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Garder une longueurd’avanceMise à jour sur les IFRS et laréglementationAutomne 2014
www.pwc.com/ca/fr
PwC
Pour de plus amples renseignements
Accès à notre guide deressources :
www.pwc.com/ca/
frrupdate-fr
PwC
Ordre du jour
1. Vue d’ensemble
2. Présentation et notes
3. Actifs et passifs
4. Présentation de l’information du groupe
5. Instruments financiers
6. Produits des activités ordinaires
7. Rémunération du personnel
8. Projets en cours
9. Faits nouveaux en matière de réglementation
PwC
Vue d’ensemble
PwC
Programme de travail de l’IASBOù en sommes-nous?
2015 2019201820172016
IFRS14
Activités à tarifsréglementés
(norme provisoire)
IFRS15
Produits desactivités
ordinaires
IFRS9
Instrumentsfinanciers
Modificationsde portée
limitée
Améliorationsannuelles
PwC
Programme de travail de l’IASBProjets en cours
Cadreconceptuel
Projets importants
Contrats de location
DT ES 1 ES 2
Contrats d’assurance
DT ES 1 ES 2
Macro-couverture
DT
Projets de mise en œuvre
Initiative concernant lesinformations à fournir
ES 1
Améliorations etmodifications
PwC
Programme de travail de l’IASBÀ venir
Recherche
• Regroupement d’entreprises sous contrôle commun• Initiative concernant les informations à fournir• Taux d’actualisation• Méthode de la mise en équivalence• Instruments financiers présentant des caractéristiques
d’instruments de capitaux propres• Conversion des monnaies étrangères / inflation• Passifs selon IAS 37• Activités à tarifs réglementés
Projet
PwC
Évolution de la position de l’IASB
Convergence
L’objectif consistait à améliorer les PCGR américains et les IFRS et àharmoniser le plus possible les deux référentiels.
Les résultats sont mitigés – différences dans les priorités.
Normalisation mondiale
Passage à une approche plus multilatérale, qui consiste à travailler avecles normalisateurs partout dans le monde, y compris le FASB.
Uniformité dans l’application
Promouvoir une plus grande uniformité dans l’application des IFRS àl’échelle mondiale par la coopération avec l’IOSCO.
PwC
Se préparer aux nouvelles IFRSAide pouvant être fournie par PwC
Approche de PwCNouvelle
normeInformation
financière
Gestion deprojet
L’outil GAAPAccelerator Toolde PwC facilite lagestion de projet,la communicationet lacollaboration.
Examendiagnostique
Aide à cerner lesprincipauxsecteurs touchéspar une nouvellenorme.
Évaluation descontrats
Facilite l’évaluationdes contrats en vuede la collecte desdonnées pertinenteset de lacompréhension de
leur incidence.
Modélisationpro forma
Facilite lacompréhension del’incidence financièredes principauxchangements ainsi quela planification et les
communications.
PwC
Présentation des états financiers
Y compris les notes
PwC
Présentation et notesComment améliorer les informations fournies selon lesIFRS?
Initiative concernant les informationsà fournir
Modifications de portée limitée etéclaircissements en ce qui concerne IAS 1Présentation des états financiers et IAS 7Tableau des flux de trésorerie.
Exposé-sondage publié en mars 2014.
La période de commentaires s’est terminéele 23 juillet 2014.
Projets de recherche
Importance relative
Principes régissant l’information à fournir
Information sur la performance
PwC
Initiative concernant les informations à fournirProjet de modification d’IAS 1
Importance relative
Le regroupement ou la ventilation desinformations ne doit pas occulter lesinformations utiles.
Les dispositions concernant l’importancerelative s’appliquent également aux notes.
L’entité doit déterminer si des obligationsd’information spécifiques sont significatives.
Projet de recherche sur l’exercice du jugementaux fins de l’application de la notiond’importance relative, axé sur les notes.
Présentation
La ventilation des postes est permise.
Les sous-totaux doivent être constituésd’éléments conformes aux IFRS, êtrecompréhensibles et rester cohérents d’unepériode à l’autre.
Notes
Ordre systématique en considérant lacompréhensibilité et la comparabilité.
Informations à fournir sur les méthodescomptables
Seules les méthodes comptables nécessaires àune bonne compréhension des états financiersdoivent être décrites.
Présentation des AÉRG qui résultent departicipations comptabilisées selon laméthode de la mise en équivalence
Le regroupement se fait selon que lesmontants seront reclassés ou non en résultatnet.
PwC
Autres mesures conformes aux PCGRPréoccupations et points de vue
BAIIA, BAII, résultat d’exploitation, résultat avant impôts
Directive de la CVMO
Comment améliorer la qualité des informations fournies :
• Expliquer le but de la mesure.
• Utiliser des noms plus clairs.
• Expliquer le calcul.
Discussion du GDI
Exercice du jugement et prise en considération de l’importance relative.
Décision relative au programme de travail de l’IFRIC
IAS 1 offre une certaine souplesse et les principes et règles énoncés dansIAS 1 visent à limiter cette souplesse.
PwC
Présentation et notesQuestions de mise en œuvre et d’application
Entités de gestion
Amélioration annuelle à IAS24 Information relative auxparties liées
Une entité de gestion quifournit des services depersonnes agissant à titre deprincipaux dirigeants estune partie liée.
Les paiements effectuésdoivent être indiquésséparément, mais il n’est pasnécessaire de fournir ledétail des paiementseffectués à l’entité degestion.
S’applique aux exercicesouverts à compter du1er juillet 2014.
Classement des dettes
Modification de portéelimitée à IAS 1
Question : Classement desdettes assorties d’un droit dedifférer le règlement pourune période d’au moins 12mois après la date declôture.
Proposition : Le classementdoit se faire en fonction desdroits existant à la date declôture et de la question desavoir si le règlement seraexigé dans les 12 moissuivant la date de clôture.
Un ES est prévu pour le T4de 2014.
PwC
Présentation et notesQuestions de mise en œuvre et d’application
Informations à fournir sur lacontinuité de l’exploitation
Décision relative au programme detravail de l’IFRIC
Question : Quelles sont les informationsà fournir lorsqu’on en arrive à laconclusion que des incertitudessignificatives n’ont pas à êtrecommuniquées?
Discussion : Aux termes d’IAS 1, desinformations doivent être fournies sur lesjugements portés pour conclure qu’iln’existait aucune incertitudesignificative.
Estimations comptables
Modification de portée limitée à IAS 8
Question : Distinction entre unchangement de méthode comptable et unchangement d’estimation comptable.
Recommandation de l’IFRIC :
• La méthode utilisée pour établir uneestimation ne devrait être changée quesi le changement permet d’établir uneestimation fiable et au moins aussipertinente.
• Des informations devraient êtrefournies au sujet du changement deméthode.
PwC
Actifs et passifs
Questions de mise en œuvre et d’application
PwC
Immobilisations corporelles et incorporellesQuestions de mise en œuvre et d’application
Amortissement
Modifications de portée limitée
Question : Peut-on utiliser unmode fondé sur les produits?
Modifications : Un mode fondésur les produits n’est pasapproprié. Cette présomptionpeut être réfutée lorsque ladurée d’utilité d’uneimmobilisationincorporelle est exprimée enfonction des produits ou qu’ilpeut être démontré qu’elle aune forte corrélation avec lesproduits.
S’applique, de façonprospective, aux exercicesouverts à compter du 1er
janvier 2016.
Coûts d’emprunt
Discussion du GDI
Question 1 : Les coûtsd’emprunt comprennent-ils lescoûts des passifs financiersévalués à la JVRN?
Discussion : Oui. L’évaluationdes coûts d’emprunt peutprésenter des difficultés.
Question 2 : Les coûtsd’emprunt doivent-ils êtrecapitalisés après unedépréciation?
Discussion : Oui. La perte devaleur n’est pas pertinente.
PwC
Dépréciation d’actifsQuestions de mise en œuvre et d’application abordées par leGDIHausse des taux d’intérêt
L’incidence d’une variation destaux d’intérêt peut êtregénéralisée. Il faut prendre encompte comment les variationsdes taux d’intérêt pourraientinfluencer d’autres hypothèses,comme l’inflation, les prix desmarchandises et les taux dechange.
Reprises de pertes de valeur
Il n’est pas nécessaire quel’indice ait trait à l’événement ouà la condition à l’origine de laperte de valeur.
La comptabilisation des reprisesest une exigence, et non pas unchoix de méthode comptable.
Incidence de lacapitalisation boursière surles actifs de prospection etd’évaluation
Bien que la capitalisationboursière ne figure pas parmi lesindices énoncés dans IFRS 6, leGDI estime qu’elle ne peut êtreentièrement écartée.
Il est essentiel de tenir comptedes particularités du bien pourdéterminer s’il y a eudépréciation, à se demander siles nouvelles sont mauvaises, s’iln’y en a aucune, ou si elles sontbonnes concernant le bien enquestion.
Reprises de pertes de valeur
Le modèle de dépréciation n’estpas un modèle d’évaluation à lavaleur de marché; tous lesindices, les faits et lescirconstances pertinents doiventêtre pris en considération.
Le point de vue dominant estque les variations des prix desmarchandises après la date declôture ne sont généralement pasprises en compte dansl’évaluation; néanmoins, tous lesfaits et circonstances pertinentsdoivent être pris enconsidération.
PwC
Dépréciation d’actifsExamen des commentaires des ACVM
Les informations fournies doivent être améliorées
Événements et circonstances à l’origine de la perte de valeur.
Base de la valeur recouvrable
• Juste valeur diminuée des coûts de sortie, ainsi qu’une indication dela façon dont la juste valeur a été déterminée et de la techniqued’évaluation utilisée.
• Valeur d’utilité, y compris le ou les taux d’actualisation utilisés dansles estimations actuelles et antérieures.
PwC
Actifs détenus en vue de la venteQuestions de mise en œuvre et d’application
Amélioration annuelle
Un changement de la méthode de cession n’a pasd’incidence sur le classement en tant qu’actifsdétenus en vue de la vente.
Questions en étude par l’IFRIC :
• Comment doit-on comptabiliser une perte devaleur liée à un groupe destiné à être cédéclassé comme détenu en vue de la vente?
• Une augmentation ultérieure de la valeurdoit-elle être comptabilisée si elle se rattacheà une perte de valeur comptabilisée à l’égarddu goodwill compris dans le groupe destiné àêtre cédé?
PwC
PassifsQuestions de mise en œuvre et d’application
Droits ou taxes
Discussion du GDI
Question : Comptabilisation des impôtsfonciers au Canada.
Discussion : En général, ils sontcomptabilisés au prorata de l’annéeécoulée.
Le champ d’application d’IFRIC 21 estassez étendu.
Positions fiscales incertaines
Décision relative au programme detravail de l’IFRIC
Question : Quand doit-on comptabiliserl’actif d’impôt différé lorsque les loisfiscales exigent un paiement relatif à unnouvel avis de cotisation et que l’entités’attend à recouvrer une partie ou latotalité du montant payé mais n’en a pasla certitude?
Discussion : IAS 12 exige que l’actif soitcomptabilisé si le montant payé excèdele montant d’impôt que l’entité s’attendà payer. Le critère relatif de IAS 37 à la« quasi-certitude » n’a pas d’incidencesur les critères de comptabilisation.
PwC
Présentation de l’information dugroupe
Filiales, partenariats et entreprises associées
PwC
Regroupements d’entreprisesAcquisition d’immeubles de placement
Question
S’agit-il d’une entreprise ou d’un grouped’actifs?
Amélioration annuelle
Recourir au jugement pour déterminer lanature de l’acquisition, en partant des critèresd’IFRS 3 et non pas des indications d’IAS 40.
Date d’entrée en vigueur et transition
Les modifications doivent être appliquéesprospectivement aux exercices ouverts àcompter du 1er juillet 2014. Une applicationanticipée est permise.
PwC
Regroupements d’entreprisesQuestions de mise en œuvre et d’application
Contrepartie éventuelle
Amélioration annuelle
Précise que l’obligation de verser unecontrepartie éventuelle qui est uninstrument financier doit être classée entant que passif financier ou en tantqu’instrument de capitaux propres.
Précise également qu’une contrepartieéventuelle qui est un passif, financier ouautre, est évaluée ultérieurement à la justevaleur, les variations de la juste valeur étantprésentées en résultat net.
Application à titre prospectif auxregroupements d’entreprises dont la dated’acquisition est le 1er juillet 2014 ou unedate postérieure.
Évaluation des obligations liées àla mise hors serviced’immobilisations
Discussion du GDI
Question : Préoccupations quant àl’évaluation de la juste valeur selonIFRS 3 lorsque l’obligation est prise encharge et qu’elle doit être réévaluéeultérieurement selon IAS 37.
Discussion : La question a étésoulevée par plusieurs parties dans lecadre de l’examen de mise en œuvred’IFRS 3 et le GDI continuera de suivreles développements.
PwC
États financiers consolidésQuestions de mise en œuvre et d’application
Classement des instruments remboursablesau gré du porteur dans les participations nedonnant pas le contrôle
Décision relative au programme de travail del’IFRIC
Question : Comment doit-on classer dans les étatsfinanciers de la société mère les instrumentsremboursables au gré du porteur qui ne sont pasdétenus, directement ou indirectement, par lasociété mère?
Discussion : IAS 32 exige que ces instruments soientclassés en tant que passifs financiers dans les étatsfinanciers consolidés.
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PwC
PartenariatsQuestions de mise en œuvre et d’application
IFRS 11 est entrée en vigueur le 1er
janvier 2013.
Plusieurs questions de mise enœuvre ont été portées à l’attentionde l’IFRIC et du GDI.
Les activités de consultation del’IFRIC ont permis de releverplusieurs questions et deux d’entreelles ont été mises sur la liste despriorités et font l’objet d’unexamen actuellement.
PwC
PartenariatsÉvaluation des « autres faits et circonstances » aux fins duclassement
Questions :
Quelle est l’incidence des facteurs suivantssur l’évaluation :
• L’accord contractuel
• les productions vendues aux parties auprix de marché
• le financement fourni à l’entité par destiers
• la nature de la production
• la nature des passifs engagés
• la durée de vie limitée de l’entité
• l’aspect responsabilité limitée de lastructure
Décision relative au programme detravail de l’IFRIC
L’évaluation doit être axée sur la substancede l’accord, en prenant en considération siles faits et circonstances confèrent desdroits et des obligations exécutoires.
Les droits et obligations indirects peuvent,en substance, être des droits directs sur lesactifs et des obligations directes au titre despassifs d’un partenariat.
L’IFRIC n’a pas l’intention de publier uneinterprétation, des améliorations ou desrecommandations à l’intention de l’IASB; ilenvisage cependant de publier desdocuments d’information pour résumer lecontenu de ses délibérations.
PwC
PartenariatsComptabilisation de partenariats qui sont des véhiculesdistincts
Décisions relatives au programme de travail de l’IFRIC
Doit se faire conformément aux normes applicables.
Il est essentiel de comprendre les droits et obligations descoparticipants et d’en comptabiliser les incidences sur les actifs etpassifs du véhicule distinct.
Aucune interprétation ou indication supplémentaire n’est prévue.
PwC
PartenariatsAcquisition d’intérêts dans une entreprise commune
Question :
Comptabilisation de l’acquisition d’intérêtsdans une entreprise commune existantedont l’activité constitue une entreprise oudans une entreprise communenouvellement formée.
Modifications à IFRS 11
Appliquer les principes de comptabilisationdes regroupements d’entreprises :
• évaluer les actifs identifiables et lespassifs à la juste valeur;
• comptabiliser en charges les fraisconnexes à l’acquisition;
• comptabiliser les actifs et passifs d’impôtdifféré;
• comptabiliser le goodwill.
S’applique aux :
• acquisitions d’intérêts initiaux;
• acquisitions d’intérêts supplémentaires,mais les intérêts détenus antérieurementne sont pas réévalués.
Les informations exigées sur lesregroupements d’entreprises doivent êtrefournies.
Date d’entrée en vigueur et transition
Application prospective aux acquisitionsréalisées à compter du 1er janvier 2016.L’adoption anticipée est permise.
PwC
Partenariats et entreprises associéesProfits ou pertes sur le transfert d’actifs
Question :
Incohérences dans la comptabilisation desprofits/pertes sur le transfert d’actifs au sein d’ungroupe.
Modifications à IFRS 10 et IAS 28
Si l’actif transféré est une entreprise, comptabiliserla totalité du profit ou de la perte.
Sinon, comptabiliser un profit ou une perte jusqu’àconcurrence des intérêts des investisseurs non liés.
Date d’entrée en vigueur
Exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016
PwC
Partenariats et entreprises associéesQuestions de mise en œuvre et d’application
Quote-part des autres variations de l’actif net
Modification de portée limitée
Question : Comptabilisation des variations des capitaux propres, qui ne sontpas incluses en résultat net, en AÉRG ou en distributions, lorsqu’on appliquela méthode de la mise en équivalence.
Proposition : Les variations sont incluses dans les capitaux propres del’investisseur jusqu’à ce qu’il cesse d’appliquer la méthode de la mise enéquivalence.
Décision : Les appuis sont insuffisants au sein de l’IASB pour justifier lapoursuite du projet.
PwC
Instruments financiersIFRS 9 (2014)
Mesures prises en réponse à la crisefinancière mondiale
PwC
Établissement de la date d’entrée en vigueur
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Un ensemble unique d’exigencesen matière de comptabilisation etd’évaluation des instrumentsfinanciers.
De nombreux passages sont tirésd’IAS 39, mais les dispositions ontété révisées en profondeur à troiségards :
• classement et évaluation desactifs financiers;
• dépréciation d’actifs financiers;
• comptabilité de couverture.
Exercices ouverts àcompter du1er janvier
2018
PwC
IFRS 9 – Approche par phaseOptions d’application anticipée
20
09
Actifsfinanciers
20
10
Passifsfinanciers
20
13
Risquede créditpropre àl’entité
20
13
Couverture
20
14
Actifsfinanciers– révision+déprécia-tion
Une adoption anticipéeest permise* avant le 1er janvier 2015
* Toutes les versions antérieures doivent également êtreappliquées.
Peut êtreadoptée seule
L’adoptionanticipée
estpermise*
PwC
TransitionExceptions et règles spéciales qui peuvent compliquer latransitionChapitres ne portant pas sur lacouverture
Application rétrospective, les changementsaux périodes antérieures étant inclus dansle solde d’ouverture des résultats nondistribués.
L’entité n’est pas tenue de retraiter lespériodes antérieures, mais elle peutprocéder au retraitement s’il lui est possiblede le faire sans avoir recours à desconnaissances a posteriori.
Ne s’applique pas aux éléments déjàdécomptabilisés.
Des règles de transition spéciales sontprévues pour plusieurs aspects desnouvelles exigences.
Chapitre portant sur la couverture
Application prospective, sauf pourcertaines exceptions limitées.
Tous les critères d’applicabilité doiventêtre remplis.
Les éléments qui satisfont aux conditionsrequises pour la comptabilité decouverture selon IAS 39 et IFRS 9 sontconsidérés comme des relations decouverture maintenues.
PwC
Classement et évaluationL’évaluation courante des instruments financiers
… pourrait ne pas sembler très loindes pratiques actuelles… Or, lesnouvelles exigences déboucherontsur des différences qui comptent pourles lecteurs des états financiers.
Sue Lloyd
Membre de l’IASB
PwC
Actifs financiersUne révision du modèle
Détention en vuede percevoir
Détention en vue depercevoir et de
vendreAutres
Uniquement desremboursementsde principal et desversementsd’intérêts
Autres types deflux de trésorerie
Coût amorti
Juste valeur par lebiais des AÉRG
(JVAÉRG)
Juste valeur parle biais du
résultat net(JVRN)
Juste valeur parle biais du
résultat net(JVRN)
Juste valeur par lebiais du résultat
net(JVRN)
Juste valeur par lebiais du résultat net
(JVRN)
Modèle économique
Flux de trésorerie
PwC
Passifs financiersLégère modification
Passifs financiers
Classement et évaluation inchangés, sauf en ce qui concerne les passifsfinanciers évalués à la JVRN.
• La partie de la variation de la juste valeur liée au risque de créditpropre à l’entité est comptabilisée en AÉRG.
• Ne s’applique pas aux dérivés ou aux passifs financiers détenus à desfins de transaction.
PwC
Classement et évaluationAutres considérations
Reclassements
Actifs financiers
• Reclasser lorsque le modèleéconomique suivi pour la gestiondes actifs financiers a changé. Seuilélevé – acquisition ou cession d’uneligne opérationnelle.
Passifs financiers
• Le reclassement n’est pas permis.
Dérivés incorporés
Actifs financiers hybrides
• Un dérivé incorporé n’est plusséparé du contrat hôte.
• Comptabiliser comme un seulinstrument financier en appliquantles règles relatives au classement età l’évaluation.
Passifs financiers hybrides ou contratshybrides qui ne sont pas des actifsfinanciers.
• Aucun changement par rapport àIAS 39.
PwC
Pertes de créditComment et quand comptabiliser les pertes de crédit
… les nouvelles indications devraientapaiser les craintes exprimées par denombreux investisseurs qui estimentque les pertes de valeur comptabiliséessont insuffisantes et qu’elles sontcomptabilisées trop tard.
Sue Lloyd
Membre de l’IASB
PwC
Comptabilisation des pertes de créditUne approche unique axée sur les pertes de crédit« attendues »
S’applique à l’ensemble des instruments d’emprunt, des créances et desengagements à octroyer du crédit.
Ne s’applique pas aux instruments de capitaux propres et aux dérivés.
S’applique à un instrument individuel ou à un portefeuilled’instruments qui présentent des caractéristiques de risque de créditsimilaires.
Le modèle établit une distinction entre :
• les pertes attendues à compter de la création ou de l’acquisition;
• les changements par rapport aux attentes initiales.
PwC
Pertes de crédit attenduesEn quoi consistent-elles?
Principal et intérêts non reçus
La totalité des flux de principal etd’intérêts dus aux termes du contratqui ne sont pas encore reçus.
Pertes de crédit
Valeur actualisée (VA) de la différenceentre le total des flux de principal etd’intérêts contractuels dus et le totaldes flux de trésorerie que l’entités’attend à recevoir.
Pertes de crédit attendues
Moyenne pondérée des pertes de créditétablie selon les probabilités.
ExpectedLoss
Principal et intérêts non reçus
Pertes de crédit
Pertes de créditattendues
PwC
Processus à trois phasesUn actif performant
Aucune détérioration importantede la qualité de crédit ou risque decrédit faible.
Comptabiliser les pertes de créditattendues pour les 12 mois à venirà compter de la création ou del’acquisition.
Revenus d’intérêts au taux effectifcalculés sur la valeur comptablebrute de l’actif.
Phase 1
Approche simplifiée pourles créances clients et lescréances locatives :comptabiliser les pertes decrédit attendues pour ladurée de vie à compter de lacréation.
PwC
Processus à trois phasesUn actif non performant
Aucune détériorationimportante de la qualitéde crédit ou risque decrédit faible.
Comptabiliser les pertesde crédit attenduespour les 12 mois à venirà compter de la créationou de l’acquisition.
Revenus d’intérêts autaux effectif calculés surla valeur comptablebrute de l’actif.
Détérioration importantede la qualité de crédit.
Comptabiliser les pertesde crédit attendues pourla durée de vie lorsque lechangement survient.
Revenus d’intérêts autaux effectif calculés surla valeur comptable brutede l’actif.
Phase 1 Phase 2
PwC
Processus à trois phasesUn actif non performant
Aucune détériorationimportante de la qualité decrédit ou risque de créditfaible.
Comptabiliser les pertes decrédit attendues pour les12 mois à venir à compterde la création ou del’acquisition.
Revenus d’intérêts autaux effectif calculés surla valeur comptable brutede l’actif.
Détérioration importantede la qualité de crédit.
Comptabiliser les pertes decrédit attendues pour ladurée de vie lorsque lechangement survient.
Revenus d’intérêts au tauxeffectif calculés sur lavaleur comptable brute de
l’actif.
Indication objective dedépréciation.
Comptabilisation despertes de crédit attenduescorrespondant à ladifférence entre la VA desflux de trésorerie futursestimés et du coût amorti.
Revenus d’intérêts au tauxeffectif calculés sur lavaleur comptable nette(valeur brute moins lacorrection).
Phase 1 Phase 3Phase 2
PwC
Qu’est-ce que cela signifie?
Lorsqu’il y a détérioration du crédit parrapport à la comptabilisation initiale
Co
rrec
tio
nd
eva
leu
rp
ou
rp
erte
s Détériorationimportante
Perte subie
1 2 3
PwC
Comptabilisation des pertes de crédit
Coût amorti
Actifs financiers – comptabiliser la correction de valeur pour pertes àtitre de compte de contrepartie à l’actif ainsi qu’un profit ou une perteen résultat net.
Engagements – comptabiliser une provision ainsi qu’un gain ou uneperte de valeur en résultat net.
JVAÉRG
Actifs financiers – comptabiliser un profit ou une perte en résultat net,la contrepartie étant comptabilisée en AÉRG.
PwC
Présentation et informations à fournir
Présentation
Postes distincts pour les revenus d’intérêts et les gains ou pertes de valeur.
Informations à fournir selon IFRS 7
Informations qui permettent aux utilisateurs de comprendre :
• comment l’entité gère le risque de crédit selon le modèle de dépréciation;
• les méthodes, hypothèses et informations utilisées pour estimer les pertes decrédit attendues;
• le profil de risque de crédit de l’entité, y compris les concentrationsimportantes;
• les changements touchant l’estimation des pertes de crédit attenduesapportés au cours de la période et les motifs de ces changements.
PwC
Comptabilité de couvertureAligner la comptabilisation sur la gestion des risques.
… aligne la comptabilisation desactivités de couverture de plus près surles stratégies de gestion des risques dela société, et fournit une meilleureinformation sur ces stratégies.
Pat McConnell
Membre de l’IASB
PwC
Ce qui n’a pas changéDispositions reprises d’IAS 39
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Les fondements de la comptabilitéde couverture sont conservés –couverture de flux de trésorerie,couverture de juste valeur etcouverture d’investissement net.
La désignation et la documentationdemeurent obligatoires.
Les éléments couverts et lesinstruments de couverture doiventtoujours satisfaire aux critères.
L’inefficacité de la couverture doittoujours être évaluée etcomptabilisée.
La comptabilité decouverture demeureoptionnelle
PwC
Quels sont les changements?
Élargissementde la gammedes éléments etdes risquespouvant êtrecouverts
IAS 39
Amélioration des informations fournies
Élargissementde la gammedesinstruments decouvertureadmis
Assouplissement du testd’efficacité de la
couverture
PwC
Efficacité de la couvertureTrois critères
Lien économique
Va dans lesens
inverse enraison desvariationsdu risquecouvert
Risque de crédit
N’a pasd’effet
dominantsur les
variationsde la
valeur
Ratio decouverture
Il s’agit du même ratioque celui utilisé aux finsde la gestion des risques
Rééquilibrage
Ajustements apportésaux quantités désignéesde l’instrument decouverture ou del’élément couvert en vuede maintenir un ratio decouverture conforme auxcontraintes d’efficacité dela couverture.
Mettre à jour ladocumentation.
Il n’y a pas derééquilibrage si l’objectifde gestion des risqueschange.
PwC
Évaluation de l’efficacité de la couvertureRequise au commencement et à chaque date de clôture.
Méthodes
Évaluation prospective.
Le recours à des méthodes qualitativeset/ou quantitatives appropriées estpermis.
Analyse de l’inefficacité de lacouverture.
Les éléments couverts doivent êtreévalués à la valeur actualisée.
Correspondancedes termesprincipaux
Légèrediscordance destermes
Stratégie decouverturecomplexe
Qualitative Quantitative
PwC
Cessation de la comptabilité de couvertureDispositions plus restrictives
L’annulation volontaire d’une désignation n’est plus permise.
Si la relation de couverture satisfait toujours à l’objectif de gestion desrisques et continue de satisfaire à tous les autres critères d’applicabilité.
Dans quelles circonstances une entité peut-elle cesserd’appliquer la comptabilité de couverture?
Cessation complète lorsque :
• la relation de couverture nesatisfait plus à l’objectif degestion des risques;
• la relation de couverture nerépond plus aux critèresd’applicabilité;
• l’instrument de couverture estvendu ou résilié.
Cessation partielle lorsque :
• à l’occasion d’un rééquilibrage,une partie du volume est excluede la relation de couverture;
• une partie du volume d’unetransaction prévue cesse d’êtrehautement probable.
PwC
Éléments couverts supplémentairesPlus de souplesse pour les risques gérés pouvant être couverts
Composantes de risque
La composante doit être isolable etpouvoir être évaluée de façon fiable.
• Contractuellement spécifiée.
• Implicite du fait de la structure dumarché ou par convention.
• Exclut généralement le risqued’inflation, à moins que celui-ci nesoit contractuellement spécifié.
Groupe d’éléments constituantune position nette
Éléments couverts admis gérés en tantque groupe aux fins de la gestion desrisques.
Désignation et documentation de lapériode, de la nature et du volume.
Éléments couverts comptabilisés auprix au comptant, les profits et pertesde couverture étant comptabilisés enrésultat net sous un poste distinct.
risque dechange
risquecuivre
Net = 300 000 $
1 million $ 700 000 $
PwC
Éléments couverts supplémentairesPlus de souplesse pour les risques gérés pouvant être couverts
Expositions combinées
Exposition combinée gérée comme uneexposition unique à un ou des risquesparticuliers.
L’exposition et le dérivé continuentd’être comptabilisés séparément, maisle test d’efficacité de la couverture estappliqué à l’exposition combinée.
Strates d’un groupe
Les restrictions ont été éliminées.
Une strate peut être tirée d’unepopulation définie, mais ouverte, oud’une valeur nominale déterminée.C u
Dérivés
PwC
Comptabilisation des coûts de couvertureAide à réduire la volatilité du résultat net
Désigner la valeur intrinsèqueseulement
Les variations de la valeur tempsalignée doivent être incluses en AÉRGou reclassées en résultat net.
Valeur intrinsèque
Valeur temps
Option achetée
Taux au comptant
“Points à termes’’
Contrat à terme degré à gré
Désigner le taux au comptantseulement
On peut choisir d’inclure les variationsde la valeur des “points à termes’’ enAÉRG et de les reclasser en résultatnet.
Reclassement :
• sur la période si la couverture vise un élément lié à un intervalle de temps; ou
• lorsque l’élément couvert influe sur le résultat net.
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Informations à fournir selon IFRS 7Améliorer la compréhension des pratiques de gestion desrisquesFournir les informations par catégorie de risques dans uneseule et même note ou une section distincte des étatsfinanciers
Approche axée sur les objectifs visant à permettre aux utilisateurs decomprendre :
• la stratégie de gestion des risques de l’entité et son application;
• l’incidence possible des activités de couverture de l’entité sur lemontant, l’échéance et le degré d’incertitude des flux de trésoreriefuturs;
• l’incidence de la comptabilité de couverture sur les états financiers.
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Produits des activités ordinaires tirésde contrats avec des clients
IFRS 15
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Date d’entrée en vigueur d’IFRS 15Champ d’application de la norme
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S’applique à la plupart destransactions génératrices deproduits à l’exception :
• des contrats de location;
• des contrats d’assurance;
• des instruments financiers;
• des revenus tirésd’investissements de groupe;
• de certains échanges nonmonétaires.
Exercices ouverts àcompter du1er janvier
2017
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Secteurs touchés
Aérospatiale etdéfense
Produitschimiques
Ingénierie etconstruction
Sciences de lavie
Produitsindustriels
Mines Pétrole et gaz
Pharmaceutique Immobilier Commerce dedétail et biens
deconsommation
Technologie Télécommunications
Automobile
Divertissementet médias
Biens deconsommation
Servicespublics
Gestion d’actifs Banques et marchésfinanciers
Transport etlogistique
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TransitionApplication rétrospective
2016 2017
Option 1 :Baserétrospectiveintégrale(IAS 8)
NOUVELLEIFRS 15
NOUVELLEIFRS 15
Allégements
Pour les contrats achevés :• Aucun retraitement si le
contrat a commencé et s’estterminé au cours du mêmeexercice.
• Il est permis d’utiliser desconnaissances a posterioripour la contrepartie variable.
Option 2 :Base rétrospectivemodifiée
RÉFÉRENTIELCOMPTABLEANTÉRIEUR
NOUVELLEIFRS 15
Aucun allégement.
Effet cumulé au1er janvier 2016
Effet cumulé au1er janvier 2017
Indiquer les chiffresselon le référentiel
comptable antérieur
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Quels sont les changements?Vue d’ensemble
IAS 11 et IAS 18
Modèles distincts pour :• Contrats de construction• Biens• Services• Redevances
Axé sur le transfert des risques et desavantages
Indications limitées
IFRS 15
Un seul modèle pour toutes lesobligations de prestation :
• remplies progressivement;• remplies à un moment précis.
Axé sur le transfert du contrôle
Indications plus détaillées sur tousles aspects du modèle
Certaines informations à fournir Obligations d’information étendues
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L’approche à cinq étapesPour appliquer le principe fondamental
Comptabiliser les produits de manière à montrer le transfert deséléments promis en échange d’un montant de contrepartieattendu.
Identifier le contrat conclu avec le client.
Identifier les différentes obligations de prestationprévues au contrat.
Déterminer le prix de transaction.
Répartir le prix de transaction.
Comptabiliser des produits des activités ordinaires lorsquel’entité a rempli (ou à mesure qu’elle remplit)
une obligation de prestation.
Principefondamental
1
2
3
4
5
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Contrat conclu avec un clientConditions à remplir
1
Il existeun
contrat
Les parties ontapprouvé lecontrat et se
sont engagées
Définit lesdroits en ce qui
concerne lesbiens ou les
services
Définit lesconditions de
paiement
Substancecommerciale
Lerecouvrementest probable
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Contrat conclu avec un clientPoints à considérer
Qui est le client?
Obtient des biens ou des services qui sont un extrant des activités ordinaires de l’entité enéchange d’une contrepartie.
Peut exclure les partenaires dans le cadre des accords de collaboration.
Regroupement de contrats
Contrats conclus en même temps ou presque en même temps avec le même client visantun objectif commercial unique; la contrepartie dépend du prix ou de l’exécution de l’autrecontrat; et/ou les éléments promis constituent une seule obligation de prestation.
Modification de contrat
Crée ou modifie des droits et des obligations exécutoires.
Comptabiliser comme un contrat distinct ou comme le maintien d’un contrat existant.
La comptabilisation du contrat modifié varie selon que les éléments restants à transférersont distincts de ceux qui ont été fournis aux termes du contrat initial.
1
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Obligations de prestationObligations de prestation distinctes
1. Le client peuttirer parti del’élément pris
isolément ou en lecombinant avec
d’autres ressourcesà sa disposition.
2. La promesseest séparémentidentifiable des
autrespromesses.
Série de biens ou services similairestransférée à un client selon des modalités
cohérentes et logiques sur une périodedonnée.
A
B
2
ou
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Obligations de prestationDe quoi s’agit-il?
Élémentindividuel
distinct
Grouped’éléments
intégrés
Série d’élémentsdistincts
Vendu séparémentou pouvant êtreutilisé séparément.
Dépendant desautres élémentspromis dans lecontrat ou très liés àceux-ci.
Mêmes éléments etmêmes modalités detransfert au client.
• Biens de consommation• Matériel facile à
installer• Téléphone intelligent
• Contrats de construction• Installations complexes• Logiciels sur mesure
• Contrat d’approvisionnementen énergie
• Service d’entretien quotidien• Traitement de centre d’appel
2
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Obligations de prestationPoints à considérer
Autres éléments
Incitatifs aux clients etpoints de fidélisation.
Conception préalable à laproduction et outillage dansle cadre d’un contratd’approvisionnement.
Stockage, servicesd’expédition et services decouverture des risques.
Services d’extraction en vuede la vente de marchandises.
Terrain inclus dans uncontrat de construction.
Options offertes au client.
Accords de garantie.
Autres éléments
Services fournisconjointement avec lescontrats de location, lescontrats d’assurance et lesinstruments financiers.
Frais initiaux
Les activités d’adhésion, demise en service et de mise enroute ne sont pas desobligations de prestations,sauf si elles sont distinctes.
Les activités administrativesne sont pas des obligationsde prestation.
Entité agissant pour sonpropre compte oucomme mandataire
Les indications d’IFRS 15s’apparentent à celles desexigences actuelles, mais lemandant doit contrôler lesbiens ou services avant deles fournir au client.
2
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Prix de transactionContrepartie attendue
3
Fixe
Variable
Composantefinancement
Autre qu’entrésorerie
Paiementsau client
Prix de transaction =montant de la
contrepartie à laquellel’entité s’attend à avoirdroit en échange de lafourniture de biens ou
de services.
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Prix de transactionQu’est-ce qu’une contrepartie variable?
RabaisCrédits
Concessions sur le prix
Remboursements
Pénalités
Pri
mes
de
ren
dem
ent
Incitations
Red
eva
nce
s
Honoraires conditionnels
Réductions de prix
Remises
Pertes de crédit
Paiements en fonctiondu volume
Tarification provisoire
Tarificationprogressive
Pa
rta
ge
des
pro
fits
Frais d’utilisation
Clausesd’indexation
Paiements d’étapeClauses deprotection desprix
Garanties de loyer
3
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Prix de transactionComment détermine-t-on la contrepartie variable?
Valeur attendue ou montant leplus probable
Incluse uniquement lorsqu’il est hautement probablequ’elle ne fera pas l’objet d’une révision importante des
produits des activités ordinaires cumulatifs
Incertitudesur unelonguepériode
Expériencelimitée en ce qui
concerne descontrats
similaires
Sensible à desfacteurs quiéchappent à
l’influence del’entité
Largefourchette de
prix ou derésultatsL
imit
ati
on
Es
tim
ati
on
Montant inclus dans le prix de transaction
3
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Prix de transactionComment détermine-t-on la contrepartie variable?
Vente de matériel
100 M$ + prime incitative pouvant atteindre 10 %si certains paramètres d’efficience sont atteints
Maximum – 110 M$Minimum – 100 M$
Lim
ita
tio
nE
sti
ma
tio
n
Prix de transaction
Commencement du contrat
Indication qu’il est hautementprobable que la prime ne serapas inférieure à 7 %.
Réévaluation
Indication qu’il est hautementprobable que le plein montantde la prime sera reçu.
107 M$ 110 M$
3
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Prix de transactionContrepartie variable – points à considérer
Exception pour redevances fondée sur la vente etl’usage
Les redevances au titre de la propriété intellectuelle ne sontcomptabilisées qu’au moment de la vente/l’usage.
Droits de retour
Pris en considération dans la limitation.
Droits abandonnés
Si l’entité est certaine du montant des droits abandonnés,elle doit comptabiliser le montant proportionnellement aurythme auquel le client exerce ses droits.
Sinon, le montant est comptabilisé lorsque la probabilitéque le client exerce ses droits devient faible.
Assujetti à la limitation.
3
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Prix de transactionValeur temps de l’argent
Composante financement
1. Différence entre la contrepartie promise et le prix de vente au comptant.
2. Effet combiné de l’intervalle entre le transfert et le paiement et les tauxd’intérêt qui sont en vigueur sur le marché pertinent.
Non importante
Le client a versé la contrepartie à l’avance et le transfert se fait au gré du client.
Une part importante de la contrepartie dépend d’événements futurs qui sontsous le contrôle du client.
Il y a une différence pour d’autres raisons.
L’intervalle entre le paiement et la prestation n’excède pas un an.
3
Acomptes versés au vendeurPaiements différés du client
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Prix de transactionAutres composantes
Contrepartie autre qu’en trésorerie
Biens, services, paiements fondés sur desactions ou autres éléments.
La juste valeur de la contrepartie est inclusedans le prix de transfert
• En l’absence d’estimation raisonnable de lajuste valeur, la contrepartie est évaluée parréférence au prix de vente spécifique deséléments promis.
Contrepartie payable au client
Trésorerie, crédits ou autres éléments pouvantêtre portés en diminution des sommes dues àl’entité.
Comptabiliser comme une réduction du prixde transaction, à moins que le paiement ne soiteffectué en échange d’un bien ou d’un servicedistinct.
La contrepartie payable est comptabiliséelorsque survient le plus tardif des deuxévénements suivants :
• lorsque la vente correspondante estcomptabilisée;
• lorsque l’entité promet de payer lacontrepartie.
Le montant constitue-t-il une contrepartiepayable au client ou une contrepartie variable?
3
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Répartition du prix de transactionPrix de vente spécifique relatif
1. Prix observable.
2. Prix estimé.
• Méthode de l’évaluation dumarché avec ajustement.
• Méthode du coût attendu plusmarge.
• Méthode résiduelle(dans des circonstanceslimitées).
Déterminé au commencement ducontrat et n’est pas mis à jour.
Les variations ultérieures du prix detransaction sont réparties sur lamême base que la répartition initiale.
4
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Répartition du prix de transactionExceptions au principe de base
Contrepartie variable
Doit être attribuée en totalité à :
• une ou plusieurs obligations deprestation; ou
• un ou plusieurs éléments promisdans une série d’éléments distinctsqui font partie d’une seule et mêmeobligation de prestation;
si les modalités du paiement variablevisent expressément les obligations deprestation ou les éléments distincts etque l’affectation est conforme auprincipe de répartition de base.
Remises
Doivent être affectées en totalité àl’ensemble des éléments promis, saufsi toutes les conditions suivantes sontremplies :
• chaque élément distinct est venduséparément de façon courante;
• un groupe de certains de ceséléments distincts est venduséparément de façon courante;
• la remise prévue au contrat estessentiellement la même que laremise attribuable à chaque grouped’éléments.
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Obligations de prestation rempliesLorsqu’un client obtient le contrôle
Progressivement
À un moment précis
Comptabiliser lesproduits des activitésordinaires selon lerythme où leséléments sont fournisau client
Comptabiliser lesproduits des activitésordinaires lors dutransfert du contrôle
Oui
Non
S’applique à chaque obligation de prestation.
5
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Obligations de prestation rempliesTransfert progressif du contrôle
Le client reçoit et consomme les avantages de laprestation au moment où elle a lieu.
Services courants ourécurrents.
Le client obtient le contrôle de l’actif au fur et àmesure de sa création ou de sa valorisation par levendeur.
Construction d’unbâtiment sur le terraind’un client.
L’actif créé par le vendeur ne pourrait être utiliséautrement par celui-ci et le vendeur a un droitjuridiquement exécutoire à un paiement au titre dela prestation effectuée jusqu’à la date considérée.
Construction d’un actifspécialisé que seul leclient peut utiliser.
Quand?
Comment?
Méthode qui reflète le mieux l’exécution de la prestation par le vendeur
• Méthodes fondées sur les extrants.
• Méthodes fondées sur les intrants.
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Obligations de prestation rempliesTransfert du contrôle à un moment précis
Indicatifs
Facteurs souvent présents lorsqu’unclient obtient le contrôle.
Il ne s’agit pas d’une liste de contrôle.
Aucune hiérarchie – tenir compte detous les faits et circonstances qui sontpertinents.
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Droit actuel à unpaiement
Acceptation par leclient
Risques et avantagesimportants inhérentsà la propriété
Titre de propriété del’actif
Possession matérielle
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Obligations de prestation rempliesPoints à considérer
Ventes à livrer
Critères similaires à ceux d’IAS 18,mais peut donner lieu à une obligationde prestation distincte pour lesservices de garde d’actif.
Accords de rachat
Contrat à terme ou option d’achatdétenu par le vendeur traité comme uncontrat de location ou un accord definancement.
Option de vente détenue par un clienttraité comme un contrat de location ouun droit de retour.
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Obligations de prestation rempliesLicences
Droit d’utilisation de la PIdans l’état où elle se trouve à un moment
précis
Droit d’accès à la PIdans l’état où elle se trouve tout au long
de la période couverte par la licence
• Le vendeur exécute des activitésqui ont une incidence importantesur la PI.
• Les droits exposent le client auxeffets positifs et négatifs desactivités du vendeur.
• Les activités du vendeur nedonnent pas lieu au transfert d’unbien ou d’un service au client.
À un moment précisProgressivement
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Coûts du contrat
Coûts d’obtention du contrat
Les coûts marginaux sont inscrits àl’actif s’ils sont recouvrables.
Une solution d’allègement permet decomptabiliser ces coûts en charges si lapériode d’amortissement n’excède pasun an.
Coûts d’exécution du contrat
Exclut les stocks, les immobilisationsincorporelles et les immobilisationscorporelles.
Inscrire à l’actif et amortir si les coûts :
• sont directement liés à un contratexistant ou à un contrat prévuspécifique;
• procurent à l’entité des ressourcesnouvelles ou accrues qui luiserviront à remplir ses obligationsde prestation à l’avenir;
• devraient être recouvrés.
Doivent être soumis aux tests dedépréciation.
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Informations à fournirQualitatives et quantitatives
Comprendre la nature, le montant, le calendrier et le degréd’incertitude des produits des activités ordinaires et des flux detrésorerie provenant des contrats conclus avec les clients.
Approche axée sur les objectifs.
Des informations doivent être fournies sur les éléments suivants :
• les contrats avec des clients;
- ventilation des produits des activités ordinaires,
- soldes des contrats et variations de ces soldes,
- montant et calendrier des produits des activités ordinaires découlant desobligations de prestation restantes;
• les jugements importants portés, et les modifications qui leur sont apportées;
• les actifs comptabilisés au titre des coûts d’obtention ou d’exécution descontrats conclus avec les clients.
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Rémunération du personnel
Questions de mise en œuvre et d’application
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Régimes d’avantages du personnelQuestions de mise en œuvre et d’application
Cotisations aux régimesd’avantages du personnel
Modification de portée limitéeà IAS 19
Les cotisations versées par desmembres du personnel ou destiers qui sont liéesexclusivement aux servicesrendus durant l’exercisepourront être comptabiliséescomme une réduction du coûtdes services courants dans lapériode au cours de laquelleelles sont payables.
Entre en vigueur le 1er juillet2014. Une applicationanticipée est permise.
Réévaluation lors de lamodification ou de laréduction d’un régime
Délibérations de l’IFRIC encours
Question : Après uneréévaluation, le passif net autitre des prestations définieset les hypothèsesactuarielles doivent-ils êtremis à jour pour calculer lecoût des services rendus aucours de la période et lesintérêts nets pour le reste dela période?
Discussion : Oui. L’IFRICprocédera à uneamélioration annuelle sur laquestion.
Régimes à risquespartagés
Discussion du GDI
Question : Les régimes deretraite à risques partagéssont-ils des régimes àprestations définies ou àcotisations définies? (Régimespermettant une flexibilité descotisations et des prestations.)
Discussion : Ces régimes sontprobablement des régimes àprestations définies.L’évaluation ultérieure peutposer des difficultés.
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Paiements fondés sur des actionsQuestions de mise en œuvre et d’application
Règlement entrésorerie et conditionde performance
Projet de modification
La juste valeur n’est pasajustée de manière àrefléter les conditionsd’acquisition des droitsautres que les conditionsde marché.
Le passif repose sur lameilleure estimation desdroits devant être acquis.
Transformation d’unpaiement réglé entrésorerie
Projet de modification
Le passif est réévalué à ladate de la transformation, ettoute différence estcomptabilisée en résultatnet, tandis que l’instrumentde capitaux propres estévalué à la juste valeur à ladate d’attribution.
Une annulation suivie d’uneattribution est considéréecomme une transformation.
Retenues d’impôt à lasource
Projet de modification
Une transaction dans lecadre de laquelle l’entitéeffectue un règlement neten retenant une partie desinstruments pour répondreaux exigences en matière deretenues d’impôt à la sourceest classée comme étantréglée en totalité eninstruments de capitaux
propres lorsque l’ensemblede la transaction seraitautrement classé commetel.
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Projets en cours
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Contrats d’assuranceExposé-sondage publié le 23 octobre 2013
ObjectifMieux présenter l’aspect économiquedes contrats d’assurance et la manièredont ils contribuent aux bénéfices et auxflux de trésorerie.
Remplacer les lignes directricesprovisoires et diverses existantesrelatives aux contrats d’assurance.
Échéancier
Nouvelles délibérations de l’IASB –2014
Publication de la norme – 2015
Entrée en vigueur de la norme –environ trois ans plus tard
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Contrats d’assuranceDu nouveau concernant les principaux enjeux
Évaluation actuelle conforme au marché
Les changements d’estimations seront ajustés au moyen de la marge de servicecontractuelle, après adaptations.
Les éléments de participation des contrats d’assurance ne seront pas traitésséparément. Examiner la façon dont les éléments de participation peuvent avoirune incidence sur la marge de service contractuelle.
Les produits et les charges au titre de contrats d’assurance seront comptabilisésdans l’état du résultat global, accompagnés d’informations concernant lesprimes d’assurance.
Les changements de taux d’actualisation peuvent être comptabilisés en résultatnet ou en autres éléments du résultat global, accompagnés desinformations concernant les éléments de la charge d’intérêts.
Les méthodes transitoires et les moyens pratiques n’ont pas encore été étudiés.
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Contrats de locationExposé-sondage publié en septembre 2013
Objectif
Améliorer la qualité et la comparabilité del’information financière en rehaussant latransparence quant au levier financier, auxactifs utilisés par l’entité dans le cadre deses activités et aux risques auxquels l’entités’expose en concluant des contrats delocation.
Calendrier
Nouvelles délibérations de l’IASB – 2014
Publication de la norme – 2015
Entrée en vigueur de la norme – ????
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Modèles de comptabilisation de baseAsymétrie entre le traitement comptable appliqué par le preneur et letraitement appliqué par le bailleur
Preneur : Modèle de comptabilisation unique
Le preneur n’est pas tenu de classer les contrats de location.
Tous les contrats de location sont présentés dans l’état de la situation financière – droitsd’utilisation (à l’actif) et obligation locative (au passif).
Amortissement des droits d’utilisation et charge d’intérêts comptabilisés en résultat net.
Exemptions : Contrats de location à court terme et à faible valeur (portefeuille ou contratindividuel).
Bailleur : Modèle de comptabilisation à deux volets
Contrats de location classés en tant que contrats de location-financement (type A) ou delocation simple (type B), selon que le contrat transfère ou non la quasi-totalité des risqueset avantages inhérents à la propriété de l’actif sous-jacent.
Traitement comptable similaire à celui préconisé dans IAS 17.
Tout profit découlant de la vente est comptabilisé à la date de début de la location.
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Questions courantes soulevées par les contrats delocationDes précisions ont été fournies
Durée de la location
Les options de prolongation et d’achat sont incluses dans la durée de la location s’il estraisonnablement certain qu’elles seront exercées par le preneur. Le preneur doit réévaluerla durée de la location lorsque surviennent des événements déclencheurs qui sont sousson contrôle.
Paiements locatifs variables
Les paiements qui sont fonction d’un indice ou d’un taux sont inclus à la date de début. Lepreneur réévalue s’il y a un changement contractuel qui touche les flux de trésorerie.
Les paiements qui sont fonction de l’usage ou de la performance sont comptabilisés enrésultat net lorsqu’ils sont effectués.
Composantes autres que de location
Le bailleur est tenu de séparer ces composantes sur la base du prix distinct.
Le preneur peut séparer ces composantes sur la base du prix distinct ou traiter le contratpris dans son ensemble comme un contrat de location.
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Faits nouveaux en matière deréglementation
ACVM
PwC
Surveillance des auditeursFaits nouveaux
Initiatives visant à favoriser desaudits indépendants de qualité
• Protocole de communicationdes constatations del’inspection du CCRC(s’applique aux inspectionsréalisées à compter du 1er mars2014)
• Règlement 52-108 sur lasurveillance des auditeurs desACVM (entre en vigueur le 30septembre 2014)
PwC
Surveillance des auditeursProtocole du CCRC
Le rapport annuel du CCRC doit être fourni au comité d’audit
Constatations courantes découlant des inspections du CCRC etrecommandations pour améliorer la qualité de l’audit.
Communication au comité d’audit des constatations propresà l’inspection du dossier d’audit du client en cause
Description des secteurs ciblés par l’inspection.
Indication de l’existence, ou non, de constatations importantesdécoulant de l’inspection.
Constatations importantes, réponse de l’auditeur, mesures prises parl’auditeur et conclusion du CCRC.
PwC participe au protocole.
PwC
Surveillance de l’auditeurModification du Règlement 52-108 par les ACVM
Avis de mesures correctives imposées par le CCRC
Obligation de mettre fin à une mission d’audit, examens de conformitésupplémentaires, supervision des audits effectués par le cabinet, limites quantau nombre de nouveaux émetteurs assujettis clients pouvant être acceptés, ouautres mesures imposées par le CCRC qui doivent être communiquées auxautorités de réglementation.
L’auditeur transmet cet avis à l’autorité en valeurs mobilières dans un délai dedeux jours ouvrables suivant la réception de l’avis écrit du CCRC.
Avis relatif aux défaillances du contrôle qualité non remédiées
L’auditeur doit transmettre un avis à l’autorité en valeurs mobilières dans undélai de 10 jours ouvrables suivant la réception de l’avis écrit du CCRC.
Une copie de cet avis doit également être transmise au comité d’audit de chaqueémetteur assujetti à l’égard duquel l’auditeur a été nommé afin d’établir unrapport d’audit.
PwC
Surveillance de l’auditeurModification du Règlement 52-108 par les ACVM
Incidence sur votre auditeur
À la date du rapport d’audit, votre auditeur doit être un cabinet d’auditparticipant au protocole du CCRC, avoir pris les mesures correctivesimposées par le CCRC et s’être conformé aux exigences applicables auxavis relatives aux mesures correctives.
Si l’auditeur ne s’est pas conformé à ces exigences, il doit transmettre aucomité d’audit un avis écrit à cet effet dans un délai de deux joursouvrables après avoir pris connaissance de la non-conformité.
Incidence sur les émetteurs assujettis
Les émetteurs assujettis sont tenus d’obtenir un rapport d’audit préparépar un cabinet qui participe au protocole du CCRC et qui n’a pas reçuun avis de non-conformité aux mesures correctives imposées par leCCRC.
PwC
Surveillance de l’auditeurModification d’autres règlements des ACVM
L’auditeur et les prospectus
De nouvelles informations doivent être fournies lorsque les étatsfinanciers inclus dans un prospectus ont été audités par un auditeur quin’était pas tenu de participer au protocole du CCRC et qui n’a pas étéassujetti à la surveillance du CCRC.
Avis de changement d’auditeur
Le délai accordé pour le dépôt de l’avis de changement d’auditeur a étéconsidérablement écourté.
Si l’émetteur ne dépose pas l’avis requis ou un communiqué dans lesdélais indiqués, l’auditeur prédécesseur et son successeur doivent enaviser les autorités de réglementation.
PwC
Simplification pour les émetteurs émergentsPropositions en période de commentaires
Information continue
Possibilité pour les émetteurs sans produits des activités ordinaires significatifsde remplacer leur rapport de gestion trimestriel par un énoncé des faitssaillants trimestriels.
Réduction du nombre de cas où une déclaration d’acquisition d’entreprise estrequise.
Suppression de l’obligation d’inclure l’information financière pro forma dans ladéclaration d’acquisition d’entreprise.
Information sur la rémunération des membres de la haute direction exigée pourtrois personnes nommées pour deux exercices seulement.
Obligation de constituer un comité d’audit composé d’au moins trois membresdont la majorité ne sont pas des membres de la haute direction ou du personnelou des personnes participant au contrôle.
PwC
Simplification pour les émetteurs émergentsPropositions en période de commentaires
Prospectus
États financiers audités pour deux exercices seulement pour un PAPE.
Description de l’activité et des antécédents pour deux exercices seulement.
Comprendra également des modifications selon les projets de modification desobligations d’information continue.
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Émetteurs émergentsCommentaires découlant des examens des ACVM et de laCVMOVentilation des composantessignificatives par catégorie dans lecas des émetteurs sans produitsd’exploitation significatifs
Actifs et charges de prospection etd’évaluation, par bien pour les entitésminières; frais de recherche et dedéveloppement passés en charges;immobilisations incorporelles liées à lamise en valeur; frais généraux et fraisd’administration; et autres frais importants,passés en charges ou comptabilisés en tantqu’actifs.
L’exigence consiste à fournir uneventilation en fonction de la nature desdépenses.
Indications sur le rapport de gestiondes émetteurs du secteur minier
Analyse des projets de prospection et demise en valeur, y compris les coûts attendus,et analyse et liste détaillée des dépenses.
Besoins de fonds de roulement et sources definancement en cas de déficience du fondsde roulement.
Identification des parties liées aveclesquelles l’émetteur a conclu destransactions.
Analyse quantifiée du risque lié à lacontinuité de l’exploitation.
Les informations sur les projetsminéraux et les rapports techniquessont essentiels.
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Autres informations à fournirCommentaires découlant de l’examen des ACVM
Rémunération de la haute direction
L’analyse de la rémunération doit décrire lafaçon dont les décisions en matière derémunération de la haute direction ont étéprises, y compris les objectifs deperformance et les conditions similairesfondées sur des mesures objectives etconnues.
Les informations fournies sur les primesdoivent indiquer si les primes sont liées àl’atteinte des objectifs de performance oulaissées à la discrétion du conseil.
Toute mesure non conforme aux PCGRutilisée pour répondre aux objectifs deperformance doit être expliquée.
Communiqués et déclarations dechangement important
Le contenu est inadéquat, en raison dedétails superflus, de déclarations exagéréesou d’observations d’ordre promotionnel.
L’information n’est pas fournie en tempsutile, particulièrement en ce qui concerne :
• l’annonce de la nomination ou de ladémission d’administrateurs et dedirigeants;
• le manquement ou la renonciation auxengagements financiers.
Merci.
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