Наша бухгалтерия 21 (2) 10 2014

www.nashabuh. ru

2(2

1)10

.20

14

Выпускается при поддержке :

> н о в о с т и > к о н с у л ь т а ц и и > п р а к т и ч е с к и е р е к о м е н д а ц и и

в ы х о д и т 2 р а з а в м е с я ц

Работающим в России беженцам понизили налог на доходы физических лиц стр. 4

НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу стр. 16

Будь готов к трудовой проверке

стр. 19

Учет основных средств стр. 26

С 1 января 2015 г. будет действовать

новый порядок обеспечения наличностью

организаций, лицевые счета которым открыты в казначейских органах

стр.8

Работник изобретает – организация платит стр. 23

III ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ Налоговая оптимизация: Актуальные вопросы в 2014-2015 г.г.

см. подробности стр.3

E-mail-журнал «Наша бухгалтерия» №2(21) октябрь 2014

СОДЕРЖАНИЕ

Дизайн и верстка журналаСтефанович Станислав Skype: pinkys_stefanse-mail: [email protected]

БЕСПЛАТНЫЙ e-mail-журнал «Наша бухгалтерия» выходит 2 раза в месяцРаспространяется бесплатно.

БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА www.nashabuh.ru

Учредитель e-mail-журнала:

Интернет-издательство «Наша бухгалтерия»

ИП Карпова Юлия Юрьевна

ИНН: 744603715106 ОГРНИП: 314723210100055

Телефон:

(3452) 97-73-93 (общие вопросы)

8-909-73-88-777 (размещение рекламы)

РЕДАКЦИЯДиректор: Карпов Д. ([email protected])

Главный редактор:Нохрина Е. ([email protected])

Редакторы рубрик:Романова Н. ([email protected])

Асадова И. ([email protected])

Свяжина Г. ([email protected])

Редактор рассылки и администратор соцсетей:

Карпова Ю. ([email protected])

Выпуск подготовлен с использованиемсправочной правовой системы ГАРАНТ

Официальный сайт: www.garant.ru

Редакция и учредитель не несут ответственности за ущерб, который может быть причинен в результате использования, неиспользования или ненадлежащего использования информации, содержащейся в материалах e-mail-журнала.

III ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ ............................. 3

НОВОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВАРаботающим в России беженцам понизили налог на доходы физических лиц .................................. 4

На услуги по внутренним воздушным перевозкам в России могут обнулить ставку НДС ........................................... 4

Предлагается ввести лицензирование деятельности по производству и обороту пива ..................................... 5

Социально ориентированные малые и средние предприниматели могут получить господдержку .......... 6

Срок хранения личных дел сотрудников сократят почти вчетверо ................................... 6

В Госдуму внесен законопроект, направленный на борьбу с фиктивными данными юрлиц ........ 7

Скорректированы правила установления порядка и размеров возмещения расходов, связанных с командировками ............................... 7

НОВОСТИ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ .......... 8

ЛЕНТА НОВОСТЕЙ МИНФИНА И ФНСКак в системе Минфина России составляется и представляется бюджетная отчетность? ................... 12

О представлении налоговыми агентами сведений о доходах физлиц в виде дивидендов .......................... 12

Обязательные медосмотры работников: как быть с налогом на прибыль и НДФЛ? ........................ 12

ПСН: количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется договорами, заключаемыми ИП с конкретными арендаторами (нанимателями) ...... 13

Налог на прибыль: как учитывать проценты по долговым обязательствам, полученным для приобретения основных средств? ... 13

ИП совмещает УСН и ЕНВД: как учитывать доходы от продажи недвижимости? ................................. 13

Перечни не учитываемых при определении налоговой базы доходов и расходов могут расширить .......... 14

Ухаживаете за ребенком-инвалидом? Имеете право на 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц! ................... 15

Минфин России больше не регулирует сферу ОСАГО ............ 15

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

Брызгалин А.В., Федорова О.С. «НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу» ........................... 16

Валуева Е. «Будь готов к трудовой проверке» ...................... 19

Валуева Е. «Работник изобретает – организация платит» ....................... 23

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ Учет основных средств .................... 26

АФИША СЕМИНАРОВШкромюк Л.Ю. «Кассовые операции и наличные расчеты по-новому: новый порядок с 1 июня 2014 г. Как избежать штрафов?» .................. 43

Цырульник Е.И.«ГОЛОВНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ И ЕЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ: Особенности учета и налогообложения» ......................... 44

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ И НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

Октябрь 2014 , IV квартал ................ 45

Кликните по названию для перехода к статье

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 2(21)10.20143

>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

ЮАФИША СЕМИНАРОВ

Уважаемые бухгалтеры!Приглашаем Вас и ваших коллег принять участие в профессиональном бухгалтерском мероприятии, которое пройдет 11 и 12 ноября 2014 г.

НА КОНФЕРЕНЦИИ ВЫ:

• получите информацию по подходам применяемым для оптимизации налогообложения!• узнаете авторские методики оптимизации известных практикующих Экспертов!• получите алгоритмы "бухгалтерской" проверки хозяйственных договоров и

рекомендации по их корректировке, для оптимального налогообложения сделок! • разберетесь с "белыми" схемами оптимизации налоговой нагрузки с фонда оплаты

труда!• рассмотрите актуальные вопросы и новшества из практики оптимизации НДС и

налога на прибыль!• узнаете как можно оптимизировать налогообложение, уже работая на специальных

налоговых режимах!• зададите свои практические вопросы Экспертам УрФО и г. Москвы!!

ВНИМАНИЕ!Участвовать в конференции можно не только в зале в г. Тюмени, но и в прямом эфире через

Интернет, находясь в любой точке России!При регистрации* до 4 ноября стоимость участия:

1 день – пленарный день

2 день – семинарский день

VIP-участие (1+2 день)

от 3570 рублей от 5695 рублей от 8431 рублей

III ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ

Налоговая оптимизация: Актуальные вопросы в 2014-2015 г.г.

Официальный сайт Конференции:www.72buh.ru Телефон: 8-909-73-88-777E-mail: [email protected]

Подробную программу каждого дня конференции, резюме лекторов и стоимость участия и БОНУСЫ участникам ранней регистрации

смотрите на сайте:

www.72buh.ru…или уточняйте по телефону: 8-909-73-88-777«Конференция бухгалтеров» —

самое главное событие!…участвуйте в зале или через Интернет!!!

*Стоимость участия растет с приближением даты конференции, точную стоимость узнавайте на сайте или по телефону.


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

Работающим в России беженцам понизили налог на доходы физических лиц

Беженцам, трудящимся в России, уменьшили став-ку налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Президент РФ Владимир Путин подписал Федераль-ный закон от 4 октября 2014 г. № 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налого-вого кодекса Российской Федерации».

Документ предусматривает два изменения: � установление пониженной ставки НДФЛ в от-

ношении доходов, полученных от осуществле-ния трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, при-знанными беженцами или получившими времен-ное убежище на территории России. Налоговая ставка для указанных граждан понижена до 13% (с 30%, предусмотренных для уплаты иностран-цами по общему правилу). Норма будет распро-страняться на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года;

� уточнение формулировки п. 42 ст. 217 НК РФ. Так, освобождается от НДФЛ компенсация роди-

тельской платы за присмотр и уход за детьми в дошколь-ных образователь-ных учреждениях, а не за содержание де-тей, как установле-но сейчас. Поправка направлена на при-ведение нормы НК РФ в соответствие с Федеральным зако-ном от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», в кото-ром речь идет не о содержании, а о присмотре и уходе за детьми в дошкольных учреждениях. Из-менения вступят в силу с 1 января 2015 года.Закон вступил в силу со дня его официального

опубликования – 6 октября 2014 года.

На услуги по внутренним воздушным перевозкам в России могут обнулить ставку НДС

Авиаперевозчиков и туристические компании могут стимулировать к оказанию услуг, предусма-тривающих внутренние воздушные перевозки на территории России. Соответствующий законопро-ект1, разработанный депутатом Олегом Ниловым, внесен в Госдуму.

Предлагается установить ставку налога на до-бавленную стоимость (далее – НДС) в размере 0% на услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт от-правления и пункт назначения пассажиров и бага-жа расположен на территории России. Сейчас такая налоговая ставка применяется только на услуги по внутренним воздушным перевозкам из Республики Крым или г. Севастополя и обратно (подп. 4.1 п. 4 ч. 1 ст. 164 НК РФ). «Таким образом, законопроектом расширяется география применения нулевой на-логовой ставки на вышеуказанные услуги на всей территории РФ», – подчеркивает парламентарий.

Также планируется ввести нулевую налоговую ставку при реализации туристических услуг, вы-полняемых (оказываемых) туристическими агент-

ствами, зарегистрированными и осуществляющи-ми свою деятельность на территории России. Речь идет о внутренних воздушных перевозках пассажи-ров и багажа при условии, что пункт отправления и пункт назначения пассажиров и багажа располо-жен на территории РФ, за исключением услуг, не облагаемых НДС.

Автор законопроекта считает, что предлагаемые меры стимулируют как туристические компании, так и авиаперевозчиков к оказанию соответствую-щих услуг на территории России, что, в свою оче-редь, будет являться одним из факторов развития на территории РФ туризма и связанных с ним сфер, а также понижения транспортных расходов и сто-имости перелетов внутри страны, что является од-ним из ключевых факторов развития экономики в целом.

В случае одобрения законопроекта предлагае-мые меры вступят в силу по истечении одного ме-сяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода налога на добавленную стоимость.

НОВОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Свяжина Галина редактор рубрики Новости

федерального законодательства


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

Предлагается ввести лицензирование деятельности по производству и обороту пива

Оборот спиртосодержащей продукции хотят ограничить. Соответствующий законопроект1 внесен в Госдуму.

Документ предусматривает введение лицен-зирования видов деятельности по производству и обороту пива и пивных напитков. Так, лицен-зирование планируется распространить на про-изводство, хранение и поставки пива и пивных напитков; хранение пива и пивных напитков; закупку, хранение и поставки пива и пивных напитков; розничную продажу пива и пивных напитков. Определен порядок выдачи, приоста-новления, возобновления, прекращения дей-ствия и аннулирования лицензии, в том числе в отношении индивидуальных предпринимателей (далее – ИП).

При этом установлен переходный период до 1 марта 2015 года, в течение которого юридиче-ские лица и ИП, осуществляющие деятельность по производству, хранению, поставкам, рознич-ной продаже пива и пивных напитков, должны будут получить соответствующую лицензию. По-сле 1 марта 2015 года осуществление указанных видов деятельности без лицензии не допускает-ся.

Кроме того, планируется установить запрет на розничную продажу спиртосодержащей про-дукции в нестационарных торговых объектах (киосках, ларьках), а также на ее продажу ночью (с 23.00 до 8.00 по местному времени). Одновре-менно предполагается устанавливать минималь-ные цены на закупки, поставки и розничную про-дажу спиртосодержащей продукции.

Также предусмотрен отпуск лекарственных препаратов медицинского или ветеринарного применения, содержащих этиловый спирт, толь-ко по рецепту врача или ветеринара.

Помимо этого, планируется распространить действие Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алко-гольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкоголь-ной продукции» на отношения с участием неле-гальных продавцов – физических лиц, непосред-

ственно осуществляющих отпуск алкогольной и спиртосодержащей продукции покупателям по договорам розничной купли-продажи и не со-стоящих в трудовых отношениях с производящи-ми и реализующими алкоголь организациями и ИП. Вводится запрет на розничную продажу та-кими лицами алкогольной и спиртосодержащей продукции.

В свою очередь, в КоАП РФ предлагается: � установить административную ответ-

ственность для граждан за розничную про-дажу этилового спирта, спиртосодержащих вкусоароматических биологически активных вкусовых добавок или виноматериалов, за на-рушение иных правил розничной продажи ал-когольной и спиртосодержащей продукции;

� закрепить ответственность для должност-ных лиц в виде штрафов в повышенных разме-рах с возможной конфискацией соответству-ющих предметов за производство или оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосо-держащей продукции с нарушением и грубым нарушением лицензионных требований или без лицензии;

� прописать ответственность для граждан в виде штрафов в повышенных размерах с возможной конфискацией соответствую-щих предметов за производство или оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосо-держащей продукции без соответствующей лицензии либо без госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя или юри-дического лица.Как отмечается в пояснительной записке к

документу, его принятие поможет снизить коли-чество нарушений, ограничить незаконную про-дажу этилового спирта, алкогольной и спиртосо-держащей продукции и, как следствие, снизить употребление спиртных напитков, а также смерт-ность населения от употребления фальсифици-рованной алкогольной продукции и спиртосо-держащих растворов.


http://nashabuh.ru/


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

Социально ориентированные малые и средние предприниматели могут получить господдержку

Социально ориентированные малые и сред-ние предприниматели, возможно, получат право на дополнительную господдержку. Соответству-ющий законопроект1 внесла в Госдуму группа депутатов.

Депутаты предлагают внести новую статью в Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предприни-мательства в Российской Федерации». Согласно этой статье, социально ориентированными при-знаются бизнесмены, которые выполняют хотя бы одно из следующих условий:

� обеспечивают занятость инвалидов, мате-рей детей младше трех лет, выпускников дет-ских домов, граждан, освобожденных из мест лишения свободы и иных лиц, находящихся в сложной жизненной ситуации (причем числен-ность таких сотрудников должна состав-лять не менее 50%, а их доля в фонде оплаты

труда – не менее 25%); � занимаются содействием трудоустрой-

ству граждан, соцобслуживанием населения, социальной реабилитацией, развитием физ-культуры и образования, производством или продажей медицинской техники, удовлетворе-нием культурно-просветительских потреб-ностей (причем данные виды деятельности приносят организации не менее 70% выручки);

� соответствуют дополнительным критери-ям, установленным региональными властями.Для помощи таким бизнесменам будут созда-

ны специальные Центры инноваций социальной сферы. Предприниматели получат право на фи-нансовую, имущественную, консультационную и информационную поддержку. Также им будут помогать с повышением квалификации сотруд-ников.

Срок хранения личных дел сотрудников сократят почти вчетвероСрок хранения личных дел сотрудников в ор-

ганизациях, а также в государственных и муници-пальных архивах планируется сократить с 75 до 20 лет. Соответствующий законопроект1, разра-ботанный Минкультуры России, внесен в Госдуму Правительством РФ.

Сейчас, согласно ст. 22 Федерального зако-на от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации», документы по личному составу хранятся 75 лет после увольне-ния сотрудника.

Минкультуры России предлагает внести в за-кон новую ст. 18.1, полностью посвященную хра-нению документов по личному составу. Согласно этой статье, в течение 75 лет будут храниться лишь документы, созданные до 2003 года, а также документы, дающие право на досрочное назна-чение пенсии по старости и на пенсию по выслу-ге лет. Срок хранения других документов сокра-щается до 20 лет.

В министерстве поясняют, что в 2003 году ПФР создал информационную базу индивидуального персонифицированного учета. Таким образом, больше нет смысла при начислении пенсий об-

ращаться к архивам организаций. Сокращение срока хранения позволит разгрузить архивы и снизить расходы работодателей, а также муници-пальных и государственных архивов.

По данным Минкультуры России, по состоя-нию на 2009 год в российских организациях хра-нилось более 122 млн дел по личному составу. Еще 33 млн дел было сдано в государственные и муниципальные архивы при ликвидации органи-заций в 1991-2009 годах.

По расчетам авторов законопроекта, стои-мость хранения одного дела в течение года (в це-нах 2013 года) составляет 40 рублей. Чиновники подсчитали, что если все документы, созданные, например, в 2000 году, будут храниться в госу-дарственных и муниципальных 75 лет, затраты составят 4,5 млрд руб. При сокращении срока хранения до 20 лет расходы уменьшаются до 1,2 млрд руб.



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

В Госдуму внесен законопроект, направленный на борьбу с фиктивными данными юрлиц

В Госдуму внесен законопроект, направленный на борьбу с использованием фиктивных данных юридических лиц. Документ разработала группа де-путатов.

Согласно законопроекту, в ЕГРЮЛ можно будет делать пометку о недостоверности сведений. При этом в адрес компании будет направляться соот-ветствующее уведомление, и она в течение 30 дней должна будет сообщить в регистрирующий орган достоверные сведения.

Граждане, уличенные в создании фирм-одно-дневок (то есть юрлиц, исключенных из реестра как недействующие, или юрлиц с пометкой о недо-стоверности сведений), будут на три года лишаться возможности участвовать в создании новых юрлиц. Соответствующие изменения внесут в Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государствен-ной регистрации юридических лиц и индивидуаль-ных предпринимателей».

Также предлагается установить дополнительные требования к адресам, по которым могут регистри-

роваться юрлица, и ужесточить порядок перемены адреса. В частности, в ЕГРЮЛ будет вноситься помет-ка о том, что юрлицо находится в процессе измене-ния адреса.

Определение должностного лица, содержащееся в КоАП РФ, будет уточнено таким образом, чтобы под него точно попадали учредители юрлиц. Благодаря этому они не смогут избегать ответственности за до-пущенные нарушения. Кроме того, срок давности по нарушениям в сфере регистрации будет увеличен до одного года.

Предоставление заведомо ложных сведений для внесения в ЕГРЮЛ может стать уголовным престу-плением. Соответствующие изменения внесут в ст. 170.1 УК РФ («Фальсификация единого государствен-ного реестра юридических лиц, реестра владельцев ценных бумаг или системы депозитарного учета»).

В пояснительной записке к законопроекту го-ворится, что указанные меры позволят обеспечить достоверность ЕГРЮЛ и уменьшить число фирм-од-нодневок.

Скорректированы правила установления порядка и размеров возмещения расходов, связанных с командировками

Расширен перечень документов, определяющих порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками. Правительство РФ своим поста-новлением от 16 октября 2014 года № 1060 внесло из-менения в Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.

Согласно документу, теперь порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, должны определяться в соответствии со ст. 168 ТК РФ, предусматривающей:

• определение нормативными правовыми актами Правительства РФ порядка и размеров возмещения расходов, связанных со служебными командиров-ками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных госучреждений;

• определение нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нор-мативными правовыми актами органов местного са-моуправления порядка и размеров возмещения рас-ходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о рабо-те в госорганах субъектов РФ, работникам региональ-ных госучреждений, лицам, работающим в органах местного самоуправления, работникам муниципаль-

ных учреждений;• определение порядка и размеров возмещения

расходов, связанных со служебными командировка-ми, работникам других работодателей коллективным договором или локальным нормативным актом.

Речь идет о расходах по проезду и найму жилого помещения, дополнительных расходах, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (су-точных), а также иных расходах, произведенных ра-ботником с разрешения руководителя организации.

Напомним, что сейчас в соответствии с п. 11 По-ложения об особенностях направления работников в служебные командировки размеры расходов, свя-занных с командировкой, определяются коллектив-ным договором или локальным нормативным актом. Аналогичное положение ранее было закреплено в ТК РФ. Однако поправками, внесенными Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. № 55-ФЗ «О внесении из-менений в статью 10 Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайне-го Севера и приравненных к ним местностях» и Тру-довой кодекс Российской Федерации» возможность определения порядка и размеров командировочных расходов усовершенствована.



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

БЮДЖЕТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

С 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА БУДЕТ ДЕЙСТВОВАТЬ НОВЫЙ ПОРЯДОК ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛИЧНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЛИЦЕВЫЕ СЧЕТА КОТОРЫМ ОТКРЫТЫ В КАЗНАЧЕЙСКИХ ОРГАНАХПриказ Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н

С 1 января 2015 года в силу вступает абзац вось-мой п. 1 ст. 241.1 БК РФ, согласно которому органы Федерального казначейства организуют обеспе-чение наличными денежными средствами органи-заций, лицевые счета которым открыты в органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ (муниципальных образований). В целях реализации данной нормы разработаны и утверждены приказом Федерального казначейства соответствующие Правила (см. также письмо Мин-фина России от 11.07.2014 N 02-03-10/34012).

Действующие в 2014 году Правила обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Фе-дерального казначейства, утвержденные приказом Минфина России от 31.12.2010 N 199н, утрачивают силу с 1 января 2015 года (см. приказ Минфина Рос-сии от 17.09.2014 N 97н).

ИСПОЛНЕНИЯ РЕШЕНИЙ О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГОВ С КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯФедеральный закон от 04.10.2014 N 283-ФЗ

Согласно новой ст. 242.6 Бюджетного кодекса РФ налоговый орган направляет свое решение о взы-скании налога, сбора, пеней и штрафов с казенного учреждения в тот казначейский орган, в котором этому учреждению открыт «расходный» лицевой счет. При исполнении решения казначейский орган обязан уведомить об этом налоговую инспекцию.

Исполнение решения налогового органа долж-но быть организовано следующим образом: казна-чейский орган не позднее 5-ти рабочих дней уве-домляет казенное учреждение о поступлении решения, а учреждение в течение 10-ти рабочих дней должно представить документы для погаше-ния задолженности. При неисполнении решения в установленный срок операции по расходованию

средств на лицевом счете приостанавливаются. Также предусмотрены специальные нормы, опре-деляющие порядок исполнения решения налого-вого органа при отсутствии или недостаточности лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования.

В БК РФ ПОЯВИЛАСЬ НОРМА О ДОЛГОСРОЧНОМ БЮДЖЕТНОМ ПЛАНИРОВАНИИФедеральный закон от 04.10.2014 N 283-ФЗ

Внесены поправки в Бюджетный кодекс РФ, в частности, отменены ежегодные бюджетные по-слания Президента РФ Федеральному Собранию, а также сводный финансовый баланс РФ. Одновре-менно в БК РФ появилась статья 170.1 «Долгосроч-ное бюджетное планирование». Речь идет о форми-ровании бюджетных прогнозов страны, регионов и муниципалитетов. Названные документы содержат прогноз основных характеристик соответствую-щих бюджетов, показатели финансового обеспече-ния государственных (муниципальных) программ, основные подходы к формированию бюджетной политики на долгосрочный период и пр.

ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ

ИЗМЕНИЛСЯ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОТПУСКА ЗА НЕНОРМИРОВАННЫЙ РАБОЧИЙ ДЕНЬПостановление Правительства РФ от 30.09.2014 N 993

Скорректированы Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого от-пуска работникам с ненормированным рабочим днем в федеральных государственных учреждениях, утвержденные постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 884. Положения правил приведены в соответствие с действующей редакцией ТК РФ: сло-ва «организации, финансируемые за счет средств федерального бюджета» заменены словами «феде-ральные государственные учреждения». Также ис-ключена норма, согласно которой дополнительный отпуск мог быть заменен с письменного согласия работника выплатой компенсации в порядке, пред-усмотренном для оплаты сверхурочной работы.

НОВОСТИ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

ОПРЕДЕЛЕН ПОРЯДОК НОРМАТИВЫ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ РЕГИОНАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ БУДУТ ОПРЕДЕЛЯТЬ ПО НОВОЙ МЕТОДИКЕПостановление Правительства РФ от 02.10.2014 N 1006

Размер норматива устанавливает предельную долю объема указанных расходов в общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидиро-ванного бюджета региона и дотации на выравни-вание бюджетной обеспеченности субъекта РФ. Расчет нормативов осуществляет Минфин России.

УТВЕРЖДЕНЫ ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТАПостановление Правительства РФ от 30.09.2014 N 999

Новые правила устанавливают порядок форми-рования, предоставления и распределения субси-дий из федерального бюджета бюджетам субъек-тов РФ. Они не распространяются на субсидии из резервных фондов Президента РФ и Правительства РФ, а также из Инвестиционного фонда России.

Постановление вступает в силу с 1 января 2015 года.

ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ГОСЗАКУПКИ

КАКИМ ОБРАЗОМ БУДЕТ СОЗДАВАТЬСЯ ЕДИНАЯ ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМУ В СФЕРЕ ГОСЗАКУПОК ?Постановление Правительства РФ от 30.09.2014 N 996

Распределены полномочия по созданию еди-ной информационной системы в сфере госзакупок между ведомствами. Минэкономразвития России будет отвечать за выработку функциональных тре-бований к системе и поддержку пользователей, а Федеральное казначейство - за ведение и техниче-скую поддержку системы, а также за определение

порядка регистрации в единой системе и правил ее использования.

ЕСЛИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ЭЛЕКТРОННОГО АУКЦИОНА ПОСТУПИЛО ТОЛЬКО ОДНО ПРЕДЛОЖЕНИЯ О ЦЕНЕ КОНТРАКТА...Письмо Минэкономразвития России и ФАС России от 30.09.2014 NN 23679-ЕЕ/Д28и, АЦ/39384/14

Если во время проведения электронного аукци-она поступило только одно предложение о цене контракта, в протокол аукциона включается только оно. Заказчику направляется вторая часть заявки лишь одного участника аукциона, подавшего пред-ложение о цене контракта. В свою очередь, если аукционная комиссия признает только одну вторую часть заявки такого участника соответствующей требованиям документации об электронном аукци-оне, то аукцион признается несостоявшимся. В этом случае заказчик заключает контракт с участником электронного аукциона лишь при наличии согласо-вания контрольного органа в сфере закупок.

УТВЕРЖДЕНЫ ПРАВИЛА БАНКОВСКОГО СОПРОВОЖДЕНИЯ ГОСКОНТРАКТОВПостановление Правительства РФ от 20.09.2014 N 963

Выделяются два вида банковского сопровожде-ния контрактов. Первый - это мониторинг расчетов по контракту, второй - оказание банком услуг, по-зволяющих обеспечить соответствие принимаемых товаров, работ (их результатов), услуг условиям контракта. Определены основания для использо-вания того или иного вида банковского сопрово-ждения.

Мониторинг расчетов по контракту проводится без взимания платы. Расширенное банковское со-провождение контракта ценой от 5 млрд до 10 млрд руб. обойдется в 1,09% от цены контракта, от 10 млрд до 15 млрд руб. - 1,05%, свыше 15 млрд руб. - 1%.

Рекомендовано также включать в контракт усло-вие о банковском сопровождении при некоторых закупках для региональных и муниципальных нужд. Так, при региональных закупках не менее чем на 1 млрд руб. или муниципальных закупках не менее



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

чем на 200 млн руб. банк может проводить мони-торинг расчетов в рамках исполнения контракта, а к контрактам на 5 млрд руб. и более может приме-няться расширенное банковское сопровождение.

Правила банковского сопровождения не рас-пространяются на гособоронзаказ, а также на кон-тракты, сведения о которых составляют гостайну.

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

ЕСЛИ НДФЛ УПЛАЧЕН РАНЕЕ ДАТЫ ВЫПЛАТЫ ДОХОДА, ПЕНИ НАЧИСЛЯТЬСЯ НЕ ДОЛЖНЫПисьмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@

Ежемесячные платежи в бюджет, осуществляе-мые организацией ранее даты фактической выпла-ты дохода физическим лицам, не являются налогом. В то же время в указанном случае отсутствует факт неперечисления в бюджет суммы налога, в связи с чем не возникает задолженности перед бюджетом. Таким образом, в действиях налоговых агентов от-сутствует состав правонарушения, установленно-го ст. 123 НК РФ, поскольку данной статьей пред-усмотрена ответственность налоговых агентов за неправомерное неудержание и (или) неперечис-ление (неполное удержание и (или) перечисление) налога.

С 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА МОЖНО БУДЕТ ЗАЧЕСТЬ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОДНОМУ ВИДУ СОЦСТРАХОВАНИЯ В СЧЕТ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДРУГОМУ ВИДУПисьмо Минтруда России от 24.09.2014 N 17-3/В-451

Минтруд России разъяснил, что с 1 января 2015 года допускается зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное соцстрахова-ние на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет платежей по взносам на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и на-оборот. Для зачета плательщик подает в ФСС РФ за-явление (в письменной форме или в электронном виде).

ПРОВЕРИТЬ ПОДЛИННОСТЬ КАССОВОГО ЧЕКА ПОМОЖЕТ ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНАЯ БАЗА ФНСОфициальный сайт ФНС России (www.nalog.ru)

Успешно продолжается эксперимент ФНС Рос-сии по внедрению контрольно-кассовой техники, работающей по новой технологии. Эксперимент стартовал 1 августа 2014 года в четырех регионах - Москве, Республике Татарстан, Московской и Ка-лужской областях.

Применение новой контрольно-кассовой техники дает организациям ряд существенных преимуществ. Так, руководитель организации может на расстоянии, через обычный смартфон или планшет, отслеживать соответствующие операции. У налогоплательщика существенно сокращается документооборот и время взаимодействия с должностными лицами налоговых инспекций. И самое главное - новая технология бо-лее экономична, чем действующая.

Новая технология удобна не только для органи-заций, реализующих товары (работы, услуги). Она позволяет сделать «прозрачными» закупки, осу-ществляемые организациями через подотчетных лиц. Дело в том, что в рамках мероприятий вну-треннего контроля каждый чек, оформленный с использованием новой контрольно-кассовой тех-ники, должностные лица организации-покупателя могут проверить через сайт consumer.ofd-gnivc.ru.

Напомним, что в составе «Конструктора право-вых документов» функционирует онлайн-сервис, который позволит казенному, бюджетному или автономному учреждениям быстро сформировать Положение о внутреннем финансовом контроле, включив в него наиболее эффективные и совре-менные решения.

РАБОТЫ (УСЛУГИ) ОПЛАЧЕНЫ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ. НАДО ЛИ УПЛАЧИВАТЬ НДС?Письмо Минфина России от 28.08.2014 N 03-07-11/42952

Согласно положениям НК РФ операции по ре-ализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС независимо от источников финансирования. В связи с этим ра-боты (услуги), оплаченные за счет средств област-ного бюджета, облагаются НДС в общеустановлен-ном порядке. При этом налог по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету.



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

ГОСЗАКУПКИ БЮДЖЕТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

РАЗЪЯСНЕН ПОРЯДОК РАЗМЕЩЕНИЯ ВРЕМЕННО СВОБОДНЫХ СРЕДСТВ БЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РФ НА БАНКОВСКИХ ДЕПОЗИТАХ

Разъяснения ФАС России от 26 сентября 2014 года

Высшие исполнительные органы государствен-ной власти субъектов РФ вправе самостоятельно определять порядок размещения временно сво-бодных денежных средств соответствующих бюд-жетов на банковские депозиты и предъявлять при проведении отбора кредитных организаций для названных целей требования, указанные Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.12.2011 N 1121. Положения ст. 18 Федерально-го закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конку-ренции» на случаи размещения средств бюджетов субъектов РФ на банковские депозиты не распро-страняются.

РАЗРАБОТАНЫ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УСЛУГ В ГРУППАХ ПРОДЛЁННОГО ДНЯПисьмо Минобрнауки России от 24.09.2014 N 08-1346

В частности, разъяснено, что конкретные обя-зательства общеобразовательной организации по осуществлению присмотра и ухода за детьми в продленке устанавливаются в договоре между ро-дителями и школой. Учредитель школы (региональ-ные или муниципальные органы власти в сфере об-разования) вправе установить плату за присмотр и уход за детьми в продленке. В ее размер запреще-но включать расходы на реализацию общеобразо-вательных программ и содержание недвижимого имущества школы (ремонт, отопление, освещение, водоснабжение и пр.).

Учредитель должен разработать нормативный акт о предоставлении услуги по присмотру и ухо-ду за детьми в группе продлённого дня, где указать перечень услуг, методику расчета их стоимости, категории льготников. Плата за продленку должна

обеспечивать только возмещение расходов и не может быть источником прибыли для школы.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

КАК УЧИТЫВАТЬ ОБЪЕКТЫ БЛАГОУСТРОЙСТВА?Письмо Минфина России от 09.07.2014 N 02-06-10/33303

Объекты благоустройства (дорожки, площадки и т.п.) относятся к основным средствам, которые, могут быть классифицированы как прочие соору-жения, не включенные в другие группировки (код 12 0001090). Если такие объекты имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковый срок полезного использования, их целесообразно учи-тывать как комплекс конструктивно-сочлененных объектов благоустройства, имеющий один инвен-тарный номер, в привязке к земельному участку, на котором они расположены, с отражением в Инвен-тарной карточке учета основных средств информа-ции по каждому объекту благоустройства, входя-щему в данный комплекс.

В то же время площадки, являющиеся объектами благоустройства, выполняющие самостоятельную функцию (например, функцию парковки), следует учитывать обособленно.

ЗДРАВООХРАНЕНИЕ / ОПЛАТА ТРУДА

СФОРМУЛИРОВАНЫ ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМ ОПЛАТЫ ТРУДА МЕДРАБОТНИКОВПисьмо Минздрава России от 04.09.2014 N 16-3/10/2-6752

Специалисты Минздрава России обращают внимание на значительную дифференциацию за-работной платы сотрудников одних и тех же ме-дицинских специальностей и типов учреждений. Они указывают на то, что целесообразно внедрить новые подходы к формированию гарантированной части заработной платы. При этом важно сбаланси-ровать долю тарифной части заработка и иных вы-плат таким образом, чтобы 55% - 60% зарплаты со-ставляли оклады, 30% - стимулирующие выплаты за достижение конкретных результатов деятельности по показателям и критериям эффективности, 10% - 15% - компенсационные выплаты в зависимости от условий труда медработников.



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

КАК В СИСТЕМЕ МИНФИНА РОССИИ СОСТАВЛЯЕТСЯ И ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ?Приказ Минфина России от 16 сентября 2014 г. № 293 “Об организации работы по составлению ежеквартальной и годовой бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета, консолидированного бюджета Российской Федерации и бюдже-тов государственных внебюджетных фондов”

Для системы Минфина России установлены со-став и сроки представления ежеквартальной и го-довой отчетности об исполнении федерального бюджета, консолидированного бюджета России и бюджетов ГВБФ, а также материалов и документов, представляемых в Правительство РФ одновременно с отчетом об исполнении федерального бюджета.

Отчетность подается структурными подразде-лениями Министерства, федеральными служба-ми и госучреждениями, находящимися в ведении Министерства. Она представляется в Департамент организации составления и исполнения федераль-ного бюджета на бумажных носителях и в электрон-ном виде.

Для каждого документа определены основание формирования и содержание.

Также установлены сроки проведения основных мероприятий по составлению годовой отчетности. В частности, это прием отчетности, представляе-мой территориальными органами Федерального казначейства по регионам, финансовыми органа-ми регионов и ГВБФ, главными администраторами средств федерального бюджета.

Одноименный приказ от 07.11.2006 признан утратившим силу.

О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗЛИЦ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВПисьмо Федеральной налоговой службы от 6 октября 2014 г. № ГД-4-3/20447 “О рассмотрении обращения”

Даны разъяснения о представлении налоговы-ми агентами сведений о доходах физлиц в виде ди-видендов.

НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) предписывал налоговым агентам ежегодно пред-ставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физлиц истекшего налогового

периода и суммах начисленных, удержанных и пе-речисленных в бюджетную систему за этот период налогов.

С 01.01.2014 законодатель установил иной ме-ханизм подачи налоговыми агентами сведений о доходах физлиц от операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бума-гам российских эмитентов. При этом состав данных, подлежащих представлению, не изменился.

Разъяснено, что сведения о доходах физлиц, предусмотренные НК РФ, представляются налого-выми агентами персонально по каждому получате-лю доходов.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ МЕДОСМОТРЫ РАБОТНИКОВ: КАК БЫТЬ С НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ И НДФЛ?Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной поли-тики Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/44840 О налогообложении налогом на прибыль и НДФЛ стоимости медосмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда

Расходы налогоплательщика на проведение ме-досмотров работников, которые согласно законо-дательству являются обязательными, при их надле-жащем документальном оформлении учитываются при налогообложении прибыли. Они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Расходы на проведение медосмотров иных ра-ботников организации, для которых они не являют-ся обязательными, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не могут быть признаны обоснованными.

Также разъяснено, что суммы оплаты организа-цией обязательных медосмотров работников не облагаются НДФЛ.

ЛЕНТА НОВОСТЕЙ МИНФИНА И ФНС


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

ПСН: КОЛИЧЕСТВО ОБЪЕКТОВ, ПЕРЕДАВАЕМЫХ В АРЕНДУ (ВНАЕМ), ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ДОГОВОРАМИ, ЗАКЛЮЧАЕМЫМИ ИП С КОНКРЕТНЫМИ АРЕНДАТОРАМИ (НАНИМАТЕЛЯМИ)Письмо Федеральной налоговой службы от 30 сентября 2014 г. № ГД-3-3/3296@ “О применении патентной системы налогообложе-ния”

Даны разъяснения о применении ПСН в отноше-нии сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности.

Размер потенциально возможного годового до-хода по указанным видам деятельности может быть дифференцирован в зависимости от количества или площади объектов, передаваемых в аренду (внаем).

Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых ИП-арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (на-нимателями).

При сдаче внаем квартиры, жилого дома или их части ИП в заявлении на получение патента указы-вает вид объекта «жилое помещение».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: КАК УЧИТЫВАТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?Письмо Федеральной налоговой службы от 29 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19855@ “Об учете в целях налогообложения прибыли организаций сумм процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения объектов основных средств”

Возник вопрос, учитываются ли в целях нало-гообложения прибыли проценты по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, рекон-струкции и т. п.) объектов основных средств.

В силу НК РФ в случаях достройки, дооборудова-ния, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основа-ниям первоначальная стоимость основных средств изменяется.

Соответственно, указанные затраты учитыва-ются для целей налогообложения прибыли через амортизацию.

Однако НК РФ предусмотрены особенности уче-та при налогообложении прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Они учитываются в составе внереализационных расходов.

Таким образом, проценты по долговым обя-зательствам не учитываются для целей налогоо-бложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имуще-ства.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (письмо от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650).

ИП СОВМЕЩАЕТ УСН И ЕНВД: КАК УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОСТИ?Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной полити-ки Минфина России от 25 августа 2014 г. N 03-11-11/42293 О налогообложении доходов, полученных от продажи имущества индивидуальным предпринимателем, совмещающим примене-ние УСН с системой налогообложения в виде ЕНВД

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу на-логообложения доходов, полученных от продажи имущества индивидуальным предпринимателем, со-вмещающим применение упрощенной системы на-логообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 На-логового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, пе-реведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или не-скольким видам предпринимательской деятельно-сти, вправе применять упрощенную систему нало-гообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса нало-гоплательщики, осуществляющие наряду с пред-принимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении пред-



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

принимательской деятельности, подлежащей на-логообложению единым налогом, и предприни-мательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответ-ствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных опе-раций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению еди-ным налогом, осуществляется налогоплательщика-ми в общеустановленном порядке.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под розничной торговлей понимается предпринима-тельская деятельность, связанная с торговлей то-варами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе дого-воров розничной купли-продажи.

При этом согласно пункту 1 статьи 492 Граждан-ского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осущест-вляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельно-стью.

Таким образом, операция по реализации не-движимого имущества не подлежит налогообло-жению в рамках единого налога на вмененный доход. В случае реализации такого имущества на-логоплательщику, одновременно применяющему упрощенную систему налогообложения, следу-ет исчислить и уплатить налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения согласно главе 26.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налого-плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта на-логообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Ко-декса, и внереализационные доходы, определяе-мые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производ-ства, так и ранее приобретенных, выручка от реа-лизации имущественных прав.

Учитывая изложенное, доходы от продажи иму-щества, используемого в предпринимательской деятельности, могут учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения. Данный порядок налогового учета указанной операции распространяется на налогоплательщиков, совме-щающих применение упрощенной системы нало-гообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письмен-ные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Феде-рации о налогах и сборах имеют информацион-но-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о нало-гах и сборах в понимании, отличающемся от трак-товки, изложенной в настоящем письме.

ПЕРЕЧНИ НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ МОГУТ РАСШИРИТЬ

Гарантии реализации государственными заказ-чиками полномочий по управлению правами на результаты интеллектуальной деятельности при их безвозмездном отчуждении в пользу организаций могут уточнить. Соответствующий законопроект1, разработанный депутатом Сергеем Собко, внесен в Госдуму.

Предлагается отнести к доходам и расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

� доходы в виде стоимости исключительных прав на созданные в ходе реализации госконтракта результаты интеллектуальной деятельно-сти, переданных государственным заказчиком исполнителю контракта по договору о безвоз-мездном отчуждении;

� расходы в виде стоимости таких исключитель-ных прав на результаты интеллектуальной де-ятельности.Речь идет об исключительных правах на изобре-

тения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии инте-гральных микросхем, секреты производства (но-у-хау).

Предполагается, что предусмотренная мера по-



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

зволит исключить увеличение налоговой нагрузки на исполнителей в случае передачи им государ-ственным заказчиком прав на результаты интел-лектуальной деятельности по договору о безвоз-мездном отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

УХАЖИВАЕТЕ ЗА РЕБЕНКОМ-ИНВАЛИДОМ? ИМЕЕТЕ ПРАВО НА 4 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОПЛАЧИВАЕМЫХ ВЫХОДНЫХ ДНЯ В МЕСЯЦ!

Постановление Правительства РФ от 13 октября 2014 г. № 1048 «О порядке предоставления допол-нительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами»

Установлен порядок предоставления допол-нительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.

Гражданину полагаются 4 таких дня в календар-ном месяце. Они предоставляются по заявлению лица и оформляются приказом (распоряжением) работодателя.

Периодичность подачи заявления (ежемесячно, 1 раз в квартал, 1 раз в год, по мере обращения или др.) определяется гражданином по согласованию с работодателем.

Перечислены документы, которые необходи-мо представить для получения дополнительных оплачиваемых дней. Это справка об инвалидности ребенка, документ, подтверждающий его место жительство (пребывания или фактического прожи-вания), свидетельство о рождении (усыновлении) либо документ об установлении опеки, попечи-тельства над ребенком-инвалидом. Нужно предъ-явить их оригиналы или копии. Также необходимо представить справку с места работы другого ро-дителя (опекуна, попечителя) о том, что он не вос-пользовался льготой в соответствующем месяце.

Документ об инвалидности ребенка подается ра-ботодателю в соответствии со сроками ее установле-ния (1 раз, 1 раз в год, в 2 года или в 5 лет). Справка с места работы другого родителя (опекуна, попечите-ля) - каждый раз при обращении. Остальные - 1 раз.

Если один из родителей (опекунов, попечителей) не состоит в трудовых отношениях либо является ИП, адвокатом, нотариусом или иным лицом, занимаю-щимся частной практикой, членом зарегистрирован-

ных семейных (родовых) общин коренных малочис-ленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, то данный факт нужно документально подтверждать каждый раз при обращении с заявлением.

Справка с места работы другого родителя (опе-куна, попечителя) не требуется, если имеется до-кументальное подтверждение факта его смерти, признания безвестно отсутствующим, лишения (ограничения) родительских прав, лишения свобо-ды, пребывания в служебной командировке свыше 1 календарного месяца или других обстоятельств, свидетельствующих о том, что он не может ухажи-вать за ребенком-инвалидом, а также если он укло-няется от его воспитания.

Если одним из родителей (опекуном, попечи-телем) дополнительные оплачиваемые выходные дни в календарном месяце использованы частич-но, другому в этом же периоде предоставляются оставшиеся дни.

Дни не предоставляются лицу в период его оче-редного ежегодного оплачиваемого отпуска, отпу-ска без сохранения зарплаты, а также по уходу за ребенком до 3 лет. При этом у другого родителя (опекуна, попечителя) сохраняется право на 4 до-полнительных оплачиваемых выходных дня.

Если в семье более 1 ребенка-инвалида, то ко-личество предоставляемых дней не увеличивается.

Дни, предоставленные, но не использованные в связи с болезнью лица, предоставляются ему в этом же календарном месяце (при условии окончания временной нетрудоспособности в указанном ме-сяце и предъявления «больничного»). В остальных случаях не использованные в календарном месяце дни на другой месяц не переносятся.

Дни оплачиваются исходя из среднего заработ-ка родителя (опекуна, попечителя).

МИНФИН РОССИИ БОЛЬШЕ НЕ РЕГУЛИРУЕТ СФЕРУ ОСАГОПриказ Минфина России от 29 августа 2014 г. № 87н “О признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации”

Признаны утратившими силу приказы Минфина России, которыми устанавливались формы полиса ОСАГО и заявления о заключении договора ОСАГО, требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядок расчетов между страховщиками.

Данные вопросы теперь относятся к компетен-ции Банка России.



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу

1. О возникновении обязанностей налогового агента при перечислении дивидендов

1.1 В п. 4 ст. 214 НК РФ указано, что исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полу-ченных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются с учетом положений ст. 226.1 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумага-ми, операций с финансовыми инструментами сроч-ных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам признаются в том числе:

3) российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бу-магам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг рос-сийской организации на следующих счетах:

� лицевом счете владельца этих ценных бумаг; � депозитном лицевом счете; � лицевом счете доверительного управляющего,

если этот доверительный управляющий не яв-ляется профессиональным участником рынка ценных бумаг;4) российская организация, осуществляющая

выплату налогоплательщику дохода по ценным бу-магам, выпущенным этой российской организаци-ей, которые учитываются на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отно-шении которых установлено их право на получе-ние такого дохода.

Таким образом, ОАО является налоговым аген-том по НДФЛ и обязано удержать налог при вы-плате дивидендов по акциям, которые (права по которым) учитываются держателем реестра акци-онеров (самим ОАО или регистратором-реестро-держателем):

� на лицевом счете самого владельца акций; � на депозитном лицевом счете;

� на лицевом счете доверительного управляюще-го, не являющегося профессиональным участни-ком рынка ценных бумаг;

� на счете неустановленных лиц.Во всех остальных случаях (в силу подп. 2, 5 - 7

п. 2, п. 3 ст. 226.1 НК РФ это случаи, когда дивиден-ды выплачиваются доверительному управляюще-му - профучастнику РЦБ, управляющей компании российского ПИФа или депозитарию), налоговым агентом будет не организация – эмитент, а довери-тельный управляющий или депозитарий.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматри-ваемой ситуации ОАО будет являться налоговым агентом по НДФЛ только в случае выплаты диви-дендов путем перечисления на расчетный счет ре-гистратора для последующей выплаты физическим лицам.

1.2. Что касается ситуации, когда ОАО пере-числяет дивиденды не самому налогоплательщи-ку, а регистратору, который затем выплачивает их физическому лицу.

В п. 8 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сказано, что выплата дивидендов в денежной форме осу-ществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осущест-вляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией.

Выплата дивидендов в денежной форме физи-ческим лицам, права которых на акции учитыва-ются в реестре акционеров общества, осущест-вляется путем почтового перевода денежных средств или при наличии соответствующего за-явления указанных лиц путем перечисления де-нежных средств на их банковские счета, а иным


Ольга Сергеевна Федорова

Заместитель генерального директора по экономическим проектам Группы компаний «Налоги и финансовое право»[email protected]

Аркадий Викторович Брызгалин

Генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», Главный редактор журнала «Налоги и финансовое право»,кандидат юридических наук[email protected]


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечис-ления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов указанным лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств органи-зацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную ор-ганизацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение таких диви-дендов.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации ОАО обязано пере-числить в бюджет НДФЛ в течение 1 месяца с даты выплаты дивидендов физическому лицу ре-гистратором. Перечисление денежных средств от ОАО регистратору нельзя рассматривать как выплату денежных средств акционеру.

1.3. Что касается ситуации, когда дивиденды не перечисляются по причине отсутствия соответ-ствующих данных об акционерах.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обя-заны удержать начисленную сумму налога непо-средственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бума-гам производятся налоговым агентом при осущест-влении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что удер-жать НДФЛ налоговый агент обязан только при фактической выплате дивидендов. Следовательно, если дивиденды физическому лицу не выплачива-ются, оснований для удержания и перечисления НДФЛ в бюджет нет.

2. Порядок исчисления НДФЛ с доходов физических лиц – резидентов РФ в виде дивидендов и с доходов в виде полученного имущества

при ликвидации иностранной компании

2.1. Согласно подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ дивиден-ды, полученные от иностранной организации, от-носятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Такой доход, полученный физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, в соответ-ствии с п. 1 ст. 209 НК РФ признается объектом на-логообложения НДФЛ.

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде ди-видендов физическими лицами, являющимися на-логовыми резидентами РФ, п. 4 ст. 224 НК РФ уста-новлена налоговая ставка в размере 9 %.

В силу п. 2 ст.214 НК РФ сумма налога в отно-шении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотрен-ной п. 4 ст.224 НК РФ.

При этом налогоплательщики, получающие ди-виденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту на-хождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном госу-дарстве, с которым заключен договор (соглаше-ние) об избежании двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту

нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в рас-сматриваемой ситуации с доходов в виде дивиден-дов, полученных от иностранной организации, на-логоплательщик обязан самостоятельно исчислить НДФЛ по ставке 9%. При этом сумму НДФЛ можно уменьшить на величину налога, исчисленного и уплаченного по месту нахождения источника вы-платы дохода при условии, что источник выплаты находится в государстве, с которым у РФ заключен договор (соглашение) об избежании двойного на-логообложения.

2.2. Что касается вопроса о налогообложении дохода в виде имущества, полученного при ликви-дации организации.

НК РФ не содержит каких-либо специальных норм, регулирующих порядок налогообложения доходов в данном случае. По нашему мнению, на-логообложение распределяемого имущества лик-видируемого общества следует производить с уче-том нижеследующего.

В силу ст.41 НК РФ доходом признается экономи-ческая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

той мере, в которой такую выгоду можно оценить.Полагаем, что сумму подлежащего налогообло-

жению дохода следует определять исходя из ры-ночной стоимости имущества, переданного физи-ческому лицу, за минусом расходов этого лица на приобретение акций ликвидируемой организации. Стоимость имущества, равная сумме, израсходо-ванной физическим лицом на приобретение акций ликвидируемой компании, не может признаваться доходом участника, поскольку отсутствует эконо-мическая выгода.

Иными словами, в рассматриваемой ситуации подлежащий налогообложению НДФЛ доход - это разница между стоимостью полученного имуще-ства и затратами на приобретение акций этой ком-пании. Следовательно, если данная разница равна нулю, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина РФ от 02.03.2012 № 03-08-05.

Вместе с тем, в письмах Минфина РФ от 26.09.2012 № 03-04-06/4-291, от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204, от 09.10.2006 № 03-05-01-04/291 сделан прямо про-тивоположный вывод. В них, в частности, сказано, что в рассматриваемой ситуации доход подлежа-

щий налогообложению, определяется исходя из стоимости полученного при ликвидации имуще-ства. При этом уменьшение указанного дохода на сумму взноса акционера в уставный капитал гл. 23 Кодекса не предусмотрено. Иными словами, НДФЛ следует уплачивать с полной суммы полученного дохода.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматри-ваемой ситуации при получении имущества в свя-зи с ликвидацией организации дохода, подлежаще-го налогообложению НДФЛ, у налогоплательщика не возникает. Однако, учитывая вышеизложенное, нельзя исключить, что неуплата НДФЛ по ставке 13% со всей стоимости имущества может привести к спору с налоговым органом.

Опубликовано по материаламжурнала «Налоги и финансовое право»(343) 350-12-12, 350-11-62, www.cnfp.ru


http://nashabuh.ru/


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

Будь готов к трудовой проверкеПорядок начисления и уплаты налогов проверя-

ет только налоговая инспекция, а вот по вопросам трудового законодательства в организацию может прийти и прокуратура, и трудовая инспекция , и Роскомнадзор, и миграционная служба. Какие до-кументы представить каждому проверяющему, сколько времени будет длиться проверка, пра-вомерны ли претензии и как их исправить? Такие вопросы задает себе, наверное, каждый кадровик. Эти и другие ситуации, возникающие при трудо-вых проверках, разобрала Валентина Андреева, профессор кафедры трудового права Российской Академии Правосудия при ВС РФ, к. и. н. на оче-редном онлайн-семинаре, проводимом компанией «Гарант».

Журнал проверок в организации ранее ни-когда не велся, но сейчас перед плановой про-веркой будет заведен. Будет ли это считаться нарушением, и если да, то какой штраф будет наложен?

С мая 2009 года все организации и индивидуаль-ные предприниматели обязаны вести журнал учета проверок (п. 8. ст. 16 Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юриди-ческих лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», далее – За-кон № 294-ФЗ). В него должностные лица государ-ственных и муниципальных органов вносят данные по проведенной проверке: кто ее проводил, даты начала и окончания проверки, ее цели, задачи и предмет, правовые основания, выявленные нару-шения и выданные предписания и прочее. Типовая форма журнала установлена законодательством (Приказ Минэкономразвития России от 30 апреля 2009 г. № 141 «О реализации положений Федераль-ного закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осущест-влении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»), а сам он должен быть прошит, пронумерован и удостоверен печатью компании или ИП (п. 10 ст. 16 Закона № 294-ФЗ). Отсутствие такого журнала будет отражено в акте проверки, но штрафные санкции за такое наруше-ние не предусмотрены. Если организация самосто-ятельно, до прихода проверяющих устранила та-

кое нарушение, то никаких претензий со стороны инспекторов быть не должно.

Напомню, что такой журнал по сути больше ну-

жен самой организации, чем проверяющим. Ведь в нем отражаются проведенные проверки и период, за который проверяли. У каждого проверяющего органа есть свои ограничения по периодичности проведения плановых проверок. Например, трудо-вая инспекция не может провести проверку, если не прошло три года с последней плановой. А если назначена проверка до истечения этого срока, то журнал поможет вам отстоять свои права и при-знать такую проверку недействительной.

НАША СПРАВКАПо трудовым вопросам организацию могут проверять:

� Федеральная трудовая инспекция – один раз в три года (ст. 9 Закона № 294-ФЗ);

� Генеральная прокуратура – один раз в три года (ст. 9 Закона № 294-ФЗ);

� Роскомнадзор – один раз в три года (ст. 9 Закона № 294-ФЗ);

� ФМС России – один раз в пять лет (п. 43 Адми-нистративного регламента исполнения ФМС России, ее территориальными органами и МВД


Автор: Екатерина Валуева


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

ЮСТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

России, его территориальными органами госу-дарственной функции по контролю за соблю-дением гражданами Российской Федерации и должностными лицами правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с реги-страционного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Феде-рации, утв. приказом ФМС России и МВД России от 1 августа 2013 г. № 338/587);

� ПФ России и ФСС России – (ч. 10 ст. 35 Федераль-ного закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О стра-ховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Рос-сийской Федерации, Федеральный фонд обяза-тельного медицинского страхования»).Где в организации должен храниться жур-

нал проверок: в кадрах, бухгалтерии или в секретариате?

Журнал проверок создается один на всю орга-низацию вне зависимости от того кто проверяет: трудовая инспекция, Роскомнадзор, прокуратура или миграционная служба. Большой разницы, у кого он будет храниться, нет, но целесообразне е передать его секретарю. Срок хранения жур-нала – пять лет после его окончания (ст. 176 разд. 1.3 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятель-ности государственных органов, органов мест-ного самоуправления и организаций, с указани-ем сроков хранения, далее – Перечень типовых документов и сроков их хранения, утв. приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558).

В приказе о проведении проверки указан срок ее проведения – 40 часов. Как учиты-вать эти часы? Нужно ли учитывать при этом максимальный 20-дневный срок?

Срок проведения документарной или выезд-ной проверки не может превышать 20 дней (п. 1 ст. 13 Закона № 294-ФЗ). Однако если проверяет-ся малое предприятие, то срок будет только 50 часов, а для микропредприятий – 15 часов (п. 2 ст. 13 Закона № 294-ФЗ). В нашем случае проверя-ющие установили срок в 40 часов, и о днях здесь речь не идет. Для расчета часов используется график работы организации: если установлен восьмичасовой рабочий день, то проверяющие могут находиться не более пяти полных дней.

Зарплата сотрудникам начисляется на бан-ковские карточки. При проведении проверки трудовой инспекцией проверяющие попро-сили подтверждение того, что сотрудникам

выдаются расчетные листки. Какие докумен-ты должна предоставить компания?

В ТК РФ прописана обязанность работодателя при выплате зарплаты сотрудникам извещать их о составных частях зарплаты, о размерах допол-нительных выплат и удержаний и об общей сум-ме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Роструд также напомнил, что расчетный листок должен выдаваться не позднее дня окончательного рас-чета с сотрудником за месяц даже в случае выпла-ты зарплаты на банковскую карточку работника (письмо Роструда от 18 марта 2010 г. № 739-6-1).

Чтобы подтвердить фактическую выдачу рас-четных листков, в некоторых организациях их передают работникам под роспись с указанием даты выдачи. Однако такой вариант подойдет для небольших организаций, ведь хранить эти дан-ные за несколько лет достаточно накладно.

По моему мнению компания может пойти и по более простому пути. Расчетные листки фор-мируются на компьютере, но не распечатывают-ся, а в локальном нормативном акте (например, положении об оплате труда) предусматривается возможность получить расчетный листок в день выплаты зарплаты, а также любой другой день за любой месяц в бухгалтерии при устном обраще-нии сотрудника.

Вне зависимости от того, какой механизм ис-пользует компания, ей следует прописать его в справке-пояснении, которая предоставляется в ходе проведения проверки трудовой инспекци-ей.

Какие документы смотрит трудовая ин-спекция при проверке размера выплачивае-мой зарплаты?

Документы, подтверждающие размер выплачи-ваемой зарплаты, – это бухгалтерские документы: ведомости по начислению зарплаты – расчетная ведомость (форма № Т-51, утв. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первич-ной учетной документации по учету труда и его оплаты», далее – Постановление Госкомстата), платежная ведомость (форма № Т-53, утв. Поста-новлением Госкомстата) и расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49, утв. Постановлением Госкомстата); документы, подтверждающие факт перечисления зарплаты на карточки работников (платежные поручения) и трудовые договоры в части описания порядка начисления зарплаты.


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

Инспектор обязал компанию заключить до-полнительные соглашения к трудовым дого-ворам с указанием конкретных чисел (дней) выплаты зарплаты. До этого была отсылка к правилам внутреннего трудового распорядка, в которых указывались конкретные дни вы-платы зарплаты. Насколько правомерно тре-бование проверяющего?

Инспектор был абсолютно прав, что заставил компанию заключить дополнительные соглашения к трудовым договорам. Ведь компания нарушала нормы ТК РФ, в которых указано, что зарплата вы-плачивается один раз в полмесяца в день, указан-ный в коллективном договоре, трудовом договоре, в правилах внутреннего трудового распорядка (абз. 6 ст. 136 ТК РФ). В этой норме законодатель не предусмотрел вариативности: или в договоре, или в правилах. Здесь речь идет о том, что день выплаты зарплаты нужно указать и в трудовом, и в коллективном договоре, и в правилах внутреннего трудового распорядка.

Генеральный директор, когда уходит в от-пуск, возлагает свои обязанности на другого

сотрудника. При этом составляется служебная записка в отдел кадров о временном возло-жении обязанностей на сотрудника, приказ руководителя о возложении обязанностей с письменным согласием самого работника. При проведении проверки трудовой инспекцией, проверяющие сказали, что необходимо еще составлять и дополнительное соглашение к трудовому договору сотрудника, на которого эти обязанности возлагают. Правомерны ли их требования?

Да, требования проверяющих из трудовой ин-спекции правомерны. В этом случае нарушаются нормы ст. 60.2 и ч. 2 ст. 151 ТК РФ в которых ука-зан порядок совмещения профессий и условия оплаты. Там также прописано, что «размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема до-полнительной работы». А значит, необходимо со-ставлять дополнительное соглашение к трудовому договору в котором и прописывать размер оплаты за совмещение должностей.

Правда, есть и другой вариант. Если в компании

ПОЗИЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ИНСПЕКЦИИ ТРУДА ПО Г. МОСКВЕ

В соответствии с ч. 1-2 ст. 136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника:

� о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период; � о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение

работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплаты при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;

� о размерах и об основаниях произведенных удержаний; � об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного орга-на работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Из письма Роструда от 18 марта 2010 г. № 739-6-1 следует, что расчетные листки должны выдавать-ся при выплате заработной платы. Порядок выдачи расчетных листков, в том числе при перечисле-нии зарплаты на банковскую карту, законодательством не определен. Данный порядок может быть установлен в локальном акте, определяющем форму расчетного листка.

В силу ч. 1, ч. 4 ст. 8 ТК РФ работодатели, за исключением работодателей-физлиц, не являющихся ИП, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах сво-ей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

Нормами трудового законодательства не установлена форма и порядок ознакомления работников с расчетными листками, однако, следует учитывать, что при отсутствии документов, подтверждающих выдачу расчетного листка, при обращении работника в суд с соответствующим исковым заявлением, работодателю необходимо будет представить доказательства, подтверждающие надлежащее испол-нение обязанности, предусмотренной ст. 136 ТК РФ.



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

обязанности директора, ушедшего в отпуск, вы-полняет один и тот же сотрудник, то можно в его трудовом договоре прописать все необходимые положения: в каком случае какие обязанности на него возлагаются и какая оплата за них при-читается. Эти обязанности надо внести и в долж-ностную инструкцию. В этом случае составлять дополнительное соглашение к трудовому дого-вору уже не нужно. Также не нужно составлять и служебную записку, а в приказе о замещении директора нужно сослаться на положения тру-дового договора и должностной инструкции. В этом случае зарплата сотрудника на время заме-щения директора будет выплачиваться с допла-той согласно трудовому договору.

При приеме на работу на должность ди-ректора необходима справка об отсутствии дисквалификации. Где и кому ее можно по-лучить?

Справку может получить любое заинтересо-ванное лицо: как сам претендент на должность генерального директора, так и организация, раз-местившая вакансию, в любом отделении терри-ториальной налоговой инспекции вне зависи-мости от места регистрации заинтересованного лица или того, о ком просят предоставить све-дения (п. 2, п. 5 Порядка предоставления инфор-мации из реестра дисквалифицированных лиц, утв. приказом ФНС России от 6 марта 2012 г. № ММВ-7-6/141@, далее – Порядок). Для этого нуж-но составить запрос с указанием сведений как о запрашиваемом, так и о заинтересованном лице, а также контактные данные и способ получения ответа (п. 4 Порядка). Запрос можно или лично отнести в налоговую, или отправить по почте или заполнить специальную электронную форму на официальном сайте ФНС России или Единый портал государственных и муниципальных услуг (п. 5, п. 7 Порядка). В последнем случае он дол-жен быть заверен усиленной квалифицирован-ной электронной подписью лица, направившего запрос. Срок обработки запроса – не более пяти дней с момента получения (п. 13 Порядка). Если сведения запрашивает организация, то придется заплатить сумму в размере одного МРОТ – 100 руб. (п. 11 Порядка, п. 4 Постановления Прави-тельства РФ от 11 ноября 2002 г. № 805 «О фор-мировании и ведении реестра дисквалифици-рованных лиц», ст. 4 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»). Запрос сведений от физического

лица в отношении самого себя бесплатный. При увольнении работника личное дело

сдается в архив. Могут ли документы, имею-щие разные сроки хранения, хранится в од-ном личном деле?

Сроки хранения кадровой документации установлены в ст. 656 разд. 8 Перечня типовых документов и сроков их хранения. Несмотря на то, что в личном деле хранятся документы с раз-ными сроками хранения, общий срок устанавли-вается по документу с наивысшим сроком (тру-довой договор и другие) – 75 лет.

Документы по теме: • Трудовой кодекс Российской Федерации• Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ

«О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государствен-ного контроля (надзора) и муниципального контроля»

• Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»

• Постановление Правительства РФ от 11 ноября 2002 г. № 805 «О формировании и ведении реестра дис-квалифицированных лиц»

• Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

• Приказ ФНС России от 6 марта 2012 г. № ММВ-7-6/141@ «Об утверждении Порядка предоставления ин-формации из реестра дисквалифицированных лиц и формы выписки из реестра дисквалифицированных лиц»

• Приказ Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558 «Об утверждении Перечня типовых управленче-ских архивных документов, образующихся в процессе де-ятельности государственных органов, органов мест-ного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения»

• Приказ Минэкономразвития России от 30 апреля 2009 г. № 141 «О реализации положений Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивиду-альных предпринимателей при осуществлении госу-дарственного контроля (надзора) и муниципального контроля»

• Письмо Роструда от 18 марта 2010 г. № 739-6-1

Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ www.garant.ru


http://www.garant.ru/

http://nashabuh.ru/


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ


Работник изобретает – организация платит

Если в вашей компании работают изобретатели, то за их творения вы обязаны им заплатить. Но в каком размере и какими налогами обложить вознагражде-ние? Кто же станет обладателем изобретения и как учесть его в бухучете? Постараемся разобраться во всем по порядку.

Модель, изобретение, образецПрежде всего надо понять, к какому виду относит-

ся созданный объект интеллектуальной собственно-сти (далее – объект ИС), ведь от этого зависит и объем выплачиваемых вознаграждений. Законом предусмо-трено три варианта: служебное изобретение, служеб-ная полезная модель и служебные промышленные образцы. Неспроста ко всем эти видам объектов ИС добавлено слово «служебный». Это означает, что все вышеперечисленные виды были созданы работни-ком в связи с выполнением им своих трудовых обя-занностей или конкретного задания работодателя. Поэтому, если, например, работник что-то изобрел без непосредственного задания руководства и вне рамок своих трудовых обязанностей, то служебным этот объект ИС назвать уже нельзя, даже при условии, что на него были потрачены деньги работодателя. А значит и исключительное право на изобретение бу-дет принадлежать самому сотруднику.

Итак, к изобретению относится техническое ре-шение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроор-ганизма, культуре клеток растений или животных)

или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств), в том числе к применению продукта или способа по определенному назначению (п. 1 ст. 1350 ГК РФ).

Полезной моделью принято считать только техни-ческое решение, относящееся к устройству (п. 1 ст. 1351 ГК РФ). То есть полезной моделью может быть только устройство – машина, механизм, система и прочее.

А вот промышленный образец, в отличие от пер-вых двух объектов охраняет именно внешний вид из-делия промышленного или кустарно-ремесленного производства, его дизайн (п. 1 ст. 1352 ГК РФ).

Автор: Екатерина Валуева

Отличие изобретения от полезной моделиХарактеристики/Вид объекта ИС Изобретение Полезная модель

Критерии патентоспособности Новизна, промышленная применимость, изобретательский уровень Новизна, промышленная применимость

Когда выдается патент По результатам квалификационной экспертизы После формальной экспертизы под ответственность заявителя

Срок получения патента От 18 месяцев От шести месяцев

Срок действия патента 20 лет (с правом продления на пять лет для лекарственных средств, пестицидов, агрохимикатов)

10 лет (с правом продления на три года)

Право работодателя, право работника Разобравшись с тем, как разделять созданные со-

трудниками объекты ИС, посмотрим кому и какие права на объект ИС будут принадлежать.

По общему правилу автору принадлежат исключи-тельное право и право авторства (п. 2 ст. 1345 ГК РФ).

Но для служебных объектов ИС действуют другие по-рядки. Так, право авторства по-прежнему принадле-жит тому, кто изобрел объект – то есть самому работ-нику. А вот исключительное право принадлежит уже работодателю, если, конечно, трудовым или граждан-ско-правовым договором не предусмотрено иное.


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

При этом сотрудник должен сообщить работодателю о создании, и обязательно в письменном виде.

Право на получение патента также принадлежит работодателю. Подать заявку он должен не позднее четырех месяцев с момента уведомления его работ-ником. Также компания может передать это право другому лицу или вовсе сообщить работнику-изо-бретателю, что его творение останется в тайне. Если в течение четырех месяцев со дня уведомления его работником организация так ничего и не предприня-ла, то право на получение патента возвращается ра-ботнику (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

ВознагражденияЗа создание служебных объектов ИС работни-

кам-авторам полагается и вознаграждение. Иногда его размер заранее определяется трудовым или гражданско-правовым договором вместе с условия-ми и порядком его выплаты. Если же в договоре таких условий не предусмотрено, то работодатель должен следовать законодательно установленным правилам выплаты вознаграждений (Постановление Прави-тельства РФ от 4 июня 2014 г. № 512 «Об утверждении Правил выплаты вознаграждения за служебные изо-бретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы», далее – Правила). Обрати-те внимание, что приведенные ниже размеры выплат начали действовать с 1 октября 2014 года.

Прежде всего Постановлением устанавливается размер выплат. Так, за создание служебного изобре-тения работнику полагается начислить вознаграж-дение в размере 30% от его средней зарплаты за по-следние 12 месяцев. А создание служебной полезной модели или служебного промышленного образца стоит меньше – всего 20% от средней зарплаты ра-ботника за последние 12 месяцев (абз. 1 п. 2 Правил).

Выплатить вознаграждение организация должна не позднее двух месяцев со дня получения патента (либо со дня передачи права на получение патента другому лицу, либо со дня принятия решения о сохра-нении информации в тайне). Если же работодатель не получил патент по зависящим от него причинам, то вознаграждение все равно придется выплатить и не позднее 18 месяцев со дня подачи заявки на патент (абз. 2 п. 2 Правил).

Вознаграждение работнику-автору нужно платить и за использование служебного объекта ИС. Оно вы-плачивается в размере средней зарплаты сотрудника в течение месяца после каждых 12 месяцев использо-вания объекта (п. 3 Правил).

Если организация передала права на использова-

ние служебного объекта ИС иному лицу, то и здесь автору полагается выплата – в размере 10% от суммы по лицензионному вознаграждению. Перечислить ее работодатель должен в течение месяца со дня полу-чения выплат или части выплат по договору (п. 4 Пра-вил).

А если работодатель передает иному лицу не пра-во использования, а право на получения патента, то заплатить своему работнику-изобретателю придется больше – 15% от суммы по договору передачи в те-чение месяца со дня получения вознаграждения (п. 5 Правил).

Бывает, что над изобретением трудился не один сотрудник, а, например, двое, трое или даже целый коллектив. В этом случае вознаграждение выпла-чивается всем в равных долях, вне зависимости от личного вклада каждого, если, конечно, сотрудники прежде не заключили регулирующий данный вопрос соглашение (п. 6 Правил).

И еще один важный момент предусмотрен дан-ным Постановлением. Обратите внимание, что даже при прекращении трудовых отношений с работни-ком-изобретателем организация все равно обязана выплачивать полагающиеся ему вознаграждения (п. 7 Правил).

Налогообложение вознагражденияЛюбое вознаграждение за выполнение трудовых

или иных обязанностей, выполненную работу, ока-занную услугу, совершение действия в РФ облагается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Вознаграждение за служебные изобретения и прочие служебные объек-ты ИС не является исключением. Поэтому при его вы-плате работодатель должен удержать налог. Однако государством предусмотрено и право на налоговый вычет в размере 30% от суммы выплачиваемых работ-нику вознаграждений (п. 3 ст. 221 НК РФ).

А что касается страховых взносов, то здесь немно-го сложнее. Если в трудовом договоре с сотрудником прописано, что в его обязанности входит творческая деятельность, результатом которой, в частности, яв-ляется изобретение, полезная модель или промыш-ленный образец, то вознаграждение за создание объ-ектов ИС облагаются страховыми взносами как иные выплаты в рамках трудовых отношений.

Однако если таких условий в договоре с работни-ком не прописано, то в этом случае с выплат работ-нику-изобретателю страховые взносы начислять не нужно (ч. 1, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсион-ный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ


фонд обязательного медицинского страхования»). Та-кого мнения придерживается и ПФР (письмо ПФР от 23 сентября 2010 г. № 30-21/10057).

Бухучет операций с объектом ИСВ отличие от кадровика, бухгалтеру вовсе не обя-

зательно знать, что изобрел сотрудник. Все это будет являться нематериальным активом. Принимается он к учету по фактической (первоначальной стоимости) на дату принятия его к учету (п. 6 Положение по бух-галтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27 дека-бря 2007 г. № 153н, далее – ПБУ 14/2007).

К расходам на создание НМА относят: � расходы на оплату труда работников, непо-

средственно занятых при создании нематери-ального актива или при выполнении научно-ис-следовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому дого-вору, а также страховые взносы;

� расходы на содержание и эксплуатацию науч-но-исследовательского оборудования, устано-вок и сооружений, других основных средств и ино-го имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных не-посредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стои-мость которого формируется;

� суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам ав-торского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструк-торских или технологических работ;

� иные расходы, непосредственно связанные с соз-данием нематериального актива и обеспечени-ем условий для использования актива в заплани-рованных целях (п. 9 ПБУ 14/2007).Рассмотрим, какими проводками должен отразить

бухгалтер создание служебного изобретения и поста-новки его на учет.

Пример В организации было создано служебное изобре-

тение. Зарплата сотрудника-изобретателя составила 120 000 руб. Страховые взносы – 36 000 руб., в том числе в ПФР (22%) – 26 400 руб., ФФОМС (5,1%) – 6120 руб. и в ФСС (2,9%) – 3480 руб. Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского обору-дования, использовавшегося при изобретении – 300 000 руб.

При регистрации заявки организация заплатила госпошлину в размере 1650 руб. и плату за проведе-

ние экспертизы заявки – 2450 руб.Проводки:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70120 000 руб. – учтена в расходах зарплата работни-

ка-изобретателя;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69.226 400 руб. – учтена в расходах сумма страховых

взносов в ПФР;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69.36120 руб. – учтена в расходах сумма страховых

взносов в ФФОМС;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69.33480 руб. – учтена в расходах сумма страховых

взносов в ФСС;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23300 000 руб. – учтены расходы на эксплуатацию на-

учно-исследовательского оборудования;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 514100 руб. (1650 + 2450) – уплачена госпошлина за

подачу заявки и проведение экспертизы;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 764100 руб. – учтена в расходах госпошлина за пода-

чу заявки и проведение экспертизы;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08460 100 руб (120 000 + 26 400 + 6120 + 3480 + 300

000 + 4100) руб. – принято к учету изобретение как нематериальный актив.

Документы по теме:

• Гражданский кодекс Российской Федерации• Налоговый кодекс Российской Федерации• Постановление Правительства РФ от 4 июня 2014

г. № 512 «Об утверждении Правил выплаты воз-награждения за служебные изобретения, служеб-ные полезные модели, служебные промышленные образцы»

• Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий-ской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

• Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»

• Письмо ПФР от 23 сентября 2010 г. № 30-21/10057

Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ www.garant.ru



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

Практические ситуации по теме «Учет основных средств» реша-ют эксперты службы правового консалтинга компании Гарант.

Сегодня они дадут ответы на следующие вопросы:

• По какой форме оформляется акт ввода в эксплуатацию основных средств бюджетном учреждении?

• Как отразить в налоговом учете модернизацию саморти-зированного основного средства?

• Как учесть затраты по строительству забора на арендо-ванном земельном участке?

• Какими документами оформить демонтаж основного средства?

Итак, рассмотрим следующие ситуации:

Романова Натальяредактор рубрики

Решение практических ситуаций

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

Обязательно ли оформление акта ввода в эксплуатацию оборудования, поступившего в бюджетное учреждение по договору на поставку оборудования? Если да, то по какой форме?

Операции по поступлению, внутреннему пере-мещению, выбытию объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на осно-вании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном Инструкциями по при-менению Планов счетов (п. 48 Инструкции, утверж-денной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).

Основные первичные документы, применяе-мые при поступлении объектов основных средств для бюджетных учреждений, перечислены в п. 9 Инструкции по применению плана счетов бухгал-терского учета бюджетных учреждений, утверж-денной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).

Большинство форм, упоминаемых в Инструкции N 174н, утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Этим же постановлением утверждены Указания по применению и заполне-нию форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Кроме того, в отдельных случаях операции по поступлению (внутреннему перемещению) основ-ных средств могут отражаться на основании пер-вичных документов:

� формы которых утверждены приказом Минфи-на России от 15.12.2010 N 173н;

� составленных по формам, разработанным в са-мом учреждении;

� оформляемых контрагентами учреждения. � Принятие к бухгалтерскому учету объектов

основных средств, полученных (приобретен-ных) бюджетным учреждением от (у) сторон-них контрагентов, должно осуществляться на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным докумен-том - Актом (Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, соо-ружений) (форма 0306031), Акт о приеме-переда-че здания (сооружения) (форма 0306030))*(1).Обращаем Ваше внимание: перечисленные

Акты применяются для оформления и учета опера-ций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

� по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект ос-новных средств находится на балансе лизинго-получателя) и др.;

� путем приобретения за плату денежными сред-ствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строи-тельством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.На основании соответствующих Актов (формы

0306001, 0306030, 0306031) в государственных (му-ниципальных) учреждениях открываются Инвен-тарные карточки (формы 0504031, 0504032), в кото-рых отражается информация об объектах основных


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

ЮРЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

средств. В соответствии с прилагаемой к объекту основных средств документацией в Инвентарной карточке (форма 0504031) указываются признаки объекта, в том числе дата ввода в эксплуатацию, дата и номер акта ввода основных средств в экс-плуатацию, при его наличии (для животных, мно-голетних насаждений, земельных участков - дата и номер акта приемки).

Таким образом, учреждение должно распо-лагать документом подтверждающим ввод в эксплуатацию объекта основных средства. Уни-фицированной формы такого документа не пред-усмотрено, поэтому учреждение вправе самосто-ятельно разработать его форму и утвердить ее в составе своей учетной политики. Разработанные документы должны содержать все обязательные реквизиты, поименованные в п. 7 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

К сведению:Обязанность составления актов ввода в экс-

плуатацию может быть предусмотрена условиями заключенных государственных (муниципальных) контрактов*(2) на поставку оборудования для пред-упреждения возникновения умышленного затяги-вания поставщиками сроков ввода оборудования в эксплуатацию, что влияет на показатели эффектив-ности использования приобретенного (поставлен-ного) оборудования*(3).

*(1) Обратите внимание, что, поскольку в ряде случа-ев поступающее в учреждение имущество не числится у контрагента (продавца) в составе основных средств, со-ответствующие Акты могут быть оформлены только учреждением-получателем (покупателем), при этом рек-визиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом «Утверждаю» (в том числе «Подпись руко-водителя», «М.П.» и «Дата»), не заполняются (смотрите, например, письмо Росстата от 31.03.2005 N 01-02-09/205).

*(2) Смотрите, например, регламент взаимодействия Федерального агентства по здравоохранению и соци-альному развитию (Росздрава) с субъектами Российской Федерации и поставщиками материальных ценностей по выполнению мероприятий в рамках приоритетного национального проекта в сфере здравоохранения по ос-нащению амбулаторно-поликлинических учреждений диа-гностическим оборудованием, по обеспечению учреждений скорой медицинской помощи санитарным автотранспор-том и учреждений здравоохранения лекарственными и диагностическими средствами и иммунобиологическими препаратами (утвержден Федеральным агентством по здравоохранению и социальному развитию 10 марта 2006 г.).

*(3) Смотрите, например:

- постановление Государственного Совета Чувашской Республики от 15 марта 2012 г. N 64 «Об отчете о дея-тельности Контрольно-счетной палаты Чувашской Ре-спублики за 2011 год;

- постановление Государственного Совета Чувашской Республики от 22 марта 2011 г. N 789 «Об отчете о работе Контрольно-счетной палаты Государственного Совета Чувашской Республики за 2010 год».

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТМиллиард МарияОтвет прошел контроль качества

На балансе организации числится самортизированный подъемный кран первоначальной стоимостью 70 000 руб. На основании предписания надзорной организации подъемный кран был дооснащен ограничителем грузоподъемности. Стоимость прибора - 105 370 руб.Как отразить в налоговом учете данную операцию?

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная сто-имость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструк-ции, модернизации, технического перевооруже-ния, частичной ликвидации соответствующих объ-ектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, мо-дернизации относятся работы, вызванные измене-нием технологического или служебного назначе-ния оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повы-шенными нагрузками и (или) другими новыми ка-чествами.

В целях главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ к реконструкции относится переустройство суще-ствующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышени-ем его технико-экономических показателей и осу-ществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения но-менклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-э-кономических показателей амортизируемого иму-щества или его отдельных частей на основе внедре-ния передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изно-шенного оборудования и (или) программного обе-спечения новым, более производительным.


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ


Согласно п. 3.1 Межгосударственного стандарта ГОСТ 22827-85 «Краны стреловые самоходные об-щего назначения. Технические условия» (введен в действие постановлением Госстандарта СССР от 2 сентября 1985 г. N 2829) краны должны быть обору-дованы устройствами и приборами безопасности: ограничителем грузоподъемности; шкальным ука-зателем грузоподъемности и т.д.).

В рассматриваемой ситуации на основании предписания надзорной организации подъемный кран был дооснащен ограничителем грузоподъ-емности. После этого «дооборудования» основное средство (подъемный кран) приобретает новые эксплуатационные качества, необходимые с точки зрения современных требований безопасности.

Соответственно, расходы по техническому пе-ревооружению устаревшего подъемного крана увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Далее эти затраты включаются в расходы через механизм амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259 НК РФ).

В НК РФ отсутствует специальная норма, уста-навливающая особенности учета расходов и на-числения амортизации после проведения модер-низации полностью самортизированного ОС.

В свою очередь, специалисты финансового ве-домства разъясняют, что: в том случае, когда ОС полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увели-чивается первоначальная стоимость такого ОС на стоимость проведенной модернизации. При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого ОС в эксплуата-цию (письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459, от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974, от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146).

Рассмотрим на примере расчет амортизацион-ных отчислений по модернизированному ОС.

На балансе организации числится самортизи-рованный подъемный кран первоначальной стои-мостью 70 000 руб. Срок полезного использования был установлен (например) 61 мес., то есть ежеме-сячная амортизационная норма составляла 1,64% (100% х 1 мес. : 61 мес.). Произведена модерниза-ция ОС на сумму 105 370 руб. Срок полезного ис-пользования не изменяется.

Измененная первоначальная стоимость ОС по-сле модернизации также амортизируется по норме 1,64% (первоначальная норма амортизации).

При этом ежемесячная сумма амортизационных

отчислений по ОС после модернизации составит (без учета «амортизационной премии», предусмо-тренной п. 9 ст. 258 НК РФ):

2876 руб. ((70 000 руб. + 105 370 руб.) х 1,64%).Таким образом, сумма ежемесячной амортиза-

ции рассчитывается исходя из первоначальной стоимости ОС, увеличенной на затраты по модерни-зации, и ранее действующей нормы амортизации, установленной при введении объекта в эксплуата-цию. Новая норма амортизации после проведения модернизации ОС исходя из увеличенного срока его полезного использования не устанавливается.

Амортизация будет начисляться в течение по-следующих 37 месяцев (105 370 руб. : 2876 руб.) (на-чиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение модернизации (абзац третий п. 2 ст. 322 НК РФ), до момента, когда произойдет полное списание затрат на модерниза-цию (либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества)).

Амортизационная премияСогласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик

имеет право включать в состав расходов отчетно-го (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей-седь-мой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных без-возмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического пе-ревооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответ-ствии со ст. 257 НК РФ.

Следовательно, при модернизации (рекон-струкции и пр.) можно единовременно включить в состав расходов амортизационную премию - 10% (30%) от суммы затрат, понесенных в результате мо-дернизации. Смотрите также письмо Минфина Рос-сии от 05.02.2013 N 03-03-06/4/2438.

Соответственно, норму амортизации следует рассчитывать с учетом амортизационной премии.

Налог на имуществоНалогом на имущество организаций облагается

имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ), то есть в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ


При этом движимое имущество, принятое с 1 ян-варя 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Работы по модернизации и реконструкции от-носятся к случаям восстановления принадлежа-щих организации объектов основных средств, в результате которых происходит увеличение перво-начальной стоимости указанных объектов (п.п. 26, 27 ПБУ 6/01). При этом в результате проведения ре-конструкции и модернизации не возникает нового объекта основных средств (п. 6 ПБУ 6/01).

Таким образом, затраты на восстановление учтенного в бухгалтерском учете в составе ос-новных средств до 1 января 2013 года движимо-го имущества включаются в его первоначальную стоимость. Следовательно, налогоплательщик не вправе применять положения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении затрат на реконструкцию или модер-низацию объекта основных средств, являющегося движимым имуществом и принятого на баланс до 1 января 2013 года. Аналогичные разъяснения при-ведены в письмах Минфина России от 15.03.2013 N 03-05-05-01/8051, от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096.

Иными словами, первоначальная стоимость дви-жимого имущества, приобретенного до 01.01.2013, увеличенная на стоимость модернизации после 2013 года (с учетом износа), облагается налогом на имущество.

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТпрофессиональный бухгалтер Молчанов ВалерийОтвет прошел контроль качества

Производственное предприятие, применяющее общую систему налогообложения, арендовало земельный участок без строений, являющийся муниципальной собственностью, для дальнейшего строительства складских помещений. С целью ограждения территории предприятия от территории соседней организации, а также для обеспечения в будущем сохранности имущества предприятие построило забор из профлиста с ленточным фундаментом силами подрядчика (ИП). Стоимость забора - более 40 000 руб. Также были произведены работы по выравниванию земельного участка.Как учесть затраты по строительству забора и выравниванию участка в бухгалтерском и налоговом учете предприятия? Какие документы должен представить ИП для учета данных затрат при расчете налога на прибыль?

1. Строительство (возведение) забора на арендованном участке

Произведенные арендатором отделимые улуч-шения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено до-говором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ). В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованно-го имущества, не отделимые без вреда для имуще-ства, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучше-ний, если иное не предусмотрено договором арен-ды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

В рассматриваемом случае организация уста-навливает забор на земельном участке, арендо-ванном для строительства складских помещений. Отметим, что арендатор имеет право осуществлять строительство на арендуемом земельном участке в соответствии с условиями договора аренды, с соблюдением градостроительных, строительных и иных норм и правил, требований о целевом назна-чении и разрешенном использовании земельного участка. Согласно ч. 1 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ разрешение на строительство пред-ставляет собой документ, подтверждающий соот-ветствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строи-тельство, реконструкцию объектов капитального строительства. В указанной норме не конкретизи-руется, на каком праве застройщику может принад-лежать земельный участок. Однако из нее не следу-ет, что застройщиками могут признаваться только собственники земельных участков. С учетом норм ст.ст. 40, 41 Земельного кодекса (ЗК РФ), 264 ГК РФ, а также п. 3 ст. 5 ЗК РФ застройщик может обладать земельным участком на праве собственности, по-стоянного (бессрочного) пользования, безвозмезд-ного срочного пользования, пожизненного насле-дуемого владения, аренды.

В данном случае установка забора не приводит к улучшению каких-либо качеств земельного участ-ка, данные работы не относятся к работам по улуч-шению арендованного имущества (к отделимым или неотделимым) (смотрите также постановле-ние ФАС Поволжского округа от 16.02.2011 N А06-1326/2010). В этой связи данные затраты не рассма-триваются в качестве улучшения арендованного имущества в целях бухгалтерского и налогового учета.


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ


Бухгалтерский учетВ Сборнике сметных норм затрат на строитель-

ство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001, утвержденном постановлением Госстроя РФ от 07.05.2001 N 45 (далее - Сборник), дано опре-деление временных сооружений. Так, согласно п. 1.1 Сборника к временным зданиям и сооружени-ям относятся специально возводимые или приспо-сабливаемые на период строительства производ-ственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. При этом заборы и ограждения относятся к временным нетитульным сооружениям (п. 6 Приложения 3 «Пе-речень работ и затрат, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, учтенных в составе норм накладных расходов» Сборника).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хо-зяйственной деятельности организаций, утверж-денной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы, связанные с возведением временных нетитульных сооружений (в том числе стоимость использованных материалов), отражаются по де-бету счета 23 «Вспомогательное производство». По окончании выполнения работ по возведению вре-менных сооружений сумма произведенных затрат относится в дебет счетов 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» в зависимости от предполага-емого срока использования.

Таким образом, если забор возводится только на период строительства складских помещений, то такой объект следует учитывать как нетитульное временное сооружение (изначально затраты отра-жаются на счете 23, затем относятся в дебет счета 01 или счета 10).

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации (ис-ходя из информации, содержащейся в вопросе) строительство забора осуществляется в том числе с целью обеспечения в будущем сохранности иму-щества организации. То есть организация плани-рует использовать забор и в дальнейшем по окон-чании строительства складских помещений (не только в период строительства). При таких обсто-ятельствах полагаем, что возведенный забор не от-носится к временным нетитульным сооружениям и при его учете необходимо иметь в виду следующее.

Актив принимается организацией к бухгалтер-скому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия

(п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01)):

� объект предназначен для использования в про-изводстве продукции (выполнении работ, оказа-нии услуг), для управленческих нужд организации и т.п.;

� объект предназначен для использования в те-чение длительного времени, то есть срока про-должительностью свыше 12 месяцев;

� организация не предполагает последующую пе-репродажу данного объекта;

� объект способен приносить организации эконо-мические выгоды (доход) в будущем.К основным средствам относятся в том числе со-

оружения и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01).

В рассматриваемом случае строительство забо-ра производится с целью ограждения площадки, предназначенной для строительства складских помещений производственного предприятия, а также с целью сохранности имущества организа-ции. То есть данный объект предназначен для ис-пользования организацией в своей деятельности. Поскольку организация планирует использовать забор не только в период строительства, то оче-видно его предполагаемое использование в тече-ние длительного срока (свыше 12 месяцев).

Таким образом, считаем, что в данном случае соблюдены все условия для принятия построен-ного забора на учет в качестве основного средства по его первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01), определяемой в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

Согласно Плану счетов фактические затраты, связанные с приобретением (сооружением) ос-новных средств, за исключением НДС и иных воз-мещаемых налогов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корре-спонденции со счетами учета расчетов. При при-нятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением (сооружением) основного средства, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Стоимость основных средств погашается по-средством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Классификация основных средств, включа-емых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, позволяет отнести ограды (заборы) к четвер-той, пятой, шестой или восьмой амортизационной


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ


группе в зависимости от конструкции сооружения (далее - Классификация). Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ор-ганизации следует учесть построенный забор в со-ставе основных средств и относить его стоимость на расходы в течение срока полезного использова-ния посредством начисления амортизации.

Налоговый учетВ целях налогообложения прибыли амортизиру-

емым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собствен-ности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается посредством на-числения амортизации. Амортизируемым признает-ся имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первона-чальная стоимость основного средства определя-ется как сумма расходов на его приобретение, со-оружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использо-вания, за исключением НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Из условий вопроса следует, что забор исполь-зуется для ограждения территории и обеспечения сохранности имущества организации. Срок его ис-пользования - более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 000 руб.

В этой связи полагаем, что установленный забор признается амортизируемым имуществом и его стоимость относится на расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, посредством начисления амортизации исходя из срока полезного использования, опре-деленного в соответствии с Классификацией.

2. Работы по выравниванию земельного участка

Полагаем, что расходы по выравниванию арен-дованного земельного участка, аналогично расхо-дам по возведению забора, следует рассматривать с двух возможных точек зрения: как расходы на неотделимые улучшения арендованного имуще-ства (капитальные вложения в арендованное иму-щество), и как расходы, связанные с подготовкой территории к будущему строительству складских помещений.

Рассмотрим их последовательно.А) В бухгалтерском учете к основным средствам

относятся в том числе капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимость объектов основных средств погаша-

ется посредством начисления амортизации, при ко-тором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, ис-численной исходя из срока полезного использова-ния этого объекта (п.п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения прибыли капи-тальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не воз-мещается арендодателем, амортизируются арен-датором в течение срока действия договора арен-ды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, опреде-ляемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией (п. 1 ст. 258 НК РФ, см. также письма УФНС России по г. Мо-скве от 14.12.2007 N 20-12/119684, от 17.03.2006 N 18-11/20791, от 16.03.2006 N 18-11/1/20791).

Вместе с тем необходимо учитывать, что в бухгал-терском учете земельный участок не подлежит амор-тизации согласно п. 17 ПБУ 6/01. Для целей налого-вого учета земельный участок также не признается амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ).

В этой связи полагаем, что в данном случае есть риски, что налоговые органы посчитают неправо-мерным начисление амортизации (как в бухгалтер-ском, так и в налоговом учете) и в отношении ка-питальных вложений в арендованный земельный участок.

Б) В то же время необходимо учитывать, что в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются все фактические затраты на его приобретение (сооружение) и приведение данного объекта в состояние, пригодное для ис-пользования (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).

В этой связи полагаем, что работы, связанные с выравниванием земельного участка (данные работы необходимы в том числе и для установки фундамента возводимого объекта строительства), можно рассматривать как затраты по расчистке и подготовке территории под строительство, непо-средственно связанные с сооружением объекта основных средств (объекта строительства). В таком случае указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость складского комплекса.

Данный вывод в отношении учета указанных за-трат в целях налогообложения прибыли следует и из письма Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309. В нем рассматривалась следующая ситу-ация. Организация в ходе строительства офисного здания производила работы по расчистке терри-тории под здание (вырубка деревьев) и затем по


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

благоустройству территории (озеленение). При этом финансовое ведомство разъяснило, что ука-занные расходы капитального характера форми-руют первоначальную стоимость объекта строи-тельства (смотрите также письма Минфина России от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338, от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145, консультацию от 15.08.2008 К.В. Ново-селова, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса Контрольного управления ФНС России).

А в письме УМНС России по Московской обла-сти от 08.12.2003 N 04-24/АА885 налоговый орган отметил, что если в смете на строительство объекта основного средства предусмотрено выполнение работ по благоустройству прилегающих террито-рий вокруг объекта, то стоимость данных работ для целей бухгалтерского учета должна учитываться в составе стоимости объекта основного средства.

Таким образом, полагаем, что в рассматривае-мой ситуации затраты организации на осуществле-ние работ по выравниванию земельного участка (территории под строительство складских поме-щений) могут быть учтены при формировании пер-воначальной стоимости объекта строительства (складского комплекса) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, которая будет относиться на рас-ходы посредством начисления амортизации. При этом данные расходы должны быть предусмотрены сметой на строительство указанного объекта.

С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, выбранный порядок учета и списания названных расходов (в составе стоимости возводимого объек-та или в составе капитальных вложений в арендо-ванные объекты основных средств (неотделимые улучшения)) следует закрепить в учетной политике организации.

В заключение отметим, что организация может воспользоваться своим правом и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за получением разъяснений, адресо-ванных именно Вашей организации (пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). В случае его применения налого-плательщик будет освобожден от налоговой ответ-ственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

3. ДокументыДля возможности учета затрат в целях налогоо-

бложения прибыли расходы должны быть докумен-тально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документа-ми, оформленными в соответствии с законодатель-ством Российской Федерации, и (или) документами,

косвенно подтверждающими произведенные рас-ходы (в том числе таможенной декларацией, при-казом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяй-ственной жизни подлежит оформлению первич-ным учетным документом. Частью 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономиче-ского субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтер-ского учета. При этом каждый первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Следовательно, расходы организации должны быть подтверждены документами, предоставлен-ными подрядчиком и составленными по утверж-денным им формам, содержащим все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

При этом перечень и формы первичных доку-ментов, оформляемых между экономическими субъектами при заключении договоров, на наш взгляд, целесообразно предусматривать самими договорами.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации под-тверждением расходов могут служить следующие документы (помимо договора), предоставленные подрядчиком:

� акты выполненных работ; � накладные (например, на передачу профлиста и

иных материалов, необходимых для строитель-ства забора и выполнения работ по выравни-ванию участка под строительство складского комплекса);

� товарно-транспортные накладные (если осу-ществлялся вывоз грунта и т.п.);

� счета-фактуры (если стоимость работ (ма-териалов) включает НДС);

� иные документы, подтверждающие факт вы-полненных работ.

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТчлен Палаты налоговых консультантов Алексеева АннаКонтроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

Организацией осуществлен демонтаж светодиодных экранов. При демонтаже получены металлолом и видеомодули, которые будут реализованы по рыночной цене непосредственно подрядчику, который выполняет работы по демонтажу.Как с точки зрения налогового учета следует определить стоимость выделенных для продажи материалов? Какие и в каком порядке при этом оформляются документы? Необходимо ли составлять наряду с Актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35), и приходный ордер (форма М-4)?

Бухгалтерский учётВ соответствии с п.п. 77-80 Методических ука-

заний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), порядок списания основных средств в бухгалтер-ском учете предполагает проведение определен-ных процедур.

По общему правилу в соответствии с частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ) каж-дый факт хозяйственной жизни подлежит оформ-лению первичным учетным документом.

В связи с этим оприходование и дальнейшая реализация материалов, которые были получены организацией при демонтаже основных средств, оформляются первичными учётными документами.

Отметим, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной доку-ментации, не являются обязательными к примене-нию (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012)*(1). С этой даты все формы первичных учетных документов должен утверждать руководи-тель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено веде-ние бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Однако при разработке собственных форм можно использовать в качестве образца унифи-цированные формы, утвержденные Госкомстатом России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении уни-фицированных форм первичной учетной доку-ментации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

В бухгалтерском и налоговом учете первичным

документом для оприходования МПЗ, полученных в результате ликвидации ОС, может являться акт об оприходовании материальных ценностей, по-лученных при разборке и демонтаже основного средства (может быть принята за основу форма N М-35).

Перечень обязательных реквизитов первично-го документа содержится в ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм документов целесообразно воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы докумен-тации. Унифицированная система организацион-но-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

В отношении применения приходного ордера в рассматриваемой ситуации необходимо отметить следующее.

Применение приходных ордеров обусловлено нормами Методических указаний по бухгалтерско-му учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Так, в соответствии с п. 49 Методических указаний приемка и оприходование поступающих матери-алов оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных орде-ров (форма N М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими дан-ными (по количеству и качеству) (дополнительно смотрите, например, постановление ФАС Москов-ского округа от 29.05.2007 N КА-А40/4430-07). Как видно, оформление приходных ордеров сопряже-но с документированием фактов поступления от поставщиков или из переработки материалов на склад (смотрите постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007 N КА-А40/4430-07). Несмотря на то, что в рассматриваемом случае имеет место поступление материалов не из вне, а вследствие демонтажа основного средства поступление их на склад может быть оформлено и приходным орде-ром (например по форме N М-4).

На основании приходного ордера или акта за-полняется карточка учета материалов (может быть принята за основу форма N М-17).

Напомним, что в соответствие с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденно-го приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, имущество, обязательства и иные факты хозяй-ственной деятельности для отражения в бухгалтер-



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

ском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. При этом текущая рыночная стоимость формируется исходя из цен, действующих на данный или аналогичный вид имущества. При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

НалогообложениеСтатьей 41 НК РФ определено, что доходом при-

знается экономическая выгода в денежной или на-туральной форме, учитываемая в случае возможно-сти ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в со-ответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся:

� доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

� внереализационные доходы.Доходом от реализации признаются выручка от

реализации товаров (работ, услуг) как собственно-го производства, так и ранее приобретенных, вы-ручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, в целях на-логообложения прибыли, признаются внереализа-ционными доходами. Их открытый перечень пред-ставлен в ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 13 части второй ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся дохо-ды в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (далее также - ОС) (за исключением случа-ев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствие с абзацем вторым п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных за-пасов, прочего имущества, полученного при де-монтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, пред-усмотренном, в частности, п. 13 части второй ст. 250 НК РФ.

Таким образом, при дальнейшей реализации по-лученных при демонтаже материалов выручку ор-ганизация вправе будет уменьшить на рыночную стоимость данных материалов, которую организа-ция включит в доходы при оприходовании выде-ленных из основных средств материалов в соответ-ствии с п. 13 части второй ст. 250 НК РФ.

Отметим, что, по мнению Минфина России, при

ликвидации основных средств, выводимых из экс-плуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их дальнейшего использования или неиспользования в производстве (смотрите письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58).

Следовательно, стоимость материальных запа-сов (в том числе материалов, которые в дальней-шем будут реализованы) следует отразить в соста-ве внереализационных доходов.

Датой получения дохода в виде полученных ма-териалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества признается дата составления акта лик-видации амортизируемого имущества, оформлен-ного в соответствии с требованиями бухгалтерско-го учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Налоговым законодательством установлено, что оценка внереализационного дохода, полученного в натуральной форме, должна производиться исхо-дя из цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).

При этом необходимо учитывать, что рыноч-ные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стои-мость, акциза) (п. 6 ст. 274 НК РФ).

О том, что стоимость материально-производ-ственных запасов, полученных при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств в случае их ликвидации, определяется как сумма дохода, полученного в оценке исходя из ры-ночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ) было указано в письме Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/400, п. 1 письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-01-18/5-101).

Из норм абзаца второго п. 2 ст. 254, п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ применительно к рассматриваемой си-туации следует, что доход организации от посту-пления материалов, полученных в результате де-монтажа (разборки) основных средств, будет равен рыночной цене предполагаемой сделки по реали-зации данных материалов будущему покупателю.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организации следует обосновать стоимость ма-териалов, выделенных в процессе демонтажа ос-новных средств, исходя из цены предполагаемой сделки по продаже данных материалов подрядной организации, которая в рассматриваемой ситуа-ции будет выступать покупателем.



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

При этом рыночной ценой будет являться акту-альная цена, сложившаяся на рынке, в отношении данных товаров с учётом того, что они были ранее в употреблении.

Отметим, что ни для бухгалтерского учета, ни для налогового учета перечень документов, кото-рыми можно подтвердить рыночную стоимость, не определен.

В письме Минфина России от 24.01.2014 N 03-01-18/2564 сообщается, что Министерство финансов Российской Федерации не наделено НК РФ и ины-ми нормативными правовыми актами полномочи-ями по определению перечня таких источников информации.

При определении соответствия цены будущей сделки рыночному уровню цен организации необ-ходимо учитывать следующее.

Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены, примененной сто-ронами сделки для целей налогообложения, ука-занная цена признается рыночной, если налого-выми органами не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообло-жения цену, отличающуюся от цены сделки, если цена, фактически примененная в указанной сдел-ке, не соответствует рыночной.

В общем случае в соответствии со ст. 105.3 НК РФ при определении рыночных цен используются ме-тоды, предусмотренные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ:

� метод сопоставимых рыночных цен; � метод цены последующей реализации; � затратный метод; � метод сопоставимой рентабельности; � метод распределения прибыли.

Согласно п. 7 ст. 105.7 НК РФ в целях примене-ния методов, предусмотренных п. 1 ст. 105.7 НК РФ, кроме информации о конкретных сделках, может использоваться общедоступная информация о сло-жившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-цено-вых агентств о ценах (интервалах цен) на идентич-ные (однородные) товары (работы, услуги) на со-ответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг). Использование указанных источников ин-формации о рыночных ценах допускается при усло-вии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой (смотрите также письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-01-18/2672).

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения целей налогоо-бложения соответствия цен, примененных в сдел-ках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 105.10 НК РФ. Применение иных методов воз-можно, если метод сопоставимых цен применить невозможно либо если его применение не позво-ляет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения (п. 3 ст. 105.7 НК РФ) (смотрите письмо Минфина России от 29.06.2012 N 03-01-18/5-84).

При определении рыночных цен может быть ис-пользована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных орга-нов, в частности органов, уполномоченных в об-ласти статистики, ценообразования, таможенных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-329, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333, от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144).

В письме Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160 было указано, что к информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содер-жащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, пред-ставляемая организациями, осуществляющими де-ятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве офици-ального источника.

В отношении применения в качестве подтверж-дающих документов распечаток из Интернета су-дебная практика не является неоднозначной.

Согласно постановлению ФАС Московского округа от 26.02.2010 N КГ-А40/630-10 по делу N А40-39246/09-93-408 распечатка с сайта, заверен-ная подписью лица, сформировавшего документ, может служить письменным доказательством. В по-становлении ФАС Уральского округа от 15.10.2013 N Ф09-9262/13 было указано, что представленные в деле скриншоты имеют доказательственную силу.

Некоторые суды указывали на невозможность использования распечаток из Интернета в каче-стве подтверждающих документов рыночной цены (смотрите, например, постановление ФАС Севе-ро-Западного округа от 17.08.2012 N Ф07-3008/12 по делу N А05-9977/2011, постановления ФАС Восточ-но-Сибирского округа от 31.05.2006 N А19-4025/05-17С-Ф02-2184/06-С2 по делу N А19-4025/05-17с, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2008 N



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

Ф08-6202/2008 по делу N А53-1261/2008-С4-7).О том, как правильно оформить скриншот для

подтверждения размещённой на сайте информа-ции упоминается, например, в статье «Скриншот вам в помощь» (К.С. Стриж, «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 6, март 2014 г.).

*(1) В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, использу-емых в качестве первичных учетных документов, уста-новленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Так, использование унифицированных форм пред-усмотрено ЦБ РФ.

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТГрафкин ОлегКонтроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТКоролева Елена

Организация в ноябре 2013 года приобрела нежилое здание и земельный участок для осуществления своей деятельности, здание и земельный участок были приняты к учету на счет 01. При приобретении объектов недвижимости в первичных документах поставщика коммуникационные сети не были указаны (коммуникации отдельной строкой не выделены, их стоимость не указана). Рассматриваемые инженерные сети проложены снаружи от здания (выходят из здания).Для оплаты здания и земельного участка организация кредитовалась в коммерческом банке. По требованию банка она должна зарегистрировать право собственности на коммуникационные сети (ЛЭП, вода, канализация, тепло). Для этого организация получила отдельные паспорта БТИ: на здание, на земельный участок, отдельно на коммуникационные сети.Каким образом можно принять к учету сети в целях бухгалтерского и налогового учета, если фактически их цена была включена в стоимость здания (сейчас на счете 08 числятся только расходы на получение паспорта БТИ - около 50 тыс. руб.)?

В соответствии с Положением по бухгалтерско-му учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина Рос-сии от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к бух-галтерскому учету в качестве основных средств,

если одновременно выполняются условия, уста-новленные п. 4 ПБУ 6/01:

� объект предназначен для использования в произ-водстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд органи-зации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

� объект предназначен для использования в те-чение длительного времени, т.е. срока продол-жительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 ме-сяцев;

� организация не предполагает последующую пе-репродажу данного объекта;

� объект способен приносить организации эконо-мические выгоды (доход) в будущем.Единицей бухгалтерского учета основных

средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со всеми приспосо-блениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный объект, выполняю-щий самостоятельные функции, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначен-ных для определенной работы.

Конкретные правила определения состава од-ного инвентарного объекта в отношении зданий и сооружений можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (да-лее - ОКОФ), утвержденном постановлением Гос-




>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

стандарта России от 26.12.1994 N 359.Согласно ОКОФ в состав объектов недвижимо-

сти входят коммуникации внутри зданий, необхо-димые для их эксплуатации, в том числе система отопления, включая котельную установку для ото-пления (если последняя находится в самом зда-нии), внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий либо от ближайшего смотрового колодца в зависимости от места присоединения подводя-щего трубопровода. Электропроводка и внутрен-ние телефонные и сигнализационные сети входят в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (вместе с ящиком и муф-тами) или проходных втулок (включая втулки).

Таким образом, внутренние инженерные ком-муникации (инженерные сети - электросеть с оборудованием, теплосеть с оборудованием, во-допровод, канализация), обеспечивающие эксплу-атационные характеристики здания (предназна-ченные только для эксплуатации здания), не могут функционировать отдельно от здания, и, соответ-ственно, должны учитываться вместе со зданием в составе единого инвентарного объекта (включать-ся в его первоначальную стоимость).

Поскольку внутренние коммуникационные сети предназначены для обеспечения эксплуатации здания и не могут функционировать вне здания, то право собственности на само здание, зарегистри-рованное в порядке, установленном ст. 223 ГК РФ, закрепляет право собственности его владельца и на инженерные коммуникации, расположенные в границах здания.

Наружные сети (электрические, тепловые, кана-лизация и т.п.) согласно ОКОФ в состав здания не входят.

В то же время в письме Минфина России от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050 разъясняется, что под объектом недвижимого имущества необходи-мо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединен-ных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как указанное в технической докумен-

тации (техническом паспорте) на объект недви-жимого имущества, так и дополнительно установ-ленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зда-нием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначе-нию невозможно (смотрите также письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-05-05-01/57). В частности, в состав объекта недвижимого имущества необхо-димо включать учитываемые как отдельный инвен-тарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции по-мещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдель-ные инвентарные объекты основных средств, кото-рые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназна-чение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имуще-ства как единого обособленного комплекса.

На основании изложенного для учета актива (в частности коммуникационных сетей) в качестве са-мостоятельного объекта должны выполняться сле-дующие условия:

� актив предназначен для выполнения определен-ных самостоятельных функций;

� возможность использования актива вне объек-та недвижимого имущества;

� демонтаж не причиняет несоразмерного ущер-ба назначению актива;

� функциональное предназначение актива не яв-ляется неотъемлемой частью функционирова-ния здания в целом.Исходя из информации, содержащейся в вопро-

се, рассматриваемые коммуникационные сети, на наш взгляд, не соответствуют приведенным крите-риям. Данные коммуникации связаны со зданием (выходят из здания), являются неотъемлемой ча-стью функционирования здания в целом и не пред-назначены для выполнения определенных само-стоятельных функций вне здания (организация не предполагает их самостоятельную эксплуатацию без здания). То есть данные инженерные комму-никации были приобретены организацией только с целью эксплуатации самого здания (их эксплуа-тирование непосредственно связано с эксплуа-тацией самого здания). Полагаем, что получение технического паспорта на инженерные сети (при-



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

своение инвентарного и кадастрового номера) необходимо для осуществления государственной регистрации указанных объектов (наличие техни-ческого паспорта и государственной регистрации определяет собственника данных объектов).

Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирско-го округа от 22.04.2013 N Ф04-1403/13 по делу N А45-21180/2012 суд указал, что ливневая канали-зация и водовод связаны со зданием рынка, имеют вспомогательное назначение в целях обеспечения требований безопасности и соблюдения санитар-ных правил и норм и не могут эксплуатироваться отдельно от здания рынка. Из анализа норм ста-тьей 134, 135 ГК РФ суд пришел к выводу, что лив-невая канализация, водовод и здание образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению (рассматриваются как одна вещь). Приобретая на праве собственности здание, истец автоматически приобрел право собственно-сти на все обслуживающие это здание инженерные системы, в том числе на водовод и ливневую кана-лизацию.

На основании изложенного рассматриваемые коммуникационные сети (в том числе и внешние), на наш взгляд, должны учитываться в составе само-го здания (в составе единого инвентарного объек-та), а не в качестве самостоятельных объектов. Тем более при приобретении объектов недвижимости в документах поставщика (договоре купли-прода-жи, счете-фактуре) данные сети не были указаны в перечне передаваемого имущества в качестве отдельных объектов (коммуникационные сети от-дельной строкой не выделены, их стоимость от-дельно не указана). То есть полагаем, что в данном случае при приобретении недвижимости в стои-мость здания (400 000 руб.) уже была включена сто-имость как внутренних, так и внешних инженерных сетей.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма рас-ходов на его приобретение, сооружение, изготов-ление, доставку и доведение до состояния, в кото-ром оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). В связи с этим полагаем, что в данном слу-чае и в налоговом учете стоимость коммуникаций (как внутренних, так и внешних), без которых экс-плуатация здания невозможна, должна быть учтена при формировании первоначальной стоимости са-мого здания (тем более их стоимость в документах от поставщика не указана отдельно от стоимости передаваемого здания).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудова-ния, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответ-ствующих объектов и по иным аналогичным ос-нованиям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Изменение первона-чальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструк-ции, модернизации, частичной ликвидации и пере-оценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). Каких-либо иных случаев для изменения первона-чальной стоимости амортизируемого имущества ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не предусматривает. Поскольку в рассматривае-мой ситуации здание уже введено в эксплуатацию (его первоначальная стоимость, как в бухгалтер-ском, так и в налоговом учете уже сформирована, объект принят к учету на 01 счет), то полагаем, что затраты на оформление технического паспорта на инженерные сети могут быть единовременно учте-ны в составе расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (для увеличения первоначальной стоимости здания на сумму указанных расходов ос-нований нет).

Отметим, что данный вывод является нашим экспертным мнением. Не исключено, что у контро-лирующих органов может быть иная позиция по данному вопросу. Окончательную точку при воз-никновении споров с налоговыми органами может поставить только суд исходя из анализа представ-ленных организацией документов и учета все фак-тических обстоятельств данной операции по при-обретению недвижимости.

Вместе с тем напомним, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в Мин-фин России или налоговые органы по месту свое-го учета (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При наличии разъяснений, адресованных именно Вашей орга-низации, организация может быть освобождена от ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Если организация все же примет решение учи-тывать данные инженерные сети в качестве отдель-ных самостоятельных объектов, то ей необходимо иметь в виду следующее.

Согласно ОКОФ к сооружениям относятся ин-женерно-строительные объекты, назначением ко-торых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое це-лое. К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энер-гии и информации, такие как линии электропере-дачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения си-стем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

То есть наружные инженерные сети могут быть учтены и в качестве отдельных самостоятельных объектов (сооружений).

Кроме того, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использова-ния которых существенно отличаются, каждая та-кая часть учитывается как самостоятельный инвен-тарный объект (абзац 2 п. 6 ПБУ 6/01). Поскольку ПБУ 6/01 не разъясняет, при каких обстоятельствах можно считать, что сроки полезного использова-ния отличаются существенно, то полагаем, что кри-терии такой существенности могут быть разрабо-таны организацией самостоятельно и отражены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

По мнению финансового ведомства (смотрите, например, письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203), наличие в Классификации основ-ных средств, включаемых в амортизационные груп-пы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, разных сроков амортизации и отнесение имущества к разным амортизационным группам свидетельствуют о возможности самосто-ятельного учета этих объектов.

Так, например, теплосеть включена в пятую амор-тизационную группу (свыше 7 лет до 10 лет включи-тельно), линия электропередач - четвертая (от 5 до 7 лет), шестая группа (от 10 до 15 лет), канализация - 7 (от 15 до 20 лет) и 9 группа (от 25 до 30 лет). В свою очередь, здания с железобетонными и метал-лическими каркасами, со стенами из каменных ма-териалов, крупных блоков и панелей, с железобе-тонными, металлическими и другими долговечными покрытиями относятся к десятой амортизационной группе (свыше 30 лет). Полагаем, что такие отличия в сроке полезного использования можно признать существенными, что позволяет организации учесть инженерные сети в качестве самостоятельных ин-

вентарных объектов либо в составе объектов ос-новных средств (при соблюдении всех критериев отнесения объектов к основным средствам, уста-новленным ПБУ 6/01), либо в составе материаль-но-производственных запасов (далее - МПЗ), если указанные критерии не соблюдены.

По аналогии с бухгалтерским учетом инженер-ные сети для целей налогового учета также могут рассматриваться как самостоятельные объекты амортизируемого имущества (при соблюдении критериев, установленных ст. 256 НК РФ) либо мо-гут быть учтены в составе МПЗ (ст. 254 НК РФ), если критерии ст. 256 НК РФ не соблюдены.

При этом, если учитывать рассматриваемые ком-муникации в качестве отдельных самостоятельных объектов, то, поскольку в документах поставщика они не указаны (их стоимость не выделена из сто-имости здания), полагаем, что данное имущество следует считать полученным на безвозмездной ос-нове. И соответственно, определять его стоимость необходимо исходя из рыночной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 10 ПБУ 6/01, п. 9 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (далее - ПБУ 5/01), п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ). В налоговом учете рыночная стоимость определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

В таком случае расходы на оформление техни-ческого паспорта будут участвовать при формиро-вании стоимости отдельно учитываемых объектов инженерных сетей как в бухгалтерском, так и в на-логовом учете (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТчлен Палаты налоговых консультантов Алексеева АннаКонтроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТКоролева Елена

В каком порядке следует списывать основные средства (в том числе спортивный инвентарь) стоимостью до 3 000 руб. с забалансового учета в бюджетном учреждении (спортивной школе)?

Какие-либо особые случаи для списания объ-ектов основных средств с забалансового учета не предусмотрены Инструкцией, утвержденной при-казом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ


- Инструкция N 157н). Списание таких объектов с за-балансового учета следует осуществлять в порядке, предусмотренном для списания объектов основных средств, учитываемых на балансе учреждения.

Согласно п. 51 Инструкции N 157н списание ос-новных средств (в том числе спортивного инвента-ря) возможно по следующим причинам:

� невозможности его дальнейшего использования (по основанию морального и физического изно-са объекта основных средств, нецелесообраз-ности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невоз-можности или неэффективности его восста-новления);

� безвозмездной передачи; � в связи с недостачей, хищением, порчей.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете выбытия инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имуще-ства стоимостью до 3000 руб. включительно, учи-тываемых на забалансовом учете, является реше-ние комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленное в установленном порядке соответ-ствующим первичным учетным документом (актом) (п. 34, 51 Инструкции N 157н).

При этом в случае списания объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. так же, как и в об-щем случае списания объектов основных средств, к бухгалтерскому учету принимаются акты при нали-чии утверждающей надписи на акте руководителя учреждения. Кроме того, в установленных случаях необходимо согласование решения о списании с собственником имущества (органом, осуществляю-щим функции и полномочия учредителя и (или) соб-ственника имущества). До утверждения указанного акта и реализации предусмотренных им мероприя-тий отражение в учете списания объекта основных средств не допускается (п. 52 Инструкции N 157н).

В соответствии с п. 373 Инструкции N 157н вы-бытие объектов основных средств с забалансово-го учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятием решения об их списании (уничтожении), производится на ос-новании акта (акта приема-передачи, акта о списа-нии) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Указаний о применении конкретной формы акта о списании объектов основных средств стоимо-стью до 3000 рублей включительно в Инструкции N 157н не содержится. Не содержат таких указаний и положения Инструкции по применению Плана

счетов бухгалтерского учета бюджетных учрежде-ний, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Следует отметить, что согласно п. 6 Инструкции N 157н субъект учета вправе локальными норматив-ными актами, устанавливающими в целях организа-ции и ведения бухгалтерского учета, утверждать формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных опе-раций, по которым законодательством РФ не уста-новлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обяза-тельные реквизиты первичного учетного докумен-та, предусмотренные п. 7 Инструкции N 157н.

Таким образом, в составе учетной политики уч-реждению следует закрепить применяемую форму акта для списания основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно. Указанная форма может быть как унифицированной, так и самостоя-тельно разработанной в учреждении с содержани-ем обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Для государственных (муниципальных) учрежде-ний формы первичных учетных документов утверж-дены приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н (далее - Приказ N 173н). По нашему мнению, учетной политикой может быть предусмотрено для списания с забалансового учета основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно приме-нение следующих унифицированных форм:

� Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003);

� Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001)

� Акт о приеме-передаче групп объектов основ-ных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031);

� Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033).

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТсоветник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Шершнева АннаКонтроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор Монако Ольга


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

На балансе казенного учреждения (орган местного самоуправления) по счету 106 11 «Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения» числится объект незавершенного строительства «Инженерные сети к микрорайону застройки», возводившийся в рамках заключенного учреждением муниципального контракта. Согласно заключенному муниципальному контракту с генподрядчиком объем выполненных работ по контракту составил 71,4%.В состав объекта незавершенного строительства «Инженерные сети к микрорайону застройки» входит объект «Энергоснабжение», который зарегистрирован как завершенный. Приемка работ по созданию данного объекта произведена по форме КС-2 на общую сумму 5 млн. руб. и подтверждает лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов.На данный момент планируется выделить стоимость объекта «Энергоснабжение» из объекта незавершенного строительства «Инженерные сети к микрорайону застройки», перевести объект «Энергоснабжение» из состава незавершенного строительства в состав основных средств и ввести его в эксплуатацию.На основании каких распорядительных и первичных документов можно выполнить данные операции?

Объект имущества обязательно должен прини-маться к балансовому учету в качестве отдельного объекта основных средств, если он отвечает ус-ловиям отнесения соответствующего вида имуще-ства к обособленным объектам основных средств (такие условия приведены в п.п. 38, 39, 41 Инструк-ции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). В частности, объект должен:

1) принадлежать учреждению на праве опера-тивного управления;

2) предназначаться для использования в дея-тельности организации;

3) иметь срок полезного использования более 12 месяцев;

4) предназначаться для выполнения определен-ных самостоятельных функций.

В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н перво-начальной стоимостью, по которой объекты нефи-нансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету, признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению постав-щиками и (или) подрядчиками (кроме их приоб-ретения, сооружения и изготовления в рамках

деятельности, облагаемой НДС, если иное не пред-усмотрено налоговым законодательством Россий-ской Федерации).

Порядок включения затрат, учитываемых при формировании первоначальной стоимости объек-та строительства, определен в п. 47 Инструкции N 157н.

Отметим, что Инструкция N 157н, а также Ин-струкция, утвержденная приказом Минфина Рос-сии от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция 162н), не содержат каких-либо специальных правил, свя-занных с организацией бухгалтерского учета дол-госрочных инвестиций, договоров (контрактов) на капитальное строительство. Следовательно, де-тальный порядок организации бухгалтерского уче-та при осуществлении капитального строительства учреждению следует предусмотреть в учетной политике, руководствуясь при этом законодатель-ством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Напомним, что основанием для отражения за-трат учреждения, осуществленных в ходе строи-тельства, являются первичные учетные документы, оформленные с применением унифицированных форм либо форм, содержащих обязательные рек-визиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 7 Инструкции N 157н.

Основные первичные документы, применяемые при поступлении объектов основных средств для казенных учреждений, перечислены в п. 6 Инструк-ции N 162н, в частности при поступлении сооруже-ний предусмотрен Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030), с приложением до-кументов, подтверждающих государственную реги-страцию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Форма данного акта утверждена постановле-нием Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее - Постановление N 7). Данным постановле-нием также утверждены Указания по применению и заполнению форм первичной учетной докумен-тации по учету основных средств.

Исходя из анализа формы Акта о приеме-пере-даче здания (сооружения) (форма 0306030) и п. 34 Инструкции N 157н, согласно положениям которых:

� принятие к учету объектов основных средств, а также их выбытие осуществляется на основа-



>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

нии решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформ-ленного оправдательным документом (первич-ным (сводным) учетным документом) - актом по установленной форме;

� в акте должна быть приведены сведения о том, когда были проведены испытания объекта, со-ответствует ли он техническим условиям, требуется ли его доработка, представляет-ся возможным сделать логический вывод: Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030) предусматривает осмотр комиссией основного средства при принятии его к учету, поскольку при отражении актива в составе основных средств необходимо установить со-ответствие основного средства его предна-значению, техническому состоянию и т.п. Такие сведения могут быть отражены только в соот-ветствующем разделе на стр. 3 Акта. Следова-тельно, на стр. 3 Акта о приеме-передаче зда-ния (сооружения) (форма 0306030) должны быть указано решение и стоять подписи комиссии по поступлению и выбытию активов, организации получателя.

При этом наличие свидетельства о государ-ственной регистрации права собственности не яв-ляется определяющим фактором принятия объекта капитальных вложений в состав основных средств.

Также с учетом специфики работ по созданию объекта «Энергоснабжение» при формировании первичной стоимости объекта, по нашему мнению, целесообразно получить заключение профильной комиссии по составу фактических вложений исхо-дя из данных, имеющихся в первичных документах, представленных застройщиком. И уже на основа-нии полученного заключения составлять раздел «2. Сведения об объекте на дату принятия к бухгалтер-скому учету» (стр. 2 Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030)).

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТсоветник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина ОльгаКонтроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор Монако Ольга


Интересные факты о налогахСредневековое «честное пионерское»В средневековье считалось, что устное свидетельство достовернее письменного, ибо последнее

можно подделать, а первое - нет.

Средневековый баланс: раз, два и готовоВ средневековье при составлении баланса разница между активом и пассивом, возникающая в

результате арифметических ошибок, в подсчетах не выверялась, а списывалась на прибыли и убытки. Римские граждане доверяли почетную обязанность плебеямВ Риме полноценные граждане налогов не платили. Их платили плебеи - не граждане: рабы и мете-

ки (чужеземцы и рабы, отпущенные на волю).

В Древней Греции платились только пошлины, и только иноземными купцамиВ Древней Греции государственные должности были почетными и отправлялись, как мы сказали

бы сейчас, «на общественных началах». Более того, избранным лицам порою приходилось тратить на государственные нужды свои собственные средства. Строительство и другие крупные работы осу-ществлялись рабами и самими гражданами. Поэтому и нужды в прямом налогообложении не было. В то время налог воспринимался как дань победителю. Иное дело - пошлины. Они взимались, как правило, с иноземных купцов и торговцев, у городских ворот, на пристанях, на рынках. Правда, купцы, чтобы не потерпеть убытков, включали размер пошлины в стоимость товара, и таким образом по-шлина на иностранцев превращалась в косвенный налог в виде увеличенной цены товара, который покупали граждане, не облагаемые прямыми налогами.


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ


ПРОГРАММА:1) Что несет новое Указание ЦБ "Об осуществлении наличных расчетов", вступившее в силу с 1

июня 2014 года? • Можно ли расходовать наличную выручку без сдачи в банк? На что могут расходовать наличные деньги

юрлица и ИП полученные с выручки и/или с расчетного счета? Новые возможности и ограничения с 2014 г. • Что произойдет с лимитом расчетов наличными в рамках одного договора?• Может ли ИП забирать наличные с выручки на личные нужды? Нужно ли учитывать предельный размер

наличных?2) Проверки ведения кассовых операций: как избежать штрафов и приостановки деятельности

бизнеса?• Какие ошибки документального оформления кассовых операций чаще всего вызывают претензии при

проверках? Как избежать ошибок?• Кто и как проверяет ведение кассовых операций? На что обращают внимание проверяющие и чем

руководствуются?• За какие действия могут быть назначены штрафы на юрлиц, ИП и должностных лиц? • Какие внутренние документы необходимо утвердить, чтобы избежать штрафов (с учетом нововведений

2014 г.)?• Как заранее подготовить продавца-кассира на случай прихода проверяющего?• Как избежать штрафов за неправильные действия? Как сократить штрафы, если они неизбежны?3) Новый порядок ведения кассовых операций - 2014:

что изменится с осени 2014 года?• Какие "глобальные" изменения в порядке ведения кассовых операций будут действовать с осени 2014

года?• Что готовят нам новые Указания ЦБ взамен действующего с 12.10.2011 г. положения № 373-П?• Останутся ли бланки КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5?• Какие изменения претерпят формы кассовой книги, приходного и расходного кассового ордера, книга

учета выданных и принятых кассиром наличных денег, расчетно-платежная и платежная ведомость? Как будет необходимо заполнять новые формы?

• Какова суть упрощенного порядка ведения кассовых операций? Кто сможет применять упрощенный порядок?

• Кто и как определяет лимит остатка наличных средств?• Какие необходимо внести изменения в учетную политику с осени 2014 года?4) Возврат денег покупателям: как правильно оформить возвраты?• Как оформить возврат денег в день покупки?• Как оформить возврат не в день покупки (после закрытия смены и снятия Z-отчета)?• Можно ли вернуть наличные, в случае полной или частичной оплаты безналом?• Новые разъяснения ФНС по возвратам5) Наличные расчеты с нерезидентами: прием и выдача наличных 6) Выдача и возврат подотчета: ответственность главбуха

и кассира возрастает в 2014 г.!7) Выдача заработной платы из кассы: сроки, порядок, документальное оформление.8) Применение ККМ: основные риски, нарушения и штрафы. Когда применять, а когда можно работать без

кассового аппарата? Разбор практических ситуаций.9) Какие новые проекты Минфина могут быть введены в ближайшее время?

ВИДЕО-СЕМИНАР НА ТЕМУ: КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ И НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ ПО-НОВОМУ: НОВЫЙ ПОРЯДОК С 1 ИЮНЯ 2014 г. КАК ИЗБЕЖАТЬ ШТРАФОВ?

Старший преподаватель кафедры «Учета, анализа и аудита» экономическогофакультета МГУ им. Ломоносова, финансовый директор холдинга, директор организации по оказанию бухгалтерских иконсалтинговых услуг

ЛЮБОВЬ ЮРЬЕВНАШКРОМЮК (г. Москва)

СТОИМОСТЬ УЧАСТИЯ: 2500 руб

БОНУС: Видео-запись 1,5-часового вебинара: «Организация наличных расчетов на предприятии и у ИП»

ССЫЛКА НА РЕГИСТРАЦИЮ http://72seminar.justclick.ru/order/kassa/…ИЛИ ПО ТЕЛЕФОНУ: (3452) 97-73-93, 8-909-73-88-777

http://72seminar.justclick.ru/order/kassa/


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ


1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

1.1. Обособленные подразделения, выделенные и невыделенные на отдельный баланс; 1.2. Формирование учетной политики и утверждения плана счетов: на что обратить

внимание; 1.3. Разрабатываем график документооборота: основные принципы и сроки

движения документов; 1.4. Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между организацией и

обособленными подразделениями: передача имущества, затрат и обязательств. 1.5. Правила формирования бухгалтерской отчетности.2. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ С ОБОСОБЛЕННЫМИ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ: КАК НЕ ДОПУСТИТЬ ОШИБОК3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: 3.1. Как правильно оформлять счета-фактуры, книги покупок и продаж; 3.2. Расчет налога и составление налоговой декларации.4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И

СОСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ.5. ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ ПО ОБОСОБЛЕННЫМ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ: ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА.

6. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 6.1. Когда обособленное подразделение является самостоятельным плательщиком

страховых взносов; 6.2. Порядок исчисления и уплаты взносов в ПФР и ФСС.7. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ: ИСЧИСЛЕНИЕ, УПЛАТА

И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ.

8. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ УЧАСТНИКОВ ВЕБИНАРА

ВИДЕО-СЕМИНАР НА ТЕМУ:

«ГОЛОВНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ И ЕЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

Старший консультант Департамента бухгалтерского, налогового и правового консалтинга группы компаний «ВнешЭкономАудит», ведущий семинаров по актуальным вопросам практического применения законодательства, бухгалтерскому учету и налогообложению, разработчик многочисленных методических пособий, автор публикаций в бухгалтерских СМИ

Елена Игоревна Цырульник (г. Челябинск)

СТОИМОСТЬ УЧАСТИЯ: 2500 Р.

БОНУС: Видео-запись 1-часового вебинара: «Обособленные подразделения: что о них должен знать бухгалтер?»

НА ЭТОМ ВИДЕО-СЕМИНАРЕ ВЫ РАЗБЕРЕТЕСЬ:

ВЫСТАВЬТЕ СЧЕТ НА САЙТЕ: http://72seminar.justclick.ru/order/obosobka/…ИЛИ ПО ТЕЛЕФОНУ: (3452) 97-73-93, 8-909-73-88-777

http://72seminar.justclick.ru/order/obosobka/


>> К

СО

ДЕР

ЖА

НИ

Ю

Октябрь 2014

27 октября

Налог на добычу полезных ископаемых:- налогоплательщики уплачивают налог за сентябрь 2014 г. Акцизы:- налогоплательщики (кроме имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом) уплачивают акцизы и представляют налоговую декларацию за сентябрь 2014 г.;- налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, уплачивают акцизы по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту и представляют налоговую декларацию за июль 2014 г. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности:- налогоплательщики уплачивают единый налог за III квартал 2014 г. Упрощенная система налогообложения:- налогоплательщики уплачивают авансовый платеж по налогу за 9 месяцев 2014 г.

28 октября

Налог на прибыль организаций:- налогоплательщики уплачивают 1-й ежемесячный авансовый платеж по налогу за IV квартал 2014 г. (об организациях, уплачивающих только квартальные авансовые платежи, см. ст. 286 НК РФ);- налоговые агенты представляют расчеты по итогам отчетного периода;- налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, представляют налоговую декларацию и уплачивают авансовый платеж за сентябрь 2014 г.- налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является квартал, представляют налоговую декларацию и уплачивают авансовый платеж за III квартал 2014 г.;

30 октября Налог на имущество организаций:- налогоплательщики представляют налоговый расчет по авансовым платежам за 9 месяцев 2014 г.

31 октября

Налог на добычу полезных ископаемых:- налогоплательщики представляют налоговую декларацию за сентябрь 2014 г.Регулярные платежи за пользование недрами:- пользователи недр перечисляют платежи и представляют расчеты за III квартал 2014 г.

КОЛИЧЕСТВО ДНЕЙ И ЧАСОВ ОКТЯБРЬ НОЯБРЬ ДЕКАБРЬ IV КВ. 2-е п/г 2015 г.

Календарные дни 31 30 31 92 184 365

Рабочие дни 23 18 23 64 130 247

Выходные и праздничные дни 8 12 8 28 54 118

Рабочее время (в часах): при 40-час. раб. неделе 184 144 183 511 1039 1970

при 36-час. раб. неделе 165,6 129,6 164,6 459,8 935 1772,4

при 24-час. раб. неделе 110,4 86,4 109,4 306,2 623 1179,6

Производственный календарь IV квартал 2014Нормы рабочего времени

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ И НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

Documents

Наша бухгалтерия 21 (2) 10 2014