Gestion des immobilisations et comptabilitÃ© par

- 1 -

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET

POPULAIRE

ORDRE NATIONAL DES EXPERTS COMPTABLE.COMMISSAIRES AUX

COMPTES ET COMPTABLES AGREES

CONSEIL REGIONAL CENTRE

STAGE PROFESSIONNEL DES EXPERTS COMPTABLES

RAPPORT DE STAGE N 4

MAITRE DE STAGE : STAGIAIRE :

Mr. : SAARI Mohamed Mr. : SALAMANI Seddik

Expert comptable Expert comptable stagiaire

Commissaire aux comptes N dinscription

JUILLET SEPTEMBRE 2011

Sommaire

THEME :

Gestion des Immobilisations et Comptabilit

- 2 -

Introduction..04

Chapitre 1 : Immobilisation aspects thoriques

1. Gnralits... ....04

2. Dfinition de la gestion des stocks....04

3. Typologie des immobilisations05

Chapitre 2 : Immobilisations aspects comptables

1. Immobilisations incorporelles 07

1-1. Principes gnraux

1-2. Evaluation et traitement comptable

1-3. Sortie des immobilisations

2. Immobilisations corporelles .08

2-1 Evaluation et traitement comptable

2-2 Sortie des immobilisations

2-3 Amortissements

3. Immobilisations financires

3-1 Traitement comptable

3-2 Evaluation

4. Immobilisations en cours

4-1 Principes gnraux


5. Immobilisation en location financement (contrat de location)

5-1 Classification des contrats de location


Chapitre 2 : Etude de cas dans lentreprise (X)

INTRODUCTION

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Vue limportance du poste des immobilisations dans lactif du bilan, la

matrise de linformation financire de cette rubrique est essentielle.

Le concept dvaluation des immobilisations (investissements) est devenu

avec lentre en vigueur du SCF un facteur conomique majeur et un repre

conduisant les investisseurs dans leurs dcisions.

Louverture de lconomie algrienne la mondialisation et lavnement de

lconomie de march ont donn lieu la ncessit de rformer les anciennes

normes dispositions du PCN 1975 et pour les adapter aux normes

internationales (IAS IFRS) et ce dans le but de fournir aux investisseurs, aux

actionnaires et aux petits porteurs des donnes transparentes, fiables et

comprhensibles permettant entre autres davoir une lecture aise des tats

financiers et notamment de la composante des immobilisations incorporelles,

corporelles et financires.

Notre objectif travers ce rapport de stage est de donner une vue globale des

immobilisations (concepts, typologie, valuation et traitement comptable) en

se rfrant aux nouvelles normes relatives au systme comptable et financier

(SCF).

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Chapitre 1 : Immobilisations (aspect thorique)

1/Gnralits :

Les immobilisations au sens global quelque se soit leurs typologies

constituent pour les entreprises industrielles ou financires la part la plus

importante du patrimoine de lentreprise.

Lapplication du SCF induit une rvision des modalits de leur

comptabilisation, ce qui implique de revoir leurs organisations et traitement

comptable en les rendant conformes aux dispositions des nouvelles normes

IAS, afin de permettre une apprciation relle de son patrimoine, les risques

de perte de valeurs encourus par rapport lvolution du march.

2/Dfinitions :

Les immobilisations sont dfinies comme tant des lments corporels,

incorporels, financiers et autres, destines servir de faon durable dans

lentreprise.

Limmobilisation est acquise non pas pour tre vendue ou transforme, mais

pour tre utilise comme instrument de cration de richesse et gnrateur de

trsorerie.

3/Typologie des immobilisations :

Conformment aux nouvelle normes IAS 32 relatives aux immobilisations,

leurs classification se faite comme suit :

3-1 : Immobilisations incorporelles :

Se sont des immobilisations immatrielles acquises par lentreprise et qui

doivent y rester de faon durable, elles comprennent les frais de recherche, et

de dveloppement, les brevets, le fond commercial et le droit au bail.

Les immobilisations incorporelles sont uniques, constitues des lments

identifiables, elles sont sparables, c'est--dire quils peuvent tres spares

des activits de lentit ou rsulte dun droit lgale ou contractuel.

(Par dfinition une immobilisation ou actif identifiable il a une valeur

conomique positive pour lentreprise, un avantage conomique future

attendu, il est contrl par lentreprise et valu dune faon fiable).

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3-2 : Immobilisations corporelles :

-Une immobilisation corporelle est un actif physique dutilisation durable qui

assure une certaine prennit de lentreprise.

-Elle reprsente un actif corporel contrl par lentreprise qui peut tre utilis

dans la production des biens ou services.

-Elle comprend (les terrains, les btiments, les installations et les

agencements.etc.) Qui sont utiliss des fines administratives telles que

(les matriels du bureau), ou louer des tiers (un immeuble locatif).

3-3 : Immobilisations financires :

Les immobilisations financires sont des actifs financiers dutilisation durable

(non courante) elle contient les titres de participation, les cautionnements et

les prts.

Selon la norme IAS 32, la classification dun actif financier distingues ceux

entre ceux mis par lentreprise, ceux disponible la vente, ceux dtenus

jusqu' chance et ceux de transaction.

Donc les immobilisations financires sont composes dactif financier non

courant tels que les titres de participation, les autres titres dtenus long

termes (+1ans) et les crances long termes.

3-4 : Immobilisations en cours :

Les immobilisations en cours sont celles ayant pour objet de faire apparaitre

le restant des immobilisations non encor acheve la fin de chaque exercice,

ainsi que les avances et les acomptes verss par lentreprise des tiers en vue

de lacquisition dune immobilisation.

3-5 : Immobilisations en location financement :

Les immobilisations en location financement ne sont pas juridiquement

proprit de lentreprise, mais rpondent la dfinition dun actif figurent en

immobilisation corporelle lactif du preneur et en crance lactif du

bailleur.

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Chapitre 2 : Immobilisations (aspects comptables) :

1/ Immobilisations incorporelles :

1-1 : Principes gnraux :

Il est frquent que les entits disposent des ressources ou assument des

passifs pour lacquisition, le dveloppement, le maintien ou lamlioration des

ressources incorporelles telles que les connaissances scientifiques, ou

techniques, la conception et la mise en place de nouveaux procds ou

systmes, licences, proprit intellectuelle, connaissance des marchs et

marques commerciales . Cependant tous ces lments ne satisfont pas la

dfinition relle des immobilisations incorporelles sans tenir compte des

caractristiques suivantes :

Caractre identifiable :

La dfinition dune immobilisation incorporelle impose que cette dernire soit

identifiable afin de la distingu du Goodwill.

Un actif est identifiable sil est :

-Sparable c'est--dire susceptible dtre spar ou dissocie de lentreprise et

dtre vendu, cd, concd par licence, lou ou chang soit individuellement

soit conjointement avec un contrat.

-Rsulte de droit contractuel ou dautres droits lgaux.

Contrle :

La capacit dune entit contrler les avantages conomiques futures

dcoulant dune immobilisation incorporelle rsulte normalement de droits

lgaux quelle peut faire appliqus par un tribunal.

Avantage conomique futur:

Les avantages conomiques futurs rsultants dune immobilisation

incorporelle peuvent inclurent les produits dcoulant de la vente de biens ou

services, les conomies de couts ou dautres avantages rsultants de

lutilisation de lactif par lentit

Par exemple lutilisation dune proprit intellectuelle dans le cadre dune

procdure de production peut rduire les couts futurs de production et

augmenter les produits futurs.

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1-2 : Evaluation et traitement comptable :

1-2-1 : Evaluation

En application des normes IAS 32 relative aux immobilisations, une

immobilisation incorporelle doit tre value initialement son cout.

a) Acquisition spare :

Le cout dune immobilisation incorporelle acquise sparment peut

gnralement tre value de faon fiable, cest le cas en particulier lorsque la

contre partie de lachat est sous la forme de trsorerie ou dautres actifs

montaires

Le cout dune immobilisation acquise sparment comprend :

-le prix dachat y compris les droits de douane et les taxes non remboursables

aprs dduction des rabais et remises commerciales.

-tous les couts directement attribuables la prparation de lactif en vue de

son utilisation prvue tels que :

*le cout des avantages du personnel (IAS 19) rsultant directement de la mise

en tat de fonctionnement de lactif

* les honoraires rsultants directement de la mise en tat de fonctionnement

de lactif

*les couts de teste de bon fonctionnement

b) Acquisition des immobilisations gnres en interne (phase de

dveloppement) :

Le cout dune immobilisation gnr en interne comprend :

-les couts encourus partir du moment o limmobilisation rpond aux

conditions de comptabilisation pour pouvoir tre activ en tant

quimmobilisation incorporelle

-les dpenses pouvant tre attribues la cration et la prparation de lactif

en vue de son utilisation projete

-le cout inclue par exemple les dpenses pour les matriaux et services

utiliss ou consomms pour gnrer limmobilisation incorporelle.

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c) Acquisition au moyen dune subvention publique :

Dans certains cas une immobilisation incorporelle peut tre acquise sans frais

ou pour une contrepartie symbolique du fait de loctroi dune subvention

publique, ce cas peut se traduire lorsquun tat transfr ou allou une

entit des immobilisations incorporelles tels que les droits datterrissage sur

aroport, des licences dexploitation des stations de radio ou de tlvision

1-2-2 : Traitement comptable (compte 20)

Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise si seulement si :

-il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif

iront lentit

- le cout de cet actif peut tre valu de faon fiable

* Immobilisations incorporelles gnres en interne :

Une immobilisation incorporelle rsultante de dveloppement gnre en

interne doit tre comptabilise si seulement si une entit peut dmontrer ce

qui suit :

-son intention est dachever limmobilisation incorporelle et de la mettre en

service ou la vendre

-sa capacit mettre en service ou vendre limmobilisation incorporelle

-la disponibilit de ressources techniques, financires ou autres appropris

pour achever le dveloppement et mettre en service ou vendre

limmobilisation

-sa capacit value de faon fiable les dpenses attribuables

limmobilisation incorporelle au cours de son dveloppement.

Lenregistrement des frais de dveloppement se fait par le dbit du compte

C/203 (frais de dveloppement i mobilisables), en contrepartie du compte

subdivision C/72 (production immobilise dactif incorporel)

203 frais de dveloppement i mobilisables x

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72 production imob dactif incorporel x

*Autres immobilisations incorporelles :

Logiciel informatique et assimils C/204 il est dbit du cout

-dacquisition des licences en contrepartie des comptes tiers (subdivision C/4)

ou des comptes financiers (subdivision C/5)

-ou du cout de production des logiciels crs en crditant le compte

production immobilise dactif incorporelle (subdivision C/72)

204 logiciels informatique et assimil x

4 comptes tiers x

5 compte financiers x

Ou

204 logiciels informatique et assimil x

72 production imob dactif incorporel x

*les autres lments dactif non courants incorporels senregistrent

directement dans les subventions du C/20 en contre partie des comptes tiers

ou comptes financiers.

205 concession et droit similaire, brevets, licence x

208 Autres immobilisations incorporels x

4 comptes tiers x

5 compte financiers x

1-3 Sortie dune immobilisation incorporelle :

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Les profits ou les pertes provenant de la mise hors services dune

immobilisation incorporelle sont constitus par la diffrence entre les

produits de sortie nets estims la valeur comptable de lactif et sont

comptabiliss en produits dans le compte c/75 (subdivision plus value sur

sortie dactif immobilis), ou en charges dans les comptes c/65 (subdivision

moins value sur sortie dactif immobilis)

2/ Immobilisations corporelles :

2-1 Evaluation et traitement comptable :

2-1-1 Evaluation :

En application de norme IAS 16 lvaluation dune immobilisation corporelle

se fait comme suit :

a) Evaluation initiale

Une immobilisation corporelle est comptabilise lactif son cout

dacquisition, ce dernier qui est gal au cout dachat, y compris les droits de

douanes et taxes non rcuprables, augment des frais directement

rattachables qui comprennent :

-Les frais de transport de lactif

-les frais de livraison et les honoraires de professionnel

-les rductions commerciales viennent en dduction du prix dachat

Remarque :

La norme prcise que certains frais sont obligatoirement comptabiliss en

charges, il sagit :

-les frais administratifs et autres frais gnraux moins quils puissent tre

spcifiquement attribus lacquisition de lactif ou la mis en tat de son

fonctionnement

-les frais de dmarrage et antrieurs lexploitation

-les charges financires sur emprunts pour acqurir limmobilisation

b) Evaluation postrieure la comptabilisation initiale :

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La norme permet de choisir entre deux mthodes dvaluation la clture :

Mthode de rfrence (valuation au cout historique)

Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation

corporelle est value son cout initial, dduction faite des amortissements et

ventuelles pertes de valeur.

Autres mthodes autorises

Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation

corporelle peut tre comptabilise son montant rvalu, qui correspond

la juste valeur la date de la rvaluation diminu des amortissements et

ventuelles pertes de valeur, la rvaluation doit tre faite de manire

rgulire de telle sorte que la valeur comptable la date de clture ne dfre

pas de manire significative de la juste valeur

2-1-2 Traitement comptable C /21

Une immobilisation corporelle doit tre comptabilise en tant quactif si les

deux conditions gnrales de reconnaissances des actifs sont remplies

savoir :

-il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront

lentreprise

-le cot de lactif peut tre valu de manire fiable.

Les comptes des immobilisations corporelles (C/21 et subdivisions) sont

dbits la date dentre des actifs par le crdit suivant le cas des comptes

suivants

C/10 (capital), (subdivisions du C/45), C/40 (fournisseurs ou autres comptes

concerns) ou C/73 (production immobilise).

21 immobilisations corporelles x

10 capital x

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ou

45 groupe et associs x

ou

40 fournisseurs et compte rattach x

ou

73 production immobilise x

Remarque :

Les lments suivants relatives tau compte des immobilisations corporelles

peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif :

C/211 Terrains

C/212 Agencement et amnagement de terrain

C/213 Construction

C/215 Installation techniques, matriel et outillage industriel

C/218 Autres immobilisations corporelles

2-2 Sortie des immobilisations corporelles (D comptabilisation)

Lors de la sortie ou la mis hors service dune immobilisation corporelle, les

profils ou les pertes rsultants sont dtermins par la dfrence entre les

produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont

comptabiliss en produits ou en charge dans les comptes

C/65 (subdivision moins values sur sortie dactif immobilis) ou

C/75 (subdivision plus values sur sortie dactif immobilis)

2-3 Amortissement :

2-3-1 Conditions dapplication des amortissements

La dduction des amortissements est subordonne au respect de certaines

conditions des de base :

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1re condition : seuls les lments de lactif immobilis seuls dprciation

peuvent faire lobjet dun amortissement, un actif immobilis nest pas

toujours amortissable, les terrains font en gnral exception

2me condition : seuls les amortissements qui sont effectivement passs en

comptabilit sont dductibles pour la dtermination du bnfice imposable

pour lentreprise

3me condition : lamortissement doit tre pratiqu sur la base et le mode

damortissement choisi doit reflter le rythme de consommation des

avantages conomique futurs attendus de lactif

2-3-2 Mthodes et taux damortissement

Le montant amortissable dune immobilisation corporelle doit tre rparti de

faon systmatique sur sa dur dutilit

La mthode damortissement utilise doit reflter le rythme selon lequel les

avantages conomiques futurs lis lactif sont consomms par lentreprise

Selon le nouveau systme comptable SCF il existe trois mthodes

damortissement :

-Mthode linaire

-Mthode dgressive

-Mode des units de production

La mthode et la dur damortissement doivent tre rexamines

priodiquement et modifis en consquence sil savre que la dur et /ou la

mthode damortissement ne sont plus appropries.

Le taux damortissement sera calcul sur la base de la vritable dur de vie

conomique du bien, et lamortissement se fera partir du moment o le bien

est acquis.

La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au

moins chaque fin de priode annuelle.

La comptabilisation des amortissements des immobilisations se fait en

portant le montant des amortissements au crdit des comptes C/28

(amortissement des immobilisations), ces comptes sont subdiviss selon le

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mme niveau de dtail que les comptes principaux (C/20 et C/21) sur lesquels

portent.

En contrepartie des dotations aux amortissements sont enregistrs en charges

au dbit des comptes de dotations C/68.

3/ Immobilisations en location financement

3-1 Enjeux des immobilisations en contrats de location

Les immobilisations en location-financement ne sont pas la proprit de

lentreprise au sens juridique, par ailleurs elles rpondent la dfinition dun

actif figurent en immobilisation corporelle lactif du preneur et en crance

lactif du bailleur.

Est considr comme contrat de location financement :

- Le contrat dont la dure est proche de la dure dutilisation du bien

- Le contrat dont le prix de leve de loption est suffisamment avantageux

pour quil soit pratiquement certain que le locataire achtera le bien la fin

du contrat.

- Le contrat qui est au dbut indique que la valeur actualise des paiements

minimaux dus par le locataire est au moins gale la valeur de lactif lou.


Conformment aux nouvelles normes du SCF lenregistrement comptable des

immobilisations en location-financement se fait en deux parties (chez le

preneur et chez le bailleur)

a) Comptabilisation chez le preneur :

Le bien en location de financement figure lactif du preneur au montant le

plus faible entre la juste valeur du bien lou et la valeur actualise des

paiements minimaux prvus au contrat (les paiement minimaux incluant la

valeur actualise de rachat en fin de bail, si la conclusion du contrat il existe

une certitude raisonnable que loption dachat sera leve).

La valeur actualise est dtermine au taux implicite du contrat, ou a dfaut

au taux dintrt dendettement marginal du preneur.

*Ds la prise de contrle par le preneur, la comptabilisation du bien se fait

comme suit :

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21 immobilisations corporelles x

167 dettes sur contrat location-financement x

*Lors du paiement des redevances prvues au contrat, on crditant un compte

de (trsorerie) en contrepartie du compte (dettes sur contrat de location-

financement) pour la partie remboursement dune part et du compte (frais

financiers) pour la partie intrts de lautre part.

167 dettes sur contrat location-financement x

66 frais financiers x

5 trsorerie x

Par ailleurs le bien est trait aprs sa comptabilisation initiale comme les

autres immobilisations de lentreprise.

b) Comptabilisation chez le bailleur

Chez le bailleur le montant des biens mis en location-financement figure

lactif du bilan dans un compte de crances (immobilisations financires

plus dun an) et non dans le compte des immobilisations corporelles, mme si

le bailleur conserve la proprit du bien sur le plan juridique.

Le montant de la crance est gal au montant de linvestissement indiqu sur

le contrat qui correspond la juste valeur du bien donn en location-

financement

Deux cas peuvent caractriser le contrat de location-financement chez le

bailleur :

-Contrat de location-financement consenti par un bailleur de fond non-

fabricant et non distributeur : dans ce cas le montant est major des cots

directes lis la ngociation et la mise en place du contrat, le revenu financier

est constat en produit au fur et mesure des paiements des redevances par

le preneur, sur la base dun montant calcul au moyen dune formule

traduisant le taux de rentabilit global du contrat.

274 prts et crances sur contrat location-financ x

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404 fournisseur des immobilisations x

-Contrat de location-financement consenti par un bailleur fabricant ou

distributeur : ce genre de contrat procure au bailleur deux types de revenus

- Le profit ou la perte rsultant dune vente simple.

- Le produit financier sur la dure de vie du bail.

Contrairement aux rgles applicables aux locations-financements consenti

par le bailleur non-fabricant et non distributeur, les cots directes initiaux

engags par le bailleur fabricant ou distributeur pour la ngociation et la mis

en place du contrat (honoraires et commissions) sont constats comme

charge la date de conclusion du contrat. La vente est comptabilise selon les

rgles habituelles de lentreprise pour une cession, par le crdit dun compte

de produits sur vente C/70 et le dbit dun compte de tiers C/274 (prts et

crances sur contrat de location-financement)

5 comptes financiers x

274 prts et crances sur contrat LF x

70 produits sur vente x

4/ Immobilisations financires

4-1 Evaluation des immobilisations financires

Que ce soit une immobilisation financire ou un actif financier, il existe deux

modes dvaluation possible en fonction du type de titre :

Evaluation la juste valeur

Valeur de vente dans des conditions normales, elle peut correspondre au

cours de bourse, ou au prix de vente probable de ngociation. Ce peut tre

lactualisation des flux de la trsorerie.

Evaluation au cot amorti :

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Dans ce cas la valeur de limmobilisation financire est le cot dacquisition,

ce qui veut dire le prix dachat+frais dacquisition, dduction faite dune

ventuelle dprciation, le SCF prvoit trois catgories dactifs financiers qui

doivent tre comptabiliss leur cot amorti :

-Les prts et crances mis par lentit qui ne sont pas dtenus des fins de

transaction.

-Les autres placements chance fix que lentit a lintention et la capacit

de dtenir jusqu' leur chance.

-Et tout actif financier qui na pas de prix cot sur un march actif et dont la

juste valeur ne peut tre value de manire fiable.

4-2 Traitement comptable :

a) Les participations et crances rattaches des participations C/26

Le C/26 (participations et crances rattaches des participations) sera

dbit du cot dacquisition (valeur dapport) des titres de participations ainsi

que les crances rattaches, en contrepartie du compte tiers ou du compte

financier.

26 participations et crances rattaches x

4 tiers x

ou

5 compte financier x

Dans le cas ou la valeur nominale du titre est partiellement libre, la valeur

totale sera porte au dbit du compte C/26, par le crdit du compte tiers ou

compte financier pour la partie appele et dune subdivision du mme

compte C/269 (versements restant effectuer sur titres de participation non

librs) pour la partie non appele, cette dernire sera ensuite solde au fur et

mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes

financiers.

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En cas de cession de titres, les plus ou moins values dgages sont

enregistres en produits ou en charges dans les subdivisions des comptes

C/75 et C/65.

26 participations et crances rattaches x

4 tiers x

ou


269 versement restant effectus x

b) Autres immobilisations financires C/27

Les autres immobilisations financires constituent les subdivisions du C/27

C/271 les titres autre que les titres de participation

C/272 les titres reprsentatifs de droit de crance tels que les parts de fond

commun de placement

C/273 les titres immobiliss de lactivit de portefeuille

C/274 les prts qui correspondent des fonds verss des tiers en vertu des

dispositions contractuelles

C/275 les dpts de cautionnement qui constituent des crances galement

assimilables des prts

C/276 les autres crances immobilises

C/279 les versements effectuer sur titres immobiliss non librs.

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271 titres autre que les titres de participation x

272 titres reprsentatifs de droit de crance x

273 titres immobilis de lactivit de portefeuille x

274 prts relatives des fonds verss des tiers x

275 dpts de cautionnement x

276 autres crances immobilises x

279 versements effectuer sur titres non librs

4 tiers x

ou


5/ Immobilisations en cours

5-1 Principes gnraux :

Ces comptes ont pour objet de faire apparaitre la valeur des immobilisations

non encor achevs la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et

acomptes verss par lentreprise en vue de lacquisition dune immobilisation

Le compte des immobilisations en cours sera sold lorsque limmobilisation

est prte tre mis en service, pour contre partie des comptes des

immobilisations corporelles C/21.

Les immobilisations en cours se rpartissent en deux groupes qui sont :

Immobilisations dont la ralisation est confie des tiers

Il sagit des immobilisations qui rsultent de travaux de plus ou moins longue

dure qui sont confies des tiers et qui ne sont pas acheves la fin de

lexercice, elles sidentifies sur la base des dcomptes ou des factures fournies

par ces tiers.

Immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise

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Ce sont des immobilisations cres par lentreprise elle-mme par ses propres

moyens, et qui sont pas acheves la fin de lexercice.

Remarque :

Aucun amortissement nest pratiqu sur les immobilisations en cours, mais

une perte de valeur est constate si compte tenu des changements

destimation survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable des

immobilisations devient infrieure sa valeur comptable.

5-2 Traitement comptable :

-Immobilisation acquise auprs des tiers :

23 immobilisations en cours x

4 tiers x

-Immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise

23 immobilisations en cours x

73 production immobilise x

Pour les avances et acomptes verss des tiers dans le cadre de lacquisition

dimmobilisations sont ports dans une subdivision du compte C/23 (avances

et acomptes verss sur commandes dimmobilisations)

Les entreprises ont galement la facult de comptabiliser en cours de

lexercice ces avances et acomptes condition en fin dexercice ces avances et

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acomptes en compte C/23 afin quils au bilan sous la rubrique

immobilisations.

CAS PRATIQUE

La gestion des immobilisations dans lentreprise (X)

Notre tude de cas est consacre la prsentation des mcanismes de

traitement et de gestion des immobilisations dans lentreprise (X), en traitant

le cycle des immobilisations toute en abordant les points et les procdures

qui affectent ce poste et assurent son suivi, en suivant le plan ci-dessous

Commandes et acquisitions des immobilisations

Rception des immobilisations

Comptabilisation des factures des immobilisations

Suivi des immobilisations (entre- sortie) et dprciation

Inventaire physique des immobilisations

Chapitre 1 : prsentation de lentreprise (X)

Lentreprise (X) est une entreprise unie personnel responsabilit limite

multinationale (EURL) qui est considre comme tant une filiale dune

entreprise multinationale, elle a t cre depuis des annes, elle est

implante Hassi messaoud

Lactivit principale de lentreprise est bien que les travaux ptroliers, le

forage et les travaux de canalisation ainsi que les travaux mcaniques,

ajoutons les travaux de location

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Chapitre 2 : procdures et droulement de la gestion des immobilisations

dans lentreprise (X)

Structure organisationnelle (circuit) des immobilisations dans

lentreprise (X)

Les immobilisations dans lentreprise (X) jouent un rle trs important dans

son dveloppement cest ainsi quelles constituent linfrastructure de tous ses

projets.

La structure organisationnelle des immobilisations dans lentreprise (X) se

passe par un enchainement des tapes, se forme dun cycle, ce dernier peut

tre prsent comme suit :

1. les commandes et les acquisitions :

1-1 les commandes :

Cette tache est confie au service logistique, qui intervient pour assurer le

suivi des bons de commandes et des requtes dachat, en prenant en

considration la conformit du choix aux critres de qualit, prix et conditions

diverses dfinies par les structures dirigeantes.

Pratiquement tous ce qui concerne les commandes pour lacquisition des

investissements (matriels) se fait en tablissant un bon de commande OI

(ordre investissements), et une requte OR (ordre requisition) ces derniers

dpondent essentiellement aux besoins des projets en matire des

investissements, selon le processus suivant :

-lentreprise signe des nouveaux contrats pour des nouveaux projets

-pour renouvellement du matriel ancien pour lentretenir ou en panne (pice

de rechange)

-besoins des chantiers aux matriels pour renforcer la production de

lentreprise

1-2 les achats (acquisitions)

Lobjectif du service achats est dassurer le suivi adquat des commandes, et

sont passes dans les dlais raisonnables conformment aux besoins

pralablement identifis par les responsables autoriss (chefs des projets).

On distingue entre deux types dachats, que lentreprise (X) les prennes en

considration pour satisfaire ses besoins en matire des immobilisations.

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b) Les achats locaux :

Ce type dachat est utilis au niveau local (en Algrie), il sagit des

investissements de petits montants dont lentreprise les acqurir afin de

satisfaire certains besoins qui sont beaucoup plus dordre administratif tels

que :

Les imprimantes, les photocopieuses, les ordinateurs et les climatiseurs

Et aussi les besoins pour la base de vie tels que :

Les tlviseurs, les rfrigrateurs et les climatiseurs

Ajoutons les dfrents logiciels de traitement (comptabilit, paie, et

technique) :

b) Les achats de ltranger (importations) :

Cette tache est confie au service des expditions et douanes, ce dernier qui

constitue un service trs important pour lentreprise, dans la mesure quil

permet de rgler toutes les transactions internationales.

Limportation des immobilisations (matriel et quipements de production)

est relative essentiellement aux projets de lentreprise (X), cest ainsi quau fur

et mesure elle soumissionne des projets et signe des nouveaux contrats de

construction, elle aura besoins des investissements et des infrastructures pour

lancer ces projets, sachant quelle spcialise dans le domaine ptrolier, donc

le matriel importer consiste des quipements de forage, de filtration, de

transformation et de canalisation ceux qui constituent des grands

investissements.

Lopration de limportation se faite en tablissant des lettres dadmission

temporaire, en spcifiant le matriel importer, pour quel projet, et la dure

du contrat, ensuite il intervient le service des expditions et douanes pour

faciliter le ddouanement par lintermdiaire du transitaire

2. La rception et le contrle des immobilisations

La rception des immobilisations se faite en deux parties, une rception

physique du matriel et une rception comptable (constatation de lentre en

stock.

2-1 Rception physique :

- 24 -

Il sagit dune rception du matriel acquis et le faire rentr en stock ou bien

laffecter directement au chantier demandeur, mais avant de procder

laction il faut dabord faire un contrle du matriel soit en matire de qualit

ou en matire de quantit, sil y aura lieu dun retour pour non-conformit, et

cela par rfrence la requte et au bon de commande tablies par

lentreprise (X).

2-2 rception comptable :

Cest la constatation de lentre en stock, elle se fait par le gestionnaire des

stocks, en clturant le bon de commande (OI) pour obtenir ce quon appel

(OV), et ce en utilisant le logiciel appropri (WON WOURD), la procdure se

droule en faisant attention la date de rception, la nature de lactif et au

critre de codification.

3. Comptabilisation des factures des immobilisations

Avant de procder lenregistrement comptable des factures des

immobilisations, il faut dabord faire une vrification de la conformit des

factures par rapport aux bons de livraison ainsi quaux bons de commande,

une fois quelles sont conformes, on les passes au responsable du service pour

les approuver et autoriser la comptabilisation.

Lenregistrement des factures se fait au niveau du service de la comptabilit

gnrale, et ce aprs la rception des immobilisations sur le systme, et la

clture des bons de commande (OI), on crant les (OV) (bon de rception sur

systme), car on ne peut pas comptabiliser une factures avant que

limmobilisation soit rceptionn par le gestionnaire des stocks.

Ds que toutes les conditions sont satisfaites (les factures sont conformes, les

rceptions sur systme sont faites), on entame lopration denregistrement

comptable, on attribuant chaque facture un numro denregistrement

En essayant de les comptabiliser dans les dlais raisonnables.

4. Suivi des immobilisations (entre sortie) et dprciations

Lobjectif de lentreprise (X) travers cette procdure est de regrouper toutes

les taches de tenue et de jours rgulire de dossier (fiche) des

immobilisations ou des tats des immobilisations, ce dossier prsente en fait

- 25 -

ltat justificatif des soldes de comptes dimmobilisations dans les situations

financires.

Cette fiche des immobilisations permette la constatation des dprciations et

des amortissements aux taux admis, et un suivi satisfaisant des acquisitions et

des retraits des immobilisations, et une concordance stricte la fin de chaque

priode, entre les soldes de ces fiches et le solde comptable des

immobilisations.

La procdure de suivi des immobilisations (entre sortie) dans lentreprise

(X) peut tre rcapitule de la manire suivante :

a) Cas dentre dimmobilisations

1re tape : dans cette tape il intervient le gestionnaire pour procder au

marquage et la codification de limmobilisation conformment la

nomenclature, et la constitution des dossiers pour chaque bien acquis, ce

dernier qui se compose de :

Copie de la facture dachat

Bon de commande

Requte dachat

Bon de livraison

Bordereau ou PV de rception

Tableau damortissement

2me tape : lors du Transfre de lquipement acquis au chantier

concern,(BRN, GASSI TOUIL, ELMERK, ALRAR, HASSI MESSAOUD ou

AIN SALEH) lutilisateur (responsable du chantier) est tenu dassurer le suivi

du bien qui est sous sa responsabilit, et dinformer le gestionnaire pour

toute perte, dtrioration ou transfre du bien.

b) Cas de sortie dimmobilisation

b-1) Vol, perte ou casse :

Dans ce cas les mesures prendre sont :

-Lutilisateur doit rdiger un PV dtailler pour lvnement pass

- 26 -

-Le gestionnaire fait son tour un constat sur le PV, et informe le service de la

comptabilit pour pris en compte au moyen dune copie du PV comme pice

comptable.

b-2) Dprciation :

1re tape : en premier lieu le service de la comptabilit gnrale procde

llaboration des tableaux damortissement des immobilisations, ainsi que les

fiches dimputation comptable, et les envois au gestionnaire pour vrification.

2me tape : le gestionnaire quand il reoit les documents, il commence sa

vrification en les confrontant la situation de ces immobilisations dtenues

son niveau (les taux et les bases damortissement), ensuite il va les faire

retourns au service de la comptabilit pour entamer lenregistrement

comptable.

b-3) Cessions des immobilisations ou retour (rexporter) pour fin de projet

Lors dune cession de certaines immobilisations par lentreprise (X) ou dun

retour (rexportation) sachant que lentreprise (X) importe certaines

immobilisations pour les besoins de ses chantiers matriel de fourrage, de

canalisation, les grosses pompes dinjection et ce par des lettres dadmission

temporaires en fonction de la dure du projet c'est--dire quen fin de

projet, le matriel import fera lobjet dun retour au pay dorigine.

Dans ce cas le gestionnaire est tenu de faire un recensement du matriel

cder ou retourner, et dadresser une correspondance au coordonnateur

avec liste du matriel.

Le coordonnateur (transitaire dans le cas dune rexportation) son tour,

quand il reoit la liste et la lettre il procde la vrification et prend les

mesures ncessaires pour la cession ou la rexportation.

5. Inventaire physique des immobilisations :

A la fin de chaque exercice, lentreprise (X) procde lentamassions de

lopration dinventaire des immobilisations, qui est un rcolement matriel

des existants physiques au sein du magasin, des chantiers, en dpt ou en

rparation.

Lopration dinventaire se synthtise de la manire suivante :

1. Prparation des tickets et des fiches de comptage:

- 27 -

Chaque quipement doit tre enregistr sur un ticket pr numrot trois

volets, Les tickets de comptage sont colls par le magasinier avant le

droulement des oprations dinventaire, les enttes des tiquettes son

remplies lors du collage des tickets sur les immobilisations inventorie

Ltiquette de comptage se prsente sous cette forme :

(1) Codification

Libell de limmobilisation

Localisation

(2) Codification


Localisation

(3) Codification


Localisation

Le volet n3 est rempli par la 1re quipe

Le volet n2 est rempli par la 2me quipe

Le volet n1 est rest avec le gestionnaire

Si une anomalie ou une divergence apparait aprs le comptage, un nouveau

comptage est effectu

Une identification doit tre effectue avec les fiches individuelles afin de

permettre le redressement.

2. Prise dinventaire (comptage):

Le comptage se fait par deux quipes, chaque article est compt

successivement deux fois par les deux quipes,

La premire quipe commence le comptage et lapprciation des stocks, en

portant les quantits recenss sur la ligne de larticle correspondant.

- 28 -

Aprs stre assur que tous les biens et quipements ont bien t recenss,

elle procde la sommation des quantits portes sur chaque ligne, et quand

elle termine le comptage, elle remplit le troisime volet du ticket et le dcoupe

pour le remettre au superviseur qui est charg de la centralisation et la

vrification des rsultats

La deuxime quipe fait les mmes oprations que la premire, seulement elle

va mentionner ses rsultats sur le deuxime volet du ticket

Seul le troisime volet du ticket reste coll au lot inventori

Si une anomalie ou une divergence apparait aprs le comptage, un nouveau

comptage est effectu

Une identification doit tre effectue avec les fiches individuelles afin de

permettre le redressement.

3. la centralisation et le contrle de linventaire:

Cette tache est toujours confie au superviseur dinventaire

Aprs avoir termin lopration du comptage par les deux quipes, le

responsable sassure que touts les biens ont t inventories, ainsi que touts les

tickets des articles inventories sont remis au superviseur de linventaire, il

convient ce dernier de procder la centralisation et la vrification des tats

prpars et les rsultats obtenus

Lobjectif de ce contrle :

De connaitre ltat des biens et de signaler ceux qui seraient rparer ou

rviser

De mettre en vidence les biens non ou mal utiliss, pour pouvoir prendre

des dcisions appropris.

Une fois que touts les travaux dinventaire sont accomplis, le superviseur

tablit ce quon appel le rapport dinventaire, qui va porter sur les procdures

de droulement de linventaire (un compte rendu), en citant les difficults

rencontrs ainsi que les solutions adopts, et se finalise par un plan de

mesures prendre pour faciliter et amliorer la prise dinventaire venir.

le procs verbal de linventaire:

- 29 -

Le procs verbal de linventaire est tabli par le superviseur en collaboration

avec les quipes dinventaire, en annexant un tat dtaill et par famille des

immobilisations.

Pour mieux comprendre la structure gnrale du PV dinventaire nous vous

prsentons le cas rel dun PV dinventaire des immobilisations tablit par

lentreprise (X) pour lexercice N

Procs verbal dinventaire physique des immobilisations (exercice N)

En date du 31 /12/N 10H, nous avons procd linventaire physique des

immobilisations tenue par les lments suivants :

Superviseur

Equipe1

Equipe2

La situation des immobilisations est prsente ainsi :

Code Description Unit Quantit

- 30 -

IF1030045 IF1030041 IF1030038 IF1030135 IF1030155 IF1030121 IF1030065 IF1030187 IF1030033 IF1030098 IF1030126 IF1030065 IF1030042 IF1030127 IF1030012 IF1030196 IF1030011 IF1030129 IF1030009 IF1030174 IF1030175 IF1030163 IF1030030 IF1030163 IF1030142 IF1030116 IF1030112 IF1030047 IF1030134 IF1030036 IF1030054 IF1030073

CLIMATISEURS MITSUBICHI 4X4 NISSAN PATROL CAMION ASTRA CITERNE A EAU CABINE SAHARIENNES TOYOTA HILUX 4*4 TOYOTA HILUX 4*2 GROUPE SUPRESSEUR POMPE A EAU CITERNE A GASOIL PORTE EN ALLUMIUEM ARMOIRES PANNEAUX POUR COUVERTURE CABINES-TELEVISEURS GRUE ELECTRIQUE +ACCESOIRES REFREGIRATEUR CLARK ORDINATEUR POSTE A SOUDER POMPE EXT921 TURBINE DDE05 TOYOTA COROLLA MCAMION ASPERATEUR MALAXEUR GROUPE ELECTROGENE PORTE CHAR LITS CAMION GRUE CUISINIERE PHOTOCOPIEUSE BUREAU EN BOIS

NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR NR

93 07 06 08 04 21 10 06 06 17 07 13 32 09 27 03 19 02 15 08 05 10 09 02 04 04 03 28 02 05 04 16

Linventaire t arrt le

Signature

Superviseur .

Equipe(1).. Equipe(2).

CONCLUSION

Lentreprise (X) active dans le secteur des hydrocarbures (canalisation,

forage, construction, maintenance..) et dans le but datteindre ses objectifs en

matire de rentabilit, defficacit, de qualit de la prestation, dun niveau

lev de performance technique et conomique a toujours le souci de

prserver et dvelopper sa dimension internationale.

Le traitement et la gestion des immobilisations par lentreprise (X)

conformment aux dispositions des nouvelles normes IAS/IFRS, a engendr

beaucoup davantages tels la transparence de linformation, fiable et rapide.

- 31 -

Par ailleurs notre tude de cas nous a permis galement de constater certaines

difficults que lentreprise (X) pour dcider de nouvelles mesures en

collaboration avec les cadres techniques de la socit.

Rfrences

Article 321-4 (projet du nouveau systme comptable et financier)

(Conseil national de la comptabilit)

Robert Obert, pratique des normes IAS/IFRS

La norme IAS 16

Association national des directeurs financiers et de contrle de

gestion

C.Le Boulch. C Le Bris

C.Maillet- Boudrue Almanh

Documents

Gestion des immobilisations et comptabilitÃ© par