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Fiscalité et secteur “informel”

Le cas des pays africains

OECD/AfDB

Expert Meeting - Paris, 14 December 2009

“ Public Resource Mobilisation & Aid in Africa”

Gérard Chambas

CERDI

email G.Chambas@u-clermont1.fr

Démarche proposée

I Secteur « informel » : une

clarification selon un critère fiscal

II Fiscalité et secteur « informel » : un

constat

III Secteur « informel » : quelle

stratégie fiscale?

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I Activités « informelles »

Activités non enregistrées importantes

Exemple : le secteur non agricole non

enregistré au Sénégal = environ 45% du

PIB

Forte contribution à l’emploi

Facteur essentiel de survie pour les

pauvres

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I Distinction de deux composantes

du secteur « informel » selon un

critère fiscal

“Secteur informel” un concept hétérogène et peu opérationnel pour la politique fiscale, d’où la distinction Araujo Chambas, in Taxing the Hard to Tax, 2004 selon la relation à la fraude

1 Micro et petites activités non frauduleuses (ANF)

2 Activités frauduleuses (AF)

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I.1 Micro et petites activités non

frauduleuses : une typologie

Micro-activités le plus souvent activités de

survie avec de très faibles revenus ; de

grands effectifs. Exemple : porteurs d’eau,

vélo taxis, mécaniciens de la rue

Petites activités : des revenus supérieurs

aux revenus de survie ; des effectifs

limités. Exemple : tailleurs à établissement

fixe, menuisier avec outillage, bijoutiers,

épiciers mini-markets, téléboutiques et

revente cartes de téléphones, …

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I.1 Micro et petites activités non

frauduleuses

Généralement dans l’incapacité de satisfaire à des règlementations fiscales, droit du travail inadaptées à ces micro et petites activités

Règlementation fiscale relative aux micro et petites activités inadaptée à la capacité des administrations

Échapper à la fiscalité n’est pas le facteur décisif du développement des micro et petites activités non frauduleuses

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I.2 Activités frauduleuses

A) Secteur « gris » des activités modernes

B) Secteur frauduleux de grand taille

C) Les trafics de fourmis avec des unités de taille variable

Point commun : le développement de ces activités dépend étroitement de la fraude

I.2 Secteur « gris » des activités

modernes

Des fraudes multiformes : refus de

satisfaire aux obligations fiscales

courantes comme les déclarations

mensuelles de TVA (phénomène massif) et

aussi opérations hors comptabilité, prix de

transferts, stratégies de délocalisation des

résultats

Estimation difficile de la fraude ; connexion

fréquente avec les phénomènes de

corruption et aussi les paradis fiscaux

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I.2 Activités frauduleuses de

grande tailleObservations spécifiques : Import- export

de véhicule au Bénin Togo.

Marché domestique estimé : deux fois

10 000 véhicules; Importations effectives : deux

fois 250 000 véhicules (la plupart exportés

illégalement vers le Nigeria)

Activités visibles, a minima « tolérées » par

les pouvoirs politiques

Autres exemples : trafiquants de denréees

alimentaires, de cigarettes, de substances

illicites, trafics sur marchés exonérés, ..

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I.2 Activités frauduleuses, la

composante trafic de fourmis

Micro-contrebande de carburants à partir du Nigéria. Trafic de fourmi des Charchari (Djibouti); Nana-Benz (golfe de Guinée)

Fort effet sur les recettes fiscales et l’économie

Difficile à réduire en raison de son caractère diffus et de son influence politique

En raison d’étroites interrelations, la frontière avec les activités de grande envergure est difficile à établir (revente de pagnes introduits en fraude par de gros opérateurs et revendus par des petits opérateurs)

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II.1 Fiscalité indirecte-micro et petites

activités non frauduleuses

Fiscalité indirecte : rémanences de TVA et de tarifs importantes (Araujo, Chambas, 2004)

De plus, contribuables en tant que ménages consommateurs

Exemple : le mécanicien de rue ; le porteur d’eau ; le menuisier

Constat pour les micro et petites activités: en l’absence d’une connexion avec des activités frauduleuses, très faible potentiel de recettes fiscales indirectes inexploitées.

Confirmation de ce constat : le rendement remarquable de la TVA du Sénégal

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II.1 Fiscalité directe et micro-activités

non frauduleuses

Fiscalité directe centrale souvent faible mais taxes et redevances locales fréquentes

Les activités de survie produisent des revenus en dessous des seuils légaux d’assujettissement à l’impôt sur le revenu: très faible potentiel de recettes de fiscalité directe inexploité.

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II.1 Fiscalité directe et petites activités

non frauduleuses

Comme pour les micro-activités, fiscalité directe centrale souvent faible ; taxes et redevances locales fréquentes

Les petites activités non enregistrées produisent des revenus au dessus des seuils légaux d’assujettissement à l’impôt sur le revenu : potentiel de recettes de fiscalité directe inexploité non négligeable.

Cependant, ce potentiel est limité et les coûts de collecte élevés

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II.2 Fiscalité et activités

frauduleuses : un enjeu crucial

Secteur frauduleux porteur d’un danger

fiscal systémique

Pour les Etats (pertes de recettes souvent

considérables et fragilisation des

collecteurs, clef de voûte du système de

mobilisation des recettes fiscales)

Pour l’économie (distorsions dans la

concurrence et dans les incitations)

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III Stratégies de fiscalisation des

activités non enregistrées

III.1 Fondements de la fiscalisation

des activités non enregistrées

III.2 Fiscalisation des micro et

petites activités non enregistrées

III.3 Fiscalisation des activités de

fraude

III.1 Fondements d’une taxation

des activités non enregistrées

La fiscalité doit s’adapter : elle ne peut “formaliser l’informel”

Il convient de tenir compte des coûts de collecte des impôts dans le cadre d’une stratégie d’optimisation

Trois objectifs

1 Mobilisation de recettes fiscales

2 Incitation : réduire les distorsions

3 Equité : réduire le sentiment d’inéquité

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III.2 Stratégie de fiscalisation des

micro activités Rappel : potentiel inexploité de recettes

fiscales faible

Application patente synthétique indiciaire

• Résultats recherchés : Introduction d’une culture de civisme fiscal

Éviter des coûts de collecte excessifs pour l’administration et les entreprises

Mobiliser des recettes fiscales locales

• Résultats effectifs : Bénin et Burkina Faso = faibles recettes pour un coût de collecte élevé ; innovations nécessaires en impliquant les collectivités locales

III.2 Stratégie de fiscalisation des

petites activités

Potentiel en matière de fiscalité indirecte

non exploitable de manière rationnelle

Assujettissement à un régime réel

simplifié d’imposition pour la taxation des

seuls bénéfices dans le cadre d’un

schéma Bodin, Koukpaizan, 2009 (selon

ce schéma, les petites activités n’ont pas

vocation à collecter la TVA)

Objectif : une éducation long terme des

contribuables (civisme fiscal) plus qu’un

objectif de recettes18

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III.3 Fiscalisation des activités de

fraude

Potentiel de recettes très significatif dans la plupart des pays africains

Contrainte : opposition des groupes de pression souvent très influents

Dimension politique essentielle

III.3 Fiscalisation des activités de

fraude

Application des techniques standards

(application rigoureuse des procédures de base

comme les relances systématiques, contrôles

modernisés, recoupements à travers l’utilisation

d’identifiants uniques…)

Recouvrement contentieux : une étape à franchir

Techniques de compromis : acompte impôt sur le

bénéfice (Bénin: recettes significatives)

Mais la difficulté n’est pas principalement

technique….

III.3 Fiscalisation des activités de

fraude

Les écueils essentiels • Etats s’appuyant sur un modèle de fraude

• Fraudeurs à forts appuis politiques

• Trafics impliquant des effectifs importants de populations

• Stratégies fiscales erronées centrées sur les micro et petites activités non frauduleuses à faible potentiel de recettes et impliquant des coûts souvent excessifs de collecte

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Merci pour votre attention