GG def 14dic2016 convegno all [modalitÃ compatibilitÃ ] -in-temini-di... · $vshwwl lqwurgxwwlyl ,o %lodqflr g¶(vhufl]lr h lo ' ojv ,o ghfuhwr gl uhfhslphqwr ghood gluhwwlyd 5liohvvl

Le novità in termini di schemi contabili

Il nuovo bilancio d’esercizio dopo il D.Lgs. 139/2015 Mercoledì 14 Dicembre 2016

LIUC Università Cattaneo

Prof. Giovanni GhelfiDocente di Contabilità e Bilancio

1. Aspetti introduttivi. Il Bilancio d’Esercizio e il D.lgs. 139/2015

• Il decreto di recepimento della direttiva 34/2013. Riflessi e decorrenza

• La classificazione delle imprese ai fini degli obblighi informativi

• Le appostazioni formali

• L’articolazione dei bilanci

• Struttura e contenuto dello Stato patrimoniale e del Conto Economico

• L’art. 2423 e l’XBRL

Lucidi a cura di Giovanni Ghelfi

2. Il Bilancio ordinario (SP, CE, RF)

3. Il Bilancio abbreviato (SP, CE)Il Bilancio delle micro-imprese (SP, CE)

• Gli schemi previsti dall’XBRL

• La transizione alla nuova normativa

Recepimento Direttiva 2013/34/UE

Il D.Lgs. 139/2015 del 18/8/2015(G.U. 4 settembre 2015, n. 205)

• Novità in tema di Bilancio d’Esercizio:– Schemi contabili (SP / CE / RF)


– Schemi contabili (SP / CE / RF)– Principi di redazione del bilancio– Informativa in Nota Integrativa

• Decorrenza: le disposizioni entrano sono applicabili aiBilanci relativi agli Esercizi aventi inizio a partire dal1/1/2016. (art. 11 del D.Lgs. 139/15)

La classificazione delle imprese per la rimodulazione degli obblighi informativi

CATEGORIACATEGORIADIMENSIONALEDIMENSIONALE

PARAMETRI (alla data di chiusura dell’esercizio) da soddisfare nel PARAMETRI (alla data di chiusura dell’esercizio) da soddisfare nel primo esercizio sociale o, successivamente, per due esercizi primo esercizio sociale o, successivamente, per due esercizi

consecutiviconsecutivi

(MEDIO/) GRANDI(MEDIO/) GRANDIIMPRESEIMPRESE

SocietàSocietà cheche superanosuperano almenoalmeno duedue delledelle sogliesoglie cheche delimitanodelimitano lala classeclasse delledelle"piccole"piccole imprese"imprese"..


PICCOLEPICCOLEIMPRESEIMPRESE

--numeronumero mediomedio didi dipendentidipendenti occupatioccupati durantedurante l'eserciziol'esercizio finofino aa 5050;;--totaletotale dellodello statostato patrimonialepatrimoniale:: finofino aa 44..400400..000000 euroeuro;;-- ricaviricavi dada venditevendite ee prestazioniprestazioni:: finofino aa 88..800800..000000 euroeuro..

MICROMICROIMPRESEIMPRESE

--numeronumero mediomedio didi dipendentidipendenti occupatioccupati durantedurante l'eserciziol'esercizio finofino aa 55;;--totaletotale dellodello statostato patrimonialepatrimoniale:: finofino aa 175175..000000 euroeuro;;-- ricaviricavi dada venditevendite ee prestazioniprestazioni:: finofino aa 350350..000000 euroeuro..

Le appostazioni formaliTERMINOLOGIATERMINOLOGIA SEGNO DISTINTIVOSEGNO DISTINTIVO ESEMPIOESEMPIO

Classi di voci Lettere maiuscole dell’alfabeto

A, B, C, D, …

Sottoclassi di voci Numeri romani (solo SP) I, II, III, IV,…

Voci Numeri arabi 1, 2, 3, 4,…..


Sottovoci Lettere minuscole dell’alfabeto

a, b, c, d, ..

UTILIZZO APPOSTAZIONI FORMALI: lettere (maiuscole/minuscole) e numeri (romani/arabi)

Non obbligatorio, essendo le appostazioni formali previste solo per agevolare i richiami nel testo

legislativo. (OIC 12, par. 13OIC 12, par. 13)

L’articolazione dei BilanciCLASSIFICAZIONE (MEDIE e ) GRANDI

IMPRESEPICCOLE IMPRESE MICRO IMPRESE

ARTT. 2423 / 2435 bis c.c. BILANCIO BILANCIO IN “FORMAIN “FORMA

ORDINARIA”ORDINARIA”

BILANCIOBILANCIOIN “FORMA IN “FORMA

ABBREVIATA”ABBREVIATA”EX ART. 2435EX ART. 2435--BIS C.C.BIS C.C.

BILANCIOBILANCIO“DELLE MICRO“DELLE MICRO--IMPRESE”IMPRESE”

EX ART. 2435EX ART. 2435--TER C.C.TER C.C.

Schema di SP Ordinario Semplificato(possibilità)

Usufruiscono delle semplificazioni previste per

le PICCOLE IMPRESE

Schema di CE Ordinario Semplificato Usufruiscono delle


Schema di CE Ordinario Semplificato(possibilità)

Usufruiscono delle semplificazioni previste per

le PICCOLE IMPRESE

Nota Integrativa Sì Sì, usufruendo di

semplificazioni se si opta (possibilità) per la

redazione del bilancio in forma abbreviata

No. Sono esonerate, se in calce

allo Stato Patrimoniale risultano le informazioni

previste dall’art. 2427, c.1., nn. 9) (conti d’ordine) e 16)

(compensi agli amm.ri e sindaci) del c.c.

Conti d’Ordine Solo in NI Solo in NISolo in calce

allo Stato Patrimoniale

L’articolazione dei BilanciCLASSIFICAZIONE (MEDIE e ) GRANDI

IMPRESEPICCOLE IMPRESE MICRO IMPRESE

ARTT. 2423 / 2435 bis c.c. BILANCIO BILANCIO IN “FORMAIN “FORMA

ORDINARIA”ORDINARIA”



BILANCIOBILANCIO“DELLE MICRO“DELLE MICRO--IMPRESE”IMPRESE”

EX ART. 2435EX ART. 2435--TER C.C.TER C.C.

Sì No. No.

Segue…Segue…


Rendiconto Finanziario

Sì No. Sono esonerate se si opta

(possibilità) per la redazione del bilancio in

forma abbreviata

No. Sono esonerate, senza

condizioni

Relazionesulla

Gestione

Sì No.Sono esonerate, se

forniscono nella Nota Integrativa le informazioni

richieste dai nn. 3) e 4) dell’art. 2428 c.c.

No.Sono esonerate, sein calce allo Stato

Patrimoniale risultano le informazioni richieste dell'art.

2428, nn. 3 e 4., c.c.

BILA

NCI

OBI

LAN

CIO

CORR

EDO

CO

RRED

O

AL B

ILA

NCI

OAL

BIL

AN

CIO

Struttura e contenuto dello Stato Patrimoniale e del Conto Economico

Art. 2423Art. 2423--terterBILANCIO BILANCIO

IN “FORMAIN “FORMAORDINARIA”ORDINARIA”



BILANCIOBILANCIO“DELLE MICRO“DELLE MICRO--

IMPRESE”IMPRESE”EX ART. 2435EX ART. 2435--TER C.C.TER C.C.

ISCRIZIONE SEPARATAe

NELL’ORDINE INDICATO

Obbligo, per la comparabilità

spazio/temporale

Obbligo,con le peculiarità previste

dall’art. 2435-bis c.c.

Come nei bilanci in forma abbreviata

AGGIUNTA di altre Voci , (OIC) Classi o

Sottoclassi

ObbligoSolo se il contenuto non è compreso in

alcuna di quelle ex artt. 2424 e 2425 c.c.

Obbligo,con le peculiarità previste



COMPARAZIONE Obbligo di adattamento delle voci del Come nei bilanci in forma


COMPARAZIONEcon le voci corrispondenti dell’esercizio precedente

Obbligo di adattamento delle voci del precedente esercizio in caso di non comparabilità (con commenti in NI,

anche in caso di impossibilità)

Obbligo , con le peculiarità previste dall’art. 2435-bis c.c.


(Attenzione a commenti in NI richiesti ai fini della chiarezza)

APPARTENENZA di un elemento dell’Attivo

o del Passivo a più voci

Obbligo di Annotazione in Nota Integrativa delle classificazioni

alternative, senecessarie per la comprensione

Obbligo, con le peculiarità previste dall’art. 2435-bis c.c.


(Attenzione a annotazioni in NI richieste ai fini della chiarezza)

ADATTAMENTOVoci

Obbligo, quando “lo esige la natura dell’attività esercitata”

Possibilità, (OIC) per imprese in particolari settori di attività

Obbligo/Possibilitàcon le peculiarità previste



Struttura e contenuto dello Stato Patrimoniale e del Conto Economico

Art. 2423Art. 2423--terterBILANCIO BILANCIO






SUDDIVISIONEVoci e Sottovoci

Possibilità, senza eliminazione della voce complessiva e dell’importo

corrispondente (estensione a sottovoci)

Possibilità, con le peculiarità previste dall’art. 2435-bis c.c.


RAGGRUPPAMENTO Voci della stessa Classe

Possibilità,se il raggruppamento:

-è irrilevante - o favorisce la chiarezza e la NI contiene

Possibilità,con le peculiarità previste



(Attenzione a dettaglio in NI

Segue…


Voci della stessa Classe o della stessa Sottoclasse

- o favorisce la chiarezza e la NI contiene il dettaglio delle voci raggruppate

dall’art. 2435-bis c.c.(Attenzione a dettaglio in NI

richiesto ai fini della chiarezza)

RAGGRUPPAMENTO Classi o Sottoclassi

Divieto Divieto, ma possibilità - voci A e D dell'attivo voce

CII (con entro/oltre)- voce E del passivo voce D

(con entro/oltre)


COMPENSI DI PARTITEche debbono figurare

distintamente

Divieto:- della compensazione / eliminazione

di due voci di segno contrario, salvo in caso di:

- compensazione legale / contrattuale,- voci da esporre al valore netto

Divieto,con le peculiarità previste

dall’art. 2435-bis c.c.Come nei bilanci in forma

abbreviata

INDICAZIONE VOCIdi importo pari a zero

Le voci non sono indicate negli schemi di Stato patrimoniale e di Conto economico

se di importo nullo nei due esercizi

Applicazione art. 2423-ter c.c., con le peculiarità previste



Art.2423-ter c.c. Vs XBRL

• Tassonomia XBRL – PPCC ITA – (versione 2016-11-14) Novembre2016, da applicare per tutti i Bilanci chiusi dal 31/12/2016.

• «Doppio deposito» ex art. 5, comma 5, del D.p.c.m. 10/12/2008:«Nel caso in cui le tassonomie previste dalle specifiche XBRL

Segue…


«Nel caso in cui le tassonomie previste dalle specifiche XBRLitaliane non siano disponibili o sufficienti a rappresentare ilbilancio approvato dalla società secondo i principi dellachiarezza, correttezza e verità, ai fini della pubblicazione nelregistro delle imprese l’interessato allega all’istanza di cuiall’articolo 4 e al bilancio elaborabile un ulteriore documentoinformatico contenente il bilancio approvato, in formato PDF/Asenza immagini ottenute dalla scansione di documenti cartacei».

Gli schemi previsti dall’XBRL (Nov.2016)

XBRLXBRLBILANCIO BILANCIO






Stato Patrimoniale

STATO PATRIMONIALE

STATO PATRIMONIALE ABBREVIATO

STATO PATRIMONIALE MICRO

Conto Economico

CONTO ECONOMICO

CONTO ECONOMICO ABBREVIATO

CONTO ECONOMICO MICRO


Rendiconto finanziario

RENDICONTO FINANZIARIO

- METODO INDIRETTO- METODO DIRETTO

// //

Nota Integrativa

NOTA INTEGRATIVA

NOTA INTEGRATIVA ABBREVIATO

//

Relazione sulla Gestione

// // //

La transizione alla nuova normativa

• La prima applicazione dei nuovi principi determinerà in Co.Ge.un impatto «di apertura», pari alla differenza:

DERIVATIDERIVATI

COSTI DI RICERCA COSTI DI RICERCA APPLICATAAPPLICATA

COSTI COSTI DI DI PUBBLICITA’PUBBLICITA’

AZIONI AZIONI PROPRIEPROPRIE

TITOLI, CREDITI, TITOLI, CREDITI, DEBITIDEBITI

AVVIAMENTOAVVIAMENTO

RISERVA PN RISERVA PN COPERTURA COPERTURA

FLUSSI FLUSSI FINANZIARIFINANZIARI

CONSOCIATECONSOCIATEATTREZZ.IND. E ATTREZZ.IND. E COMM. COMM. E PEZZIE PEZZI

DIDI RICAMBIORICAMBIO


– tra il patrimonio netto già evidenziato nel Bilancio al 31/12/2015;– e quello di apertura al 1/1/2016, calcolato invece secondo la nuova

normativa, come se le novità contabili fossero già state adottatenell’esercizio precedente.

• Ai fini della «comparabilità» occorrerà rideterminare i valori daiscrivere nello Stato Patrimoniale e nel Conto Economico delprecedente Esercizio e riclassificarli secondo i nuovi schemi dibilancio.

Bilancio ORDINARIO


Bilancio ORDINARIO

Stato PatrimonialeNovità (in tema di schemi)

•• COSTICOSTI DIDI RICERCA,RICERCA, SVILUPPOSVILUPPO EE PUBBLICITAPUBBLICITA’’

•• SOCIETASOCIETA’’ CONSOCIATECONSOCIATE

•• AZIONIAZIONI PROPRIEPROPRIE

Bilancio ORDINARIO


•• DERIVATIDERIVATI // RISERVARISERVA perper OPERAZIONIOPERAZIONI didi COPERTURACOPERTURA FLUSSIFLUSSI FINANZIARIFINANZIARI ATTESIATTESI

•• CONTICONTI D’ORDINED’ORDINE

•• AGGIAGGI EE DISAGGIDISAGGI DIDI EMISSIONEEMISSIONE

Stato patrimoniale (ORDINARIO)

XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL

I Conti d’Ordine si spostano in Nota Integrativa I Conti d’Ordine si spostano in Nota Integrativa (c.1, punto 9) art. 2427 c.c.)(c.1, punto 9) art. 2427 c.c.)

Conto EconomicoNovità (in tema di schemi)

•• RETTIFICHERETTIFICHE DIDI VALOREVALORE DIDI ATTIVITA’ATTIVITA’ EE PASSIVITAPASSIVITA’’ FINANZIARIEFINANZIARIE:

La Classe D), Rettifiche di valore di attività finanziarie: vienemodificata con l’estensione alle «passività finanziarie».

Bilancio ORDINARIO


•• PROVENTIPROVENTI EE ONERIONERI STRAORDINARISTRAORDINARI: E’ eliminata la Classe E, relativaai componenti straordinari. La Nota Integrativa deve riportarel’indicazione “dell’importo e la natura dei singoli elementi diricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali”.


•• RETTIFICHERETTIFICHE DIDI VALOREVALORE DIDI ATTIVITA’ATTIVITA’ EE PASSIVITAPASSIVITA’’ FINANZIARIEFINANZIARIE

Bilancio ORDINARIO


•• PROVENTIPROVENTI EE ONERIONERI STRAORDINARISTRAORDINARI: E’ eliminata la Classe E) del CE(La Nota Integrativa deve riportare l’indicazione “dell’importo ela natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità oincidenza eccezionali”).


•• PROVENTIPROVENTI EE ONERIONERI STRAORDINARISTRAORDINARI:I componenti straordinari ex OIC 12 – Versione 2014 – sono ora da analizzare ecollocare in relazione alla tipologia di evento che ha generato il costo o ilricavo.Il trattamento contabile previsto nel nuovo OIC 12 delle fattispecie di costo ericavo straordinarie ex OIC 12 (versione 2014):

- ? Rinvio al redattore del Bilancio

Bilancio ORDINARIO


Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con rilevanti

effetti sulla struttura dell’azienda

Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali

o da fatti estranei alla gestione

- ? Rinvio al redattore del Bilancio- A5) - B14) - C15) - C16b) - C16d) - C17)

- ? Rinvio al redattore del Bilancio- A5) - B14)

Imposte relative ad esercizi precedentiDirette

IndiretteContributi per fatti eccezionali -A5)

-Voce 20

-A5) - B14)

Conto Economico (ORDINARIO)

XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL


XXBB


BBRRLL

Rendiconto FinanziarioNovità

ARTART.. 24232423,, cc.. 11,, cc..cc..: Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio,costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal rendicontofinanziario e dalla nota integrativa

ARTART.. 24252425--terter cc..cc..:: Dal rendiconto finanziario risultano, per l'esercizio a cui èriferito il bilancio e per quello precedente:

l'ammontare e la composizione delle disponibilità liquide, all'inizio e alla

Bilancio ORDINARIO


– l'ammontare e la composizione delle disponibilità liquide, all'inizio e allafine dell'esercizio,

– ed i flussi finanziari dell'esercizio derivanti dalle seguenti categorie diattività;

• dall'attività operativa,• da quella di investimento,• da quella di finanziamento, ivi comprese, con autonoma indicazione,

le operazioni con i soci.

Rendiconto finanziario, indiretto

XXBB


BBRRLL


XXBB


Segue riga descrittiva

BBRRLLa) a) i corrispettivi totali pagati o ricevuti;

b) b) la parte dei corrispettivi consistente in disponibilità liquide; e c) c) l’ammontare delle disponibilità liquide acquisito o ceduto con

l’operazione di acquisizione/cessione del ramo d’azienda e dd) ) il valore contabile delle attività/passività acquisite o cedute.

(Oic 10) Acquisto o cessione di rami d’azienda


XXBB


BBRRLL

Bilancio ABBREVIATO


Bilancio ABBREVIATO

BilancioMICRO-IMPRESE

Stato patrimoniale ABBREVIATO

XXBB

Rimosso l’obbligo di riportare in forma esplicita, i fondi ammortamenti e fondi svalutazione


BBRRLL

Stato patrimoniale MICRO-IMPRESE

Stato patrimoniale ABBREVIATO

XXBBStato patrimoniale

MICRO-IMPRESE


BBRRLL

MICRO-IMPRESE

Conto Economico ABBREVIATO

XXBBConto Economico

MICRO-IMPRESE


BBRRLL

MICRO-IMPRESE


XXBBConto Economico

MICRO-IMPRESE


BBRRLL


XXBBConto Economico

MICRO-IMPRESE


BBRRLL

MICRO-IMPRESE


XXBBConto Economico


BBRRLL

Conto EconomicoMICRO-IMPRESE

Documents

GG def 14dic2016 convegno all [modalitÃ compatibilitÃ ] -in-temini-di... · $vshwwl lqwurgxwwlyl ,o %lodqflr g¶(vhufl]lr h lo ' ojv ,o ghfuhwr gl uhfhslphqwr ghood gluhwwlyd 5liohvvl