Fiscalité du E-commerce

Jean Pierre RIQUETConseil juridique & Fiscal

1. L’impôt direct et l’E-commerce

• Double impositionCDPI

• Etablissement stable

• OCDE Travaux du BEPS

• Assujettis• Localisation• Vente

distance• Intra-UE• Importation

Action 7 : Evitement artificiel

E/S

bases fixes avec

moyens logistiques en plus en dehors de la Belgique

E/S matériels (bureau,

usine, succursale) et

personnels (négociation, conclusion de

contrats)

Projet accords BEPS

site web adapté au consommateur du

pays : langue, philosophie,

culture, habitude, moyens de

paiement = E/S

négociation à la vente,

opérations des commissionnaires, avec degré de suffisance =

E/S

Hors BEPS16 juin 2015 Commission européenne décide aussi

d’harmoniser la notion d’E/S

Projet accords BEPS

2. La TVA et l’E-commerce

Entreprise économique

Besoin privé

Assujettis exonérés

non déposant

(Art. 6 - 44)

Hors champOrganisme droit public

(activité publique)

Assujetti Non assujetti

Livraison biens

Prestation services

Aucun

• Bien physique• Transport hors FR• Localisation (UE UE)

• Assimilations• Localisation (UE UE)

• Cession fonds

Différence entre opérations TVA

• Vente bien• B2C = UE (sauf

transport, accises)

Seuil ?

• Dépassement=Identification

Check / EM • Dépôt déclaration

• Paiement TVA• Minimum 2

années civiles

Dans l’EM

35.000 EUR

Autriche - Belgique

Chypre - Espagne

Finlande - France

Irlande - Grèce

Italie - Malte

Portugal

Slovaquie – Slovénie

Autres EM

100.000 EUR DE NL LU

35.151 EUR Estonie

70.000 BGN Bulgarie

280.000 DKK Danemark

8.800.000 HUF Hongrie

24.000 LVL Lettonie

125.000 LTL Lituanie

160.000 PLN Pologne

118.000 RON Roumanie

70.000 GBP Royaume-Uni

320.000 SEK Suède

1.140.000 CZK Tchéquie

270.000 HRK Croatie

Prestation de services intra-UE

= localisées au lieu du preneur non assujetti• Domicile, résidence, hôtel, cyberzone, train, bateau, lieu du décodeur ou carte de décryptage,

1) services électroniques• téléchargement de logiciel, cloud computing, services de contenu

2) services de télécommunication• Téléphone, texto, SMS

3) services de diffusion, tels radio et télévision

Déclaration via le MOSS (pas de seuil)Déclaration via le MOSS (pas de seuil)

Assu

jett

i

Achat par un assujetti = autoliquidation en Belgique Ar

t 6 -

44

Achats par des PBRD au-dessus de 10.000 EUR sont taxés en France = identification à la TVA de la PBRD et paiement de la TVA en France au taux français (sans droit à déduction)

Part

icul

ier Achat par un

particulier = TVA du lieu du vendeur(sauf régime de vente à distance par le vendeur)

Acquisition de biens intra-UE

ExonérationTVA pour

le vendeur

TVA belge et droits d’entrée dus en douane lors de

l’importation

TVA en principe déductible sauf pour les non déposants et les non assujettis

Assu

jett

i

Achat par un assujetti = autoliquidation en Belgique

Art 6

-44 Achats par des non

déposants (! Pas de seuil pour les services !) sont taxés en Belgique = identification à la TVA du non déposants et paiement de la TVA en Belgique au taux belge (sans droit à déduction)

Part

icul

ier Achat par un

particulier = TVA du lieu du vendeur (! pas de régime de vente à distance pour les services !)

Acquisition de services intra-UE

ExonérationTVA pour

le prestataire

TVA belge et droits d’entrée dus en douane

lors de l’importation

Autoliquidation en B2B et seuil annuel avec MOSS en B2C

TVA en principe déductible sauf pour les non déposants et les non assujettis

• BEPS / OCDE• OCDE (2015), Exposé des actions 2015, Projet

OCDE/G20 sur l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices, OCDE, www.oecd.org/fr/fiscalite/beps-expose-des-actions-2015.pdf

Impôts• Le 7 avril 2016, la Commission a adopté un plan d’action sur la

TVA intitulé «Vers un espace TVA unique dans l'Union»• Ce plan d'action comporte des mesures immédiates et urgentes

visant à lutter contre l’écart de TVA et à adapter le système de TVA à l'économie numérique et aux besoins des PMEhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/action_plan/com_2016_148_fr.pdf

TVA

Pour suivre …Pour suivre …