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Derecho Fiscal
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Factores de actualización, de ajuste y cálculo de recargosConozca cómo y cuándo calcularlos
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García
Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de laUNAM.Colaborador en el departamento deConsultoríaTelefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. [email protected]
Introducción
Desdehacevariasdécadasennuestropaíshemostenidoinflación,debidoaestefenómenoeconó-micosehahechonecesarioquelasleyesfiscaleshaganunreconocimientodelamismaenlade-terminacióndelosimpuestos,yaseaacargooafavordelcontribuyente.
Sinserespecialistaenelfenómenoantesdescri-to,ysinabundarmuchoeneltema,deacuerdoconla página http://www.dineroneutral.org/diccionario.html,inflaciónsedefinecomo:
“Inflación: Situación en que el valor de lamonedasedisminuye,esdecirsepuedeconseguirmenosbienesyserviciosconlamismacantidadde dinero.No sólo afecta al dinero en efectivo,sinotambiénlasdeudasyhaberes,precios,con-tratos,etc.”
Esporesoqueactualmente lasdiferentes leyesfiscalescontemplanmétodosmedianteloscualeslascantidadesquesirvendebaseparaefectosdepagarlasdiversascontribucionestenganincorporadoslos
efectosde la inflación,yaqueesobvioqueelvalordelamonedapierdepoderadquisitivo,loquesetra-duceenqueconlamismacantidaddedineroalcan-cemosacompraropagarmenosbienesoservicios.
Índice Nacional de Precios al ConsumidorParaefectosdepodermedirlainflación,elInstitutoNacionaldeEstadísticayGeografía(INEGI)calculaypublicacadames(amástardareldía10delmessiguientealquecorresponda),un indicadoreconó-micoconocidocomo ÍndiceNacionaldePreciosalConsumidor (INPC),mediante el cual se pretendemedirlainflaciónbasándoseenlavariacióndedife-rentesproductososerviciosennuestropaís.
Aprincipiosdelpresenteaño,elBancodeMéxico(Banxico)informósobrelarenovacióndeloscompo-nentesylametodologíadelINPCutilizadaparamedirlainflación,demodoqueahora,desdejuliode2011,elINEGIeslainstituciónquepublicadichoINPC.
EsteINPCesutilizadoporlasdiversasdisposicio-nesfiscalespara realizar loscálculos relacionadosconelreconocimientodelainflaciónenlascontribu-ciones.
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Talle
res Factores de actualización
Dentrodelalegislaciónfiscalseencuentrandiversosprocedimientosparaincorporarelefectodelainflaciónalascifrasquesirvendebaseparaelcálculoypagode impuestos,mediante factores de actualización(FAC)o factores deajuste (FA),mismosqueentrelasdiferentesleyesfiscalesnosonlosmismos.
Asípues,elobjetodelpresenteartículoesmostrarallectorlosprincipalesFACqueseñalanlasdisposicio-nesfiscales,aclarandoquesemostraránloscálculosylaaplicacióndelosfactoresmáscomúnmenteutilizados,nodebiendoolvidarque,ademásdelosprocedimientosaquíestablecidos,lasleyesfiscalespuedenestablecerotrosfactoresaplicablesadiferentescasos.
Haremos el análisis de los FAC, así como delcálculo de los recargos y de su aplicación contenidos enelCódigoFiscalde laFederación(CFF)yen laLeydelImpuestosobrelaRenta(LISR).
Factores de actualización en el CFFElCFFesunaleyqueseaplicademanerasupleto-riaa lasdemásdisposicionesfiscales,esdecir,enlonoprevistoporunaleyfiscalseaplicaráelCFF.
Actualización de las contribuciones
Elprimerconceptoqueveremoseslaactualizaciónde contribuciones no pagadas en tiempo y forma,mismas que deberán actualizarse desde que sedebióhaberpagado,yhastaquelamismasepaguedeconformidadconelartículo21delCFF.
Cuando hablemos de contribuciones, debemosrecordarloqueestableceelartículo2o.delCFF,enel que se precisa que las contribuciones son losimpuestos,aportacionesdeseguridadsocial,contri-bucionesdemejorasyderechos.
Elartículo17-AdelCFFestableceensuprimerpárrafoquelascontribucionesse actualizarán por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país, para lo cual se aplicaráelFACa lascantidadesquesedebanac-tualizardelossiguientesconceptos:
• Contribuciones.• Aprovechamientos.• Devolucionesacargodelfiscofederal.
¿Cómo se determina el factor de actualización?
Conformealmismoartículo17-AdelCFF,dichofactorseobtendrádividiendoelINPCdelmesanterioralmásrecientedelperiodoentreelINPCcorrespondientealmesanterioralmásantiguodedichoperiodo.
De acuerdo con lo anterior, podemos definir lafórmula para calcular dicho FAC, de la siguientemanera:
FAC=
INPCdelmesanterioralmás reciente del periodo
INPCdelmesanterioralmásantiguo del periodo
Las contribuciones, los aprovechamientos, asícomolasdevolucionesacargodelfiscofederal,noseactualizaránporfraccionesdemes.
SinosehapublicadoelINPCdelmesanterioralmásrecientedelperiodo,seaplicaráelúltimoINPCpublicado,mismoquesepuedeconsultarenelpor-taldelServiciodeAdministraciónTributaria(SAT).
Ejemplo:
Unaempresatieneunpagomensualdeimpuestoalvaloragregado(IVA)deoctubrede2008,mismoquedebióhabercubiertoel17denoviembrede2008.Por cuestionesde liquidez, laempresapagódichocrédito fiscal hasta el 21de julio de2011.Sepidedeterminar el importe que habrá de cubrirse porconceptodeactualización.
Resolución: LoprimeroquedebemoshacerparadeterminarelFACesdelimitarelperiododeactuali-zacióndesdequesedebiópagar(17denoviembrede2008),yhastaqueserealiceelpago(21dejuliode2011).
Periodo de actualización: noviembre 2008 ajuliode2011.
El FAC lo obtendremos dividiendo los INPCdecadaunodelosmesesinmediatosanterioresdelosmesesqueconformanelperiododeactualización:
FAC=
INPCdelmesanterioralmásreciente delperiodo(junio2011)
INPCdelmesanterioralmásantiguo delperiodo(octubre2008)
Talle
res
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Unavezque tenemosdeterminados los INPCautilizarhacemoslasustitución:
FAC=
INPC (jun-11) 100.0410
= 1.1044INPC (oct-08) 90.5767
Observación:
Conformealartículo17-AdelCFF,losFAC que se determinen deberán calcularsehastaeldiezmilésimo,esdecir,concuatrodecimales.Conforme
alquintopárrafodelartículo17-AdelCFF,cuan-doelresultadodelaoperaciónseamenora1,elFACqueseaplicaráalmontodelascontribu-ciones, aprovechamientos y devoluciones acargodelfiscofederal,asícomoalosvaloresdebienesuoperacionesdequesetraten,será1.
UnavezquetenemosdeterminadoelFAC,losi-guienteesactualizarelimpuestoomitido:
Concepto ImporteContribuciónhistórica $1,500.00
(×) FAC 1.1044(=) Contribución
actualizada $1,656.60
Importe de actualización o parte actualizada $156.60
Donde:Contribuciónactualizada $1,656.60
(–) Contribucioneshistóricas 1,500.00(=) Importe de actualización $156.60
Cálculo de recargosSegúnprescribeelartículo21delCFF,cuando lascontribucionesolosaprovechamientosnoseanpa-gadosen la fechaodentrodelplazofijadopor lasdisposiciones fiscales,además deberán pagarse recargos por concepto de indemnización al fisco federal por la falta de pago oportuno.
Dichosrecargossecalcularánaplicandoalmontode las contribuciones o de los aprovechamientosactualizados,latasaqueresultedesumarlasapli-cables en cada año para cada uno de losmesestranscurridos en el periodo de actualización de lacontribuciónoaprovechamientodequesetrate.
Para calcular la cantidad a pagar por recargos se multiplica la cantidadactualizadapor el porcentajederecargospormoraacumuladosenelperiodo.Paraobteneresteporcentajesesuman las tasasde re-cargosdecadaunodelosmeses,desdeelmesenquedebiópagarhastaelmesenquehagaelpago.
Ejemplo:
Unaempresa tieneunpagomensualde IVAdeoctubrede2008,mismoquedebióhabercubiertoel17denoviembrede2008.Porcuestionesdeliquidez,laempresapagódichocréditofiscalhastael21dejulio de 2011. Se pide determinar el importe quehabrá de cubrirse por concepto de recargos. Lacantidad ya actualizada al 21 de julio de 2011 es la siguiente:
Concepto ImporteImpuestohistórico $1,500.00
(×) FAC 1.1044(=) Impuesto histórico actualizado $1,656.60
Para calcular los recargos se deben sumar lastasas de recargos correspondientes de noviembrede2008ajuliode2011,queeselperiododemora.
2008 2009 2010 2011
Enero 1.13 1.13 1.13
Febrero 1.13 1.13 1.13
Marzo 1.13 1.13 1.13
Abril 1.13 1.13 1.13
Mayo 1.13 1.13 1.13
Junio 1.13 1.13 1.13
Julio* 1.13 1.13 1.13
Agosto 1.13 1.13
Septiembre 1.13 1.13
Octubre 1.13 1.13
Noviembre 1.13 1.13 1.13
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Talle
res Diciembre 1.13 1.13 1.13
Suma 2.26 13.56 13.56 7.91
Porcentaje de recargos acumulado 37.29*Losrecargossecausaránporcadamesofracciónquetranscurraapartirdeldíaenquedebióhacerseelpagoyhastaqueelmismoserealice.Enelejemplosepa-ga el 21 de julio de 2011, ya se incluiría la tasa derecargosde julio, la tasade recargosde junio lase-guimosutilizandomáximohastael17dejuliode2011.
Ahoramultiplicamos la cantidadactualizadaporelporcentajederecargosacumulado:
Impuestohistórico $1,500.00(+) Actualización 156.60(=) Impuestoactualizado $1,656.60(×) Porcentajederecargosacumulado 37.29(=) Importe de recargos por pagar $617.74
Cálculo del importe total a pagar
Concepto ImporteCantidadactualizada $1,500.00
(+) Parteactualizada 156.60(+) Cantidadapagarporrecargos 617.74(=) Cantidad total a pagar $2,274.34
Laactualizaciónylosrecargossedebencalcularen forma separada por cada impuesto, ya que alefectuarelpagodebeanotardichascantidadesporseparado.
Plazo máximo por el que se causan recargosConformealsegundopárrafodelartículo21delCFF,los recargos se causan por un plazomáximo decincoaños;sinembargo,cuandoelcontribuyentenoestéinscritoenelRegistroFederaldeContribuyentes(RFC), o no lleve contabilidad, o no la conserve duranteel tiempoqueseñalaelCFF,o cuandonopresentedeclaracionesanualesestandoobligadoa
ello,onoreportelainformacióndelIVAodelimpues-toespecialsobreproducciónyservicios(IEPS)quese solicita en la declaracióndel impuesto sobre larenta(ISR),elplazoseráde10años,enesteúltimocaso,elplazode10añossecomputaráapartirdeldíasiguienteaaquelenelquesedebióhaberpre-sentadoladeclaraciónseñalada.
Enloscasosenlosqueposteriormenteelcontri-buyenteenformaespontáneapresenteladeclaraciónomitidaycuandoéstanosearequerida,elplazoserádecincoaños, sinqueenningúncasoesteplazo,sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en laquedebiópresentarseladeclaraciónomitidaylafechaen laquesepresentóespontáneamente,ex-cedade10años.
No causación de recargos cuando exista saldo a favorConformealartículo12delReglamentodelCódigoFiscal de la Federación (RCFF), tenemos dos su-puestosasaber:
Primero.Seentenderáqueelpagodelascontri-bucionesoaprovechamientosserealizóoportunamen-te cuandoel contribuyente realiceelpagomediantecompensación contra un saldo a favor o un pago de lo indebido, hastaporelmontode losmismos,siemprequesehubierepresentadoladeclaraciónquecontengaelsaldoafavorosehayarealizadoelpa-gode lo indebidocon anterioridad a la fecha en la quedebiópagarselacontribuciónoaprovechamientodequesetrate.
Ejemplo:
El 19 de noviembre de 2010,laempresa“ÁguilaAzul,S.A.”presentóunadeclaracióndeIVAconunsaldoafavorpor$61,500.00.Posteriormentelacon-tribuyente tieneacargounpagoprovisionalde im-puestoempresarial a tasaúnica (IETU)de febrerode 2011 por $89,000.00,mismo que debió habercubierto amás tardar el17 de marzo de 2011, el cualporfaltadeliquideznorealizóendichafecha.
El 12 de septiembre de 2011,laempresadesearealizareldesembolsodedichopagoprovisionaldeIETU, compensando elmencionado saldo a favor deIVAypagarladiferenciarestante.Deseacalcularlosrecargosylaactualizacióncorrespondientes:
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Impuestohistóricoomitido $89,000.00(–) SaldoafavordeIVA 61,500.00(=) Diferencia que sí causa
recargos $27,500.00
Actualizamos la diferencia de impuesto que sícausarecargos,desde la fechaenquedebióreali-zarsehasta la fechaenquese realizaelpago (12deseptiembrede2011):
Concepto ImporteDiferenciaquesícausarecargos $27,500.00
(×) FAC 1.0007(=) Diferencia actualizada $27,519.25
Donde:
FAC=
INPC (ago-11) 100.6800
= 1.0007INPC (feb-11) 100.6040
Unavezquehemosactualizadoladiferenciaquesícausarecargos,procedemosadeterminarelpor-centajederecargosaaplicarle:
2011EneroFebreroMarzo 1.13Abril 1.13Mayo 1.13Junio 1.13Julio 1.13Agosto 1.13Septiembre*OctubreNoviembreDiciembre Suma 6.78
Porcentaje de recargos acumulado 6.78*Losrecargossecausaránporcadamesofracciónquetranscurraapartirdeldíaenquedebióhacerseelpagoyhastaqueelmismoserealice.Enestecasoyanose causan recargos por septiembre debido a queelpagoserealizóantesdel17deseptiembrede2011.
Enseguidaaplicamoselporcentajederecargosalimporteactualizado:
Diferenciaactualizada $27,519.25(×) Porcentajederecargosacumulado 6.78(=) Importe de recargos por pagar $1,865.80
Por otro lado, sí tendremos que determinar laactualizacióndesdeelmesenquesedebiórealizarelpagohastalafechaenqueserealizaelpagoex-temporáneo,delasiguientemanera:
Concepto ImporteImpuestohistóricoomitido $89,000.00
(×) FAC 1.0007(=) Impuesto actualizado $89,062.30
Importe de actualización $62.30
Donde:
FAC=
INPC (ago-11) 100.6800
= 1.0007INPC (feb-11) 100.6040
Contribucionesactualizadas $89,062.30
(–) Contribucioneshistóricas 89,000.00
(=) Importe de actualización $62.30
onformealartículo21delCFF,losrecargossecausanporunplazomáximodecincoaños
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Talle
res
Concepto ImporteImportehistóricoomitido $89,000.00
(+) Parteactualizada 62.30(+) Recargos 1,865.80(=) Cantidad total a cargo $90,928.10(–) Compensación* 62,951.40(=) Importe por pagar $27,976.70* Elsaldoafavorseactualizódesdelafechaenquesemanifestóelmismohastalafechaenlacualserealicelacompensacióndelmismo,comosigue (artículo23primerpárrafodelCFF):
Saldo a favor histórico $61,500.00
(×) FAC 1.0236
(=) Saldo a favor actualizado $62,951.40
Donde:
FAC=
INPC (oct-11) 100.7920 = 1.0236INPC (oct-10) 98.4615
Nota: ElINPCdeoctubrede2011esestimado.
Segundo. Cuandolapresentacióndeladeclara-ciónquecontengaelsaldoa favor o el pago de lo indebido sehubieranllevadoacaboconposterio-ridada lafechaenlaquesecausólacontribuciónoaprovechamientoapagar,losrecargossecausaránporelperiodocomprendidoentrelafechaenlaquedebiópagarse la contribuciónoaprovechamiento ylafechaenlaquesemanifestóelsaldoafavoroelpagodeloindebidoacompensar.
Ejemplo:
UnaempresatieneunpagoprovisionaldeISRdeenero de 2010 por $50,000.00,mismo que debióhabercubiertoel17 de febrero de 2010, el cual por faltadeliquideznopagóendichafecha.
El 17 de marzo de 2011laempresapresentóunadeclaracióndeIVAconunsaldoafavorde$75,000.00.
El 26 de septiembre de 2011,laempresadesearealizareldesembolsodedichopagoprovisionaldeISR de enero de 2010, compensando el saldo afavorde IVAypagar ladiferencia restante.Deseacalcular los recargosy laactualizacióncorrespon-dientes.
Resolución: Loprimeroquedebemoshaceresdeterminarunprimerperiododeactualizacióndesde
que tenía laobligacióndehacerelpago(17de fe-brero de 2010) hasta la fecha en que declaró susaldoafavor(17demarzode2011).
Periodo de actualización:febrero2010amarzode2011.
Yaquetenemoselperiododeactualización,pro-cedemosadeterminarelFAC,dividiendo los INPCdecadaunodelosmesesinmediatosanterioresdelperiododeactualización:
FAC= INPC (feb-11) 100.604
= 1.0417*INPC
(ene-10) 96.5754
*Conforme al artículo 17-A delCFF, los FACque sedeterminendeberáncalcularsehastaeldiezmilésimo,esdecir,concuatrodecimales.
UnavezdeterminadoelFAC,losiguienteesac-tualizarelimpuestoomitido:
Concepto ImporteImpuestohistórico $50,000.00
(×) FAC 1.0417(=) Impuesto histórico actualizado $52,085.00
Hastaaquítenemosactualizadoelimpuestoomi-tidoalafechadepresentacióndelsaldoafavor.
Losrecargossecalcularánúnicamentealafe-chadepresentacióndelsaldoa favor,para locualse deben sumar las tasas de recargos correspon-dientesdefebrerode2010afebrerode2011:
2010 2011Enero 1.13Febrero 1.13 1.13Marzo* 1.13Abril 1.13Mayo 1.13Junio 1.13Julio 1.13Agosto 1.13Septiembre 1.13Octubre 1.13
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Noviembre 1.13Diciembre 1.13 Suma 12.43 2.26
Porcentaje de recargos acumulado 14.69*Losrecargossecausaránporcadamesofracciónquetranscurraapartirdeldíaenquedebióhacerseelpagoyhastaqueelmismoserealice.Enestecasoyanosecausanrecargospormarzode2011debidoaqueladeclaraciónconelsaldoafavorserealizóel17demarzode2011,dehabersepresentadoel18secau-saríanrecargostambiénpormarzo.
Ahoramultiplicamos la cantidadactualizadaporelporcentajederecargosacumulado:
Impuestoactualizadoajulio $52,085.00(×) Porcentajederecargos
acumulado 14.69(=) Importe de recargos por pagar $7,651.28
Todoloanteriorserealizóúnicamenteparadeter-minar los recargosque conformeal artículo12delRCFFsecausaránporelperiodocomprendidoentrela fechaen la quedebiópagarse la contribuciónoaprovechamientoy la fechaen laquesemanifestóelsaldoafavoroelpagodeloindebidoacompensar.
Continuemosconladeterminacióndelaactualiza-cióndesdelafechaenquesedebiórealizarelpagohastaqueserealizaelmismovíacompensación:
Concepto ImporteImpuestohistórico $50,000.00
(×) FAC 1.0425(=) Impuesto histórico actualizado $52,125.00
Importe de actualización $2,125.00
Donde:
FAC=
INPC (ago-11) 100.680
= 1.0425INP
(ene-10) 96.5754
Contribucionesactualizadas $52,125.00
(–)Contribucioneshistóricas 50,000.00
(=)Importe de actualización $2,125.00
Laactualizaciónsedeterminadesde la fechaenque se tenía la obligación de pago hasta la fecha enquesepagueeltotaldelimpuestoomitido.
Una vez que tenemos determinados todos loselementos, realizamosel entero de la contribuciónconformealosiguiente:
Concepto ImporteImportehistóricoomitido $50,000.00
(+) Parteactualizada 2,125.00(+) Recargos 7,651.28(=) Cantidad total a cargo $59,776.28(–) Compensación* 59,776.28(=) Importe por pagar $0.00*Conformeal artículo 23delCFF, el saldoa favor setienequeactualizardesdelafechaenquesemanifes-tó elmismo hasta la fecha en la cual se realice lacompensación,paraefectosprácticos,enestecasonose muestra debido a que el saldo a favor es de$75,000.00,elcualesmayoralacantidadacargo,perosíesrecomendablerealizarlaenpapelesdetrabajo.
Principales factores de actualización en la LISR
EnmateriadelISR,cuandoenlamismasepreven-ga el ajuste o la actualización de los valores de bienes o de operacionesqueporeltranscursodeltiempoyconmotivodeloscambiosdepreciosenelpaísvaríen,seestaráalosiguiente:
Para calcular la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones,en un periodo, se utilizará alguno de los siguientes factores, segúncorresponda:
• Factor de ajuste mensual (FAM). Cuando elperiodoporelcualsedeseaconocerlamodifica-ciónenelvalordelosbienesodelasoperacio-nes,seadeun mes,seutilizaráelFAM,queseobtendrá restando la unidad del cociente que
21
Talle
res resultededividirelINPCdelmesdequesetrate,
entre elmencionado índice delmes inmediatoanterior.
Fórmula:
FAM=
INPCdelmes dequesetrate
= CocienteINPCdelmesinmediato
anterior
FAM= Cociente–1
Observación:
Deacuerdoconelartículo17-AdelCFF,cuandodeconformidadconlasdisposicionesfiscalessedebanrea-lizaroperacionesaritméticas,conel
findedeterminar factoresoproporciones, lasmismasdeberáncalcularsehastaeldiezmilé-simo,esdecir,concuatrodecimales.
• Factor de ajuste (de un periodo mayor a un mes). Cuandoelperiodoporelcualsedeseaconocerlamodificaciónenelvalordelosbienesodelasope-raciones sea mayor de un messeutilizaráelFA,mismoqueseobtendrárestandolaunidaddelco-cientequeresultededividirel INPCdelmesmásrecientedelperiodo,entreelINPCcorrespondientealmesmásantiguodelperiodo.
Fórmula:
FA=
INPCdelmesmásreciente del periodo
= CocienteINPCdelmesmásantiguo del periodo
FA= Cociente–1
Conestefactoresposibledeterminarlainfla-cióndeunperiodo,de talsuertequeposterior-mente nos sea posible añadirla a algún valorfiscal.
Ejemplo:
Unaempresanospidedeterminar la inflaciónquehuboenelejerciciode2010,conelobjetode
ajustar sus precios de venta para el siguienteejercicio.
Resolución: Loprimeroquedebemoshaceresdeterminarelperiododeactualización:diciembrede2009adiciembrede2010.Con loque la fór-mulaparadeterminarelFAquedaríacomosigue:
FA=
INPCdelmesmásreciente del periodo (diciembre2010)
= Cociente–1INPCdelmesmásantiguo del periodo (diciembre2009)
FA=99.7420
=1.044 –1 0.04495.5369
Elresultadoanteriorsemultiplicapor100ynosdael porcentajede inflacióndel ejercicio, comosigue:
Inflación de 2010 =0.044×100=4.4%.
ElFAseutilizaenelprocedimientodeajusteanual por inflación (AAI) del artículo 46 de laLISR.
• Factor de actualización.Paradeterminarelvalor de un bien o de una operación al término de un periodoseutilizaráelFAC,queseobtendrádividiendoelINPCdelmesmásrecientedelpe-riodo,entreelINPCcorrespondientealmesmásantiguodelperiodo.
Fórmula:
FAC=INPCdelmesmásrecientedelperiodoINPCdelmesmásantiguodelperiodo
Observación:
Los factores anteriores podrán apli-carsetantoenpersonasfísicascomoenpersonasmorales,segúnseaelcaso,envirtuddequeelartículo7o.
delaLISRseencuentracontenidoenelTítuloI“DisposicionesGenerales”.
22
Ahorabien, endiversosartículosde la LISRseutilizanestosfactores,veamosalgunosejemplosdesuutilizaciónenlacitadaley.
FAC en la enajenación de terrenosDeacuerdoconelartículo21de laLISR,parade-terminarlagananciaporlaenajenacióndeterrenos,ydealgunosotrosbienesmencionadosenelmismo,loscontribuyentesrestarándelingresoobtenidoporsuenajenaciónelmontooriginaldelainversión(MOI),el cual sepodráajustar (actualizar)multiplicándoloporelFACcorrespondientealperiodocomprendidodesdeelmesenelquese realizó laadquisiciónyhastaelmesinmediatoanterioraaquelenelqueserealicelaenajenación:
FAC=
INPCdelmesinmediatoanterioraaquel enqueserealicelaenajenaciónINPCdelmesenelqueserealizó
laadquisición
Ejemplo:
Unaempresavaaenajenarun terreno,ysere-quiere determinar el importe del costo actualizadodel terreno,asícomo lautilidadopérdidafiscalenlaventadelmismo,paralocualnosproporcionalossiguientes datos:
MOI $50,000.00Fechadeadquisición 15-ene-05Fechadeenajenación 15-sep-11Precio de venta $455,500.00
Con los datos anteriores procedemos a la ac-tualizacióndelMOIdelterreno,determinandopri-meramenteelFACutilizandolosINPCcorrespon-dientes:
FAC=
INPCdelmesinmediatoanterioraaquel enqueserealicelaenajenación
(agosto2011)INPCdelmesenelqueserealizó
laadquisición(enero2005)
Sustituyendo:
FAC =100.6800
= 1.2971*77.6164
*Deacuerdoconel artículo17-AdelCFF, cuandodeconformidadcon lasdisposiciones fiscales sedebanrealizaroperacionesaritméticas,conelfindedetermi-narfactoresoproporciones,lasmismasdeberáncalcu-larsehasta el diezmilésimo, esdecir, con cuatro de-cimales.
Ahora,procedemosalaactualizacióndelMOI:
Actualización del MOIMOI $50,000.00
(×) FAC 1.2971
(=) MOI actualizado $64,855.00
Para determinar la utilidad o pérdida fiscal enenajenación,debemosrestarlealpreciodeventa,elcostodelMOIactualizado,enlostérminosdelartículo21delaLISR,ylagananciaporlaenajenacióndelterreno sería la siguiente:
Determinación de la ganancia por enajenación
Precio de venta $455,500.00(–) MOIactualizado 64,855.00
(=) Ganancia por enajenación $390,645.00
LLa actualización se determina desde la fecha en que se tenía la obligación de pago hasta la fecha en que se pague el total del impuesto omitido
23
Talle
res
Observación:
Enelcasodebie-nes adquir idosconmotivodefu-sión o escisión de
sociedades, se considerarácomoMOIelvalordesuad-quisiciónpor lasociedad fu-sionadaoescindente,ycomofechadeadquisición laqueleshubiesecorrespondidoaestasúltimas(artículo21,úl-timopárrafo,delaLISR).
FAC en la actualización de la deducción de inversionesDeacuerdoconloseñaladoporelartículo 37de la LISR, en la de-ducciónde inversionesdebemosactualizarelimportedelasmismasenlossiguientesmomentos.Vea-moscadaunodeloscasos:
FAC al realizar el cálculo de la deducción anual (cuando el bien se utilizó todo el ejercicio)
El séptimopárrafodelartículo37delaLISR,señalaqueladeducción
deinversionesserealizarápormesescompletosdeuso,deberáac-tualizarsedesdequeelbienhayasidoadquiridoyhastaelúltimomesdelaprimeramitaddelperiodoenelqueelbienhayasidoutilizadoduranteelejercicio,determinandoparaestosefectosunFAC,confor-mealasiguientefórmula:
FAC=
INPCdelúltimomesdelaprimeramitaddelperiodoenelqueelbiensehayautilizadoenelejercicio
INPCdelmesenelqueserealizó laadquisicióndelbien
Eloctavopárrafodelmismoartículo,establecequesielperiododeusodelbienduranteelejercicioesimpar,seconsiderarácomoúltimomesde la primeramitad, elmes inmediatoanterior al quecorrespondalamitaddelperiodo.
Ejemplo:
Unaempresaestádeterminandoladeduccióndeinversionesdeunequipodetransportedelejercicio2011,paratalefectoquieredetermi-narelFACdeunbienqueseadquirióel30deseptiembrede2009.
ParadeterminarelFACaaplicaradichadeducciónseconside-ranlosmesesenlosqueelbienseutilizóenelejercicio,enestecaso se utilizaron los 12meses (un periodo par) y se obtendráconformealoestablecidoenelséptimopárrafodelartículo37conlasiguientefórmula:
FAC=
INPCdelúltimomesdelaprimeramitad delperiodoenelqueelbiensehayautilizado
enelejercicio(juniode2011)INPCdelmesenelqueserealizólaadquisición
delbien(septiembrede2009)
Sustituyendo:
FAC =100.041
= 1.060194.3667
1a. mitad 2a. mitadEnero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
ElFACseutilizaenlaactualizacióndeladeduccióndelainversióndelasiguientemanera:
Últimomesdelaprimeramitad
24
Equipodetransporte $150,000.00(×) Porcentajedededucción
(artículo40,fracciónVI, delaLISR) 25.00
(=) Deducción anual histórica $37,500.00(×) FAC 1.0601(=) Deducción anual actualizada $39,753.75
FAC al realizar el cálculo de la deducción anual (cuando el bien no se utilizó durante todo el ejercicio)
Estesupuestosepuededarcuandoelcontribuyenteadquiereenelejerciciounbiendeactivofijo,obien,loenajenóduranteelejercicioporloquenoloutilizadurantetodoelejercicio,ladeduccióndeinversionesdelbiendeberáserproporcionalaltiempodeutiliza-ciónduranteelmismoejercicio.
ParadeterminarelFAC,sielperiododeutilizacióndeunbienenel ejercicioes impar, se considerarácomoúltimomesdelaprimeramitad,elmesinme-diatoanterioralquecorrespondalamitaddelperiodo.
Ejemplo:
Unaempresaestádeterminandoladeduccióndeinversionesdelejerciciodeunbienqueenajenóel19dejuliode2011,ycuyafechadeadquisiciónfueel15deenerode2009,ydeseadeterminarelFACautilizarpararealizarelcálculodeladeduccióndeinversiones.
Resolución: Elperiodoenqueelbienfueutilizadoporelcontribuyenteduranteelejerciciocorrespondedeeneroajuliodelejerciciode2011,porloqueen-contramosquedichoperiodoesdesietemeses.
Enseguida determinaremos el últimomes de laprimeramitaddelperiodoenelqueelbienfueutili-zadoenelejerciciocomosigue:
El periodo de utilización fue de enero a julio, yprocedemosaubicarelmesquecorrespondea lamitaddelperiodo:
Enestecaso,paradeterminarelFAC,sielperiododeutilizacióndeunbienenelejercicioesimpar(enestecasosonsietemeses),seconsiderarácomoúltimomesdelaprimeramitad,elmesinmediatoanterioralquecorrespondalamitaddelperiodo.
Enero(1) Febrero(2) Marzo(3) Abril(4) Mayo(5) Junio(6) Julio(7)
Mitaddelperiodo
Mesinmediatoanterioralamitaddelperiodo
Enero(1) Febrero(2) Marzo(3) Abril(4) Mayo(5) Junio(6) Julio(7)
Mitaddelperiodo
ElFACquesedeberáutilizarseobtieneconlasiguientefórmula:
FAC=
INPCdelúltimomesdelaprimeramitaddelperiodoenelqueelbien sehayautilizadoenelejercicio(marzode2011)
INPCdelmesenelqueserealizólaadquisicióndelbien(enerode2009)
25
Talle
res
Sustituyendo:
FAC =100.7970
= 1.090292.4544
FAC al realizar la enajenación de activos fijos y cuando el bien deje de ser útil o se dé de baja por caso fortuito o fuerza mayor
Enestecaso,deacuerdoconel sextopárrafodelartículo37delaLISR,cuandolosbienesdejendeserútilesparaobtenerlosingresos,obien,cuandoéstosseanenajenados,elcontribuyentepodráde-ducirenelejercicioenqueestoocurra,laparteaúnnodeducida.Paraestosefectos,elMOIpendientedededucira la fechadeventasepodráactualizarporel periodocomprendido, desdeelmesenqueserealizólacompradelactivo,hastaelúltimomesde la primeramitad del periodo en el que el bienhaya sido utilizadopor el contribuyente durante elejercicio.
FAC=
INPCdelúltimomesdelaprimera mitaddelperiodoenelqueelbien sehayautilizadoenelejercicio
INPCdelmesenelqueserealizó laadquisicióndelbien
Ejemplo:
Unaempresaenajenóunbien,el28deseptiem-brede2011,mismoqueadquirióel27demarzode2009.DeseaconocerelFACautilizarenlaactuali-zacióndelMOIpendientedededucira la fechadelaenajenación.Elpreciodeventafuede$85,000.00.
Resolución: Elperiodoenqueelbienfueutilizadoporelcontribuyenteduranteelejerciciocorrespondedeeneroaseptiembredelejerciciode2011,porloquedichoperiodoesdenuevemeses.Enseguidadetermi-naremoselúltimomesdelaprimeramitaddelperiodoenelqueelbienfueutilizadoenelejerciciocomosigue:
Elperiododeutilizaciónfuedeeneroaseptiembre,ubicamoselmesquecorrespondealamitaddelperiodo.Enestecaso,paradeterminarelFACsielperio-dodeutilizacióndeunbienenelejercicioesimpar(enestecasosonnuevemeses),seconsiderarácomoúltimomes de la primeramitad, elmes inmediatoanterioralquecorrespondalamitaddelperiodo.
Enero(1) Febrero(2) Marzo(3) Abril(4) Mayo(5) Junio(6) Julio(7) Agosto(8) Septiembre(9)
Mitaddelperiodo
Mesinmediatoanterioralamitaddelperiodo
ElFACquesedeberáutilizar,seobtieneconlasiguientefórmula:
FAC=
INPCdelúltimomesdelaprimeramitaddelperiodoenelqueelbiensehaya utilizadoenelejercicio(abrilde2011)
INPCdelmesenelqueserealizólaadquisicióndelbien(marzode2009)
Sustituyendo:
FAC =100.789
= 1.081593.1916
Ahorabien,unavezdeterminadoelFAC,procedemosalaactualizacióndelmismoconelFACdetermi-nado,yelMOIpendientedededucir(supuestoparaefectosdidácticos):
26
MOIpendientedededucir $45,800.00(×) FAC 1.0815(=) MOI pendiente de deducir
actualizado $49,532.70
UnavezactualizadoelMOIpendientedededucir,procedemosa restarlo del ingreso obtenido por laenajenacióndelbien,paraobtenerounautilidadounapérdidafiscalenlaventadelactivo,ennuestroejemploelresultadoeselsiguiente:
Ingresoobtenidopor laenajenación $85,000.00
(–) MOIpendientedededuciractualizado 49,532.70
(=) Utilidad fiscal en la enajenación $35,467.30
Factor de ajuste anual por inflación Dentrode laLISRhayunprocedimientodenominado“Ajusteanualpor inflación”quesirveparacalcularelvalordelainflaciónenloscréditosodeudas,mismoquecomoresultadopuedegeneraralgunodelossiguientes:
• Ajuste anual por inflación acumulable. Este re-sultadoseobtienecuandoelsaldopromedioanualdelasdeudasesmayoralsaldopromedioanualdelos créditos; la diferenciapositivaque resulta semultiplicaporel llamado “factordeajusteanual”(FAA),conformealosiguiente:
Concepto ImporteSaldopromedioanual de sus deudas $1’250,000.00
(–) Saldopromedioanual de sus créditos 1’000,000.00
(=) Diferencia $250,000.00(×) FAA* 0.0045(=) AAI acumulable $1,125.00*Supuesto.
• Ajuste anual por inflación deducible. Este resul-tado se da cuando el saldo promedio anual de lascréditosesmayoralsaldopromedioanualdelasdeudasyladiferenciapositivaqueresultasemulti-plicaporelFAA,teniendocomoresultadoel“Ajus-te anual por inflación deducible”, el cualdebesumarsealasdemásdeduccionesdelejerciciodelapersonamoral.Elcualsedeterminadelasiguien-temanera:
Concepto ImporteSaldopromedioanual de sus créditos $1’250,000.00
(–) Saldopromedioanual de sus deudas 900,000.00
(=) Diferencia $350,000.00(×) FAA* 0.0045(=) AAI deducible $1,575.00
*Supuesto.
Cuando seobtieneeste resultado, la fracciónXdelartículo29delaLISR,otorgaelderechoadedu-cirelAAIdeducible.
Así lascosas,conformea la fracciónIIIdelar-tículo 46 de la LISR, debemos calcular el FAA,mismoquesedeterminarádeacuerdoconlasiguien-tefórmula:
INPCdelúltimomes delejercicio
= Cociente – 1 = FAAINPCdelúltimomesdelejercicioinmediatoanterior
Ejemplo:
UnaempresadeseadeterminarelFAAparade-terminar suAAI del ejercicio fiscal 2011 (ejerciciocompleto),paradeterminardichofactorsetienequerealizarlosiguiente:
FAA =INPC(dic-11)*
=100.989
= 1.0125 – 1= 0.0125**INPC(dic-10) 99.7420921
* Estimado.**Cuandodeconformidadconlasdisposicionesfiscalessedebanrealizaroperacionesaritméticas,conelfindedeterminar
factoresoproporciones,lasmismasdeberáncalcularsehastaeldiezmilésimo(artículo17-AdelCFF).
27
Talle
res Dicho ajuste por inflación lo deberán calcular
únicamentelaspersonasmorales.ElobjetodelAAIesdeterminarsiporlosefec-
tos de la inflación, el contribuyente ha obtenidoganancias, o bien, pérdidas enalgunaspartidas,comobancos,clientes,proveedores,acreedores,etcétera.
FAA en un ejercicio fiscal menor a 12 meses
Cuandoelejerciciofiscaldelapersonamoralhayasidomenora12meses,elFAAsedeterminarácon-formealasiguientefórmula:
INPCdelúltimomes delejercicio
= Cociente – 1 = FAAINPCdelmesinmediatoanterioraldelprimer mesdelejerciciode
quesetrate
Ejemplo:
UnaempresadeseadeterminarelFAAparade-terminarelAAIdelejerciciofiscal2011,mismoquefuede10meses,conlossiguientesdatos:
Mesdeiniciodeoperaciones:marzo2011.
Determinación del FAA:
INPC(dic-11)*=
100.989= 1.0038 – 1= 0.0038**
INPC(feb-11) 100.604
*Estimado.**Cuandodeconformidadconlasdisposicionesfiscalessedebanrealizaroperacionesaritméticas,conelfindedeterminar
factoresoproporciones,lasmismasdeberáncalcularsehastaeldiezmilésimo(artículo17-AdelCFF).
Enestecasoestamosenpresenciadeunejercicio irregular.Deconformidadconelartículo11de laLISRunejerciciosedenominarádeestaformacuandolaspersonasmorales:
• Iniciensusactividadesconposterioridadal1deenero(casodelejemplo),debiendoiniciarseelejercicioeldíaenquecomiencenactividadesyterminarseel31dediciembredelañodequesetrate.
• Enloscasosenqueunasociedadentreenliquidación,seconsideraráquehabráunejercicioportodoeltiempoenquelasociedadestéenliquidación.Elejerciciofiscalterminaráanticipadamenteenlafechaenqueentreenliquidación.
Supongamosqueunaempresaentraenliquidaciónel15dejuliode2011,deacuerdoconloanteriorsuejerciciofiscalhabráterminadoelmismo15dejuliode2011,porloqueelFAAsedeterminaráconformealasiguientefórmula:
INPCdelúltimomesdelejercicio(jul-11)= Cociente – 1 = FAA
INPCdelmesinmediatoanterioraldelprimermesdelejerciciodequesetrate (dic-10)
Sustituyendo:
INPC(jul-11)=
100.5210= 1.0078 – 1 = 0.0078*
INPC(dic-10) 99.7420
* Cuandodeconformidadconlasdisposicionesfiscalessedebanrealizaroperacionesaritméticas,conelfindedeterminarfactoresoproporciones,lasmismasdeberáncalcularsehastaeldiezmilésimo(artículo17-AdelCFF).
28
• Cuandounasociedadseafusionada,elejerciciofiscalterminaráanticipadamenteenlafechaenqueseafusionada.
• Cuandounasociedadseescinda,siempreque lasociedadescindentedesaparezca,elejerciciofiscalterminaráanticipadamenteenlafechaenqueseescinda.
Actualización de pérdidas fiscalesElartículo61delaLISRestablecelaposibilidadderealizarlaactualizacióndelaspérdidasfiscales,estableciendoenprincipiounaactualizacióninicial,mismaqueresultarádemultiplicarlapérdidafiscalpor el FAC correspondiente al periodo comprendido desde el primermes de la segundamitad delejercicioenelqueocurrióyhastaelúltimomesdelmismoejercicio,comosemuestraacontinuación:
Actualización inicial
FAC=INPCdelúltimomesdelejercicioenqueocurrió
INPCdelprimermesdelasegundamitaddelejercicioenqueocurrió
¿Cuáleselúltimomesdelejercicioenqueocurriólapérdida?:Diciembre.¿Cuálesprimermesdelasegundamitaddelejercicioenqueocurrió?:
Enero (1)
Febrero(2)
Marzo(3)
Abril(4)
Mayo(5)
Junio(6)
Julio (7)
Agosto(8)
Septiembre(9)
Octubre(10)
Noviembre(11)
Diciembre(12)
Primermesdelasegundamitaddelejercicio
Primeramitaddelejercicio Segundamitaddelejercicio
PorloqueelFACquedaríadelasiguientemanera:
FAC=INPCdelúltimomesdelejercicioenqueocurriólapérdidafiscal(diciembre)INPCdelprimermesdelasegundamitaddelejercicioenqueocurrió(julio)
Actualización inicial en ejercicio fiscal imparCuandoseaimparelnúmerodemesesdelejercicioenqueocurriólapérdidafiscal(enelcasodealgúnejercicioirregular),seconsiderarácomoprimermesdelasegundamitadelmes inmediato posterior al quecorrespondalamitaddelejercicio.
Ejemplo:
Unapersonamoralinicióactividadesel10deabrilde2011,porloquesuejerciciofiscalfuedenuevemeses(impar),endichoejercicioobtuvopérdidafiscalencantidadde$15,000.00,porloquedeseasaberelFACquedeberáutilizarparaactualizarlapérdida.
Paso 1:Primeramentesetendráquedeterminarelmescorrespondientealamitaddelejercicio,paraposteriormentedeterminarelmesinmediatoposterioralamitaddelejercicio.
29
Talle
res
Paso 2: DeterminamoselFAC:
FAC=
INPCdelúltimomesdelejercicio enqueocurriólapérdidafiscal
(diciembrede2011)INPCdelprimermesde
lasegundamitaddelejercicio enqueocurrió(septiembrede2011)
Sustituyendo:
FAC =100.989*
= 1.0027100.715*
*Estimado.
Paso 3:Serealizalaprimeraactualización,utili-zandoelFACdeterminadoanteriormente:
Concepto Importe Pérdidafiscaldelejercicio
de2011 $15,000.00(×) FA 1.0027(=) Pérdida fiscal del ejercicio
2011 actualizada al cierre de 2011 $15,040.50
Enero (1)
Febrero(2)
Marzo(3)
Abril(4)
Mayo(5)
Junio(6)
Julio (7)
Agosto(8)
Septiembre(9)
Octubre(10)
Noviembre(11)
Diciembre(12)
Últimomesdelaprimeramitaddelejercicio
Primeramitaddelejercicio Segundamitaddelejercicio
Mitaddelejercicio
Abril(1)
Mayo(2)
Junio(3)
Julio(4)
Agosto(5)
Septiembre(6)
Octubre(7)
Noviembre(8)
Diciembre(9)
Mesinmediatoposterioralamitaddelejercicio
4meses 4meses
Actualizaciones posteriores
Ahorabien,adicionalmenteelcuartopárrafodelar-tículo61delaLISR,nospermiteactualizarlaspér-didasfiscalesdeejerciciosanterioresyaactualizadasal cierre del ejercicio en el cual ocurrieron (comovimos anteriormente)multiplicándolas por el FAC,correspondiente al periodo comprendido desde elmesenel que seactualizópor última vez y hasta elúltimomesdelaprimeramitaddelejercicio,enelqueseaplicará:
FAC=
INPCúltimomesdela primeramitaddelejercicio
en que se aplicará* INPCdelmesenque
seactualizó porúltimavez
*Sino lavamosaaplicarenunejerciciodeterminado(envirtuddequeobtuvimospérdidafiscal)nodebere-mosactualizarla.
¿Cuálesúltimomesdelaprimeramitaddelejer-cicioenqueseaplicará?
Puesbien,hemosexplicadoalgunosdelosfactoresmáscomúnmenteutilizados,asícomoelcálculodelosrecargos,esperandoleseandeutilidadensudiarioquehacerprofesional.
