Fiscale COVID-19 maatregelen...“Carry back” fiscale verliezen •Ratio legis van de maatregel •Zowel voor zelfstandigen als vennootschappen •Het verlies van boekjaar 2020 kan

Fiscale COVID-19 maatregelen

Jan Verhoeye

Inhoud

1. Carry back

2. Wederopbouwreserve voor vennootschappen

3. Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing

4. Aftrekbare giften gedaan in 2020

5. Vrijstelling van vergoedingen in het kader van steunmaatregelen die worden getroffen door de gewesten, gemeenschappen, provincies of gemeenten

6. Voorafbetalingen derde en vierde kwartaal

7. Taxshelter

12/11/2020 De Deyne, Verhoeye - Fiscale COVID-19 maatregelen 2

Inhoud

8. Terugbetaling accijnzen tankbier en bier in niet-geopende vaten

9. Uitgaven voor kinderoppas

10. Consumptiecheque

11. Receptiekosten

12. Investeringsaftrek

13. Belastingvermindering nieuwe aandelen

14. Btw voorschot december of vierde kwartaal

15. Btw op restaurant- en cateringdiensten


“Carry back” fiscale verliezen in personen- en

vennootschapsbelasting

“Carry back” fiscale verliezen

• Ratio legis van de maatregel• Zowel voor zelfstandigen als vennootschappen• Het verlies van boekjaar 2020 kan in mindering gebracht worden van de winst van boekjaar

2019.• Om snelle terugbetaling te krijgen van reeds gedane voorafbetalingen, kan het geraamd

verlies voor boekjaar 2020 meteen in mindering gebracht worden van de winst van boekjaar 2019 met de aangifte voor boekjaar 2019.

• Als achteraf het effectieve verlies van boekjaar 2020 kleiner uitvalt dan wat in mindering is gebracht van de winst van boekjaar 2019, moet op dat verschil een “verhoging” betaald worden.

• Bij vennootschappen moet los van de verhoging tevens bijkomend de tariefsprong betaald worden.• Tarief voor boekjaar 2020 is 25 pct. daar waar boekjaar 2019 nog een tarief kent van 29,58 pct.

• Hetzelfde geldt voor het verminderd tarief

• Apart systeem in personenbelasting versus vennootschapsbelasting


Winsten en baten (art. 9)

• Opgelet! Deze mogelijkheid is niet van toepassing op ondernemingen die op 18 maart 2020 konden worden aangemerkt als een onderneming in moeilijkheden.• Ondernemingen die reeds bij de aanvang van de crisis ingevolge de Covid-19 pandemie een

onderneming in moeilijkheden waren, komen niet in aanmerking voor de vrijstelling. De regeling is immers bedoeld om ondernemingen te helpen die in beginsel gezond zijn, maar door de Covid-19 pandemie tijdelijk liquiditeitsproblemen hebben.

• Onder onderneming in moeilijkheden wordt een onderneming verstaan:• waarvoor een aangifte of vordering tot faillietverklaring is ingesteld of waarvan op dat ogenblik het beheer van

het actief geheel of ten dele is ontnomen zoals bepaald in de artikelen XX.32 en XX.100 van het Wetboek van economisch recht;

• waarvoor een procedure van gerechtelijke reorganisatie is geopend zoals bepaald in titel V van boek XX van het Wetboek van economisch recht;

• die een ontbonden vennootschap is en zich in staat van vereffening bevindt;• waarvan ten gevolge van geleden verlies het netto actief is gedaald tot minder dan de helft van het vaste

gedeelte van het maatschappelijk kapitaal;• die steun heeft ontvangen die door de Europese Commissie geacht wordt verenigbaar te zijn met de

richtsnoeren voor reddings- en herstructureringssteun aan niet-financiële ondernemingen in moeilijkheden van 31 juli 2014 (PB C 249) of met artikel 107, derde lid, b, van het Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie en die in het geval van reddingssteun de lening nog niet heeft terugbetaald of de garantie nog niet heeft beëindigd of in het geval van herstructureringssteun zich nog steeds in de herstructureringsfase bevindt.



• Personenbelasting• De winst en baten van het belastbare tijdperk dat verbonden is met het

aanslagjaar 2020 kunnen geheel of gedeeltelijk worden vrijgesteld vanwege eventuele verliezen die worden geleden in de loop van het belastbare tijdperk verbonden met het aanslagjaar 2021.

• Het maximumbedrag van de in het in eerste lid bedoelde vrijstelling is gelijk aan • het bruto bedrag van de winst of baten van Belgische oorsprong die in het belastbare

tijdperk werden behaald of verkregen;

• de vergoedingen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst of baten en de in artikel 27, tweede lid, 5° en 6°, vermelde inkomsten uitgezonderd;

• verminderd met de beroepskosten die op die inkomsten betrekking hebben.



• De belastingplichtige vraagt de vrijstelling aan in een formulier waarvan de vorm en de inhoud evenals de termijn waarbinnen het moet worden ingediend door de Koning worden bepaald. De aanvraag omvat onder meer de verantwoording van het bedrag van de gevraagde vrijstelling. De aanvraag is definitief en onherroepelijk• Kan niet in de aangifte die nu al definitief onder meer via Tax on web beschikbaar is, dus

moet met een afzonderlijk formulier wellicht uiterlijk tot 30.11.2020.

• Wat met “forfaitairen”• Kan niet toegepast worden voor wie forfaitaire grondslagen gebruik.

• De belastingplichtige die de vrijstelling aanvraagt, verbindt er zich toe om voor het belastbare tijdperk verbonden aan het aanslagjaar 2021, geen gebruik te maken van de forfaitaire grondslagen van aanslag en deze verbintenis wordt opgenomen in het formulier.



• Wanneer het bedrag van de winst voor het belastbare tijdperk verbonden met het aanslagjaar 2021 inclusief het toegepaste “carry back” bedrag na aftrek van de beroepskosten positief is, wordt de totale belasting voor dat belastbare tijdperk vermeerderd

• Er is een strafrente ingebouwd tussen 2 tot 18 pct.• De vermeerdering wordt berekend op het bedrag van die winst na aftrek van de beroepskosten,

verminderd met 10 pct. van het positieve verschil tussen het toegepaste “carry back” bedrag en het bedrag van de winst na de aftrek van de beroepskosten. Het aldus bepaalde bedrag kan niet meer bedragen dan het toegepaste “carry back” bedrag

• Het in het eerste lid bedoelde tarief is gelijk aan 9 pct. vermenigvuldigd met een breuk waarvan :• de teller gelijk is aan winst voor het belastbare tijdperk verbonden met het aanslagjaar 2021 inclusief het

toegepaste “carry back” bedrag na aftrek van de beroepskosten• en de noemer gelijk is aan het toegepaste “carry back” bedrag verminderd met de winst voor het belastbare

tijdperk verbonden met het aanslagjaar 2021 inclusief het toegepaste “carry back” bedrag na aftrek van de beroepskosten

• de breuk kan niet meer bedragen dan 2 en is gelijk aan 2 wanneer het toegepaste “carry back” bedrag gelijk is aan of kleiner is dan de winst voor het belastbare tijdperk verbonden met het aanslagjaar 2021, inclusief het toegepaste “carry back” bedrag na aftrek van de beroepskosten

• het aldus vastgestelde tarief wordt afgerond op de hogere of lagere tweede decimaal naargelang het cijfer van de derde decimaal al dan niet 5 bereikt



BASISVOORBEELD PERSONENBELASTING Bedrag

Inkomstenjaar 2019

Brutowinst 60 000.00

Aftrekbare beroepskosten -35 000.00

25 000.00

Vrijstelling art. 67sexies "carry back " -5 000.00

Winst 20 000.00


“Carry back” fiscale verliezenPersonenbelasting Vb. 1 Vb. 2 Vb. 3 Vb. 4 Vb. 5 Vb. 6

Inkomstenjaar 2020

Brutowinst 26 000.00 29 500.00 28 000.00 31 000.00 35 000.00 39 000.00

Terugname vrijstelling 5 000.00 5 000.00 5 000.00 5 000.00 5 000.00 5 000.00

Aftrekbare beroepskosten -32 000.00 -32 000.00 -32 000.00 -32 000.00 -32 000.00 -32 000.00

Resultaat -1 000.00 2 500.00 1 000.00 4 000.00 8 000.00 12 000.00

Resultaat zonder vrijstelling -6 000.00 -2 500.00 -4 000.00 -1 000.00 3 000.00 7 000.00

Vermeerdering

Grondslag 0.00 2 500.00 1 000.00 4 000.00 5 000.00 5 000.00

Tolerantie van 10 procent 0.00 -250.00 -400.00 -100.00 0.00 0.00

Basis vermeerdering 0.00 2 250.00 600.00 3 900.00 5 000.00 5 000.00

Tarief

Basistarief 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00

Verhouding

. Grondslag 0.00 2 250.00 600.00 3 900.00 5 000.00 5 000.00

. Basis 0.00 1.00 0.25 2.00 2.00 2.00

Vermeerdering percentage 0.00 9.00 2.25 18.00 18.00 18.00

Vermeerdering bedrag 0.00 202.50 13.50 702.00 900.00 900.00



• Vennootschapsbelasting• De algemene regel

• Voor het aanslagjaar 2019, 2020 of 2021 dat verband houdt met een boekjaar dat afgesloten werd tussen 13 maart 2019 tot 31 december 2020 kan een vennootschap aanspraak maken op de tijdelijke vrijstelling van het geheel of een deel van het resultaat van het belastbare tijdperk vanwege eventuele verliezen die worden geleden in de loop van het volgende belastbare tijdperk dat verbonden is met, naar gelang het geval het aanslagjaar 2020, 2021 of 2022

• De bedoelde vrijstelling wordt verleend door de vorming van een tijdelijke vrijgestelde reserve die in mindering wordt gebracht op het totale bedrag van de belastbare gereserveerde winst van het belastbare tijdperk dat wordt afgesloten in de periode van 13 maart 2019 tot 31 december 2020

• De tijdelijke vrijgestelde reserve mag voor slechts één belastbaar tijdperk dat wordt afgesloten in de periode van 13 maart 2019 tot 31 december 2020 worden gevormd



• Drie gevallen• Bij een boekjaar gelijk aan het kalenderjaar

• Geraamd verlies boekjaar 2020 (AJ 21) in mindering brengen van boekjaar 2019 (AJ 20)• Geraamd verlies boekjaar 2021 (AJ 22) in mindering brengen van boekjaar 2020 (AJ 21)

• Bij een boekjaar eindigend op 13.03 tot en met 30.12• Geraamd verlies boekjaar 2019-20 (AJ 20) in mindering brengen van boekjaar 2018-19 (AJ 19)

➔ (Geraamd) verlies boekjaar eindigend op 30.06.2020 in mindering van boekjaar eindigend op 30.06.2019

• Geraamd verlies boekjaar 2020-21 (AJ 21) in mindering brengen van boekjaar 2019-20 (AJ 20)➔ Geraamd verlies boekjaar eindigend op 30.06.2021 in mindering van boekjaar eindigend

op 30.06.2020• Bij een boekjaar eindigend op 01.01 tot en met 12.03

• Geraamd verlies boekjaar 2020-21 (AJ 21) in mindering brengen van boekjaar 2019-20 (AJ 20)➔ Geraamd verlies boekjaar eindigend op 31.01.2021 in mindering van boekjaar eindigend

op 31.01.2020

• Uitzondering boekjaren die afwijken van standaardduur van 12 maanden



• Basis• Reservebeweging

• Verworpen uitgaven

• Uitgekeerde dividenden

• Resultaat van het belastbare tijdperk (Fiscaal resultaat)

• - Definitief belaste inkomsten (art. 202 tot 205 WIB 92)

• - Aftrek voor innovatie-inkomsten (art. 205/1 WIB 92)

• - Aftrek voor octrooi-inkomsten (art. 543 WIB 92)

• Basis voor tijdelijk vrijgestelde reserve

• Met een maximum van 20 mln. EUR



• De bedoelde vrijstelling is niet van toepassing op de vennootschappen die tijdens de periode van 12 maart 2020 tot en met de dag van de indiening van de aangifte verbonden met het aanslagjaar 2021• een inkoop van eigen aandelen of

• een toekenning of uitkering van dividenden als bedoeld in artikel 18, met inbegrip van de uitkering van liquidatiereserves als bedoeld in de artikelen 184quater en 541,

• of een kapitaalvermindering met inbegrip van de kapitaalvermindering als bedoeld in artikel 537,

• of elke andere vermindering of verdeling van het eigen vermogen hebben verricht.



• Deze regeling is ook niet van toepassing voor de vennootschappen die tijdens het belastbare tijdperk dat verbonden is met het aanslagjaar waarin aanspraak wordt gemaakt op de bedoelde vrijstelling, in het toepassingsgebied van één van de volgende bepalingen zijn opgenomen:• beleggingsvennootschappen bedoeld in de artikelen 15 en 271/10 van de wet van 3

augustus 2012 betreffende de instellingen voor collectieve belegging die voldoen aan de voorwaarden van richtlijn 2009/65/EG en de instellingen voor belegging in schuldvorderingen, de beleggingsvennootschappen bedoeld in de artikelen 190, 195, 285, 288 en 298 van de wet van 19 april 2014 betreffende de alternatieve instellingen voor collectieve belegging en hun beheerders, de gereglementeerde vastgoedvennootschappen, alsmede de organismen voor de financiering van pensioenen bedoeld in artikel 8 van de wet van 27 oktober 2006 betreffende het toezicht op de instellingen voor bedrijfspensioenvoorziening;



• de coöperatieve participatievennootschappen, in toepassing van de wet van 22 mei 2001 betreffende de werknemersparticipatie in het kapitaal van de vennootschappen en tot instelling van een winstpremie voor de werknemers;

• de zeescheepvaartvennootschappen die aan inkomstenbelasting worden onderworpen met inachtneming van de artikelen 115 tot 120 of van artikel 124 van de programmawet van 2 augustus 2002.

• Ten slotte, is deze regeling niet van toepassing voor de vennootschappen die, in de periode van 12 maart 2020 tot en met de dag van het indienen van de aangifte die verbonden is met het aanslagjaar 2021, ofwel:• een rechtstreekse deelneming aanhouden in een vennootschap die gevestigd is in een Staat die is

opgenomen op één van de lijsten waarnaar wordt verwezen in artikel 307, § 1/2, of een Staat die is opgenomen in de lijst in artikel 179, KB/WIB 92; of,

• betalingen hebben gedaan aan vennootschappen die gevestigd zijn in één van de in het eerste bolletje bedoelde Staten, voor zover deze betalingen in de loop van het belastbare tijdperk een totaalbedrag vormen van ten minste 100 000 euro, en niet werd aangetoond dat deze betalingen werden verricht in het kader van werkelijke en oprechte verrichtingen die het gevolg zijn van rechtmatige financiële of economische behoeften.



• Het totale vrijgestelde bedrag wordt toegevoegd aan het bedrag van de belaste gereserveerde winst aan het einde van het belastbare tijdperk dat volgt op het belastbare tijdperk

• In geval van vrijstelling op grond van dit artikel moet de belastingplichtige • bij de aangifte in de inkomstenbelasting naar gelang het geval voor de aanslagjaren 2019

en 2020 of voor de aanslagjaren 2020 en 2021, dan wel voor de aanslagjaren 2021 en 2022, een opgave toevoegen, waarvan het model door de Koning wordt vastgelegd of

• indien de aangifte met betrekking tot één of meerdere van deze aanslagjaren reeds zijn ingediend op het ogenblik van de inwerkingtreding van dit artikel, deze opgave samen met de aangifte uiterlijk op 30 november 2020 toezenden volgens de modaliteiten die door de Koning eventueel kunnen worden vastgesteld



• Voor de opname van de belastingbesparing in de jaarrekening als gevolg van deze maatregel • wordt verwezen naar het antwoord van de Commissie voor Boekhoudkundige normen

van 14 mei 2020

• Haar analyse houdt in dat met deze voorwaardelijke vrijstelling nog geen rekening kan gehouden worden bij de belastingberekening over het boekjaar voorafgaand aan het geviseerde boekjaar

• Het boeken van de belastingbesparing in de resultatenrekening is pas mogelijk in het boekjaar waarin het verlies effectief wordt gerealiseerd.

➔ De vrijgestelde reserve wordt niét geboekt (als belastingvrije reserve).

➔ Bij het boekjaar waarin in de aangifte vennootschapsbelasting de vrijstelling wordt gevraagd, wordt geen rekening gehouden met de tijdelijk vrijgestelde reserve voor de berekening van de belasting



• In het belastbaar tijdperk volgend op dat waarin de vrijgestelde reserve werd gevraagd, dienen twee zaken te gebeuren :• Op het effectief gerealiseerde verlies dient toch de tariefsprong betaald te worden.

• Indien “flat” tarief van toepassing is, moet op 100 verlies het verschil van 4,58 betaald worden

• Indien de geraamde vrijstelling hoger is dan het effectief gerealiseerd verlies, dient een boete betaald te worden• Er is een strafrente ingebouwd tussen 2 tot 40 pct.




"FLAT TARIEF" VB 1 VB 2 VB 3 VB 4 VB 5 VB 6 VB 7

BASISGEGEVENS

Belastbaar 2019 2 000 000.00 2 000 000.00 2 000 000.00 2 000 000.00 2 000 000.00 2 000 000.00 2 000 000.00

Vrijgestelde reserve 2 000 000.00 1 800 000.00 1 600 000.00 1 400 000.00 1 200 000.00 1 000 000.00 900 000.00

Resultaat 2020 -1 000 000.00 -1 000 000.00 -1 000 000.00 -1 000 000.00 -1 000 000.00 -1 000 000.00 -1 000 000.00

Verminderd tarief FALSE FALSE FALSE FALSE FALSE FALSE FALSE

BEREKENING TARIEFSPRONG

Breuk

. Teller 591 600.00 532 440.00 473 280.00 414 120.00 354 960.00 295 800.00 266 220.00

. Noemer 500 000.00 450 000.00 400 000.00 350 000.00 300 000.00 250 000.00 225 000.00

. Quotiënt 118.32% 118.32% 118.32% 118.32% 118.32% 118.32% 118.32%

Verhoging belastbare basis 366 400.00 329 760.00 293 120.00 256 480.00 219 840.00 183 200.00 164 880.00

Totale belastbare basis 1 366 400.00 1 129 760.00 893 120.00 656 480.00 419 840.00 183 200.00 64 880.00

Belasting 341 600.00 282 440.00 223 280.00 164 120.00 104 960.00 45 800.00 16 220.00

BEREKENING VERHOGING

Basis 316 600.00 257 440.00 198 280.00 139 120.00 79 960.00 20 800.00 0.00

Tarief 27.33% 22.60% 17.86% 13.13% 8.40% 3.66% 0.00%

Extra belasting 86 526.78 58 181.44 35 412.81 18 266.46 6 716.64 761.28 0.00

TOTALE BELASTING 428 126.78 399 781.44 377 012.81 359 866.46 348 316.64 342 361.28 341 600.00



VERMINDERD TARIEF VB 1 VB 2 VB 3 VB 4 VB 5 VB 6 VB 7 VB 8

BASISGEGEVENS

Belastbaar 2019 200 000.00 200 000.00 200 000.00 200 000.00 200 000.00 200 000.00 200 000.00 200 000.00

Vrijgestelde reserve 200 000.00 180 000.00 160 000.00 140 000.00 120 000.00 100 000.00 80 000.00 67 613.25

Resultaat 2020 -100 000.00 -100 000.00 -100 000.00 -100 000.00 -100 000.00 -100 000.00 -100 000.00 -100 000.00

Verminderd tarief TRUE TRUE TRUE TRUE TRUE TRUE TRUE TRUE

BEREKENING TARIEFSPRONG

Breuk

. Teller 49 980.00 45 900.00 41 820.00 37 740.00 33 660.00 29 580.00 23 664.00 20 000.00

. Noemer 45 000.00 40 000.00 35 000.00 30 000.00 25 000.00 20 000.00 16 000.00 13 522.65

. Quotiënt 111.07% 114.75% 119.49% 125.80% 134.64% 147.90% 147.90% 147.90%

Verhoging belastbare basis 22 133.33 26 550.00 31 177.14 36 120.00 41 568.00 47 900.00 38 320.00 32 386.75

Totale belastbare basis 122 133.33 106 550.00 91 177.14 76 120.00 61 568.00 47 900.00 18 320.00 0.00

Belasting 25 533.33 21 637.50 18 235.43 15 224.00 12 313.60 9 580.00 3 664.00 0.00

BEREKENING VERHOGING

Basis 28 033.33 24 137.50 20 294.29 16 530.00 12 892.00 9 475.00 2 080.00 0.00

Tarief 24.43% 21.31% 18.24% 15.22% 12.31% 9.58% 3.66% 0.00%

Extra belasting 6 848.54 5 143.70 3 701.68 2 515.87 1 587.01 907.71 76.13 0.00

TOTALE BELASTING 32 381.88 30 861.20 30 097.11 29 979.87 30 220.61 30 887.71 30 056.13 29 980.00

Wederopbouwreserve voor vennootschappen


• De wederopbouwreserve, die bij het verstrijken van het belastbaar tijdperk dat verbonden is aan een van de aanslagjaren 2022, 2023 of 2024, is aangelegd door de vennootschap, wordt niet als winst aangemerkt binnen de grenzen en onder de hierna gestelde voorwaarden.

• Onverminderd het maximale bedrag van de vrijstelling wordt per belastbaar tijdperk de wederopbouwreserve aangelegd ten belope van een bedrag beperkt tot de belastbare gereserveerde winst van het belastbaar tijdperk vastgesteld vóór de samenstelling van de vrijgestelde reserve.



• Deze regeling is niet van toepassing voor volgende vennootschappen :• Beleggingsvennootschappen• coöperatieve participatievennootschappen• Zeescheepvaartvennootschappen• vennootschappen, die in de periode van 12 maart 2020 tot aan de dag van de indiening van

de aangifte die verbonden is aan aanslagjaar waarin de wederopbouwreserve wordt aangelegd• een inkoop van eigen aandelen

• een toekenning of uitkering van dividenden als bedoeld in artikel 18 W.I.B. 1992, met inbegrip van de uitkering van liquidatiereserves als bedoeld in de artikelen 184quater en 541 W.I.B. 1992, of een kapitaalvermindering met inbegrip van de kapitaalvermindering als bedoeld in artikel 537 (vastgeklikte reserve), of elke andere vermindering of verdeling van het eigen vermogen hebben verricht

• vennootschappen die op 18 maart 2020 konden worden aangemerkt als een onderneming in moeilijkheden• waarvan ten gevolge van geleden verlies het netto actief is gedaald tot minder dan de helft van het vaste

gedeelte van het maatschappelijk kapitaal



• Welk bedrag: wellicht “Winst (Verlies) van het boekjaar” code 9901• Algemene regel

• De vrijstelling wordt verleend ten belope van een maximumbedrag, inclusief de reeds belaste bedragen van de wederopbouwreserve, gelijk aan het bedrag van de bedrijfsverliezen van het boekjaar, vastgesteld overeenkomstig de wetgeving betreffende de boekhouding en de jaarrekening op de afsluitdatum van het boekjaar in 2020, met een maximum van 20 miljoen EUR

• Indien boekjaar = kalenderjaar moet als basis boekjaar 2020 genomen worden• Optiestelsel bij afsluitdatum boekjaar tussen 1 januari 2020 en 30 juni 2020

• Vennootschappen die hun boekjaar afsluiten tijdens de periode van 1 januari 2020 tot 30 juni 2020 mogen ervoor kiezen dat het maximale bedrag van de vrijstelling beperkt wordt tot het bedrag van de bedrijfsverliezen, bepaald in overeenstemming met de wetgeving inzake boekhouding en jaarrekening voor het boekjaar dat afsluit in 2021, met een maximum van 20 miljoen euro

• Deze keuze wordt gemaakt wanneer de reserve voor het eerst wordt aangelegd en is onherroepelijk

• Indien boekjaar eindigt op 30.06, kan men kiezen ofwel voor boekjaar dat eindigt op 30.06.2020 of het boekjaar dat eindigt op 30.06.2021





• De wederopbouwreserve wordt alleen vrijgesteld in zoverre• zij op één of meer afzonderlijke rekeningen van het passief geboekt is en blijft

en niet tot grondslag dient voor de berekening van de jaarlijkse dotatie aan de wettelijke reserve of van enige beloning of toekenning;• Kan dus niet uitgekeerd worden

• de vennootschap te rekenen vanaf 12 maart 2020 tot de laatste dag van het belastbaar tijdperk waarin de wederopbouwreserve wordt genoten :• geen rechtstreekse deelneming had in een vennootschap gevestigd in een

belastingparadijs (die is opgenomen in één van de lijsten bedoeld in artikel 307, § 1/2, of in een Staat die is opgenomen in de lijst bedoeld in artikel 179, KB/WIB 92), en

• geen betalingen heeft gedaan aan dergelijke vennootschappen voor een totaalbedrag van ten minste 100 000 euro voor het belastbare tijdperk, tenzij is aangetoond dat deze betalingen zijn verricht in het kader van werkelijke en oprechte verrichtingen als gevolg van rechtmatige financiële of economische behoeften.



• De wederopbouwreserve wordt geheel of gedeeltelijk aangemerkt als winst van het belastbare tijdperk indien de vennootschap in dat belastbare tijdperk• een inkoop van eigen aandelen verricht, ten belope van de waarde van de

inkoop;• dividenden toekent of uitkeert als bedoeld in art. 18 W.I.B. 1992 met inbegrip

van de uitkering van liquidatiereserves (als bedoeld in de artikelen 184quater en 541 W.I.B. 1992), ten belope van het bedrag van het dividend;

• een kapitaalvermindering, met inbegrip van de kapitaalvermindering als bedoeld in artikel 537 W.I.B. 1992 (vastgeklikte reserves), of elke andere vermindering of verdeling van het eigen vermogen verricht, ten belope van het bedrag van de kapitaalvermindering of verdeling;



• in haar resultatenrekening onder de post “620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen” een bedrag opneemt onder een drempel van 85 pct. van het bedrag dat voor deze zelfde post is vastgesteld op de afsluitdatum van het boekjaar dat is geëindigd in 2019 als voor het eerst tijdens het belastbare tijdperk aan deze voorwaarde wordt voldaan, of onder deze zelfde post een bedrag opneemt onder de drempel die voorheen de laagste was als aan dezelfde voorwaarde is voldaan in een vorig belastbaar tijdperk, ten belope van het verschil tussen:• enerzijds het bedrag van de eerder genoemde drempel van 85 pct. respectievelijk het

bedrag van de voorheen laagste drempel en;

• anderzijds het bovengenoemde bedrag van de post “620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen” voor het belastbare tijdperk dat respectievelijk onder de bovengenoemde drempel van 85 pct. ligt, of dat onder de voorheen laagste drempel ligt



• Voorbeeld• Gegevens

• Boekjaar gelijk aan kalenderjaar 2019 bevat in de rekeningengroep 620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen een bedrag van 100.000

• Code 9901 Verlies van het boekjaar 2020 van 200.000

• In boekjaar 2021 wordt meteen een belastingvrije wederopbouwreserve aangelegd voor het maximum van 200.000

• Boekjaar 2022 met 620 van 80.000: is 5.000 lager dan 85 pct. van 100.000, dus 5.000 wordt belast.

• Boekjaar 2023 met 620 van 70.000: is 15.000 lager dan 85 pct. van 100.000 maar 5.000 werd reeds belast dus volgt belasting van 10.000.

• Het belastbare bedrag, gecumuleerd voor de verschillende belastbare tijdperken, gaat slechts maximaal tot het bedrag van de vrijgestelde wederopbouwreserve



• Tezamen met de 85 procent regel voor de bezoldigingen dooft de wederopbouwreserve uit naarmate een inkoop eigen aandelen wordt gedaan, dividenden worden uitgekeerd en kapitaalverminderingen plaatsvinden


Bedrag Mutatie2019 100 000.00

2020 Boekhoudkundig verlies -200 000.00

2021 Wederopbouwreserve 200 000.00

2022 80 000.00 195 000.00 -5 000.00

2023 70 000.00 185 000.00 -10 000.00

2024 Kapitaalvermindering 50 000.00 135 000.00 -50 000.00

2025 100 000.00 135 000.00

2026 Dividend 110 000.00 25 000.00 -110 000.00

WederopbouwreserveBoekjaar 620 BezoldigingenVerrichting Uitkering

Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing

Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing• Van toepassing voor ondernemingen die schuldenaar zijn van

bedrijfsvoorheffing die gedurende een ononderbroken periode van minstens 30 kalenderdagen tussen 12 maart 2020 en 31 mei 2020, beide data inbegrepen, gebruik hebben gemaakt van het stelsel van tijdelijke werkloosheid

• Deze werkgevers zijn er niet toe gehouden een gedeelte van de bedrijfsvoorheffing die zij verschuldigd zijn uit hoofde van een betaling of toekenning van belastbare bezoldigingen aan hun werknemers, door te storten aan de Schatkist op voorwaarde dat ze op die bezoldigingen 100 pct. van die bedrijfsvoorheffing inhouden

• Van toepassing op de belastbare bezoldigingen van de werknemers met uitsluiting van het dubbel vakantiegeld, de eindejaarspremie en de achterstallige bezoldigingen


Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing• Voor elk van de maanden juni 2020, juli 2020 en augustus 2020 bedraagt de niet

door te storten bedrijfsvoorheffing 50 pct. van het verschil tussen • enerzijds de totaal verschuldigde bedrijfsvoorheffing van die maand op de bedoelde

bezoldigingen en• anderzijds het totaal van de op de bedoelde bezoldigingen verschuldigde bedrijfsvoorheffing

van de referentieperiode, de maand mei 2020 • zonder dat deze vrijstelling over de beoogde drie maanden meer mag bedragen dan

20 miljoen euro.• Voorbeeld

• Bedrijfsvoorheffing mei 2020: 1.000• Bedrijfsvoorheffing juni 2020: 1.500• Niet door te storten bedrijfsvoorheffing maand juni 2020: (1.500 – 1.000) x 0.50 = 250

• De vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing wordt berekend op de massa verschuldigde bedrijfsvoorheffing die overblijft na de toepassing van alle andere maatregelen inzake niet doorstorting bedrijfsvoorheffing (bv. vrijstelling voor onderzoekers conform art. 2751 tot 27511 W.I.B. 1992).


Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing• Het gedeelte van bedrag dat niet in mindering kan worden gebracht

van de bedrijfsvoorheffing die voor de betrokken periode verschuldigd is, kan achtereenvolgens in mindering worden gebracht van de bedrijfsvoorheffing voor elk van de volgende periodes waarvoor bedrijfsvoorheffing verschuldigd is en die tot hetzelfde kalenderjaar behoren :• Wanneer de bedrijfsvoorheffing die een werkgever nog verschuldigd is na

toepassing van alle andere maatregelen inzake niet-doorstorten van bedrijfsvoorheffing, onvoldoende is om het bedrag in mindering te brengen, kan het saldo worden overgedragen naar elk van de volgende periodes waarvoor bedrijfsvoorheffing verschuldigd is en daar in mindering worden gebracht.


Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing• Niet van toepassing

• vennootschappen die tijdens de periode van 12 maart 2020 tot 31 december 2020 een inkoop van eigen aandelen of een toekenning of uitkering van dividenden (art. 18 W.I.B. 1992), met inbegrip van de uitkering van liquidatiereserves (art. 184quater en 541 W.I.B. 1992), of een kapitaalvermindering met inbegrip van de kapitaalvermindering van vastgeklikte reserves (art. 537 W.I.B. 1992) of elke andere vermindering of verdeling van het eigen vermogen hebben verricht

• de vennootschap houdt geen rechtstreekse deelneming aan in een vennootschap die gevestigd is in een belastingparadijs (Staat die is opgenomen op één van de lijsten waarnaar wordt verwezen in artikel 307, § 1/2, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 of een Staat die is opgenomen in de lijst in artikel 179, KB/WIB 92)

• de vennootschap doet geen betalingen aan vennootschappen die gevestigd zijn in een belastingparadijs (één van de in het eerste streepje bedoelde Staten) waarvan niet kan worden aangetoond dat ze werden verricht in het kader van werkelijke en oprechte verrichtingen die het gevolg zijn van rechtmatige financiële of economische behoeften en die samengenomen meer bedragen dan 100.000 euro per belastbaar tijdperk


Aftrekbare giften gedaan in 2020

Aftrekbare giften gedaan in 2020

• Drie systemen :• Verhoging aftrekbaarheid van alle giften;• gift in natura medische hulpmiddelen, materialen of

producten :• gift in natura van medische hulpmiddelen voor zelfstandigen en

vennootschappen• gift in natura van medische materialen of producten door

natuurlijke personen• gift in natura computers;

• Voor zelfstandigen en vennootschappen: als beroepskost aftrekbaar• Binnen personen- en vennootschapsbelasting als aftrekbare gift• Beide systemen niet cumuleerbaar.


Aftrekbare giften gedaan in 2020: algemene verhoging aftrekbaarheid natuurlijke personen

• Personenbelasting• De belastingvermindering voor de in het eerste lid vermelde giften wordt verleend

op voorwaarde dat zij ten minste 40 EUR bedragen en blijken uit een kwijtschrift van de begiftigde.

• De belastingvermindering is gelijk aan 60 pct. in plaats van 45 pct. van de werkelijk gedane giften.

• Het totale bedrag van de giften waarvoor de vermindering wordt verleend mag per belastbaar tijdperk :• niet meer bedragen dan 20 pct. in plaats van 10 pct. van het totale netto-inkomen, met

uitsluiting van de inkomsten die overeenkomstig artikel 171 afzonderlijk worden belast,• noch meer bedragen dan 397.850 EUR.

• Géén aanpassing binnen de vennootschapsbelasting• Niet meer dan 5 pct. van het resultaat van het belastbare tijdperk met een maximum

van 500.000 EUR


Aftrekbare giften medische hulpmiddelen zelfstandigen en vennootschappen• In afwijking van artikel 49, eerste lid, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen

1992, worden de kosten verbonden aan giften in natura die tussen 1 maart 2020 en 31 juli 2020) worden gedaan door belastingplichtigen die winst of baten verkrijgen, als aftrekbare beroepskosten beschouwd• instellingen voor gezondheidszorg (inclusief associaties van ziekenhuizen, ziekenhuisgroeperingen

en locoregionale klinische ziekenhuisnetwerken);• van btw vrijgestelde instellingen die de bejaardenzorg;• van btw vrijgestelde kinderbewaarplaatsen en de zuigelingentehuizen;• van btw vrijgestelde instellingen die de gehandicaptenzorg;• instellingen die school- en universitair onderwijs verschaffen;• openbare overheden;• humanitaire hulporganisaties die bijstand verlenen aan personen die besmet zijn door het COVID-

19-virus of het risico daarop lopen en, meer algemeen, ter voorziening van de noodhulpdiensten;• instellingen erkend door de Algemene Administratie van de Douane en Accijnzen op grond

waarvan zij met vrijstelling van btw en invoerrechten bepaalde hulpgoederen kunnen invoeren.


Aftrekbare giften medische hulpmiddelen zelfstandigen en vennootschappen• De echtheid en het bedrag van de in paragraaf 1 bedoelde kosten door

middel van bewijsstukken.

• Geldt voor medische hulpmiddelen en hun hulpstukken en de beschermingsmiddelen voor de zorgverstrekkers en de patiënten noodzakelijk voor de preventie van virale besmettingen en infectieziekten alsook voor de diagnose en de behandeling van patiënten die aan dergelijke ziekten lijden of die symptomen daarvan vertonen.

• De gift wordt geacht geen door de schenker verleend abnormaal of goedgunstig voordeel te zijn zoals bedoeld in artikel 26 W.I.B. 1992.

• Geldt zowel voor zelfstandigen in de personenbelasting als binnen de vennootschapsbelasting.


Aftrekbare giften medische materialen of producten voor natuurlijke personen• In afwijking van artikel 14533, § 1, eerste lid, 1° W.I.B. 1992 kunnen de

giften tussen 1 maart 2020 en 30 juni 2020 in natura worden gedaan ten gunste van• de erkende universitaire ziekenhuizen en hun stichtingen;• de openbare centra voor maatschappelijk welzijn;• het Rode Kruis van België;• de instellingen die de mindervaliden, de bejaarden en de beschermde

minderjarigen.

• Giften van medische materialen of producten die nuttig zijn in de strijd tegen COVID-19-pandemie en als zodanig door de begiftigde zijn erkend.


Aftrekbare giften medische materialen of producten voor natuurlijke personen• De giften gelden voor de werkelijke waarde bij de begiftigde

• ofwel op basis van een aankoopfactuur van het geschonken medisch materiaal of de medische producten die door de schenker aan de begiftigde wordt voorgelegd;

• ofwel, bij ontstentenis van een aankoopfactuur, op basis van de forfaitairvastgestelde waarde voor de volgende goederen :• wegwerp mondmaskers 3 laags met elastieke oorbandjes: 1 euro;

• herbruikbaar stoffen mondmasker: 1,5 euro;

• wegwerp mondkapje FFP2: 3 euro;

• pet gelaatscherm: 1 euro.


Aftrekbare giften gedaan in 2020: computers

• Voor zelfstandigen en vennootschappen• In afwijking van artikel 49, eerste lid, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen

1992, worden de kosten verbonden aan giften in natura die tussen 1 maart 2020 en 31 december 2020 (in plaats van 30 september 2020) worden gedaan door belastingplichtigen die winst of baten verkrijgen, als aftrekbare beroepskosten beschouwd :• De giften bedoeld in het eerste lid worden gedaan aan scholen gevestigd in België.• De belastingplichtige verantwoordt de echtheid en het bedrag van de bedoelde kosten door

middel van bewijsstukken.• De goederen die het voorwerp kunnen zijn van een gift in natura zijn computers.• De gift wordt geacht geen door de schenker verleend abnormaal of goedgunstig voordeel te

zijn zoals bedoeld in artikel 26 W.I.B. 1992.

• Geldt zowel voor zelfstandigen in de personenbelasting als binnen de vennootschapsbelasting.



• Voor iedereen • In afwijking van artikel 14533, § 1, eerste lid, 1°, van hetzelfde Wetboek,

kunnen de giften tussen 1 maart 2020 en 31 december 2020 (in plaats van 30 juni 2020) eveneens in natura worden gedaan wanneer aan de onderstaande voorwaarden is voldaan:• de giften worden gedaan aan scholen gevestigd in België;• het betreft giften van computers die nuttig zijn voor afstandsonderwijs en als zodanig

door de begiftigde zijn erkend;• de belastingplichtige is aan de personenbelasting onderworpen of is aan de belasting van

niet-inwoners als natuurlijke persoon bedoeld in artikel 227, 1°, van hetzelfde Wetboek, gelezen in samenhang met de artikelen 243/1 en 244 van hetzelfde Wetboek onderworpen;

• in voorkomend geval is het geschonken goed door de belastingplichtige niet verworven of geproduceerd in het kader van zijn beroepsactiviteit die winsten of baten oplevert.



• De giften die overeenkomstig aldus zijn gedaan, gelden voor de werkelijke waarde bij de begiftigde:• ofwel op basis van een aankoopfactuur van de geschonken computer die door de

schenker aan de begiftigde wordt voorgelegd, waarbij het aankoopbedrag wordt verminderd met 25 pct. per volledig jaar verstreken vanaf de datum van aankoop;

• ofwel, bij ontstentenis van een aankoopfactuur, op basis van een raming van de waarde van het geschonken materiaal door de begiftigde en die gebaseerd is op de marktwaarde van de geschonken goederen op 29 februari 2020.


Vrijstelling van vergoedingen in het kader van steunmaatregelen

die worden getroffen door de gewesten, gemeenschappen,

provincies of gemeenten

Steunmaatregelen gewesten, gemeenschappen, provincies of gemeenten• In afwijking van de artikelen 24, eerste lid, 1°, 25, 6°, 27, tweede lid, 1° en 4°, 31,

tweede lid, 4°, 32, tweede lid, 2°, 183 en 235, van hetzelfde Wetboek, worden de vergoedingen die door de gewesten, gemeenschappen, provincies of gemeenten worden toegekend voor de economische gevolgen die belastingplichtigen ondervinden naar aanleiding van de toepassing van de ministeriële besluiten • van 13 maart 2020 houdende dringende maatregelen om de verspreiding van het coronavirus

COVID-19 te beperken• 18 maart 2020 houdende dringende maatregelen om de verspreiding van het coronavirus

COVID-19 te beperken en • 23 maart 2020 houdende dringende maatregelen om de verspreiding van het coronavirus

COVID-19 te beperken, of • die overeenkomstig andere gewestelijke, gemeenschaps-, provinciale of gemeentelijke

regelgeving worden toegekend voor de economische gevolgen die belastingplichtigen ondervinden naar aanleiding van de COVID-19-pandemie.

• van inkomstenbelastingen vrijgesteld


Steunmaatregelen gewesten, gemeenschappen, provincies of gemeenten• Voorwaarden

• De vergoeding vormt geen directe of indirecte vergoeding in ruil voor de levering van goederen of het verlenen van diensten.

• In de regeling op grond waarvan de vergoeding wordt verleend, is uitdrukkelijk bepaald dat deze vergoeding wordt verleend om aan de rechtstreekse of onrechtstreekse economische of sociale gevolgen van de COVID-19-pandemie het hoofd te bieden.

• De in het eerste lid bedoelde vergoeding wordt betaald of toegekend tussen 15 maart 2020 en 31 december 2020.


Voorafbetalingen derde en vierde kwartaal


• Berekening van de vermeerdering van derde en vierde kwartaal • Bij een belastbaar tijdperk dat afsluit tussen 30 september 2020 en 31 januari 2021

inbegrepen: vermenigvuldigd met respectievelijk 2,25 en 1,75 maal de basisrentevoet

• Vennootschapsbelasting

Bestanddeel Bedrag

Vennootschapsbelasting 15 000.00

Vermeerdering 15 000.00 0.0675 1 012.50 0.0675 1 012.50

. VA 1 0.09 0.00 0.09 0.00

. VA 2 0.075 0.00 0.075 0.00

. VA 3 7 500.00 0.06 -450.00 0.0675 -506.25

. VA 4 7 500.00 0.045 -337.50 0.0525 -393.75

225.00 112.50

Gemene regel COVID-19 regel



• Niet van toepassing op vennootschappen • die in de periode van 12 maart 2020 tot en met de laatste dag van het betreffende belastbaar

tijdperk een inkoop van eigen aandelen of een kapitaalvermindering, daaronder begrepen de in artikel 537 W.I.B. 1992 bedoelde kapitaalverminderingen (vastgeklikte reserves) verrichten of dividenden als bedoeld in artikel 18 W.I.B. 1992 daaronder begrepen de uitkeringen van liquidatiereserves (art. 184quater, 537 en 541 W.I.B. 1992), maar met uitsluiting van de in artikel 186 W.I.B. 1992 (inkoop eigen aandelen: moment van de verkrijging van de eigen aandelen bepalend) uitgekeerde dividenden, betalen of toekennen;

• die een rechtstreekse deelneming aanhouden in een vennootschap die gevestigd is in een belastingparadijs (Staat die is opgenomen op één van de lijsten waarnaar wordt verwezen in artikel 307, § 1/2, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 of een Staat die is opgenomen in de lijst in artikel 179, KB/WIB 92);

• die betalingen doet aan vennootschappen die gevestigd zijn in een belastingparadijs (één van de in het eerste streepje bedoelde Staten) waarvan niet kan worden aangetoond dat ze werden verricht in het kader van werkelijke en oprechte verrichtingen die het gevolg zijn van rechtmatige financiële of economische behoeften en die samengenomen meer bedragen dan 100.000 euro per belastbaar tijdperk.

• Bij boekjaar dat bijvoorbeeld afsluit op 30.11.2020 gelden deze percentages ook voor VA 3 uiterlijk op 10.09.2020 en VA 4 uiterlijk op 20.11.2020



• Ook van toepassing voor zelfstandigen die winsten of baten behalen

VAGemene

regel

COVID-19

regel

Basis 0.0225 0.0225

VA 1 0.03 0.03

VA 2 0.025 0.025

VA 3 0.02 0.0225

VA 4 0.015 0.0175


Taxshelter

Tax shelter

• Audiovisueel werk: de termijnen waarin de uitgaven moeten worden gedaan, worden verlengd met twaalf maanden voor zover de in aanmerking komende productievennootschap aantoont dat het in aanmerking komend werk waarvoor de raamovereenkomst is aangemeld, rechtstreekse schade heeft ondervonden als gevolg van de door de federale regering uitgevaardigde maatregelen in het kader van de COVID-19-pandemie.

• Podiumproductie: de termijn waarin de productie- en exploitatie-uitgaven moeten worden gedaan, wordt verlengd met twaalf maanden voor zover de in aanmerking komende productievennootschap aantoont dat het in aanmerking komend werk waarvoor de raamovereenkomst is aangemeld, rechtstreekse schade heeft ondervonden als gevolg van de door de federale regering uitgevaardigde maatregelen in het kader de COVID-19-pandemie.


Terugbetaling accijnzen tankbier en bier in niet-geopende vaten

Terugbetaling accijnzen tankbier en bier in niet-geopende vaten• Het betreft enkel tankbier of bier in vaten in verbruik gesteld en geleverd in de

periode vanaf 1 januari 2020 tot en met 30 juni 2020 waarvan de houdbaarheidsdatum is, of dreigt te vervallen en dat daardoor niet langer kan verkocht worden.

• De aanvraag tot terugbetaling moet worden ingediend door middel van het specifiek aanvraagformulier, gevoegd in bijlage, uiterlijk op 1 oktober 2020. Zij moet worden verzonden naar de Algemene Administratie van de Douane en Accijnzen, vergezeld van alle nodige bewijsstukken.

• Na terugzending moet één van de volgende bestemmingen aan het betrokken bier worden gegeven :• dealcoholisatie hetzij met het oog op levering van de alcohol met vrijstelling van accijnzen

aan apotheken, hetzij met het oog op de levering van de alcohol onder de geldende accijnsschorsingsregeling naar een ander belastingentrepot, hetzij met het oog op de productie van handgels;

• vernietiging onder ambtelijk toezicht.


Uitgaven voor kinderoppas

Uitgaven voor kinderoppas

• Uitgaven voor kinderoppas die in 2019 of 2020 werkelijk zijn betaald voor dagen waarop er geen effectieve oppas is geweest, worden voor de toepassing van artikel 14535, van hetzelfde Wetboek als uitgaven voor een oppasdag aangemerkt, wanneer aan de volgende voorwaarden is voldaan:• de uitgaven zijn gedaan voor een opvangactiviteit die had moeten doorgaan in de

periode van 14 maart 2020 tot 31 december 2020 (in plaats van 30 juni 2020), maar door de organisator werd geannuleerd omwille van de maatregelen in het kader van de COVID-19-pandemie;

• de belastingplichtige had het recht om de reeds gedane uitgaven terug te vorderen, maar heeft beslist om dit niet te doen, zelfs niet gedeeltelijk. Die beslissing is definitief en onherroepelijk;

• de organisator reikt voor de uitgaven met betrekking tot de geannuleerde oppasdagen een attest uit, waarvan het model wordt vastgelegd door de Koning.


Consumptiecheque

Consumptiecheque

• Sociaalrechtelijke voorwaarden• Toegekend op basis van CAO of als dat niet mogelijk is op basis van een individuele

overeenkomst• Ten hoogste 10 EUR per cheque• Toegekend op naam van de werknemer• Geldig tot 7 juni 2021• Uitgereikt ten laatste op 31 december 2020• Mag slechts besteed worden:

• in de inrichtingen die ressorteren onder de horecasector ;• in de inrichtingen die behoren tot de culturele sector die zijn erkend, goedgekeurd of gesubsidieerd door

de bevoegde overheid of• in de sportverenigingen voor wie een federatie, erkend of gesubsidieerd door de gemeenschappen,

bestaat of behoren tot een van de nationale federaties• De consumptiecheques kunnen geheel noch gedeeltelijk voor geld omgeruild worden.• Het totale bedrag van de door de werkgever toegekende consumptiecheques mag niet meer

bedragen dan 300 EUR per werknemer


Consumptiecheque

• Fiscale behandeling• Bij de werknemer vrijgesteld van inkomstenbelastingen.

• Bij de werkgever als beroepskost aangemerkt overeenkomstig artikel 49 W..I.B. 1992

• Is niet van toepassing voor bedrijfsleiders


Receptiekosten

Receptiekosten

• De beroepsmatig gedane receptiekosten die worden betaald of gedragen tussen 8 juni 2020 en 31 december 2020, worden voor 100 pct. (in plaats van 50 pct.) beroepskost aangemerkt.

• De kosten voor relatiegeschenken vallen niet onder deze tijdelijke maatregel.

• Receptiekosten• Receptiekosten zijn kosten die de belastingplichtige maakt in het kader van zijn externe relaties,

voor de ontvangst van derden. Hiermee zijn meer bepaald de kosten bedoeld die verbonden zijn aan de ontvangst van mogelijke klanten of leveranciers, zakenrelaties en andere personen die de belastingplichtige in zijn eigen lokalen of elders ontvangt.

• Het betreft kosten van traiteurs, van de aankoop van dranken, voedingswaren, rookartikelen, bloemen, de afschrijving of de huur van lokalen, behang en gordijnen, tapijten en meubelen, salarissen van diensten receptiepersoneel die verband houden met het ontvangen van bezoekers.

• Die kosten kunnen betrekking hebben op diverse manifestaties (congressen, open-deur-dagen, verjaardagen, jubileums, gala-avonden enz.) georganiseerd in de lokalen van de onderneming, in lokalen die voor die gelegenheid gehuurd zijn of gratis ter beschikking van de onderneming zijn gesteld, in open lucht of in sportinstallaties, op een boot, in een trein, een autocar enz.


Receptiekosten

• Als receptiekosten moeten onder andere worden beschouwd:• kosten van traiteurs bij het organiseren van een banket, een koud buffet enz.;• kosten voor het organiseren van een reis en voor het verstrekken van andere

diensten (maaltijden, bezoek aan een bezienswaardigheid) die tijdens de reis aan mogelijke klanten worden aangeboden;

• kosten die verband houden met de organisatie van inzonderheid busreizen, het verstrekken van maaltijden, spektakel, geschenken enz. aan mogelijke klanten met het oog op de demonstratie en de verkoop van koopwaar in de mate dat die kosten niet aan de klanten worden aangerekend;

• aankoop van bloemen wanneer die uitgave gedaan is met het oog op het organiseren van een receptie of voor het versieren van de tafels bij een banket.

• Interpretatie• Restaurantkosten voor 69 pct. aftrekbaar, voorheen receptiekosten maar voor 50 pct.• Nu receptiekosten voor 100 pct.: dus manifestatie in restaurant houden?


Investeringsaftrek

Investeringsaftrek

• Personenbelasting• Het basispercentage van de aftrek bedraagt 25 pct., voor de vaste activa die

zijn verkregen of tot stand gebracht tussen 12 maart 2020 en 31 december 2020.

• Indien een belastbaar tijdperk geen of onvoldoende winst of baten oplevert om de investeringsaftrek te kunnen verrichten, wordt de voor dat belastbaar tijdperk niet verleende vrijstelling achtereenvolgens overgedragen op de winst of baten van de volgende belastbare tijdperken.

• De aftrek van de overgedragen vrijstelling op de winst of baten van elk van de volgende belastbare tijdperken mag in geen geval per belastbaar tijdperk meer bedragen dan 1.026.470 EUR of, wanneer het totale bedrag van de overgedragen vrijstelling op het einde van het vorig belastbare tijdperk 4.105.890 EUR overtreft, 25 pct. van dat totale bedrag.


Investeringsaftrek

• Vennootschapsbelasting• voor vaste activa verkregen of tot stand gebracht door een vennootschap die

op grond van artikel 1:24, §§ 1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen als kleine vennootschap wordt aangemerkt voor het aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbare tijdperk waarin die investeringen worden verricht, • 8 pct. van de aanschaffings- of beleggingswaarde van de nieuwe materiële of

immateriële vaste activa voor zover deze vaste activa rechtstreeks verband houden met de bestaande of geplande economische werkzaamheid die door de vennootschap werkelijk wordt uitgeoefend.

• Evenwel bedraagt het basispercentage van de aftrek voor de vaste activa die zijn verkregen of tot stand gebracht tussen 1 januari 2018 en 31 december 2019, 20 pct.;

• Het basispercentage van de aftrek bedraagt 25 pct., voor de vaste activa die zijn verkregen of tot stand gebracht tussen 12 maart 2020 en 31 december 2020.


Investeringsaftrek

• Samengevat voor kleine vennootschappen• Van 01.01.2018 tot 31.12.2019: 20 pct.

• Van 01.01.2020 tot 11.03.2020: 8 pct.

• Van 12.03.2020 tot 31.12.2020: 25 pct.

• Vanaf 01.01.2021: 8 pct.

• De overdracht van de niet verleende vrijstelling bij geen of onvoldoende winst wordt• enkel toegestaan in het volgende belastbaar tijdperk en

• met betrekking tot de in 2019 verkregen of tot stand gebrachte vaste activa, in de twee volgende belastbare tijdperken.


Investeringsaftrek

• Van toepassing op de aanschaffings- of beleggingswaarde van • de materiële vaste activa die in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht en • van de nieuwe immateriële vaste activa, indien die vaste activa in België voor het uitoefenen van

de beroepswerkzaamheid worden gebruikt.

• Niét van toepassing op• (1) vaste activa die niet uitsluitend voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden

gebruikt;• (2) vaste activa die zijn verkregen of tot stand gebracht met het doel het recht van gebruik ervan

bij leasingcontract of bij overeenkomst van erfpacht of opstal, of enig gelijkaardig onroerend recht aan een derde over te dragen, ingeval die vaste activa kunnen worden afgeschreven door de onderneming die het recht heeft verkregen;

• (3) vaste activa indien het recht van gebruik ervan anders dan op de wijze als vermeld in (2) is overgedragen aan een andere belastingplichtige, tenzij de overdracht gebeurt aan een natuurlijke persoon of aan een vennootschap, die zelf aan de voorwaarden, criteria en grenzen voor de toepassing van de investeringsaftrek tegen eenzelfde of een hoger percentage voldoet, die de vaste activa in België gebruikt voor het behalen van winst of baten en die het recht van gebruik daarvan geheel noch gedeeltelijk aan een derde overdraagt;


Investeringsaftrek

• (4) vaste activa die niet afschrijfbaar zijn en vaste activa waarvan de afschrijving over minder dan 3 belastbare tijdperken is gespreid;

• (5) personenauto's en auto's voor dubbel gebruik zoals deze omschreven zijn in de reglementering inzake inschrijving van motorvoertuigen met inbegrip van de lichte vrachtauto's bedoeld in artikel 4, § 3, van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen, daaronder niet begrepen:• voertuigen die uitsluitend gebruikt worden voor een taxidienst of voor verhuring met

bestuurder en op grond daarvan van de verkeersbelasting op de autovoertuigen vrijgesteld zijn;

• voertuigen die in erkende autorijscholen uitsluitend worden gebruikt voor praktisch onderricht en daartoe speciaal zijn uitgerust;

• (6) bij de aankoopprijs komende kosten en onrechtstreekse productiekosten wanneer die kosten niet samen met de vaste activa waarop zij betrekking hebben worden afgeschreven.


Belastingvermindering nieuwe aandelen


• Aan Rijksinwoners wordt een belastingverminderingverleend :• voor de betalingen voor nieuwe aandelen

• op naam verworven

• met inbrengen in geld

• die een fractie vertegenwoordigen van het kapitaal van een bedoelde vennootschap en

• waarop de belastingplichtige rechtstreeks heeft ingeschreven

• naar aanleiding van een kapitaalverhoging tussen 14 maart 2020 en 31 december 2020 en

• die hij uiterlijk op 31 december 2020 volledig volstort heeft



• Dit artikel is van toepassing op de aandelen van een vennootschap die tezelfdertijd aan alle onderstaande voorwaarden voldoet:• (1) de vennootschap is een binnenlandse vennootschap of een vennootschap waarvan de

voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer gevestigd is in een andere lidstaat van de Europese Economische Ruimte en die over een in artikel 229 bedoelde Belgische inrichting beschikt

• (2) de omzet van de vennootschap is voor de periode van 14 maart 2020 tot 30 april 2020 met minstens 30 pct. gedaald ten opzichte van dezelfde periode van 2019

• (3) de vennootschap wordt op grond van artikel 1:24, §§ 1 tot 6 WVV als kleine vennootschap aangemerkt voor het aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbare tijdperk waarin de kapitaalinbreng wordt gedaan (niet meer dan overschrijden: 9 mln. EUR omzet, 4,5 mln. balanstotaal en 50 werknemers)

• (4) de vennootschap is geen beleggings-, thesaurie- of financieringsvennootschap



• (5) de vennootschap is geen vennootschap met als statutair hoofddoel of voornaamste activiteit • de oprichting, de verwerving, het beheer, de verbouwing, de verkoop of de verhuur van

vastgoed voor eigen rekening of • het bezit van deelnemingen in vennootschappen met een soortgelijk doel• noch een vennootschap waarin onroerende goederen of andere zakelijke rechten met

betrekking tot dergelijke goederen zijn ondergebracht, waarvan natuurlijke personen die in de vennootschap een opdracht of functies als bestuurder, zaakvoerder of vereffenaar (bedoeld in artikel 32, eerste lid, 1° W.I.B. 1992) uitoefenen, hun echtgenoot of hun kinderen wanneer die personen of hun echtgenoot het wettelijk genot van de inkomsten van die kinderen hebben, het gebruik hebben; (6) de vennootschap is geen vennootschap die is opgericht met het oog op het afsluiten van een management- of bestuurdersovereenkomst of die haar voornaamste bron van inkomsten haalt uit management- of bestuurdersovereenkomsten

• (7) de vennootschap is een niet-beursgenoteerde vennootschap



• (8) de vennootschap kan niet worden aangemerkt als een onderneming in moeilijkheden als omschreven in artikel 2, § 1, 4°/2, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992• onderneming die failliet is of procedure gerechtelijke reorganisatie toepast• ontbonden vennootschap in vereffening• waarvan ten gevolge van geleden verlies het netto actief is gedaald tot minder dan de

helft van het vaste gedeelte van het maatschappelijk kapitaal

• (9) de vennootschap gebruikt de ontvangen sommen niet voor de uitkering van dividenden als bedoeld in artikel 18 W.I.B. 1992, met inbegrip van de uitkering van liquidatiereserves (184quater en 541 W.I.B. 1992), voor een kapitaalvermindering met inbegrip van de kapitaalvermindering als bedoeld in artikel 537 W.I.B. 1992 (vastgeklikte reserves) of enige andere vermindering of verdeling van het eigen vermogen of voor de aankoop van aandelen, noch voor het verstrekken van leningen



• (10) de vennootschap:• houdt geen rechtstreekse deelneming aan in een vennootschap die gevestigd is in een belastingparadijs

(Staat die is opgenomen op één van de lijsten waarnaar wordt verwezen in artikel 307, § 1/2, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 of een Staat die is opgenomen in de lijst in artikel 179, KB/WIB 92)

• doet geen betalingen aan vennootschappen die gevestigd zijn in een belastingparadijs (één van de in het eerste streepje bedoelde Staten) waarvan niet kan worden aangetoond dat ze werden verricht in het kader van werkelijke en oprechte verrichtingen die het gevolg zijn van rechtmatige financiële of economische behoeften en die samengenomen meer bedragen dan 100.000 euro per belastbaar tijdperk

• (11) de vennootschap heeft na de betaling van de in paragraaf 1 bedoelde sommen door de belastingplichtige niet meer dan 250.000 EUR ontvangen via de toepassing van deze maatregel

• Aan de in de punten 4° tot 6°, 9° en 10°, vermelde voorwaarden moet door de vennootschap worden voldaan gedurende de 60 maanden volgend op de volstorting van de aandelen van de vennootschap• In dat geval “boete” gelijk aan zoveel maal één zestigste van de overeenkomstig paragraaf 1 voor die

aandelen werkelijk verkregen belastingvermindering, als er volle maanden overblijven vanaf de datum waarop de voorwaarde niet wordt nageleefd tot het einde van de termijn van 60 maanden



• Voor vennootschappen die na 14 maart 2019 werden opgericht anders dan in het kader van een fusie of splitsing van vennootschappen, wordt de in de periode van 14 maart 2020 tot 30 april 2020 gerealiseerde omzet vergeleken met de in het financieel plan vooropgestelde omzet voor diezelfde periode.

• Combineerbaar met belastingvermindering voor het verwerven van aandelen van startende ondernemingen (artikel 14526 W.I.B. 1992) • Een vennootschap kan dus tot 500.000 EUR aan middelen ophalen via bv. de maatregel voor

groeibedrijven en bijkomend 250.000 EUR via deze tijdelijke maatregel.• Een recent opgerichte vennootschap kan tot 250.000 EUR ophalen via de maatregel voor

startende bedrijven en bijkomend 250.000 EUR via deze tijdelijke maatregel.

• Niet combineerbaar voor dezelfde uitgave

• In tegenstelling tot de belastingverminderingen voor de verwerving van aandelen van startende ondernemingen (artikel 14526 W.I.B. 1992) of van groeibedrijven (artikel 14527 W.I.B. 1992) komt een inbreng door een bedrijfsleider van de vennootschap wel in aanmerking voor deze belastingvermindering



• Bijkomende voorwaarden :• betalingen voor het verwerven van aandelen van een vennootschap met

betrekking tot het gedeelte van die aandelen waardoor de belastingplichtige een vertegenwoordiging van meer dan 30 pct. van het kapitaal van die vennootschap bekomt

• quasi inbreng bij naamloze vennootschappen is uitgesloten (art. 7:8 WVV);• betalingen voor het verwerven van aandelen van een vennootschap die

rechtstreeks of onrechtstreeks worden gefinancierd met een afname van een vordering op die vennootschap of met een schuld aan die vennootschap zijn eveneens uitgesloten

• betalingen die gedaan worden tussen 14 maart 2020 en 31 december 2020 komen voor een totaalbedrag tot 100.000 EUR in aanmerking voor de belastingvermindering



• de belastingvermindering is gelijk aan 20 pct. van het in aanmerking te nemen bedrag, na aftrek van de eventuele verbonden kosten

• in geval van een gemeenschappelijke aanslag kan elke echtgenoot aanspraak maken op de belastingvermindering voor de uitgaven die hij of zij heeft gedaan

• de belastingvermindering wordt slechts behouden op voorwaarde dat de vennootschap de belastingplichtige tot staving van zijn aangiften in de personenbelasting van de vijf belastbare tijdperken volgend op het belastbare tijdperk waarvoor de belastingvermindering wordt toegekend

• wanneer de betrokken aandelen anders dan bij overlijden worden overgedragen binnen de 60 maanden na de aanschaffing ervan, wordt de totale belasting met betrekking tot de inkomsten van het belastbare tijdperk van de vervreemding vermeerderd met een bedrag dat gelijk is aan zoveel maal één zestigste van de voor die aandelen werkelijk verkregen belastingvermindering, als er volle maanden overblijven tot het einde van de periode van 60 maanden• Onder het in het tweede lid bedoelde woord "overgedragen" dient eveneens te worden verstaan, de sluiting

van de vereffening van de vennootschap waarin werd geïnvesteerd, tenzij het gaat om een faillietverklaring


Btw voorschot december of vierde kwartaal

Btw voorschot december of vierde kwartaal

• De belastingplichtige die op 1 oktober 2020 btw-kwartaalaangiften indient, moet geen voorschot betalen op de belasting die verschuldigd is over zijn handelingen van het vierde kwartaal van het jaar 2020.

• De belastingplichtige die op 1 december 2020 btw-maandaangiften indient, moet geen voorschot betalen op de belasting die verschuldigd is over zijn handelingen van de maand december van het jaar 2020.

• De belasting die verschuldigd is voor de laatste aangifteperiode, zal dus uiterlijk op de 20ste dag van de maand die volgt op die aangifteperiode volledig worden betaald.


Btw op restaurant- en cateringdiensten


• Het verlaagd tarief van 6 pct. is van toepassing • tot en met 31 december 2020• op de restaurant- en cateringdiensten• met uitsluiting van het verschaffen van bieren met een effectief alcoholvolumegehalte van

meer dan 0,5 % vol. en andere dranken met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 1,2 % vol.

• Onder restaurant- en cateringdiensten wordt verstaan • het verstrekken van bereide of onbereide spijzen of dranken dan wel beide• voor menselijke consumptie• in combinatie met voldoende bijkomende diensten ten behoeve van de onmiddellijke

consumptie van die spijzen of dranken• het verstrekken van spijzen of dranken dan wel beide is niet meer dan een onderdeel van het

geheel waarin het dienstenaspect de overhand heeft• restaurantdiensten zijn dergelijke diensten verstrekt in de ruimten van de dienstverrichter en

cateringdiensten zijn dergelijke diensten verstrekt elders dan in de ruimten van de dienstverrichter



• De aard of benaming van de vestiging die de restaurant- of cateringdiensten verricht, is niet relevant

• Het kan bijgevolg onder meer gaan om de volgende dienstverrichters en vestigingen• fastfood en zelfbedieningsrestaurants;• restaurants in theaters (clubs ...), musea en winkelcentra;• kantines en bedrijfsmesses;• hotels of gastenkamers met half- of volpension;• cafetaria’s, bars, herbergen, theesalons en discotheken;• foodtrucks, snackbarauto’s;• traiteurs, bakkerijen met verbruiksalons;• tijdelijke stands voor verkoop of consumptie tijdens een festival, op een markt, een beurs.

• Hieronder vallen ook de restaurant- of cateringdiensten die worden verricht door gespecialiseerde cateraars of door de exploitanten van de bovengenoemde inrichtingen


EINDE

Documents

Fiscale COVID-19 maatregelen...“Carry back” fiscale verliezen •Ratio legis van de maatregel •Zowel voor zelfstandigen als vennootschappen •Het verlies van boekjaar 2020 kan