Embed Size (px)
Citation preview
Farmaceutická zrážková daň od A po Z..
EY seminár
10. januára 2018
Strana 2
Aplikačné problémy pri uplatňovaní zrážkovej dane
Ďalšie zmeny v daňovej legislatíve a iné aspekty
Novela zákona o dani z príjmov a zrážkovádaň
Agenda
Strana 3
► Bližšie štatistiky ohľadom výberu farmaceutickej zrážkovej dane
nie sú známe
► Nárast v roku 2016 ovplyvnili vysoké úhrady licenčných poplatkov v
oblasti automobilového priemyslu
► Podľa údajov z NCZI reportingu boli v roku 2016 poskytnuté PZS
od držiteľov plnenia v celkovej výške cca. 29 mil€.
175,07 mil.€162,01 mil.€
179,26 mil.€
2014 2015 2016
Vývoj výberu zrážkovej dane
Strana 4
Aplikačné problémy publika
Dajte nám vedieť čo Vás trápi.
https://www.sli.do/
Otázky je možné zasielať do začiatku prvej prestávky
1.2.3.
3618
Napíšte Vašu otázku
Strana 5
Novela zákona o dani z príjmov a farmaceutická zrážková daň
Strana 6
31.1.2018
PZS platí daň
Poskytnutie
nepeňažného
plnenia
15.1.2018
Držiteľ
oznamuje
DÚ
31.1.2018
PZS
oznamuje
DÚ
15.1.2018
Držiteľ
oznamuje
PZS31.1.2018
Držiteľ
oznamuje
PZS
31.3.2018
PZS
oznamuje
DÚ
31.1.2018
Držiteľ
oznamuje
DÚ
31.3.2018
PZS platí daň
Novela zákona o dani z príjmovPredĺženie lehôt
1.1.2018
Strana 7
► Oslobodenie hodnoty stravy
poskytnutej PZS na sústavnom
vzdelávaní a odbornom
podujatí určenom výhradne na
vzdelávací účel v plnej výške
► Oslobodenie sa má použiť už
pri poskytnutej strave na
vzdelávacích podujatiach
konaných v roku 2017
Novela zákona o dani z príjmovZmeny v oslobodení stravy
Strana 8
Novela zákona o dani z príjmovOprava oznámení so stravou
Súhrnné oznámenie s vysvetľujúcim listom
pre PZS
— Info o zmene zákona
— Info o výške plnení bez stravy
Neopravovať oznámenie
— Reputačné riziko pre držiteľa
— Pokuta za nesplnenie povinnosti nepeňažnej
povahy do 3 000 eur?
► Oznámenia s výškou poskytnutej stravy vydané PZS už
v priebehu roka 2017 – ako postupovať?
Strana 9
Aplikačné problémy pri uplatňovaní zrážkovej dane
Strana 10
NEPEŇAŽNÉ PLNENIA
► Držiteľ:
— Pokuta od 30 do 3 000 eur za
nesplnenie oznamovacej povinnosti
► PZS:
— Pokuta od 30 do 3 000 eur za
nesplnenie oznamovacej povinnosti
— Sankčný úrok vo výške 15% p.a. z
dorubenej dane z poskytnutého
nepeňažného plnenia
PEŇAŽNÉ PLNENIA
► Držiteľ:
— Pokuta od 30 do 3 000 eur za
nesplnenie oznamovacej povinnosti
— Sankčný úrok vo výške 15% p.a. z
dorubenej dane z poskytnutého
peňažného plnenia
Sankcie za porušenie povinností
Strana 11
Ako identifikovať PZS?
Strana 12
PZS
Lekári
Nemocnice
Vybrané neziskové organizácie
Lekárne
Zdravotnícky pracovník
Zdravotná sestra
Akýkoľvek iný zamestnanec PZS
Ako identifikovať PZS? [1]
Strana 13
► Nie je nám známy jeden
konkrétny zdroj pre spoľahlivú
identifikáciu PZS
► Odporúčaná úprava interných
procesov pre zadávanie a
priebežné preverovanie všetkých
„dodávateľov“
► Odporúčaná aj úprava zmlúv
Ako identifikovať PZS? [2]
Strana 14
► Odporúčané je viackrokové preverenie štatútu PZS:
1. Preverenie predmetu činnosti v ORSR
„poskytovanie zdravotnej starostlivosti”
v praxi sa vyskytujú aj iné, napr. „vedenie ambulancie”
2. Preverenie zoznamu PZS, ktorým boli pridelené
kódy UDZS
https://www.portaludzs.sk/overenie-pzs
3. Preverenie / potvrdenie si so samotným PZS
subjektom na ad-hoc báze
POZOR na dvoj-
jedinosť!!!
Ako identifikovať PZS? [3]
Strana 15
Ako vyčísliť a zaokrúhliťposkytnuté nepeňažné plnenie?
Strana 16
100 eur 20 eur (DPH)
► Základ dane pre samozrážku: 120 eur
► Základ pre vyčíslenie nepeňažných plnení:
— Skutočne uhradené náklady
— Odhadované náklady (pri hromadných podujatiach)
► Plnenie voči PZS: 120 eur
► Daň: 22,8 eur
► Čistý „príjem” pre PZS: 77,2 eur
120 eur
Nepeňažné plneniaVyčíslenie výšky plnenia
Strana 17
Hodnota nepeňažného plnenia sa zaokrúhľuje matematicky na dve desatinné miesta
Daň zaokrúhľujeme vždy na eurocenty nadol
Nepeňažné plneniaZaokrúhľovanie [1]
Nepeňažné plnenie Daň
Strana 18
► Doprava (3 os.): 122 eur
► Doprava (1 os.): 40,6667 eur
Zaokrúhleniematematicky
40,6667 eur 40,67 eur
► Nepeňažné plnenie: 40,67eur
► Daň (19%): 7,7273 eur
Zaokrúhlenie nadol
7,7273 eur 7,72 eur
Nepeňažné plneniaZaokrúhľovanie [2]
Nepeňažné plnenie Daň
Strana 19
Ako preukazovať akreditáciu pri sústavnom vzdelávaní?
Strana 20
Ako preukazovať akreditáciu pri sústavnom vzdelávaní? [1]
► Rozdielny rozsah oslobodenia nepeňažných plnení poskytnutých
účastníkom v závislosti od akreditácie podujatia → preverovanie
akreditácie pri daňovej kontrole
Forma
nepeňažného
plnenia
AKREDITOVANÉ
sústavné
vzdelávanie
NEAKREDITOVANÉ
nesústavné vzdelávanie
Odborné podujatie
určené výhradne na
vzdelávací účel
Iné vzdelávanie
Strava oslobodené oslobodené zrážková daň
Ubytovanie zrážková daň zrážková daň zrážková daň
Doprava zrážková daň zrážková daň zrážková daň
Administratívne
nákladyoslobodené zrážková daň zrážková daň
Odmena školiteľa oslobodené zrážková daň zrážková daň
Strana 21
Ako preukazovať akreditáciu pri sústavnom vzdelávaní? [2]
► Farmaceutické spoločnosti sa mnohokrát spoliehajú na
informáciu od reprezentanta a ďalej nepreverujú akreditáciu
Lokálne podujatia
► kalendár akreditovaných vzdelávacích podujatí
dostupný na webe SLK
https://ks.lekom.sk/index.php?r=site/activities
► možnosť dodatočne vyhľadať podujatia spätne
Zahraničné podujatia
► rôzne formy certifikácie
► spätné overenie môže byť problematické
nutnosť skúmať akreditáciu a zbierať
podkladovú dokumentáciu ex-ante
Strana 22
Zľavy a zrážková daň?
Strana 23
Vytváranie individuálneho prístupu k potrebám odberateľa
a selektívnych výhod pre príjemcu zliav
Nepeňažné plnenie
Uplatnenie zrážkovej dane
Zľavy a zrážková daň?
Strana 24
► V zmysle metodického pokynu zľavy nepodliehajú
zrážkovej dani pri splnení nasledovných podmienok:
— nastavenie systému zliav v presne vypracovanej
internej smernici prijatej vopred na určité obdobie
— zľava je u držiteľa súčasťou tržieb a účtuje sa ako
zníženie predajnej ceny (výnosov)
— nesmie ísť o nepeňažné plnenie iného druhu ako je
poskytovaný tovar
— poskytujú sa každému zákazníkovi, ktorý splní
presne stanovené podmienky
Zľavy a zrážková daň?Metodický pokyn
Strana 25
Zľavy a zrážková daň?Interná smernica – vzorová osnova [1]
1. Preambula: „Poskytovať zľavy bez ekonomickej
racionality a bez prvkov všeobecnosti je zakázané.
Pri poskytovaní zliav sa neprihliada na individuálne
potreby konkrétneho odberateľa.“
2. Účel systému zliav: napr. zvýšenie predaja produktov,
efektívny dopredaj produktov z dôvodu ohrozenia doby
použiteľnosti, podpora jednorazového odberu väčšieho
objemu, podpora uvádzania nových produktov na trh
Strana 26
Zľavy a zrážková daň?Interná smernica – vzorová osnova [2]
3. Formy zliav
► Popísanie všetkých foriem poskytovaných zliav
(obratová zľava, zľava pre urýchlenie platby, zľava pri
účasti na verejnej súťaži, atď.)
► Zakotvenie zákazu poskytovať iné formy zliav
neupravené v smernici
Strana 27
Zľavy a zrážková daň?Interná smernica – vzorová osnova [3]
4. Výška a podmienky poskytovania zliav
► Stanovenie výšky zľavy a podmienok pre jej
dosiahnutie
► Aktualizovaný metodický pokyn už nevylučuje
poskytovanie odlišnej zľavy na rôzne produkty
► Do úvahy prichádza stanovenie určitého rozpätia
výšky potenciálnej zľavy a následne zadefinovanie
kritérií pre konkrétne určenie zľavy ako napr.:
— dosiahnutie určitého obratu
— výška zľavy obvykle poskytovaná v danej kategórii
produktov na trhu
— obchodná stratégia proti konkurencii
Strana 28
Zľavy a zrážková daň?Interná smernica – vzorová osnova [4]
5. Nárokovateľnosť
► Automatické poskytnutie zľavy vs. žiadosť
6. Zodpovednosť za nastavenie zľavovej schémy
► Stanovenie zodpovednosti za plánovanie,
monitorovanie a vyhodnocovanie zliav
Strana 29
Neskonzumovanéplnenia
Strana 30
► Držiteľ pozve PZS na kongres a zaplatí mu letenku
► PZS sa z vážneho dôvodu nemôže zúčastniť
► Podľa Metodického pokynu FRSR - fikcia poskytnutia plnenia
► Hodnota letenky, resp. storno podlieha zrážkovej dani
Neskonzumované plnenia [1]
Strana 31
► Ďalšie príklady neskonzumovaných plnení:
► Predčasný odchod z kongresu → ubytovanie za ďalšie dni
► Neúčasť na sprievodnom programe
► PZS nevyužije zabezpečené ubytovanie
Neskonzumované plnenia [2]
Neskonzumovaná strava už nie je problém!
Strana 32
Zdaňovanie vzoriek liekov– v akej výške?
Strana 33
► MFSR vníma poskytovanie
vzoriek liekov aj ako formu
edukácie PZS → nepeňažný
benefit
► Poskytovanie vzoriek liekov PZS podlieha zrážkovej dani
bez možnosti uplatnenia
daňových výdavkov u PZS
Zdaňovanie vzoriek liekov
Strana 34
► Vyčíslenie hodnoty
nepeňažného plnenia ZDP
ani Metodický pokyn bližšie
neupravuje
► MFSR neoficiálne potvrdilo,
že možno použiť hodnotu
nižšiu ako predajná cena
lieku v lekárni
► Do úvahy prichádza napr.
cena, za ktorú dodáva
dovozca porovnateľné lieky
distribútorovi (bez marže)
Zdaňovanie vzoriek liekovV akej výške zdaňovať?
Strana 35
Hromadné plnenia Zdôvodnenie odhadu vs. realita
Strana 36
Hromadné plneniaAko vyčísliť príjem pri skupinových plneniach?
► Vyčíslenie výšky nepeňažných plnení pri skupinových
podujatiach ZDP ani metodický pokyn neupravuje
► Dôvodová správa pripúšťa vyčíslenie na základe celkovej
priemernej predpokladanej spotreby (plánované
náklady / plánovaný počet účastníkov)
► Neberie sa ohľad na skutočnú spotrebu daného
účastníka
► Povinnosť vyčísliť príjem primerane s ohľadom na
povahu a rozsah podujatia
► Na žiadosť správcu dane povinnosť preukázať kalkuláciu
výšky nepeňažného príjmu a zdôvodniť odchýlku medzi
plánovaným a reálnym nepeňažným plnením
Strana 37
Hromadné plneniaZdôvodnenie odhadu vs. realita
Zdanenie odborného podujatia (nesústavné vzdelávanie) pre diabetológov v Poprade 20. 1. 2018 v čase 9:00 - 15:00
► Plánovaný (40) vs. skutočný (35) počet účastníkov
► Občerstvenie: 800 eur
► Ubytovanie a dopravu si každý účastník hradí sám
► Ostatné náklady:
Oslobodené od zrážkovej dane!
Výška nákladovPlánované náklady
na účastníka (eur)
Reálne náklady na
účastníka (eur)
Prenájom miestnosti 500 eur 12,5 (500 / 40) 14,29 (500 / 35)
Odmena prednášateľovi 800 eur 20 (800 / 40) 22,86 (800 / 35)
Technika 300 eur 7,5 (300 / 40) 8,57 (300 / 35)
Spolu: 40 45,72
Strana 38
Špecifiká hromadných podujatíPraktický príklad
► Podporná dokumentácia priemernej predpokladanej spotreby by mala zohľadňovať:
— Obvyklý počet účastníkov na porovnateľných podujatiach organizovaných v minulosti
— Počet lekárov zaoberajúcich sa danou problematikou v regióne
— Počet individuálne pozvaných lekárov
► Odporúčame viesť formálnu evidenciu plánovaného počtu účastníkov, resp. plánovaných nákladov na jednotlivé podujatia a spätne vyhodnocovať odchýlky od reality – zapojenie oddelenia marketingu?
Strana 39
Nahrubňovanie (gross-up)plnení
Strana 40
► Úhrada dane za PZS
► Uhradená daň predstavuje ďalšie
zdaniteľné plnenie → je potrebné
uhradiť aj daň zo zaplatenej
dane a teda nahrubniť plnenie
(tzv. „gross-up”)
► PZS účtuje o výnose vo výške
nahrubneného plnenia →
predmetný výnos je už zdanený a
je ho potrebné vyňať z daňového
priznania PZS
► Nahrubnenie by malo byť
pokryté v zmluve – inak chýba
právny titul
Nahrubňovanie (gross-up) peňažných plnení
Strana 41
Príklad nahrubnenia plnenia – „gross-up“
► Vyplatené peňažné plnenie = 100 eur
► Daň, ktorú znáša držiteľ namiesto PZS = 19 eur →
momentom úhrady predstavuje ďalšie poskytnuté plnenie
► Držiteľ nahrubní zamýšľané plnenie o daň
► Držiteľ odvedie daňovému úradu nahrubnené plnenie,
t.j. 23,5 eur namiesto pôvodných 19 eur
Nahrubňovanie (gross-up) peňažných plneníPríklad
𝑁𝑎ℎ𝑟𝑢𝑏𝑛𝑒𝑛𝑖𝑒 =𝑝𝑙𝑛𝑒𝑛𝑖𝑒
1 – 𝑠𝑎𝑑𝑧𝑏𝑎 𝑑𝑎𝑛𝑒=
19
1 − 0,19= 23,50
Strana 42
► PZS musí naďalej plniť
oznamovaciu povinnosť
► Samotné nahrubnenie
predstavuje peňažné alebo
nepeňažné plnenie?
► Nejasný právny titul –
regulatorika?
Nahrubňovanie (gross-up) nepeňažných plnení
Možno nepeňažné plnenia „nahrubniť”?
Strana 43
Úskalia poskytovania plnení cez tretie strany
Strana 44
► Kto má oznamovať / zrážať?
NEPEŇAŽNÉ PLNENIE
► Konečný priamy držiteľ (tretia osoba), ak
sa nedohodnú inak, okrem prípadu, ak by
držiteľom bola zahraničná osoba
PEŇAŽNÉ PLNENIE
► Absentuje úprava v ZDP
► V zmysle pokynu FRSR zrážku vykoná
konečný poskytovateľ plnenia, ak sa
nedohodnú inak
Poskytovanie peňažných a nepeňažných plnení PZS prostredníctvom tretej strany [1]
Strana 45
► Zákonné povinnosti automaticky prechádzajú na tretiu
stranu, ktorá sa stáva držiteľom, pokiaľ sa nedohodne
inak (pozor na zahraničnú tretiu stranu)
► Lekár má povinnosť samozdaniť nepeňažné plnenie
napriek nesplneniu oznamovacej povinnosti treťou
stranou
► Pre jasné definovanie povinností odporúčame do
predmetnej zmluvy zakomponovať vyhlásenie
spoločnosti, že:
„V prípade, ak takéto plnenie alebo jeho časť poskytne PZS, berie
na vedomie, že sa stáva treťou stranou a prechádzajú na ňu
povinnosti v súvislosti so zrážkovou daňou.“
Poskytovanie peňažných a nepeňažných plnení PZS prostredníctvom tretej strany [2]
Strana 46
Plnenie poskytnutéjednoosobovej spoločnosti
Strana 47
Držiteľ
PZS – spoločník
1-osobová
spoločnosť
neposkytovateľ
ZS
Držiteľ
Uplatnenie zrážkovej
dane na plnenie PZS?
Plnenie poskytnuté jednoosobovejspoločnosti [1]
Strana 48
► K zdaneniu by malo dôjsť u toho, kto plnenie reálne
skonzumuje
NEPEŇAŽNÉ PLNENIE
► Spoločnosť nemožno nachovať, prepraviť,
ubytovať, t.j. nepeňažné plnenie je
poskytnuté priamo PZS → uplatnenie
zrážkovej dane
PEŇAŽNÉ PLNENIE
► Príjemcom je spoločnosť - neposkytovateľ
ZS, ktorý sa stáva treťou stranou pri
následnom vyplatení PZS
Plnenie poskytnuté jednoosobovejspoločnosti [2]
Strana 49
► V zmysle metodického pokynu, peňažné plnenie
vyplatené jednoosobovou spoločnosťou ako treťou
stranou PZS podlieha zrážkovej dani, ak:
Plnenie poskytnuté jednoosobovejspoločnosti [3]
„…predmetom fakturácie bude služba, ktorá súvisí s
činnosťou lekára, resp. aj keď nesúvisí s poskytovaním
zdravotnej starostlivosti, ale plnenie je poskytnuté
právnickej osobe preto, že spoločník je zdravotníckym
pracovníkom...”
Povinnosti jednoosobovej spoločnosti odporúčame
podchytiť v zmluvnej dokumentácii
Strana 50
Poskytovanie plnení zahraničným lekárom – ako zdaňovať?
Strana 51
► Plnenie od slovenského držiteľa zahraničnému PZS v
súvislosti s aktivitami na území SR predstavuje príjem zo
zdrojov na území SR
Poskytovanie plnení zahraničným lekárom
PZS ZMLUVNÉHO ŠTÁTU
► potrebné posúdiť povahu plnenia
v nadväznosti na ZoZDZ
PZS NEZMLUVNÉHO ŠTÁTU
► vždy zrážková daň (19 / 35 %) bez ohľadu
na povahu činnosti
► 35 % - štáty neuvedené na tzv. bielej listine https://www.finance.gov.sk/Default.aspx?CatID=9501
Strana 52
► Zahraničný PZS zo zmluvného štátu prednáša v SR
► Aktívna činnosť: Vytvorenie a odprednášanie prednášky
— Zisky podnikov alebo Nezávislé povolania
(zväčša čl. 7 a čl. 14 ZoZDZ)
— Väčšina ZoZDZ nedáva SR právo zdaniť
(výnimky napr. Bulharsko)
— POZOR na dohodu o vykonaní prace (čl. 15 ZoZDZ)
► Pasívna činnosť: Poskytnutie práva na použitie prednášky
— Kultúrny licenčný poplatok (zväčša čl. 12 ZoZDZ)
— ZoZDZ znižuje (zväčša 5 – 10 %) alebo úplne eliminuje zrážkovú
daň
Poskytovanie plnení zahraničným lekáromPosúdenie plnenia podľa ZoZDZ [1]
V zmluve potrebné osobitne vyčísliť odplatuza jednotlivé činnosti
Strana 53
Článok 12 – Licenčné poplatky
1. Licenčné poplatky majúce zdroj v jednom zmluvnom štáte a vyplácané rezidentovi
druhého zmluvného štátu sa môžu zdaniť v tomto druhom štáte.
2. Licenčné poplatky uvedené v odseku 3 písmene a) sa však môžu zdaniť aj v tom
zmluvnom štáte, v ktorom majú zdroj, a to podľa právnych predpisov tohto štátu, ak je však
skutočný vlastník licenčných poplatkov rezidentom druhého zmluvného štátu, daň takto uložená
nepresiahne 5/10% hrubej sumy licenčných poplatkov.
3. Výraz „licenčné poplatky“ použitý v tomto článku označuje platby akéhokoľvek druhu získané ako
odplata za použitie alebo za právo na použitie:
A) akéhokoľvek patentu, ochrannej známky, návrhu alebo modelu, plánu, tajného vzorca alebo
výrobného postupu, počítačových programov (softvéru) alebo akéhokoľvek priemyselného,
obchodného alebo vedeckého zariadenia, alebo za informácie, ktoré sa vzťahujú na
priemyselné, obchodné alebo vedecké skúsenosti, alebo
B) akéhokoľvek autorského práva k literárnemu, umeleckému alebo vedeckému
dielu vrátane kinematografických filmov a filmov alebo nahrávok a akýchkoľvek iných
prostriedkov obrazovej alebo zvukovej reprodukcie používaných na rozhlasové alebo televízne
vysielanie s výnimkou počítačových programov (softvéru).
Poskytovanie plnení zahraničným lekáromPosúdenie plnenia podľa ZoZDZ [2]
Strana 54
Zmluvný štát Sadzba Číslo zmluvy
Česká republika 0% 238/2003
Maďarsko 10% 80/1996
Nemecko 5% 18/1984
Poľsko 5% 95/1996 ; 212/2014
Rakúsko 0% 48/1979
Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a
Severného Írska0% 89/1992
► Číslo pod ktorým možno ZoZDZ vyhľadať v Zbierke
zákonov: http://www.finance.gov.sk/Default.aspx?CatID=8688
► Prehľad sadzieb licenčných poplatkov podľa ZoZDZ: https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_
dok/Dane/Zamedzenie_dvojiteho_zdan/2014_07_03_max_dane_lic_pop.pdf
Poskytovanie plnení zahraničným lekáromPosúdenie plnenia podľa ZoZDZ [3]
Strana 55
Poskytovanie plnení zahraničným lekáromPraktický príklad
► Trvalý pobyt vs. daňová rezidencia
► Jiří – PZS – je český občan s trvalým pobytom v ČR
► Jiří už 10 rokov býva aj s rodinou v SR
SKCZJiří Novák Jiřího rodina
Možno pri výplate plnenia aplikovať SK–CZ ZoZDZ?
Strana 56
Plnenia od zahraničnejzávislej osoby
Strana 57
Materská
spoločnosť
AT
SR
Držiteľ
Refakturácia
nákladov?
PZS
Plnenie od zahraničnej závislej osoby
Strana 58
► Usmernenie č. MF/011491/2015-7242013 (F.S. máj 2015)
► TP dokumentácia má pri všetkých rozsahoch obsahovať:
„informáciu o peňažnom plnení a nepeňažnom plnení, ktoré
bolo za daňovníka poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej
starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu
pracovníkovi od zahraničnej závislej osoby, ak ich
príjemcovia sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou
povinnosťou na území Slovenskej republiky, okrem týchto
plnení vyplácaných za klinické skúšanie.“
► MF SR neoficiálne potvrdilo, že dokumentačná povinnosť
sa vzťahuje aj na plnenia, ktoré slovenský držiteľ
neznášal, t.j. neboli refakturované
Plnenie od zahraničnej závislej osoby Dokumentácia k transferovému oceňovaniu
Strana 59
Nesprávnezrazenie /oznámenie plnení
Strana 60
► Držiteľ zrazil a odviedol daň z poskytnutého
PEŇAŽNÉHO plnenia.
► Ukázalo sa, že prijímateľ nie je PZS.
► PZS žiada držiteľa o vrátenie zrazenej dane.
Ako môže držiteľ postupovať?
Nesprávne zrazenie / oznámenie plneníPraktický príklad č. 1
1. Podať správne oznámenie o zrazení a odvedení dane.
2. Podať všeobecné podanie s vysvetlením situácie.
3. Požiadať správcu dane o vrátenie rozdielu dane.
Strana 61
► Držiteľ nezrazil a neodviedol daň z poskytnutého
PEŇAŽNÉHO plnenia, t.j. vyplatil PZS plnú sumu.
Ako môže držiteľ postupovať?
Nesprávne zrazenie / oznámenie plneníPraktický príklad č. 2
1. Vyžiadať a odviesť nezrazenú daň od PZS
alebo
nahrubniť peňažné plnenie (gross-up) + informovať PZS
2. Podať správne oznámenie o zrazení a odvedení dane
3. Zaplatiť daň + sankčný úrok
Strana 62
► Držiteľ predložil správcovi dane oznámenie o výške
NEPEŇAŽNÉHO plnenia s chybne uvedenou výškou
poskytnutého NEPEŇAŽNÉHO plnenia.
Ako môže držiteľ postupovať?
Nesprávne zrazenie / oznámenie plneníPraktický príklad č. 3
1. Podať nové oznámenie za predmetné obdobie
2. Uviesť v ňom všetky správne údaje - nielen rozdiel
oproti predchádzajúcemu oznámeniu
3. Informovať PZS
Strana 63
Špecifické postavenie lekární
Strana 64
► Definícia držiteľa rozšírená o držiteľa povolenia na
poskytovanie lekárenskej starostlivosti odkaz na
§20/1/i Zákona o liekoch, v zmysle ktorého:
► Lekárenská starostlivosť zahŕňa výmenu, spätný predaj
liekov držiteľovi povolenia na veľkodistribúciu liekov
alebo inému držiteľovi povolenia na poskytovanie
lekárenskej starostlivosti
► Lekáreň má dvojjediné postavenie – kvalifikuje sa ako
PZS aj ako držiteľ
Špecifické postavenie lekární [1]
Strana 65
► Plnenie poskytnuté farmaceutickou spoločnosťou lekárni
zrážkovej dani:
NEPODLIEHA,
► ak predmetné plnenie bolo prijaté v
postavení držiteľa
PODLIEHA,
► ak predmetné plnenie bolo prijaté v
postavení PZS
► peňažné aj nepeňažné plnenie lekáreň zdaní
samozrážkou bez oznamovacej povinnosti
držiteľa
Špecifické postavenie lekární [2]
Strana 66
19 eur
Odvedenie
zrážkovej dane, len
ak je plnenie prijaté
v postavení PZS
100 eur
Peňažné alebo
nepeňažné plnenie
Daňový úrad
Špecifické postavenie lekární [3]
Držiteľ nemá
oznamovaciu
povinnosť na DÚ
Držiteľ Lekáreň
Strana 67
► Farmaceutické spoločnosti nemusia skúmať v akom
postavení lekáreň plnenie prijíma
► Je na lekárni aby posúdila aplikáciu zrážkovej dane a
preukázala prijatie plnenia v konkrétnej pozícii –
držiteľ alebo PZS
► Dopady v praxi?
Vplyv na zľavové a bonusové schémy, platby za
marketing, zber dát
Zmluvná úprava – úprava doterajších zmluvných
vzťahov?
Špecifické postavenie lekární [4]
Strana 68
Stretnutia poradenského výboru, tzv. advisoryboards
Strana 69
► MFSR vníma stretnutie poradenského výboru ako formu
edukácie PZS → nepeňažný benefit
► Predmetom zrážkovej dane je teda:
— peňažné plnenie - vyplatená odmena
— nepeňažné plnenie - hodnota stravy, dopravy,
rozpočítanie prenájmu priestorov, odmeny ostatných
účastníkov, atď.
Stretnutia poradenského výboru, tzv. advisory boards
Dvojité zdanenie
rozpočítanie prenájmu priestorov, odmeny ostatných
účastníkov, atď.
Strana 70
Zrážková daň a dohody o vykonaní práce
Strana 71
► Cestovná náhrada vyplácaná PZS v súvislosti
s výkonom závislej činnosti nie je spravidla
predmetom dane
► Riziko v prípade ak vzťah založený na základe dohody o
vykonaní práce nenapĺňa známky závislej činnosti
Zrážková daň a dohody o vykonaní práce
► Napadnutia neuplatnenie zrážkovej dane použitím
pravidiel proti obchádzaniu
Strana 72
Aplikačné problémy publika
Strana 73
Ďalšie zmeny v daňovej legislatíve a iné aspekty
Strana 74
► Vzniká aj ak zástupca na území
SR má rozhodujúci vplyv vedúci
k uzavretiu zmluvy
zahraničným daňovníkom bez
zásadnej zmeny
► Miera zapojenia lokálnej entity
do podporných funkcií pri predaji
farmaceutík?
► Kontrolná otázka: Je
poskytovanie zliav na dodávky
liekov nemocniciam v
kompetencii lokálneho tímu?
Rozšírenie definície agentskej stálej prevádzkarne
Strana 75
Transferové oceňovanie
► Pretrvávajúci trend zvyšovania počtu TP kontrol a čoraz
väčšia špecializácia daňových kontrolórov v oblasti TP a
časté napádanie TP
► Na zváženie prospektívna unilaterálna APA, resp.
retrospektívnych bi- a multilaterálnych APA
► APA poplatky:
► 10 000 eur za jednostranné rozhodnutie
► 30 000 eur ak ide o rozhodnutie na základe ZoZDZ
► Výhoda: 5 rokov pokojný spánok
Strana 76
Materská
spoločnosť
AT
SR
Držiteľ
Refakturácia
nákladov
PZS
Náklady vynaložené pri poskytovaní marketingových služieb [1]
► Spoločnosť v súvislosti s poskytovaním
marketingových služieb vynakladá
náklady, ktoré majú nedaňový
charakter (napr. občerstvenie, dary)
Strana 77
► Od roku 2015 nemožno príjmy z refakturácie
nedaňových nákladov vylúčiť zo základu dane
► FRSR v minulosti neoficiálne potvrdilo, že pokiaľ sú
predmetné náklady vynakladané v súvislosti s
poskytovaním marketingových služieb a teda sú následne
refakturované, je potrebné pozerať sa na charakter
nákladov u finálneho konzumenta – spoločnosti pre
ktorú sú náklady obstarávané
Náklady vynaložené pri poskytovaní marketingových služieb [2]
► Daňová uznateľnosť závisí od správneho zmluvného
nastavenia poskytovania marketingových služieb
Strana 78
► Rozšírenie okruhu subjektov, ktoré sú povinné uplatňovať
osobitnú úpravu zdaňovania služieb „cestovného ruchu“
„Platiteľ, ktorý obstaráva od iných zdaniteľných osôb tovary a
služby na účel uskutočnenia cesty a pri predaji vystupuje voči
zákazníkom vo vlastnom mene.“
► „Účel usktočnenia cesty“ – široký záber, aplikovateľné aj ak
účelom zákazníka nie je cesta, ale je prítomný element
prepravy resp. ubytovania – eventové a PR agentúry, ako aj
platitelia nakupujúci „napriamo“
► Zákazníkom môže od 1.1.2018 byť aj zdaniteľná osoba
► Platitelia povinní uplatňovať osobitnú úpravu nebudú môcť
odpočítať DPH z nakúpených služieb a tovarov
Osobitná DPH úprava služieb prepravy a ubytovania [1]
Strana 79
► Možnosť odpočítania DPH nebude mať ani príjemca služieb
„cestovného ruchu“ – dodávateľ zdaní maržu
► Dodanie služieb sa tak predraží o element samotnej DPH –
na vstupe aj na výstupe
► Neuplatní sa na „vlastné služby“ (napr. pri využití vlastných
priestorov na event) – tam platí štandardný DPH režim
► DPH umŕtvená v kolobehu všetkých plnení spadajúcich pod
schému bez ohľadu na spôsob obstarania (napriamo vs. cez
agentúru – potreba zakalkulovania do cien, postihne aj staré /
bežiace zmluvy spred 2018)
► Dodatočná administratíva - zmeny vo fakturácii, nutnosť
identifikácie blokovaných vstupov, netradičný výpočet základu
dane
Osobitná DPH úprava služieb prepravy a ubytovania [2]
Strana 80
► Samozdanenie u zákazníka nebude možné – miesto
dodania vždy v SR pokiaľ aktivity podliehajú schéme
Osobitná DPH úprava služieb prepravy a ubytovania [3]
Nutnosť preveriť nastavenie pri usporiadaní eventov –sprostredkovanie vs. obstaranie vo vlastnom mene („refakturácia”)
Metodologické zmeny v spôsobe stanovenia základu dane (iba marža, povinnosť uplatniť osobitnú úpravu aj ak je marža nulová)
Systémové zmeny v spôsobe fakturácie (DPH sa neuvádza na dokladoch, uvádza sa informácia o uplatnení osobitnej úpravy)
Nutnosť identifikácie „postihnutých” vstupov a blokovanie odpočtov
Strana 81
VSTUPNÁ DPH VÝSTUPNÁ DPH U PLATITEĽA
U PLATITEĽA NA OBJEDNÁVATEĽA
2017 2018 2017 2018
ubytovanie 100 20 (20)
preprava 50 10 (10)
pohostenie 50 10 (10)
Odpočítanie ÁNO NIE
Služba od Platiteľa na Objednávateľa 46 6
s maržou 15 % 230 x 20% (200 + 40) x 15% / 6
pre Objednávateľa pre Objednávateľa
odpočítateľná neodpočítateľná
► 2017: Objednávateľa stojí seminár 230 (vstupy 200, marža 30). DPH u Objednávateľa
46 je odpočítateľná. DPH na vstupe u Platiteľa 40 je tiež odpočítateľná.
► 2018: Objednávateľa seminár stojí 276 (vstupy 200 plus 40 neodpočítateľná DPH
Platiteľa, marža 36). DPH skrytá v marži v sume 6 je pre Objednávateľa
neodpočítateľná. Platiteľom neodpočítaná DPH na vstupe je 40.
* pri predpoklade podujatia súvisiaceho so zdaniteľnými plneniami Objednávateľa na výstupe a pri jeho
aj Platiteľovom plnom nároku na odpočítanie DPH
Osobitná DPH úprava – zjednodušený príklad nákladov na organizáciu seminára [4]
Strana 82
Ďakujeme za pozornosť
Strana 83
Upozornenie
Informácie uvedené v tejto prezentácii majú všeobecný
charakter a ich výhradným cieľom je poskytovať len rámcový
prehľad príslušných tém. Tieto informácie nie je možné
považovať za úplné alebo dostatočné pre rozhodovanie, ani
sa nedajú použiť namiesto poradenstva poskytovaného
odborným poradcom. Ernst & Young, s. r. o. nepreberá
žiadnu zodpovednosť za straty spôsobené konaním či
opomenutím zo strany osôb využívajúcich informácie
obsiahnuté v tejto publikácii / prezentácii.
EY | Audit | Dane | Transakcie | Poradenstvo
Informácie o EY
EY patrí medzi najvýznamnejšie celosvetové firmy
poskytujúce odborné poradenské služby v oblasti auditu a
daňového, transakčného a podnikového poradenstva.
Našimi názormi a kvalitou služieb prispievame k budovaniu
dôvery v kapitálové trhy a ekonomiky celého sveta.
Podporujeme rozvoj popredných lídrov, ktorých spája dôraz
na kvalitu poskytovaných služieb vo vzťahu k všetkým
zainteresovaným skupinám. V tom je náš hlavný prínos k
lepšie fungujúcemu svetu pre našich ľudí, klientov a širšiu
komunitu.
Označenie EY sa vzťahuje na celosvetovú organizáciu
spoločností, ktorej riadiacou spoločnosťou je britská Ernst &
Young Global Limited. Každá členská spoločnosť je
nezávislým právnym subjektom. Ernst & Young Global
Limited neposkytuje služby priamo klientom. Ďalšie
informácie nájdete na našich webových stránkach ey.com.
© 2018 EYGM Limited.
Všetky práva vyhradené.
ey.com/sk
