1

Etika Akuntan Manajemen Pemerintahan Daerah dalam Penyusunan

Anggaran Publik Guna Mencapai Good Local Governance

(framework : Teori Agensi)

Siti Amerieska

Politeknik Negeri Malang

Abstrak

Praktek akuntansi dapat dipandang berdasarkan dua dimensi. Pertama

adalah diatur di dalam organisasi, memfasilitasi kontrol manajerial, sementara

kedua berhubungan dengan transmisi informasi akuntansi kepada publik

eksternal dan memunculkan isu peranan informasi dalam negara demokratis.

Teori agensi telah diaplikasikan di dalam dua dimensi ini. diasumsikan range

perilaku manusia yang sangat terbatas dan faktor-faktor mana yang dapat

memotivasi aksi individu. Perilaku manusia adalah fungsi dari banyak pengaruh,

dan transisi dari penalaran moral kepada perilaku moral adalah sesuatu yang

lemah dan menyulitkan.

Indonesia memiliki reputasi internasional yang buruk dalam hal korupsi di dunia

dengan tingkat pengendalian yang sangat rendah .Setiap tahun Anggaran

Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) maupun APBD membocorkan dana-

dana publik. Hal ini dapat terjadi karena manajemen keuangan negara yang

sangat buruk, dimana tidak berorientasi pada hasil atau dampak tetapi lebih

dipacu oleh kebutuhan birokrasi. Akuntan manjamen pemerintahan yang

berperan besar dalam penyusunan anggaran, sebenarnya sangat bertangung

jawab atas fenomena ini. Dengan pendekatan etika profesi dalam artikel ini akan

dibahas etika akuntan manajemen.

Kata kunci : anggaran, akuntan manajemen, etika

A. PENDAHULUAN

1. Latar Belakang

Perilaku manusia adalah fungsi dari banyak pengaruh, dan transisi dari

penalaran moral kepada perilaku moral adalah sesuatu yang lemah dan

menyulitkan. Kerangka kerja yang digunakan sebagian besar konsisten dengan

penilaian penalaran moral dari Lawrence Kohlberg, dan kerangka kerja tersebut

digunakan dalam artikel ini sebagai dasar untuk menempatkan asumsi perilaku

manusia baik ekplisit ataupun implisit di dalam sejumlah teori akuntansi dalam

praktek organisasional. (Lovell; 2002) .Pengaruh di mana tanda teritorial di mana

penalaran moral berjalan sebelum mewujudkan dirinya dalam perilaku aktual

disebut sebagai atmosfir moral, dan asumsi tentang mana teori akuntansi

didasarkan pada bagian bentuk proses sosialisasi akuntan prospektif dan

2

serangkaian lingkungan moral di mana mereka berada. Kode etis perilaku yang

dihasilkan oleh seluruh badan akuntansi profesional untuk anggota mereka agar

dihormati juga dapat diposisikan dalam kerangka kerja Kohlberger, dan dari sifat

sosial relevan terhadap praktek akuntansi, orientasi ilmu pengetahuan politik yang

lebih luas telah diperkenalkan ke dalam analisis untuk mencerminkan konteks

sosial lebih luas dari akuntansi.(Ludigdo;1998)

2. Dimensi moral terhadap teori dan praktek akuntansi

Praktek akuntansi dapat dipandang berdasarkan dua dimensi. Pertama

adalah diatur di dalam organisasi, memfasilitasi kontrol manajerial, sementara

kedua berhubungan dengan transmisi informasi akuntansi kepada publik eksternal

dan memunculkan isu peranan informasi dalam negara

demokratis.(Mardiasmo;2002). Teori agensi telah diaplikasikan di dalam dua

dimensi ini. Diasumsikan range perilaku manusia yang sangat terbatas dan faktor-

faktor mana yang dapat memotivasi aksi individu. Tanpa melakukan ganjaran

keuangan, individual diasumsikan segan untuk bekerja. Instrumentalism dan

mementingkan diri sendiri semuanya memberikan asumsi tentang perilaku

manusia, dan kinerja dibutuhkan untuk memastikan usaha manusia yang

diinginkan telah tercapai. Informasi akuntansi menjadi pendorong kinerja

organisasional dan individual, menjadi subyek manipulasi bagi mereka yang

terlibat dalam pengembangan, produksi dan internasional. Di sini asumsi tentang

peranan individual di dalam organisasi, akuntansi diarahkan dari ekonomi, di

mana Pboyle (1986) dalam (Sedarmayanti;2004) menyatakan, atomisasi dan

dehumanisasi dari sosial adalah bermacam-macam dan pendekatan yang

digunakan juga bermacam-macam, di mana sumberdaya diklasifikasikan sebagai

orang atau alam, tetapi campuran ini ;bukan mengangkat alam, tetapi mengurangi

orang-orang,. Ini menggema berkaitan dengan kekerdinal. Istilah yang digunakan

untuk menjelaskan apakah yang tidak dilakukan oleh perawatan kesehatan, tetapi

dapat disampaikan bahwa kemungkinan hasil dari kontrol akuntansi adalah tingkat

kekerdilan individual, dan dalam konteks ini individual dapat menjadi pengontrol

dan dikontrol.

Teori agensi level penalaran mengasumsikan perilaku moral dari

individual ini dinilai menurut Sistem Informasi Akuntansi pada level pra

3

konvensional. Perilaku diputuskan menjadi hasil dari pengendalian akuntansi

yang efektif di mana akan menunjukkan kinerja yang inefisien atau inefektif jika

tidak terpenuhi (mengimplikasikan satu tahap orientasi hukuman/ kepatuhan).

Hirarki membentuk akuntabilitas, di mana akuntansi memainkan peranan

penting, berfungsi untuk menghasilkan dan mereproduksi perasan diri individual

sebagai sesuatu yang penting dan tunggal, berkaitan dengan bagaimanakah

seseorang dilihat (Saragih;2003). Ini menunjukkan operasi seseorang di luar

jangkauan tahap klasifikasi yang lebih rendah dari Kohlberg, walaupun

sebagaimana diakui sebelumnya, faktor tertentu yang mengkontaminasi (dengan

lingkungan moral) dapat merusak percakapan level penalaran moral lebih tinggi

ke dalam perilaku yang ekuivalen, dan kontrol akuntansi mungkin menjadi salah

satu faktor yang mengkontaminasi (signifikan).

Gambar 1:

Framework Hubungan Agensi

antara Prinsipal dan Agen Tinjauan dari Etika Akuntan Manajemen

Penjelasan gambar di atas, pertama pada dasarnya anggaran dibuat untuk

program kesejahteran rakyat (stakeholder), pemerintah

Prinsipal

(Stakeholder)

Imbalan/

Ancaman Kontrak/

Amanah

Sanksi

Imbalan

Kewajiban Hak

Akuntan

Manajemen Isu Etika

Legislatif

Yudikatif

Eksekutif Agen (manager)

4

yudikatif,legeslatif,eksekutif) selaku agen berkewajiban memberikan solusi

terbaik dalam penyusunannya. Johnson (1994) mengungkapkan hubungan

eksekutif/birokrasi dengan legislatif/kongres dengan nama self-interest

model.legislator yang ingin dipilih kembali akan memaksimumkan anggaran,

dilain pihak konstituen ingin memaksimumkan utilitasnya. Untuk itu legislator

akan mencari program dan project yang membuatnya popular di mata konstituen.

Birokrat akan mengusulkan program-program baru agar agencynya berkembang

dan konstituen percaya akan menerima benefit dari pemerintah.Pada dasarnya

ketiga hubungan antara legislator-birokrat yudikator dapat memunculkan conflict

interest yang dapat mengakibatkan moral hazard, untuk itulah pentingnya

digunakan etika dalam menjembatani segala kepentingan dari ketiga pihak

tersebut.Posisi akuntan manajemen selaku penyusun anggaran yang terdapat di

setiap PEMDA kalau itu penyusunan untuk APBD, juga memunculkan hal yang

sama dalam conflict interestnya.

3. Fenomena Korupsi Anggaran Publik di Indonesia

Indonesia memiliki reputasi internasional yang buruk dalam hal korupsi di

dunia dengan tingkat pengendalian yang sangat rendah (Kaufman, Kraay&

Mastruzzi, 2003) dalam Nurul Rofikah, 2006.Setiap tahun Anggaran Pendapatan

dan Belanja Negara (APBN) maupun APBD membocorkan dana-dana publik. Hal

ini dapat terjadi karena manajemen keuangan negara yang sangat buruk, dimana

tidak berorientasi pada hasil atau dampak tetapi lebih dipacu oleh kebutuhan

birokrasi.

Di sisi lain pada pengawasan yang buruk terhadap anggaran rutin dan

pembangunan juga telah membawa resiko terjadinya duplikasi pembelanjaan

maupun pengalihan anggaran untuk tujuan lain. Sistem pengadaan yang buruk

dalam pembelanjaan pemerintah untuk pengadaan barang dan jasa publik disertai

dengan kerangka hukum yang tidak memadai , selain itu manajemen yang buruk

dalam pemantauan pengadaan serta tidak adanya transparasi sehingga

memudahkan kolusi anggaran yang sangat mudah.

Peran akuntan manajemen saat ini menjadi isu yang sedang diperdebatkan,

yaitu perlunya akuntan manajemen menjadi konsultan bisnis internal yang trampil

dalam pendesainan dan implementasi teknik akuntansi manajemen yang sesuai,

5

dan terlibat dalam proses pengambilan keputusan bisnis (Antony dan

Govindarajan; 1998)

Beberapa penelitian yang pernah dilakukan mengenai isu tersebut tidak

berhasil menunjukkan pola motivasi dan perilaku yang seharusnya bagi akuntan

manajemen untuk mengisi harapan tersebut. Penelitian yang pernah dilakukan

tersebut hanya memberikan sedikit petunjuk yang berhubungan dengan

bagaimana perilaku yang diharapkan bisa didorong di tempat kerja .

4. Proses Penyusunan Anggaran di Indonesia

Penerapan autonomi daerah di Indonesia tak terlepas dari perubahan

paradigma dalam pengelolaan dan penganggaran daerah. Penganggaran kinerja

(performance budgeting) merupakan konsep dalam penganggaran yang

menjelaskan keterkaitan antara pengalokasian sumberdaya dengan pencapaian

hasil yang dapat diukur. Penganggaran berbasis kinerja mulai diterapkan di

Indonesia berdasarkan PP 105/2000 dan Kepmendagri 29/2002 pada tahun

anggaran 2003 atau 2004. Anggaran kinerja mendorong partisipasi dari

stakeholders sehingga tujuan pencapaian hasil sesuai dengan kebutuhan publik.

Legislatif diberi kesempatan untuk berperan aktif dalam penyusunan dan

penetapan anggaran sebagai produk hukum.

Proses penyusunan anggaran dalam penganggaran kinerja dimulai dari satuan

kerja-satuan kerja yang ada di Pemda, melalui dokumen usulan anggaran yang

disebut Rencana Anggaran Satuan Kerja (RASK). RASK kemudian diteliti oleh

tim anggaran eksekutif untuk dinilai kelayakannya (berdasarkan urgensi dan

ketersediaan dana) diakomodasi dalam RAPBD yang akan disampaikan kepada

legislatif. RAPBD kemudian dipelajari oleh panitia anggaran legislatif dan

direspon oleh semua komisi dan fraksi dalam pembahasan anggaran.

Dalam pembahasan anggaran, eksekutif dan legislatif membuat

kesepakatan-kesepakatan yang dicapai melalui bargaining (dengan acuan AKU

dan SP) sebelum anggaran ditetapkan sebagai suatu peraturan daerah. Anggaran

yang telah ditetapkan menjadi dasar bagi eksekutif untuk melaksanakan

aktivitasnya dalam pemberian pelayanan publik dan acuan bagi legislatif untuk

melaksanakan fungsi pengawasan dan penilaian kinerja eksekutif dalam hal

pertanggungjawaban kepala daerah.

6

5. Permasalahan Pelaksanaan Anggaran Publik di Indonesia

Tidak dipungkiri bahwa banyak terdapat permasalahan pelaksanaan

anggaran yang berjalan di Indonesia. Sayangnya hal ini tidak dijadikan sebagai

bahan evaluasi yang mana nantinya menjadi acuan perbaikan pelaksanaan

anggaran kedepannya. Terdapat 6 permasalahan pelaksanaan anggaran publik di

Indonesia, antara lain adalah :

a. Kurangnya peran Lembaga Adat

Peran lembaga adat sebagai monitoring sangatlah penting, dimana tidak

dapat dipungkiri bahwa budaya di setiap daerah di Indonesia yang berbeda-beda

menjadi dasar pelaksanaan kegiatan yang mencangkup masyarakat yang

menjunjung tinggi nilai-nilai budaya. Namun sayangnya budaya modernisasi yang

kini mendominasi disegala aspek kehidupan menjadikan nilai-nilai budaya itu

tidak lagi menjadi roh penggerak kemajuan masyarakatnya sendiri, untuk itulah

perlunya lembaga adat untuk melestarikan nilai-nilai budaya itu agar dapat

memberikan semangat back to natureuntuk kehidupan yang lebih baik

(Prasojo;2006).

b. Dampak program bagi masyarakat yang kurang mengena

Anggaran daerah yang dibuat pada dasarnya adalah unuk rakyat ,

seharusnya anggaran dibuat mempunyai dampak yang positif dapat dirasakan oleh

masyarakat. Namun pada kenyataannya pelaksanaan anggaran kurang mengena

dampak positifnya pada masyarakat. Misalnya saja untuk pembangunan jalan desa

seringkali tidak terealisasikan, hal ini perlu dievaluasi mengapa sampai terjadi

demikian.

c. Oputunistik perilaku kepala daerah dalam program inovasi

Peran kepala daerah sebagai pioner jalannya pelaksanaan anggaran, wajib

memberikan semangat gerak demi terealisasinya program tersebut. Sayangnya

para pemimpin daerah ini seringkali terinfeksi kepentingan pribadinya.

Independensi sebagai kepala daerah yang mengabdi untuk rakyat demi terciptanya

inovasi program pelaksanaan anggaran yang lebih baik perlu dicapai.

7

d. Kurangnya efisiensi dan efektifitas birokrasi

Kita ketahui bahwa birokrasi di segala bidang di Indonesia tepatnya di

pemerintah terkenal akan kembuletannya, bahkan tidak jarang isu isu untuk

kepentingan aparatur sendiri lebih dipentingkan, fenomena seperti inilah yang

sudah mendarah daging. Kurangnya efisiensi dan efektifitas birokrasi perlu

dievaluasi, misalnya saja evaluasi tiap-tiap departemen, evaluasi sistem dan

prosedur birokrasi yang baik, dan lain sebagainya.

e. Ketidakpastian arah tujuan program

Pemilihan prioritas program sangatlah penting, karena hal ini berdampak

sekali dengan tujuan pembangunan itu sendiri apa-apa yang ingin dicapai pada

jangka pendek atau jangka panjang. Kalau tidak dapat memili mana prioritas ang

perlu didahulukan bukannya tidak mungkin pembangunan di tiap daerah akan

terhambat pula.

f. Kurangnya aspek keberlanjutan program

Follow up yang kurang terhadap program yang dicanangkan memberikan

dampak yang tidak baik pula demi keberlangsungan pembangunan itu sendiri.

Misalnya saja kepala daerah mencanangkan program kembali ke desa untuk

mengurangi arus urbanisasi ke kota. Pada saat pertama begitu gencar-gencarnya

mengupayakan masyrakatnya untuk kembali, namun menjelang 4-5 bulan

program itu dicangkan tidak ada lagi gregetnya, sehingga lama kelamaan program

itu menjadi tersendat untuk dijalankan. Untuk itulah keberlanjutan program perlu

untuk dilakukan.

B. Telaah Literatur

1. Dimensi Etika

Sesuai dengan Prodhan (1994)dalam Ludigdo (2002), etika dapat

didefinisikan sebagai bentuk perilaku manusia yang memasukkan tujuan, norma,

baik, benar dan pilihan dalam hubungannya dengan lainnya. Keuangan seringkali

dilihat sebagai disiplin positif yang bernilai netral, mempertimbangkan efisiensi

tanpa memperdulikan konsekuensi sosial yang menyertainya. Boone dan Kurtz

(1987) menyakini bahwa bisnis menghadapi berbagai isu etika setiap hari dan

dalam hubungannya dengan investor dan komunitas keuangan tidak ada tempat

dimana ekspektasi publik lebih besar level moralitas bisnis daripada dalam arena

8

transaksi-transaksi keuangan. Eksekutif diharapkan untuk standar perilaku etika

yang tertinggi berkaitan dengan praktik-praktik keuangan dalam rangka untuk

membenarkan kepercayaan publik yang dialamatkan pada mereka. Lebih jauh dari

permasalahan yang ada soal etika terdapat kenaikan bertahap piramid hierarki dari

tanggung jawab manajerial dari operasional, untuk fungsional, teknologi,

konseptual dan pada akhirnya untuk etika. Kunci bagi kinerja bisnis yang baik

sesuai dengan Creelman (1996), adalah untuk menemukan bagaimana manusia,

organisasi dan konsumen dapat diseimbangkan sehingga dapat menciptakan nilai

2. Hubungan Moralitas Manajemen dan Perilaku Tidak Etis

Kohlberg (1969) , sebagaimana dikutip oleh Velasquez (2002) menyatakan

bahwa moral berkembang melalui tiga tahapan, aitu tahapan prakonvensional,

tahapan konvensional, dan tahapan postkonvensional. Moralitas manajemen pada

tahapan post konvensional menunjukkan kematangan moral menjadi lebih tinggi.

menjelaskan bahwa kematangan moral menjadi dasar dan pertimbangan

manajemen dalam merancang tanggapan dan sikap terhadap isu-isu etis. Semakin

tinggi tingkat moralitas manajemen , semakin rendah perilaku tidak etisnya.

3. Munculnya Dilema Etis dalam Organisasi

Mencermati ketidakcukupan instrumen pengembangan etika yang hanya

didasarkan pada terdapatnya kode etik, White & Lam (2000) dalam

(Ludigdo;2006) menjelaskan sebuah latar dapat munculnya dilema etis. Situasi

dilematis ini kemudian mendorong berlangsungnya perilaku tidak etis dalam

organisasi.Means, motivation dan opputunity merupakan faktor-faktor yang dapat

mendorong perilaku tidak etis dalam organisasi. Hal ini didasarkan pada

argumentasi bahwa individu-individu lebih suka menghadapi dilema etis jika

(1) organisasi tidak memberikan means untuk mencegah perilaku tidak etis:

Means dalam hal ini adalah aturan, kebijakan dan prosedur dalam suatu

organisasi yang secara spesifik mengacu pada etika.

(2) Individu-individu mempunyai personal motivation yang didapatkan dari

perilaku tidak etis : Bagaimanapun individu-individu yang berada dalam

organisasi berangkat dari berbagai motivasi diri yang juga diwarnai oleh

system nilai yang dibawanya. Ketika sistem nilai ang berkembang dalam

organisasi tidak mendorong individu untuk berperiaku etis, maka motivasi

9

(motivation) untuk mencapai kebutuhan dirinya dapat dilakukan dengan

segala cara.

(3) Posisi kerja memberikan opportunity untuk mendorong praktik tidak etis:

Sementara untuk opputunity adalah prilaku tidak etis dapat berangkat dari

posisi kerja yang dimiliki oleh individu. Seberapa besar kesempatan yang

dimiliki oleh individu untuk berperilaku tidak etis dengan memanfaatkan

posisi kerjanya juga sangat tergantung pada keberadaan means dalam lingkup

organisasi.

4. Konsep Penganggaran Daerah

Untuk dapat menghasilkan struktur anggaran yang sesuai dengan harapan

dan kondisi normatif maka APBD yang pada hakikatnya merupakan penjabaran

kuantitatif dari tujuan dan sasaran pemerintah daerah serta tugas pokok dan fungsi

unit kerja harus disusun dalam struktur yang berorientasi pada pencapaian tingkat

kinerja tertentu. Artinya, APBD harus mampu memberikan gambaran yang jelas

tentang tuntutan besarnya pembiayaan atas berbagai sasaran yang hendak dicapai,

tugas-tugas dan fungsi pokok sesuai dengan kondisi, potensi, aspirasi dan

kebutuhan riil di masyarakat untuk suatu tahun tertentu. Dengan demikian alokasi

dana yang digunakan untuk membiayai berbagai program dan kegiatan dapat

memberikan manfaat yang benar-benar dirasakan masyarakat dan pelayanan yang

berorientasi pada kepentingan publik (PP No 58 Tahun 2005)

5. Karakteristik Tujuan Anggaran

Menurut UU No. 17 Tahun 2003 dijelaskan bahwa sebagai instrumen

kebijakan ekonomi, anggaran berfungsi untuk mewujudkan pertumbuhan dan

stabilitas perekonomian serta pemerataan pendapatan dalam rangka mencapai

tujuan bernegara. Dalam upaya untuk meluruskan kembali tujuan dan fungsi

anggaran tersebut perlu dilakukan pengaturan secara jelas peran DPR/DPRD dan

pemerintah dalam proses penyusunan dan penetapan anggaran sebagai penjabaran

aturan pokok yang telah ditetapkan dalam UUD 45. Sehubungan dengan itu,

dalam undang-undang ini disebutkan bahwa belanja negara/daerah dirinci sampai

dengan unit organisasi, fungsi, program, kegiatan dan jenis belanja. Hal tersebut

berarti bahwa setiap pergeseran anggaran antar unit organisasi, antar kegiatan, dan

antar jenis belanja harus mendapat persetujuan DPR/DPRD.

10

Kajian teoritis sebagai dasar dalam penelitian ini masih banyak menggunakan

kajian teoritis pada sektor privat yang berhubungan dengan variabel-variabel yang

diteliti. Hal ini dilakukan karena variabel-variabel yang diteliti masih

menggunakan dengan variabel penelitian pada sektor privat. (Halim, Abdul.

2002.) Namun tidak mengurangi kajian-kajian teoritis yang berhubungan dengan

sektor publik sebagai dasar dalam mendukung penelitian ini. Adapun lima

Budgetary Goal Characteristics (Kenis 1979) adalah sebagai berikut:

1. Arah Kepastian Tujuan Anggaran

Arah kepastian tujuan anggaran menunjukkan luasnya tujuan anggaran

yang dinyatakan secara spesifik dan jelas, dan dimengerti oleh siapa saja yang

bertanggung jawab.

Kenis (1979) menemukan bahwa manajer memberi reaksi positif dan secara relatif

sangat kuat untuk meningkatkan kejelasan tujuan anggaran. Manajemen tingkat

atas dapat meningkatkan kepuasan kerja, menurunkan ketegangan kerja, dan

memperbaiki anggaran yang dihubungkan dengan sikap, kinerja anggaran, dan

efisiensi biaya manajer tingkat bawah secara signifikan meningkatkan kejelasan

dan ketegasan tujuan anggaran mereka.

2. Umpan Balik Anggaran

Kenis (1979) menemukan hanya kepuasan kerja dan motivasi anggaran

ditemukan signifikan dengan hubungan yang agak lemah dengan umpan balik

anggaran. Umpan balik mengenai tingkat pencapaian tujuan anggaran tidak efektif

dalam memperbaiki kinerja dan hanya efektif secara marginal dalam memperbaiki

sikap manajer. Penemuan ini gagal untuk menjelaskan hasil dari berbagai studi

dengan hubungan umpan balik sikap, kinerja dalam task-goal setting.

3. Evaluasi Anggaran

Evaluasi dan pengendalian anggaran menunjuk pada luasnya perbedaan

anggaran yang digunakan kembali oleh individu pimpinan departemen dan

digunakan dalam evaluasi kinerja mereka.

Penemuan Kenis (1979) adalah bahwa manajer memberi reaksi yang tidak

menguntungkan untuk menggunakan anggaran dalam evaluasi kinerja

dalam suatu gaya punitive (meningkatkan ketegangan kerja, menurunkan kinerja

anggaran. Kecenderungannya, secara jelas hubungan antara variabel lemah.

11

4. Hambatan dalam Pencapaian Tujuan Anggaran

Bukannya tidak mungkin tujuan yang mudah dicapai gagal untuk

memberikan suatu tantangan untuk partisipan, dan memiliki sedikit pengaruh

motivasi. Tujuan yang sangat ketat dan tidak dapat dicapai, mengarahkan pada

perasaan gagal, frustrasi, tingkat aspirasi yang rendah, dan tujuan partisipan.

(Halim, Abdul & Syukriy Abdullah. 2006)

Kenis (1979) dalam manajer yang memiliki tujuan anggaran yang "terlalu

ketat" secara signifikan memiliki ketegangan kerja tinggi dan motivasi kerja

rendah, kinerja anggaran, dan efisiensi biaya dibandingkan untuk anggaran

memiliki tujuan anggaran "tepat" atau "ketat tetapi dapat dicapai". Hal ini

mengindikasikan bahwa "ketat tetapi dapat dicapai" adalah tingkat untuk kesulitan

tujuan anggaran.

5. Hubungan Anggaran Terhadap Perilaku

Sesungguhnya perilaku terjadi karena suatu determinan tertentu.

Determinan ini bisa dari lingkungan, dari dalam diri individu dan dari tujuan/nilai

suatu obyek. Jika dikaitkan dengan anggaran, maka perilaku itu muncul

disebabkan tujuan atau nilai suatu obyek anggaran tersebut. Perilaku ini dapat

dilihat dari dua sisi yang berbeda yaitu sisi fungsional atau positif dan sisi

disfungsional atau negatif.

C. Pembahasan

1 Hal-Hal yang Harus Dilakukan Untuk Mewujudkan Good Local

Governance

a. Menegakkan Etika Profesional

Salah satu hal yang dapat dilakukan untuk meningkatkan akuntanbilitas

akuntan manajemen pemerintahan adala kepatuhan terhadap etika professional

yang telah dimiliki. Lebih lanjut dikemukakan bahwa dalam rangka menegakkan

etika profesi tersebut, maka akuntan manajemen dituntut: 1) Menjunjung tinggi

tanggung jawab profesi: 2) Memiliki sikap adil dan obyektif, 3) Memiliki

moralitas yang tinggi; 4) Mempunyai visi dan misi yang sama dengan wadah

profesi; 5) Menjunjung tinggi tanggung jawab yang lain; ) Mengerti landasan

hukum yang dapat digunakasn sebagai pijakan dalam melaksanakan pekerjaannya

12

b. Meningkatkan Komitmen Moral Akuntan Manajemen

Akuntan manjemen pemerintahan daerah mempunyai peran penting dalam

ikut mewujudkan good local governance. Namun tugas suci tersebut sulit untuk

diwujudkan tanpa dibarengi komitmen moral yang kuat. Salah satu hal yang dapat

dilakukan dalam meningkatkan komitmen moral tersebut adalah dengan

melakukan reformasi diri profesi akuntan manajemen pemintahan yang jauh dari

kolusi dan korupsi. Business Week 28 Januari 2002 (dalam Harahap, 2002)

mengemukakan beberapa tindakan reformasi profesi akuntan yang dapat

dilakukan adalah: 1) Menerapkan dan memantapkan pelaksanan self regulation

secara lebih tegas; 2) Menghentikan pemberian jasa konsultan untuk langganan

yang menerima jasa audit; 3) Melakukan rotasi auditor; 4) Menerapkan lebih

banyak audit forensic; 5) Membatasi infiltrasi auditor ke perusahaan; 6)

Mereformasi komie audit; dan 7) Membersihkan aturan atau standar akuntansi

dari hal-hal yang memungkinkan dapat menimbulkan creative accounting. Dari ke

7 yang ditulis dalam Business Week, poin ke-7 yang sekiranya memungkinkan

akuntan manajemen pemerintah untuk tidak bertindak mendekati kolusi dan

korupsi.

Berdasarkan hasil studi lieratur yang dibahas di atas, maka dapat diringkas

hasil dari pembahasan ,bahwa partisipasi anggaran sangatlah penting demi

terciptanya tujuan dari pembangunan daerah itu sendiri.Adanya efisiensi anggaran

juga sangat memungkinkan keberhasilan anggaran itu dapat dicapai, dengan cara

kebijakan dalam pelaksanaan anggaran yang antara lain adalah :

a. Peran lembaga adat sebagai monitoring perlu ditingkatkan

Suatu unsur penting dari keberhasilan ilmu alam sebagai pengetahuan

yang membangun perusahaan telah menjadi kemampuannya untuk

melembagakan penyelidikan empiris dalam bentuk laboratorium , jurnal,

konferensi, buku teks, teori dan metode eksperimental dan sebagainya. Jika etika

auditing adalah untuk membangun pengetahuan etika empiris, hal itu akan

mempunyai manfaat untuk mendirikan masyarakat penyelidikan yang di

lembagakan sejenis.( Etika Auditing dan Pengetahuan yang Etis Oleh : Craig

Mackenzie; 1998). Suatu awal yang menarik telah dibuat dengan kreasi dari

lembaga sosial dan etika accountability. Kebetulan beban perlu tidak jatuh pada

13

etika auditing itu sendiri. Dalam tahun sekarang ini sejumlah dari jemis jenis

organisasi lain telah muncul dimana mencari pengetahuan semacam itu. Di Inggris

sekarang ini ada konsumen dan konsumen baru ; kelompok peneliti investor

seperti EIRIS dan PIRC; LSM-LSM seperti Fair Trade and New Economic

Foundation, proyek kolektif seperti the ethical Trading Intiative, juga sejumlah

konsultan , para teoritis manajemen akademis dan penganut etika bisnis yang

telah memilih untuk metodology empiris. Etika Auditing dapat menyediakan

perekat dimana membawa organisasi terpisah bersama dalam suatu masyarakat

penyelidikan.

b. Pendekatan Sosial Budaya Etika

Dengan kemampuan menjaga integritas personalnya, seorang profesional

mampu pula menjaga integritas profesinya dan sekaligus mencegah dampak

negatif dari pengembangan dan pemanfaatan suatu teknologi informasi bagi

masyarakat. Melaui pendekatan sosial budaya pada tiap negara berbeda-beda,

untuk itulah disesuaikan bagi setiap negara, nilai-nilai apa yang dijunjung untuk

menghindari pelanggaran etika.(Ludigdo; 1998)

Studi Etika

Kode Profesional Personal

Hukum

Informal Situasi Tindakan

Formal

Sumber :(Ludigdo;1998)

c. Aspek keberlanjutan program

Selain itu proses pengendalian anggaran juga sangatlah penting agar dapat

sedini mungkin memprediksi adanya kegagalan atas anggaran yang

dibuat.Untuk proses pengendalian tidak hanya pihak yang aparat pembuat

anggaran dalam artian tidak hanya pengendalian internal namun juga

pengendalian eksternal dari masyarakat. Hal inilah yang dikatakan bahwa

partisipasi anggaran dalam pencapaian tujuan pembangunan daerah dapat

direalisasikan.

14

Teori dari reasoned action (Ajzen dan Fishbein, 1980) dalam Munawar

(2006) berpendapat bahwa perilaku individual atau penilaian mempengaruhi

niatan perilaku mereka dan bahwa niata perilaku merupakan prediksi dari

perilaku. Konsisten dengan pandangan ini, banyak model pengambilan keputusan

etis yang mengemukakan bahwa penilaian etis dan niatan perilaku merupakan

komponen integral akan alasan individual tentang isu etis.

Simpulan

Pengetahuan etika dari jenis ini dapat menjadi menyediakan suatu alat

bernilai sekali bagi perubahan sosial. Sebagai pasar dan kebebasan perdagangan

yang mengumpulkan langkah , dan sebagai kegiatan komersial yang mempunyai

sesuatu yang pernah lebih dominan bagian untuk memainkan dalam hidup kita,

suatu dasar suara untuk memahami hubungan antara kegaiatan bisnis dan

manusia yang baik menjadi penting secara mendasar.

Praktek akuntansi dapat dipandang berdasarkan dua dimensi. Pertama

adalah diatur di dalam organisasi, memfasilitasi kontrol manajerial, sementara

kedua berhubungan dengan transmisi informasi akuntansi kepada publik eksternal

dan memunculkan isu peranan informasi dalam negara demokratis. Teori agensi

telah diaplikasikan di dalam dua dimensi ini. diasumsikan range perilaku manusia

yang sangat terbatas dan faktor-faktor mana yang dapat memotivasi aksi individu.

Tanpa melakukan ganjaran keuangan, individual diasumsikan segan untuk

bekerja.

Tidak dipungkiri bahwa banyak terdapat permasalahan pelaksanaan

anggaran yang berjalan di Indonesia. Sayangnya hal ini tidak dijadikan sebagai

bahan evaluasi yang mana nantinya menjadi acuan perbaikan pelaksanaan

anggaran kedepannya. Terdapat 6 permasalahan pelaksanaan anggaran publik di

Indonesia,

Salah satu hal yang dapat dilakukan untuk meningkatkan akuntanbilitas

akuntan manajemen pemerintahan adala kepatuhan terhadap etika professional

yang telah dimiliki. Lebih lanjut dikemukakan bahwa dalam rangka menegakkan

etika profesi tersebut, maka akuntan manajemen dituntut: 1) Menjunjung tinggi

tanggung jawab profesi: 2) Memiliki sikap adil dan obyektif, 3) Memiliki

moralitas yang tinggi; 4) Mempunyai visi dan misi yang sama dengan wadah

15

profesi; 5) Menjunjung tinggi tanggung jawab yang lain; ) Mengerti landasan

hukum yang dapat digunakasn sebagai pijakan dalam melaksanakan pekerjaannya

Akuntan manjemen pemerintahan daerah mempunyai peran penting dalam

ikut mewujudkan good local governance. Namun tugas suci tersebut sulit untuk

diwujudkan tanpa dibarengi komitmen moral yang kuat. Salah satu hal yang dapat

dilakukan dalam meningkatkan komitmen moral tersebut adalah dengan

melakukan reformasi diri profesi akuntan manajemen pemerintahan yang jauh dari

kolusi dan korupsi. Business Week 28 Januari 2002 (dalam Harahap, 2002)

mengemukakan beberapa tindakan reformasi profesi akuntan yang dapat

dilakukan adalah: 1) Menerapkan dan memantapkan pelaksanan self regulation

secara lebih tegas; 2) Menghentikan pemberian jasa konsultan untuk langganan

yang menerima jasa audit; 3) Melakukan rotasi auditor; 4) Menerapkan lebih

banyak audit forensic; 5) Membatasi infiltrasi auditor ke perusahaan; 6)

Mereformasi komie audit; dan 7) Membersihkan aturan atau standar akuntansi

dari hal-hal yang memungkinkan dapat menimbulkan creative accounting. Dari ke

7 yang ditulis dalam Business Week, poin ke-7 yang sekiranya memungkinkan

akuntan manajemen pemerintah untuk tidak bertindak mendekati kolusi dan

korupsi.

Daftar Pustaka

Antony, R.N. dan V.Govindarajan.1998. Management Control System.9ed.

(Richard D Irwin, Mc.Grawhill).

Creelman, Trevor Happer.Scapens.1996.Issues in Management Accounting.2nd

.

Prentice Hall.

Eko Prasojo, 2006. Efisiensi Anggaran sebagai faktor kunci keberhasilan program

inovasi di Kabupaten Jembrana. Jurnal Ilmiah Adm.Publik; Vol:5, No 2 ,

177-179

Halim, Abdul. 2002. Analisis varian pendapatan asli daerah dalam laporan

perhitungan anggaran pendapatan dan belanja daerah kabupaten/kota di

Indonesia. Universitas Gadjah Mada. Disertasi.

16

Halim, Abdul & Syukriy Abdullah. 2006. Hubungan dan masalah keagenan di

pemerintahan daerah: sebuah peluang penelitian anggaran dan akuntansi.

Jurnal Akuntansi Pemerintah 2(1): 53-64.

Johnson, Cathy Marie. 1994. The Dynamics of Conflict between Bureauracts and

Legislators.Armonk, New York: M.E.Sharpe.

Lovell. A. 2002. Ethics as a Dependent Variable in Individual and Organozational

Decision Making. Journal of Business Ethics 37 : 145-163

Kenis, I. 1079.Effect on Budgetary Goal Characteristic on Managerial Attitudes

and Performance. The Accounting Review LIV (4).707-721.

Ludigdo , Unti , 2002; Peran Akuntan dalam Membangun Good Corporate

Governance, Konferens Nasional Akuntansi, No.1; Hal:1-17

Ludigdo. Unti Faktor Manusia dan Issue Etika dalam Manajemen Teknologi

Informasi. Kompak. No 17 Oktober 1998 : 31-47

Mardiasmo,2002, Akuntansi Sektor Publik, Penerbit Andi, Yogyakarta.

Munawar, 2006, Pengaruh karakteristik tujuan anggaran terhadap Prilaku, Sikap

dan Kinerja Aparat Pemerintahan Daerah di Kabupaten Kupang,

Simposium Nasional Akuntansi IX Padang.

Nurul, Rofikah. Mewujudkan Good Local Governance melalui transparasi &

akuntabilitas anggaran public. Jurnal Ilmiah Adm.Publik; Vol:10, No 1 , 12

Oktober 2000

Sedarmayanti. 2004. GOOD GOVERNANCE (Kepemerintahan yang Baik).

Bagian kedua. Membangun Sistem Manajemen Kinerja Guna Meningkatkan

Produktivitas Menuju Good Governance (Kepemerintahan yang Baik).

Mandar Maju. Bandung.

Saragih, Juli Panglima. 2003. Desentralisasi Fiskal dan Keuangan Daerah dalam

Otonomi.Penerbit Ghalia Indonesia.

Velasques, Hans (2002). Corruption:A Review of Contempory Research.Chr.

Michelsen Institute Development Student and Human Rights.R.2001:

7.Web:http//www.cmi.no