УВОД

Потраживања из пословања, која настају по основу продаје у земљи и

иностранству, затим по основу специфичних послова и краткорочног

финансијског пословања, третирају се као обртна средства у билансу стања, а

евидентирају се на контима класе 2 - Краткорочна потраживања, пласмани и

готовина. Осим потраживања, на контима ове класе евидентирају се гото-

вина и готовински еквиваленти, порез на додату вредност, активна

временска разграничења и губитак изнад висине капитала.

Мада су у овој класи предвиђена конта за евиденцију временских

разграничења трошкова и прихода, њихово објашњење и примери књижења

биће дати код евиденције трошкова и прихода.

Садржај ове класе може се, са становишта облика имовине и начина

њеног признавања и мерења (билансирања), разврстати у четири основне

целине и то:

готовински еквиваленти и готовине,

потраживања и краткорочни финансијски пласмани,

активна временска разграничења,

губитак изнад висине капитала.

Готовински еквиваленти и готовина чине билансне позиције са најве-

ћим могућим степеном ликвидности, тако да овај облик имовине ретко

подлеже умањивању, односно исправкама вредности.

Признавање и мерење позиција потраживања и пласмана уређено је у

МРС број 32 и 39 - Финансијски инструменти.

Одредбама наведених МРС дата је дефиниција према којој је финанси-

јско средство свако средство које је: готовина, уговорено право на примање

1

готовине или другог финансијског средства од другог предузећа, уговорено

право на размену финансијских инструмената с другим предузећима,

инструменти капитала. Инструментом капитала сматра се сваки уговор којим

се доказује преостали интерес у имовини предузећа након одбитка свих

његових обавеза.

Према МРС дефинисане су четири категорије финансијских средстава и

то:

финансијска средства која се држе ради трговања,

улагања која се држе до доспећа,

зајмови и потраживања која су потекла од предузећа,

финансијска средства која су расположива за продају.

2

1. ПОТРАЖИВАЊЕ ПО ОСНОВУ ПРОДАЈЕ

Потраживање представља имовинско-правни однос који подразумева

право да се од одређеног лица тражи измирење дуга у новцу, стварима или

чинидбама. Свако потраживање заснива се на доказима, односно призна-

том дуговању друге стране. У књиговодству се као основна (пуноважна)

потраживања сматрају само она која се заснивају на веродостојним доку-

ментима.

Постоји више врста потраживања из пословања. На пример, по основу

продаје, по основу специфичних послова, по основу финансијских пласмана

итд. У зависности од рока доспећа, сва она могу бити краткорочна и

дугорочна. Наиме, сва потраживања и улагања која доспевају у року од

годину дана или краћем временском периоду сматрају се краткорочним, док

су она са дужим роком дугорочна.

У наставку рада биће објашњена потраживања по основу продаје. То су

потраживања од купаца за продату робу или учињене услуге, која се, по

правилу, ликвидирају наплатом од купца. Потраживања од купца по основу

испоручених и фактурисаних учинака представљају саставни део процеса

реализације и имају посебан значај при обрачуну укупног прихода по

принципу тзв. фактурисане реализације. По овом принципу редован приход

представљају износи по основу реализованих (фактурисаних) готових прои-

звода, услуга и робе.

Евиденција о потраживањима по основу продаје води се на контима

групе 20 - Потраживања по основу продаје, и то посебно за: купце - повезана

правна лица, купце у земљи, за купце у иностранству, као и за исправку

вреднсти доспелих, а ненаплаћених потраживања од купаца.

3

Према МРС бр. 27 - Консолидовани и појединачни финансијски изве-

штаји, под зависним предузећем се подразумева предузеће које је под

контролом другог предузећа које се назива матично предузеће. Ова пре-

дузећа улазе у групу консолидовања.

Правна лица се сматрају повезаним, ако једно лице има могућност да

контролише друго лице, или да на то друго лице изврши значајан утицај при-

ликом доношења финансијских или пословних одлука.

Конта - потраживања по основу продаје, задужују се у корист одго-

варајућих конта прихода. Директно књижење у корист прихода произилази

из начела о фактурисаној реализацији. Када је у питању закашњење купца у

плаћању и право продавца на затезну камату, књижење је идентично као и

код задужења по основу продаје, тј. за затезну камату повећаће се

потраживања од купаца и приход од затезних камата (пенала).

Потраживања по основу продаје, према МРС, подлежу испитивању

због обезвређивања, што значи да ако потраживања од купца нису напла-

ћена у року доспећа, морају се, према начелима процењивања, отписати на

терет конта - Ванредни расходи, и то индирекгно преко конта - Исправка

вредности потраживања. Само дефинитивно отписивање потраживања врши

се директним отписивањем.

Пример за књижење:

1. Готови производи продати су купцу и фактура број 123 гласи на

900.000.- динара. ПДВ износи 8%. Производи су из складишта отпре-

мницом послати купцу. Цена коштања продатих производа износи

450.000,- динара.

2. С обзиром на то да купац није платио у року фактуру број 123, према

уговору зарачунава му се затезна камата од 6.500.- динара.

4

Књижење:

ДНЕВНИК

1.

2.

202

602

470

202

662

Купци у земљи

Приходи од продаје производа и услуга

ПДВ у издатим фактурама

- фактура 123

972.000.-

6.500.-

900.000.-

72.000.-

6.500.-

Купци у земљи

Приходи камате

- затезна камата

ГЛАВНА КЊИГА

202 – Купци у земљи 602 – Приходи од продаје производа и услуга

1) 972.000.-

2) 6.500.-

1) 900.000.-

вла

470 – ПДВ у издатим фактурама 662 – Приходи од камате

1) 72.000.- 2) 6.500.-

Извоз робе обављају предузећа која за то имају овлашћења. Извоз

може да се обави у своје име и за свој рачун, као и у своје име, а за туђ

рачун.

Спољнотрговинска предузећа врло често за рачун произвођачких пре-

дузећа извозе робу - извоз у своје име и за туђ рачун. Уколико се, пак, врши

извоз робе купцу у иностранству у своје име и за свој рачун, онда се задужује

конто 203 - Купци у иностранству, уз одобрење посебном конту 602 -

Приходи од продаје производа и услуга на страном тржишту. Иако се продаја

уговара у страним средствима плаћања, ова потраживања у девизама од

5

купаца у иностранству евидентирају се на конту 202 у динарској против-

вредности девиза, обрачунатој по важећем средњем курсу.

Пример за књижење:

1. Предузеће је извезло производе у своје име и за свој рачун и испоста-

вило фактуру иностраном купцу на 10.000 €. Прерачунато по средњем

курсу, то одговара износу од 850.000,- динара.

2. Купац из иностранства дозначио је у страној валути на девизни рачун

дуг за купљене производе.

Књижење:

ДНЕВНИК

1.

2.

203

603

244

203

Купци у иностранству

Приходи од продаје производа на

ино-тржишту

- по фактури

850.000.-

850.000.-

850.000.-

850.000.-

Девизни рачун

Купци у иностранству

- дознака купца

ГЛАВНА КЊИГА

203 – Купци у иностранству11

603 – Приходи од продаје производа на ино-тржишту 1 244 – Девизни рачун

1) 850.000.- 2) 850.000.- 1) 850.000.- 1 2) 850.000.-

6

2. ОБЕЗВРЕЂИВАЊЕ ПОТРАЖИВАЊА

За признавање и мерење вредности позиција потраживања (биланси-

рања) финансијским извештајима, примењују се МРС.

У МРС 39 - Финансијски инструменти, предвиђено је да у случају ако

постоји вероватноћа да предузеће неће бити у стању да наплати све доспеле

износе (главницу и камату), према уговореним условима за одређена

потраживања, настаје губитак због обезвређивања или ненаплативих потра-

живања.

Према МРС, обезвређеност и ненаплативост се појединачно мере и

признају за финансијска средства (потраживања) која су појединачно зна-

чајна. Објективан доказ да су потраживања обезвређена или ненаплатива

укључује информације које је власник потраживања сазнао о значајним

тешкоћама дужника: кашњење у плаћању, високој вероватноћи банкротства,

неизвесности наплате судским путем, иако је потраживање утужено.

Ако касније доће до наплате износа обезвређених потраживања, тај

износ ће се третирати као приход.

Пример за књижење:

1. Купац X који дугује 200.000- динара није платио фактуру у року

доспећа, те треба извршити отписивање исправком вредности у

целини.

2. Купац X платио је после рока доспећа 120.000.- динара од свога дуга

који је износио 200.000- динара.

3. Према одлуци органа управљања треба отписати сумњива потражи-

вања од купца Y пре рока њиховог доспећа, у износу од 35.000,-

динара.

7

Књижење:

ДНЕВНИК

1.

2.

3.

585

209

2410

685

585

209

Обезвређивање потраживања

Исправка вредности потраживања од купаца

- за ненаплаћено потраживање у року

200.000.-

120.000.-

185.000.-

200.000.-

120.000.-

185.000.-

Текући (пословни) рачун – редовна средства

Приходи од усклађивања вредности

потраживања

- дознака

Обезвређивање потраживања

Исправка вредности потраживања од купаца

- за отпис сумњивих потраживања

ГЛАВНА КЊИГА

202 – Купци у земљи2410 – Текући (пословни) рачун

– редовна средства

0) 1.800.000.- 1) 200.000.-

3) 35.000.-

0) 5.000.000.-

2) 120.000.-

вла

685 – Приходи од усклађивања вредности потраживања

209 – Исправка вредности потраживања од купаца

2) 120.000.- 2) 120.000.- 2) 120.000.-

3) 35.000.-

85 – Обезвређивање потраживања

1) 200.000.-

3) 35.000.-

8

Назив дијаграма: ПРОДАЈА И ОТПРЕМА ГОТОВИХ ПРОИЗВОДА ДИЈАГРАМ бр. 1

ОПИСБрој

операцијеСтрана 1

Финансијска оператива

региструје продајне фактуре

ради извештавања о новчаним

токовима и у контролне сврхе

Евиденција продаје готових

производа

20 – Купци

60 – Приход од продатих производа

или

20 – Купци

60 – Приход од продатих производа

47 – ПДВ у издатим фактурама

Архивирање

1

2

3

9

Налог заиздавање

Продајнафактура

Отпремница

Налог заиздавање

Налог закњижење

Фактура

Отпремница

Н

из финансијскеоперативе

ФИНАНСИЈСКО КЊИГОВОДСТВО

3. ДРУГА ПОТРАЖИВАЊА

Остала краткорочна или друга потраживања евидентирају се у групи 22

и обухватају потраживања за камате и дивиденде од државних и других

институција, потраживања за преплаћене порезе и доприносе, потражи-

вања од запослених и сл. У даљем излагању биће обрађен само основни

конто 221 - Потраживања од запослених. Овај основни конто може се

рашчланити на следећа аналитичка конта:

2210 - Аконтација за службена путовања у динарима,

2213 - Потраживања од запослених за накнаду штете,

2211 - Аконтација за службена путовања у страној валути,

2214 - Потраживања од запослених за мањкове,

2216 - Остала потраживања од запослених,

2219 - Исправка вредности потраживања од запослених.

3.1. Потраживања од запослених на основу аконтација по

службеном путу

У оквиру својих пословних активности радници одлазе на службена

путовања ради обављања разних послова. Пре одласка на пут радник до-

бија путни налог у коме се морају назначити сврха путовања, превозно

средство и време трајања службеног пута. За службени пут раднику следује

дневница и надокнада путних трошкова.

10

Евиденција о аконтацијама за службени пут води се на конту 2210 -

Аконтација за службена путовања. На овом конту књиже се на дуговној

страни дате аконтације, које представљају потраживања све док се радник

не врати с пута и док се не изврши обрачун, а конто 243 - Благајна, потражује

за исплаћене аконтације. На страни потражује књижи се обрачун (путни

рачун) на основу поднете документације о путним трошковима, као и

признате дневнице. Уколико је примљена аконтација већа од износа

признатих дневница и путних трошкова, разлика се враћа у благајну, а ако је

мања, благајна исплаћује разлику.

Пример за књижење:

1. Благајна је раднику Н. Н. исплатила аконтацију за службени пут у изно-

су од 30.000 - динара, а раднику Р.Р. износ од 40.000,- динара.

2. Радник Н. Н. вратио се с пута и подноси путни обрачун:

˗ путни трошак 1.200.- дин.

˗ дневнице 1.750.- дин.

˗ свега 2.950.- дин.

˗ за враћање благајни 50.- дин.

3. Радник Р.Р. вратио се с пута и подноси путни обрачун:

˗ путни трошак 1.700.-дин.

˗ дневнице 3.000.- дин.

˗ свега 4.700.- дин.

˗ треба исплатити разлику 700.- дин.

11

Књижење:

ДНЕВНИК

1.

2.

3.

2210

243

5505

5503

243

2210

5505

551

2210

243

Аконтација за службена путовања

Главна благајна

- исплата аконтације

7.000.-

1.200.-

1.750.-

50.-

1.700.-

3.000.-

7.000.-

3.000.-

4.000.-

700.-

Накнаде за трошкове превоза на службеном путу

Дневнице за службена путовања

Главна благајна

Аконтације за службена путовања

- обрачун по путном рачуну

Накнаде за трошкове превоза на службеном путу

Дневнице за службена путовања

Аконтације за службена путовања

Главна благајна

- обрачун по путном рачуну

ГЛАВНА КЊИГА

2210 – Аконтација за службена путовања 243 – Главна благајна

1) 7.000.- 2) 3.000.-

3) 4.000.-

0) 12.500.-

2) 50.-

1) 7.000.-

3) 700.-

вла

5505 – Накнаде за трошкове превоза на службеном путовању 5503 – Дневнице за службена путовања

2) 1.200.-

3) 1.700.-

2) 1.750.-

3) 3.000.-

12

ЗАКЉУЧАК

Потраживања из пословања, која настају по основу продаје у земљи и

иностранству, затим по основу специфичних послова и краткорочног

финансијског пословања, третирају се као обртна средства у билансу стања, а

евидентирају се на контима класе 2 - Краткорочна потраживања, пласмани и

готовина. Осим потраживања, на контима ове класе евидентирају се гото-

вина и готовински еквиваленти, порез на додату вредност, активна

временска разграничења и губитак изнад висине капитала.

Евиденција о потраживањима по основу продаје води се на контима

групе 20 - Потраживања по основу продаје, и то посебно за: купце - повезана

правна лица, купце у земљи, за купце у иностранству, као и за исправку

вреднсти доспелих, а ненаплаћених потраживања од купаца.

Спољнотрговинска предузећа врло често за рачун произвођачких пре-

дузећа извозе робу - извоз у своје име и за туђ рачун. Уколико се, пак, врши

извоз робе купцу у иностранству у своје име и за свој рачун, онда се задужује

конто 203 - Купци у иностранству, уз одобрење посебном конту 602 -

Приходи од продаје производа и услуга на страном тржишту. Иако се продаја

уговара у страним средствима плаћања, ова потраживања у девизама од

купаца у иностранству евидентирају се на конту 202 у динарској против-

вредности девиза, обрачунатој по важећем средњем курсу.

Остала краткорочна или друга потраживања евидентирају се у групи 22

и обухватају потраживања за камате и дивиденде од државних и других

13

институција, потраживања за преплаћене порезе и доприносе, потражи-

вања од запослених и сл.

За признавање и мерење вредности позиција потраживања (биланси-

рања) финансијским извештајима, примењују се МРС.

ЛИТЕРАТУРА

[1] Вера Познанић Леко, ''Рачуноводство'', Завод за уџбенике и наставна

средства, Београд, 2008.

14

Садржај

Увод.........................................................................................................................1

1. Потраживање по основу продаје......................................................................3

2. Обезвређивање потраживања..........................................................................7

3. Друга потраживања..........................................................................................10

3.1. Потраживања од запослених на основу аконтација по службеном путу.......10

Закључак...............................................................................................................13

Литература............................................................................................................14