Eutekne – Tutti i diritti riservati La Finanziaria 2008 Le novità in materia di IRES

Eutekne – Tutti i diritti riservati

La Finanziaria 2008

Le novità in materia di IRES

Eutekne – Tutti i diritti riservati2

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Profili introduttivi

AMBITO DELLE NOVITÀ

ALIQUOTA DI IMPOSTA

DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE

CONSOLIDATO FISCALE


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Aliquota di imposta (segue)

RIDUZIONE ALIQUOTA IRES

A DECORREREDAL PERIODO DI IMPOSTA

SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007

L’ALIQUOTA ORDINARIA IRES PASSADAL 33% AL 27,5%


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Aliquota di imposta

EFFETTI CORRELATI ALLA RIDUZIONE

FISCALITÀ DIFFERITA IN

BILANCIO

DIVIDENDI E PLUSVALENZE QUALIFICATI

GIÀ NEL BILANCIO DEL PERIODO IN CORSO AL 31.12.2007BISOGNA TENERE CONTO DEGLI EFFETTI

CHE LA VARIAZIONE DI ALIQUOTA PRODUCESULLA FISCALITÀ DIFFERITA E ANTICIPATA

RELATIVA AGLI ESERCIZI SUCCESSIVI

CON APPOSITO DMSARÀ DIMINUITA LA PERCENTUALE DI ESENZIONE

DI DIVIDENDI E PLUSVALENZE QUALIFICATEAL FINE DI RENDERE INVARIATA

LA TASSAZIONE COMPLESSIVA SU TALI FATTISPECIE

SUL PIANO MERAMENTE MATEMATICOLA SOGLIA ESENTE DOVREBBE PASSARE

DAL 60% AL 45,40%


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Base imponibile (segue)

AMBITO DELLE MODIFICHE

PARTICIPATION EXEMPTION

INTERESSI PASSIVI

CANONI DI LEASING

AMMORTAMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

SPESE DI RAPPRESENTANZA

ELIMINAZIONE DEL MECCANISMO DI DEDUZIONE EXTRA-CONTABILE

SOGGETTI CHE UTILIZZANO PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI


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Base imponibile

PARTICIPATION EXEMPTION

SOGLIA DI ESENZIONE

REQUISITO DELL’ININTERROTTO POSSESSO

REQUISITO DELLA RESIDENZA DELLA PARTECIPATA


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Participation exemption (segue)

SOGLIA DI ESENZIONE

A DECORREREDALLE PLUSVALENZE REALIZZATE NEL PERIODO DI IMPOSTA


LA PERCENTUALE DI ESENZIONE PASSADAL 84% AL 95%

NORMA TRANSITORIASE VIENE CEDUTA UNA PARTECIPAZIONE

SULLA QUALE È STATA DEDOTTA UNA SVALUTAZIONE AI FINI FISCALINEI PERIODI DI IMPOSTA ANTERIORI A QUELLO IN CORSO ALL’1.1.2004

LA PLUSVALENZA RIMANE ESENTE SOLO PER L’84%FINO A CONCORRENZA DELLA SVALUTAZIONE DEDOTTA


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Participation exemption (segue)

ININTERROTTO POSSESSO



IL REQUISITO DELL’ININTERROTTO POSSESSODI CUI ALLA LETT. A) DEL CO. 1 DELL’ART. 87 DEL TUIR

RITORNA A DODICI MESI INTERIERA STATO PORTATO A DICIOTTO MESI INTERI

IN TAL MODO IL REQUISITOAI FINI DELL’ESENZIONE DELLA PLUSVALENZA

VIENE RIALLINEATO AL REQUISITOAI FINI DELLA INDEDUCIBILITÀ DELLA MINUSVALENZA

PER ESIGENZE DI COORDINAMENTO NORMATIVOABROGATO CO. 1-BIS DELL’ART. 101 DEL TUIR


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Participation exemption

RESIDENZA PARTECIPATA


SUCCESSIVO A QUELLO NEL CORSO DEL QUALEVIENE PUBBLICATA IN G.U. LA NUOVA WHITE LIST DI CUI ALL’ART. 168-BIS DEL TUIR

IL REQUISITO DELLA RESIDENZA DELLA PARTECIPATADI CUI ALLA LETT. C) DEL CO. 1 DELL’ART. 87 DEL TUIR

NON FA PIÙ RIFERIMENTO AL FATTO CHESE LA PARTECIPATA È RESIDENTE ALL’ESTERO

NON DEBBA ESSERE LOCALIZZATA IN UN PAESE BLACK LISTBENSÌ AL FATTO CHE

DEBBA ESSERE LOCALIZZATA IN PAESE WHITE LIST

MODIFICA DI COORDINAMENTO NORMATIVO CON LA SCELTA OPERATA IN FINANZIARIADI PASSARE DALLA LOGICA DELLA BLACK LIST

PER L’INDIVIDUAZIONE ESPRESSA DEI PAESI A FISCALITÀ “PRIVILEGIATA”ALLA LOGICA DELLA WHITE LIST

PER L’INDIVIDUAZIONE ESPRESSA DEI PAESI A FISCALITÀ “CORRETTA”


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Base imponibile

INTERESSI PASSIVI

INTERPRETAZIONE AUTENTICA SU ART. 90 DEL TUIR

ABROGAZIONE DELLA THIN CAPITALIZATION

ABROGAZIONE DEL PRO RATA PATRIMONIALE

RIFORMULAZIONE DELL’ART. 96 DEL TUIR


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Interessi passivi (segue)

INTERPRETAZIONE AUTENTICA ART. 90

CO. 35 DELL’ART. 1 DELLA L. 244/2007

CON NORMA DI INTERPRETAZIONE AUTENTICAVIENE RIPRISTINATO L’ORIENTAMENTO IN BASE AL QUALE

L’INDEDUCIBILITÀ OGGETTIVA DEI COMPONENTI NEGATIVI DI REDDITORELATIVI AI C.D. “IMMOBILI PATRIMONIALI”

DI CUI ALL’ART. 90 DEL TUIRCOLPISCE

SOLO GLI INTERESSI PASSIVI DI “FUNZIONAMENTO”OSSIA QUELLI RELATIVI A PASSIVITÀ CONTRATTE PER

FINANZIARE LE SPESE DI FUNZIONAMENTO DELL’IMMOBILE PATRIMONIALEE NON ANCHE GLI INTERESSI PASSIVI DI “FINANZIAMENTO”

OSSIA QUELLI RELATIVI A FINANZIAMENTI CONTRATTI PERL’ACQUISIZIONE DELL’IMMOBILE PATRIMONIALE


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ABROGAZIONE DELLA THIN CAPITALIZATION

A DECORREREDAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007

VIENE ELIMINATO IL MECCANISMO DELLATHIN CAPITALIZATIONDI CUI ALL’ART. 98 DEL TUIR

SI APPLICAVA ALLE IMPRESE

CON RICAVI SUPERIORI ALLE SOGLIEPREVISTE PER L’APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE

E CON SQUILIBRIO FINANZIARIO TRAMEZZI PROPRI

E FINANZIAMENTI EROGATI O GARANTITIDA SOCI QUALIFICATI O LORO PARTI CORRELATE


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ABROGAZIONE DEL PRO RATA PATRIMONIALE


VIENE ELIMINATO IL MECCANISMO DELPRO RATA PATRIMONIALE

DI CUI ALL’ART. 97 DEL TUIR

SI APPLICAVA ALLE IMPRESE

CHE POSSEDEVANO PARTECIPAZIONI CON I REQUISITI PEXCON VALORE DI LIBRO SUPERIORE AL PATRIMONIO NETTO

CONTABILE “RETTIFICATO”


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NUOVO MECCANISMO LIMITATIVO


L’INTEGRALE RIFORMULAZIONE DELL’ART. 96 DEL TUIR

SOSTITUISCE IL PREVIGENTEPRO RATA GENERALE DI DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI

CON UN NUOVO MECCANISMOCHE LIMITA LA DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI

ALL’AMMONTARE DI INTERESSI ATTIVIE PER L’ECCEDENZA

AL 30% DEL REDDITO OPERATIVO LORDO DELL’IMPRESA

CON POSSIBILITÀ DI RIPORTODELLE “ECCEDENZE INDEDUCIBILI” E “DELLE ECCEDENZE DISPONIBILI”

SUI PERIODI DI IMPOSTA SUCCESSIVI SENZA LIMITAZIONI TEMPORALI


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AMBITO SOGGETTIVO

IL NUOVO MECCANISMO DI CUI ALL’ART. 96 DEL TUIR

SI APPLICA NEI CONFRONTI

DELLA GENERALITÀ DEI SOGGETTI PASSIVI IRES

SALVO QUELLI ESPRESSAMENTE ESCLUSI DALLA NORMA

NON SI APPLICA

NEI CONFRONTI DELLE IMPRESE “IRPEF”

IMPRESE INDIVIDUALI E SOGGETTI DI CUI ALL’ART. 5 DEL TUIR



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SOGGETTI IRES ESCLUSI

BANCHE E ALTRI SOGGETTI DI CUI ALL’ART. 1 DEL DLGS 87/1992 (CON L’ECCEZIONE DELLE SOCIETÀ CHE ESERCITANO IN VIA PREVALENTE O ESCLUSIVA L’ATTIVITÀ DI ASSUNZIONE DI PARTECIPAZIONI IN SOCIETÀ ESERCENTI ATTIVITÀ DIVERSA DA QUELLA CREDITIZIA O FINANZIARIA)

IMPRESE DI ASSICURAZIONE

SOCIETÀ CAPOGRUPPO DI GRUPPI BANCARI E ASSICURATIVI

SOCIETÀ PARTECIPATE PREVALENTEMENTE DA ENTI PUBBLICI CHE COSTRUISCONO O GESTISCONO IMPIANTI PER LA FORNITURA DI ACQUE, ENERGIA, TELERISCALDAMENTO, SMALTIMENTO E DEPURAZIONE

SOCIETÀ CONSORTILI PER L’ESECUZIONE UNITARIA DI LAVORI AI SENSI DELL’ART. 96 DEL DPR 554/1999

SOCIETÀ COSTITUITE PER LA REALIZZAZIONE E L’ESERCIZIO DI INTERPORTI DI CUI ALLA L. 240/1990

SOCIETÀ DI PROGETTO COSTITUITE AI SENSI DELLA L. 163/2006



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AMBITO OGGETTIVOTUTTI GLI INTERESSI PASSIVI SOSTENUTI DALL’IMPRESA

IVI COMPRESI QUELLI IMPLICITI NEI CANONI DI LEASING DESUNTI DAL CONTRATTO

FATTA ECCEZIONE SOLTANTO PER

INTERESSI PASSIVI OGGETTIVAMENTE INDEDUCIBILI

INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI NEL COSTO DEI BENI

INTERESSI PASSIVI COMMERCIALI

UNA NORMA TRANSITORIA ESCLUDE TEMPORANEAMENTE ANCHE GLI INTERESSI PASSIVI RELATIVI A FINANZIAMENTI GARANTITI DA IPOTECA

SU IMMOBILI DESTINATI ALLA LOCAZIONE



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INTERESSI OGGETTIVAMENTE INDEDUCIBILI

INTERESSI PASSIVI “DI FUNZIONAMENTO” RELATIVI AI C.D. “IMMOBILI PATRIMONIALI”

INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI PER EFFETTO DELLA DISCIPLINA DEL “TRANSFER PRICING”

INTERESSI PASSIVI CONNESSI A OPERAZIONI INTERCORSE CON IMPRESE LOCALIZZATE IN PAESI A FISCALITÀ PRIVILEGIATA

INTERESSI PASSIVI SU PRESTITI OBBLIGAZIONARI ECCEDENTI LA MISURA STABILITA DAL CO. 15 DELL’ART. 3 DELLA L. 549/95

INTERESSI PASSIVI SU PRESTITI EFFETTUATI DAI SOCI DELLE SOCIETÀ COOPERATIVE ECCEDENTI LA MISURA STABILITA DAL CO. 465 DELL’ART. 1 DELLA L. 311/2004



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INTERESSI CAPITALIZZATI ESCLUSI

IMMOBILI MERCE

BENI STRUMENTALI MATERIALI E IMMATERIALI

POSSONO ESSERE CAPITALIZZATI NEL COSTO DEI BENIGLI INTERESSI PASSIVI

RELATIVI AI PRESTITI CONTRATTIPER LA LORO COSTRUZIONE O RISTRUTTURAZIONE

OIC N. 24 § D.V)GLI INTERESSI PASSIVI

CAPITALIZZABILI NEL COSTO DEI BENISONO QUELLI MATURATI NEL PERIODO COMPRESO

TRA L’ESBORSO DEI FONDI AI FORNITORIE IL MOMENTO IN CUI I BENI SONO PRONTI PER L’USO



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INTERESSI “COMMERCIALI”

NON RIENTRANO NELL’AMBITO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96 DEL TUIR

GLI INTERESSI PASSIVI IMPLICITI

DERIVANTI DA DEBITI DI NATURA COMMERCIALE



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NORMA TRANSITORIA

CO. 36 DELL’ART. 1 DELLA L. 244/2007

FINO AL PERIODO DI IMPOSTAIN CUI TROVANO APPLICAZIONE LE DISPOSIZIONI DI RIORDINO

DELLA FISCALITÀ DEL SETTORE IMMOBILIAREDA APPROVARSI MEDIANTE APPOSITO DM

SONO PROVVISORIAMENTE ESCLUSIDALL’AMBITO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96 DEL TUIR

GLI INTERESSI PASSIVI RELATIVI A FINANZIAMENTIGARANTITI DA IPOTECA SU IMMOBILI DESTINATI ALLA LOCAZIONE



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MECCANISMO DI CALCOLOPLAFOND DI DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI

CHE RIENTRANO NELL’AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96

=

INTERESSI ATTIVI

+

30% DEL REDDITO OPERATIVO LORDO

NORMA TRANSITORIA

PER IL PERIODO DI IMPOSTA 2008LA SOGLIA CALCOLATA SI AUMENTA DI 10.000 EURO

PER IL PERIODO DI IMPOSTA 2009LA SOGLIA CALCOLATA SI AUMENTA DI 5.000 EURO



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INTERESSI ATTIVI

SI TIENE CONTO

NON SOLO DEGLIINTERESSI ATTIVI DERIVANTI DA OPERAZIONI DI NATURA FINANZIARIA

MA ANCHE DEGLIINTERESSI ATTIVI DERIVANTI DA OPERAZIONI DI NATURA COMMERCIALE

SI TIENE INOLTRE CONTO DEGLI INTERESSI ATTIVI “VIRTUALI”

RICOLLEGABILI AL RITARDATO PAGAMENTO DEI CORRISPETTIVIDA PARTE DELLE PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI

DA CALCOLARE SU UN TASSO PARI AL 5% ANNUO



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RISULTATO OPERATIVO LORDO

=

VOCE A DEL CONTO ECONOMICO

-

VOCE B DEL CONTO ECONOMICO

+

AMMORTAMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E IMMATERIALILETTERE A) E B) DEL NUMERO 10 DELLA VOCE B DEL CONTO ECONOMICO

+

CANONI DI LEASING DEI BENI STRUMENTALICONTABILIZZATI NEL NUMERO 8 DELLA VOCE B DEL CONTO ECONOMICO



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RIPORTO DELLE ECCEDENZE

L’ART. 96 DEL TUIR CONSENTEIL RIPORTO SUI PERIODI DI IMPOSTA SUCCESSIVI

SENZA ALCUNA LIMITAZIONE TEMPORALE

SIA DEGLI EVENTUALI INTERESSI PASSIVIECCEDENTI LA SOGLIA MASSIMA DEDUCIBILE

C.D. “ECCEDENZA DI INTERESSI PASSIVI”

SIA DELL’EVENTUALE PLAFOND DI DEDUCIBILITÀECCEDENTE L’AMMONTARE DI INTERESSI PASSIVI SOSTENUTI

C.D. “ECCEDENZA DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ”



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ECCEDENZA DI INTERESSI PASSIVI

SEINTERESSI PASSIVI DI COMPETENZA DEL PERIODO DI IMPOSTA

CHE RIENTRANO NELL’AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96

>PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ CALCOLATO AI SENSI DELL’ART. 96

ALLORAVARIAZIONE IN AUMENTO IRES PER IMPORTO PARI ALL’ECCEDENZA

TUTTAVIAL’ECCEDENZA INDEDUCIBILE NEL PERIODO DI IMPOSTA DI COMPETENZA

PUÒ ESSERE ILLIMITATAMENTE RIPORTATA SUI SUCCESSIVI PERIODI DI IMPOSTAAL FINE DI ESSERE IVI DEDOTTA

NEL LIMITE IN CUI SI GENERI IN TALI PERIODIUNA ECCEDENZA DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ

RISPETTO AGLI INTERESSI PASSIVI DI COMPETENZA DI DETTI PERIODI

NEL RISPETTO DEI PRINCIPI DI PRUDENZA E RAGIONEVOLE CERTEZZAPOSSONO SUSSISTERE I PRESUPPOSTI PER STANZIARE IN BILANCIO LE

IMPOSTE ANTICIPATE



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ECCEDENZA DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ

SE PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ CALCOLATO AI SENSI DELL’ART. 96

> INTERESSI PASSIVI DI COMPETENZA DEL PERIODO DI IMPOSTA

CHE RIENTRANO NELL’AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96 ALLORA

NESSUNA VARIAZIONE IN AUMENTO IRES

INOLTREL’ECCEDENZA DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ RIMASTA “INUTILIZZATA”

PUÒ ESSERE ILLIMITATAMENTE RIPORTATA SUI SUCCESSIVI PERIODI DI IMPOSTAAL FINE DI ESSERE IVI UTILIZZATA

PER CONSENTIRE LA DEDUCIBILITÀ DI INTERESSI PASSIVI FUTURIALTRIMENTI INDEDUCIBILI PERCHÉ ECCEDENTI

RISPETTO AL PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ DI COMPETENZA DI DETTI PERIODI



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DECORRENZA

RIPORTO ECCEDENZE INTERESSI

PASSIVI

RIPORTO ECCEDENZE

PLAFOND DEDUCIBILITÀ

DECORRENZA IMMEDIATA

LE ECCEDENZE RIPORTABILI SUI SUCCESSIVI PERIODISONO QUELLE CHE SI GENERANO

FIN DAL PRIMO PERIODODI APPLICAZIONE DEL NUOVO MECCANISMO

OSSIA FIN DAL 2008

DECORRENZA DIFFERITA

LE ECCEDENZE RIPORTABILI SUI SUCCESSIVI PERIODI SONO QUELLE CHE SI GENERANOSOLTANTO DAL TERZO PERIODO

DI APPLICAZIONE DEL NUOVO MECCANISMO

OSSIA SOLTANTO DAL 2010



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CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE

IN SEDE DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI GRUPPOI SOGGETTI CHE PARTECIPANO AL CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE

OPERANO IL CONFRONTO TRAINTERESSI PASSIVI RIENTRANTI NELL’AMBITO DI APPLICAZIONE DELL’ART. 96

E PLAFOND DI DEDUCIBILITÀA LIVELLO DI VALORI COMPLESSIVI

IN ALTRE PAROLEL’ESERCIZIO DELL’OPZIONE PER IL CONSOLIDATO FISCALE

CONSENTE DI L’IMMEDIATA “COMPENSAZIONE”TRA EVENTUALI ECCEDENZE DI INTERESSI PASSIVI DI SINGOLE SOCIETÀ

ED EVENTUALI ECCEDENZE DI PLAFOND DI DEDUCIBILITÀ DI SINGOLE SOCIETÀ

LA REGOLA SI APPLICA ANCHE ALLE ECCEDENZE OGGETTO DI RIPORTO IN AVANTIESCLUSE QUELLE GENERATESI PRIMA DELL’INGRESSO NEL CONSOLIDATO NAZIONALE

AI SOLI FINI DELL’APPLICAZIONE DELLE REGOLE IN MATERIA DI INTERESSI PASSIVISI CONSIDERANO VIRTUALMENTE INCLUSE NEL CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE

ANCHE LE PARTECIPATE NON RESIDENTICHE PER IL RESTO POTREBBERO OPTARE QUALORA FOSSERO RESIDENTI



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OPERAZIONI DI FUSIONE E DI SCISSIONE

GLI INTERESSI PASSIVI“ECCEDENTI” LA SOGLIA MASSIMA DEDUCIBILE

AI SENSI DELL’ART. 96 DEL TUIRPOSSONO ESSERE RIPORTATI SUI SUCCESSIVI PERIODI DI IMPOSTA

SENZA LIMITI TEMPORALI

TUTTAVIASE LA SOCIETÀ CHE LI RIPORTA

PARTECIPA A UNA OPERAZIONE DI FUSIONE O DI SCISSIONEIL RIPORTO DEGLI INTERESSI PASSIVI “ECCEDENTI”

SUI PERIODI DI IMPOSTA POST FUSIONE O SCISSIONEÈ SUBORDINATO ALLE STESSE CONDIZIONI E LIMITI

CHE OPERANO CON RIFERIMENTO ALLE PERDITE FISCALI



31

NORMA ANTI-ABUSO

LE PERDITE FISCALI IMPUTATE PER TRASPARENZADALLE SNC E DALLE SAS

SONO UTILIZZABILI SOLO IN ABBATTIMENTODEGLI UTILI ATTRIBUITI PER TRASPARENZA

NEI SUCCESSIVI CINQUE PERIODI DI IMPOSTADALLA STESSA SOCIETÀ CHE HA IMPUTATO LE PERDITE

ANCORCHÈ INSERITA NELL’AMBITO DELL’ART. 101 DEL TUIRSI TRATTA DI MODIFICA STRETTAMENTE COLLEGATA ALL’ART. 96

LA FINALITÀ È QUELLA DI IMPEDIRE L’AGGIRAMENTO DELL’ART. 96 MEDIANTE LA PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE

INDIRIZZANDO L’INDEBITAMENTO E I RELATIVI ONERIIN CAPO ALLE SOCIETÀ DI PERSONE CONTROLLATE



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AMMORTAMENTI DEI BENI “MATERIALI”


VIENE MENO LA POSSIBILITÀ DI PROCEDERE AAMMORTAMENTI C.D. “ACCELERATI”AMMORTAMENTI C.D. “ANTICIPATI”

PER EFFETTO DELL’ABROGAZIONE DEL CO. 3 DELL’ART. 102 DEL TUIR

NORMA TRANSITORIA

PER IL SOLO PERIODO DI IMPOSTA 2008

PER I BENI NUOVI ACQUISITI ED ENTRATI IN FUNZIONENEL PERIODO DI IMPOSTA 2008NON DEVE ESSERE DIMEZZATO

IL COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO FISCALE

RESTANO ESCLUSI DALLA NORMA TRANSITORIABENI DI CUI ALLA LETT. B) DEL CO. 1 DELL’ART. 164

BENI DI CUI AL CO. 7 DELL’ART. 102-BIS

Ammortamenti


33


CANONI DI LEASING

A DECORREREDAI CONTRATTI STIPULATI DALL’1.1.2008

LA DEDUCIBILITÀ DEI CANONI DI LEASING È SUBORDINATAAL RISPETTO DELLA SEGUENTE DURATA MINIMA DEL CONTRATTO

BENI MOBILI

BENI IMMOBILI

2/3 DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO FISCALE

PER GLI I VEICOLI A MOTOREDI CUI ALLA LETT. B) DEL CO. 1 DELL’ART. 164

RIMANE L’OBBLIGO DI DURATA MINIMAPARI ALL’INTERO PERIODO DI AMMORTAMENTO

2/3 DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO FISCALE

CON UN MINIMO DI 11 ANNIE CON UN MASSIMO DI 18 ANNI


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SPESE DI RAPPRESENTANZA


LE SPESE DI RAPPRESENTANZASONO DEDUCIBILI NEL PERIODO DI IMPOSTA DI SOSTENIMENTO

SE RISPONDENTI AIREQUISITI DI INERENZA E CONGRUITÀ

STABILITI CON APPOSITO DM

TENENDO CONTO ANCHE

DELLA NATURA E DELLA DESTINAZIONE DELLE SPESE STESSE

DEL VOLUME DI RICAVI DELL’ATTIVITÀ CARATTERISTICA E DELL’ATTIVITÀ INTERNAZIONALE DELL’IMPRESA

SONO COMUNQUE DEDUCIBILI LE SPESE RELATIVE A BENI DISTRIBUITI GRATUITAMENTE DI VALORE UNITARIO NON SUPERIORE A 50 EURO


35

Base imponibile

DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI


VIENE ABROGATO IL MECCANISMO DI DEDUZIONE EXTRA-CONTABILEGIÀ PREVISTO DALLA LETT. B) DEL CO. 4 DELL’ART. 109 DEL TUIR

PERMANE A LIVELLO CIVILISTICOL’IMPLICITO DIVIETO DI INQUINARE IL BILANCIO PER FINALITÀ FISCALI

MA VIENE ELIMINATA LA POSSIBILITÀ DI“SFRUTTARE” IN VIA EXTRA-CONTABILE

LE DEDUZIONI AMMESSE DALLA NORMATIVA FISCALEDI COMPONENTI NEGATIVI NON (ANCORA) IMPUTABILI A CONTO ECONOMICO

IN OSSEQUIO AI PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO


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Deduzioni extra-contabili (segue)

DISPOSIZIONI TRANSITORIE

RESTA FERMA LA DISCIPLINA PREVIGENTEPER LE ECCEDENZE DEDOTTE EXTRA-CONTABILMENTE

FINO AL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL 31.12.2007

FINO AL LORO RIASSORBIMENTO

INOLTREVIENE PREVISTA LA POSSIBILITÀ DI

AFFRANCARE IL VINCOLO FISCALE SUL PATRIMONIO NETTO

RIALLINEARE I VALORI FISCALI A QUELLI CONTABILI

E/O


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AFFRANCAMENTO RISERVE

IL VINCOLO FISCALE DI SOSPENSIONE DI IMPOSTAGENERATOSI SUL PATRIMONIO NETTO

PER EFFETTO DELLE DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI OPERATE

PUÒ ESSERE ELIMINATO IN TUTTO O IN PARTEMEDIANTE APPLICAZIONE DI IMPOSTA SOSTITUTIVA DELL’1%

DA VERSARE IN UNA UNICA SOLUZIONEENTRO IL TERMINE PREVISTO PER IL VERSAMENTO DELLE IMPOSTE SUL REDDITO

RELATIVE AL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL 31.12.2007

L’AFFRANCAMENTO DEL PATRIMONIO NETTONON ESPLICA ALCUN EFFETTO

SUL DISALLINEAMENTO TRA VALORI FISCALI E CONTABILIDEI BENI E DEI FONDI DEDOTTI EXTRA-CONTABILMENTE

PER IL RIALLINEAMENTO BISOGNA APPLICAREL’ALTRA IMPOSTA SOSTITUTIVA PREVISTA DALLE DISPOSIZIONI TRANSITORIE


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AFFRANCAMENTO DISALLINEAMENTI

IL DISALLINEAMENTO TRA VALORI FISCALI E CONTABILIPER EFFETTO DELLE DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI OPERATE FINO AL 2007

PUÒ ESSERE ELIMINATO IN TUTTO O IN PARTEMEDIANTE APPLICAZIONE DI APPOSITA IMPOSTA SOSTITUTIVA

12%SUI DISALLINEAMENTI DA AFFRANCARE

FINO A 5 MILIONI DI EURO


TRA 5 MILIONI DI EURO E 10 MILIONI DI EURO


OLTRE I 10 MILIONI DI EURO

LA LOGICA DI APPLICAZIONE DOVREBBE ESSERE QUELLADELLA PROGRESSIVITÀ PER SCAGLIONI


39

DISPOSIZIONI ATTUATIVE

IL CO. 48 DELL’ART. 1 DELLA L. 244/2007

RINVIA AD APPOSITO DMPER L’APPROVAZIONE DELLE DISPOSIZIONI ATTUATIVE

DELLA DISCIPLINA CHE CONSENTE DI AFFRANCARELE DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI OPERATE E NON ANCORA

RIASSORBITE

LA NORMA TUTTAVIA PREVEDE ESPRESSAMENTE CHE

L’AFFRNACAMENTO PUÒ ESSERE ANCHE PARZIALEMA IN TAL CASO DEVE ESSERE OPERATO

PER CLASSI OMOGENEE DI DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA DEVE ESSERE VERSATAIN TRE RATE ANNUALI30% - 40% - 30%

CON INTERESSIDEL 2,5% SULLE RATE SUCCESSIVE ALLA PRIMA

Deduzioni extra-contabili


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SINDACABILITÀ SCELTE DI DI BILANCIOCO. 34 DELL’ART. 1 DELLA L. 244/2007

GLI AMMORTAMENTIGLI ACCANTONAMENTI

E LE ALTRE RETTIFICHE DI VALOREIMPUTATI AL CONTO ECONOMICO

A PARTIRE DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31.12.2007

POSSONO ESSERE DISCONOSCIUTI DALL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIASE NON COERENTI

CON I COMPORTAMENTI CONTABILISISTEMATICAMENTE ADOTTATI NEI PRECEDENTI ESERCIZI

SALVA LA POSSIBILITÀ PER L’IMPRESADI DIMOSTRARE LA GIUSTIFICAZIONE ECONOMICA DI DETTI

COMPONENTIIN BASE A CORRETTI PRINCÌPI CONTABILI

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