-
Federación Internacional de Contadores
545 Fifth Avenue, 14th
Floor
New York, New York 10017 USA
Esta publicación ha sido preparada por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC)
1. Su misión es servir al interés público, fortalecer la
profesión contable en todo
el mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionales
fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas
profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia
internacional de estas normas, y tomando postura en temas de
interés público allá donde la especialización de la profesión sea
más relevante.
Esta publicación puede descargarse de forma gratuita desde el
sitio web de la IFAC: http://www.ifac.org. El texto aprobado se
publica en idioma inglés.
La IFAC acoge gratamente cualquier comentario que pueda
realizarse con respecto a este manual. Los comentarios pueden
enviarse a la dirección anteriormente señalada o enviarse por
correo electrónico a [email protected].
“Este Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad
del Sector Público publicado por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) en marzo 2011 en inglés, ha sido
traducido al español por el Grupo de Investigación Gespública de la
Universidad de Zaragoza en diciembre de 2011, con la colaboración
financiera del Gobierno de España a través del Fondo español para
Latinoamérica y el Caribe, y se reproduce con el permiso de la
IFAC. El proceso de traducción del Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público fue aprobado por
la IFAC y la traducción se realizó de acuerdo con el documento
Declaración de la Política Política de Traducción y Reproducción de
Normas Publicadas por la Federación Internacional de Contadores. El
texto aprobado del Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Contabilidad del Sector Público es el publicado por la IFAC en
idioma inglés.
Texto en idioma inglés del Manual de Pronunciamientos
Internacionales de
Contabilidad del Sector Público © 2011 de la Federación
Internacional de Contadores
(IFAC). Reservados todos los derechos.
Texto en español del Manual de Pronunciamientos Internacionales
de Contabilidad del
Sector Público © 2012 de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).
(IFAC). Reservados todos los derechos.
Título original Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Contabilidad del
Sector Público: Handbook of International Public Sector
Accounting Pronouncements,
ISBN number: 978-1-60815-582-8.”
Propiedad intelectual © marzo de 2012 de Federación
Internacional de Contadores (IFAC). Reservados todos los derechos.
Se permite la realización de copias de este documento siempre que
dichas copias se utilicen para fines educativos o para uso personal
y no se vendan o divulguen y siempre que cada copia incluya la
siguiente mención: “Propiedad intelectual © marzo de 2012 por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC). Reservados todos los
derechos. Utilizado con el permiso de la IFAC. Contactar con
[email protected] para la obtención de permisos para reproducir,
guardar o transmitir este documento. En cualquier otro caso será
necesario el permiso escrito de la IFAC para reproducir, guardar o
transmitir este documento, excepto cuando lo permita la
legislación. Contacto [email protected]. ISBN:
978-1-60815-582-8
1 Esta traducción al idioma español está financiada por la
contribución
del Gobierno de España a través del Fondo Español para
América
Latina y el Caribe.
http://www.ifac.org/file:///E:/AppData/AppData/Local/Microsoft/Windows/Temporary%20Internet%20Files/Content.Outlook/0RHDSIXX/[email protected]:[email protected]:[email protected]
-
Traducción La traducción que sirve de base al texto definitivo
ha sido realizada por los siguientes profesores y especialistas del
Grupo de Investigación Gespública de la Universidades de
Zaragoza:
Torres Pradas, Lourdes y Pina Martínez, Vicente
(coordinadores)
Acerete Gil, J. Basilio
Arcas Pellicer, María José
Bachiller Baroja, Patricia
García Lacalle, J. Javier
Martí López, Caridad
Martín Vallespín, Emilio
Royo Montañés, Sonia
Yetano Sánchez de Muniaín, Ana
Miembros del Comité de Revisión Los siguientes especialistas
forman el Comité encargado de la revisión sistemática de la
traducción de las Normas:
Moisés Alcalde Virgen , Contador General de México
Carmen Inés Giachino de Palladino, Ex Contadora General de
Argentina
Verónica Ruz, Professor, Universidad de Santiago, Chile
María Eugenia Zugaza Salazar, Presidenta de la Comisión del
Sector Público del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de
España
Isaac Umansky, Ex Contador General de Uruguay y actual miembro
del IPSASB
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MANUAL DE LA IFAC 2011 DE PRONUNCIAMIENTOS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
Alcance del manual
Este manual reúne información básica de referencia continua
sobre la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) y los pronunciamientos
actualmente en vigor
sobre el sector público emitidos por la IFAC hasta el 15 de
enero de 2011.
Volumen I
ÍNDICE
Página
Cambios de importancia desde el manual de 2010
................................. i, ii
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público Términos de referencia
...........................................................................
3
Federación Internacional de Contadores
................................................ 8
Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público 12
Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público
.....................................................................................................
20
NICSP 1—Presentación de Estados Financieros
.................................... 21
NICSP 2—Estado de Flujos de Efectivo
................................................ 93
NICSP 3—Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
....................................................................................................
123
NICSP 4 —Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
...............................................................................................
159
NICSP 5—Costos por Préstamos
.......................................................... 187
NICSP 6—Estados Financieros Consolidados y Separados
................... 201
NICSP 7—Inversiones en Asociadas
.................................................... 241
NICSP 8—Participaciones en Negocios Conjuntos
.......................... 264
NICSP 9—Ingresos de Transacciones con Contraprestación
................. 293
NICSP 10—Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
323
NICSP 11—Contratos de Construcción
................................................. 341
NICSP 12—Inventarios
..........................................................................
373
-
MANUAL DE LA IFAC DE 2011 DE PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO DE
NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
NICSP 13—Arrendamientos
...................................................................
397
NICSP 14—Hechos Ocurridos después de la Fecha de Presentación
.... 441
NICSP 15—Instrumentos Financieros: Presentación e Información a
Revelar
...........................................................................................................
459
NICSP 16—Propiedades de Inversión
.................................................... 532
NICSP 17—Propiedades, Planta y Equipo
............................................. 572
NICSP 18—Información Financiera por Segmentos
............................. 618
NICSP 19—Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes 654
NICSP 20—Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
.............. 705
NICSP 21—Deterioro del Valor de Activos No Generadores de
Efectivo 727
NICSP 22—Revelación de Información Financiera sobre el Sector
Gobierno General
...................................................................................................
775
NICSP 23—Ingresos de Transacciones sin Contraprestación
(Impuestos y Transferencias)
.........................................................................................
805
NICSP 24—Presentación de Información del Presupuesto en los
Estados Financieros
..............................................................................................
873
NICSP 25—Beneficios a los Empleados
................................................ 808
Volumen II
ÍNDICE
Página
NICSP 26—Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo
... 886
NICSP 27—Agricultura
..........................................................................
947
NICSP 28—Instrumentos Financieros: Presentación
............................. 977
NICSP 29—Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
.... 1070
NICSP 30—Instrumentos Financieros: Información a Revelar
.............. 1343
NICSP 31—Activos Intangibles
..............................................................
1395
Introducción a la Norma Internacional de Contabilidad del Sector
Público según la Base Contable de Efectivo
......................................................... 1450
NICSP de Base de Efectivo—Información Financiera según la Base
Contable de Efectivo
...............................................................................................
1451
-
Glosario de Términos Definidos de la NICSP 1 a la NICSP 31
............. 1575
Resumen de otros documentos
...............................................................
1617
-
CAMBIOS
i
CAMBIOS DE IMPORTANCIA DESDE EL MANUAL DE 2010
Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público
Este manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos
del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(IPSASB) sobre la
información financiera del sector público.
Referencias
Este manual contiene referencias a las Normas Internacionales de
Contabilidad
(NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El
texto aprobado de las
NIC y las NIIF es el publicado por el IASB en idioma inglés,
pudiéndose obtener
ejemplares del mismo, en el Departamento de Publicaciones del
IASB: IFRS
Publications Department, First Floor, 30 Cannon Street, London
EC4M 6XH, United
Kingdom.
E-mail: [email protected]
Internet: www.ifrs.org
Modificaciones
Parte de las NICSP se han modificado como resultado del Proyecto
de mejoras 2010
del IPSASB. Este proyecto implica la realización de cambios no
urgentes pero
necesarios a las NICSP como resultado de los cambios realizados
por el IASB a
varias NIIF y por la revisión general del IPSASB a las NICSP
existentes Los
siguientes documentos han sido modificados:
NICSP 1, Presentación de Estados Financieros;
NICSP 2, Estado de Flujos de Efectivo;
NICSP 3, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores;
NICSP 7, Inversiones en Asociadas;
NICSP 9, Ingresos de Transacciones con Contraprestación;
NICSP 10, Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias;
NICSP 12, Inventarios;
NICSP 13, Arrendamientos;
NICSP 18, Información Financiera por Segmentos;
NICSP 20, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas;
NICSP 21, Deterioro del Valor de Activos No Generadores de
Efectivo;
mailto:[email protected]
-
CAMBIOS
CAMBIOS ii
NICSP 25, Beneficios a los Empleados;
NICSP 26, Deterioro del Valor de Activos Generadores de
Efectivo.
Estas modificaciones son efectivas para los estados financieros
anuales que abarquen
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2012. La
edición de 2010 de este
Manual contiene las versiones reemplazadas de estas Normas y se
mantendrán
disponibles en www.ifac.org
http://www.ifac.org/
-
IPSASB TÉRMINOS DE REFERENCIA 3
SE
CT
OR
PÚ
BL
ICO
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO-TÉRMINOS DE
REFERENCIA
(Aprobado en noviembre de 2004)
ÍNDICE
Párrafo
Propósito del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público
..................................................................................................................
1–3
Nombramiento de los miembros
.....................................................................
4–8
Naturaleza, alcance y autoridad de los pronunciamientos
.............................. 9–12
Procedimientos de trabajo
...............................................................................
13–18
Idioma
.............................................................................................................
19
-
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
TÉRMINOS DE REFERENCIA
IPSASB TÉRMINOS DE REFERENCIA 4
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
Términos de Referencia
Propósito del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector
Público
1. La misión de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC), como señala
en su constitución, es “servir al interés público, la IFAC
continuará
fortaleciendo la profesión de contador en todo el mundo y
contribuirá al
desarrollo de economías internacionales fuertes estableciendo y
promoviendo
la observancia de normas profesionales de alta calidad,
impulsando la
convergencia internacional de tales normas, y tomando postura
sobre la base
del interés público allá donde la especialización de la
profesión sea más
relevante.” En la realización de esta misión, el Consejo de la
IFAC ha
establecido las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público
(NICSP) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad
para ser
utilizadas por las entidades de sector público de todo el mundo
en la
preparación de estados financieros con propósito general. A este
respecto:
el término “sector público” se refiere a gobiernos
nacionales,
regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial),
gobiernos
locales (por ejemplo, una ciudad, un pueblo) y entidades
gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias,
consejos,
comisiones y empresas)”; y
los estados financieros con propósito general se refieren a los
estados
financieros emitidos para usuarios que no están en posición
de
demandar información financiera para satisfacer sus
necesidades
específicas de información.
2. El Consejo de la IFAC ha determinado que la designación del
Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(IPSASB) como
el órgano responsable para el desarrollo de estas normas, bajo
su propia
autoridad y dentro de los términos señalados de referencia,
sirve mejor al
interés público en el logro de este aspecto de su misión.
3. El IPSASB funciona como un órgano independiente emisor de
normas bajo
los auspicios de la IFAC. Alcanza sus objetivos mediante:
la emisión de Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector
Público (NICSP);
la promoción de su aceptación y la convergencia internacional de
estas
normas; y
la publicación de otros documentos que proporcionen guías
sobre
temas y experiencias de información financiera en el sector
público.
-
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
TÉRMINOS DE REFERENCIA
IPSASB TÉRMINOS DE REFERENCIA 5
SE
CT
OR
PÚ
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ICO
Nombramiento de los miembros
4. Los miembros del IPSASB son nombrados por el Consejo de la
IFAC. El
IPSASB consta de 18 miembros, 15 de los cuales son propuestos
por organismos
miembros de la IFAC y tres son nombrados como miembros externos.
Los
miembros externos pueden ser propuestos por un particular u
organización.
5. Los candidatos presentados se consideran para su nombramiento
por el Comité de
Nominaciones del a IFAC. El proceso de selección se basa en la
mejor persona
para el puesto. El Consejo de Nominaciones, al recomendar los
nombramientos al
Consejo, pretende asegurar que el IPSASB esté compuesto por
miembros que
posean la especialización técnica apropiada, conocimientos sobre
los acuerdos
institucionales que incluyen a su jurisdicción, competencia
técnica de los
usuarios, elaboradores y auditores, y una amplia diversidad
geográfica.
6. Los miembros del IPSASB son nombrados por un periodo inicial
de hasta tres
años que puede renovarse por periodos adicionales de tres años.
Los
nombramientos se realizarán anualmente de forma que un tercio de
los miembros
roten cada año El servicio continuo en el Consejo por la misma
persona deberá
limitarse a dos periodos consecutivos de tres años, a menos que
el miembro sea
nombrado Presidente por un periodo adicional. Los miembros del
IPSASB
procederán principalmente del sector público. A efectos de la
votación, cada
miembro del IPSASB tiene un voto.
7. Cada miembro del IPSASB puede contar en la mesa de reuniones
con un
asesor técnico, quien tendrá voz pero no voto.
8. El IPSASB puede nombrar observadores representativos de las
organizaciones
apropiadas que tengan un interés importante en la información
financiera del
sector público, que proporcionen de forma continuada comentarios
sobre el
trabajo del IPSASB y tengan interés en promocionar y apoyar las
NICSP. Estos
observadores tendrán derecho de voz pero no de voto. Se espera
que ellos tengan
la capacidad técnica adecuada para participar plenamente en las
discusiones del
IPSASB y para asistir a las reuniones con regularidad de forma
que se mantengan
informados de los temas de actualidad. El IPSASB revisará
anualmente la
composición y el papel de los observadores.
Naturaleza, alcance y autoridad de los pronunciamientos
9. Se ha dado autoridad al IPSASB, en nombre del Consejo de la
IFAC para
emitir:
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP)
como las normas a aplicar por los miembros de la profesión en
la
preparación de estados financieros con propósito general de
las
entidades del sector público. El IPSASB adopta un "procedimiento
a
seguir" para el desarrollo de las NICSP que proporciona a todas
las
-
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
TÉRMINOS DE REFERENCIA
IPSASB TÉRMINOS DE REFERENCIA 6
partes interesadas la oportunidad de hacer comentarios sobre
el
proceso de desarrollo de las normas.
Los estudios para proporcionar asesoramiento sobre temas de
información financiera en el sector público. Éstos se basan en
estudios
de las mejores prácticas y los métodos más eficaces de tratar
los temas
que están siendo abordados.
Los Trabajos no Periódicos e Informes de Investigación
proporcionan
información que contribuye a la mejora del conocimiento sobre
los
temas de información financiera del sector público y sus
desarrollos.
Pretenden proporcionar nueva información o percepciones
recientes y
generalmente proceden de actividades de investigación tales
como:
búsquedas de bibliografía, estudios mediante encuestas,
entrevistas,
experimentos, estudios del caso y análisis.
10. En el desarrollo de sus normas, el IPSASB busca aportaciones
de su grupo
consultivo y considera y hace uso de pronunciamientos emitidos
por:
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en
la
medida en que sean aplicables al sector público,
los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y
otros
organismos con capacidad normativa;
organismos profesionales de la contabilidad; y
otras organizaciones interesadas en la información financiera
del sector
público;
El IPSASB asegurará que sus pronunciamientos sean coherentes con
los del
IASB en la medida en que esos pronunciamientos sean aplicables
y
apropiados para el sector público.
11. El objetivo del Grupo Consultivo del IPSASB es proporcionar
un foro en el
que el IPSASB pueda consultar con representantes de los
diferentes grupos de
constituyentes para obtener comentarios y reacciones en
respuesta a sus
programas de trabajo, prioridades de proyectos, temas técnicos
importantes,
procedimiento a seguir y actividades en general. El Grupo
Consultivo no vota
las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público u
otros
documentos emitidos por el IPSASB.
12. El IPSASB coopera con los organismos nacionales
normalizadores, en la
preparación y emisión de Normas en la medida de lo posible, con
la intención
de compartir recursos, minimizando duplicidades de esfuerzos y
alcanzando
consenso y convergencia en normas en un estado inicial de
desarrollo.
También fomenta la promoción de las NICSP por los organismos
normalizadores nacionales y otros organismos con capacidad
normativa y
anima a debatir con los usuarios, incluyendo a representantes
electos y
-
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
TÉRMINOS DE REFERENCIA
IPSASB TÉRMINOS DE REFERENCIA 7
SE
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ICO
nombrados, de Hacienda, Ministros de Finanzas y organismos
similares con
capacidad normativa y profesionales ejercientes de todo el mundo
a
identificar necesidades de los usuarios a considerar en nuevas
normas y guías.
Procedimientos de trabajo
13. El IPSASB emite proyectos de norma para todas las normas
propuestas para
comentario público. En algunos casos, el IPSASB también emite
una
Invitación a Comentar con anterioridad al desarrollo de un
Proyecto de
Norma. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por
los
pronunciamientos del IPSASB para presentar comentarios y sus
puntos de
vista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben.
El IPSASB
considera todos los comentarios recibidos sobre las Invitaciones
a Comentar y
Proyectos de Normas desarrollo de una NICSP.
14. Cada reunión del IPSASB requiere la presencia, en persona o
mediante
telecomunicación simultánea, de al menos doce miembros
designados.
15. Cada miembro del IPSASB tiene un voto. Para aprobar
Invitaciones a
Comentar, Proyectos de Norma y las NICSP es necesario un voto
afirmativo
de menos de los dos tercios de los derechos de voto del IPSASB.
Un
miembro del IPSASB puede autorizar a un individuo presente en
una reunión
del IPSASB a que vote en su nombre.
16. Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y
aprobar la emisión de
una norma u otros documentos técnicos están abiertas al público.
La
documentación relacionada con el orden del día, incluidas las
actas de las
reuniones del IPSASB, son publicadas en el sitio Web del
IPSASB.
17. El IPSASB publica un informe anual que describe su programa
de trabajo, sus
actividades y el progreso realizado durante el año en la
consecución de sus
objetivos
18. La IFAC revisará la eficacia de los procesos del IPSASB al
menos cada tres
años.
Idioma
19. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por
el IPSASB en
inglés. Los organismos miembros de la IFAC están autorizados
para preparar,
tras obtener la aprobación de la IFAC, traducciones de estos
pronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de
sus propios
países cuando se considere adecuado.
-
IFAC ANTECEDENTES 8
LA FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES
La Organización
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es la
organización mundial para
la profesión de contador. Fundada en 1977, la misión de la IFAC
es servir al interés
público, fortaleciendo de forma continuada la profesión contable
en todo el mundo y
contribuyendo al desarrollo de economías internacionales fuertes
estableciendo y
promoviendo la observancia de normas profesionales de alta
calidad, impulsando la
convergencia internacional de estas normas y tomando postura en
el interés público
allá donde la experiencia de la profesión sea más relevante.
La IFAC está compuesta por 159 miembros y asociados en 124
países en todo el
mundo, que representan aproximadamente 2,5 millones de
contadores en la práctica
independiente, industria y comercio, el sector público y la
educación. Ningún otro
organismo de contadores en el mundo y solo unas pocas
organizaciones
profesionales tienen el apoyo internacional de amplia base que
caracteriza a la IFAC.
Los órganos de gobierno de la IFAC, el personal técnico y
voluntarios están
comprometidos con los valores de integridad, transparencia y
competencia. La IFAC
también pretende reforzar la adhesión de los profesionales de la
contabilidad a estos
valores que están reflejados en el Consejo de Normas
Internacionales de Ética para
Contadores (IESBA Code).
Visita el sitio web http://www.ifac.org para más
información.
Iniciativas de emisión de normas
La IFAC ha reconocido desde hace tiempo que una forma
fundamental para proteger
el interés público es desarrollar, promover e imponer normas
reconocidas
internacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de
la información de la
que dependen inversores y otros grupos de interés.
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de
Aseguramiento (IAASB), el
Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría
(IAESB), el
Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
(IESBA), el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(IPSASB) siguen un
proceso riguroso que ayuda al desarrollo de normas de alta
calidad para el interés
público de forma transparente, eficiente y de forma efectiva.
Todos estos consejos
independientes de emisión de normas tienen Grupos Consultivos
Asesores, que
proporcionan perspectivas de interés público e incluyen miembros
independientes.
Estos Consejos emiten los siguientes pronunciamientos:
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, Otros
Aseguramientos y
Servicios Relacionados
Norma Internacional de Control de Calidad
http://www.ifac.org/
-
INFORMACIÓN SOBRE ANTECEDENTES DE LA IFAC Y OTROS RECURSOS
IFAC ANTECEDENTES 9
IFA
C
Normas Internacionales de Educación
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
Los IAASB, IAESB, IESBA y IPSASB se denominan en conjunto como
Comités de
Actividades de Interés Público. Los IAASB, IAESB, IESBA y IPSASB
están sujetos
a la supervisión del Consejo Internacional de Supervisión del
Interés Público.
Véase http://www.ipiob.org/ para más información.
El Panel Asesor de Cumplimiento (CAP) supervisa el cumplimiento
del programa
por parte de los miembros de la IFAC que requiere que los
miembros de la IFAC y
asociados demuestren cómo han aplicado sus mejores esfuerzos
para implementar las
normas emitidas por la IFAC y el Consejo de Normas
Internacionales de
Contabilidad. Las obligaciones de los miembros están
establecidas en las
Declaraciones de Obligaciones de los Miembros de la IFAC.
Véase http://www.ifac.org/complianceprogram para más
información.
Otras Iniciativas
La IFAC desarrolla guías de mejores prácticas y promueve
compartir recursos para
servir a los profesionales de la contabilidad de empresas.
También ha establecido
grupos para tratar temas relacionados con actividades de pequeño
y mediano tamaño
(APMT) y pequeñas y medianas entidades (PYME) y países en
desarrollo, los cuales
juegan un papel fundamental en la economía global.
Comité de Profesionales de la Contabilidad de Empresas
El comité desarrolla guías de mejores prácticas y otros
recursos, y facilita el
intercambio de conocimiento entre sus miembros. Abordan una
amplia gama
de temas profesionales, promueven un rendimiento de alta calidad
de los
profesionales de la contabilidad de empresas, y crean una
conciencia pública
y un conocimiento de los roles que estos individuos prestan en
sus
organizaciones.
Véase http://www.ifac.org/paib para más información.
Comité de Firmas de Pequeño y Mediano Tamaño
El comité proporciona información directa desde la perspectiva
de una
FPMT/PYME al trabajo de los emisores de normas internacionales
para
determinar su agenda de trabajo y asegurar que las normas
elaboradas sean
aplicables a las FPMT y PYMES. El comité también emite apoyo
práctico
para las FPMT como guías de implantación, recursos web de temas
como
implantación eficiente de las normas internacionales y gestión
práctica
competente. El comité desarrolla actividades adicionales como el
foro anual
para FPMT para mantenerse al corriente de temas emergentes y
facilitar una
respuesta a tiempo a las necesidades de sus constituyentes.
Véase http://www.ifac.org/smp para más información.
http://www.ipiob.org/http://www.ifac.org/complianceprogramhttp://www.ifac.org/paibhttp://www.ifac.org/smp
-
IFAC ANTECEDENTES 10
Comité de las Naciones en Desarrollo.
El comité apoya el desarrollo de la profesión contable a nivel
internacional
mediante la representación y consideración de los intereses de
las naciones en
desarrollo y la provisión de guías en áreas relevantes. El
comité también
solicita recursos y colaboración para el desarrollo de otros
donantes de la
comunidad y miembros de la IFAC en nombre de las naciones en
desarrollo.
Además, el comité desarrolla actividades de difusión como sus
foros anuales.
Véase http://www.ifac.org/developingnations para más
información.
Comité Transnacional de Auditores
El comité se dedica a representar y cumplir las necesidades de
los miembros
del Foro de Firmas (FdF). Los miembros del FdF son firmas
internacionales
que realizan auditorias de estados financieros que son o pueden
ser utilizados
más allá de las fronteras nacionales y están representados en la
IFAC a través
del Foro de Firmas. El compromiso a las obligaciones de los
miembros del
FdF contribuye a elaborar normas de práctica internacional de
auditoría, y por
tanto sirve al interés público.
Véase http://www.ifac.org/Forum_of_Firms/ para más
información.
Otros Recursos
El IFAC tiene una amplia gama de publicaciones y otros recursos
importantes. Otros
manuales disponibles son los siguientes:
Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de
Calidad,
Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios
Relacionados.
Manual de Pronunciamientos Internacionales de Formación.
Manual del Código de Ética para Profesionales de la
Contabilidad
Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del
Sector
Público
La IFAC también publica materiales de apoyo para la adopción e
implementación,
proyectos de norma, documentos de consulta, boletines
informativos y eNoticias. La
mayoría de estas publicaciones están disponibles en formato
electrónico en el sitio
web de la IFAC para su descarga gratuita. Copias impresas de los
manuales también
están disponibles para su compra.
Véase http://web.ifac.org/publications para más información.
http://www.ifac.org/developingnationshttp://www.ifac.org/Forum_of_Firms/http://web.ifac.org/publications
-
INFORMACIÓN SOBRE ANTECEDENTES DE LA IFAC Y OTROS RECURSOS
IFAC ANTECEDENTES 11
IFA
C
Propiedad Intelectual y Traducción.
La política de la IFAC con respecto a la propiedad intelectual
de sus publicaciones
está desarrollada en su Declaración de la Política, Política de
la Reproducción o
Traducción y Reproducción de Publicaciones de la Federación
Internacional de
Contadores.
La IFAC reconoce que es importante que los preparadores y
usuarios de estados
financieros, auditores, reguladores, abogados, academias,
estudiantes y otros grupos
de interés en países de habla no inglesa tengan acceso a sus
normas en su lengua
nativa. La Política de la IFAC con respecto a la traducción y
reproducción de sus
normas internacionales (en su forma definitiva) de desarrolla en
su Declaración de
Política, Política de la Traducción y Reproducción de Normas
Publicadas por la
Federación Internacional de Contadores.
Véase http://www.ifac.org/translations para más información.
http://www.ifac.org/translations
-
PRÓLOGO 12
Diciembre de 2006
PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
ÍNDICE
Párrafo
Introducción
.................................................................................................
1–4
Objetivos del IPSASB
..................................................................................
5–9
Miembros del IPSASB
.........................................................................
7
Reuniones del IPSASB
.........................................................................
8–9
Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de
Contabilidad del
Sector Público
..............................................................................................
10–28
Alcance de las Normas
.........................................................................
10–14
Estados financieros con propósito general
............................................ 15–17
Las NICSP para las bases de acumulación (o devengo) y de
efectivo .. 18–20
Cambio de la base de efectivo a la base de acumulación (o
devengo) .. 21–25
Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector
Público
..................................................................................................
26–29
Procedimiento a seguir
.................................................................................
30–35
Idioma
........................................................................................................
36
-
PRÓLOGO 13
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PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
Introducción
1. Este prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público
(NICSP) establece los objetivos y procedimientos operativos del
Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(IPSASB) y
explica el alcance y autoridad de las NICSP. Este Prólogo debe
ser utilizado
como una referencia para interpretar Invitaciones a comentar,
documentos de
discusión, Proyectos de Norma y Normas aprobadas y publicadas
por el
IPSASB.
2. La misión de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC), como señala
en su constitución, es “servir al interés público, fortalecer la
profesión
contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de
economías
internacionales fuertes, estableciendo y promoviendo la
observancia de
normas profesionales de alta calidad, impulsando la
convergencia
internacional de tales normas, y tomando posición sobre la base
del interés
público allá donde la experiencia de la profesión sea más
relevante. Para
alcanzar esta misión la IFAC creó el IPSASB.
3. El IPSASB [inicialmente Comité del Sector Público (PSC)] es
un Consejo de
la IFAC constituido para desarrollar y emitir bajo su propia
autoridad las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP). Las
NICSP son normas generales de información financiera de alta
calidad para su
aplicación a entidades del sector público diferentes de las
Empresas Públicas
(EP).
4. El Grupo Consultivo del IPSASB es nombrado por el IPSASB. El
Grupo
Consultivo es un grupo sin derecho a voto. Proporciona un medio
por el cual
el IPSASB puede consultar con un amplio grupo de interesados y
buscar
consejo si fuera necesario en los mismos. El Grupo Consultivo
está presidido
por el Presidente del IPSASB. El Grupo Consultivo es
principalmente un foro
electrónico. Sin embargo, las secciones regionales del Grupo
Consultivo se
reúnen con el IPSASB cuando éste se reúne en su región. Todos
los miembros
del Grupo Consultivo son invitados a estas reuniones. Además, si
se considera
necesario, puede celebrarse una reunión general con todos los
miembros del
Grupo Consultivo.
Objetivos del IPSASB
5. Los objetivos del IPSASB es servir al interés público
desarrollando normas
sobre información financiera de alta calidad y facilitando la
convergencia de
las normas internacionales y nacionales, mejorando de esta forma
la calidad y
uniformidad de la información financiera en todo el mundo. El
IPSASB
alcanza sus objetivos mediante:
-
PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
PRÓLOGO 14
la emisión de Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector
Público (NICSP);
la promoción de su aceptación y la convergencia internacional de
estas
normas; y
la publicación de otros documentos que proporcionen guías sobre
temas
y experiencias de información financiera en el sector
público.
6. Las NICSP son los requerimientos normativos establecidos por
el IPSASB.
Junto al desarrollo de las NICSP, el IPSASB emite otras
publicaciones no
normativas que incluyen estudios, informes de investigación y
trabajos
específicos referidos a aspectos concretos de la información
financiera del
sector público.
Miembros del IPSASB
7. Los miembros del IPSASB son designados por el Consejo de la
IFAC para
trabajar al servicio del IPSASB. El IPSASB consta de 18
miembros, 15 de los
cuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y tres
son
miembros externos a estos organismos. Los miembros externos
pueden ser
propuestos por un particular u organización. Además, el IPSASB
nombra un
número limitado de observadores procedentes de organismos con
interés en la
información financiera del sector público. Estos observadores
tienen derecho
de voz pero no de voto.
Reuniones del IPSASB
8. Cada reunión del IPSASB requiere un quórum de al menos doce
miembros
designados, en persona o mediante telecomunicación
simultánea.
9. Las reuniones del IPSASB, para debatir el desarrollo y
aprobar la emisión de
las NICSP u otros trabajos, están abiertas al público. La
documentación
relacionada con el orden del día, incluidas las actas de las
reuniones del
IPSASB, son publicadas en la página web del IPSASB:
http://www.ifac.org/publicsector
Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público
Alcance de las Normas
10. El IPSASB desarrolla las NICSP que son de aplicación a la
base contable de
acumulación (o devengo) y las NICSP que son de aplicación a la
base
contable de efectivo.
11. Las NICSP establecen los requerimientos para el
reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar de transacciones y hechos
en los estados
financieros con propósito general.
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PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
PRÓLOGO 15
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12. Las NICSP están diseñadas para aplicarse a los estados
financieros con
propósito general de todas las entidades del sector público. Las
entidades del
sector público incluyen los gobiernos nacionales, regionales
(por ejemplo,
estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por
ejemplo, ciudad,
población) y sus entidades dependientes (por ejemplo,
departamentos,
agencias, consejos, comisiones), a menos que se señale lo
contrario. Las
NICSP no se aplican a las EP. las EP aplican las Normas
Internacionales de
Información Financiera (NIIF) que son emitidas por el Consejo de
las Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen una
definición
de EP.
13. Toda limitación a la aplicabilidad de las NICSP específicas
se señala
explícitamente en esas normas. Las NICSP no están pensadas para
ser
aplicadas a los elementos inmateriales.
14. El IPSASB ha adoptado la política de que todos los párrafos
de las NICSP
tendrán la misma autoridad, y que la obligatoriedad de una
disposición
particular deberá determinarse por el lenguaje utilizado. Para
evitar
cualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha
determinado
aplicar esta política prospectivamente cuando revise y emita
nuevamente
NICSP anteriormente emitidas. En consecuencia, las NICSP
aprobadas por el
IPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyen párrafos
en negrita
y en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad. Los
párrafos en letra
negrita indican los principios importantes. Cada NICSP
individual debe ser
leída en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las
conclusiones (si los
hubiere) establecidos en esa NICSP y en este Prólogo.
Estados financieros con propósito general
15. Los estados financieros emitidos para usuarios que no están
en posición de
demandar información financiera para satisfacer sus necesidades
específicas
de información son estados financieros con propósito general.
Ejemplos de
tales usuarios son los ciudadanos, votantes, sus representantes
y otros
miembros del público. El término “estados financieros” utilizado
en este
Prólogo y en las normas abarca todos los estados y material
explicativo,
identificados como parte de los estados financieros con
propósito general.
16. Cuando la base contable de acumulación (o devengo) subyace
en la
preparación de los estados financieros, los estados financieros
incluirán el
estado de situación financiera, el estado de rendimiento
financiero, el estado
de flujos de efectivo y el estado de cambios en los activos
netos/patrimonio.
Cuando la base contable de efectivo subyace en la preparación de
los estados
financieros, el estado financiero principal es el estado de
cobros y pagos en
efectivo.
17. Además de preparar estados financieros con propósito
general, una entidad
puede preparar estados financieros para otros interesados (tales
como
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PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
PRÓLOGO 16
organismos rectores, asamblea legislativa y otros interesados
que realizan
funciones de supervisión) que pueden demandar estados
financieros
especiales para cubrir sus necesidades específicas de
información. A tales
estados se hace referencia como estados financieros con
propósito especial. El
IPSASB fomenta el uso de las NICPS en la preparación de estados
financieros
con propósito especial cuando resulte apropiado.
Las NICSP para las bases de acumulación (o devengo) y de
efectivo
18. El IPSASB desarrolla las NICSP de base de acumulación (o
devengo) que:
convergen con las Normas Internacionales de Información
Financiera
(NIIF) emitidas por el Consejo de las Normas Internacionales
de
Contabilidad (IASB) por adaptación de las mismas al contexto del
sector
público cuando resulte apropiado. En este proceso, el IPSASB
intenta,
siempre que sea posible, mantener el tratamiento contable y
texto original
de las NIIF a no ser que haya una circunstancia significativa en
el sector
público que justifique una desviación; y
abordan aspectos de información financiera del sector público
que no están
exhaustivamente tratados en las NIIF existentes o para los que
el IASB no
ha desarrollado una NIIF.
19. Como muchas NICSP de base de acumulación (o devengo) están
basadas en
las NIIF, el “Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los
Estados Financieros” del IASB es una referencia relevante para
los usuarios
de las NICSP.
20. El IPSASB también ha emitido una NICSP global de Base de
Efectivo que
incluye secciones obligatorias y recomendadas sobre
revelación.
Cambio de la base efectivo a la base de acumulación (o
devengo)
21. La NICSP de base de efectivo anima a una entidad a revelar
voluntariamente
información con base de acumulación (o devengo), aunque sus
estados financieros
básicos sean preparados, no obstante, bajo base contable de
efectivo. Una entidad
en el proceso de cambio de la base contable de efectivo a la de
acumulación (o
devengo) puede desear incluir revelaciones concretas sobre base
de acumulación
(o devengo) durante este proceso. El estatus (por ejemplo,
auditado o no auditado)
y la ubicación de la información adicional (por ejemplo, en las
notas a los estados
financieros o en una sección suplementaria separada del informe
financiero)
dependerá de las características de la información (por ejemplo,
fiabilidad e
integridad) y de la legislación o regulaciones que rigen la
información financiera
en una jurisdicción.
22. El IPSASB también trata de facilitar la conformidad de las
NICSP de base de
acumulación (o devengo) mediante el uso de disposiciones
transitorias en ciertas
normas. Cuando existan disposiciones transitorias, pueden
conceder a una entidad
tiempo adicional para el total cumplimiento de los
requerimientos de una NICSP
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PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
PRÓLOGO 17
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específica con base de acumulación (o devengo) o relajar algunos
requerimientos
cuando se aplican las NICSP por primera vez. Una entidad puede
en cualquier
momento elegir adoptar la base contable de acumulación (o
devengo) de acuerdo
con las NICSP. En ese momento, la entidad aplicará todas las
NICSP de base de
acumulación (o devengo) y podrá elegir aplicar las disposiciones
transitorias de
una NICSP de base de acumulación (o devengo) particular.
23. Una vez decidido adoptar la base contable de acumulación de
acuerdo con las
NICSP, las disposiciones transitorias regirían durante el
período disponible
para hacer la transición. Al expirar las disposiciones
transitorias, la entidad
informará de total acuerdo con las NICSP de base de acumulación
(o
devengo).
24. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público
(NICSP) 1,
“Presentación de Estados Financieros”, incluye el siguiente
requerimiento:
Una entidad cuyos estados financieros sigan las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público debe
revelar
este hecho. No debe señalarse que los estados financieros
siguen
las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público,
a
menos que aquéllos cumplan con todos los requerimientos de
cada
NICSP que les sea de aplicación.
25. La NICSP 1 también requiere revelar en qué medida la entidad
ha aplicado las
disposiciones transitorias.
Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público
26. En cada jurisdicción, las regulaciones pueden regir la
emisión de estados
financieros con propósito general por entidades del sector
público. Estas
regulaciones pueden tener forma de requerimientos legales de
información,
directivas e instrucciones de información financiera, y/o normas
contables
emitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos
profesionales de
contabilidad en la jurisdicción correspondiente.
27. El IPSASB considera que la adopción de las NICSP, junto con
la revelación de la
conformidad con las mismas, conducirá a una mejora significativa
en la calidad de
los estados financieros con propósito general de las entidades
del sector público.
Esto, a su vez, es probable que lleve a una valoración mejor
informada de las
decisiones sobre asignación de recursos realizadas por los
gobiernos, y de ese
modo, a incrementar la transparencia y rendición de cuentas.
28. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de
normas
nacionales a establecer normas contables y guías para la
información
financiera en sus jurisdicciones. Algunos gobiernos soberanos y
emisores de
normas nacionales han desarrollado normas contables que aplican
a los
gobiernos y entidades del sector público en su jurisdicción. Las
NICSP
pueden ayudar a estos emisores de normas en el desarrollo de
nuevas normas
-
PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
PRÓLOGO 18
o en la revisión de las existentes para contribuir a una mayor
comparabilidad.
Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma
considerable
en las jurisdicciones que no han desarrollado aún normas
contables para los
gobiernos y entidades del sector público. El IPSASB fomenta
decididamente
la adopción de las NICSP y la armonización de los requerimientos
nacionales
con las NICSP.
29. Por sí mismos, ni el IPSASB ni la profesión contable tienen
el poder de exigir
la conformidad con las NICSP. El éxito de los esfuerzos del
IPSASB depende
del reconocimiento y apoyo de su trabajo por parte de diferentes
grupos
interesados que actúan en los límites de su propia
jurisdicción.
Procedimiento a seguir
30. El IPSASB adopta un procedimiento a seguir para el
desarrollo de las NICSP
que proporciona la oportunidad de hacer comentarios por las
partes
interesadas incluyendo los organismos miembros de la IFAC, los
auditores,
los elaboradores de la información (incluyendo los ministerios
de finanzas),
emisores de normas, e individuos. El IPSASB también consulta con
su Grupo
Consultivo sobre proyectos muy importantes, cuestiones técnicas,
y
prioridades del programa de trabajo.
31. El procedimiento a seguir del IPSASB para proyectos incluye
normalmente,
aunque no necesariamente, los siguientes pasos:
estudio de los requerimientos y prácticas contables nacionales
e
intercambio de puntos de vista sobre los temas con los
emisores
nacionales de normas;
consideración de los pronunciamientos emitidos por:
○ el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB);
○ los emisores de normas nacionales, organismos reguladores
y
otros organismos con capacidad normativa;
○ organismos profesionales de la contabilidad; y
○ otras organizaciones interesadas en la información financiera
del
sector público;
formación de comités directivos (CD), paneles asesores de
proyectos
(PAP) o subcomités que facilitan apoyo al IPSASB en un
proyecto;
publicación de un proyecto de norma a información pública,
normalmente
durante al menos 4 meses. Esto proporciona una oportunidad a
aquellos
afectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar sus
puntos
de vista antes de que los pronunciamientos se concluyan y
aprueben por el
IPSASB. El Proyecto de Norma incluirá los Fundamentos de las
conclusiones;
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PRÓLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO
PRÓLOGO 19
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consideración de todos los comentarios recibidos en el
periodo
establecido sobre los documentos de discusión y Proyectos de
Norma, y
modificaciones a las normas propuestas como se considere
apropiado a
la luz de los objetivos del IPSASB; y
publicación de una NICSP que incluye los Fundamentos de las
Conclusiones que explican los pasos en el proceso a seguir por
el
IPSASB y cómo el IPSASB alcanzó sus conclusiones.
Comités directivos, paneles asesores de proyectos y
subcomités
32. El IPSASB puede delegar la responsabilidad de llevar a cabo
la investigación
necesaria y de preparar Proyectos de Norma de Normas propuestas
y guías o
borradores de estudio a CD, subcomités o individuos.
33. Los CD, los PAP y los subcomités están presididos por un
miembro del
IPSASB, pero pueden incluir personas que no son miembros del
IPSASB o de
un organismo miembro de la IFAC.
Procedimientos de aprobación
34. El proyecto de una norma, debidamente revisado tras el
período de
exposición, es enviado IPSASB para su aprobación. Si es aprobado
por el
IPSASB, se emite como una NICSP y entra en vigor a partir de la
fecha
especificada en la Norma. En ocasiones, cuando existan
cuestiones
importantes sin resolver asociadas con un Proyecto de Norma, el
IPSASB
puede decidir exponer nuevamente una propuesta de Norma.
35. A efectos de aprobar una Invitación a Comentar, Proyecto de
Norma o una
NICSP, se requiere el voto afirmativo de al menos las dos
terceras partes de
los derechos de voto del IPSASB. Cada miembro del IPSASB
representado en
el IPSASB tiene un voto.
Idioma
36. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por
el IPSASB en
inglés. Los organismos miembros de la IFAC están autorizados
para preparar,
tras obtener la aprobación de la IFAC, traducciones de estos
pronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de
sus propios
países cuando se considere adecuado.
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INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL
SECTOR
PÚBLICO
INTRODUCCIÓN 20
Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (IPSASB)
de la Federación Internacional de Contadores desarrolla normas
contables para las
entidades del sector público denominadas Normas Internacionales
de Contabilidad
del Sector Público (NICSP). El IPSASB reconoce las importantes
ventajas de lograr
una información financiera coherente y comparable entre
diferentes jurisdicciones y
considera que las NICSP desempeñarán un papel fundamental para
hacer que tales
ventajas se materialicen. El IPSASB anima decididamente a las
administraciones
públicas y emisores de normas nacionales a participar en el
desarrollo de sus Normas
comentando las propuestas expuestas en sus Proyectos de
Norma.
El IPSASB emite NICSP relacionadas con la información financiera
con base
contable de efectivo y de acumulación (o devengo). Las NICSP con
base contable de
acumulación (o devengo) están basadas en las Normas
Internacionales de
Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de
Contabilidad (IASB) cuando los requerimientos de estas Normas
sean aplicables al
sector público. También tratan de aspectos de la información
financiera con
propósitos especiales que no son abordados en las NIIF.
La adopción de las NICSP por parte de los gobiernos mejorará
tanto la calidad como
la comparabilidad de la información financiera presentada por
las entidades del
sector público de los diversos países del mundo. El IPSASB
reconoce el derecho de
los gobiernos y de los emisores de normas nacionales a
establecer normas contables
y guías para la información financiera en sus jurisdicciones. El
IPSASB recomienda
la adopción de las NICSP y la armonización de los requerimientos
nacionales con las
NICSP. Se debe señalar que los estados financieros cumplen con
las NICSP solo si
cumplen con todos los requerimientos de cada NICSP que les sea
aplicable.
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NICSP 1 21
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NICSP 1—PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento
Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público
(NICSP) se ha
desarrollado fundamentalmente a partir de la Norma Internacional
de Contabilidad
(NIC) 1 (revisada en 2003), Presentación de Estados Financieros,
publicada por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). En la
presente
publicación del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector
Público (IPSASB) de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) se
reproducen extractos de la NIC 1, con autorización de la
Fundación de Normas
Internacionales de Información Financiera (IFRS).
El texto aprobado de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
es el publicado por el IASB en idioma inglés, pudiéndose obtener
ejemplares del
mismo en el Departamento de Publicaciones del IASB: IFRS
Publications
Department, First Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH,
United Kingdom.
E-mail: [email protected]
Internet: www.ifrs.org
Las NIIF, las NIC, los Proyectos de Norma y otras publicaciones
del IASB son
propiedad intelectual de la Fundación IFRS.
“IFRS,” “IAS,” “IASB,” “IFRS Foundation”, “International
Accounting
Standards” e “International Financial Reporting Standards” son
marcas registradas
de la Fundación IFRS y no deben ser usadas sin el consentimiento
de la Fundación
IFRS.
http://www.ifrs.org/
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NICSP 1 22
NICSP 1—PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Historia de la NICSP
Esta versión incluye las modificaciones introducidas en las
NICSP emitidas hasta
el 15 de enero de 2011.
La NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, fue emitida en
mayo de 2000.
En diciembre de 2006 el IPSASB emitió una NICSP 1 revisada.
Desde entonces, la NICSP 1 ha sido modificada por las siguientes
NICSP:
Mejoras a las NICSP (emitido en enero de 2010)
NICSP 28, Instrumentos Financieros: Presentación (emitida en
enero de
2010)
NICSP 29, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición
(emitida en enero de 2010)
NICSP 30, Instrumentos Financieros: Información a Revelar
(emitida en
enero de 2010)
Mejoras a las NICSP (emitido en noviembre de 2010)
Tabla de párrafos modificados en la NICSP 1
Párrafo afectado Cómo está afectado Afectado por
7A Nuevo NICSP 28 enero de 2010
75 Modificado NICSP 30 enero de 2010
79 Modificado NICSP 29 enero de 2010
Mejoras a las NICSP
enero 2010
80 Modificado Mejoras a las NICSP
noviembre de 2010
82 Modificado NICSP 29 enero de 2010
Mejoras a las NICSP
enero 2010
Mejoras a las NICSP
noviembre de 2010
95A Nuevo NICSP 28 enero de 2010
101 Modificado NICSP 29 enero de 2010
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NICSP 1 23
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Párrafo afectado Cómo está afectado Afectado por
129 Modificado NICSP 30 enero de 2010
148 Modificado NICSP 30 enero de 2010
148A Nuevo NICSP 30 enero de 2010
148B Nuevo NICSP 30 enero de 2010
148C Nuevo NICSP 30 enero de 2010
148D Nuevo NICSP 28 enero de 2010
150 Modificado NICSP 28 enero de 2010
153A Nuevo Mejoras a las NICSP
enero 2010
153B Nuevo NICSP 28 enero de 2010
153C Nuevo NICSP 30 enero de 2010
153D Nuevo Mejoras a las NICSP
noviembre de 2010
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NICSP 1 24
Diciembre de 2006
NICSP 1—PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ÍNDICE
Párrafo
Introducción
.............................................................................................
IN1–IN23
Objetivo
...................................................................................................
1
Alcance
....................................................................................................
2–6
Definiciones
.............................................................................................
7–14
Entidad económica
............................................................................
8–10
Beneficios económicos o potencial de servicio futuros
.................... 11
Empresas Públicas
............................................................................
12
Materialidad
......................................................................................
13
Activos netos/patrimonio
..................................................................
14
Finalidad de los estados financieros
......................................................... 15–18
Responsabilidad por la emisión de los estados financieros
...................... 19–20
Componentes de los estados financieros
.................................................. 21–26
Consideraciones generales
.......................................................................
27–58
Presentación razonable y conformidad con las NICSP
..................... 27–37
Negocio en marcha
...........................................................................
38–41
Coherencia de la presentación
..........................................................
42–44
Materialidad y agrupación de datos
.................................................. 45–47
Compensación
..................................................................................
48–52
Información comparativa
..................................................................
53–58
Estructura y contenido
.............................................................................
59–150
Introducción
......................................................................................
59–60
Identificación de los estados financieros
.......................................... 61–65
Periodo sobre el que se informa
........................................................ 66–68
Oportunidad de presentación
............................................................ 69
Estado de situación financiera
..........................................................
70–98
Distinción entre corriente y no corriente
................................... 70–75
-
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 1 25
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Activos corrientes
......................................................................
76–79
Pasivos corrientes
......................................................................
80–87
Información a presentar en el estado de situación financiera
.... 88–92
Información a presentar en el estado de rendimiento
financiero
o en las notas
.............................................................................
93–98
Estado de rendimiento financiero
..................................................... 99–117
Resultados (ahorro o desahorro) del periodo
............................. 99–101
Información a presentar en el estado de rendimiento financiero
102–105
Información a presentar en el estado de rendimiento
financiero
o en las notas
.............................................................................
106–117
Estado de cambios en los activos netos/patrimonio
................... 118–125
Estado de flujos de efectivo
..............................................................
126
Notas
.................................................................................................
127–150
Estructura
..................................................................................
127–131
Información sobre políticas contables
....................................... 132–139
Supuestos clave para la estimación de la incertidumbre
............ 140–148
Capital
........................................................................................
148A–148C
Instrumentos financieros con opción de venta clasificados
como activos netos/patrimonio
................................................... 148D
Otra información a revelar
.........................................................
149–150
Disposiciones transitorias
........................................................................
151–152
Fecha de vigencia
....................................................................................
153–154
Derogación de la NICSP 1 (2000)
........................................................... 155
Apéndice A: Características cualitativas de la información
financiera
Apéndice B: Modificaciones a otras NICSP
Fundamentos de las conclusiones
Guía de implementación
Comparación con la NIC 1
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 1 26
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público 1,
Presentación de
Estados Financieros, está contenida en los párrafos 1 a 155.
Todos los párrafos
tienen la misma autoridad. La NICSP 1 debe ser entendida en el
contexto de su
objetivo, de los Fundamentos de las conclusiones y el Prólogo a
las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público. La NICSP 3,
Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores,
facilita un criterio
para seleccionar y aplicar las políticas contables que no
cuenten con guías
específicas.
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Introducción
IN1. La NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, remplaza a
la NICSP 1,
Presentación de Estados Financieros (emitida en mayo de 2000), y
debe
aplicarse a los periodos anuales sobre los que se informe a
partir del 1 de
enero de 2008. Se aconseja su aplicación anticipada.
Razones para revisar la NICSP 1
IN2. El IPSASB desarrolló esta NICSP 1 revisada como respuesta
al proyecto del
IASB de Mejoras a las NIC y su propia política de convergencia
de las normas
de contabilidad de sector público con las del sector privado
hasta que el
alcance sea apropiado.
IN3. Para el desarrollo de esta NICSP 1 revisada, el IPSASB
adoptó la política de
modificar la NICSP para incorporar los cambios realizados en la
NIC 1
Presentación de Estados Financieros anterior llevados a cabo
como
consecuencia del proyecto de mejoras del IASB, excepto cuando la
NICSP
original hubiera variado con respecto a lo previsto en la NIC 1
por razones
específicas del sector público, estas variaciones se mantienen
en esta NICSP 1
y se señalan en la Comparación con la NIC 1. Todo cambio en la
NIC 1
realizado con posterioridad al proyecto de mejoras del IASB no
se ha
incorporado a la NICSP 1.
Cambios con respecto a requisitos previos
IN4. Los principales cambios respecto de la versión previa de la
NICSP 1 se
describen a continuación.
Alcance
IN5. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la
selección y
aplicación de políticas contables. Estos requerimientos ahora se
incluyen en la
NICSP 3, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y
Errores.
IN6. La Norma incluye requerimientos de presentación de los
resultados (ahorro o
desahorro) del periodo, anteriormente contenidos en la NICSP
3.
Definiciones
IN7. La Norma:
define dos nuevos términos: impracticable y notas;
cambia el nombre del término materialidad a material y modifica
la
definición;
elimina las siguientes definiciones no necesarias: asociadas,
costos por
préstamos, efectivo, equivalentes al efectivo, flujos de
efectivo, estados
financieros consolidados, control, entidad controlada,
entidad
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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controladora, método de la participación, diferencia de cambio,
valor
razonable, activos financieros, moneda extranjera, negocio en
el
extranjero, intereses minoritarios, y activo apto. Estos
términos se
definen en otras NICSP y se reproducen en el Glosario de
Términos
Definidos; y
elimina los siguientes términos, que ya no existen: partidas
extraordinarias, errores fundamentales, resultado neto,
actividades
ordinarias, moneda de los estados financieros y resultado de
las
actividades ordinarias. Estas definiciones también han sido
eliminadas
en otras NICSP relevantes, por ejemplo, en la NICSP 3,
Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores y en
la
NICSP 4, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la
Moneda Extranjera.
IN8. Esta Norma incluye la interpretación del término
materialidad y la noción de
características de los usuarios. Anteriormente, la NICSP 1 no
contenía este
comentario.
Presentación razonable y falta de aplicación de las NICSP
IN9. Esta Norma aclara que la presentación razonable requiere
proporcionar la
imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de
otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en las
NICSP.
Anteriormente la NICSP 1 no contenía guías sobre el significado
de
presentación razonable.
IN10. La Norma requiere que en la circunstancia extremadamente
poco frecuente de
que la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de
una NICSP
llevaría a una interpretación errónea, tal que entrara en
conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en la NICSP 1,
se requiere la
no aplicación del requerimiento a menos que esta no aplicación
esté prohibida
en el marco regulatorio aplicable. En ambos casos, se exigirá
que la entidad
revele información específica sobre este hecho. La versión
derogada de la
NICSP 1 no establecía el criterio para la no aplicación de las
NICSP y no
distinguía las circunstancias en las que el marco regulatorio
permite o prohíbe
la no aplicación de las NICSP.
IN11. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la
selección y
aplicación de políticas contables. La NICSP 3 contiene tales
requerimientos.
La versión derogada de la NICSP 1 incluía requerimientos
relacionados con la
selección y aplicación de políticas contables.
Clasificación de activos y pasivos
IN12. La Norma requiere que una entidad utilice el orden de
liquidez, al presentar
los activos y pasivos solamente cuando tal presentación
proporcione mayor
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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grado de relevancia y fiabilidad que la presentación
corriente-no corriente. La
versión derogada de la NICSP 1 no contenía esta limitación.
IN13. La Norma requiere que todo pasivo que se mantenga
fundamentalmente con el
propósito de negociar, sea clasificado como corriente. La
versión derogada de
la NICSP 1 no especificaba este criterio para clasificar los
pasivos como
corrientes.
IN14. La Norma obliga a clasificar como corrientes los pasivos
financieros que
venzan dentro de los doce meses siguientes a la fecha de
presentación, o para
los cuales la entidad no tenga un derecho incondicional de
diferir su
vencimiento por, al menos, doce meses tras la fecha
presentación. Esta
clasificación se requerirá incluso cuando, después de la fecha
de presentación
y con anterioridad a la autorización para emitir los estados
financieros se
hubiera concluido un acuerdo de refinanciación o restructuración
de pagos a
largo plazo. La versión derogada de la NICSP 1 requería que
estos pasivos se
clasificasen como no corrientes.
IN15. La Norma aclara que un pasivo se clasifica como no
corriente cuando la
entidad tiene, de acuerdo con las condiciones del préstamo
existente, la
facultad de refinanciar o renovar las correspondientes
obligaciones durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha de presentación.
IN16. La Norma requiere que cuando un pasivo financiero a largo
plazo se convierta
en exigible de forma inmediata porque la entidad haya incumplido
una
condición del contrato de préstamo, ya sea en la fecha de
presentación o antes
de la misma, el pasivo se clasifique como corriente en la fecha
de
presentación aun cuando, tras esa fecha, y antes de que los
estados financieros
sean autorizados para su publicación, el prestamista hubiera
acordado no
exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. La anterior
versión de
la NICSP 1 requería que tales pasivos se clasificasen como no
corrientes.
IN17. La Norma aclara que el pasivo se clasificará como no
corriente si el
prestamista hubiese acordado, antes de la fecha de presentación,
conceder un
periodo de gracia que finalice al menos doce meses después de
esta fecha,
dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el
incumplimiento y durante
el cual el prestamista no puede exigir el reembolso
inmediato.
Presentación e información a revelar
Estado de rendimiento financiero
IN18. La Norma establece los requerimientos de presentación para
los resultados
(ahorro o desahorro) del periodo. Estos requerimientos
anteriormente estaban
incluidos en la NICSP 3.
IN19. La Norma no requiere la presentación de las siguientes
líneas de partida en el
estado de rendimiento financiero:
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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resultados (ahorro o desahorro) de las actividades de
operación;
resultados (ahorro o desahorro) de las actividades ordinarias;
y
partidas extraordinarias.
La versión derogada de la NICSP 1 requería la presentación de
estas partidas.
IN20. La Norma requiere la presentación separada, en el estado
de rendimiento
financiero, de los resultados (ahorro o desahorro) del periodo
obtenido por la
entidad, distribuido entre: “resultado positivo/(negativo)
atribuible a los
propietarios de la entidad controladora”; y “resultado
positivo/(negativo)
atribuible a los intereses minoritarios.” La versión derogada de
la NICSP 1 no
contenía estos requerimientos de presentación.
Estado de cambios en los activos netos/patrimonio
IN21. La Norma requiere la presentación, en el estado de cambios
en los activos
netos/patrimonio, del total de ingresos y gastos del período
para la entidad
(incluyendo los importes reconocidos directamente en los
activos
netos/patrimonio), mostrando de forma separada los importes
atribuibles a los
intereses minoritarios y a los propietarios de la entidad
controladora. La
versión derogada de la NICSP 1 no requería la presentación de
estas partidas.
Notas
IN22. La Norma requiere que una entidad revele los juicios
profesionales, diferentes
de los que implican estimaciones, que la dirección haya
realizado en el
proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad
que tengan el
efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los
estados
financieros (por ejemplo, los juicios profesionales de la
gerencia para
determinar cuándo son los activos propiedades de inversión). La
NICSP 1
derogada no contenía estas obligaciones de revelación de
información.
IN23. La Norma requiere una entidad revele los supuestos clave
acerca del futuro, y
otros datos clave para realizar estimaciones que comporten
incertidumbre en
la fecha de presentación, siempre que lleven asociado un riesgo
importante de
producir un ajuste material en el valor de los activos o pasivos
en el siguiente
periodo. La NICSP 1 derogada no contenía estas obligaciones de
revelación
de información.
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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Objetivo
1. El objetivo de la presente Norma es establecer la forma de
presentación
de los estados financieros con propósito general, para poder
asegurar su
comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios
anteriores
de la propia entidad, como con los de otras entidades. Para
alcanzar dicho
objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones
generales
para la presentación de los estados financieros y, a
continuación, ofrece
guías para determinar su estructura, a la vez que fija los
requisitos
mínimos sobre el contenido de los estados financieros cuya
preparación
se hace sobre la base contable de acumulación (o devengo). Tanto
el
reconocimiento, como la medición y la información a revelar
sobre
determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras
NICSP.
Alcance
2. La presente Norma deberá aplicarse a todos los estados
financieros
con propósito general, que se preparen y presenten sobre la
base
contable de acumulación (o devengo) conforme a las NICSP.
3. Los estados financieros con propósito general son aquellos
que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones
de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas de
información.
Usuarios de estados financieros con propósito general son
los
contribuyentes de impuestos y tasas, los miembros de órganos
legislativos, acreedores, proveedores, medios de comunicación
y
trabajadores. Los estados financieros con propósito general
incluyen los
que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento
de
carácter público, tal como el informe anual. Esta Norma no es
de
aplicación a la información intermedia que se presente de
forma
abreviada o condensada.
4. Esta Norma es de aplicación de la misma manera a todas las
entidades,
con independencia de que elaboren estados financieros
consolidados o
separados, como se definen en la NICSP 6, Estados
Financieros
Consolidados y Separados.
5. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades
del
sector público excepto para las Empresas Públicas.
6. El Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector
Público emitidas por el IPSASB explica que las Empresas Públicas
(EP)
aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF)
emitidas por el IASB. Las Empresas Públicas (EP) están definidas
en el
párrafo 7 siguiente.
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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Definiciones
7. Los términos siguientes se usan en esta Norma con los
significados
que a continuación se especifican:
Base de acumulación (o devengo) (Accrual basis) es una base
contable por la cual las transacciones y otros hechos son
reconocidos
cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en
efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros
hechos se
registran en los libros contables y se reconocen en los
estados
financieros de los ejercicios con los que guardan relación.
Los
elementos reconocidos según la base contable de acumulación
(o
devengo) son: activos, pasivos, activos netos/patrimonio,
ingresos y
gastos.
Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad
como
consecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad
espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial de
servicio.
Contribuciones de los propietarios (Contributions from owners)
son
los beneficios económicos o potencial de servicio futuros que
han sido
aportados a la entidad por parte de terceros ajenos a la
misma,
distintos de los que dan lugar a pasivos, que establecen una
participación financiera en los activos netos/patrimonio de la
entidad,
que:
(a) conlleva derechos sobre (i) la distribución de los
beneficios
económicos o potencial de servicio futuros de la entidad
durante su existencia, haciéndose tal distribución a
discreción
de los propietarios o sus representantes, y (ii) la distribución
de
cualquier excedente de activos sobre pasivos en caso de
liquidación de la entidad; y/o
(b) Puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o
devolución.
Distribuciones a los propietarios o aportantes (Distributions
to
owners) son los beneficios económicos futuros o el potencial
de
servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus
propietarios, sea como rendimiento de la inversión, o como
devolución de la misma.
Entidad económica (Economic entity) es un grupo de entidades
que
comprende a una controladora y una o más entidades
controladas.
Gastos (Expenses) son de los beneficios económicos o del
potencial de
servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que se informa
y que
toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o
incremento
de pasivos, produciendo una disminución en los activos
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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netos/patrimonio, excepto los relativos a lo distribuido a
los
propietarios.
Empresa Pública (Government Business Enterprise) es una
entidad
que reúne todas las características siguientes:
(a) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su
propio
nombre;
(b) se le ha asignado capacidad financiera y operativa para
llevar
a cabo una actividad;
(c) en el curso normal de su actividad vende bienes y presta
servicios a otras entidades, obteniendo un beneficio o
recuperando el costo total de los mismos;
(d) no depende de una financiación continua por parte del
gobierno para permanecer como un negocio en marcha
(distinta de compras de productos en condiciones de
independencia); y
(e) es controlada por una entidad del sector público.
Impracticable (Impracticable) La aplicación de un requerimiento
es
impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo después de
haber
hecho cualquier esfuerzo razonable para hacerlo.
Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la
entidad que
surgen de hechos pasados, y cuya liquidación se espera que
represente para la entidad un flujo de salida de recursos
que
incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio.
Material (Material) Las omisiones o inexactitudes de partidas
son
materiales o tendrán importancia relativa si pueden,
individualmente
o en su conjunto, influir en las valoraciones o en las
decisiones
económicas tomadas por los usuarios con base en los estados
financieros. La materialidad o importancia relativa depende de
la
magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada
en
función de las circunstancias particulares en que se hayan
producido.
La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinación
de
ambas, podría ser el factor determinante.
Activos netos/patrimonio (Net assets/equity) es la parte
residual de
los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Notas (Notes) contienen información adicional a la presentada en
los
estados de situación financiera, estado de rendimiento
financiero y
estado de cambios en los activos netos/patrimonio y el estado de
flujos
de efectivo. Éstas proporcionan descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas reveladas en dichos estados y
contienen
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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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información sobre las partidas que no cumplen las condiciones
para
ser reconocidas en estos estados.
Ingreso (Revenue) es la entrada bruta de beneficios económicos
o
potencial de servicio habida durante el periodo sobre el que
se
informa, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en
los
activos netos/patrimonio, que no esté relacionado con las
aportaciones de capital.
Los términos definidos en otras NICSP se usan en esta Norma con
el
mismo significado que en aquéllas, y están reproducidos en
el
Glosario de Términos Definidos publicado por separado.
7A. Los siguientes términos se describen en la NICSP 28,
Instrumentos
Financieros: Presentación y se utilizan en esta Norma con el
significado
especificado en dicha NICSP 28:
(a) instrumento
