movimiento bajo un sistema de registro perpetuo: venta de mercancía a crédito por $500 con un costo de ventas de $300.

El asiento contable del movimiento anterior en el libro diario se reflejaría de la siguiente manera:

Asiento de diario

Cuenta Debe Haber

Clientes $500.00

Costo de ventas $300.00

Ventas $500.00

Almacén $300.00

Venta de mercancía a precio de venta y de costo

Gráfico 1.8

En el registro contable previo, se tiene que enfrentar las cuentas de ingre-sos y egresos, función principal del estado de resultados. En el ejemplo,


38

ventas y costo de ventas, respectivamente, existe una utilidad de $200 al ser mayores las primeras que el segundo, también se observa que dicha utilidad se absorbe por las cuentas de balance donde se aprecia un aumento neto de $200 (clientes vs almacén de mercancías). Cuando existen transaccio-nes económicas que involucran ingresos o egresos con diferenciales entre ellos distintos a cero, es obligatorio que intervengan las cuentas de balance (activo, pasivo, capital contable) para mantener la igualdad numérica que fundamenta la teoría de la partida doble. Estas cuentas de forma automática canalizan dichos excedentes en función de su uso en el registro contable. Es relativamente baja la posibilidad de que todos los fragmentos de utilidad o pérdida producto de cada operación se vayan a caja o bancos, ya que no todas las operaciones se hacen de contado, así pues la ganancia o quebranto que reporta el estado de resultados no necesariamente está constituida en forma líquida.

El efecto descrito en el párrafo anterior se esclarece cuando en la opera-ción efectuada solo interviene una cuenta de ingresos o egresos, cuyo equili-brio contable lo tienen que dar las cuentas de balance.

Analizar los siguientes supuestos.• Cuando solo hay ingresos: la empresa obtuvo un premio (otros

ingresos), $10,000.00 pagado con maquinaria.

Asiento de diario

Cuenta Debe Haber

Maquinaria $10,000.00

Otros Ingresos $10,000.00

Cobro de premio en especie (maquinaria)

Gráfico 1.9

En una concepción más pura del movimiento contable, el diferencial entre ingresos y egresos es de $10,000 dado que no hubo erogación algu-na, o bien, en todo caso fue de cero. Resulta obligado, al ser una cuenta de

El dinero

39

balance, que la maquinaria, activo a largo plazo (en este caso) taponee la desigualdad y mantenga el equilibrio entre cargos y abonos quedando claro como el ingreso (utilidad) se distribuye de forma inmediata al balance, aun-que no necesariamente en una asignación del efectivo.

• Cuando solo hay egresos: El negocio provisiona los intere-ses devengados a su cargo (gastos financieros) al banco por $5,000.00.

Asiento de diario

Cuenta Debe Haber

Gastos financieros

$5,000.00

Acreedores bancarios

$5,000.00

Provisión de intereses devengados a cargo

Gráfico 1.10

Una vez más el excedente entre egresos ($5,000.00) e ingresos (no hay) vuelve a ser cubierta para que se garantice la compensación entre cargos y abonos por una cuenta de balance (acreedores bancarios) perteneciente en el ejemplo al pasivo a corto plazo. Se confirma la pérdida (gasto) sin embargo, no necesariamente implicó un desembolso efectivo de recursos.

1.5 La ecuación perdida de la contabilidad

En una visión más profunda de cómo la utilidad y/o pérdida se transfiere de forma natural al balance y atendiendo a una expresión algebraica que se ha denominado ecuación contable total se pone a consideración de los lectores la siguiente reflexión en un perfil eminentemente aritmético.

Activo + Egresos = Pasivo + Capital Contable + Ingresos


40

A la luz del planteamiento anterior se afirma que en cualquier balanza de comprobación se legitima la ecuación contable total. Esta como ya se dijo es el resultado de los registros contables operados por la empresa en un lapso de tiempo, por ende, en dicha balanza están contenidos los estados financieros básicos o principales en su totalidad, se puede apreciar como el resultado del ejercicio (utilidad o pérdida) está incrustado de forma natural en el activo. Hay que recordar que la balanza de comprobación es por exce-lencia el documento fuente de información primaria previo a la elaboración de estados financieros.

En el siguiente gráfico se muestra, conceptual y analíticamente, la res-tructura y el fondo aritmético contenido en cualquier balanza de comproba-ción. Para este ejercicio de análisis los saldos iniciales y finales de la misma resultan irrelevantes motivo por el cual fueron omitidos deliberadamente para simplificar el planteamiento cognitivo. Como ya se señaló, la expresión algebraica se denominó ecuación contable total.

Balanza de comprobación conceptual al 31 de diciembre de 2___Debe Haber Totales

activ

o

1000 Caja chica $1,760.00 1010 Bancos $142,936.00 1020 Clientes $4,000.00 1030 Deudores diversos $1,500.00 1040 Iva acreditable $16,144.00 1050 Almacén $18,750.00 1060 Pagos anticipados cp1070 Equipo de oficina $5,000.00 1080 Equipo de cómputo $4,000.00 1090 Equipo de transporte $70,000.00 1100 Maquinaria $20,000.00 1110 Terrenos

Total de activo $284,090.00

El dinero

41

pasi

vo

2000 Proveedores $1,000.00 2010 Acreedores diversos $2,900.00

2020 Otras obligaciones por pagar

2030 Seguros por pagar

2040 Préstamos bancarios Lp

$236,000.00

2050 Impuestos por pagar $700.00 2060 Documentos x pagar $4,640.00

Total de pasivo $245,240.00

capi

tal

3000 Capital social $50,000.00

3010 Aportaciones x capitalizar

3020 Resultado de ejercs. Antrs.

3030 Resultado del ejercicioTotal de capital contable $50,000.00

Ingr

esos

4000 Ventas $7,500.00 4010 Productos financieros $500.00 4020 Otros ingresos

Total de ingresos $8,000.00

egre

so

5000 Costo de ventas $5,250.00 5010 Gastos de venta $500.00

5020 Gts. de administración $13,000.00

5030 Gastos financieros $400.00 5040 Otros gastos5050 Gastos de Isr5060 Gastos de ptu

Total de egresos $19,150.00 Sumas Iguales $303,240.00 $303,240.00 $-

Gráfico 1.11


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Se extraen los totales según los rubros identificados para cada grupo de cuentas tal y como se muestra en la última columna de la imagen anterior, con la finalidad de sustituir por valores, las variables en la ecuación contable total quedarían de la siguiente manera:

Extracto de balanza de comprobación conceptual al 31 de diciembre de 2___Activo + Egresos = Pasivo + Capital + Ingresos

$284,090.00 + $19,150.00 = $245,240.00 + $50,000.00 + $8,000.00 303,240.00 303,240.00

Gráfico 1.12

Nótese como toda balanza de comprobación es en el fondo una ecuación matemática predecible, en la que intervienen los cinco grupos de cuentas contables (activo, pasivo, capital contable y egresos). Sin importar la natura-leza de estos grupos sea deudora o acreedora, según corresponda, dan certe-za a la igualdad numérica entre cargos y abonos. Si la balanza es el resultado neto acumulado de los registros individuales en cada cuenta contable de las operaciones realizadas por un periodo específico, y en cada uno de estos registros se respetó el equilibrio contable entre debe y haber, resulta obliga-da la congruencia en la compensación de movimientos en lo general. Esta situación en cualquier balanza de comprobación se ratifica, en otras palabras, si en lo individual los cargos y abonos de los movimientos contables están equilibrados en lo general a través de la balanza también lo estarán.

1.5.1 La ruptura de la ecuación contable totalEs momento de ver como la ecuación contable total representada por toda balanza de comprobación se transforma aritméticamente para dar forma, de manera conceptual, al balance general y al estado de resultados.

Cuando son enfrentadas entre sí, las llamadas cuentas de resultados repre-sentadas por los ingresos y los egresos, arrojarán un resultado neto que para efectos prácticos podrá ser utilidad o pérdida. Así este residual numérico, deberá necesariamente ser transferido al balance general, específicamente al grupo de las cuentas de capital, es decir, si las variables de los ingresos y

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egresos dentro de la ecuación contable total desaparecen como resultado del “neteo” entre ellas (ingresos vs egresos). En términos algebraicos se pro-ducirá un residual positivo o negativo según sea el caso, esta diferencia en el primer caso deberá ser entendida como utilidad en tanto que para el segundo supuesto significará que hubo pérdida. Sin importar el resultado obtenido, tendrá que ser insertado en la variable del capital contable de tal ecuación, para legitimar a la ecuación contable básica misma que equivale al balance general y donde el activo deberá ser igual al pasivo más el capital contable.

Para ilustrar el planteamiento anterior y partiendo desde cualquier balan-za de comprobación, hay que conocer cómo se da la transferencia de la cifra final arrojada por el estado de resultados y como la misma se integra dentro del balance general. Esta conexión entre ambos documentos se hará a través de la utilidad o pérdida neta, que como ya se explicó es el resultado de la confronta o “neteo” contable entre ingresos y egresos del periodo revisado. Al reconocer que existen tres tipos de resultados: utilidad, pérdida y cero o punto de equilibrio, con la acotación para este último de que tal vez solo sea de forma teórica, se tiene que el balance general representado por la ecua-ción contable básica (activo= pasivo más capital contable). Se presentará en el mismo número de escenarios (tres), en función del impacto que reciba según sea el caso. Ver estos tres horizontes numéricamente posibles desde un perfil estrictamente matemático alejado de tecnicismos contables permite percibir al mismo tiempo la esencia, naturaleza, substancia algebraica de la contaduría pública como un pensamiento matemático aplicado en una área específica como lo es la administración.

Repasar los siguientes horizontes.


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Ruptura de la ecuación contable totalHorizonte 1: no existe ni pérdida ni utilidad (punto de equilibrio)

Concepto Paso Activo Egresos = Pasivo Capital contable Ingresos

Balanza de comprobación 1 $100.00 $80.00 = $80.00 $20.00 $80.00

Eliminando egresos vs ingresos

2 -$80.00 = -$80.00

Resultado 3 $100.00 $- = $80.00 $20.00 $- Traspaso del excedente al capital

4 $- $- = $- $- $-

Balance final $100.00 $- = $80.00 $20.00 $-

Gráfico 1.13

Como se ve en este supuesto los egresos ($80.00) son iguales a los ingre-sos ($80.00), de acuerdo al paso 1. Al eliminar dichas variables (ingresos vs egresos) lo cual equivale a enfrentarlos, según se detalla en el paso 2, no resulta diferencia alguna en los dos lados de la ecuación, en todo caso este es igual a cero según se desprende del paso 3. Al no haber excedente sujeto a traspaso alguno producto de la eliminación de términos (paso 4) el balance final expresado en el último renglón se mantiene intacto, es decir, igual al del inicio, o sea, al que estaba contenido en la balanza de comprobación relativa al paso 1. En conclusión, técnicamente en este horizonte financiero la empre-sa analizada se encuentra sin utilidad ni pérdida, también llamado punto de equilibrio, con las salvedades que el fenómeno inflacionario provoca en la pérdida del poder adquisitivo de la moneda a través del tiempo, exceptuando esas consideraciones, numéricamente el cero se mantiene.

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Ruptura de la ecuación contable totalHorizonte 2: cuando existe utilidad




2 -$60.00 = -$60.00

Resultado 3 $120.00 $- = $80.00 $20.00 $20.00 Traspaso del excedente al capital

4 $- $- = $- $20.00 -$20.00

Balance final $120.00 $- = $80.00 $40.00 $-

Gráfico 1.14

De este segundo escenario se desprende el paso 1 donde los ingresos ($80.00) superan a los egresos ($60.00), según lo muestra la balanza final de comprobación. Derivado del enfrentamiento entre ambos términos en el paso 2, se genera un excedente positivo en la parte de los ingresos, lo cual es favorable porque representa una utilidad. Según se establece en el paso 3, dicho excedente ($20.00) no puede permanecer en esa variable de ingresos por cuestiones técnicas y de mecánica contable. Las cuentas de resultados (ingresos y egresos) deben quedar saldadas, es decir sin cantidad alguna, por lo que este importe deberá ser transferido a la variable del capital como única opción como se puede apreciar en el paso 4. Esta diferencia o utilidad ($20.00) también está inserta en el activo, de lo contrario no habría igual-dad. Desde el primer paso, se podía concluir que el efecto de la utilidad ya había impactado a los activos, situación que se confirma en el paso 3. De lo anterior, se desprende el último renglón (5), presenta el balance general final, donde una vez más se confirma que la ganancia ($20.00), que siempre estuvo incluida en el activo.


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Ruptura de la ecuación contable totalHorizonte 3: cuando existe pérdida




2 -$100.00 -$100.00

Resultado 3 $80.00 $- = $80.00 $20.00 -$20.00 Traspaso del excedente al capital

4 $- $- $- -$20.00 $20.00

Balance final $80.00 $- $- $80.00 $- $-

Gráfico 1.15

En este tercer ejemplo los ingresos ($80.00), reflejados en la balanza de comprobación final del paso 1, son inferiores a los egresos ($100.00) conte-nidos en ella. El segundo paso establece, una vez más, la desaparición de las cuentas de resultados (ingresos vs egresos) provocándose así un diferencial negativo (-$20.00). En términos contables representa una pérdida de acuerdo a la columna de los ingresos como parte del numeral 3, la cual se traspasa al capital contable (visualizado en el numeral 4). El resultado del balance final, último renglón, comprueba que el efecto de la pérdida siempre estuvo presente en los activos desde un inicio.

Gracias a los tres horizontes examinados con anterioridad, se puede concluir que el producto resultante del enfrentamiento entre ingresos ver-sus egresos, sin importar su naturaleza positiva o negativa dada su certeza matemática. Con el fin de eliminar la utilidad o pérdida, se integran de forma automática en el rubro del capital contable perteneciente al balance general. El ensamble provocado por el diferencial ya descrito, generará alteraciones en las variables restantes para poder seguir manteniendo la igualdad en la ecuación contable básica. Cabe aclarar que la integración de la utilidad o pérdida es gradual a través de los registros contables individuales, por lo

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que al construirse la balanza de comprobación, de la cual habrán de resultar los estados financieros, el efecto de la utilidad o pérdida neta impacta en los activos, los pasivos, o bien, el propio capital contable. Esta utilidad o pérdida ya está dada independientemente de la confronta de ingresos versus egresos a través del estado de resultados.

La elaboración de este estado (de resultados o de pérdidas y ganancias) funciona como medio de legitimación, no es un proceso en vano. Al cuanti-ficar de manera acumulada lo ganado y perdido en cada uno de los días que integran el periodo productivo examinado se explica por qué resulta imposi-ble ver físicamente toda la utilidad o pérdida en una fecha específica. Porque aunque estas sean reales se fueron filtrando como parte natural del registro contable hacia las cuentas del balance conforme transcurrían los días. Tratar de ver toda la utilidad o pérdida en una fecha determinada o específica como pudiera ser el día de cierre del ejercicio es comparable a una ilusión óptica.

Al revisar el balance general es posible ver el estado de resultados en una sola cifra, dentro de la sección del capital contable, la utilidad o pérdida ha quedado incorporada a fin de lograr un ensamble perfecto. Tras eliminar las variables ingresos/egresos al confrontar a la ecuación contable total con la ecuación contable básica se rompe la primera en dos partes para dar for-ma al estado de pérdidas y ganancias y en consecuencia al balance general. Se mantiene un vínculo entre ellos identificado como utilidad del ejercicio o pérdida del ejercicio, según sea el caso. Se resalta que las cuentas contables anteriormente aludidas pueden referirse indistintamente a la utilidad o pérdida según la naturaleza positiva o negativa de la cifra. Dichas cuentas por sí mis-mas representan a plenitud el estado de resultados al tener incorporado en su importe todo el efecto neto de este documento. Luego de haber enfrentado los ingresos obtenidos contra los ingresos efectuados en el periodo referido en el mismo, sin embargo, el resultado del ejercicio (utilidad o pérdida) se encon-trará distribuido de forma caprichosa en las cuentas del activo, pasivo y/o del propio capital contable. De otra manera sería imposible mantener la igualdad de la ecuación básica contable sobre la que se sustenta la teoría de la partida doble y más aún la llamada tercera ley de Isaac Newton, conocida también como de “acción-reacción”. Esta, en términos generales, establece que, “con


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toda acción ocurre siempre una reacción igual y contraria; que las acciones mutuas de dos cuerpos siempre son iguales y dirigidas en sentidos opuestos”.

Para concluir este tema, es incuestionable la relación de cómo las unida-des monetarias ganadas o perdidas, dentro del estado de resultados, impactan y se incorporan de manera paulatina en el balance general a través del tiem-po. Sin embargo, es de suma importancia reiterar que dichas ganancias o pér-didas no necesariamente son líquidas, motivo por el cual no son mostradas únicamente en las cuentas contables de caja y bancos, sino que son suscep-tibles de aparecer en cualquier otra cuenta perteneciente al propio balance: activo, pasivo o capital contable. Asimismo, se debe considerar que existen operaciones económicas que no involucran cuentas de ingresos o egresos como podrían ser traspasos o reclasificaciones, pero que sí contribuyen al reacomodo de los recursos de la empresa, mismas operaciones que se limitan al uso de cuentas pertenecientes a los grupos del activo pasivo y capital.

Estado de flujos de efectivo, un misterio resueltoPrimera ediciónJosé Luis Magueyal SalasDe venta en: Amazon Kindle, Apple Books, GoogleBooks y Amazon.

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Estado de flujos de efectivo, un misterio resuelto / José Luis Magueyal Salas

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