Fullmäktige och revisorernaSAMBAND OCH SAMSPEL

Den här bildserien kompletterar skriften ”Fullmäktige och revisorerna” och kan användas i lokala presentationer och diskussioner. Användaren är fri att välja bilder och komplettera med egna.

Läs mer: ”Fullmäktige och revisorerna” SKL ISBN 978-91-7164-806-8

Fullmäktige är revisorernas uppdragsgivare. Revisorerna är fullmäktiges instrument för granskning och prövning.

Ett utvecklat samspel mellan fullmäktige och revisorerna bidrar till att stärka såväl granskningen som ansvarsprövningen.

”En väl fungerande revision och ett tydligt ansvarsutkrävande är viktiga delar i den kommunala självstyrelsen och i den lokala demokratin. De bidrar till att skapa legitimitet och förtroende för den kommunala sektorn.”Ur ”God revisionssed i kommunal verksamhet 2010”

Innehåll

Det kommunala ansvarssystemet (bilderna 5-15)

Samband och samspel mellan fullmäktige och revisorerna (bilderna 16-24)

Om den kommunala revisionen (bilderna 25-38)

Några lagtexter (bilderna 39-41)

Det kommunala ansvarssystemet

Bilden visar det kommunala ansvarssystemet; ansvarsrelationernamellan medborgarna, beslutande, verkställande och granskande.På följande bilder kommenteras de olika aktörernas uppdrag och ansvar

Fullmäktige är uppdragsgivare

Fullmäktige är det beslutande organet beslutar om visioner, mål och riktlinjer och

övriga övergripande och principiella frågor organiserar och fördelar uppdrag bemannar/väljer ledamöter och revisorer beslutar om budget och skattesats följer upp, utvärderar, omprioriterar prövar och beslutar om ansvarstagandet fastställer årsredovisningen

Styrelse och nämnder är uppdragstagareStyrelser och nämnder är verkställande och beredande förvaltar och genomför verksamhet enligt fullmäktiges

mål, beslut och riktlinjer samt de lagar och förordningar som gäller

fattar beslut inom ramen för sina uppdrag bereder ärenden till fullmäktige ser till att det finns en tillräcklig intern kontroll återredovisar sin verksamhet och sina uppdrag till

fullmäktige verkar för samråd med de som nyttjar deras tjänster

Vad är intern kontroll?

Intern kontroll innebär att det finns systematiskt ordnade kontroller i organisation, system, processer och rutiner;kontroller som planeras, organiseras, genomförs och följs upp.

Varje styrelse och nämnd har ansvar för att se till att den interna kontrollen är tillräcklig.

Reflektera: Hur är den interna kontrollen arrangerad i praktiken?

Läs mer: ”På den säkra sidan. Om intern kontroll för förtroendevalda i kommuner och landsting” SKL ISBN 978-91-7164-334-6

Styrelsen har särskilda uppdrag

leda och samordna förvaltningen ha uppsikt över nämnder, företag och förbund följa de frågor som inverkar på utveckling och

ekonomi göra framställningar hos fullmäktige, nämnder och

andra myndigheter begära yttranden och upplysningar som behövs bereda eller yttra sig i ärenden till fullmäktige handha den ekonomiska förvaltningen verkställa fullmäktiges beslut föra kommunens talan

Vad är uppsikt?

Uppsikt innebär att styrelsen aktivt ska informera sig om attde övriga nämnderna, de kommunala företagen och eventuella kommunalförbund bedriver sin verksamhet enligt fullmäktiges mål, beslut och riktlinjer, att lagar och förordningar följs och att den ekonomiska förvaltningen är effektiv och säker.

Reflektera: Hur genomför styrelsen sin uppsikt i praktiken?

Revisorerna är granskare

Revisorerna granskar verksamheten i styrelse, nämnder och

beredningar rapporterar resultatet av granskningarna till de som

granskas och till fullmäktige bedömer ansvarstagandet avlämnar en revisionsberättelse med uttalande i

ansvarsfrågan

Lekmannarevisorerna har motsvarande uppdrag i de kommunala aktiebolagen.

Styrelser och nämnder har ansvar

Som uppdragstagare har styrelse och nämnder ett revisionsansvar inför fullmäktige.

Även beredningar i fullmäktige har revisionsansvar. Fullmäktige prövar revisionsansvaret årligen.

Det sker med revisorernas granskning som grund. Fullmäktige kan bevilja eller neka ansvarsfrihet.

Fullmäktige kan också rikta anmärkning.

Vad är revisionsansvar? Revisionsansvar följer med det uppdrag som styrelser ochnämnder får av fullmäktige, att

genomföra och förverkliga fullmäktiges mål och beslut arbeta efter givna förutsättningar, enligt lagar och

föreskrifter ha en tillräcklig intern kontroll i verksamheten återrapportera till fullmäktige.

Det är de förtroendevalda som har revisionsansvar.Revisionsansvaret är kollektivt, men kan i undantagsfall

prövas individuellt.

Uttolkning i ”God revisionssed i kommunal verksamhet 2010”

Diskutera Är uppdrag och ansvar i det

lokala ansvarssystemet tydliga och kända?

Hur reflekterar du/ni i vardagen om ansvaret?

Har vi en gemensam kunskap och uppfattning om detta, som ledamöter i fullmäktige, beredningar, styrelse, nämnder och revision?

Något vi behöver göra i vår kommun?Behov av mer utbildning och diskussion?

Samband och samspel mellan fullmäktige och revisorerna

Samspel för gemensam utveckling

Revisionen är hela fullmäktiges verktyg.

Det är ett invånar- och medborgarperspektiv som bör sättas i förgrunden.

Fullmäktiges förhållningssätt till revisionen är avgörande för revisionens förutsättningar och möjlighet att fungera som ett demokratiskt kontrollinstrument.

Partierna behöver ha en genomtänkt nomineringsstrategi.

Ur ”En stärkt kommunal revision”, Prop. 1998/99:66

Fullmäktiges ansvar och redskap- som uppdragsgivare till revisorerna

Organisering beslutar om antal revisorer, väljer revisorer och sammankallande/ordförande

Föreskrifter beslutar om revisionsreglemente och ägardirektiv i företagen

Ekonomi bereder och beslutar om anslag till revisorerna i kommunen; säkrar medel till lekmanna-

revisionen i bolagen

Ömsesidigt behov Fullmäktige som uppdragsgivare behöver information,

granskning och andra underlag för att följa upp, utvärdera, omprioritera och pröva ansvar.

Revisorerna behöver fullmäktiges erfarenheter och insikter

om utveckling, aktuella beslut och skeenden, särskilt nu när revisorerna inte samtidigt kan ha uppdrag i fullmäktige.

Det finns ett ömsesidigt behov av dialog och kommunikation, särskilt viktig runt ansvarsprövningen.

Dialog med respekt för revisorernas oberoende.

Samspel fullmäktiges presidium och revisorerna

Kontinuerliga träffar – hur ofta och när? Deltagare – presidiet, revisorerna, sakkunniga,

tjänstemän? Initiativ och ansvar, former? Frågor på agendan t ex

- omvärldsbevakning och riskbedömning- fullmäktiges förväntningar- större granskningar och dess resultat- delårsrapporten - revisionsberättelsen och ansvarsprövningen- revisionens förutsättningar; ekonomi, sakkunniga etc.

Särskilt viktigt med samspel i ansvarsprövningsprocessen!

Samspel hela fullmäktige och revisorerna

Revisorerna på plats under fullmäktiges möten Rapportering av granskningsresultat; muntligt och

skriftligt Stående punkt på dagordningen? Fördjupad revisionsdialog

- granskningar presenteras; frågor och diskussion- styrelsens/nämndens svar tas upp; frågor och diskussion igen- eventuella kommentarer och uppdrag från fullmäktige t ex åtgärdsplaner- återrapportering av uppdrag till fullmäktige

Föredragning av revisionsberättelsen och granskningsrapporter avseende bolagen

Information, utbildning, temadagar, seminarier, hearings Initierade ärenden från revisorerna

Samspel i ansvarsprövningsprocessen

Löpande dialog om ansvarsbedömningen och grunderna

Tidiga signaler vid risk för anmärkning och avstyrkt ansvarsfrihet

Samordnad process för ansvarprövningen i hela ”koncernen”, tydlig tidtabell

Bestämd ordning för beredning av ansvarsprövningen i fullmäktige

Revisorernas hemsida

Viktig för information till och kontakt med medborgarna och media förtroendevalda och verksamhet

Tillgänglighet och tydlighet om revisorernas uppdrag och roll kontaktuppgifter arbetssätt planerade insatser genomförda granskningar och resultat revisionsberättelse och granskningsrapporter

Diskutera

Hur vill vi att kommunikationen mellan revisorerna och hela fullmäktige ska fungera? Kan den utvecklas/stärkas?

Kan dialogen mellan fullmäktiges presidium och revisorerna fördjupas?

- Hur ofta och när, viktiga tidpunkter - Initiativ och ansvar - Viktiga frågor

Något vi behöver göra i vår kommun?Behov av mer diskussion?

Om den kommunala revisionen

Varför finns det revision? När någon bedriver verksamhet för någon annans räkning

eller med andras medel, uppstår ett behov och intresse av att kunna kontrollera och säkerställa att uppdraget utförs säkertoch att det blir som det var tänkt.

Revision bidrar till att göra tydligt och synligt hur uppdrag genomförts samt att intyga tillstånd och processer i verksamheten.

Revision ger ytterst medborgaren/ägaren/medlemmen information att använda för att pröva och utkräva ansvar.

En demokratiskt förankrad revision

”Den kommunala revisionen är ett lokalt demokratiskt kontrollinstrument med uppdrag att granska den verksamhet som bedrivs i kommunen samt pröva ansvarstagandet.

Den kommunala revisionen är oberoende och granskar på fullmäktiges uppdrag och därigenom indirekt också för medborgarna.

Med sin granskning och prövning bidrar revisorerna till en effektiv verksamhet samt att värna demokrati, mänskliga rättigheter och rättssäkerhet.”

Ur ”God revisionssed i kommunal verksamhet 2010”

Kort om den kommunala revisionen

Revisorerna är förtroendevalda - för att det ska finnas en demokratisk förankring

Fullmäktige utser minst 5 revisorer på 4 år Ur gruppen revisorer utser fullmäktige även

lekmannarevisorer i kommunala aktiebolag Valbarhetsregler säkrar revisorernas oberoende Varje revisor är självständig, men det är god sed att

revisorerna samverkar Revisorerna skall anlita sakkunniga, som de själva väljer Revisorerna har rätt till de upplysningar de behöver Revisorerna har initiativrätt i fullmäktige, styrelse och

nämnder

Kort om den kommunala revisionen

Revisionsuppdraget är flerdelat, med inriktning på- ändamålsenlighet och effektivitet- intern kontroll- räkenskaper

Revisorerna avger revisionsberättelse till fullmäktige där de redogör för resultatet av granskningen och uttalar sig i ansvarsfrågan

Lekmannarevisorerna avger en granskningsrapport till bolagsstämman och till fullmäktige

Granskningen ska ske enligt god revisionssed

Revisorerna granskar…

Revisorerna granskar årligen all verksamhet som bedrivs

inom styrelsens, nämndernas, beredningars och företagens

verksamhetsområden. Granskningen ska ske enligt god revisionssed.

Revisorerna granskar inte myndighetsutövning mot enskild, med vissa undantag.

Kommunallagen 9 kap 9, 10 §§

Revisorerna prövar…

… om verksamheten är ändamålsenlig

och …

ekonomiskt tillfredsställande

… om den interna kontrollen är tillräcklig.

… om räkenskaperna är rättvisande

och …

Kommunallagen 9 kap 9 §

Revisorerna anmäler…

Misstanke om förmögenhetsrättsligt brott Misstanke om att allmän förvaltningsdomstols

avgörande åsidosatts

Revisorerna anmäler till ansvarig nämnd i första hand och rapporterar till fullmäktige i andra hand.

Kommunallagen 9 kap 9 §

Revisorerna bedömer och uttalar sig …

Revisorerna bedömer om resultatet i delårsrapport och årsbokslut är förenligt med fullmäktiges mål.

Revisorerna avger en revisionsberättelse till fullmäktige;

- redogör för resultatet av revisionen- uttalar sig om ansvarsfrihet ska tillstyrkas eller ej- kan framställa anmärkning och motivera denna

Kommunallagen 9 kap 9 §

God revisionssed

”God revisionssed är de föredömliga och goda principer samt tillvägagångssätt som är allmänt vedertagna där revision utförs. Med allmänt vedertagen menas den praxis som råder i en kvalitativt representativ krets av revisorer.”

”God revisionssed i kommunal verksamhet avser principer, processer och tillvägagångssätt i granskning och bedömning. Den avser också revisorernas förhållningssätt i uppdraget och till dess förutsättningar.”

Läs mer: ”God revisionssed i kommunal verksamhet. 2010” SKL ISBN 978-91-7164-616-3

Revisionsdelegationen inom SKL har uppdraget att återkommandeuppdatera, dokumentera och fastställa god revisionssed i kommunal verksamhet.God revisionssed är dokumenterad 1995, 1999, 2002, 2006 och 2010.

God revisionssed… är inte reglerad i författning eller föreskrift eller på annat sätt fastställd av en myndighet

… tar vid där lagstiftningen slutar, fyller på och uttolkar uppdraget och hur detta ska utföras

… formas och utvecklas successivt över tiden i revisionsarbetet, av revisorerna själva

… utgår i kommunal verksamhet från den kommunala sektorns förutsättningar och förhållanden

… är revisorernas viktigaste plattform i arbetet, utöver lagstiftningens reglering av uppdraget

… har stor betydelse för revisionens trovärdighet och styrka!

Revisionsprocessen

God revisionssed 2012

Grunder för ansvarsprövning

Bristande måluppfyllelse, ohörsamhet till mål och riktlinjer fastlagda av fullmäktige eller i föreskrifter.

Bristande styrning, ledning, uppföljning och kontroll.

Förtroendeskada eller annan immateriell skada.

Ekonomisk skada.

Obehörigt beslutsfattande.

Icke lagenlig verksamhet, brottslig gärning.

Otillräcklig beredning av ärenden.

Ej rättvisande redovisning.

God revisionssed 2012

Diskutera

Vilka förväntningar har vi på revisionen?

Hur vill vi arrangera revisionen i vår kommun/landsting? Med vilka förutsättningar – organisation, resurser, sakkunniga

Är revisionen känd och tillgänglig för medborgarna?Hur bra är hemsidan?

Något vi behöver göra i vår kommun?Behov av mer utbildning och diskussion?

Några lagtexter

Kommunallagen 3 kap

10 § ”Fullmäktige får uppdra åt en nämnd att i fullmäktiges ställe besluta i visst ärende eller en viss grupp av ärenden. Ärenden som anges i 9 §……. får dock inte delegeras till nämnderna.

12 § ”I samband med att budgeten fastställs eller anslag annars beviljas får fullmäktige uppdra åt en nämnd att genomföra en viss verksamhet inom ramen för de riktlinjer eller andra generella beslut om verksamheten som fullmäktige har fastställt, om inte något annat följer av lag.”

13 § ”Nämnderna beslutar i frågor som rör förvaltningen och i frågor som de enligt lag eller annan författning skall handha. Nämnderna beslutar också i frågor som fullmäktige har delegerat till dem.”

14 § ”Nämnderna bereder fullmäktiges ärenden och ansvarar för att fullmäktiges beslut verkställs.”

15 § ”Nämnderna ska redovisa till fullmäktige hur de har fullgjort sådana uppdrag som fullmäktige har lämnat till dem med stöd av 10 § första stycket och 12 §. Fullmäktige skall besluta om omfattningen av redovisningen och formerna för den.”

Kommunallagen 6 kap

7 § ”Nämnderna skall var och en inom sitt område se till att verksamheten bedrivs i enlighet med de mål och riktlinjer som fullmäktige har bestämt samt de föreskrifter som gäller för verksamheten.

De ska också se till att den interna kontrollen är tillräcklig samt att verksamheten bedrivs på ett i övrigt tillfredsställande sätt.”

1 § ”Styrelsen skall leda och samordna förvaltningen av kommunens eller landstingets angelägenheter och ha uppsikt över övriga nämnders verksamhet. Styrelsen skall också ha uppsikt över kommunal verksamhet som bedrivs i sådana företag som avses i 3 kap. 17 och 18 §§ och sådana kommunalförbund som kommunen eller landstinget är medlem i.”

2 § ”Styrelsen skall uppmärksamt följa de frågor som kan inverka på kommunens eller landstingets utveckling och ekonomiska ställning.Styrelsen skall också hos fullmäktige, övriga nämnder och andra myndigheter göra de framställningar som behövs.”

3 och 4 §§ preciserar ytterligare styrelsens särskilda uppdrag och rättigheter.

Kommunallagen 9 kap

9 § ”Revisorerna granskar årligen i den omfattning som följer av god revisionssed all verksamhet som bedrivs inom nämndernas verksamhetsområden. De granskar på samma sätt, genom de revisorer eller lekmannarevisorer som utsetts i företag enligt 3 kap 17 och 18 §§, även verksamheten i de företagen.

Revisorerna prövar om verksamheten sköts på ett ändamålsenligt och från ekonomisk synpunkt tillfredsställande sätt, om räkenskaperna är rättvisande och om den interna kontrollen som görs inom nämnderna är tillräcklig.

Om revisorerna i sin granskning finner att det föreligger misstanke om att brott av förmögenhetsrättslig karaktär förövats eller om att allmän förvaltningsdom-stols avgörande åsidosatts, skall de anmäla förhållandet till berörd nämnd. Om nämnden efter en sådan anmälan inte vidtar åtgärder utan oskäligt dröjsmål, är revisorerna skyldiga att rapportera det till fullmäktige. …misstanke.”

9a § ”Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap 20a § skall behandlas av fullmäktige och årsbokslutet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsbokslutet.”

Aktiebolagslagen 10 kap 3 § ”Lekmannarevisorn skall granska om bolagets verksamhet sköts på ett ändamålsenligt och från ekonomisk synpunkt tillfredsställande sätt och om bolagets interna kontroll är tillräcklig. Granskningen skall vara så ingående och omfattande som god sed vid detta slag av granskning kräver.”

4 § ”Lekmannarevisorn skall följa bolagsstämmans anvisningar, om de inte strider mot lag, bolagsordningen eller god sed.”

5 § ”Lekmannarevisorn skall efter varje räkenskapsår lämna en granskningsrapport till bolagsstämman. Bestämmelser om rapportens innehåll och den tidpunkt då den skall lämnas till bolagets styrelse finns i 13 §.”