CuprinsNoiunea de fiscalitate4Rolul fiscalitii5Principiile
aplicabile fiscalitii romneti6Principii consacrate de
Constituie6Principiul legalitii6Principiul egalitii n materie
fiscal6Principiul proporionalitii i al capacitii
contributive7Principiul neretroactivitii legii7Alte principii
recunoscute legislativ n legislaia romneasc i n legislaiile altor
state7Caracterul de ordine public al legislaiei fiscale7Caracterul
ilegal al unei operaiuni nu are consecine n materie
fiscal8Principiul libertii de management8Principiul caracterului
contradictoriu al procedurii n materie fiscal9Principiul
neutralitii9Sursele dreptului fiscal n Romnia10Izvoare
primare10Constituia Romniei10Codul fiscal10Codul de procedur
fiscal10Izvoarele secundare11Tratatele internaionale11Principalele
obligaii fiscale n Romnia12Impozitul pe profit12Aspecte
generale12Categorii de contribuabili12Impozitul pe
dividende13Noiune13Impozitul pe venit14Contribuabilii impozitului
pe venit14Categorii de venituri15Dispoziii referitoare la cota de
impozitare, perioada impozabil17Impozite locale17Impozitul pe
cldiri17Impozitul pe teren18Taxa asupra mijloacelor de
transport19Concluzii19Bibliografie21
Noiunea de fiscalitate
Noiunea de fiscalitate i ali termeni relaionai acesteia, precum
sistemul fiscal, autoritatea fiscal au aprut treptat o dat cu
evoluia societii, drept rspuns la necesitile cu care se confrunta
aceasta din punct de vedere economico-financiar i nu numai.Potrivit
unor definiii date n doctrinele strine[footnoteRef:1] fiscalitatea
poate fi definit ca fiind un sistem de percepere a impozitelor ,
precum i ansamblul regulilor la care se raporteaz aceast
activitate. [1: n spe este vorba de doctrina francez care folosea
de cele mai multe ori definiia dat de dicionarul Le petit
Larousse.]
Cam n acelai spirit, de dicionarul enciclopedic al limbii romne
prezint urmtoarea definiie, fiscalitatea este un sistem de
percepere a impozitelor i taxelor prin intermediul aa numitului
fisc. Fiscul este o instituie de stat care stabilete i ncaseaz
contribuiile de stat, precum i urmrete pe cei care nu i-au pltit n
termen aceste contribuii.Unii autori[footnoteRef:2] pornesc analiza
fiscalitii corelnd-o cu definirea impozitelor, ca form de prevalare
a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice
la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice,
astfel definind-o ca o legtur ntre stat i persoanele fizice sau
juridice. [2: L. Tatu, C. erbescu , Fiscalitatea, de la lege la
practic, Ed. All Beck, Bucureti, 2004, pag. 1.]
Dan Drosu aguna[footnoteRef:3] definete fiscalitatea prin prisma
elementelor componente formate din totalitatea taxelor i
impozitelor reglementate prin acte normative. n mare parte doctrina
de specialitate abordeaz fiscalitatea ca o totalitate de impozite
instituite de stat care-i procur acestuia o parte important din
veniturile publice, fiecare impozit are o contribuie specific i un
rol nsemnat n economia statelor. De asemenea, s-a mai vehiculat
opinia potrivit creia fiscalitatea ar forma un ansamblu de
concepte, principii, metode, procese cu privire la elementele ntre
care apar relaii ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i
perceperii impozitelor care sunt gestionate conform legislaiei
fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului[footnoteRef:4].
[3: D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti
2003, pag. 345.] [4: Dumitru Florescu, Gabriel Blaa, Fiscalitatea n
Romnia. Reglementare. Doctrin. Jurispruden, Editura All
Beck,Bucureti 2005, pag. 49 apud N. Hoanta, Economie i finane
publice, Ed. Polirom, Iai, 2002, pag. 169]
Putem concluziona faptul c fiscalitatea definete sistemul de
principii, reguli i norme legiferate privind: evidena i gestiunea
contribuabililor, stabilirea, evidenierea i stingerea obligaiilor
fiscale, controlul i soluionarea plngerilor, acordarea de asisten
fiscal contribuabililor pentru cunoaterea i aplicarea corect a
legislaiei fiscale.Fiscalitatea este o tiin aparte, care poate fi
definit ca un ansamblu coerent de noiuni, idei, teorii i doctrine
de judeci de valoare i reflectri, precum i tehnici i procedee de
msurare, evaluare, gestionare i stimulare a activitii
economico-sociale.Dezvoltarea de sine stttoare a fiscalitii a
cunoscut numeroase piedici dintre care amintim: Percepia negativ
asupra fiscalitii; Diversitatea metodelor i tehnicilor
specializate, excesul de tehnicitate au descurajat ncercrile de
analiz i cercetare; Polarizarea intereselor generale.Rolul
fiscalitii
n vederea stabilirii importanei fiscalitii pentru orice pia,
trebuie s nu excludem o sumar analiz a factorului statal n
furnizarea bunurilor i serviciilor publice. n condiiile n care
statul joac rolul de ofertant al bunurilor i serviciilor, acesta
trebuie s acumuleze un volum vast de informaii cu privire la
preferinele indivizilor, costurile celorlali productori. Acesta
este unul din mijloacele de intervenie n economie a statului. Pe
lng acesta mai exist cteva prghii de intervenie inclusiv n viaa
economic, dar rolul cel mai important l are anume n distribuirea
veniturilor, iar aceasta este realizat datorit fiscalitii.Dup cum
rezult, impozitele sunt cele care ndeplinesc funcia de
redistribuire a veniturilor prin modalitile de calcul i perceperea
acestora. n principiu, fiscalitatea reprezint prghia prin care
statul poate corecta unele imperfeciuni ale pieei, cum ar fi criza
de bunuri i servicii. n aceast situaie, pentru a evita speculaiile
statul intervine pentru furnizarea direct a bunurilor i serviciilor
respective, iar fiscalitatea reprezint prghia prin care se asigur
resursele financiare necesare atingerii acestui
obiectiv[footnoteRef:5]. [5: Dumitru Florescu, op.cit, pag.
52.]
Statul poate utiliza fiscalitatea pentru subvenionarea unor
produse ce reprezint interes social, dar care se realizeaz cu
costuri mari fa de preul de vnzare acceptat. Prin subvenionarea
preului este stimulat creterea produciei, care conduce la
diminuarea costurilor, realizndu-se o apropiere a costurilor de
preul de vnzare.S-a apreciat c aplicarea unui impozit are ca scop
exercitarea a trei roluri funcionale importante[footnoteRef:6]: [6:
Dumitru Florescu, op.cit, pag. 53, apud. Stephen C. R. Munday, Idei
de avangard n economie, Ed. Codecs, Bucureti, 1999, pag. 178.]
Redistribuirea venitului; Corectarea anumitor eecuri ale pieei;
Obinerea de fonduri pentru finanarea ofertei de bunuri i a
cheltuielilor necesare de aplicare a diverselor tipuri de
reglementri introduse de guvern pentru corectarea eecurilor
pieei.De fapt, fiscalitatea dei este un termen nu prea popular este
necesar pentru a preveni diminuarea pierderii sociale i realizarea
obiectivelor de echitate acceptate social la un moment
dat.Principiile aplicabile fiscalitii romnetiPrincipii consacrate
de ConstituiePrincipiul legalitiiConsacrat n majoritatea
constituiilor statelor europene, acest principiu dispune c
impozitele i taxele se stabilesc exclusiv prin acte ce au ca for
juridic a legii. Acest principiu este cel mai important i n statele
amintite, de aceea las puin loc celorlalte principii generale ale
dreptului i principiile specifice dreptului fiscal. Strns legat de
acest principiu, apar i principiul conformitii, potrivit cruia
administraia fiscal nu are dreptul s ntreprind nimic, dect ceea ce
permite legea n mod expres.Acest principiu al legalitii limiteaz
activitatea organelor n sensul c legea stabilete materia impozabil,
cota de impozit , contribuabilii i regulile de baz n vederea
administrrii acelui impozit, iar organele administrative urmnd doar
s le pun n funciune. Se mai consider c administraia fiscal nu poate
ncheia acorduri asupra obligaiilor fiscale ale contribuabililor,
avnd la baz ideea potrivit creia legile fiscal sunt de natur
public, avnd un statut special.n aplicarea acestui principiu se ine
seama de urmtoarele reguli: Organele administrative trebuie s ia
msuri de executare a legii, dar nu pot depi cadrul dispoziiilor pe
care le au de executat; Dei nu se poate tranzaciona asupra aplicrii
legii fiscale, administraia fiscal are libertatea de a tranzaciona
asupra: Existenei i importane faptelor care formeaz baza de
impozitare, n msura n care acestea nu sunt suficient stabilite;
Oricror sume ce nu constituie impozite, cum ar fi majorri,
penaliti.Principiul egalitii n materie fiscalEgalitatea cetenilor n
faa legii cunoate o aplicaie special n materie
fiscal[footnoteRef:7]. Se admite ideea potrivit creia cetenii sunt
egali att n faa impozitelor, ct i n faa legii
fiscale[footnoteRef:8]. [7: Radu Bufan, Tratat de drept fiscal.
Partea general, Editura Lumina- Lex, Bucureti, 2005, pag. 46] [8:
Ibidem.]
Dintr-o perspectiv pur juridic se consider c principiul egalitii
n materie fiscal are att un sens procesual, ct i un sens material,
dup cum urmeaz: Sensul procesual, care impune ca legea s fie
aplicat complet i imparial, fr a se ine seama de statutul
contribuabilului, astfel c nimeni nu va beneficia de un tratament
discriminatoriu sau preferenial; Sensul material, prevede c
persoanele aflate n situaii identice trebuie tratate identic,
admind reciproc c persoanele aflate n situaii diferite pot fi
tratate diferit.
Principiul proporionalitii i al capacitii contributivePotrivit
acestuia trebuie s existe o proporionalitate ntre scopul urmrit i
mijloacele utilizate pentru atingerea sa; n materie fiscal
principiul nseamn c nivelul impozitelor nu poate fi excesiv.Acest
principiu are o semnificaie etic, moral coninutul su nefiind
definit n prezent de manier a-l face operaional.Principiul
neretroactivitii legiiAcest principiu const n posibilitatea ce
trebuie dat contribuabililor de a lua decizii economice cunoscnd
efectele fiscale ale acestora. Aplicat strict, acest principiu
conduce la interzicerea oricrei modificri n legislaia fiscal.Cel
mai des ntlnit este o interzicere a retroactivitii fiscale
nominale, aceasta fiind retroactivitatea ce afecteaz situaii
definitive ncheiate nainte de intrarea n vigoarea a noii legi.n
Romnia acest principiu are valoarea constituional[footnoteRef:9].
Potrivit acestuia legile fiscale se vor aplica doar pentru viitor.
O anumit disput a existat n aprecierea caracterului retroactiv al
dispoziiilor legii bugetare anuale, care de regul este adoptat la
cteva luni dup nceperea anului fiscal i care conine i dispoziii noi
referitoare la cele mai multe impozite i taxe. S-a considerat c
legea fiscal este votat n cursul exerciiului fiscal, ea opereaz pe
ntreaga durat a acestui exerciiu, indiferent de la ce dat a fost
publicat. [9: Art. 15 alin. (2) din legea fundamental.]
Alte principii recunoscute legislativ n legislaia romneasc i n
legislaiile altor state Caracterul de ordine public al legislaiei
fiscaleAcest principiu este unanim acceptat i este aplicabil
tuturor prevalrilor obligatorii, impozite i taxe.Consecinele ce
decurg din recunoaterea caracterului de ordine public a legislaiei
fiscale sunt urmtoarele: Nu sunt admisibile tranzaciile asupra
dispoziiilor legale referitoare la baza de impozitare, cota de
impozitare, n schimb sunt valide tranzaciile ce privesc chestiuni
de fapt; Regulile de procedur sunt foarte stricte, ducnd la
nulitatea formalitilor consecutive unui act nul; Contribuabilul nu
poate fi obligat a plti mai mult dect datoreaz n mod legal;
Contribuabilul poate invoca eroarea n propria sa declaraie;
Judectorul nu poate acorda termene de graie n favoarea
contribuabilului;S-a artat c conform acest principiu statul are o
poziie superioar individului, acest lucru trebuie s conduc la
imprescriptibilitatea obligaiilor fiscale, dei toate statele prevd
termene de prescripie n acest sens.
Caracterul ilegal al unei operaiuni nu are consecine n materie
fiscal
n majoritatea statelor dezvoltate, veniturile realizate din
activiti ilicite sunt impozabile. Are principiu are ca argument, c
ntr-o epoc n care toate operaiunile efectuate ntr-un context
profesional sunt impozitate, nu se poate admite evitarea impozitrii
unor activitii ilicite, sancionabile.Consecina logic a impozitrii
activitilor ilicite cu caracter profesional reprezint dreptul de
deductibilitate a cheltuielilor ocazionate de realizarea
veniturilor ilicite. Dreptul nostru intern consacr un asemenea
principiu prevznd c venit fiscal impozitul pe profit obinut din
activiti comerciale ilicite.[footnoteRef:10] [10: Legea bugetului
de stat nr. 511/2004, anexa nr. 1, pag. 2, publicat n Monitorul
Oficial, partea 1, nr. 1121 din 29 noiembrie 2004.]
Principiul libertii de management
Potrivit acestuia dreptul fiscal nu poate influena n mod direct
decizia de gestiune. Principiul non imixtiunii n gestiune interzice
administraiei fiscale s critice deciziile de gestiune ale
ntreprinderilor, cum ar fi opiunea acesteia de a apela la un credit
bancar cu dobnd fiscal deductibil, dei ar fi avut fonduri proprii
suficiente.Este unanim admis c libertatea de gestiune conine
urmtoarele drepturi: Dreptul de a-i diminua sarcina fiscal,
contribuabilul evitnd s creeze materie impozabil, aceasta nsemnnd c
fiecare contribuabil beneficiaz de libertatea de a alege ntre a
realiza sau nu profit. Dreptul a opta n favoarea soluiei care
genereaz cel mai mic impozit Dreptul de a grei. Este admis s fac
erori, a cror consecin vor fi numeroase pierderi, rezultate
economice negative.Cu toate c administraia fiscal nu poate
constitui un factor de control al activitii de gestiune, libertatea
de gestiune cunoate anumite limite. Astfel, exercitarea unui drept
de ctre un subiect de drept este limitat de exercitarea drepturilor
legitime ale celorlali subieci de drept. Care n materia dreptului
fiscal, reprezint interesele statului.
Principiul caracterului contradictoriu al procedurii n materie
fiscal
Aceste principiu se inspir att din drepturile constituionale, ct
i din regulile democratice care impun ca orice cetean, respectiv
contribuabil s-i poat apra punctul de vedere pe parcursul ntregii
proceduri fiscale.Dreptul fiscal romn recunoate principiul
contradictorialitii n toate fazele procedurii fiscale: n faza de
control fiscal[footnoteRef:11], organele fiscale sunt obligate a
cere lmuriri din partea contribuabilului, iar contribuabilul are
dreptul de a fi ascultat[footnoteRef:12]. [11: Radu Bufan,
Drepturile contribuabilului n cadrul procedurii de control fiscal,
Revista de Drept comercial nr. 12/2001, pag. 167 i urm.] [12:
Principiu existent n Codul de Procedur fiscal.]
n faza de contestaie mpotriva actelor administrative fiscale i a
actelor de control, care este aliniat cerinelor de celeritate i
protecie a intereselor contribuabilului[footnoteRef:13] [13: Radu
Bufan, op.cit, pag. 62 apud C.L. Popescu, Impactul dreptului la un
proces echitabil asupra procedurii fiscale, Revista Romn de Drept
Comercial nr. 3/2001.]
Principiul neutralitiiAcest principiu impune ca legile fiscale s
fie neutre, respectiv s provoace ct mai puine modificri n
comportamentul economic i social al contribuabililor.n toate
sistemele juridice sunt cazuri cnd acest principiu este neglijat
tocmai pentru a obine unele efecte economice pozitive, cum ar fi
scutirile, facilitile pentru export. Din pcate legislaia romneasc a
cunoscut attea scutiri i excepie, astfel nct a negat existena
acestui principiu ca valoare fundamental. Cu toate acestea, pe
msura aproprierii legislaiei interne cu cea a Uniunii Europene
principiul neutralitii i intr n drepturi, facilitile trebuind s
dispar pentru a nu nclca regulile privind libera concuren n
interiorul pieei.
Sursele dreptului fiscal n Romnian conformitate cu prevederile
legii fundamentale[footnoteRef:14] domeniul fiscal este reglementat
prin legi. Astfel, din interpretarea acestora rezult c domeniul
fiscal aparine legilor ordinare i drept urmare, Parlamentul poate
delega atribuii de reglementare Guvernului pentru a interveni prin
ordonane sau ordonane de urgen. ntr-o opinie referitoare la dreptul
fiscal[footnoteRef:15] c izvoarele acestuia sunt: Constituia,
legile i ordonanele, precum i altele despre care urmeaz s amintim
ulterior. [14: Art. 72 i urm. ale Constituiei.] [15: D. Drosu
aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck,Bucureti,
2001, pag. 82]
Izvoare primareConstituia Romniei Aceasta este primul i cel mai
important izvor al dreptului fiscal , care reglementeaz n art. 56
obligaia cetenilor de a contribui, prin impozite sau taxe la
cheltuielile publice, ntre ndatoririle fundamentale ceteneti.
Aceast ndatorire trebuie s fie garantat de aezarea just a
sarcinilor fiscale, de interzicerea oricror altor prestaii n afara
celor stabilite de lege.
Codul fiscalAcesta strnge la un loc principiile generale ale
fiscalitii, raportul dintre legea romn i tratatele internaionale cu
privire la impunere, inclusiv conveniile internaionale de evitare a
dublei impuneri, principalele impozite i taxe. Codul fiscal a fost
completat cu o alt parte de venituri ale statului, respectiv
contribuiile sociale[footnoteRef:16]. [16: Acest lucru a fost
realizat prin adoptarea Ordonanei nr. 117/2010.]
Codul de procedur fiscal Acest cod concentreaz toate
reglementrile legale procedurale care in de administrarea
impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, respectiv
nregistrarea contribuabililor, declararea impozitelor i taxelor.
Codul de procedur reglementeaz att contestaia la executare, ct i
contestaia la titlu[footnoteRef:17]. [17: Art. 172-174 C. proc.
fisc.]
Izvoarele secundareCodul fiscal reglementeaz mai multe categorii
de acte normative secundare, al cror unic rol este de a asigura
aplicarea unitar a legii fiscale, iar nu de a reglementa
primar.Actele normative secundare, de aplicare a codurilor n
materie fiscal sunt: Normele metodologice, Ordinele,
Instruciunile[footnoteRef:18] i Deciziile[footnoteRef:19]. [18:
Art. 5 C. fisc.] [19: Art. 6 C. fisc.]
Normele sunt elaborate de ctre Ministerul Finanelor Publice i se
aprob prin Hotrre de Guvern. Ordinele i instruciunile pentru
aplicarea Codului fiscal se aprob de ctre Ministerul Finanelor
Publice, iar cele de aplicare a Codului de procedur fiscal de ctre
Agenia Naional de Administrare Fiscal.Raiunea de a exista a actelor
normative de interpretare a legii fiscale in de certitudinea care
trebuie oferit contribuabilului, i anume c pe teritoriul Romniei
organele fiscale vor interpreta legea fiscal n mod
unitar[footnoteRef:20], cu bun-credin[footnoteRef:21] i n
conformitate cu voina legiuitorului primar. [20: Art. 5 alin. (2)
c. proc. fisc.] [21: Organul fiscal este obligat s aplice unitar
prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei.]
Ierarhia actelor normative secundare este urmtoarea: Normele
metodologice, ntruct sunt aprobate prin Hotrre de Guvern; Deciziile
Comisiei Fiscale Centrale for juridic superioar ordinelor i
instruciunilor, ntruct comisia are rolul de a elabora decizii cu
privire la aplicarea unitar a codurilor; Ordinele i Instruciunile,
acte normative secundare cu for juridic egal, cea aplicabil fiind
ultimul act publicat.
Tratatele internaionaleTratatele internaionale n materie fiscal
sunt conveniile de evitare a dublei impuneri i conveniile privind
promovarea i protejarea reciproc a investiiilor, n msura n care
prevd reglementri fiscale concrete. La acestea se pot aduga
tratatele internaionale la care Romnia este parte: Convenia
European a Drepturilor Omului i Cartea European a Drepturilor
omului.Tratatele internaionale ratificate de Parlamentul Romniei au
for juridic obligatorie i superioar prevederilor
interne.Principalele obligaii fiscale n RomniaImpozitul pe
profitAspecte generaleProfitul reprezint o form de venit obinut din
derularea unei activiti economice, ca urmare a investirii unui
capital. Pentru ca acesta s fie calificat drept profit, este
necesar s fie desfurat activitatea economic cu scopul obinerii unui
beneficiu.Prin profit supus impozitrii se nelege acea sum de bani
calculat ca diferen ntre veniturile realizate de un agent economic
n desfurarea activitii permise de lege i cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestor venituri.Impozitul pe profit este un
impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o
activitate economic.Categorii de contribuabiliSunt considerai
contribuabili[footnoteRef:22]: [22: Art. 13 C. fisc.]
Persoanele juridice romne pentru impozitul impozabil obinut din
orice surs, att n Romnia, ct i n strintate; Persoanele juridice
strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia;
Persoanele juridice strine i persoanele juridice nerezidente care
desfoar activiti n Romnia; Persoanele juridice strine care
realizeaz venituri n legtur cu proprieti imobiliare; Persoanele
fizice nerezidente asociate cu persoanele juridice romne.Sunt
scutite de plata impozitului pe profit: Trezoreria statului; Banca
Naional a Romniei; Instituiile publice, pentru fondurile publice
constituite; Persoanele juridic romne care pltesc impozit pe
veniturile microntreprinderilor[footnoteRef:23]; [23: Impozitul
microntreprinderilor este reglementat de art. 103 112 C. fisc.]
Fundaiile romne constituite ca urmare a unor legate; Cultele
religioase pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea
obiectelor de cult; Instituiile de nvmnt acreditate, precum i cele
autorizate; Asociaii de proprietari constituite ca persoane
juridice; Fondul Romn de Garantare a Depozitelor n Sistemul Bancar
Fondul de Compensare a Investitorilor; Organizaiile non profit,
organizaii sindicale.
Cota de impozit pe profit este de 16%.Contribuabilii societi
comerciale au obligaia de a nregistra n contabilitatea proprie
toate veniturile obinute i cheltuielile efectuate, de asemenea,
creanele i datoriile.Acestea au obligaia de a depune, trimestrial,
declaraia de impunere aferent impozitului pe profit pentru
semestrul anterior. Pn cel trziu, 15 aprilie, contribuabilul va
depune declaraia anual de impunere, ntocmit pe baza bilanului
contabil i a regularizrii efectuateProfitul i impozitul pe profit
se calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul
anului. Plata se efectueaz trimestrial, pentru profitul aferent
trimestrului trecut. Acesta se face n conformitate cu datele
financiare din declaraiile trimestriale de impozit pe
profit.Impozitul pe dividendeNoiuneDividendul reprezint cota-parte
din beneficiile societii comerciale, care se cuvin unui asociat sau
acionar proporional cu valoarea aciunilor deinute.Impozitul pe
dividend este un impozit direct stabilit asupra cota-prii din
beneficiile unei societi, atribuit acionarilor.Categorii de
dividende:Dividend provizoriu repartizat ca avans nainte de
ncheierea bilanului;Dividend definitiv repartizat dup ncheierea
bilanului;Dividend fictiv - distribuit din beneficiile care nu sunt
nici reale, nici utile, operaiunea este ilicit.Dividend prioritar -
d prioritate la culegerea beneficiilor Calcularea i plata
impozitelor pe dividendeDividendele sunt supuse impozitrii prin
reinere la surs potrivit art. 36 n cazul persoanelor juridice, i
art. 67 pentru persoanele fizice.n cazul dividendelor pltite
termenul de plat este 31 decembrie a anului
respectiv[footnoteRef:24] . Moneda de plat este leul. [24: Art. 36
i 71 C.fisc.]
Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitelor pe
dividende este de 5 ani de la sfritul anului fiscal pentru care a
fost distribuit dividendul. Termenul de prescripie n cazul
cererilor pentru compensarea sau restituirea impozitului pe
dividende pltit n plus este tot de 5 ani. Cota de impozitare este
de 16% [footnoteRef:25]pentru persoanele fizice i 10% pentru
persoanele juridice [footnoteRef:26]. Obligaia calculrii, reinerii
i vrsrii dividendelor revine persoanelor juridice care distribuie
dividendul, odat cu plata acestora. [25: Art. 67 alin. (1) C.
fisc.] [26: Art. 36 alin. (2) C. fisc.]
Debitorii impozitului pe dividende:Persoane fizice: Persoana
fizic romn pentru veniturile realizate n Romnia i strintate;
Persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia i persoana fizic strin
pentru veniturile din dividendele realizate de o persoan juridic n
Romnia.Persoanele juridice romne pentru dividende obinute att pe
teritoriul Romniei, ct i n strintate, dintre care: Companiile
naionale; Societile naionale; Regiile autonome; Societile
comerciale.
Impozitul pe venit
Codul fiscal reglementeaz impozitele aplicate persoanelor
juridice prin identificarea tuturor categoriilor de venituri
obinute pe teritoriul Romniei pe persoanele fizice
rezidente[footnoteRef:27] i nerezidente, stabilirea cotelor de
impozit, ct i a modului de aezare a masei impozabile. [27: O
persoan fizic este rezident din punct de vedere fiscal atunci cnd
este supus impozitului ntr-un stat datorit domiciliului su, ori a
faptului c locuiete mai mult de 183 de zile n orice perioad de 12
luni a anului calendaristic ori centrul intereselor sale vitale se
afl n acel stat ( art. 7 pct. 23 C. fisc) ]
Contribuabilii impozitului pe venit
Contribuabilii persoane fizice debitori ai impozitului pe venit:
Persoanele fizice rezidente; Persoanele fizice nerezidente care
desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia; Persoanele fizice nerezidente care desfoar
activiti dependente n Romnia; Persoanele fizice nerezidente care
obin venituri prevzute de art. 89 C. fisc.Categorii de venituri
Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor categorii de venituri:
Venituri obinute de persoanele fizice rezidente romne , cu
domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute din orice surs, att
n Romnia, ct i n afara Romniei; Venituri obinute de persoanele
fizice rezidente, fr domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute
n Romnia; Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente, care
desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia, pentru venitul net atribuibil sediului
permanent; Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente,
care desfoar activitate dependent n Romnia, pentru venitul salarial
net din aceast activitate dependent.
Venituri ce fac obiectul impozitrii:a) Venituri din activiti
independente;b) Venituri din salarii;c) Venituri din cedarea
folosinei;d) Venituri din investiii;e) Venituri din pensii;f)
Venituri din activitile agricole;g) Veniturile din premii i din
jocuri de noroc;h) Venituri din transferul proprietii imobiliare;i)
Venituri din alte surse[footnoteRef:28]. [28: Veniturile din alte
surse sunt, n general, orice venituri identificate ca fiind
impozabile, prin normele elaborate de Ministerul Finanelor Publice,
altele dect veniturile care sunt neimpozabile n conformitate cu
Codul Fiscal. Cu titlu de exemplu:Primele de asigurri suportate de
o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul nei
activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suporttorul nu are
o relaie generatoare de venituri din salarii;Ctiguri primite de la
societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;Venituri
primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de
pre pentru anumite bunuri sau servicii;Venituri primite de
persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj
comercial.]
Legiuitorul fiscal consider o categorie de venituri ca fiind
neimpozabile: Veniturile avnd caracter de ajutor : Ajutoarele,
indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special acordate
de bugetul de stat; Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfani,
vduve de rzboi; Contravaloarea cupoanelor ce reprezint bunuri de
valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform
dispoziiilor legale n vigoare; Drepturile n bani i natur primite de
militari n termen, militari cu termen redus, studenii i elevii
unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional; Bursele primite
de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare
n cadru instituionalizat; Subveniile primite pentru achiziionare de
bunuri. Venituri reprezentnd despgubiri: Sume ncasate din asigurri
de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice
alte drepturi; Despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o
persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de
acesta; Sumele primite drept despgubiri pentru pagubele suportate
ca urmare a calamitilor naturale, precum i cazuri de invaliditate
sau deces, conform legii. Venituri ale sportivilor: Premiile
obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i
la jocurile olimpice; Premiile, primele i indemnizaiile sportive
acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor n vederea
realizrii obiectivelor de nalt performan; Primele i indemnizaiile
sportive acordate sportivilor, antrenorilor n vederea pregtirii i
participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor
reprezentative ale Romniei. Veniturile unor persoane nerezidente:
Veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai
posturilor consulare pentru activiti desfurate n Romnia; Venituri
nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare ale Romniei din strintate; Veniturile primite de
oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile
desfurate n Romnia; Venituri primite de cetenii strini pentru
activiti de consultan n Romnia.Dispoziii referitoare la cota de
impozitare, perioada impozabilCota standard de impozitare aplicabil
veniturilor care ntr n aceast sfer este de 16 % pentru venitul
provenit din fiecare surs din aceast categorie.Perioada impozabil
este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Perioada
este inferioar acestui an atunci cnd intervine decesul
contribuabilului, ori cnd contribuabilul ncepe s realizeze venituri
n cursul acelui an.Veniturile persoanelor fizice considerate
impozabile de ctre legiuitor se mpart n dou mari categorii:
impozitul pe venit net anual impozabil i venituri supuse unui
impozit final.Legal de termenele de plat, pltitorii de salarii i de
venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plilor
acesteia i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii
urmtoare.n cazul veniturilor din investiii, obligaia calculrii,
reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul
calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei
financiare anuale la oficiul registrului comerului, ntocmit de
lichidatori.n situaia veniturilor impozabile provenite din pensii,
orice pltitor are obligaia de a calcula lunar acest venit, de a-l
reine i al vira la bugetul de stat. Impozitul se reine la data
efecturii plii i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a
lunii urmtoare.n cazul veniturilor provenite din transferul
proprietilor imobiliare acestea se vor calcula, ncasa i vira spre
bugetul de stat de ctre notarul public care autentific actele ntre
vii translative de proprietate pn la 25 a lunii urmtoare.Impozite
localeToate impozitele i taxele locale sunt enumerate de Codul
Fiscal acestea reprezentnd integral venituri proprii ale bugetelor
locale al comunelor, municipiilor i judeelor, dup caz.Impozitul pe
cldiriDebitor al impozitului pe cldiri este orice persoan fizic sau
juridic care are n proprietate o cldire situat n
Romnia[footnoteRef:29]. Pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale,
concesionate sau nchiriate, date n administrare ori n folosin
persoanelor juridice, se datoreaz tax pe cldiri. Sarcina plii este
asigurat de concesionar, locatar sau titularul dreptului de folosin
sau administrare. [29: Contribuabilii sunt proprietarii acestora,
indiferent de cldire i de locul unde sunt situate n Romnia. Acetia
datoreaz impozit chiar dac cldirea este administrat sau folosit de
alte persoane dect titularului dreptului de proprietate i pentru
care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza
unui contract de locaiune sau concesiune, dup caz.]
Obiectul, stabilire i perceperea impozitului pe cldiri Obiectul
acestei impunerii l constituie valoarea cldirilor[footnoteRef:30].
n cazul persoanelor fizice, impozitele se calculeaz prin aplicarea
cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de
impozitare este de 0,1%. Valoarea impozabil a unei cldiri se
determin dup calculul matematic , prin nmulirea suprafeei
construite desfurate a cldirii cu valoarea corespunztoare dintr-un
tabel actualizat periodic. [30: n categoria cldirilor supuse
impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se
cuprind:Construciile utilizate ca locuine;Construciile dezafectate
sau utilizate pentru desfurarea de profesii libere;Construciile
anexe situate n afara corpului principal, cum sunt: buctriile,
cmrile, pivniele, grajdurile;remizele.Alte construcii
gospodreti.]
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz
prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a
cldirii[footnoteRef:31]. Cota de impozitare se stabilete de ctre
consiliul local i se poate situa ntre 0, 25 % i 1,5%. [31: Prin
sintagma valoare de inventar se nelege valoarea de intrare a
cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului
cldirii. ]
Att persoanele fizice, ct i cele juridice au obligaia s depun
declaraii fiscale n cadrul compartimentelor de specialitate ale
administraiei publice locale n raza crora se afl cldirile.
Impozitul pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al unitilor
administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea. Acesta se
pltete anual, n dou rate egale.Impozitul pe terenSubiectele
impuneriiOrice persoan fizic sau juridic, care are n proprietate un
teren situat n Romnia, datoreaz pentru acesta un impozit
anual.[footnoteRef:32] n cazul terenurilor proprietate public sau
privat a statului sau unitilor concesionate , nchiriate ori date n
folosin, taxa pe teren este sarcina fiscal a concesionarilor,
locatarilor ori titularii drepturilor de administrare sau de
folosin. [32: Contribuabilii, n cazul impozitelor pe teren, sunt
proprietarii cldirilor, situate n Romnia, indiferent de categoria
de folosin a lor, att pentru cele intravilan, ct i pentru cele
intravilan.]
n situaia terenurilor proprietate privat a persoanelor fizice
sau juridice de drept privat, impozitul pe teren se datoreaz de
proprietarul su.Obiectul, stabilirea i perceperea impozitelor
Obiectul impozitrii l reprezint valoarea terenului deinut n
proprietate. Acesta se stabilete n funcie de numrul de metri ptrai
ale terenului, rangul localitii i categoria de folosin a acestuia.
Impozitul pe teren se pltete la bugetul local al unitilor
administrativ-teritoriale n raza cruia este situat terenul. Acesta
se pltete anual, n dou rate egale.Taxa asupra mijloacelor de
transportOrice persoan care are n proprietate un mijloc de
transport care trebuie nmatriculat n Romnia , datoreaz o tax anual
pentru mijlocul de transport[footnoteRef:33]. [33: Cnd proprietarii
solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia,
acetia au obligaia s achite integral taxa datorat, pentru ntreaga
perioad pentru care solicit nmatricularea.]
Obiectul impunerii l reprezint valoarea mijlocului de transport
stabilit conform legii. Taxa asupra mijloacelor de transport se
calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport. Taxa se pltete
la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana
i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. Aceasta se
pltete anual, n dou rate egale, pn la 31 martie i 30 septembrie. n
cazul mijloacelor de transport deinute de nerezideni, taxa asupra
acestuia se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de
transport.
Concluzii
Fiscalitatea, aa cum am precizat anterior este un ansamblu de
principii, reguli i norme care guverneaz domeniul evidenei i
gestiunii contribuabililor, stabilirea, evidenierea i stingerea
obligaiilor fiscale, controlul i soluionarea plngerilor, acordarea
de asisten fiscal contribuabilului pentru cunoaterea i aplicarea
corect a legislaiei fiscale.Astfel spus, fiscalitatea este
ansamblul impozitelor percepute de ctre un stat, precum i regulile
aplicabile acestor perceperi.Rolul fiscalitii, realizat prin
intermediul impozitelor este de a redistribui veniturile prin
modalitile de calcul i percepere. este de apreciat c fiscalitatea
are ca rol prevenirea diminurii pierderii sociale, de a corecta
erorile pieei i de a obine fonduri pentru aplicarea cheltuielilor
necesare n diverse tipuri de reglementri. n vederea aplicrii unei
fiscaliti echitabile, n Romnia sunt recunoscute urmtoarele norme cu
titlu de principii generale ale fiscalitii: legalitatea,
egalitatea, proporionalitii i capacitii contributive,
neretroactivitii legii fiscale, contradictorialitatea n materia
procedurii fiscale, neutralitii.Ca principale surse ale fiscalitii
n ara noastr putem aminti: Constituia Romniei, Codul fiscal, Codul
de procedur fiscal, precum i alte acte ale autoritilor. din
categoria principalelor obligaii fiscale cunoscute n Romnia
enumerm: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe
dividende, impozitele locale. Fiecare dintre aceste obligaii au o
anumit categorie de debitori, o cot de impozitare specific i un
termen de plat.
Bibliografie
1. Bufan, Radu; Tratat de drept fiscal. Partea general, Editura
Lumina- Lex, Bucureti, 2005;2. Bufan, Radu; Drepturile
contribuabilului n cadrul procedurii de control fiscal, Revista de
Drept comercial nr. 12/2001;3. Florescu, Dumitru; Blaa, Gabriel;
Fiscalitatea n Romnia. Reglementare. Doctrin. Jurispruden, Editura
All Beck,Bucureti 2005;4. aguna, Dan Drosu; Drept financiar i
fiscal, Ed. ALL Beck, Bucureti 2003;5. aguna, Dan Drosu; Tratat de
drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2001;6. aguna,
Dan Drosu; Drept financiar i fiscal, Vol. I, Editura Oscar Print,
1997;7. ova, Dan ; Drept fiscal, Editura C. H. Beck, Bucureti,
2011;8. Tatu L., C. erbescu, Fiscalitatea, de la lege la practic,
Ed. ALL Beck, Bucureti, 2004;
II. Legislaie1. Constituia Romniei, republicat i actualizat;2.
Codul Fiscal, legea nr. 571/20033. Codul de procedur fiscal, O.G
nr. 92/2003.
1
