Спецвыпуск Инвентаризация · 2016-09-07 · 10 БУХГАЛТЕРИЯ № 40 (1183) 5ОКТЯБРЯ2015 ГОДА Инвентаризация Спецвыпуск

БУХГАЛТЕРИЯ № 40 (1183) 5 ОКТЯБРЯ 2015 ГОДА1010101010

Инвентаризация

СпецвыпускСпецвыпускСпецвыпускСпецвыпускСпецвыпуск

ервого октября начался традиционный «инвента-ризационный» осенний марафон, обязательный

перед составлением годовой финансовой отчетности.Однако в этом году он пройдет под другим знаком: в2015 году вместо старой минфиновской Инструкции№ 69 появился новый документ — Положение № 879,да и в налоговом законодательстве произошли значи-тельные перемены. Поэтому вполне понятно, что пе-ред проведением инвентаризации у бухгалтеров возни-кают определенные вопросы. На некоторые из них онинайдут ответы в данном спецвыпуске.В частности, из публикуемых далее материалов

можно узнать:♦ придется ли ломать сложившийся порядок ин-

вентаризации разных активов и обязательств;♦ нужно ли перестраивать систему инвентари-

зационного документооборота;♦ как результаты инвентаризации отразятся на

уплате налогов в бюджет;♦ какие нормативные акты нужно учитывать при

проведении инвентаризации расчетов с бюджетом;

Инвентаризация:апгрейд привычной процедуры

♦ что следует знать при инвентаризации в зоне АТО;♦ как поступать в случае, если провести инвен-

таризацию требуют представители контролирующихорганов;

♦ что говорят суды при подмене фактических дан-ных предположениями и выводами таких представите-лей при инвентаризации у частного предпринимателя;

♦ как в разных ситуациях следует оформлятьтрудовые отношения.И хотя в рамках данного спецвыпуска редакция по-

старалась рассмотреть разные «инвентаризационные»(а также «околоинвентаризационные») аспекты, точ-ка в этой теме, конечно же, не поставлена. Процеду-ра только начинается, поэтому мы продолжим обсуж-дение отдельных ее нюансов на страницах газеты.А пока бухгалтерам, начинающим «инвентаризацион-ный» осенний марафон, можно лишь пожелать: пустьв удаче не будет недостачи, а хорошее настроение га-рантированно окажется в излишках.

Ирина ГОЛОШЕВИЧ,Елена КУШИНА, редакторы

П

Сокращенноеназвание

Полное название и реквизиты документа Где опубликован

KоАП Kодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X —

Закон № 71Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении измененийв Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные актыУкраины по налоговой реформе»

—

Закон № 643Закон Украины от 16.07.2015 г. № 643-VIII «О внесении измененийв Налоговый кодекс Украины в части совершенствованияадминистрирования налога на добавленную стоимость»

Бухгалтерия, 2015, № 31,с.18—37

Порядок № 419Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлениемKМУ от 28.02.2000 г. № 419

Бухгалтерский учет.Хрестоматия (часть 1):Сборник систематизиро-ванного законодательства,

2014, вып.1, с.15—17

Положение № 88Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете,утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88

Там же, с.17—20

Методическиерекомендации № 433

Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности,утвержденные приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433

Там же, с.120—133

Положение № 879Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденноеприказом Минфина Украины от 02.09.2014 г. № 879

Бухгалтерия, 2015, № 3,с.13—24

Приказ № 572Приказ Минфина Украины от 17.06.2015 г. № 572 «Об утверждении типовыхформ для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации»

Сайт газети «Бухгалтерия»(www.buhgalteria.com.ua),раздел «Формы отчетости,учета и заявлений»Постановление № 241

Постановление Госкомстата от 28.12.89 г. № 241 «Об утверждении формпервичной учетной документации для предприятий и организаций»

Инструкция № 69Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов,товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов ирасчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69

Бухгалтерский учет.Хрестоматия (часть 1):Сборник систематизиро-ванного законодательства,

2014, вып.1, с.180—185

Перечень нормативных документов, использованных при подготовке материалов спецвыпуска

�Перечень утративших силу нормативных документов, использованныхпри подготовке материалов спецвыпуска

БУХГАЛТЕРИЯ № 40 (1183) 5 ОКТЯБРЯ 2015 ГОДА 1111111111Приобрести издание www.blitz-press.com.ua

Спецвыпуск


Ирина ГОЛОШЕВИЧ, редактор


СпецвыпускИнвентаризация

БУХГАЛТЕРИЯ № 40 (1183) 5 ОКТЯБРЯ 2015 ГОДА 1313131313



Приобрести издание www.blitz-press.com.ua



Ирина ГОЛОШЕВИЧ, редактор

ля подтверждения достоверности данных фи-нансовой отчетности в обязательном порядке

проводится инвентаризация, при которой отдельно-го внимания заслуживают «объекты-долгожители» —необоротные материальные активы. Как известно,данные о них приводятся в разделе I Баланса (От-чета о финансовом положении), а оценка зависитот множества обстоятельств, в том числе и тех, ко-торые можно установить исключительно в процес-се инвентаризации. Ведь задачи инвентаризации зак-лючаются не только в том, чтобы выявить нали-чие того или иного объекта и полученную инфор-мацию сопоставить с данными учета. Функции чле-нов инвентаризационной комиссии значительношире. В их компетенцию входит также осмотробъекта, определение его состояния и внесениепредложений (эти предложения фиксируются в про-токоле).Подробнее о нюансах инвентаризации необорот-

ных материальных активов — в этой статье.

Нормативное обеспечениеИнвентаризации необоротных активов в Положе-

нии № 879 уделено предостаточно внимания, в раз-деле III соответствующие положения приведены вследующем порядке:

♦ п.1 посвящен основным средствам;♦ п.2 — нематериальным активам;♦ п.3 — незавершенным капитальным инвести-

циям;♦ п.5 — биологическим активам.Как видим, в Положении № 879 не упоминается

такой полноценный представитель необоротныхактивов, как инвестиционная недвижимость. Види-мо, проводить инвентаризацию таких объектов сле-дует в том же порядке, который установлен дляобъектов основных средств.А вот нематериальные активы сами по себе весь-

ма специфичные объекты учета, и это, конечно же,сказывается на подготовке и проведении их инвен-таризации. В связи с чем для них установлен отдель-ный порядок и посвящена отдельная статья данногоспецвыпуска(1). В этой статье сосредоточим большевнимания на необоротных материальных активах.Поэтому далее приведено извлечение из Положения№ 879, устанавливающее правила для проведенияих инвентаризации.

Раздел III Положения № 879(извлечение)

1. Инвентаризация основных средств1.1. До начала инвентаризации проверя-

ются:наличие и состояние технических пас-

портов и другой технической документациина основные средства;

наличие документов на основные сред-ства, которые сданы или приняты предприя-тием в аренду, на хранение, во временноепользование.

При выявлении расхождений и неточнос-тей в бухгалтерском учете или техническойдокументации вносятся соответствующиеисправления и уточнения.

1.2. Инвентаризационная опись состав-ляется по объектам основных средств илигруппам и отдельно по каждому материальноответственному лицу.

Однотипные по техническим характерис-тикам, назначению и условиям использова-ния, одинаковой стоимости объекты основ-ных средств, которые поступили одновре-менно на предприятие и по которым ведетсягрупповой учет, в инвентаризационной описиприводятся по наименованиям с указаниемколичества этих объектов.

В аналогичном порядке могут состав-ляться инвентаризационные описи другихнеоборотных материальных активов с учетомнорм этого раздела.

1.3. Основные средства вносятся в инвен-таризационную опись по наименованиям всоответствии с основным назначением объек-та с указанием инвентарного номера, изго-товителя, заводского номера (при его нали-чии), года выпуска, первоначальной (пере-оцененной) стоимости, суммы износа, срокаполезного использования и других сведений.

Объект, прошедший восстановление, ре-конструкцию, расширение или переоборудо-вание, вследствие чего изменилось основ-ное его назначение, вносится в инвентари-зационную опись под наименованием, соот-ветствующим новому основному назначению.

При установлении факта неотражениявыполненных работ капитального характера(достройка этажей, пристройка новых по-мещений и т.п.) или частичной ликвидациизданий и сооружений (снос отдельных кон-структивных элементов) в бухгалтерскомучете предприятия определяется сумма уве-личения или уменьшения балансовой стоимо-сти объекта и в описи отражаются данныео проведенных изменениях.

При инвентаризации машин, оборудованияи транспортных средств проверяются завод-ские номера кузова, двигателя, шасси и т.п.

Инвентаризациянеоборотных материальных активов

Д

(1)См. статью Е.Кушиной на с.23 данного спецвыпуска(прим. ред.).





Многолетние насаждения вносятся в ин-вентаризационную опись по культурам, бота-ническим сортам с указанием года закладки,площади, количества деревьев или кустов, покатегориям и их балансовой стоимости.Ирригационные и мелиоративные сооружениязаписываются по виду и роду сооружений суказанием их размеров, года сооружения,балансовой стоимости и других сведений,характеризующих их назначение и состояние.

В ходе проведения инвентаризации зе-мельных участков, зданий, сооружений,прочей недвижимости, водоемов и другихобъектов природных ресурсов проверяетсяналичие документов, подтверждающих правособственности предприятия на эти объекты.

1.4. При выявлении пригодных для исполь-зования объектов основных средств, остаточ-ная стоимость которых равна нулю, инвента-ризационная комиссия (рабочая инвентариза-ционная комиссия) передает соответствующиематериалы руководителю предприятия.

1.5. При выявлении объектов, не состоящихна учете, а также объектов, данные о которыхотсутствуют в учете, в инвентаризационнуюопись отсутствующие сведения и техническиепоказатели о таких объектах вносятся, напри-мер, следующим образом: о зданиях — указы-ваются их назначение, основные материалы, изкоторых они построены, объем (внешний иливнутренний обмер), площадь (общая полезнаяплощадь), число этажей, подвалов, полупод-валов, год постройки и т.п.

Оценка выявленных объектов проводитсяпо справедливой стоимости.

1.6. Основные средства, которые ремон-тируются на других предприятиях, вносятсяв инвентаризационную опись на основаниидокументов о передаче объектов в ремонт.

1.7. Инвентаризационной комиссией (ра-бочей инвентаризационной комиссией) про-веряется правильность присвоения инвен-таризационных номеров.

1.8. На основные средства, не пригодныек эксплуатации и не подлежащие восстанов-лению, составляется отдельная инвентари-зационная опись с указанием времени вводав эксплуатацию и причин, которые довелидо состояния непригодности эти объекты.

Списание таких объектов проводится впорядке, установленном законодательством.

1.9. Допускается составление группо-вых инвентаризационных описей малоценныхнеоборотных материальных активов, выдан-ных в индивидуальное пользование работ-никам, с указанием в них ответственных заэти предметы лиц (на которых ведутсяличные карточки) с их распиской в инвен-таризационной описи.

1.10. Белье, постельные принадлежнос-ти, одежда и обувь одного наименования,близкие по размерам, качествам материалаи цене, вносятся в инвентаризационнуюопись суммарно, с указанием количестваэтих предметов и их номенклатурных номе-ров.

Предметы спецодежды и столового белья,отправленные в стирку и ремонт, вносятся винвентаризационную опись на основании ве-

домостей-накладных или квитанций предоста-вителя услуг.

1.11. Инвентаризация библиотечных фон-дов оформляется групповыми инвентаризаци-онными описями. При ее проведении выявля-ются ошибки, допущенные при шифрованиидокументов, расстановке фонда, оформлениивыдачи документов пользователям, а такжеустанавливается задолженность пользовате-лей перед библиотекой, выявляются дублет-ные документы, документы, не соответствую-щие профилю комплектования фонда подразде-ления или библиотеки в целом, и документы,требующие ремонта, переплета и т.п.

При установлении факта отсутствия до-кумента проводится его поиск в срок,определенный правилами пользования биб-лиотекой относительно пользования доку-ментом читателем, но не более одного года.<...>3. Инвентаризация незавершенных капитальныхинвестиций

3.1. Наличие и объем незавершенныхкапитальных инвестиций устанавливаются входе проведения инвентаризации путемпроверки их в натуре.

3.2. В инвентаризационных описях неза-вершенных капитальных инвестиций указы-ваются наименование объекта, объем выпол-ненных и оплаченных работ по видам,конструктивным элементам, оборудованию.

3.3. На построенные объекты, которыефактически введены в действие полностьюили частично, но прием и ввод в действиекоторых не оформлен надлежащими докумен-тами, а также на завершенные, но по каким-либо причинам не введенные в действиеобъекты составляется отдельная инвентари-зационная опись, в которой дополнительноуказываются причины задержки оформлениясдачи в эксплуатацию указанных объектов.

3.4. На объекты, строительство которыхпрекращено, а также на проектно-изыска-тельские работы по неосуществленномустроительству, которые должны быть спи-саны с баланса, составляются отдельныеинвентаризационные описи, в которых при-водятся данные о характере выполненныхработ и их стоимости согласно смете суказанием причин прекращения (неосуществ-ления) строительства. Списание такихрасходов проводится в соответствии сдействующим законодательством.

3.5. При инвентаризации проверяетсяналичие в составе незавершенных капиталь-ных инвестиций оборудования и устройств,переданных для монтажа, который фактичес-ки не начат, а также устанавливаетсясостояние законсервированных и временноприостановленных строительных объектов,разработок, нематериальных активов, накоторые составляется отдельная инвента-ризационная опись.

<…>5. Инвентаризация биологических активов

5.1. Долгосрочные биологические активырастениеводства в инвентаризационную описьвносятся по культурам, ботаническим сор-там с указанием года закладки, площади,



количества деревьев или кустов, по кате-гориям и их балансовой стоимости.

5.2. Долгосрочные биологические акти-вы животноводства, в частности взрослыйпродуктивный и рабочий скот, вносятся винвентаризационную опись с указанием номераскота (бирки), клички, возраста, породы,упитанности, живой массы (веса) (масса(вес) лошадей, мулов не указывается).

Крупный рогатый скот, рабочий скот,свиньи (матки и хряки) и особо ценныеэкземпляры овец и прочего скота вносятсяв отдельные инвентаризационные описи.

Другой скот основного стада, учитывае-мый в групповом порядке, вносится в инвен-таризационные описи по группам согласновозрасту и полу с указанием количестваголов и живой массы (веса) по каждой группе.

5.3. Текущие биологические активы жи-вотноводства в части молодняка животныхна выращивании и животных на откорме

Стандарт Примечания

ПБУ-7Правила признания и оценки основных средств: признания — пункт 6; оценки — пункты 7—14;переоценки — пункты 16—21

ПБУ-14 Правила признания и оценки капитальных инвестиций в улучшения объектов аренды: пункты 6, 8

ПБУ-27Условия переклассификации необоротных активов в необоротные активы, предназначенные для продажи:пункт 1 раздела II; правила оценки — пункты 8—9, 12; переоценки — 10—11 раздела II

ПБУ-28

Тест на уменьшение полезности проводится не реже одного раза в год. При проведении инвентаризациив преддверии годовой финансовой отчетности инвентаризационной комиссией изучаются условия, прикоторых уценка (дооценка) в связи с уменьшением (восстановлением) полезности обязательна.Правила проведения оценки: пункты 15, 18

ПБУ-30 Правила оценки и переоценки долгосрочных биологических активов: пункты 11, 22

ПБУ-31При создании квалифицированного актива капитализируют финансовые расходы, то есть увеличиваютсебестоимость указанного актива. Правила капитализации финансовых расходов: пункты 6—15

ПБУ-32 Правила признания, переклассификации, оценки и переоценки инвестиционной недвижимости: пункты 8—23

Объекты инвентаризации в балансеВ таблице 2 (см. на с.17) перечислены статьи Ба-

ланса (Отчета о финансовом положении), подлежа-щие инвентаризации, в которых раскрываются дан-ные о необоротных материальных активах, и соот-ветствующие им субсчета бухгалтерского учета.

Основные процедурные моментыинвентаризации

Перед составлением финансовой отчетностиинвентаризация необоротных материальных акти-вов проводится до даты баланса, но реальные сро-ки для разных видов активов установлены разные(п.10 раздела I Положения № 879). Сроки для не-оборотных активов по их видам приведены в таб-лице 3.

вносятся в инвентаризационные описи от-дельно с указанием инвентарных номеров,кличек, пола, масти, породы и т.п. Другиетекущие биологические активы животновод-ства, учитываемые в групповом порядке,вносятся в инвентаризационную опись повозрасту и половым группам с указаниемколичества голов и живого веса в каждойгруппе.

5.4. Инвентаризационные описи по био-логическим активам животноводства со-ставляются по видам животных отдельно вфермах, цехах, отделениях, бригадах и поматериально ответственным лицам.

5.5. Инвентаризация текущих биологичес-ких активов растениеводства проводится повидам таких активов, при этом проверяютсянатуральные показатели (площади, засеянныеозимыми культурами, количество растений впарниках и теплицах, заложенных садах,ягодниках и виноградниках).

Необоротные материальные активы — достаточно зарегулированные объекты учета, что подтвержда-ется многочисленностью ПБУ, в которых установлены соответствующие правила и методики (табл.1).

Таблица 1. ПБУ, на которые следует ориентироваться

Таблица 3. Сроки и периодичность проведенияинвентаризации необоротных активов

№п/п

Наименование группы

Времяпроведенияинвентариза-

ции(сроки)

1Необоротные активы (за исключе-нием объектов, перечисленныхдалее в этой таблице)

3 месяцадо датыбаланса

2Незавершенные капитальныеинвестиции

2 месяца додаты баланса

3

Объекты основных средств, которыена момент инвентаризации будутнаходиться вне предприятия, вчастности, автомобили, морские иречные суда, которые отправляютсяв продолжительные рейсы и др.

до временноговыбытия





(2)Если инвестиционная недвижимость оценивается по исто-рической стоимости с начислением износа (прим. авт.).

(3)Для серьезных библиотечных учреждений (где имеется от100 единиц инвентаризации) установлены отдельные условия исроки проведения инвентаризации (прим. ред.).

Kодстроки

Название Субсчета бухгалтерского учета

1020Долгосрочныебиологическиеактивы

163 «Долгосрочные биологическиеактивы животноводства, оцененныепо справедливой стоимости«

164 «Долгосрочные биологическиеактивы животноводства, оцененныепо первоначальной стоимости«

165 «Незрелые долгосрочныебиологические активы, которыеоцениваются по справедливойстоимости«

166 «Незрелые долгосрочныебиологические активы, которыеоцениваются по первоначальнойстоимости«

При этом инвентаризация таких объектов, какземельные участки, здания, сооружения и прочиенедвижимые объекты, может проводиться один разв три года. Правда, это «льготное» правило не рас-пространяется на имущество государственных пред-приятий, в том числе и на то, которое передано варенду. А поскольку при проведении сплошной ин-вентаризации подлежат инвентаризации все объек-ты (находящиеся в собственности или на предприя-тии на других основаниях (аренда, комиссия, кон-сигнация, залог)), то арендаторам госимуществанеобходимо этот факт учитывать.Особые распоряжения в Положении № 879 есть и

для таких объектов, как инструменты, приборы, ин-вентарь (мебель). Ежегодно их инвентаризация можетохватывать не менее 30% от совокупности указанныхобъектов, но полная инвентаризация таких объектовдолжна быть проведена в течение трех лет.Инвентаризация библиотечных фондов (если та-

ковые имеются на предприятии) по решению руко-водителя может быть проведена в течение года(3).Все эти оговорки указывают на трудоемкость

инвентаризации в целом и необоротных активов вотдельности, ведь они весьма разнородны. Инстру-менты, приборы и прочие «мелкие» представителисемьи «необоротных» своей многочисленностью повсем структурным (обособленным и необособлен-ным) подразделениям не позволяют провести ин-вентаризацию в сжатые сроки. Этим процесс инвен-таризации усложняется. Но отдельно стоящее зда-ние (казалось бы, легко идентифицируемый объектинвентаризации) создает иные процедурные слож-ности. Для такого объекта, прежде всего, важнакомпетентность членов инвентаризационной ко-миссии, а значит, первое, с чего следует начать, —это подбор соответствующего персонала.

Выбор кадров для проведения инвентаризацииНа предприятии в обязательном порядке со-

Kодстроки

Название Субсчета бухгалтерского учета

1005Незавершенныекапитальныеинвестиции

151 «Kапитальное строительство»

152 «Приобретение(изготовление) основных средств»

153 «Приобретение (изготов-ление) прочих необоротныхматериальных активов»

154 «Приобретение (создание)нематериальных активов»

155 «Приобретение (выращива-ние) долгосрочных биологическихактивов»

1010 Основные средства

1011Первоначальнаястоимость

101 «Земельные участки»

102 «Kапитальные затратына улучшение земель»

103 «Здания и сооружения»

104 «Машины и оборудование»

105 «Транспортные средства»

106 «Инструменты, приборыи инвентарь»

107 «Животные»

108 «Многолетние насаждения»

109 «Прочие основные средства»

111 «Библиотечные фонды»

112 «Малоценные необоротныематериальные активы»

113 «Временные (нетитульные)сооружения»

114 «Природные ресурсы»

115 «Инвентарная тара»

116 «Предметы проката»

117 «Прочие необоротныематериальные активы»

1012Износ(амортизация)

131 «Износ основных средств»

132 «Износ прочих необоротныхматериальных активов»

134 «Накопленная амортизациядолгосрочных биологическихактивов»

1015Инвестиционнаянедвижимость

100 «Инвестиционнаянедвижимость»

135 «Износ инвестиционнойнедвижимости»(2 )

1020Долгосрочныебиологическиеактивы

161 «Долгосрочные биологическиеактивы растениеводства, оцененныепо справедливой стоимости«

162 «Долгосрочные биологическиеактивы растениеводства, оцененныепо первоначальной стоимости«

Таблица 2. Объекты инвентаризации в балансе

11111



(4)Указанные «ОЗ-формы» утверждены приказом Минста-та от 29.12.95 г. № 352 «Об утверждении типовых форм пер-вичного учета» (прим. ред.).

(5)Постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241«Об утверждении форм первичной учетной документации дляпредприятий и организаций» (прим. ред.).

здается постоянно действующая комиссия (как го-ворится, «на все случаи жизни»). Но одних рук навсе объекты не всегда хватает. Если предприятиеимеет разветвленную филиальную сеть, то для ин-вентаризации отдельных объектов, например, поместу их нахождения (хранения) создаются рабочиеинвентаризационные комиссии. Члены такой комис-сии назначаются приказом руководителя. В этойкомиссии должны быть представители аппарата уп-равления, бухгалтерских служб, а главное, компе-тентные работники предприятия, которые знаютобъект учета, ориентируются в ценах и способны«читать» первичные документы. Так, например, вкомиссии, инвентаризирующей сложное оборудова-ние и недвижимость, обязательно должны присут-ствовать работники инженерных профессий, а приинвентаризации техники и автотранспорта — меха-ники. Допускается при необходимости включениев комиссию также представителей сторонних орга-низаций и предприятий — внешних аудиторов, про-фессиональных оценщиков, независимых экспертов.

Изучение эксплуатационной документацииИнвентаризация необоротных материальных акти-вов, как это справедливо указано в п.1.1 подраздела1 раздела III Положения № 879, начинается с изу-чения эксплуатационной документации, а именно,технических паспортов (прочей технической доку-ментации). То есть в задачи комиссии входит, преждевсего, выяснение состояния и наличия таких доку-ментов.Задача, поставленная указанным Положением

перед членами комиссии, правильная, однако, помнению автора, не в ней суть. Изучение докумен-тации позволяет членам инвентаризационной комис-сии познакомиться с объектами, которые будут в даль-нейшем исследованы при инвентаризации. Необходи-мая информация для компетентных решений — этогод изготовления (год приемки в эксплуатацию дляобъектов недвижимости), год ввода в эксплуатацию,гарантийный срок (срок, в течение которого мож-но обратиться к поставщику с претензией к ненад-лежащему качеству объекта), гарантийный срок эк-сплуатации (гарантированное время бесперебойнойработы (без капитального ремонта) при условии над-лежащего технического обслуживания). Как прави-ло, такая информация также есть в инвентарной кар-точке учета основных средств (форма № 0З-6), хра-нящейся в бухгалтерии, а также в инвентарномсписке основных средств (форма № ОЗ-9(4)), храня-щейся в месте эксплуатации основных средств у ма-териально ответственного лица.Вместе с тем, необходимо учитывать, что упо-

мянутые документы однозначно открываются и ве-дутся на предприятиях «с историей», где ещесуществуют традиции. На «молодых» предприятияхбухгалтеры новой формации с прохладцей относятсяк подобным документам. И зачастую их неприятие«старых» форм оправданно, ведь формы, утвержден-ные приказом Минстата, далеко не во всем соот-ветствуют современным требованиям к накоплениюинформации. Поэтому большинство бухгалтеровпредпочитают использовать «оцифрованную» вер-сию формы № 0З-6, адаптированную под нуждыконкретного предприятия. Нельзя исключать и че-ловеческую небрежность в отражении полноты ин-формации, поэтому изучение оригиналов докумен-тов не помешает.По мнению автора, не лишним будет изучить и

внутренние документы, например приказы руково-дителя о вводе соответствующих объектов в эксп-луатацию. Из них члены комиссии узнают (иливспомнят) конкретную информацию — о методеамортизации, сроке полезного использования, раз-мере ликвидационной стоимости (или о том, чтоона не установлена). Кроме того, необходимо вы-яснить, в каком статусе находятся объекты на пред-приятии: собственные, арендованные, в залоге ипрочее. Для этого просматриваются соответствую-щие договоры.Изучив документы, можно приступать к прове-

дению самой инвентаризации.

Составление инвентаризационной описиВо время проведения инвентаризации членам комис-сии необходимо установить фактическое наличиеобъектов инвентаризации и зафиксировать необходи-мую информацию о них в инвентаризационной опи-си. В Положении № 879 ничего не сказано о форметакого документа, но в п.1.3 подраздела 1 раздела IIIописывается информация об инвентаризируемомобъекте, которая должна присутствовать в этом до-кументе. В инвентаризационной описи, в частности,указываются: наименование объекта (в соответствиис его предназначением) с указанием инвентарногономера, наименование производителя, заводской но-мер (если таковой имеется), год выпуска, первона-чальная (переоцененная) стоимость, сумма износа,срок использования и прочие сведения. Инвентари-зационная опись составляется по отдельным объек-там или группам, но отдельно по каждому материаль-но ответственному лицу.Украинской формы инвентаризационной описи

основных средств «всеобщего» пользования не су-ществует. Поэтому по старинке вспоминают об ин-вентаризационной описи основных средств, формакоторой (№ інв-1) утверждена архаичным Поста-новлением № 241(5). В действующем законодатель-стве нет ни требования, ни запрета на ее примене-ние. А в силу ее «старости» понятно предвзятое от-ношение к отдельным ее реквизитам бухгалтеров-практиков, поэтому на многих предприятиях на базе

22222

33333





указанной формы уже разработана и используетсяадаптированная форма инвентаризационной описиосновных средств. Бухгалтерам на вновь созданныхпредприятиях, где все только начинается, можнопорекомендовать использовать форму инвентариза-ционной описи необоротных активов, утвержден-ную Приказом № 572. Она, правда, предназначенадля инвентаризации необоротных активов бюджет-ными учреждениями. Но состав ее реквизитов впол-не приемлем и для предприятий коммерческого сек-тора, что в значительной мере сокращает работу поподготовке рассматриваемого документа.Определившись с формой, попробуем разобрать-

ся, на каком этапе «рождается» исходный документ.У пункте 19 раздела II Положения № 879 указано,что «по окончании инвентаризации оформленные ин-вентаризационные описи (акты инвентаризации) сда-ются в бухгалтерскую службу для проверки, выявле-ния и отражения в учете результатов инвентариза-ции. При этом количественные и ценовые показате-ли по данным бухгалтерского учета проставляютсянапротив соответствующих данных инвентаризацион-ной описи и путем сопоставления выявляются расхож-дения между данными инвентаризации и данными уче-та». Из этого следует, что инвентаризационнаяопись составляется инвентаризационной комиссиейс нуля, то есть «снятие остатков» членами комис-сии производится вслепую — как говорится, «что уви-дели, то и зафиксировали». Вместе с тем, по мне-нию автора, лучше, если «исходник» инвентаризаци-онной описи составляется службой, обладающей наи-более полной информацией об объектах учета, а этобухгалтерия. А поскольку в члены комиссии в обя-зательном порядке входят представители бухгалте-рии, логично, если и инвентаризационная опись впервозданном виде будет формироваться в бухгалте-рии с полным описанием объектов, но без «бухгал-терских» данных о количестве и цене. Такой подходрешает массу проблем, связанных с описанием са-мого объекта. Впрочем, определение перечня ин-формации, который включается в инвентаризацион-ную опись до начала инвентаризации, безусловно,относится к компетенции руководящего органа пред-приятия. Ему и принимать окончательное решение.В любом случае материально ответственным ли-

цам и бухгалтерии перед началом проведения ин-вентаризации необходимо провести весьма скрупу-лезную работу. Материально ответственным лицамследует убедиться, что все документы, связанные собъектом инвентаризации, переданы в бухгалтерию.К слову, в инвентаризационной описи материаль-но ответственные лица дают соответствующую рас-писку. В свою очередь, в бухгалтерии к началу ин-вентаризации должна быть завершена обработкавсех документов, имеющихся в наличии, что обес-печивает реальность остатков на дату проведенияинвентаризации.Итак, вооружившись «заготовкой» инвентаризаци-

онной описи, можно приступать к инвентаризации.

Проведение инвентаризацииВо время проведения инвентаризации возни-

кает масса нюансов, в том числе и в части фикса-ции выявленных фактов в инвентаризационной опи-си. В Положении № 879 часть из них учтена и данысоответствующие рекомендации. Остановимся нанекоторых из них.Основные средства, ремонтируемые на других

предприятиях, вносятся в инвентаризационнуюопись на основании документов о передаче такихобъектов в ремонт. На основные средства, которыенепригодны к эксплуатации, составляются отдель-ные инвентаризационные описи с указанием датыввода в эксплуатацию и причин, приведших к тако-му состоянию этих объектов (п.1.6 подраздела 1 раз-дела III Положения № 879). Отдельные инвентари-зационные описи составляются также на:

♦ построенные объекты, фактически введенныев действие (полностью или частично), но на кото-рые не оформлены соответствующие документы, атакже на завершенные строительством объекты, ко-торые еще не введены в эксплуатацию, с указани-ем причин задержки оформления соответствующихдокументов или ввода в эксплуатацию (п.3.3 подраз-дела 3 раздела III Положения № 879);

♦ объекты, строительство которых приостанов-лено, а также на проектно-изыскательные работыотносительно неосуществленного строительства,которые требуют списания с баланса (п.3.4 подраз-дела 3 раздела III Положения № 879).При проведении инвентаризации объектов неза-

вершенного строительства в инвентаризационнуюопись заносится название объекта и информация обобъеме выполненных и оплаченных работ по видам,конструктивным элементам, оборудованию (п.3.2подраздела 3 раздела III Положения № 879). Приэтом проверяется наличие оборудования, передан-ного для монтажа, который фактически не начат,а также определяется состояние законсервирован-ных объектов.Малоценные необоротные материальные акти-

вы, выданные в индивидуальное пользование от-дельных сотрудников, могут быть описаны в груп-повых инвентаризационных описях с указанием вних ответственных лиц и их подписью, подтверж-дающей наличие указанных объектов (п.1.9 подраз-дела 1 раздела III Положения № 879).Средства индивидуальной защиты (спецодежда,

обувь и прочее) вносятся в инвентаризационнуюопись суммарно с указанием количества этих пред-метов и номенклатурных номеров. Спецодежда ипрочие принадлежности (постельное белье, занавес-ки, скатерти и так далее), находящиеся в ремонтеили стирке, инвентаризируются на основании кви-танций или ведомостей-накладных.После проведения инвентаризации составленные

инвентаризационные ведомости с фактическими дан-ными о необоротных материальных активах переда-ются в бухгалтерию. Однако на этом этапе работа

44444



инвентаризационных комиссий только начинается.Не бывает ни одной инвентаризации, чтобы все про-шло без сучка и задоринки. В процессе сверки фак-тических данных с учетными данными бухгалтерииобязательно появляются расхождения, а установле-ние причин расхождений происходит при участии ин-вентаризационной комиссии. В связи с этим прово-дится опрос материально ответственных лиц, допол-нительно изучаются документы и другие факты. Кро-ме того, в процессе осмотра объектов членам комис-сии вменяется в обязанности оценить эффективностьиспользования, техническое состояние и необходи-мость проведения ремонта (возможные расходы, свя-занные с ним), реальную стоимость. А главное —внести дельные предложения и квалифицированныерекомендации. Они, как и причины выявленных от-клонений, фиксируются в протоколе.

Составление сличительной ведомостиСличительная ведомость составляется бухгал-

терской службой. Как правило, для этих целей ис-пользовалась устаревшая форма сличительной ведо-мости результатов инвентаризации основных средств(№ інв-18). Имея в наличии форму сличительнойведомости результатов инвентаризации необоротныхактивов, утвержденную Приказом № 572, многиепредпочтут взять ее за основу. Причина только одна:она проще. В отличие от старой формы в ней при-водятся недостачи и излишки, окончательно при-знанные комиссией, без отражения в ней промежу-точных отклонений.

Составление протоколаТиповой формы протокола до недавних пор

не существовало, он всегда составлялся в произ-вольном виде. Но с появлением Приказа № 572 ти-повая форма утверждена для бюджетных учрежде-ний. При ближайшем его рассмотрении убеждаем-ся в том, что он построен на формальных прин-ципах фиксации отклонений (чем напоминает сли-чительную ведомость), но совершенно не предназ-начен для отражения другой важной информации.Поэтому порекомендуем к составлению протоко-ла отнестись творчески и отступить от предложен-ной «бюджетной» модели. А значит, сосредоточим-ся на том, какая информация в нем может бытьотражена. Итак, учитывая задачи, поставленныеперед членами инвентаризационной комиссии, впротоколе фиксируется:

♦ описание причин выявленных отклонений. Этачасть протокола важна для установления реальныхнедостач и излишков необоротных активов. Согла-ситесь, габариты основных представителей такихактивов на предприятии (МНМА не берем сейчасв расчет) не позволяют им неожиданно исчезнутьили появиться из ниоткуда. Отсутствие актива в уче-те или в наличии имеет вполне объективные при-чины. Как правило, при проведении «расследования»причиной отклонений становятся банальные ошиб-ки в документах и учете. Причиной также можетбыть нерасторопность или небрежность отдельных

подразделений предприятия. Эти причины нужноисключить в первую очередь;

♦ информация о наличии письменных поясненийматериально ответственных лиц. Пояснения, по-лученные от указанных лиц, прилагаются к прото-колу. Они важны при вынесении решения о воз-можной компенсации недостачи указанными лица-ми, ведь может оказаться, что ответственный работ-ник и не виноват вовсе или, наоборот, виноват, иготов погасить недостачу;

♦ оценка фактического состояния объекта, воз-можность (или невозможность) его дальнейшей экс-плуатации. Эти инвентаризационные мероприятияпозволяют своевременно избавляться от «хлама»,числящегося в активах;

♦ оценка эффективности использования. В объек-тивных реалиях плачевного состояния экономики от-дельные объекты используются с меньшей интенсив-ностью, а значит, есть веские причины провести «тест»на уменьшение полезности в соответствии с ПБУ-28;

♦ предложения о восстановлении отдельныхобъектов основных средств. На многих предприя-тиях эксплуатируются объекты основных средствс нулевой стоимостью. Возможно, следует их оце-нить до справедливой стоимости. Хотя далеко невсегда считают целесообразным это делать, новнести соответствующие предложения можно, аруководство предприятия уже примет окончатель-ное решение;

♦ предложения о ликвидации основных средств.Каждый объект имеет свой срок службы, но бываютслучаи, когда остаточная стоимость объекта свиде-тельствует о его работоспособности, а по факту онуже «на исходе». Как минимум, следует пересмотретьсрок полезного использования такого объекта иливовсе отказаться от его использования, то есть лик-видировать, в целях приобретения нового;

♦ предложения о продаже объекта. Зачастуюобъект находится в нормальном состоянии, но даль-нейшая его эксплуатация не эффективна. Тогда егоследует продать. Если предполагаемый план мероп-риятий приведет к продаже объекта в течение12 месяцев, в протоколе фиксируются предложенияо переводе объекта в необоротные активы, предназ-наченные для продажи, в соответствии с ПБУ-27;

♦ информация о справедливой стоимости. Со-гласно ст.7 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав ипрофессиональной оценочной деятельности в Ук-раине» переоценка основных фондов в обязатель-ном порядке проводится профессиональным оцен-щиком. Но чтобы пригласить его на предприятие,необходимы веские причины, о которых и сообща-ет инвентаризационная комиссия в протоколе. Еслиречь заходит об инвестиционной недвижимости, топрофессиональный оценщик не нужен и вовсе, еслихватает компетенции специалистов предприятия.В этом случае справедливая стоимость приводитсянепосредственно в протоколе;

55555

66666





♦ предложения о переводе инвестиционной недви-жимости в операционную и наоборот. В ПБУ-32предусмотрены условия, при которых здания, зе-мельные участки могут менять свой статус. Изме-нение этих условий также фиксируют в протоколес рекомендациями о необходимости проведения пе-реклассификации (или ее отсутствии);

♦ прочая информация. Перечисленные вышепункты не являются исчерпывающими, практикаподкидывает разные случаи, и все они должны бытьзафиксированы.Протокол, подписанный всеми членами комис-

сии, утверждается руководителем предприятия в те-чение 5 рабочих дней по окончании инвентариза-ции. Результаты инвентаризации на основании ут-вержденного протокола, наконец, отражаются вбухучете.

Документальное обеспечениеИтак, в ходе инвентаризации необоротных ма-

териальных активов составляются следующие доку-мента (см. табл.4).

Справочник бухгалтерских проводокРезультаты инвентаризации необоротных мате-

риальных активов отражаются в бухгалтерском учететак, как показано в таблице 5.

№п/п

Содержание хозяйственной операции Дебет KредитСумма,грн.

1 Ликвидация необоротных активов

1.1 Списан износ ликвидируемого объекта основных средств 1310

120000

1.2 Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств* 976 1300

*Поскольку ликвидируемый объект основных средств практически изношен, есть основания не начислять налоговые обязательства по НДС всоответствии с абзацем вторым п.189.9 ст.189 НKУ

1.3Оприходованы запасы, полученные при разборке и демонтаже объекта основныхсредств

209 719 1200*

*Оцениваются по чистой стоимости реализации

2 Отражена недостача МНМА

2.1 Отражена недостача МНМА по остаточной стоимости 976 112 1250*

*Остаточная стоимость составляет 50% всей стоимости объекта (установлен упрощенный метод амортизации «50 х 50»)

2.2 Отражено списание износа 132 112 1250

2.3 Отражена на забалансовом счете сумма недостачи 072 — 1250

2.3 Списана на виновное лицо сумма недостачи 375 746 1250

2.4 Списана с забалансового счета сумма недостачи — 072 1250

2.5 Удержана сумма недостачи из зарплаты виновного лица по его заявлению 661 375 1250

3 Оприходование излишков МНМА

3.1 Оприходован объект МНМА 112 424 700

4 Переклассификация операционной недвижимости в инвестиционную

4.1 Списан износ, накопленный за время эксплуатации операционной недвижимости 131103

750000

4.2 Проведена переклассификация недвижимости* 100 6000000

*Перевод осуществляется по остаточной стоимости

4.3 Проведена дооценка до справедливой стоимости 100 710 325000

5 Переклассификация инвестиционной недвижимости в операционную

5.1 Проведена переклассификация недвижимости* 103 100 5250000

*Оценка инвестиционной недвижимости при ее переводе в операционную недвижимость осуществляется по справедливой стоимости,по которой она учитывалась в составе инвестиционной недвижимости

№п/п

Названиедоку-мента

Kод типовой формыТребованияк документу

1Инвента-ризацион-ная опись

Kак основу можноиспользовать типовуюформу (№ инв-1),утвержденную Поста-новлением № 241,или Инвентариза-ционую описьнеоборотных активов,утвержденнуюПриказом № 572

В инвентаризацион-ной описи приводит-ся вся необходимаяинформация длячеткой идентифика-ции объекта инвен-таризации, требова-ния к обязательнойинформацииприведены в п.1, 3, 5Положения № 879

2

Сличи-тельнаяведо-мость

По выбору предприятия:сличительная ведомостьпо типовой форме(№ инв-18), утвержден-ная Постановлением№ 241, или по форме,утвержденнойПриказом № 572

О формахсм. выше в статье

3

Протоколинвента-ризацион-ной ко-миссии

Типовая формаутвержденаПриказом № 572

Детальное описаниесодержанияпротокола см. вышев статье

Таблица 4. Документы, которые составляютсяв ходе инвентаризации необоротных активов

Таблица 5. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации необоротных активов



Налоговые последствияКак известно, с 1 января 2015 года плательщики налога на при-

быль делятся на две категории: те, кто проводит корректировкифинансового результата до налогообложения на разницы, возни-кающие согласно разделу III НКУ, и те, кто эти корректировкине проводит. Соответственно, у второй категории налоговые по-следствия по налогу на прибыль создаются бухгалтерскими пра-вилами отражения результатов инвентаризации необоротных ма-териальных активов (см. табл.5). Сформированный финансовыйрезультат до налогообложения в бухгалтерском учете и являетсяналогооблагаемой прибылью (при условии, что нет убытков прош-лых лет). Первой категории плательщиков налога на прибыль приопределении объекта налогообложения придется провести пре-дусмотренные разделом III корректировки на разницы. У этихсубъектов хозяйствования с 1 января 2015 года согласно ст.138НКУ финансовый результат до налогообложения(6):

У обеих категорий, если они плательщики НДС, могут возник-нуть налоговые последствия по этому налогу. Как известно, лик-видация объектов основных средств по самостоятельному реше-нию налогоплательщика приводит к необходимости начислить на-логовые обязательства по НДС «по обычным ценам, но не ниже ба-лансовой стоимости на момент ликвидации» (абзац первый п.189.9

ст.189 НКУ). Вместе с тем составлениеактов списания основных средства поформе № ОЗ-3 или ОЗ-4 «с душой»может помочь отстоять право не на-числять налоговые обязательства поНДС в соответствии с абзацем вторымп.189.9 ст.189 НКУ. По крайней мере,на этом неоднократно акцентироваловнимание налоговое ведомство (см.письмо ГНСУ от 27.04.2011 г. № 11976/7/16-1517-15, письмо ГНАУ от 29.08.2011 г.№ 15693/6/15-3415-26(7)).При списании недостачи основных

средств также необходимо вспомнитьп.189.1 ст.189 и п.198.5 ст.198 НКУ, со-гласно которым налоговые обязатель-ства возникают в силу использованияобъектов в нехозяйственной деятель-ности (при обязательном включенииНДС в налоговый кредит при их при-обретении). Понятно, что при выяв-лении факта недостачи никакого ис-пользования не происходит вообще.Но известна последовательная позицияналоговых органов, здесь они своего неупустят и обяжут предприятие исчис-лить налоговые обязательства исходяиз остаточной стоимости недостающихобъектов основных средств.

(6)Подробнее см.: Назарбаева И. Необорот-ные активы // Налог на прибыль: что оста-лось от налогового учета: Сборник системати-зированного законодательства. — 2015. —Вып.6. — C.156—167 (прим. ред.).

(7)Опубликовано: Обычная цена в «тисках»трансфертного ценообразования: Сборник систе-матизированного законодательства. — 2014. —Вып.4. — C.16 (прим. ред.).

№п/п

Содержание хозяйственной операции Дебет KредитСумма,грн.

5.2 Отражено уменьшение полезности* 972 103 250000

5.3 Отражено восстановление полезности* 103 742 150000

*При наличии условий, предусмотренных ПБУ-28, после проведения переклассификации

6 Переоценка (дооценка, уценка) основных средств

6.1 Проведена дооценка первоначальной стоимости основных средств 10 411 350000

6.2 Проведена дооценка износа 411 13 24000

6.3Проведена уценка ранее дооцененных основных средств в пределах суммыпредыдущих дооценок

411

10

350000

6.4Проведена уценка основных средств на сумму превышения уценки остаточнойстоимости объекта над предыдущими дооценками

975 120000

6.5 Отражена уценка износа 13 30000

7 Оценка по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости

7.1 Проведена дооценка до справедливой стоимости 100 710 720000

7.2 Проведена уценка до справедливой стоимости 940 100 640000

увеличивается уменьшается

на сумму амортизации основныхсредств и нематериальных активов,начисленную в соответствиис правилами бухгалтерского учета

на сумму амортизации основных средствили нематериальных активов, начисленнуюв соответствии с пунктом 138.3 ст.138 НKУ

на сумму уценки и потерь отуменьшения полезности основныхсредств или нематериальныхактивов, включенных в расходыотчетного периода в соответствиис правилами бухгалтерского учета

на сумму дооценки и выгод от восстановле-ния полезности основных средств илинематериальных активов в пределах суммуценки и потерь от уменьшения полезности,ранее отнесенных к расходам в соответствиис правиами бухгалтерского учета

на сумму остаточной стоимостиотдельного объекта основныхсредств или нематериальных активов,определенную в соответствии справилами бухгалтерского учета

на сумму остаточной стоимости отдельногообъекта основных средств или нематери-альных активов, определенную в соответст-вии со ст.138 НKУ в случае ликвидации илипродажи такого объекта

Documents

Спецвыпуск Инвентаризация · 2016-09-07 · 10 БУХГАЛТЕРИЯ № 40 (1183) 5ОКТЯБРЯ2015 ГОДА Инвентаризация Спецвыпуск