10주차. 거래유형별 통제테스트와 실증절차(1)

- 들어가기 -

1 거래유형별 통제테스트(매출활동, 매입활동)

거래유형별 실증절차

기초잔액에 대한 실증절차

2

학습내용

3

1

2

매출과 대금회수활동 등 거래유형별로통제테스트를 수행할 수 있다.

기초잔액에 대한 실증절차를 수행할 수 있다.

학습목표

- 학습하기 -> 주제1. 거래유형별 통제테스트

10주차. 거래유형별 통제테스트와 실증절차(1)

통제테스트를 수행하는 상황1

감사인이 경영진주장수준의중요한 왜곡표시위험을 평가할 때통제가 효과적으로 운영되고 있다는 기대를 한 경우

1

실증절차만으로는 경영진주장 수준의 충분하고적합한 감사증거를 제공할 수 없는 경우

2

통제활동의 구성요소2

승인 승인절차는 존재하는가?

업무분장 승·보·기 기능은 분리되어 있는가?

정보처리 적절하게, 즉시 처리되고 있는가?

물리적 통제 자산, 기록의 접근에 대한 통제가 있는가?

성과의 통제 정기적으로 차이 등이 검토되고 있는가?

일련번호 기재

즉시 전달

재정보험 가입

직무순환 제도

매출과 대금회수활동3

1) 개요

영업부서 신용조사부서 창고부서 선적부서 대금청구부서 회계부서

판매지시서# 승인된판매지시서#

선적서류# 세금계산서#① 재고출고

② 재고수불부기록

매출채권/매출

대손충당금/매출채권

자금부서

대금회수

승인 보관 기록 보관

법무팀의승인필요물리적통제

물리적통제

(*)기록과자산보관업무에는물리적통제가적용

고객

구매주문서#

인수증

① 판매가능여부확인

① 객관,일관성 ① 물리적 보안장치

② 재정보증제도,직무순환제도

① 재고자산과승인된판매지시서 비교

② 인수증

① 문서비교검증

① 대손승인에대한 절차

② 매출채권잔액조회

① 독립된제3자에 의한은행계정조정표

매출과 대금회수활동3

2) 래핑(오버래핑)매출대금의 회수과정에서 시차를 이용하여 대금을 유용하는 부정행위

수금담당자(부정행위자)

거래처

A

B

C

회사입금

A

B

C

A

B

C

100

100

100

X100

100

관련 통제감사인의 실증절차

예방 적발

① 자동이체시스템을 이용② 업무분장(대금회수와 기록)

정기적인채권잔액 조회

① 매출채권조회② 입금표 및 장부대조

매입과 대금지급활동4

구매요청부서 구매부서 검수부서 창고부서 회계부서 지급결의부서

승인된구매요청서#

구매주문서# 승인된지급결의서#

① 재고출고

② 재고수불부기록

매입/매입채무

자금부서

대금지급

승인 승인 승인 보관

물리적통제

물리적통제

공급자

세금계산서

① 부서장의승인

① 객관,일관성

② 가장 좋은조건(가격, 품질)

① 수량이기재되지 않은구매주문서와수량비교

② 인수증 작성

① 물리적 보안장치

② 재정보증제도,직무순환제도

① 문서비교검증

① 문서비교검증

① 독립된제3자에 의한은행계정조정표

② 지급시 지급필도장 날인이중지급방지

보관 기록

검수보고서#

- 학습하기 -> 주제2. 거래유형별 실증절차

10주차. 거래유형별 통제테스트와 실증절차(1)

실증절차접근법1

(1) 재무상태표

자산

부채

자본

실제

자산

부채

자본

제시

자산의 실재성 권리에 중점

재무상태표와 포괄손익계산서에 대한 실증절차접근법

실증절차접근법1

자산

부채

자본

실제

자산

부채

자본

제시

부채의 완전성, 의무에 중점

(1) 재무상태표

재무상태표와 포괄손익계산서에 대한 실증절차접근법

실증절차접근법1

관련 자산과 부채에 대한 실증절차와 동시에 수행

포괄손익계산서 항목 재무상태표 항목

매출, 판매수수료 매출채권

매출원가 재고자산, 매입채무

감가상각비, 유형자산처분손익 유형자산

이자수익 장·단기금융상품, 채무증권

이자비용, 사채상환손익 차입금, 사채

배당금수익 지분증권(단기매매, 매도가능)

법인세비용 미지급법인세, 이연법인세자산·부채

(2) 포괄손익계산서

재무상태표와 포괄손익계산서에 대한 실증절차접근법

실증절차의 적용순서2

총괄표 작성실증적인

분석적 절차세부테스트

수행

계정과목 기초 증가 감소 기말 증감

현금 100 1,000 900 200100

(100%)

표시와공시

기초잔액 거래유형 계정잔액

실증적인분석적절차세부테스트

실증절차

거래유형의 세부테스트의 중요성을 보여주는 적용 예

- 학습하기 -> 주제3. 기초잔액

10주차. 거래유형별 통제테스트와 실증절차(1)

감사목적1

계정과목 기초 증가 감소 기말 증감

현금 100 1,000 900 200100

(100%)

기초잔액

재고자산의 평가방법

중요한 왜곡표시가 기초잔액에 포함되었는가?1

기초잔액에 반영된 적합한 회계정책이 당기재무제표에 일관되게 적용되었는가?

2

기초잔액에 대한 감사인의 목적 : 감사대상

초도감사시 감사절차2

기초잔액에 대한 감사절차의 성격과 범위에 영향을 미치는 사항

1 기업이 적용한 회계정책

2거, 계, 공의 성격과 당기재무제표에서중요한 왜곡표시위험

3 당기재무제표에 대한 기초잔액의 유의성

4전기재무제표가 감사받았는지 여부,감사받은 경우 의견이 변형되었는지 여부

예시

재고자산평가방법이소매재고법이거나,

다른 경쟁업체에 비해 기초재고의보유규모가 큰 편이거나

기초재고가 재무제표에서차지하는 비중이 중요하거나

전기재무제표가 감사받지 않은재무제표

보다 신뢰성이 높은감사증거 입수

초도감사시 감사절차2

수행해야 하는 감사절차

1 전기의 마감잔액이 정확하게 당기로 이월되었는지, 또는 적절히 재작성되었는지 여부를 결정함

2 기초잔액에 적합한 회계정책이 반영되었는지, 회계정책은 적절히 처리되었는지 여부

3

다음 절차 중 하나 이상을 수행(금액의 적정성 확인)

ⓐ 전기재무제표가 감사받은 경우 : 전임감사인의 감사조서 검토(적격성·독립성 검토)

ⓑ 당기에 수행된 감사절차가 기초잔액과 관련된 증거를 제공하는지 여부 평가

ⓒ 특정의 감사절차 수행

기초의 대여금이 1건 당기 중에 회수에 대한 감사절차를 수행한 경우

1) 당기재무제표에 중요하게 영향을 미치는 왜곡표시가 기초잔액에 포함되었는지 여부

초도감사시 감사절차2

1) 당기재무제표에 중요하게 영향을 미치는 왜곡표시가 기초잔액에 포함되었는지 여부

ⓒ 특정의 감사절차 수행

구분 감사절차

유동항목

매출채권 당기 중의 회수 내역 검토

매입채무 당기 중의 지급 내역 검토

재고자산① 당기 재고자산 실사에 입회하고, 그 결과를 기초 재고수량으로 조정함② 기초 재고자산항목의 평가에 대한 감사절차를 수행함③ 매출총이익과 기간귀속에 대하여 감사절차를 수행함

비유동항목• 기초잔액의 근거가 되는 회계기록과 기타의 정보를 조사

• 제3자에 대한 조회

수행해야 하는 감사절차

장기부채, 투자자산

초도감사시 감사절차2

2) 기초잔액에 반영된 적합한 회계정책이 당기재무제표에일관되게 적용되었는지 여부

충분하고 적합한 감사증거 입수

감사결론 : 상황별 감사의견3

감사목적 상황 예외사항 감사의견

기초잔액관련

① 기초잔액에 대한 충분하고 적합한 감사증거를 입수하지못한 경우

감사범위제한

한정 또는의견거절

② 기초잔액에 중요한 왜곡표시가 포함되어 있으나왜곡표시의 영향이 적합하게 회계처리되지 않았거나적절하게 표시 또는 공시되지 않은 경우

중요한왜곡표시

한정 또는부적정의견

③ 전임감사인이 표명한 전기재무제표에 대한 변형의견이당기에도 계속하여 중요한 관련성이 있고 중요한 경우

〃한정 또는부적정의견

회계정책의일관성 관련

④ 당기 회계정책이 기초잔액과 관련하여 기업회계기준에따라 일관되게 적용되지 않은 경우

〃한정 또는부적정의견

⑤ 회계정책의 변경이 기업회계기준에 따라 적합하게회계처리되지 않았거나 적절하게 표시 또는 공시되지않은 경우

〃한정 또는부적정의견

감사결론 : 의견의 분리(초도감사에 한정하여 적용)3

재무상태표 포괄손익계산서 자본변동표 현금흐름표

적정의견 감사범위제한: 한정 또는 의견거절

재고자산 선입선출법

- 평가하기 -

10주차. 거래유형별 통제테스트와 실증절차(1)

승인기능, 보관기능, 기록기능은 분리되어 있는것이 효과적인 통제절차이다.

해설

옳은 표현입니다.

감사인이 경영진주장 수준의 중요한 왜곡표시위험을평가할 때 통제가 효과적으로 운영되고 있다는기대를 한 경우에만 통제테스트를 수행한다.

해설

실증절차만으로는 경영진주장 수준의 충분하고 적합한감사증거를 제공할 수 없는 경우에도 통제테스트를수행해야 한다.

실증절차에서 자산은 과대계상 즉 실재성에,부채는 과소계상 즉 완전성에 중점을 둔절차가 수행된다.

해설

옳은 표현입니다.

- 정리하기 -

10주차. 거래유형별 통제테스트와 실증절차(1)

통제테스트의 수행상황

감사인이 경영진주장 수준의 중요한왜곡표시위험을 평가할 때 통제가 효과적으로운영되고 있다는 기대를 한 경우와실증절차만으로는 경영진주장 수준의 충분하고적합한 감사증거를 제공할 수 없는 경우감사인은 통제테스트를 수행하여야 함

기초잔액에 대한 감사인의 목적

중요한 왜곡표시가 기초잔액에 포함되었는지와기초잔액에 반영된 적합한 회계정책이 당기재무제표에 일관되게 적용되었는지 확인하는 것