Financijsko izvještavanje (Nebankovne financijske institucije NFI)

Sadržaj

A Tržište kapitala

1) subjekti, ciljevi i stanje tržišta kapitala

2) izvještajni zahtjevi

3) otvorena pitanja/primjedbe

B Društva za osiguranje i leasing društva

1) Regulatorni okvir

2) Posebni izvještaji društva za osiguranje za potrebe Agencije

3) Izvještaj o kvaliteti informatičkog sustava

4) Pitanja/područja od posebnog značaja

C Očekivanja regulatora

Subjekti tržišta kapitala

1) Investicijska društva2) Društva za upravljanje investicijskim fondovima3) Investicijski fondovi3) Mirovinska društva 4) Mirovinski fondovi6) Izdavatelji

Vrsta izvještaja, pravna osnova, namjena1)FI opće namjene→MRS/MSFI → javna objava2)Nadzorni izvještaji → potrebe regulatora → posebni propisi

Broj društava30.09.2011

Promjena broja subjekataI-IX 2011

Ukupna imovina30.09.2011

Promjena imovine

I-IX 2011

Investicijska društva

13 -5 503,4 mil kn +16,5%

Investicijski fondovi

128 -2 15,6 mlrd kn -2,5%

Društva za upravljanje

investicijskim fondovima

33 -1 484 mil kn +18,04

Mirovinski fondovi

25 -1 41,9 mlrd kn +8,52

Mirovinska društva

8 0 662 mil kn -5,62

Ciljevi regulatora

1) zaštita investitora

2) osiguranje učinkovitog funkcioniranja tržišta

3) smanjenje sustavnog rizika

4) reguliranje integracije i globalizacije financijskih tržišta

5) usporedive, jasne, povjerljive financijske informacije

Institucionalana odgovornost

1) obveza subjekta tržišta kapitala osigurati potpuna točna i pravovremena objavljivanja podataka računovodstvene standarde visoke kvalitete informacije korisne širokom kugu korisnika kod donošenja odluka

2) obveze revizora razvoj profesionalnih standarda, promocija neovisnog rada revizora jačanje povjerenja svih zainteresiranih strana u financijske izvještaje

3) obveza regulatora definiranje jasnih pravila u svezi izvještvanja neovisno verificiranje financijskih izvještaja i usklađenost s

računovodstvenim standardima kroz profesionalnu vanjsku reviziju kontrola primjene i sankcioniranje nepravilnosti

Otvorena pitanja

1) fer vrijednost2) aktivno tržište3) neuvršteni financijski instrumenti/neaktivno tržište4) vlasnički vijednosni papiri neaktivno tržište/5) tehnike procjene/objavljivanja parametara modela5) vrednovanje nekretnina6) obrasci financijskih izvještaja7) objavljivanja u bilješkama8) konosolidacija financijskih izvještaja9) godišnje izvješće10) podatak o godišnjoj naknadi revizoru

B Društva za osiguranje i leasing društva

Broj društva30.09.2011.

Ukupna imovina 30.09.2011.

Društva za osiguranje

26 32,0 mlrd kn (život 15,5 mlrd kn, neživot 16,5 mlrd kn)

Društva za reosiguranje

1 1,037 mlrd kn

Leasing društva 25 26, 2 mlrd kn

Regulatorni okvir – društva za osiguranje/leasing društva

• Zakon o računovodstvu članak 17.• Zakon o osiguranju glava IX. Revizija, Zakon o leasingu članak 58. – 60.• Obveza obavljanja revizije• Rokovi:

• Društvo za osiguranje/leasing društvo dužno je nadzornom tijelu dostaviti revidirane FI u roku 15 dana nakon datuma izdavanja izvješća revizora o obavljenoj reviziji, a najkasnije u roku od četiri mjeseca nakon isteka poslovne godine za koju se izvještaji sastavljaju

• Ograničenje obavljanja revizije:o Rotacija revizorskog društva nakom četiri godine (društvo za osiguranje/

leasing društvo)o Ako je revizorsko društvo u prethodnoj godini ostvarilo više od polovine

prihoda od tog društva za osiguranje, ne može obavljati reviziju FI društva za osiguranje za tekuću godinu

• Isto revizorsko društvo ne može istodobno, odnosno u istoj godini obavljati reviziju FI društva za osiguranje/leasing društva i pružati konzultantske usluge istom društvu

o Isto revizorsko društvo obavlja reviziju FI društva za osiguranje i reviziju za potrebe Agencije

Regulatorni okvir-– društva za osiguranje/leasing društva

• Obveze revizorskog društva (društva za osiguranje):

- bez odgađanja obavijestiti nadzorno tijelo o:

1. teže kršenje zakona, propisa ili odredbi na temelju kojih je izdano odobrenje za rad društva za osiguranje,

2. težu prijevaru ili pronevjeru,

3. materijalno značajnu promjenu financijskog rezultata iskazanog u nerevidiranim FI,

4. teže kršenje internih akata društva za osiguranje,

5. kao i ostalim činjenicama i okolnostima koje mogu ugroziti daljnje poslovanje društva za osiguranje.

• Revizor je dužan na zahtjev Agencije dati i dodatna obrazloženja u vezi s obavljenom revizijom

• Odbijanje revizorskog pregleda odnosno revizorskog izvješća:

• Ako Agencija utvrdi da je isto sastavljeno protivno odredbama Zakona o osiguranju te odredbama Pravilnika o detaljnom obliku i najmanjem opsegu revizorskog pregleda

• Ako Agencija utvrdi da revizija FI društva za osiguranje nije obavljena sukladno propisima te ako postoje značajna odstupanja izmenu revidiranih financijskih izvještaja i stanja koje je Agencija utvrdila neposrednim i/ili posrednim nadzorom

• Odnosno ako Agencija utvrdi da FI leasing društva ne prikazuju istinit i vjeran prikaz financijskog stanja u skladu s propisima RH

Regulatorni okvir– društva za osiguranje/leasing društva

• Sadržaj revizorskog pregleda društva za osiguranje – propisan Pravilnikom o detaljnom obliku i najmanjem opsegu te sadržaju revizorskog pregleda i revizorskog izvješća s obzrioma na specifičnosti poslova osiguranja i reosiguranja (dalje u tekstu: Pravilnik)

• Revizorski pregled obuhvaća reviziju FI i posebnih izvještaja za potrebe Agencije o čemu revizorsko društvo sastavlja:

- revizorsko izvješće i - revizorsko izvješće za potrebe Agencije

Posebni izvještaji društva za osiguranje za potrebe Agencije

Prema odredbama članka 4. Pravilnika: (1) Revizorsko izvješće za potrebe Agencije sastoji se od sljedećih izvještaja:1. Godišnji financijski izvještaji koji se dostavljaju Agenciji u skladu s odredbama

Zakona o osiguranju te njegovim podzakonskim aktima,2. Izvještaj o stanju i promjenama tehničkih pričuva osiguranja,3. Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće tehničke pričuve,4. Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće matematičke pričuve,5. Izvještaj o poštivanju pravila o ograničavanju rizika,6. Izvještaj o djelovanju unutarnje revizije,7. Izvještaj o načinu vođenja poslovnih knjiga,8. Izvještaj o kvaliteti informatičkog sustava,9. Izvještaj o ispravnosti i potpunosti obavijesti i izvješća koja se dostavljaju

Agenciji,10. Izvještaj o vrednovanju bilančnih i izvanbilančnih stavki te računovodstvenih

politika.(2) Revizorsko izvješće za potrebe Agencije mora sadržavati i jasno izraženo

mišljenje o reviziji izvještaja iz stavka 1. ovoga članka promatranim kao cjelina.(3) Revizorsko izvješće za potrebe Agencije potpisuju ovlašteni revizor u svoje

ime, kao i odgovorna osoba revizorskog društva u ime revizorskog društva

Posebni izvještaji društva za osiguranje za potrebe Agencije

• Člankom 4. stavkom 2. Pravilnika propisano je da Posebno izvješće mora sadržavati jasno izraženo mišljenje o reviziji izvještaja iz članka 4. stavka 1. pravilnika promatranim kao cjelina

• Člancima 5. – 14. Pravilnika detaljno je propisano što sve mora sadržavati svaki pojedinačni izvještaj iz članka 4. stavka 1. Pravilnika. Uvidom u dostavljena Posebna izvješće uočeno je da pojedinačni izvještaji ne slijede zahtjeve Pravilnika vezano uz propisani sadržaj svakog pojedinačnog izvještaja, odnosno da ne sadrže sve propisane elemente

Posebni izvještaji društva za osiguranje za potrebe Agencije

• Izvještaj o poštivanju pravila o ograničavanju rizika - revizor ne potpisuje upitnik, nije dano mišljenje kod svih društava, zahtjevi iz članka 9. Pravilnika djelomično ispunjeni;

• Izvještaj o djelovanju unutarnje revizije - revizor nije potpisao upitnik, preporuke i

nedostaci nisu dani kod svih društava;

• Izvještaj o ispravnosti i potpunosti obavijesti i izvješća koja se dostavljaju Agenciji - nije dano mišljenje revizora o ispravnosti i potpunosti obavijesti i izvješća koja se na temelju Zakona o osiguraju i njegovim podzakonskim aktima, dostavljaju Agenciji (kriterij ispravnosti i potpunosti je između ostaloga i usuglašenosti s revidiranim financijskim izvještajima);

• Većina izvještaja prema pravilniku trebaju sadržavati i preporuke revizora s navođenjem uočenih slabosti i rizika, te mišljenje o postupcima društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje s obzirom na preporuke revizora iz prethodnih godina: revizor naveo preporuke iz prethodne godine primjenjive i u tekućoj, nije dao mišljenje o postupcima društva u odnosu na preporuke iz prethodne godine, također nije specificirao postoje li neke preporuke isključivo za tekuću godinu; revizor naveo preporuke i osvrt na učinjeno, ali ne postoji izraženo mišljenje

Izvještaj o kvaliteti informatičkog sustava

• Izvještaj treba sadržavati ocjenu koja se odnosi na stanje i adekvatnost upravljanja informatičkim sustavom sukladno međunarodno priznatim standardima za reviziju informacijskih sustava, korištenjem metoda i postupaka za reviziju informacijskih sustava temeljenima na procjeni rizika

• Izvještaj mora sadržavati najmanje: usklađenost djelovanja informatičkog sustava s poslovnim ciljem i propisanim

internim procedurama poslovanja, učinkovitost djelovanja informatičkog sustava, politika i organizacija sigurnosti i zaštite informatičkog sustava i podataka, primjerenost vanjskih, sistemskih i ostalih kontrola, tehnološka opremljenost, uočene slabosti i rizici sustava, mišljenje revizora o adekvatnosti upravljanja informatičkim sustavom, preporuke koje se odnose na unaprjeđnenje sustava i otklanjanje uočenih slabosti, mišljenje o postupcima društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje s

obzirom na preporuke revizora iz prethodnih godina

• Neusklađenost ocjene kvalitete informatičkog sustave i ocjene istog utvrđene nadzorom

Pitanja/područja od posebnog značaja

Adekvatnost kapitala Procjena tehničkih pričuva Stanje/struktura imovine za pokriće tehničkih pričuva Vrednovanje financijskih instrumenata Procjene kreditnih gubitaka Vrednovanje nekretnina IT revizija Izvještaj o poštivanju pravila o ograničavanju rizika (davanje ocjene

o upravljanju rizicima i kontrolnim funkcijamaSmjernice za identificiranje, mjerenje i praćenje rizika kojima je u svojem poslovanju

izloženo društvo za osiguranje odnosno društvo za reosiguranje (NN 155/2009)

Očekivanja regulatora

skup poticaja o ograničenja1) razmatranja regulative prilikom provođenja revizije 2) primjena jasno definiranih međunarodno prihvaćeih standarda3) usklađenje s općeprihvaćenim računovodstvenim i revizijskim standardima 4) jačanje povjerenja u objavljene financijske izvještaje

5) promcanje neovisni rad revizora institucionalno i faktički

6) razvoj profesionalnih standarda7) razvoj i primjena sustava interne kontrole8) spriječavanja stjecanja privatnog interesa9) spriječavanja zastupanja (obrane) klijenta10) spriječavanje povezanih osoba, poznanstva, prisnost