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In collaborazione con

Dichiarazione Annuale

Guida Operativa

IVA 2014

A cura diFederica FurlaniSergio PellegrinoFrancesco Zuech

Dichiarazione AnnualeIVA 2014

In collaborazione conA cura diFederica FurlaniSergio PellegrinoFrancesco Zuech

Tutti i diritti sono riservati vietata la riproduzione anche parziale e con qualsiasi mezzo Realizzazione editorialeGrafica e impaginazione: Cooperativa Rel Trento Gli autori e lEditore, pur garantendo la massima affidabilit dellopera, declinano ogni responsabilit per eventuali errori e/o inesattezze relative allelaborazione dei presenti contenuti. Per segnalazioni o suggerimenti relativi a questo libro scrivere al seguente indirizzo: [email protected] Il lavoro stato chiuso in redazione il 4 febbraio 2014

3MODELLO IVA 2014 - NOVIT .............................................................................................. 9QUADRO VE OPERAZIONI ATTIVE E DETERMINAZIONE DEL VOLUME DAFFARI ......................................................................................................................................... 9QUADRO VC ESPORTATORI E OPERATORI ASSIMILATI ........................................... 10QUADRO VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE .............. 11QUADRO VL LIQUIDAZIONE DELLIMPOSTA ANNUALE .......................................... 11QUADRO VO COMUNICAZIONE DELLE OPZIONI E REVOCHE ............................. 12

ISTRUZIONI GENERALI ....................................................................................................... 13SOGGETTI OBBLIGATI ED ESONERATI ............................................................................. 13DICHIARAZIONE IN FORMA AUTONOMA O UNIFICATA ............................................ 20MODALIT DI PRESENTAZIONE .......................................................................................... 24TERMINI DI PRESENTAZIONE .............................................................................................. 28

DICHIARAZIONE IVA - CASI PARTICOLARI ........................................................... 31FALLIMENTO E LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA ................................... 31CESSAZIONE DELLATTIVIT ............................................................................................... 32ESISTENZA DI DUE PARTITE IVA NEL CORSO DEL 2013 .............................................. 33SOGGETTI NON RESIDENTI.................................................................................................. 33ESERCIZIO DI PI ATTIVIT E CONTABILIT SEPARATE ........................................... 37OPERAZIONI STRAORDINARIE ............................................................................................ 38SOCIET CONTROLLANTI E CONTROLLATE ................................................................. 43AFFITTO DAZIENDA ............................................................................................................... 46

TERMINI E MODALIT DI VERSAMENTO .............................................................. 47RATEIZZAZIONE ....................................................................................................................... 53OMESSO O INSUFFICIENTE VERSAMENTO ..................................................................... 57

LA COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA ................................................................... 59CREDITI ESCLUSI DALLE NUOVE CAUTELE ................................................................... 60LA GESTIONE DEL PLAFOND LIBERO DEI 5.000 EURO ................................................ 62LE COMPENSAZIONI OLTRE LA SOGLIA DEI 5.000 euro ................................................ 65

SOMMARIO

4LE COMPENSAZIONI OLTRE LA SOGLIA DEI 15.000 EURO ......................................... 67IL VISTO DI CONFORMIT E LA SOTTOSCRIZIONE DEL REVISORE ...................... 67LE SANZIONI PER IL VISTO DI CONFORMIT ................................................................ 85LUTILIZZO DI CREDITI MATURATI IN CAPO A SOGGETTI DIVERSI ..................... 87COMPENSAZIONE DI CREDITI E PRESENZA DI RUOLI SCADUTI (CENNI)........... 90

MODELLO IVA 2014 - FRONTESPIZIO ......................................................................... 91TIPO DI DICHIARAZIONE ...................................................................................................... 94DATI DEL CONTRIBUENTE .................................................................................................... 96DICHIARANTE DIVERSO DAL CONTRIBUENTE............................................................. 99FIRMA DELLA DICHIARAZIONE ....................................................................................... 102SOTTOSCRIZIONE DELLENTE O SOCIET CONTROLLANTE ................................ 103IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA ........................................................ 104VISTO DI CONFORMIT ........................................................................................................ 105SOTTOSCRIZIONE ORGANO DI CONTROLLO .............................................................. 105

QUADRO VA - INFORMAZIONI SULLATTIVIT ................................................. 107SEZIONE 1 DATI ANALITICI GENERALI ....................................................................... 108SEZIONE 2 DATI RIEPILOGATIVI RELATIVI A TUTTE LE ATTIVIT ................... 112SEZIONE 3 DATI RELATIVI AGLI ESTREMI IDENTIFICATIVI DEI RAPPORTI FINANZIARI ............................................................................................................................... 120

QUADRO VC - ESPORTATORI ED OPERATORI ASSIMILATI ...................... 123

QUADRO VD - CESSIONE DEL CREDITO IVA DA PARTE DELLE SOCIET DI GESTIONE DEL RISPARMIO .............................................................. 147

PARTICOLARIT COMPILATIVE PER LE S.G.R. ............................................................. 148CESSIONE SEMPLIFICATA DEL CREDITO IVA QUADRO VD .................................. 148CREDITO CEDUTO E CORRELAZIONE CON ALTRI QUADRI (POSIZIONE DEL CEDENTE) .................................................................................................................................. 150CREDITO RICEVUTO E CORRELAZIONE CON ALTRI QUADRI (POSIZIONE DEL CESSIONARIO) .......................................................................................................................... 151

QUADRO VE - OPERAZIONI ATTIVE ......................................................................... 153REGISTRO VENDITE/CORRISPETTIVI E QUADRO VE ................................................ 153DETERMINAZIONE DEL VOLUME DAFFARI ................................................................ 155

5OPERAZIONI IMPONIBILI SEZIONE 1 e SEZIONE 2 ................................................... 173TOTALE OPERAZIONI IMPONIBILI ED IVA SEZIONE 3 ........................................... 202ALTRE OPERAZIONI SEZIONE 4 ...................................................................................... 205

QUADRO VF - OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE ........................................................................................................................... 225

SEZIONE 1 AMMONTARE DEGLI ACQUISTI EFFETTUATI NEL TERRITORIO DELLO STATO, DEGLI ACQUISTI INTRACOMUNITARI E DELLE IMPORTAZIONI ........................................................................................................................ 227SEZIONE 2 TOTALE ACQUISTI E IMPORTAZIONI, TOTALE IMPOSTA, ACQUISTI INTRACOMUNITARI, IMPORTAZIONI E ACQUISTI DA SAN MARINO ............................................................................................................................ 245SEZIONE 3 DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE ............ 250SEZIONE 3-A OPERAZIONI ESENTI ................................................................................ 252SEZIONE 3-B IMPRESE AGRICOLE ................................................................................. 257SEZIONE 3-C CASI PARTICOLARI ................................................................................... 261SEZIONE 4 IVA AMMESSA IN DETRAZIONE ............................................................... 263

QUADRO VH - LIQUIDAZIONI PERIODICHE ..................................................... 269SEZIONE 1 LIQUIDAZIONI PERIODICHE ..................................................................... 269SEZIONE 2 VERSAMENTI IMMATRICOLAZIONI AUTO UE .................................... 281

QUADRO VJ - PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI ........................ 283TECNICHE APPLICATIVE DEL REVERSE CHARGE ..................................................... 315

QUADRO VK - SOCIET CONTROLLANTI E CONTROLLATE ................... 319SEZIONE 1 DATI GENERALI .............................................................................................. 320SEZIONE 2 DATI GENERALI .............................................................................................. 321SEZIONE 3 DATI GENERALI .............................................................................................. 323SOTTOSCRIZIONE DELLENTE O SOCIET CONTROLLANTE ................................ 323CASI PARTICOLARI ................................................................................................................. 324

QUADRO VL - DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA ........................................................................................ 325

SEZIONE 1 DETERMINAZIONE DELLIVA DOVUTA O A CREDITO PER IL PERIODO DI IMPOSTA ............................................................................................ 326SEZIONE 2 CREDITO ANNO PRECEDENTE ............................................................... 326

6SEZIONE 3 DETERMINAZIONE DELLIVA A DEBITO O CREDITO RELATIVA A TUTTE LE ATTIVIT ESERCITATE .......................................................... 329

QUADRO VO - OPZIONI ...................................................................................................... 343OPZIONI, RINUNCE E REVOCHE AD EFFETTI SOLOIVA (SEZ. 1) ............................ 347OPZIONI E REVOCHE AD EFFETTI SOLO REDDITUALI (SEZ. 2) ............................. 364OPZIONI E REVOCHE AI FINI IVA E REDDITUALI (SEZ. 3)........................................ 367ALTRE OPZIONI (SEZ. 4 E SEZ. 5) ........................................................................................ 371ALTRE OPZIONI NON GESTITE NEL QUADRO VO ...................................................... 371VECCHI E NUOVI REGIMI A CONFRONTO ..................................................................... 379

QUADRO VT - SEPARAZIONE DELLIVA AL CONSUMO E RIPARTIZIONE REGIONALE ...................................................................................... 383

RIGO VT1 (COMPILAZIONE SEMPRE OBBLIGATORIA) ............................................ 383RIGHI DA VT2 A VT22 (COMPILAZIONE OBBLIGATORIA SOLO IN PRESENZA DI OPERAZIONI VERSO CONSUMATORI FINALI) .......................... 384

QUADRO VX - DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA ........................................................................................ 387

LE GARANZIE PER LOTTENIMENTO DEL RIMBORSO .............................................. 402

LIQUIDAZIONE IVA DI GRUPPO 2013 ........................................................................ 407LE NOVIT ................................................................................................................................ 407LA DISCIPLINA DELLIVA DI GRUPPO ............................................................................ 408COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE - IL QUADRO VK VA COMPILATO DALLA PARTECIPANTE ALLA LIQUIDAZIONE DI GRUPPO (CONTROLLATA O CONTROLLANTE) ............................................................................ 417COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE - IL PROSPETTO IVA 26PR COMPILATO DALLA CONTROLLANTE ....................................................... 421

MODELLO IVA BASE ............................................................................................................. 429STRUTTURA DEL MODELLO ............................................................................................. 430CONTRIBUENTI CON CONTABILIT SEPARATE ......................................................... 431

COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA ................................................................... 437SOGGETTI OBBLIGATI ED ESONERATI .......................................................................... 438MODALIT E TERMINI DI PRESENTAZIONE ............................................................... 439

7CASI PARTICOLARI DI PRESENTAZIONE ...................................................................... 440MODELLO ................................................................................................................................. 443SEZIONE I DATI GENERALI ............................................................................................. 445SEZIONE II DATI RELATIVI ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE .......................... 446SEZIONE III DETERMINAZIONE DELLIVA DOVUTA O A CREDITO ................. 454SEZIONE IV IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA ............................ 458

I DOCUMENTI DI PRASSI 2013 ........................................................................................ 459

PRINCIPALE PRASSI IVA 2013: CIRCOLARI ............................................................. 461

9Con provvedimento dellAgenzia delle Entrate n. 4869 di data 15 gennaio 2014 sono stati approvati i modelli di dichiarazione IVA/2014 concernenti lanno 2013, che presentano delle variazioni rispetto allanno precedente.Innanzitutto esce definitivamente di scena il modello IVA26LP: questo conteneva il riepilogo delle li-quidazioni periodiche effettuate dalle societ partecipanti alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo ai sensi dellart. 73 del D.P.R. 633/1972, e doveva essere presentato dalla capogruppo allagente della riscossione territorialmente competente, unitamente al prospetto IVA 26PR/2013 ed alle eventuali garanzie prestate dalle societ partecipanti alla procedura per le proprie eccedenze di credito compensate.I dati del modello soppresso confluiscono pertanto nella dichiarazioni annuali IVA presentate dalle so-ciet controllate e dallente o societ controllante.Di conseguenza anche le societ che partecipano alla liquidazione IVA di gruppo dovranno compilare il rigo VH13 del modello IVA 2014.

Di seguito vengono sintetizzate le modifiche intervenute, per il cui approfondimento si rimanda al com-mento dei singoli quadri.

QUADRO VE OPERAZIONI ATTIVE E DETERMINAZIONE DEL VOLU-ME DAFFARI

Sezione 2 Operazioni imponibiliE stato introdotto il rigo VE23 dedicato alla nuova aliquota ordinaria del 22%, introdotta dallart. 40, comma 1-ter del D.L. 98/2011, come da ultimo modificato dallart. 11, comma 1, lett. a) del D.L. 76/2013.Poich laumento dellaliquota dal 21 al 22% scattato a decorrere dal 1 ottobre 2013, nel modello coe-sistono entrambi i righi: uno per laliquota 21% e uno per quella al 22%.

MODELLO IVA 2014 NOVIT

MODELLO IVA 2014 - NOVIT

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Quadro VE Quadro VC

Sezione 4 Altre operazioni E stato eliminato il campo 3 del rigo VE36 riservato allesposizione delle operazioni ad esigibilit dif-ferita effettuate ai sensi dellart. 7 del D.L. 185/2008, che stato soppresso a decorrere dal 1 dicembre 2012 e sostituito, ai sensi dellart. 32-bis del D.L. 83/2012, dal nuovo regime IVA per cassa.

E stato poi ridenominato il rigo VE39, dedicato alle operazioni non soggette allimposta ai sensi degli art. da 7 a 7-septies del D.P.R. 633/1972, al fine di ricomprendervi tutte le operazioni IVA non soggette che concorrono, a decorrere dal 1 gennaio 2013, alla determinazione del volume daffari e per le quali sussiste lobbligo di emissione della fattura.

Il nuovo art. 21 co. 6-bis lett. a) e b) del D.P.R. 633/1972, in recepimento dellart. 219-bis della direttiva 2006/112/CE, ha infatti esteso lobbligo di emissione della fattura anche per le operazioni escluse da IVA ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies, in difetto cio del presupposto territoriale. In particolare, la fattura deve essere emessa per: le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui allart. 10 co. 1 n. 1 - 4 e 9 del

D.P.R. 633/1972 (operazioni bancarie e assicurative), effettuate nei confronti di soggetti passivi debi-tori dimposta in altri Paesi UE annotazione inversione contabile;

le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate fuori della UE annotazione operazione non soggetta.

Fino a tutto il 2012, invece, lobbligo di emissione della fattura era previsto, relativamente alle operazioni escluse da IVA in difetto del presupposto territoriale, per le sole prestazioni di servizi generiche rese a soggetti passivi stabiliti in altri Paesi UE.

QUADRO VC ESPORTATORI E OPERATORI ASSIMILATI

Le operazioni non soggette ad IVA, sulla base delle previsioni contenute negli articoli da 7 a 7-septies del D.P.R. 633/1972, non devono essere considerate per la verifica dello status di esportatore abituale, pur concorrendo alla formazione del volume daffari.


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Quadro VF Quadro VL

La novit del quadro VF riguarda lintroduzione del rigo VF12 dedicato alla nuova aliquota ordinaria del 22%, come gi evidenziato in relazione al quadro VE.E stato inoltre eliminato il rigo VF20 riservato allesposizione degli acquisti registrati nellanno ma con imposta differita ad anni successivi di cui allart. 7 D.L. 185/2008, che stato soppresso a decorrere dal 1 dicembre 2012.

Nel rigo VF34, al fine della determinazione del pro-rata, nel campo 5 non devono essere ricomprese le operazioni non soggette ad IVA indicate nel rigo VE39.

QUADRO VL LIQUIDAZIONE DELLIMPOSTA ANNUALE

Nel rigo VL8 della sezione 2 stato inserito il campo 2 riservato ai soggetti partecipanti alla procedura di liquidazione IVA di gruppo di cui allart. 73 del D.P.R. 633/1972 al fine di indicare il credito, chiesto a rimborso e non accettato dallUfficio, che non pu essere trasferito al gruppo.

QUADRO VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE


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QUADRO VO

QUADRO VO COMUNICAZIONE DELLE OPZIONI E REVOCHE

Nellambito dei righi VO10 e VO11 Cessioni intracomunitarie in base a cataloghi, per corrispondenza e simili stato introdotto il campo 28 relativo alla Croazia HR, che entrata a far parte dellUnione europea a partire dal 1 luglio 2013.

Sono state inoltre eliminate, nei righi VO23e VO24, le caselle relative alle opzioni non pi esercitabili dalle societ agricole per lanno 2013, di cui allart. 1, commi 1093 e 1094, della L. 296/2006.

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ISTRUZIONI GENERALI

SOGGETTI OBBLIGATI ED ESONERATI

Sono OBBLIGATI alla presentazione della dichiarazione annuale IVA, ai sensi dellart. 8 D.P.R. 322/1998, i contribuenti titolari di partita IVA, ovvero: coloro che esercitano attivit dimpresa sotto qualsiasi forma giuridica (art. 4 D.P.R. 633/1972); coloro che esercitano attivit artistiche o professionali (art. 5 D.P.R. 633/1972), anche in forma asso-

ciata; le associazioni sportive dilettantistiche e le associazioni culturali non riconosciute che non hanno

optato per le disposizioni di cui alla L. 398/1991.

Lobbligo sussiste anche in assenza di attivit svolta nel 2013 o in assenza di operazioni in regime IVA effettuate nel corso del 2013.

SOGGETTI OBBLIGATI

TITOLARI DI PARTITA IVA

ANCHE IN ASSENZA DI OPERAZIONI IVAEFFETTUATE

Sono ESONERATI dalla presentazione della dichiarazione IVA:

1) CONTRIBUENTI CHE HANNO EFFETTUATO ESCLUSIVAMENTE OPERAZIONI ESENTI

I contribuenti che nel corso del periodo dimposta hanno registrato esclusivamente operazioni esenti di cui allart. 10 (attivit medica, assicurativa, finanziaria, ), anche se si sono avvalsi della dispensa dagli obblighi di fatturazione e di registrazione ai sensi dellart. 36-bis, sono esonerati dallobbligo di presenta-zione della dichiarazione IVA.Lesonero in oggetto non opera se, accanto ad operazioni esenti, il contribuente abbia effettuato anche:

ISTRUZIONI GENERALI

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Soggetti obbligati ed esonerati

- operazioni imponibili (anche se riferite ad attivit gestite con contabilit separata); - operazioni intracomunitarie (art. 48 comma 2 D.L. 331/1993); - rettifiche alla detrazione nel caso di acquisti di beni ammortizzabili (art. 19-bis2); - acquisti per i quali in base a specifiche disposizioni limposta dovuta da parte del cessionario

(acquisti di oro, argento puro, rottami, prestazioni di subappalto nel settore edile, compraven-dita di fabbricati strumentali, .).

2) CONTRIBUENTI CHE SI AVVALGONO DEL REGIME FISCALE DI VANTAGGIO PER LIMPRENDITORIA GIOVANILE E LAVORATORI IN MOBILIT DI CUI ALLART. 27, CO. 1 E 2, D.L. 98/2011

Tali contribuenti, che non addebitano limposta a titolo di rivalsa e non hanno diritto alla detrazione dellIVA assolta sugli acquisti, sono esonerati dal versamento dellIVA e dalla gran parte degli obblighi connessi, tra cui la presentazione della dichiarazione IVA.

Per aderire al regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit (c.d. regime dei nuovi minimi), a decorre dal 1 gennaio 2012, i soggetti interessati devono possedere: i requisiti daccesso del vecchio regime dei contribuenti minimi, di cui allart. 1, comma 96, L.

244/2007, ovvero: - nellanno solare precedente a quello di entrata nel regime

a) compensi non superiori a 30.000 euro (ragguagliati ad anno);b) assenza di cessioni allesportazione;c) mancato sostenimento di spese per lavoratori dipendenti, collaboratori, lavoratori a progetto;d) mancata erogazione di somme, sotto forma di utili di partecipazione, agli associati con apporto

di solo lavoro; - nel triennio solare precedente a quello di entrata nel regime acquisti di beni strumentali, anche

mediante contratti di appalto e locazione, di ammontare complessivo non superiore a 15.000 euro.

gli ulteriori requisiti di cui allart. 27, comma 2, D.L. 98/2011, ovvero:a) il contribuente non deve aver esercitato, nei tre anni precedenti linizio dellattivit, alcuna at-

tivit artistica, professionale o dimpresa, anche in forma associata o familiare;b) lattivit da esercitare non deve costituire mera prosecuzione di altra attivit svolta in prece-

denza sotto forma di lavoro dipendente o autonomo (ad eccezione del caso in cui lattivit in precedenza svolta consista nel periodo di tirocinio professionale obbligatorio). La preclusione non opera laddove il contribuente dia prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilit per cause indipendenti dalla propria volont;

c) qualora venga proseguita lattivit svolta in precedenza da altro soggetto (cessione, conferimen-to dazienda, ), lammontare dei ricavi realizzati nel periodo di imposta precedente a quello di riconoscimento del beneficio non deve essere superiore a 30.000 euro.

Sono in ogni caso esclusi dal regime agevolato i contribuenti che: si avvalgono di regimi speciali IVA; risultano non residenti; effettuano in via esclusiva o prevalente cessioni di immobili ex art. 10, co. 1, n. 8 D.P.R. 633/1972, e

di mezzi di trasporto nuovi ex art. 53, co. 1, D.L. 331/1993; partecipano a societ di persone, associazioni professionali o Srl trasparenti ex art. 116 Tuir.

ISTRUZIONI GENERALI

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Per i soggetti in possesso dei requisiti, il regime agevolato applicabile per il periodo di imposta in cui iniziata lattivit e per i quattro successivi; inoltre applicabile anche oltre il quarto periodo di imposta successivo e fino allanno in cui il contribuente non compie il 35 anni.Ai fini IVA, i contribuenti minimi: non possono addebitare lIVA a titolo di rivalsa; non hanno diritto alla detrazione dellimposta assolta sugli acquisti.Lunico caso di versamento dellIVA riguarda le operazioni per le quali risultano debitori di imposta (acquisti intracomunitari, reverse charge, ): devono pertanto integrare la fattura con indicazione di aliquota ed imposta e provvedere al relativo versamento entro i giorno 16 del mese successivo.Sono inoltre esonerati dagli obblighi di: registrazione fatture emesse, corrispettivi e fatture di acquisto; tenuta e conservazione dei registri; liquidazione e versamento dellIVA; presentazione della comunicazione annuale e della dichiarazione IVA.Devono solo provvedere allemissione e conservazione delle fatture attive e alla conservazione e numera-zione di quelle dacquisto.Ai fini delle imposte su redditi, i contribuenti minimi non sono soggetti passivi IRAP, sono esclusi dallapplicazione di studi di settore e parametri, determinano il reddito secondo il criterio d cassa e appli-cano unimposta sostitutiva di IRPEF e relative addizionali del 5%.Al venir meno di uno dei requisiti previsti per laccesso al regime, questo cessa di avere efficacia a decor-rere dallanno successivo (tranne il caso di ricavi/compensi che superano il 50% del limite di 30.000 euro: in tal caso il regime agevolato cessa di avere efficacia gi dallanno di superamento); di conseguenza ai fini IVA il contribuente entrer nel regime ordinario (emettendo fatture con IVA) ed effettuer la rettifica alla detrazione IVA connessa al mutamento del regime di detrazione (da IVA indetraibile ad IVA detraibile).

3) PRODUTTORI AGRICOLI ESONERATI DAGLI ADEMPIMENTI AI SENSI DELLART. 34 COMMA 6

Si tratta di agricoltori in regime di esonero ex art. 34 comma 6, ovvero agricoltori che hanno realizzato nel corso del 2013 un volume di affari non superiore a 7.000 euro, costituito per almeno due terzi da cessioni relative a beni di cui alla Tabella A, parte I, D.P.R. 633/1972.

4) ESERCENTI ATTIVIT DI ORGANIZZAZIONE DI GIOCHI, DI INTRATTENI-MENTI ED ALTRE ATTIVIT INDICATE NELLA TARIFFA ALLEGATA AL D.P.R. 26 OTTOBRE 1972, N. 640, ESONERATI DAGLI ADEMPIMENTI IVA AI SENSI DELLART. 74, SESTO COMMA, CHE NON HANNO OPTATO PER LAPPLICAZIO-NE DELLIVA NEI MODI ORDINARI

A decorrere dal 1 gennaio 2000, per effetto delle modifiche normative introdotte dal D.Lgs. 60/1999, che ha previsto la soppressione dellimposta sugli spettacoli e lintroduzione dellimposta sugli intrattenimen-ti, le attivit spettacolistiche sono soggette ad IVA con due distinte modalit:

Sono invece obbligati alla presentazione della dichiarazione annuale IVA i soggetti che aderiscono al regime semplificato c.d. degli ex minimi (art. 27, co. 3, D.L. 98/2011).

ISTRUZIONI GENERALI

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attivit di intrattenimento (elencate nella Tariffa allegata al D.P.R. 640/1972): rientrano nel campo di applicazione dello speciale regime IVA forfetario disciplinato allarticolo 74 comma 6 (salva op-zione per lapplicazione del regime IVA ordinario) e per esse dovuta limposta sugli intrattenimenti;

altre attivit di spettacolo (elencate nella Tabella C allegata al D.P.R. 633/1972): sono soggette ad IVA con le modalit ordinarie, salva lapplicazione di un regime semplificato forfetario per i contri-buenti minori (con volume daffari relativo allanno solare precedente non superiore a 25.822,84 euro) e per gli spettacoli viaggianti (indipendentemente dal volume daffari).

Ai fini dellindividuazione del tipo di attivit svolta, la C.M. 165/E/2000 ha precisato che lintrattenimen-to comprende attivit che presentano come prevalente laspetto ludico e di puro divertimento e implica la partecipazione attiva allevento, mentre lo spettacolo caratterizzato dalla partecipazione prevalentemen-te passiva dello spettatore allevento rappresentato, che assume anche una connotazione di tipo culturale.

D.Lgs. 60/1999ATTIVIT SPETTACOLISTICHE

ATTVIVIT DI INTRATTENIMENTO ALTRE ATTVIVIT DI SPETTACOLO

TARIFFA ALLEGATAD.P.R. 640/1972

TABELLA C ALLEGATAD.P.R. 633/1972

Le attivit di intrattenimento, soggette allimposta sugli intrattenimenti, sono disciplinate ai fini IVA dallart. 74 comma 6, che prevede: lapplicazione dellIVA sulla stessa base imponibile dellimposta sugli intrattenimenti; la forfetizzazione della detrazione; lesonero dagli obblighi di fatturazione (salvo per le operazioni pubblicit, di sponsorizzazione e di cessione

o concessione di diritti televisivi e radiofonici connessi): la certificazione dei corrispettivi avviene mediante titoli di accesso emessi attraverso appositi apparecchi misuratori fiscali o biglietterie automatizzate;

lesonero dagli obblighi di registrazione delle operazioni attive: nel registro degli acquisti vanno regi-strate anche le fatture attive di cui obbligatoria lemissione;

lesonero dallobbligo di presentazione della dichiarazione annuale IVA; lobbligo di adozione della contabilit separata (art. 36 comma 4) per le attivit diverse da quelle di

intrattenimento; versamento dellIVA con le stesse modalit e termini dellimposta sugli intrattenimenti: utilizzo mo-

dello F24 con codice tributo 6729 (IVA forfetaria connessa allimposta sugli intrattenimenti).La disciplina di cui allart. 74 comma 6 costituisce il regime naturale IVA per i soggetti che esercitano le attivit di intrattenimento di cui alla tariffa allegata al D.P.R. 640/1972: essi possono in ogni caso optare per lapplicazione dellimposta nei modi ordinari, dandone comunicazione allUfficio SIAE competente prima dellinizio dellanno solare, e allAgenzia delle Entrate per il tramite della dichiarazione IVA.I contribuenti che hanno optato per il regime ordinario devono infatti barrare la casella 1 del rigo VO7: lopzione valida fino a revoca (da comunicarsi mediante barratura della casella 2 del rigo VO7) ed in ogni caso per almeno cinque anni.

ISTRUZIONI GENERALI

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ATTIVIT DIINTRATTENIMENTO

TARIFFA ALLEGATA DPR 640/1972

ESONERO OBBLIGO DIPRESENTAZIONE DICHIARAZIONE

IVA

OBBLIGO DIPRESENTAZIONE DICHIARAZIONE

IVA

REGIME NATURALE

REGIME FORFETARIO IVA

REGIME OPZIONALE

REGIME ORDINARIO

Attivit di intrattenimento Tariffa allegata D.P.R. 640/1972, come sostituita dal D.Lgs. 60/1999 esecuzioni musicali di qualsiasi genere, ad esclusione dei concerti musicali vocali e strumentali, e in-

trattenimenti danzanti anche in discoteche e sale da ballo, quando lesecuzione di musica dal vivo sia di durata inferiore al 50% dellorario complessivo di apertura al pubblico dellesercizio;

utilizzazione di biliardi, di elettrogrammofoni, di bigliardini e di qualsiasi tipo di apparecchio e con-gegno a gettone, a moneta o a scheda, da divertimento o intrattenimento, anche se automatico o semiautomatico, installati sia nei luoghi pubblici o aperti al pubblico, sia nei circoli o associazioni di qualunque specie; utilizzazione ludica di strumenti multimediali; gioco del bowling; noleggio go-kart. Per tali attivit limposta sugli intrattenimenti non si applica quando sono svolte a scopo agonisti-co-sportivo;

ingresso nelle sale da gioco o nei luoghi specificatamente riservati allesercizio delle scommesse; esercizio del gioco nelle case da gioco (casin) e negli altri luoghi destinati a tale scopo (ad esempio

navi da crociera).

Sono escluse dal campo di applicazione del regime in esame le operazioni non soggette allimposta sugli intrattenimenti, comprese le prestazioni pubblicitarie, alle quali si applica pertanto il regime ordinario che prevede: la determinazione della base imponibile secondo i criteri generali; la determinazione della detrazione sulla base di quanto stabilito dallart. 19; losservanza degli obblighi di liquidazione IVA, presentazione della dichiarazione IVA e della comu-

nicazione annuale dati IVA.Le attivit di spettacolo di cui alla Tabella C allegata al D.P.R. 633/1972 sono invece soggette ad IVA secondo i principi generali, salvo quanto stabilito dallart. 74-quater in materia di momento impositivo e certificazione dei corrispettivi.Per i contribuenti che svolgono tali attivit permane quindi lobbligo di presentazione della dichiarazione IVA, anche nellipotesi di applicazione del regime agevolativo di cui allart. 74-quater comma 5.Tale norma prevede per i soggetti: che svolgono spettacoli viaggianti, indipendentemente dal volume daffari realizzato; che svolgono attivit di spettacolo di cui alla Tabella C allegata al D.P.R. 633/1972, con volume daf-

fari nellanno precedente non superiore a 25.822,84 euro;

ISTRUZIONI GENERALI

18


che la base imponibile sia costituita forfetariamente dal 50% dei corrispettivi incassati, con IVA sugli acquisti totalmente indetraibile.Il regime agevolativo descritto costituisce il regime naturale per i contribuenti che effettuano spettacoli viaggianti e per quelli minori esercenti attivit di spettacolo: essi possono in ogni caso optare per lappli-cazione dellimposta nei modi ordinari.I contribuenti che hanno optato per il regime ordinario nellanno 2013 devono comunicarlo barrando la casella 1 del rigo VO14: lopzione valida fino a revoca (da comunicarsi mediante barratura della casella 2 del rigo VO14) ed in ogni caso per almeno cinque anni.

Il superamento del limite di 25.822,84 euro di volume daffari comporta in ogni caso il venir meno del regime agevolativi a decorrere dallanno solare successivo.

Attivit di spettacoloTabella C allegata D.P.R. 633/1972 spettacoli cinematografici e misti di cinema e avanspettacolo, comunque

e ovunque rappresentati al pubblico, anche se in circoli e in sale private; spettacoli sportivi, di ogni genere e ovunque svolti; esecuzioni musicali di qualsiasi genere, esclusi i concerti vocali e strumentali, anche

se effettuate in discoteche e sale da ballo, qualora lesecuzione di musica dal vivo sia di durata pari o superiore al 50% dellorario complessivo di apertura al pubblico dellesercizio, escluse quelle effettuate a mezzo elettrogrammofoni a gettone o a mo-neta o di apparecchiature similari a gettone o a moneta; lezioni di ballo collettive; corsi mascherati e in costume, rievocazioni storiche, giostre e manifestazioni simili;

spettacoli teatrali di qualsiasi tipo, compresi i balletti, le opere liriche, la prosa, lope-retta, la commedia musicale, la rivista; inoltre sono inseriti tra le attivit spettacoli-stiche assoggettate allIVA i concerti vocali e strumentali, le attivit circensi e dello spettacolo viaggiante, gli spettacoli di marionette o burattini ovunque tenuti;

mostre, fiere campionarie, esposizioni artistiche, scientifiche, industriali, rassegne cinematografiche riconosciute con apposito decreto ministeriale e tutte le altre ma-nifestazioni simili;

prestazioni di servizi fornite in locali aperti al pubblico mediante radiodiffusioni circolari, trasmesse in forma codificata, diffusione radiotelevisiva, anche a domici-lio, con accesso condizionato effettuata in forma digitale a mezzo di reti via cavo o satellite.

5) IMPRESE INDIVIDUALI CHE ABBIANO DATO IN AFFITTO LUNICA AZIENDA E NON ESERCITINO ALTRE ATTIVIT RILEVANTI AGLI EFFETTI DELLIVA

6) SOGGETTI PASSIVI DIMPOSTA RESIDENTI IN ALTRI STATI UE

Sono esonerati dallobbligo di presentazione della dichiarazione IVA i soggetti residenti in altri stati Ue, senza stabile organizzazione in Italia, qualora abbiano effettuato nellanno dimposta solo operazioni non imponibili, esenti, non soggette o comunque senza obbligo di pagamento dellimposta.

ISTRUZIONI GENERALI

19


7) SOGGETTI CHE HANNO OPTATO PER LAPPLICAZIONE DELLE DISPOSIZIONI EX L. 398/1991

Il regime disciplinato dalla legge 398/1991, inizialmente concepito per le associazioni sportive dilettan-tistiche, stato poi esteso ad altre associazioni ed infine alle societ di capitali sportive dilettantistiche da parte dellarticolo 90 della legge 289 del 2002.Le disposizioni si applicano, pertanto, alle: associazioni sportive dilettantistiche; associazioni senza fine di lucro; associazioni pro-loco; associazioni bandistiche e cori amatoriali, filodrammatiche, di musica e danza popolare, legalmente

riconosciute senza fini di lucro; societ di capitali sportive dilettantistiche;che hanno optato per i regime agevolativi di cui alla citata legge.Lagevolazione consiste in una forfetizzazione dellimposta dovuta ai fini dei redditi e allo stesso tempo anche dellIVA, rendendosi per questultima applicabile lart. 74 comma 6 dedicato alle attivit di intrat-tenimento.Il limite per poter accedere al regime forfetario rappresentato dal conseguimento dellanno solare prece-dente di proventi commerciali per un importo non superiore a 250.000 euro (R.M. 63/E/2006: nel caso di soggetti di nuova costituzione il limite va parametrato pro quota sulla base del periodo che intercorre fra la data di costituzione il termine dellesercizio).Per quanto riguarda gli adempimenti contabili previsti per i soggetti a cui si applica la L. 398/1991: versano lIVA determinata forfetariamente a cadenza trimestrale senza applicazione degli interessi

dell1%; devono numerare progressivamente e conservare le fatture di acquisto; in alternativa allemissione di titoli di accesso emessi mediante misuratori fiscali o biglietterie auto-

matizzate, possono certificare i corrispettivi per assistere alle manifestazioni sportive dilettantistiche, mediante rilascio di titoli di ingresso o di abbonamenti;

devono annotare, anche con unica registrazione, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di riferimento, lammontare dei corrispettivi e di qualsiasi altro provento conseguito nellesercizio di attivit commerciali.

I contribuenti che hanno optato per lapplicazione delle disposizioni di cui alla L. 398/1991 nellanno 2013 devono comunicarlo barrando la casella 1 del rigo VO30: lopzione valida fino a revoca (da comu-nicarsi mediante barratura della casella 2 del rigo VO30) ed in ogni caso per almeno cinque anni.Considerando il fatto che il regime prevede lesonero dallobbligo della presentazione della dichiarazione IVA, lopzione va comunicata presentando il quadro VO unitamente al frontespizio del modello unico enti non commerciali.

La perdita dei requisiti per poter accedere al regime agevolativo comporta lapplicazione dellIVA secondo i criteri ordinari a decorrere dal mese successivo a quello in cui i requisiti stessi sono venuti meno.

8) SOGGETTI EXTRA UE ESERCENTI ATTIVIT DI E-COMMERCE

Si tratta di soggetti domiciliati o residenti fuori dalla UE, non identificati in ambito comunitario, che si sono identificati ai fini dellIVA nel territorio dello Stato con le modalit previste dallart. 74-quinquies

ISTRUZIONI GENERALI

20

Dichiarazione in forma autonoma o unificata

per lassolvimento degli adempimenti relativi ai servizi resi tramite mezzi elettronici a committenti, non soggetti passivi dimposta, domiciliati o residenti in Italia o in altro Stato membro. Nellambito del commercio elettronico diretto, che si caratterizza per il fatto che tutte le fasi della transa-zione (ordine, pagamento e consegna del bene) avvengono per via telematica, lapplicazione dellIVA deve essere effettuata nel Paese in cui il servizio viene consumato e quindi dove il destinatario finale esercita la propria attivit o, se trattasi di soggetto privato, nel luogo del suo domicilio fiscale.Sono, pertanto, da assoggettarsi ad IVA in Italia i servizi di commercio elettronico diretto forniti da un prestatore extra comunitario nei confronti di un soggetto privato italiano.Per evitare che un soggetto extra UE debba identificarsi ai fini IVA in tutti i Paesi UE in cui effettua ven-dite on-line nei confronti di soggetti privati, la direttiva comunitaria 2002/38/CE del 7 maggio 2002 ha previsto un regime speciale IVA con identificazione diretta in un solo Paese membro, in cui versare tutta lIVA relativa alle vendite effettuate verso privati consumatori residenti nella UE.Nel nostro ordinamento tale regime disciplinato dallart. 74 quinquies, a cui loperatore extra comunita-rio pu accedere tramite apposita dichiarazione di identificazione da inviarsi in via telematica al Centro operativo di Pescara. I soggetti che adottano questo regime non sono tenuti agli obblighi di fatturazione e registrazione di cui al titolo II del decreto IVA, n allobbligo di presentazione della dichiarazione annuale IVA, ma devono trasmettere per via telematica una dichiarazione trimestrale delle operazioni effettuate (ed anche in as-senza di queste) entro il giorno 20 del mese successivo a ciascun trimestre.La dichiarazione deve contenere lammontare delle prestazioni effettuate nel periodo di riferimento di-stinte per ogni Paese Ue al netto dellIVA, le aliquote IVA, e limporto totale dellimposta dovuta a cia-scun Stato membro; contemporaneamente gli operatori devono effettuare il versamento dellIVA tramite lUfficio italiano cambi secondo le modalit di cui al D.M. 19.11.2003.

DICHIARAZIONE IN FORMA AUTONOMA O UNIFICATA

La dichiarazione IVA pu essere presentata in forma autonoma o unificata.

IN FORMAAUTONOMA

PRESENTAZIONEDICHIARAZIONE IVA

IN FORMA UNIFICATA

Dichiarazione in forma autonoma La presentazione in via autonoma del modello obbligatoria per i seguenti contribuenti: le societ di capitali e gli enti soggetti ad Ires con periodo di imposta non coincidente con lanno solare;

ISTRUZIONI GENERALI

21


i soggetti, diversi dalle persone fisiche, con periodo di imposta chiuso in data anteriore al 31 dicembre 2013;

le societ controllanti e controllate partecipanti alla liquidazione IVA di gruppo di cui allart. 73, an-che per periodi inferiori allanno;

i soggetti risultanti da operazioni straordinarie o da altre trasformazioni sostanziali soggettive: - tenuti a comprendere nella propria dichiarazioni annuale il modulo relativo alle operazioni

dei soggetti estinti (fusi, incorporati, trasformati, ), se questi ultimi hanno partecipato nel corso dellanno alla procedura di liquidazione IVA di gruppo;

- avvenute nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della dichiarazione IVA 2014, obbligati a presentare tale dichiarazione annuale per conto dei soggetti estinti;

i curatori fallimentari e i commissari liquidatori, tenuti a presentare, per ogni periodo di imposta fino alla chiusura delle procedure, le dichiarazioni IVA per conto dei soggetti falliti o sottoposti a proce-dura di liquidazione coatta amministrativa;

i soggetti non residenti che si avvalgono di un rappresentante fiscale tenuto a presentare la dichiara-zione IVA per conto loro;

i soggetti non residenti identificati direttamente ai sensi dellart. 35-ter; alcuni soggetti, quali i venditori porta a porta, non tenuti a presentare la dichiarazione unificata, in

quanto titolari di redditi per i quali non sussiste lobbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi.

Possono presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma: i soggetti che intendono:

- utilizzare in compensazione - chiedere a rimborso

il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale. i soggetti che presentano la dichiarazione IVA entro il mese di febbraio al fine di poter usufruire

dellesonero dalla presentazione della comunicazione annuale dati IVA.

Circolare 1/E del 25 gennaio 2011LAgenzia delle Entrate, in considerazione della disparit di trattamento venutasi a creare tra i contribuenti che presentano una dichiarazione IVA con posizione creditoria (per i quali il D.L. 78/2009 aveva concesso la pos-sibilit di presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma) e quelli con

un saldo a debito, nellottica della semplificazione degli adempimenti IVA, ha precisato con la Circolare 1/2011 che la possibilit di non comprendere la dichiarazione IVA in quella unificata possa essere riconosciuta nei confronti di tutti i contribuenti. A prescindere quindi dalla presenza di un credito o di un debito annuale, tutti i soggetti passivi dimposta possono presentare la dichiarazione IVA entro il mese di feb-braio di ciascun anno e, in tale ipotesi, sono esonerati dallobbligo di presentazione della comunicazione annuale dati IVA. La conseguenza derivante dalla presentazione in via autonoma della dichiarazione an-nuale IVA a debito, comporta che il versamento del saldo annuale debba essere effettuato entro il 16 marzo in ununica soluzione ovvero rateizzando da tale data le somme dovute, maggiorando dello 0,33% mensile limporto di ciascuna rata successiva alla prima, senza la possibilit di effettuare i versamenti entro le scadenze del mo-dello Unico.

Ae

ISTRUZIONI GENERALI

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In caso di presentazione della dichiarazione IVA in forma autonoma deve essere utilizzato il relativo frontespizio del modello IVA e compilato il quadro VX Determinazione dell IVA da versare o del credito di imposta.

DICHIARAZIONE IVAIN FORMA AUTONOMA

FRONTESPIZIODICHIARAZIONE IVA

QUADRO VXDICHIARAZIONE IVA

Dichiarazione in forma unificataLa dichiarazione in forma unificata comprende due distinte dichiarazioni: redditi; IVA.

Possono presentare la dichiarazione IVA in forma unificata i contribuenti: con periodo di imposta coincidente con lanno solare; tenuti alla presentazione sia della dichiarazione dei redditi che di quella IVA.

Periodo di imposta coincidente con lanno solare

Persone fisiche C sempreSociet di persone C quando termina il 31 dicembre, anche se inferiore a 365 giorniSociet di capitali C quando termina il 31 dicembre, anche se inferiore a 365 giorni

Non pu comprendere il Modello 770, ordinario e semplificato, e la dichia-razione IRAP.

ISTRUZIONI GENERALI

23


In caso di presentazione della dichiarazione IVA in forma unificata deve essere utilizzato il frontespizio del modello Unico 2014 e compilato il quadro RX contenuto nel medesimo modello.

CASI OPERATIVI1. Professionista che ha avviato lattivit in data 1 luglio 2013 C presen-

tazione dichiarazione in forma unificata2. Imprenditore individuale che ha cessato lattivit in data 15 settembre

2013 C presentazione dichiarazione in forma unificata3. Srl che ha cessato lattivit in data 15 ottobre 2013 C presentazione dichiarazione

in forma autonoma4. Srl che ha iniziato lattivit in data 12 maggio 2013 e termina il primo periodo di

imposta il 31 dicembre 2013 C presentazione dichiarazione in forma unificata5. Srl che ha iniziato lattivit in data 12 novembre 2012 e termina il primo periodo

di imposta il 31 dicembre 2013 C presentazione dichiarazione in forma autonoma

DICHIARAZIONE IVA IN FORMA UNIFICATA

FRONTESPIZIO MODELLO UNICO 2014

QUADRO RX MODELLO UNICO 2014

PERSONA FISICA

TENUTA A PRESENTARE DICHIARAZIONE DEI REDDITI E DICHIARAZIONE IVA

PRESENTAZIONE IN FORMA UNIFICATA

PRESENTAZIONE IN FORMA AUTONOMA

TENUTA A PRESENTARE DICHIARAZIONE DEI REDDITI O DICHIARAZIONE IVA

ISTRUZIONI GENERALI

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Modalit di presentazione

SOCIET DI PERSONESOCIET DI CAPITALI

TENUTA A PRESENTAREDICHIARAZIONE DEI

REDDITI E DICHIARAZIONE IVA

TENUTA A PRESENTAREDICHIARAZIONE DEI

REDDITI ODICHIARAZIONE IVA

PERIODO DI IMPOSTA COINCIDENTE CON LANNO SOLARE

PERIODO DI IMPOSTA NON COINCIDENTE CON

LANNO SOLAREPRESENTAZIONE IN FORMA AUTONOMA

PRESENTAZIONE IN FORMA AUTONOMA

PRESENTAZIONE IN FORMA UNIFICATA

MODALIT DI PRESENTAZIONELa dichiarazione IVA deve essere presentata in via telematica.Le dichiarazioni presentate tramite ufficio postale sono da ritenersi redatte su modello non conforme a quello approvato e quindi deve applicarsi la sanzione stabilita dallart. 8 comma 1 D.Lgs. 471/1997, che va da 258 euro a 2.065 euro.

La trasmissione della dichiarazione in via telematica pu essere effettuata:a) direttamente;b) tramite intermediario abilitato.

TRASMISSIONE TELEMATICA

DICHIARAZIONE IVA

TRAMITE INTERMEDIARIO ABILITATO

DIRETTA

ISTRUZIONI GENERALI

25


a) Trasmissione direttaIl contribuente che predispone personalmente la propria dichiarazione pu trasmetterla direttamente utilizzando: il servizio telematico Entratel C se sussiste lobbligo di presentazione della dichiarazione dei sostituti

di imposta (Modello 770 ordinario e/o semplificato) per un numero di soggetti superiore a 20; il servizio telematico Fisconline C se non sussiste lobbligo di presentazione della dichiarazione dei

sostituti di imposta (Modello 770 ordinario e/o semplificato) o sussiste ma per un numero di soggetti non superiore a 20.

TRASMISSIONE DIRETTATRAMITE SERVIZIO

OBBLIGO DI PRESENTARE IL MODELLO 770 CON NUMERO DI

OGGETTI SUPERIORE A 20

OBBLIGO DI PRESENTARE IL MODELLO 770 CON NUMERO DI OGGETTI NON SUPERIORE A 20

NESSUN OBBLIGO DIPRESENTAZIONE DEL

MODELLO 770

ENTRATEL FISCONLINE

Entratel Per ottenere labilitazione al servizio telematico Entratel necessario: richiedere la pre-iscrizione al servizio, mediante la funzione specifica presente nella sezione Se non sei

ancora registrato ai servizi del sito internet dellAgenzia delle Entrate (www.agenziaentrate.gov.it); stampare lesito della pre-iscrizione; compilare la domanda di abilitazione in base alla tipologia utente; presentare la domanda ad un ufficio dellAgenzia delle Entrate della Regione nel cui territorio fissa-

to il domicilio fiscale del richiedente, allegando la documentazione necessaria.Il servizio poi raggiungibile o via Internet (tramite lapposita sezione presente nel sito www.agenziaen-trate.gov.it o tramite una Rete Privata Virtuale, ovvero una rete pubblica con porte di accesso dedicate agli utenti abilitati accessibile mediante numero verde che viene comunicato al momento del rilascio dellabilitazione.Prima di utilizzare il servizio necessario generare un ambiente di sicurezza con le credenziali di ciascun utente in modo da garantire lidentit del soggetto che effettua le operazioni. Esso consiste in due coppie di chiavi di cui una pubblica (conosciuta sia allutente che allAgenzia delle Entrate) e una privata (nota solo allutente), che dovranno essere utilizzate per la firma elettronica e la cifratura dei file.

Soggetti non residentiAi soggetti non residenti, identificati ai fini IVA ai sensi dellart. 35-ter, labilitazione al servizio telema-tico Entratel viene rilasciata dal Centro Operativo di Pescare allatto dellattribuzione della Partita IVA.

Fisconline Labilitazione al servizio Fisconline pu avvenire: online, sul sito internet http://telematici.agenziaentrate.gov.it; per telefono al numero verde 848.800.444; presso qualsiasi ufficio.

ISTRUZIONI GENERALI

26


Il contribuente ottiene subito una prima parte del codice Pin e riceve successivamente tramite servizio postale la password e la seconda parte del codice Pin.Per accedere al servizio sar necessario indicare codice fiscale e password che, dopo il primo accesso, dovr essere sostituita con una nuova, che sar soggetta a scadenza periodica ogni 90 giorni.Le utenze di Fisconline vengono automaticamente disabilitate se rimaste inattive fino al 31 dicembre del secondo anno successivo a quello dellultimo utilizzo.

b) Intermediario abilitatoGli intermediari abilitati devono trasmettere telematicamente allAgenzia delle Entrate: le dichiarazioni da loro predisposte per conto del dichiarante; le dichiarazioni predisposte dal contribuente per le quali hanno assunto limpegno della presentazione

per via telematica. Laccettazione allinvio telematico delle dichiarazioni predisposte dal contribuente facoltativa.

I soggetti abilitati alla trasmissione delle dichiarazioni in via telematica sono individuati dallart. 3 com-ma 3 D.P.R. 322/1998, ovvero: gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e periti commerciali e dei consulenti del lavoro; gli iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli dei periti ed esperti tenuti dalle Camere di Com-

mercio per la subcategoria tributi, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza, economia e commercio o equipollenti o di diploma di ragioneria;

gli iscritti negli albi degli avvocati; gli iscritti nel registro dei revisori contabili di cui al D.Lgs. 88/1992; le associazioni sindacali di categoria tra imprenditori di cui allart. 32 comma 1 lettere a), b) e c) del

D.Lgs. 241/1997; associazioni che raggruppano prevalentemente soggetti appartenenti a minoranze etnico-linguistiche; i Caf - dipendenti; i Caf - imprese; coloro che esercitano abitualmente lattivit di consulenza fiscale; i notai iscritti nel ruolo di cui allart. 24 L. 89/1913; gli iscritti negli albi dei dottori agronomi e dei dottori forestali, degli agrotecnici e dei periti agrari; gli studi professionali e le societ di servizi in cui almeno la met degli associati o pi della met del

capitale sociale sia posseduto da soggetti iscritti in alcuni albi, collegi o ruoli, come specificati dal de-creto dirigenziale 18 febbraio 1999, per le dichiarazioni da loro predisposte.

Obblighi dellintermediario abilitato

1. rilascio al dichiarante dellimpegno alla trasmissione telematica della dichiarazione Contestualmente alla ricezione della dichiarazione predisposta dal contribuente o dellassunzione dellin-

carico per la sua predisposizione, lintermediario deve rilasciare al dichiarante in forma libera limpegno, datato e sottoscritto, a presentare per via telematica allAgenzia delle Entrate i dati contenuti nella di-chiarazione, precisando se essa gli stata consegnata gi compilata o stata da lui predisposta.

2. Trasmissione della dichiarazione Entro il termine legislativo previsto (dichiarazione IVA 2014: 30 SETTEMBRE 2014) lintermediario

deve provvedere alla trasmissione telematica delle dichiarazioni per le quali si assunto il relativo impegno. Si considerano in ogni caso tempestive le dichiarazioni trasmesse entro i termini previsti, ma scartate

dal servizio telematico, purch ritrasmesse entro i cinque giorni lavorativi successivi alla data di emis-sione della comunicazione dellAgenzia delle Entrate che attesta il motivo dello scarto.

ISTRUZIONI GENERALI

27


3. Rilascio al dichiarante delloriginale della dichiarazione e della copia della comunicazione dellav-venuto ricevimento della stessa da parte dellAgenzia delle Entrate

Trasmessa la dichiarazione, entro 30 giorni dal termine previsto per la presentazione della dichiara-zione per via telematica, loriginale della stessa, debitamente sottoscritta dal contribuente, unitamente a copia della comunicazione dellAgenzia delle Entrate che ne attesta lavvenuto ricevimento, deve essere rilasciata al dichiarante da parte dellintermediario.

La comunicazione dellAgenzia delle Entrate attestante lavvenuta presentazione della dichiarazione per via telematica, trasmessa telematicamente allintermediario che ha effettuato linvio, che deve consegnarne una copia al dichiarante. Questultimo deve conservarla, unitamente alloriginale della dichiarazione ed alla restante documentazione per il periodo previsto dallart. 43 del D.P.R. 600/1973 in cui possono essere effettuati i controlli da parte dellAmministrazione Finanziaria.

4. Conservazione di copia delle dichiarazioni trasmesse Lintermediario deve conservare, per il periodo previsto dallart. 43 del D.P.R. 600/1973, ai fini delleven-

tuale esibizione allAmministrazione Finanziaria in sede di controllo, copia delle dichiarazioni trasmesse. Le copie delle dichiarazioni IVA 2014 trasmesse entro il 30 settembre 2014 dovranno pertanto essere

conservate fino al 31 dicembre 2018.La conservazione pu avvenire anche su supporto informatico.

Responsabilit dellintermediario abilitato

Sanzione da euro 516 a euro 5.164, in caso di tardiva od omessa trasmissione delle dichiarazioni (artt. 7-bis, D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241), con possibilit di utilizzo dellistituto del ravvedimento operoso;

Revoca dellabilitazione, in caso di gravi o ripetute irregolarit commesse nello svolgimento dellatti-vit di trasmissione delle dichiarazioni, o in presenza di provvedimenti di sospensione irrogati dallor-dine di appartenenza del professionista o in caso di revoca dellautorizzazione allesercizio dellattivit da parte dei centri di assistenza fiscale.

RILASCIO DELLIMPEGNO ALLATRASMISSIONE TELEMATICA

OBBLIGHI DELL INTERMEDIARIO

TRASMISSIONE TELEMATICA DELLA DICHIARAZIONE

CONSEGNA DELLORIGINALE DELLA DICHIARAZIONE TRASMESSA E DI COPIA DELLA COMUNICAZIONE DIAVVENUTO RICEVIMENTO DA PARTE DELLE ENTRATE

CONSERVAZIONE COPIA DELLADICHIARAZIONE TRASMESSA

ISTRUZIONI GENERALI

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Termini di presentazione

Circolare 6/E del 25 gennaio 2002La dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui si conclusa la ricezione dei dati da parte dellAgenzia delle Entrate.Ae

Dichiarazione trasmessa da societ appartenenti a gruppi (art. 3, comma 2-bis)

Nellambito di un gruppo, la trasmissione telematica delle dichiarazioni relative a soggetti ad esso ap-partenente pu essere effettuata da uno o pi soggetti dello stesso gruppo esclusivamente attraverso il servizio telematico Entratel. Si considerano appartenenti al gruppo: lente (anche non commerciale) o la societ (anche di persone) controllante; le societ controllate, ovvero le societ per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilit limitata

le cui azioni o quote sono possedute dallente o societ controllante, o tramite altra societ controllata da questa, per una percentuale superiore al 50% del capitale fin dallinizio del periodo dimposta pre-cedente.

Tale disposizione si applica, in ogni caso, alle societ e agli enti tenuti alla redazione del bilancio conso-lidato.Per incaricare unaltra societ del gruppo della presentazione telematica della propria dichiarazione, la societ dichiarante deve consegnare la dichiarazione, sottoscritta, alla societ incaricata.La societ incaricata deve osservare tutti gli adempimenti previsti per gli intermediari abilitati e descritti cio: rilasciare limpegno alla trasmissione; trasmettere telematicamente nei termini la dichiarazione; rilasciare loriginale della dichiarazione trasmessa e copia della comunicazione di avvenuto ricevimen-

to da parte dellAgenzia delle Entrate; conservare copia della dichiarazione.

TERMINI DI PRESENTAZIONELa dichiarazione IVA: in forma autonoma deve essere presentata nel periodo compreso tra il 1 febbraio ed il 30 settembre

2014; in forma unificata deve essere presentata entro il 30 settembre 2014.

PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE

IN FORMA AUTONOMA

DAL 1FEBBRAIO AL 30 SETTEMBRE 2014 ENTRO IL 30 SETTEMBRE 2014

IN FORMA UNIFICATA

ISTRUZIONI GENERALI

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La dichiarazione IVA presentata entro 90 giorni dalla scadenza dei termini sopra indicati si considera valida, salvo lapplicazione delle sanzioni previste dalle legge (sanzione amministrativa da euro 258 ad euro 2.065, riducibile ad euro 25, ossia a 1/10 del minimo, per effetto del ravvedimento operoso ex art. 13 D.Lgs. 472/1997).Quella presentata dopo 90 giorni si considera omessa, ma costituisce titolo per la riscossione dellim-posta che risulta dovuta.

DICHIARAZIONI PRESENTATE OLTRE 90 GIORNI DALLA

SCADENZA

DICHIARAZIONI SENZADEBITO IVA

DA 258 A 2.065 EURO DAL 120% AL 240%IMPOSTA MINIMO 258 EURO

SI CONSIDERANO OMESSEA TUTTI GLI EFFETTI

DICHIARAZIONI CONDEBITO IVA

INVIO DICHIARAZIONE

INTEGRATIVA

CORRETTIVANEI TERMINI TARDIVA OMESSA

09-SET 30-SET 29-DIC

ISTRUZIONI GENERALI

30


Altra ipotesi che si pu presentare quella della dichiarazione infedele (Circolare 23/1999), che si so-stanzia nella: indicazione dellimposta inferiore a quella dovuta; indicazione di credito detraibile o rimborsabile superiore a quello spettante.La sanzione prevista (art. 5, co. 4, D.Lgs. 471/1997) va dal 100% al 200% della differenza tra imposta dichiarata e imposta dovuta o credito indicato in dichiarazione e credito spettante.Il caso di dichiarazione irregolare (ovvero dichiarazione con errori di tipo formale: non redatta in con-formit al modello approvato, omissione o errata indicazione numero partita IVA o codice fiscale, .) punito con sanzione amministrativa che va da euro 258 ad euro 2.065.E possibile in questo caso procedere alla regolarizzazione tramite listituto del ravvedimento operoso, versando 1/8 della sanzione minima (art. 13, co. 1, lett. b) D.Lgs. 471/1997) ovvero 32 euro e presentando una dichiarazione integrativa.Si precisa infine che lart. 6, co. 5-bis, D.Lgs. 472/1997 prevede che non sono punibili le violazioni che non arrecano pregiudizio all esercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponi-bile, dell imposta e sul versamento del tributo. In tal caso non quindi prevista alcuna sanzione.

31

FALLIMENTO E LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA

Fallimento dichiarato nel corso del periodo di imposta 2013Nel caso di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa dichiarati nel corso del periodo 2013, i curatori fallimentari o i commissari liquidatori devono innanzitutto presentare esclusivamente in via telematica, entro 4 mesi dalla nomina, apposita dichiarazione (Modello IVA 74-bis approvato con Provvedimento 16 gennaio 2012) con riferimento alle operazioni registrate nella parte dellanno solare anteriore alla dichiarazione di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa.La funzione di questa dichiarazione quella di consentire allErario leventuale insinuazione al passivo della procedura concorsuale, mentre non legittima la richiesta di rimborso delleventuale credito IVA dellimpresa fallita, che potr essere fatto valere solamente dopo la presentazione della dichiarazione di cessazione dellattivit (art. 35 D.P.R. 633/1972).Per quanto concerne la dichiarazione IVA relativa allanno in cui ha inizio la procedura concorsuale, essa deve essere presentata in forma autonoma e deve comporsi di due moduli: uno per le operazioni registrate dal 1 gennaio alla data di dichiarazione di fallimento o liquidazione

coatta amministrativa, ovvero le operazioni effettuate prima dellassoggettamento alla procedura con-corsuale; va quindi barrata la casella di cui al rigo VA3:

uno per le operazioni che vanno dal giorno successivo alla data di dichiarazione di fallimento o li-quidazione coatta amministrativa fino al 31 dicembre, ovvero le operazioni effettuate dal curatore a partire dallinizio della procedura.

In entrambi i moduli devono essere compilati tutti i quadri, comprese la sezione 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 del quadro VL, ad eccezione dei quadri VT e VX, che vanno compilati solo nel modulo 01.Per quanto riguarda il quadro VX la compilazione dipende dalla presenza di un debito IVA o di un credito IVA risultante dal primo modulo relativo alla frazione danno antecedente la dichiarazione di fallimento o liquidazione coatta amministrativa.

Debito IVA CPioch i saldi risultanti dalla sezione 3 del quadro Vl dei due moduli non possono essere n compen-sati n sommati fra loro: nel quadro VX va riportato solo il credito o il debito risultante dal quadro VL del modulo relativo al 2 periodo (dopo la dichiarazione di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa).

Credito IVA C Nel quadro VX vanno riportati i saldi sommati o compensati tra loro, risultanti dalla sezione 3 del quadro VL di ciascun modulo.

La dichiarazione IVA deve essere presentata in via autonoma e trasmessa telematicamente; va compilato

DICHIARAZIONE IVA CASI PARTICOLARI

DICHIARAZIONI IVA - CASI PARTICOLARI

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Cessazione dellattivit

il quadro del Frontespizio dedicato al Dichiarante diverso dal contribuente riportando i seguenti dati in relazione al curatore o commissario liquidatore: codice fiscale; codice carica (3 in caso di curatore, 4 in caso di commissario liquidatore); dati anagrafici.

Va inoltre barrata la casella Art. 74 bis, indicata la data di nomina del curatore o commissario liquidato-re, la data di inizio della procedura e se la procedura ancora in corso.

Fallimento dichiarato dopo la chiusura del periodo di imposta 2013Nellipotesi in cui la procedura concorsuale abbia inizio nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2014 e il termine di scadenza per la presentazione della dichiarazione IVA 2014, e questultima dichiarazione non sia stata ancora presentata, essa deve essere presentata dal curatore o dal commissario liquidatore nei termini ordinari ovvero entro 4 mesi dalla nomina se questo termine scade successivamente al termine ordinario di presentazione.Anche in questo caso resta fermo lobbligo di presentare al competente Ufficio dellAgenzia delle Entrate esclusivamente per via telematica ed entro quattro mesi dalla nomina del curatore fallimentare, lo speci-fico modello IVA 74-bis approvato con Provvedimento del 16 gennaio 2012.

ESEMPIO DI COMPILAZIONE1. Fallimento societ Alfa Srl dichiarato in data 31 gennaio 2014 C presen-tazione dichiarazione IVA entro il 30 settembre 20142. Fallimento societ Beta Srl dichiarato in data 30 giugno 2014 C presen-tazione dichiarazione IVA entro il 31 ottobre 2014

CESSAZIONE DELLATTIVIT

I soggetti che hanno cessato lattivit nel corso del 2013 devono presentare lultima dichiarazione annuale IVA entro i normali termini di presentazione.Le persone fisiche dovranno pertanto presentarla in forma unificata, sempre che obbligate alla trasmis-sione della dichiarazione dei redditi, mentre gli altri soggetti dovranno trasmetterla in forma autonoma,


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Esistenza di due partite IVA nel corso del 2013 -- Soggetti non residenti

salvo il caso in cui la cessazione dellattivit abbia effetto al 31 dicembre 2013, e quindi il periodo di im-posta coincida con lanno solare, e sussista lobbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi.Per le imprese lattivit si considera cessata alla data di ultimazione delle operazioni relative alla liquida-zione dellazienda.

ESISTENZA DI DUE PARTITE IVA NEL CORSO DEL 2013

Nel caso in cui un contribuente abbia cessato lattivit, con chiusura della partita IVA, nel corso del 2013, per poi riaprirne una nuova nel corso dello stesso anno, per la stessa attivit o per unaltra, va presentata ununica dichiarazione IVA composta da: frontespizio C con indicazione della partita IVA in essere per la nuova attivit; modulo 1 C con indicazione dei dati relativa allultima attivit esercitata. In tale modulo vanno

compilati tutti i quadri, compresi i quadri VT e VX nei quali riepilogare i dati di entrambe le attivit; modulo 2 C con indicazione dei dati relativi alla prima attivit esercitata e indicazione nel campo 1

del rigo VA1 della corrispondente partita IVA.

SOGGETTI NON RESIDENTI

I soggetti non residenti che pongono in essere operazioni rilevanti ai fini IVA in Italia, e siano tenuti ad assolvere i relativi obblighi, in assenza di stabile organizzazione, devono farlo attraverso: la nomina di un rappresentante fiscale; lidentificazione diretta;fattispecie che sono alternative tra loro.

Lidentificazione diretta consiste nellaprire direttamente una partita IVA in Italia ed consentita agli operatori di Paesi Ue o extra-Ue, con i quali sussistono accordi di assistenza reciproca in materia di im-poste indirette.Il rappresentante fiscale invece un soggetto, persona fisica o giuridica residente nel territorio dello Sta-to, che deve adempiere tutti gli obblighi, risultando solidalmente responsabile, ed esercitare tutti i diritti ai fini dellimposta sul valore aggiunto in nome e per conto delloperatore non residente rappresentato, per conto del quale deve aprire autonoma partita IVA.

SOGGETTO NONRESIDENTE

ADEMPIMENTOOBBLIGHI IVA

STABILEORGANIZZAZIONE

RAPPRESENTANTEFISCALE

IDENTIFICAZIONEDIRETTA


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Soggetti non residenti

Mentre uno stesso soggetto pu essere il rappresentante fiscale di pi operatori non residenti, per i quali deve aprire distinte posizioni IVA, un operatore estero non pu avere pi rappresentanti fiscali in Italia.A seconda della forma adottata dal soggetto non residente nel corso del 2013, stabile organizzazione piuttosto che identificazione diretta o rappresentante fiscale, diverse sono le modalit di compilazione e presentazione della relativa dichiarazione annuale IVA.

Rappresentante fiscale

La dichiarazione IVA deve essere presentata in forma autonoma indicando nel Frontespizio come contri-buente il soggetto non residente e come dichiarante il rappresentante fiscale (codice carica 6). In caso di variazione del rappresentante fiscale nel corso del periodo di imposta, la dichiarazione, com-prensiva in un unico modulo per tutte le operazioni effettuate nellanno, deve essere presentata dal rap-presentante vigente al momento della presentazione della dichiarazione.

Identificazione diretta

La dichiarazione IVA deve essere presentata in forma autonoma indicando nel Frontespizio come contri-buente il soggetto non residente.Nel caso in cui questultimo non sia una persona fisica, va compilata anche la sezione dedicata al dichia-rante, nella quale va indicato il relativo rappresentante, legale o negoziale (codice carica 1).

Stabile organizzazione

La dichiarazione IVA deve essere presentata in forma autonoma o unificata, sulla base delle norme ge-nerali, con indicazione della stabile organizzazione nel Frontespizio come contribuente e del relativo rappresentante, legale o negoziale (codice carica 1), quale dichiarante.

Circolare 37/2011 Disciplina relativa alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi rese da soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia

Per le operazioni rese nei confronti di soggetti passivi residenti o di stabili organizza-zioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, debitore dellimposta :

- il cessionario o committente ove la stabile organizzazione del prestatore non partecipi alleffettuazione delloperazione;

FRONTESPIZIODICHIARAZIONE IVA

CONTRIBUENTE

SOGGETTO NON RESIDENTE

DICHIARANTE

RAPPRESENTANTE FISCALE


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- il cedente o prestatore ove la stabile organizzazione del prestatore partecipi alleffet-tuazione delloperazione.

Per le operazioni rese nei confronti di cessionari o committenti non residenti n sta-biliti nel territorio dello Stato e per le operazioni rese nei confronti di cessionari o committenti non soggetti passivi dimposta, debitore dellimposta in ogni caso il cedente o prestatore. Questi assolver ai relativi obblighi tramite il numero identificativo IVA gi allo stesso attribuito, utilizzando una serie distinta di nu-merazione per le fatture non riferibili alle operazioni poste in essere attraverso la stabile organizzazione italiana. Tali ultime operazioni saranno annotate in apposito registro o blocco sezionale e riportate nella dichiarazione annuale del soggetto non residente, ma stabilito in Italia, in un distinto modulo.

Risoluzione 108/2011 La Risoluzione 108 del 24.11.2011 ha chiarito che la stabile organizzazione italiana di una societ non residente pu recuperare, tramite la detrazione, il credito IVA relativo alle operazioni in precedenza effettuate con la partita IVA di identificazione diretta, senza ricorrere, quindi, alla procedura di rimborso.Quanto agli adempimenti dichiarativi, in mancanza di una disciplina espressa ai fini IVA, loperazione (chiusura della partita IVA relativa allidentificazione diretta del sog-getto non residente e contestuale costituzione di una stabile organizzazione italiana) deve essere assimilata a unoperazione straordinaria di trasformazione.

Rappresentanza fiscale e identificazione diretta

Nellipotesi in cui un soggetto non residente abbia operato nel corso del 2013, non contemporaneamente in quanto i due istituti sono alternativi, sia tramite rappresentante fiscale sia identificandosi direttamen-te, deve essere presentata, da parte del soggetto operante alla data di presentazione della dichiarazione, ununica dichiarazione IVA composta da pi moduli, uno per ogni istituto di cui si avvalso il soggetto non residente.I casi che si possono presentare sono riportati nei prospetti sottostanti.

Passaggio da rappresentante fiscale a identificazione diretta

nel corso del 2013

La dichiarazione IVA deve essere costituita da:frontespizio: indicazione del soggetto non residente quale contribuente e della partita IVA attribuita a seguito della presentazione del modello ANR utilizzato per lidentificazione diretta;modulo 1: indicazione delle operazioni effettuate avvalendosi dellidentificazione diretta, compilando solo in questo modulo la sezione 2 del quadro VA, le sezioni 2 e 3 del quadro VL, nonch i quadri VC, VH, VT, VX e VO riepilogativi di tutte le operazioni effettuate dal soggetto non residente;modulo 2: indicazione delle operazioni effettuate avvalendosi del rappresentante fiscale. Nel campo 5 del rigo VA1 va indicata la partita IVA utilizzata da questul-timo e rilasciata a seguito della presentazione del modello AA7 o AA9.


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tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della dichiarazione

La dichiarazione IVA relativa al 2013 deve essere costituita da un solo modulo nel quale vanno riepilogate le operazioni effettuate nel corso del periodo di im-posta. Nella sezione del Frontespizio dedicata al contribuente vanno indicati i dati del soggetto non residente a seguito della presentazione del modello ANR utilizzato per lidentificazione diretta.Nel campo 5 del rigo VA1 va indicata la partita IVA estinta utilizzata dal rappre-sentante fiscale.

Passaggio da identificazione diretta a rappresentante fiscale

nel corso del 2013

La dichiarazione IVA deve essere costituita da:frontespizio: indicazione del soggetto non residente quale contribuente e della partita IVA attribuita a seguito della presentazione del modello AA7 o AA9 ed utilizzata dal rappresentante fiscale; indicazione quale dichiarante del rappre-sentante fiscale (codice carica 6);modulo 1: indicazione delle operazioni effettuate avvalendosi dellistituto del rappresentante fiscale, compilando solo in questo modulo la sezione 2 del qua-dro VA, le sezioni 2 e 3 del quadro VL, nonch i quadri VC, VH, VT, VX e VO riepilogativi di tutte le operazioni effettuate dal soggetto non residente;modulo 2: indicazione delle operazioni effettuate avvalendosi dellistituto delli-dentificazione diretta. Nel campo 5 del rigo VA1 va indicata la partita IVA uti-lizzata dal soggetto non residente ed estinta.

tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della dichiarazione

La dichiarazione IVA relativa al 2013 deve essere costituita da un solo modulo nel quale vanno riepilogate le operazioni effettuate nel corso del periodo di im-posta. Nella sezione del Frontespizio dedicata al contribuente vanno indicati i dati del soggetto non residente a seguito della presentazione del modello AA7 o AA9.Nel campo 5 del rigo VA1 va indicata la partita IVA estinta utilizzata dal rap-presentante fiscale.

Stabile organizzazione e rappresentanza fiscale/identificazione direttaLart. 11 del D.L. 135/2009, in vigore dal 26 settembre 2009, nel modificare il secondo comma dellart. 17 D.P.R. 633/1972, ha escluso la possibilit per un soggetto non residente di assumere una duplice posizione ai fini IVA.La presenza di una stabile organizzazione nel territorio dello Stato inibisce loperativit nello stesso tramite rappresentante fiscale o identificazione diretta per assolvere gli adempimenti relativi alle ope-razioni effettuate direttamente dalla casa madre.Viene quindi ricondotta alla stabile organizzazione presente nel territorio dello Stato lattivit fiscal-mente rilevante ai fini IVA, sia essa effettivamente compiuta mediante la stabile organizzazione, o sia essa svolta direttamente dal soggetto non residente.


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Esercizio di pi attivit e contabilit separate

ESERCIZIO DI PI ATTIVIT E CONTABILIT SEPARATE

Per i soggetti che nel corso del 2013 hanno svolto pi attivit e che, per obbligo o per opzione, hanno adottato la contabilit separata ai sensi dellart. 36 del D.P.R. 633/1972, la dichiarazione IVA deve essere costituita da: un frontespizio; tanti moduli quante sono le contabilit separate, tenendo presente che:

- in ogni modulo devono essere indicati i dati relativi alla sezione 1 del quadro VA e alla sezione 1 del quadro VL, nonch i dati dei quadri VE, VF e VJ, in quanto essi riguardano ogni singola contabilit;

- nel modulo 1, oltre i dati esposti nel punto precedente e relativi alla contabilit separata descritta nel modulo stesso, vanno compilate la sezione 2 del quadro VA, le sezioni 2 e 3 del quadro VL nonch i quadri VC, VD, VH, VK, VT, VX e VO, in quanto i dati in essi contenuti riguardano il complesso delle attivit svolte dal contribuente.

CONTABILIT SEPARATEDICHIARAZIONE IVA

TANTI MODULI QUANTI SONO LE ATTIVIT GESTITE CON CONTABILIT SEPARATE

MODULO 1, 2, 3, ...VA SEZIONE 1VL SEZIONE 1

VEVFVJ

CON DATI DI OGNI SINGOLA CONTABILIT

MODULO 1VA SEZIONE 2

VL SEZIONE 2 e 3

CON DATI RIASSUNTIVI DI TUTTELE CONTABILIT

FRONTESPIZIO

VDVKVTVO

VCVHVX

Nel caso di esercizio di pi attivit gestite con contabilit separata, tra cui unattivit per la quale previ-sto lesonero dalla presentazione della dichiarazione, non vi lobbligo di inserire il relativo modulo nella dichiarazione IVA.

Nel caso di esercizio di attivit imponibili ed attivit esenti con contabilit separate, nella dichiarazione IVA va inserito anche il modulo relativo allattivit esente esercitata.Se per lattivit esente ci si avvalsi della dispensa dagli adempimenti ex art. 36-bis, nel modulo relativo allattivit esente devono essere indicati i dati relativi agli acquisti e alle operazioni esenti di cui ai nn. 11, 18 e 19 dellart. 10, per le quali permane lobbligo di fatturazione e registrazione.


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Operazioni straordinarie

Periodicit delle liquidazioni IVAPer determinare la periodicit, mensile o trimestrale, delle liquidazioni IVA con riferimento ai contri-buenti che esercitano pi attivit con contabilit separate, necessario distinguere tra: contribuenti obbligati per legge alla tenuta di contabilit separate C fanno riferimento al volume

daffari di ogni attivit gestita con contabilit separata.Il contribuente potrebbe pertanto essere tenuto a liquidare lIVA mensilmente per una o pi attivit e trimestralmente per le altre.Ai sensi dellart. 36, comma 2 e 4, D.P.R. 633/1972, la separazione contabile delle attivit obbliga-toria per i soggetti che esercitano:

contemporaneamente arti e professioni e attivit di impresa; commercio al minuto con applicazione del metodo della ventilazione dei corrispet-

tivi e commercio di altri prodotti o svolgimento di altra attivit di impresa; attivit agricole in regime speciale e altra attivit di impresa; attivit di intrattenimento in regime speciale e altra attivit di impresa; attivit spettacolistiche in regime speciale e altra attivit di impresa.

contribuenti che optano per la tenuta di contabilit separate C fanno riferimento al volume daffari complessivo di tutte le attivit.

Liquidazioni IVA trimestraliA decorrere dal 2012 sono ammessi alle liquidazioni IVA trimestrali (con maggiorazione del saldo a de-bito della liquidazione trimestrale dell1% a titolo di interessi): imprese e lavoratori autonomi esercenti attivit di prestazioni di servizi che hanno realizzato nellanno

precedente un volume daffari non superiore a 400.000 euro; imprese e lavoratori autonomi esercenti attivit diverse da quelle del punto precedente che hanno

realizzato nellanno precedente un volume daffari non superiore a 700.000 euro.Non concorrono alla determinazione del volume daffari IVA i passaggi interni tra attivit separate: essi, compresi nel quadro VE dei singoli moduli, vanno indicati, unitamente alle cessioni di beni ammortizza-bili, nel rigo VE38.

OPERAZIONI STRAORDINARIE

Nel caso di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive, quali: fusione; scissione; conferimento; cessione o donazione dazienda; successione ereditaria; ..;


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Operazioni staordinarie

in cui vi una generale situazione di continuit tra i soggetti partecipanti, le modalit di compilazione della dichiarazione IVA divergono a seconda la trasformazione sia avvenuta nel corso del 2013 o tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della dichiarazione stessa.

Trasformazione avvenuta nel corso del periodo di imposta 2013Con estinzione del soggetto dante causaNel caso di operazione straordinaria perfezionatasi nel corso del 2013 che ha comportato lestinzione del soggetto dante causa (societ incorporata, scissa, conferente, cedente, ), la dichiarazione IVA deve essere presentata dal soggetto avente causa (societ incorporante, beneficiarie, conferitaria, soggetto cessionario, ), che deve presentare il modello composto da:

- frontespizio C con indicazione della denominazione o ragione sociale, codice fiscale, par-tita IVA del soggetto risultante dalla trasformazione soggettiva;

- modulo 1 (soggetto avente causa) C con compilazione di tutti i quadri, compresa la sezione 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 di quello VL, in cui vanno indicati i dati relativi alle operazioni effettuate nel corso del 2013 dal soggetto avente causa e quelli relativi alle ope-razioni effettuate dal soggetto dante causa nella frazione di mese o trimestre nel corso del quale avvenuta la trasformazione soggettiva. Vanno inoltre compilati i quadri VT e VX nei quali riepilogare i dati relativi ai soggetti partecipanti alloperazione;

- modulo 2 (soggetto dante causa) C con compilazione di tutti i quadri, compresa la sezione 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 di quello VL, in cui vanno indicati i dati relativi alle operazioni effettuate nel corso del 2013 dal soggetto dante causa fino allultimo mese o trimestre conclusosi anteriormente alla data in cui avvenuta la trasformazione soggettiva. Vanno inoltre compilati i quadri VT e VX nei quali riepilogare i dati relativi ai soggetti partecipanti alloperazione. Nel campo 1 del rigo VA1 deve essere indicata la partita IVA del soggetto cui il modulo si riferisce.

Senza estinzione del soggetto dante causaNel caso di operazione straordinaria perfezionatasi nel corso del 2013 che non ha comportato lestinzione del soggetto dante causa (scissione parziale, conferimento, cessione o donazione dazienda), la dichiara-zione IVA deve essere presentata:

- dal soggetto avente causa se loperazione ha comportato la cessione del debito/credito IVA. Lavente causa presenter la dichiarazione IVA con le stesse modalit descritte nel caso di estinzione del soggetto dante causa, indicando, nel campo 1 del rigo VA1, la partita IVA del soggetto cui il modulo si riferisce, e barrando la casella 2.

0 2Partita IVA

soggetto dantecausa


40


Il soggetto dante causa presenter invece la propria dichiarazione per rilevare le operazioni effettuate nel corso del 2013 relativamente alle attivit non trasferite, barrando la casella 3 del rigo VA1 per comunicare di aver partecipato ad unoperazione straordinarie e indicando nel campo 4 il credito risultante dalla dichiarazione IVA 2013 ceduto, in tutto o in parte, a seguito delloperazione.

- da entrambi i soggetti se loperazione non ha comportato la cessione del debito/credito IVA.

Trasformazione avvenuta tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della dichia-razione annuale IVA Con estinzione del soggetto dante causaIl soggetto risultante dalla trasformazione dovr presentare oltre la propria dichiarazione anche quella del soggetto dante causa estinto, sempre che questultimo non abbia gi adempiuto prima dellestinzio-ne. Questultima dichiarazione dovr essere presentata in forma autonoma con indicazione del soggetto estinto quale contribuente e del soggetto avente causa quale dichiarante (con indicazione del codice carica 9).

0 2Partita IVA

soggetto dantecausa

X

Dichiarazionedante causa non

estinto

Credito IVA da dich.annuale 2013

ceduto

Credito IVA da dich.annuale 2013 ceduto

X


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Senza estinzione del soggetto dante causaEntrambi i soggetti presenteranno la propria dichiarazione.

CASI PARTICOLARI

Operazione straordinaria e contabilit separateNel caso in cui uno o pi soggetti partecipanti alloperazioni straordinaria abbia tenuto contabilit sepa-rate ex art. 36 ai fini compilativi della dichiarazione IVA necessario distinguere tra diverse fattispecie.Se le contabilit separate sono tenute solo dal contribuente dichiarante, egli dovr compilare:

- il frontespizio con i suoi dati anagrafici; - tanti moduli (per se stesso) quante sono le contabilit tenute, indicando solo nel modulo

1 i dati riepilogativi di tutte le attivit esercitate (VC, VD, VH, VK, VO, Sez. 2 VA, Sez. 2 e 3 VL) e compilando solo nel predetto modulo il quadro VT e quello VX, riassuntivi dei dati di tutti i soggetti partecipanti alloperazione;

- tanti moduli quanti sono i soggetti partecipanti alla trasformazione, in cui indicare i dati relativi alla frazione danno antecedente alla trasformazione e compilare tutti i quadri rela-tivi allattivit svolta, compresa la sezione 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 di quello VL.

Se le contabilit separate sono tenute non dal contribuente dichiarante, ma da uno o pi soggetti partecipanti alloperazione straordinaria, il contribuente dovr compilare:

- il frontespizio con i suoi dati anagrafici; - il modulo 1 (per se stesso), in cui indicare i dati relativi allattivit svolta, compresa la sezio-

ne 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 di quello VL. In tale modulo va compilato il quadro VT e quello VX, riassuntivi dei dati di tutti i soggetti partecipanti alloperazione;

- tanti moduli quante sono le contabilit tenute, per ogni soggetti avente contabilit sepa-rate, indicando solo nel primo dei moduli relativo a ciascun soggetto, i dati riepilogativi di tutte le attivit esercitate (VC, VD, VH, VK, VO, Sez. 2 VA, Sez. 2 e 3 VL).

Se le contabilit separate sono tenute sia dal contribuente dichiarante, sia da uno o pi soggetti partecipanti allo-perazione straordinaria, il contribuente dovr compilare:

- il frontespizio con i suoi dati anagrafici; - tanti moduli (per se stesso) quante sono le contabilit tenute, indicando solo nel modulo

1 i dati riepilogativi di tutte le attivit esercitate (VC, VD, VH, VK, VO, Sez. 2 VA, Sez. 2 e 3 VL) e compilando solo nel predetto modulo il quadro VT e quello VX, riassuntivi dei dati di tutti i soggetti partecipanti alloperazione;

- tanti moduli quante sono le contabilit tenute, per ogni soggetti avente contabilit sepa-rate, indicando solo nel primo dei moduli relativo a ciascun soggetto, i dati riepilogativi di tutte le attivit esercitate (VC, VD, VH, VK, VO, Sez. 2 VA, Sez. 2 e 3 VL).

Scissione senza trasferimento di aziende e complessi aziendaliIn caso d

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