لجـمهــوريـــــة الجــزائـريــة الديمقــراطيـــة الشعبيـــةا البـحـــث الـعلـــمــــــيي و وزارة التـعليـــــــم العـــالــــــ

جـــــامعـــــة أم البـــواقـــــــي العلوم التجارية وعلـوم التسييـرو كلية العلوم الاقتصاديـة

التسجيلرقم تخصص مالية وبنوك التسيير مالشعبـــة علو

التسييرفي علوم LMD نظام ماسترمكملة ضمن متطلبات نيل شهادة مذكرة

ـرافإشــــتحت الطالـبإعـداد

مـــــد كريـــمحم روفــــق أ ؤادــــــم فـــــإليه

20142015 السنة الجامعية

امـــالنظ قــتحليل القوائم المالية وف

المالي المحاسبي GPLوحدة NAFTAL مؤسسة دراسة حالة

-فرع أم البواقي -

شكر وعرفان

الحمد لله الواحد الأحد لا إله إلا هو رب العرش العظيم والفضل للذي خلق السموات بلا وله الحمد بع رضي له الحمد حتى يرضى وله الحمد إذا عمد ورزق ولم ينسى أحد

الرضى

كثيرابداية أشكر الله الذي فضلني على كثير ممن خلق ورزق تفضيلا

ن يجازيه أ وأخص بالشكر الأستاذ المشرف على مذكرة تخرجي والذي أرجوا من الله لي رغم خير جزاء على وقوفه معي ومدي بالنصائح اللازمة والحق يق ال أنه لم يبخل ع

كريم محمدقروف انشغالاته الكثيرة

ف له جزاء الشكر

الكرام يزيد تقرارت الأساتذةقريب أ وبعيد وخاصة كل من قدم لي يد العون من إلى

الأستاذ سعيدي الأستاذ شنيخر

بالإضافة إلى كل موظفي مؤسسة نفطال وخاصة منهم المكلف بالمحاسبة الإنسان الطيب عمار الذي أكن له كل التقدير والاحترامبوخالفة الإطار

وإلى جميع من ساهم أو عمل أو وجه أو شارك في إنجاز هذا العمل المتواضع

كما لا ننسى أساتذة كلية العلوم الاقتصادية التسيير التجارة

تي الأوفياءوإلى جميع طلبة دفع

اللهم لك الحمد حتى ترضى ولك الحمد إذا رضيت ولك الحمد بعد الرضى

اللهم صلي وسلم على سيدي ونور قلبي نور الإيمان وعاقبة الأبدان وشفائها وجلاء القلوب

ونقائها وعلى صحبه وسلم تسليما كثيرا

إلى حبيبي المصطفى صلى الله عليه وسلم

الثناء عليها جف القلم ولم ينتهيإلى المرأة التي إذا ذكرت خصالها

إسعاديوعانت طوالا لأجل تحملت الصعابإلى المرأة التي

لأفراحنا وحملت مآسينا للعمر كله ففرحت تاجا ذهبيا يعتلي أولى أولوياتهاإلى من جعلت مني أوزارناولم تشتكي يوما ثقل

إلى من قال الله سبحانه وتعالى في حقها ووصينا الإنسان بوالديه حسنا ي بالدعاء وتدفعني قدما إلى أمي التي كانت دوما كالشمس لا يضاهي نورها أحد كانت تمدن

وأدعو لها عنهاحتى صفحات مذكرتي لم تستطع أن تكتب كل شيء نبي كانت ولازالت بجبوصاياها لهاويجعلني دائما مطيعا ل والصباح أن يطيل الله في عمرهااللي

إلى من عانى وقاسى لإسعادي الدنيا متاهات إلى النور الذي أسير به في

إلى الذي رباني على الفضيلة والأخلاق وشملني بالعطف والحنان وكان درع أمان أحتمي به من نائبات الغاليالزمان وتحمل أعباء الحياة حتى لا أحس بالحرمان إلى أبي

ووفقني الله لرد ذرة من إحسانهما لي أطال الله في عمرهما وحفظهما لي من كل مكروه

إلى أختي العزيزة سهير وزوجها وابنها عبد الجليل وكذلك أخي باديس وعبد الفتاح حفظهما الله

محمد مصطفى شريفيسامي عبد الرؤوف أذكر منهم عبد الرحمان أصدقائيجميع إلى

كنزةنسيمة خديجة فلة زينب ايمان سارةإلى أخواتي الذين أتمنى لهم كل الخير

لهم كل التقدير أكنالذين الأساتذة كذلك كل محمد كريم قروف مذكرتيعلى المشرفالأستاذ إلى الأستاذ سعيدي الأستاذ تقرارتعياش زبير ستاذلأا والاحترام أذكر منهم الأستاذ الكريم حمزة بوكفة

يزيد والى باقي الأساتذة الأعزاء

هــــارســــالف

I

البيان

فهرس المحتويات

فهرس الاشكال

فهرس الجداول

الصفحة

I-I

I

د -أ المقدمة

المحاسبية الدولية وعرض القوائم الماليةالمعايير الفصل الأول

02 الفصل تمهيد

03 ماهية المحاسبةالمبحث الأول

03 نشأة وتطور المحاسبةالمطلب الأول

04 مفهوم المحاسبة المطلب الثاني

05 أهداف ووظائف المحاسبة المطلب الثالث

07 النظري لمعايير المحاسبة الدولية الإطارالمبحث الثاني

07 نشأة وتطور معايير المحاسبة الدوليةالمطلب الأول

08 مفهوم المعيار المحاسبي الدوليالمطلب الثاني

09 الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

12 المالي الجديدعرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المبحث الثالث

15 مفهوم القوائم المالية وشروط إعدادهاالمطلب الأول

14 خصائص القوائم المالية واهميتهاالمطلب الثاني

II

مستخدموا القوائم المالية وأهدافها المطلب الثالث

عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديدالمطلب الرابع

16

16

32 الفصل خلاصة

تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد الفصل الثاني

34 الفصل تمهيد

35 ماهية المخطط المحاسبي الوطنيالمبحث الأول

35 (PCNلمحة عن المخطط المحاسبي الوطني )المطلب الأول

38 المحاسبي الوطنينقائص المخطط المطلب الثاني

41 مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر المطلب الثالث

43 ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني

43 مفهوم النظام المحاسبي الماليالمطلب الأول

47 أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياتهالمطلب الثاني

48 يق النظام المحاسبي الماليتحديات المؤسسات الجزائرية في تطبفاق و آ المطلب الثالث

50 تحليل القوائم الماليةالمبحث الثالث

50 تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي المطلب الأول

54 تحليل القوائم المالية باستخدام النسب الماليةالمطلب الثاني

تحليل قائمة التدفقات النقديةالثالث المطلب

الفصلخلاصة

60

66

III

أم البواقي GPL وحدةNAFTAL لمؤسسةعرض وتحليل القوائم المالية الفصل الثالث

68 الفصل تمهيد

69 المبحث الأول المؤسسات الوطنية العاملة في قطاع المحروقات

69 كمؤسسة سوناطرا لمحة عنالمطلب الأول

75 التعريف بمؤسسة نفطال المطلب الثاني

79 أم البواقي GPL تقديم وحدةالمبحث الثاني

79 أم البواقي GPL وحدة ماهيةالمطلب الأول

أم البواقي GPL هيكلة وحدةالمطلب الثاني

البواقي أم GPLالمطلب الثالث دور وأهداف وحدة

81

84

87 البواقي أم GPLوحدةل تقديم دائرة المالية والمحاسبة الرابعالمطلب

91 فق النظام المحاسبي الماليو أم البواقي GPL وحدةلعرض القوائم المالية المبحث الثالث

والميزانيات المختصرةالمطلب الأول عرض قائمة المركز المالي

الدخل ةوقائمالمطلب الثاني عرض قائمة التدفقات النقدية

91

100

أم البواقيGPLالمبحث الرابع تحليل القوائم المالية لوحدة

المطلب الأول تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي

المطلب الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النسب المالية

نسب السيولة والربحيةالمطلب الثالث تحليل قائمة التدفقات النقدية بمختلف

خلاصة

الخاتمة

110

110

113

117

122

124-126

IV

قائمة المراجع

الملاحق

الملخص

128-133

146-134

الأشكالفهرس

V

الصفحة عنوان الشكل الرقم

52 أنواع رأس المال 01

73 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك داخل الوطن 02

74 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك خارج الوطن 03

77 الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال 04

GPL 82الهيكل التنظيمي التنظيمي لوحدة 05

88 هيكل التنظيمي لدائرة المالية والمحاسبةال 06

فهرس الجداول

VI

رقم الجدول عنوان الجدول الصفحة SCF 01عرض الميزانية العامة حسب 19

21-22 )حسب الطبيعة( عرض جدول حسابات النتائج 02

)حسب الوظيفة( عرض جدول حسابات النتائج 23 03 27-28 )الطريقة المباشرة( النقديةعرض جدول التدفقات 04

28-29 )الطريقة غير المباشرة( عرض جدول التدفقات النقدية 05

06 عرض جدول تغير الأموال الخاصة 31

07 عرض جدول تطورات النظام المحاسبي المالي الجديد 46

08 أم البواقي GPLعرض وسائل النقل الخاصة بوحدة 80 GPL 09عرض الموارد البشرية التي تملكها وحدة 81

92-93 31122012عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 10

94-95 31122013عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 11

96-97 31122014عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 12 13 2012عرض الميزانية المختصرة في لسنة 982013عرض الميزانية المختصرة في لسنة 99 14 15 2014عرض الميزانية المختصرة لسنة 1002012عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 101 16 2013لسنة النقديةعرض جدول التدفقات 102 17 2014عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 103 18

104-105 2012)قائمة الدخل( لسنة عرض جدول حسابات النتائج 19 106-107 2013عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 20

108-109 2014عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 21

المقـــدمــــة

مقدمة

أ

المقدمــــةالتطورات التي يشهدها الاقتصاد العالمي بصفة عامة والاقتصاد الجزائري بصفة خاصة ونظرا مع

المنظمة العالمية للتجارة كان الأوروبي واستعدادها للانضمام إلى الاتحادمع اتفاقيات شراكة الجزائر لإبراملهذا وكان المحاسبية الدولية المعايير والمالي ليتماشى مع المحاسبي لزاما عليها تعديل وتطوير نظامها

وكيفية الإفصاح عنها ومن هنا برزت الحاجة إلى ضرورة الأمر الأثر البالغ على وظيفة تبادل المعلوماتوجود معايير محاسبية دولية تكون بمثابة مقياس للسلوك الاقتصادي تهدف إعطاء قراءة موحدة للقوائم

المستوى العالمي وهذا من اجل الوصول على أكبر قدر ممكن من الشفافية والمصداقية في المالية على إعداد وعرض القوائم المالية بالطريقة التي تكفل لهذه الجهات الحصول على المعلومات التي تساعدهم في

المؤسسة وفق النهاية على اتخاذ القرار من ثم أصبح من الضروري أن تعد وتعرض القوائم المالية داخلما جاء به النظام المحاسبي المالي الجديد لتلبي مختلف حاجات مستخدمي المعلومات المالية حيث كان المخطط المحاسبي الوطني يركز على الإفصاح على قائمتي الميزانية وجدول حسابات النتائج فهي لا

الجديد فقد قدم قوائم مالية معبرة عن تعطي معلومات كافية لأصحاب القرار أما النظام المحاسبي المالي الواقع الحقيقي للمؤسسة عاكسا بذلك الوضعية المالية لها ولم تتوقف التعديلات عند هذا المستوى بل تعدى الأمر إلى نشر قوائم جديدة أخرى الغرض البارز من وجودها تحليل الوضعية المالية للمؤسسة لعل

في دراستنا إحدى قائمة التغير في حقوق الملكية وسيتم الاعتمادأبرزها قائمة التدفقات النقدية و المؤسسات الجزائرية التي تعتمد في إعداد قوائمها المالية على النظام المحاسبي المالي الجديد وهي

مؤسسة نفطال الرئيسية الإشكالية-1

لقوائم المالية بالمؤسسات إلى أي مدى ساهم النظام المحاسبي المالي الجديد في تحسين عملية تحليل ا الجزائريةالاقتصادية

الفرعية التساؤلات-2 وللإحاطة بكل جوانب الموضوع تم طرح التساؤلات الفرعية الآتية

ما هي مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر ما هي الصعوبات التي تواجه المؤسسات الجزائرية في تطبيق المعايير المحاسبية الدولية يساهم تأثير المعايير المحاسبية الدولية على تحسين الخصائص النوعية للقوائم الماليةكيف

مقدمة

ب

الفرعية الفرضيات-3 كإجابة أولية على التساؤلات السابقة سنعتمد على الفرضيات الآتية

المخطط المحاسبي الوطني لم يعد يستجيب لمتطلبات الظروف الاقتصادية الراهنة المحاسبي المالي الجديد النظام إلى الوطني المحاسبي المخطط من الانتقال في مرحلية صعوبة هناك الخصائص النوعية للقوائم المالية في تطوير تساهم دولية معايير على امبني المحاسبي المالي النظام

البحث أهمية-4في الأنظمة المحاسبية بالجزائر الموضوع المتمثل في التغيرات الحاصلة أهمية من أهمية البحث تنبع

وهذا بعد تبنيها فكرة النظام المحاسبي المالي الجديد الذي يسهل قراءة القوائم المالية وا عطاء أساليب وطرق حديثة في تحليل هذه القوائم والتي تهم مختلف المستخدمين وفي مقدمتهم المحلل المالي ولهذا

تحليل القوائم المالية باستخدام مختلف مؤشرات التوازن المالي أردنا التعرف في هذا المبحث على كيفية والنسب المالية وذلك لتقييم الوضع المالي للمؤسسة الاقتصادية

البحث أهداف-5 تكمن أهداف البحث فيما يلي

إبراز نقائص المخطط المحاسبي الوطني الجديدكيفية تحليل القوائم المالية في ظل النظام المحاسبي المالي عرض أهم القوائم المالية التي تم اعتمادها من طرف مؤسسة نفطال التي جاء بها النظام

المحاسبي المالي الجديد قصد إبراز التغيرات التي أحدثها تبني المعايير المحاسبية الدولية اختيار الموضوع دوافع-6

النظام المحاسبي المالي الجديد تتمثل مبررات اختيار الموضوع تحليل القوائم المالية وفق ذاتية دوافع -

الرغبة الشخصية في دراسة الموضوع الميول الشخصي لمجال المحاسبة والرغبة الشديدة في هذا الميدان ملائمته مع تخصص المالية

دوافع موضوعية - المحاسبية الدوليةحداثة موضوع المعايير

المالي الجديدحداثة تطبيق النظام المحاسبي

الأهمية الكبيرة للمعايير المحاسبية الدولية على مستوى العالم البحث منهج-7

مقدمة

ج

انطلاقا من طبيعة الدراسة والمعلومات المراد الحصول عليها تم الاعتماد على المنهج الوصفي التحليلي في كل جوانب البحث

البحث خطة-8على الأهداف والفرضيات الموضوعة السابقة وفي حدود الإشكالية المطروحة تم تقسيم البحث بناءا

كالاتيإلى ثلاث فصول المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية إلى المعايير سيتم التعرف من خلالهالفصل الأول

حاسبية الدولية وفي الأخير وسنتناول فيه ماهية المحاسبة وكذلك اشتمل على ماهية المعايير الم تم عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديد

تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد سنتناول فيه الفصل الثانيالنظام حيث سيتم التطرق إلى دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني بالإضافة إلى ماهية

المحاسبي المالي الجديد وفي الأخير تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد

المؤسسة محل الدراسة الضوء على هذا الفصل إلقاء أخيرا سيتم فيالفصل الثالثNAFTAL م مؤسسة نفطال وحدة فيه كل من المؤسسات العاملة في قطاع المحروقات وتحديدا تقديوسنتناول

GPL أم البواقي وكذلك عرض القوائم المالية لمؤسسةNAFTAL أيضا تحليل القوائم المالية وكذا NAFTALلمؤسسة

السابقة الدراسات-9 مداني بن بلغيث

الجزائر أطروحة حالة في بالتطبيق الدولية التوحيد أعمال في ظل للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية جامعة الجزائر سنة التسيير وعلوم الاقتصادية الاقتصادية كلية العلوم العلوم شهادة دكتوراه في لنيل مقدمةعالجت هذه الأطروحة موضوع الإصلاح المحاسبي الجزائري من خلال البحث في مسار التوحيد 2004

لإصلاح المحاسبي في المحاسبي أهداف هيئات التوحيد المحاسبي وموقفها من العولمة مكانة االنظام المحاسبي للمؤسسة في إصلاحالإصلاح الاقتصادي وأظهرت نتائج الدراسة أهمية استراتيجية

مع سياسات الانفتاح الاقتصاديالجزائر ليتماشى سالمي محمد الدينوري

مقدمة

د

متطلبات نيل ضمن الدولية مذكرة تدخل المحاسبة معايير الجزائر اعتماد في ظل النقدية التدفقات قائمةالاقتصادية وعلوم التسيير والتجارة جامعة العلوم كلية محاسبة تخصص التسيير علوم في الماجستير شهادة

تطرق الباحث إلى مدخل نظري للمحاسبة المالية وتعرض 2009العقيد الحاج لخضر باتنة سنة يئاتها وتطورها وأهم المعايير بالتركيز لمختلف مراحل تطور المحاسبة ونشأة معايير المحاسبة الدولية وه

على معايير قوائم التدفقات النقدية كما حاول تطبيقها على المؤسسة محل الدراسة والتحليل باستخدام النسب استنتج الباحث انه يمكن للمؤسسة الجزائرية الاستعانة بقائمة التدفقات النقدية وتحليلها باستخدام

بة الدولية لما لها من أهمية إلا أن تطبيق هذا المعيار يستوجب وجود بورصة محاسالنسب وفقا لمعايير ال للأوراق المالية

الفصل الأول

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

2

تمهيد الفصلفي ظل انفتاح الاقتصاد الجزائري على العولمة أصبحت هناك فرص لإصلاح الإطار المحاسبي المتمثل

كل الذي يعاني من نقائص عديدة مست 1975في المخطط المحاسبي الوطني المعمول به منذ سنة من المبادئ العامة التي تقوم عليها القوائم المالية المقدمة ومرورا بقواعد التقييم وتصنيف جوانبه ابتدء

الحسابات لذلك أصبح من الضروري التعجيل بتغيير المخطط المحاسبي الوطني لجعله متلائما مع هذا من خلال مشروع النظام احتياجات مستعملي المعلومات المحاسبية على المستوى الوطني والدولي و

التي تعطينا IFRSIASالمحاسبي المالي الجديد المتوافق مع المعايير المحاسبية والتقارير المالية الدوليةصورة شاملة على الوضعية المالية للمؤسسة ولإعطاء صورة واضحة على النظام المحاسبي المالي

الجديد سوف نتطرق في هذا الفصل إلى ما يلي مبحث الأول ماهية المحاسبةال المبحث الثاني المعايير المحاسبية الدولية المبحث الثالث عرض القوائم المالية وفق النظام المالي المحاسبي الجديد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

3

ماهية المحاسبة المبحث الأول الكثير عليها تعاقبت حيث الأخرى والاجتماعية الاقتصادية العلوم كبقية وتطورت المحاسبة نشأت لقد مسير كل على تقتضي حتمية ضرورة فأصبحت أهميتها وبروز تطورها في ساهمت التي الحضارات منسنتطرق في هذا وبناءا على ذلك العلم هذا بجوانب دراية على يكون أو باحث أو اقتصادي عون أو

المبحث إلى ما يلي نشأة وتطور المحاسبة مفهوم المحاسبة ووظائف المحاسبةأهداف

نشأة وتطور المحاسبة المطلب الأولحيث الالاف سنة قبل الميلاد بينت الدراسات التاريخية أن المحاسبة موجودة منذ اكثر من ستة

شوريون في لأإلى عهد اول محاولة قام بها الإنسان لتسجيل البيانات المالية ترجع أثبتت الدراسات أن أالميلاد وذلك حين حرص ملوكهم على تسجيل ما كانوا يدفعونه لجنودهم من قبل 3000عام حوالي

و أحجار كريمةأرواتب في صورة ماشية قم تشكل الأساس التشريعي لكافة جوانب الحياة 1750كما أن شريعة حمورابي التي كانت سائدة عام

( واللتان 105-104مادتي)إذ كانت قد تضمنت بعض المواد ومنها خلال مراحل الحضارة البابلية المعاملات المالية والتبادل التجاري وهذه اللوائح والشرائح التي قد نقشت على برج بابل تعالجان تنظيم

احتفظوا )الحضارة الفرعونية( القدماء وكذلك المصريون كما أن البابليون كانوا يحتفظون بسجل الالتزاماتية لم يكن مقتصرا على عملية التسجيل فقط بل تعدتها لتشمل وفي الحضارة الفرعون بسجلات محاسبية

مجموعة حيث كانت تقسم البلد إلى المقاطعات داخل البلد والمقارنة ما بين مختلف عملية التحليل 1مقاطعات وكل مقاطعة يشرف عليها مندوب من الحكومة

و الرقابة خصوصا كان يطلب من اهتمام الفراعنة بالمحاسبة عموما و بعملية التدقيق على للتأكيدو و في نهاية كل موسم زراعي يتطلب تقديم الكاتب ان يهتم بتسجيل جميع المعاملات و الاحداث المالية

تقرير على ان يقرا بصوت مرتفع في اجتماع عام على عموم الناس و بحضورالحاكم و مستشاريه للوقوف

1- خليل محمد الرفاعي أساسيات المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2009 ص13

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

4

لسجلات و هذه تمثل البدايات الحقيقية لعملية التدقيق المحاسبي المثبت في الدفاتر و اعلى صحة العمل صل الكلمة الاتينية و التي تعني يستمعأمن auditو التي تعنى

و كذلك احتفظ الاغريق و الرومان بسجلات محاسبية منتظمة و الذي ساعد في تطوير المحاسبة خلال السادس قياس المحاسبي و ذلك في القرن للساس أظهور النقود كوسيلة للتبادل و الحضارة الاغريقية

-750ه)232-ه132)قد تم استخدام الدفاتر المحاسبية عند المسلمين و تميزت الدولة العباسية و قماتر المحاسبية حيث استخدمت الخلافة العباسية فنها اهتمت بتطوير المحاسبة و الدأفي ميلادي (845

اثني عشرا دفترا محاسبيا الدفاترومن هذه

نفقاتكان يمسك في ديوان النفقات دفتر ال1 الإيرادات دفتر 2 دفتر الأموال المصادرة3

له قواعده ومبادئه إلا على كاهن إيطالي يدعى )لوقا باتشيلو( حيث ألف كتابا ولم تصبح المحاسبة علمافيه طريقة م في مدينة البندقية وضع في هذا الكتاب أساس المحاسبة العلمية وتناول 1494في عام

وبيان المركز المالي للمشروع طبقا واستخراج نتائجها تسجيل العمليات المالية وتبويبها وتلخيصها عام أول معهد للمحاسبة في مدينة البندقية )لوقا باشيلو( في تأسيس وكذلك قام العالم نظرية القيد المزدوجل

م في شمال ايطاليا وبعد ذلك بحوالي نصف قرن كتب العالم الانجليزي )هيو أولد كاسل( كتابا 1581 1أخرا في مسك الدفاتر

مفهوم المحاسبة المطلب الثاني التي التعاريف بعض نورد أن سنحاول المحاسبة بمفهوم المقصود ما لتوضيح تعاريف عدة وردت لقد

التعاريف بعض وكذلك المحاسبة مجال في والباحثين الكتاب بعض أورده الذي المحاسبة مفهوم توضح المحاسبة في المتخصصة والمعاهد العلمية الجمعيات بعض عن الصادرة

1- خليل محمد الرفاعي نفس المرجع السابق ص 14

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

5

1تعريفالمحاسبة بالشكل (AICPA)د الامريكي للمحاسبين القانونيينالتابعة للمعه عرف لجنة المصطلحات

التاليكبير من خلال استخدام تعبير نقدي عن صفقات إن المحاسبة هي فن تثبيت وتصنيف وتلخيص بشكل

1وأحداث التي هي على الأقل جزئيا ذات سمة مالية وتفسير النتائج المترتبة عن ذلك 2تعريف

المالية العمليات تحليل في تستعمل التي والقواعد والأسس المبادئ من مجموعة يشمل علم هي المحاسبة بحيث وتلخيصها العمليات هذه وتصنيف تبويب ثم لها مؤيدة مستندات واقع من وتسجيلها حدوثها عند نتيجة استخراج ثم ومن الإيرادات هذه على الحصول وتكلفة تهاإيرادا تحديد من الاقتصادية الوحدة تمكن

2الفترة هذه يةنها في المالي مركزها وبيان معينة مالية فترة عن خسارة أو ربح من أعمالها 3تعريف

ذات الطبيعة المالية أساسابالنسبة لمنشأة معينة والتي نشاط خدمي وظيفتها تزويد المعلومات الكمية 3العلاقة في اتخاذ القرارتيقصد منها أن تكون مفيدة لذوي

مجموعة الاجراءات من خلال التعاريف السابقة وكاستنتاج عام للمحاسبة نقول أن المحاسبة هي بهدف معرفة نتيجة المؤسسة التي تقوم بها العمليات المالية اليومية مختلف المتبعة لتسجيل والقواعد

الوضعية المالية للمؤسسة في نفس الفترةالمؤسسة خلال فترة زمنية معينة وكذلك معرفة ووظائف المحاسبة هدافأ المطلب الثالث

أهداف المحاسبة أولا للمحاسبة أهداف متعددة يمكن إجمالها فيما يلي

1- أحمد رياحي النظرية المحاسبية دار اليازوري العلمية للنشر عمان الأردن 2009 ص 81 2004 الييييييدار الجامعييييييية للنشيييييير مصييييييرالمحاسبببببببة الدوليببببببة والشببببببريات المتعببببببددة ال نسببببببيةأمييييييين السيييييييد أحمييييييد لطفييييييي -2

18ص الجامعية المطبوعات ديوان الدولية المحاسبية والمعايير ال ديد المالي المحاسبي للنظام وفقا المعمقة المحاسبة وامھ جمعة - 3 18ص 2010 الجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

6

في الجهات الداخلية والخارجية من مستثمرين ومنتجين وزبائن تنظيم علاقة الوحدة الإقتصادية 1وذلك بالمحافظة على الديون وتحديد الإلتزامات بدقة وموردين وبنوك ودوائر ضريبية والحكومة وغيرها

على أساس موضوعي وسليم للوحدات الاقتصاديةتحديد نتائج النشاط الاقتصادي من ربح أو خسارة وبيان المركز المالي الحقيقي 2تحقيق رقابة وضبط داخلي على استخدام الموارد المادية والمالية والبشرية داخل المشروع والعمل على 3

ترشيد الاستهلاك واستغلال الوقتارسة وظائفها من تخطيط ومتابعة ورسم رفع كفاءة الإدارة عن طريق تقييم البيانات اللازمة لها لمم 4

تخا ذ القرارات والإجراءات بصورة رشيدةالسياسات وا 1المحافظة على ممتلكات الوحدات الاقتصادية الخاصة والعامة وتحقيق رفاهية الشعب 5

وظائف المحاسبة ثانيا للمحاسبة مجموعة من الوظائف نذكر من أهمها

م أجلةأسواء أكانت نقدية تسجيل جميع العمليات التجارية ذات الأثر المالي بقيمتها النقدية 1 تبويب العمليات المسجلة على شكل حسابات 2 على شكل قوائم مالية وكشوفاتتلخيص العمليات المسجلة والمبوبة 3 شروع لسنة مالية من ربح أو خسارةاستخراج نتيجة عمل الم 4وتحديد مواطن التحسن ات السابقةبيان المركز المالي للمشروع في نهاية العام المالي ومقارنته بالسنو 5

أو التراجع معرفة ما لدى المشروع من موجوداتأصول وما له من حقوق 6 رفة ما لدى المشروع من مطلوباتخصوم وماعليه من إلتزاماتمع 7يراداته 8 جراء الدراسة عليها لتحقيق أكبرقدر من الأرباح مراقبة مصروفات المشروع وا لا بحيث وا

تكون على حسب المشروع 2وللمساعدة على إتخاذ القرارات الملائمة عداد القوائم المالية ومقارنتها لأغراض من الدراسةإ 9

1- مصطفى يوسف كافي وأخرون مبادئء المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2012 ص15 2- حمزة بشير أبو عاصي مبادىء المحاسبة دار الفكر الأردن1999 ص15

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

7

الاطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية المبحث الثانيالجغرافية الحدود تلاشي إلى التي أدت المحلية الاقتصاديات على الاقتصادية العولمة والتكتلات نظرا لتأثير

المحاسبية المحلية كافية ي لم تعد المعلومات المالية المتحصل عليها من الأنظمةالتالوب والاقتصادية بالانفتاح المزايا السعي لكسب المزيد من ىمما دفع بمختلف دول إل جابة على تساؤلات المستعملينلإل

بها لإيجاد توافق بينة المعايير المعمولوجعل الحاجة ماسة الأجنبي الإستثمار لجذب تسهيلات وتقديم العناصر التالية إلى خلال هذا المبحث على ذلك يمكن التطرق من وبناءا الدولية والمعايير محليا نشأة وتطور معايير المحاسبة الدولية مفهوم المعيار المحاسبي الدولي الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبية الدولية

معايير المحاسبة الدولية نبذة عن المطلب الأوللقد ظهرت المحاسبة كوسيلة لمعالجة وتنظيم المعلومات المالية الاقتصادية لمواكبة التطور

حيث كانت الحياة الاقتصادية والاجتماعية هي المحرك الأول لمناقشة ووضع الاقتصادي والاجتماعيكن من الوصول الى هذه الأهداف بالاعتماد على نظام محاسبي فعال من شأنه مإطار نظري للأهداف وت

سواء الناحية المالية أو التنظيمية ومن هنا تبرز إيجاد حلول ناجحة للمشاكل التي تعاني منها المنشأة الانحرافات بإتخاذ الإجراءات ضرورة وجود نظام محاسبي داخل المؤسسة للتأكد من الفاعلية وتدارك

تصحيحية المناسبة في الوقت المناسبالوتجاوبا مع التوسع والتطور و التبادل الدولي بين مختلف دول العالمانطلقت بعض الجهود والمحاولات

IAS)أدت تدريجيا إلى نشوء ما يعرف بالمحاسبة الدولية) لوضع أسس دولية لمهنة المحاسبة الدوليةومن أجل توفير قاعدة واحدة لقراءة المحاسبية على المستوى الدوليتهدف إلى توحيد المبادئ والتي

تم الاتفاق بين مختلف الجمعيات والمعاهد المهنية الرائدة ففي القوائم المالية لمختلف المؤسسات تأسيس ثم الولايات المتحدة الأمريكية ايرلندا المملكة المتحدة استرالياكندافرنساألمانيامكسيكوهولندا

وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة 1973جوان 29في (IASC)لجنة المعايير المحاسبية الدوليةوأن تدعم قبولها والتقيد بها وتعزيز العلاقة بينها وبين الاتحاد الدولي بإعداد ونشر المعايير المحاسبية

واعتبرت لجنة المعايير المحاسبية بعد تشكيلها الهيئة ذات المسؤولية الأهلية التي (IFAS )المحاسبي تصدر باسمها البيانات في اصول المحاسبة الدولية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

8

تسلمت عضوية اللجنة كل من المنظمات المحاسبية المهنية الأعضاء في الإتحاد 1983منذ عام بتداءا من جانفي دولة وابتداءا من 85منظمة من 116رت اللجنة تضم صا 1996الدولي للمحاسبين وا

وقد شاع استخدام بلدان يمثلون مليوني محاسب 104عضو من 143أصبحت اللجنة تضم 1999 1المعايير المحاسبية الدولية في تلك المنظمات أو الدول التي لم تنظم إلى عضوية اللجنة

تقضي أن يكون التعيين لعضوية الهيئة شاملا لممثلين وتعتمد لجنة معايير المحاسبة الدولية على سياسةكما ينص دستور اللجنة على أن يضم المجلس أيضا ممثلين لا يزيد عن ثلاثة بلدان نامية على الأقل

نما لها إهتمام بالتقاريرالماليةوقد عددهم عن أربعة مؤسسات دولية ليست هيئات محاسبية مهنية وا لية كجمعيات المحللين الماليين أول المؤسسات غير المحاسبية في المجلس أصبحت لجنة التنسيق الدو

1986يناير 1اعتبارا من توصلت لجنة معايير المحاسبة الدولية إلى إتفاقية عمل مشتركة مع الإتحاد الدولي 1983وفي عام

ة ميونيخ بألمانيا عام (ومن الجدير بالذكر أن يتم التصويت رسميا على إنشائه بمدينIFACللمحاسبين )بهدف تنمية وتطوير المحاسبة في العالم بما في ذلك الجهودالتي تستهدف التوفيق بين معايير 1977

المحاسبة المطبقة فب مختلف دول العالمتحاد الدولي للمحاسبين يلتزم بتنسيق الجهود الدولية وبناءا على الاتفاقية المبرمة بين المنظمتين فإن الا

2الرامية إلى تطوير أطر عامة تحكم الجوانب الفنية والأخلاقية والتعليمية وذلك بإنشاء اللجان اللازمة تعريف المعيار المحاسبي الدولي المطلب الثاني

جراء إمتعددة الجنسيات في مختلف دول العالمأصبج بفعل تطور المبادلات التجارية بين الشركات وأصبح من الصعب تقييم أداء الشركات لهذه الشركات وفروعها أمرا عسيراالمالية المقارنات بين القوائم

وفروعها المختلفة في تلك الدولتأخذ بعين الاعتبار كل المشاكل وقد ترتب عن ذلك الحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية

والصعوبات وتحظى باعتراف من طرف الشركات الكبرى ومن طرف الدول

1- شعيب شنوف محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية المكتبة الجزائرية الجزائر 2008 ص 127 2- أحمد محمد أبو شمالة معايير المحاسبة الدولية والابلاغ المالي مكتبة المجتمع الجزائري الأردن2010 ص10-9

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

9

المحاسبي موالقياس والتقيي الإفصاح عن أدوات قياس محاسبية تستخدم في مجال تعبر المحاسبية فالمعايير 1وهي تحظى بقبول عام لمعظم الأطراف المستخدمة والمستفيدة من القوائم المالية

وتظهر الحاجة للمعايير المحاسبية من خلال للمؤسسةفبدون المعايير المحاسبية لا يمكن الوصول إلى نتائج سليمة تحديد وقياس الأحداث المالية 1

س المركز الصحيح للأحداث الماليةوتعكودقيقةوغياب المعايير المحاسبية سوف يؤدي إلى عدم المالية القوائم مستخدمي إلى القياس نتائج إيصال 2

يصال لتلك النتائج تعكس الواقع غير السليمالإ عملية سوف تكون بالتالي إلى نتائج قياس سليمة الوصوليشار إليها في تنوع تحديد الطريقة المناسبة للقياسويلاحظ بأن المعيار يحدد عدد من الطرق التي قد 3

2المعايير الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

من مستخدمي القوائم المالية من مساهمين لقد أسفرت عدة مؤتمرات ناتجة عن الضغوطات المتزايدة ومستثمرين ودائنين ونقابات واتحادات تجارية ومنظمات دولية وجمعيات حكومية عن تشكيل عدة

وأهم هذه المنظمات منظمات استهدفت وضع المعايير الدولية وتهيئة المناخ اللازم لتطبيق هذه المعايير ( IASCل نة معايير المحاسبة الدولية) أولا

وهي منظمة مستقلة تهدف إلى إعداد معايير يمكن استخدامها من قبل الشركات والمؤسسات لدى إعداد إثر اتفاق بين المنظمات 1973القوائم المالية في جميع أنحاء العالموقد شكلت هذه اللجنة في عام مكسيك وهولندا والمملكة المتحدة المحاسبية القائدة في كل من استراليا وكندا وفرنسا وألمانيا واليابان وال

شملت عضوية اللجنة كلا من المنظمات المحاسبية 1983ومنذ عام وايرلندا والولايات المتحدة الأمريكيةصارت اللجنة 1996وابتداءا من كانون الثاني IFACالمهنية الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين

عضوا من 143أصبحت اللجنة تضم 1999دولة وابتداءا من عام 85منظمة من 116تضم وقد شاع استخدام المعايير المحاسبية حتى من تلك المنظمات أو بلدان يمثلون مليوني محاسب104

الدول التي لم تنضم إلى عضوية اللجنة بعد

1- محمد محمود عبد ربهالمعايير المحاسبية المصرية ومشيلات التطبيق جامعة عين الشمس مصر2000ص48 2- حكمت أحمد الراوي المحاسبة الدولية دار الحنين الأردن1995 ص47

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

10

1دستور اللجنة أهدافها بما يليوقد حدد صياغة ونشر معايير المحاسبة ذات النفع العام الواجب التقيد بها لدلى عرض القوائم المالية وتعزيز 1

قبولها والتقيد بها في جميع أنحاء العالمالقوائم ة المتعلقة بعرض العمل بشكل عام على تحسين وتناغم المعايير والإجراءات المحاسبية والأنظم 2

الماليةكما تتلقى دعما ماليا من الإتحاد الدولي للمحاسبين وتحصل اللجنة على ايرادات من بيع منشوراتها

وتدار أعمال اللجنة من قبل مجلس التدقيق الكبرى والمؤسسات وبعض المنظمات المحاسبية والشركات

لجمعيات ى ممثلين عن لجنة التنسيق الدوليإل بالإضافة يعينهم الاتحاد الدولي عشرة دولة يمثل ثلاثةالصناعية في سويسرا والجمعية الدولية لمعاهد المدراء المحللين الماليين واتحاد الشركات المسيطرة

FASBالمحاسبة الدولية في أمريكاالماليين وهيئة معايير البارزين في المراكز المجلس الاستشاري الدولي من الأشخاص 1995سست اللجنة في عام أوقد

الرئيسية في مهنة المحاسبة ومستخدمي القوائم الماليةويتلخص دور المجلس الاستشاري في تعزيز قبول معايير المحاسبة الدولية وتعزيز مصداقية عمل اللجنة عموما عن طريق

إعادة النظر باستراتيجية وخطط المجلس والتعليق عليها 1 ي تحقيق أهدافه وفي تنفيذ أعمالهالسنوي حول فعالية المجلس فإعداد التقرير 2تعزيز المشاركة في عمل اللجنة وقبولها من أوساط المهنة ومستخدمي القوائم المالية واتحادات 3 مال والأطراف الأخرى ذات العلاقةالع لهاللجنة بشكل لا يضعف من استقلاالسعي والحصول على التمويل اللازم لعمل ا 4 IASCإعادة النظر بالموازنة والقوائم المالية للجنة 5

ويعمل المجلس في بيئة تشجع الأعضاء والمنظمات الممثلة وأعضاء المجموعة الاستشارية وغيرهم على تقديم المقترحات التي تضمن تحديد المعايير القائمة أو إصدار معايير جديدةمما يضمن جعل معايير

2معايير عالية الجودة المحاسبة الدولية

1- حنين القاضي مأمون حمدان المحاسبة الدولية ومعاييرها الطبعة 2 دار الثقافة الأردن2011 ص106 2- حنين القاضي مأمون حمدان نفس المرجع السابق ص107

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

11

(IASBم لس معايير المحاسبة الدولية) ثانيااتفاقية وقع عليها ممثلو بموجب وذلك 1983عام في IASB المحاسبية الدولية تأسيس لجنة المعايير لقد تم

هولندا المكسيك اليابان لمانياأ فرنسا كندا استراليا الجهات المحاسبية المعنية في تسع دول وهيحيث IAS الدولية المحاسبية المعايير وضع اللجنة وتولت الأمريكية المتحدة الولايات المتحدة المملكة

لغاء بعض ثم تم دمج بعض المعايير 2000معيارا لغاية نهاية عام 41أصدرت في معايير أخرى وا معيارا30فانخفض عددها إلى منها

لجنة اخرى يتعلق عملها بوضع تفسيرات للمعايير التي يتم الدوليةويتبع لجنة المعايير المحاسبية حيث SICويطلق على كل تفسير SICإصدارها ويطلق عليها لجنة تفسيرات معايير المحاسبة الدولية

وتم فيما بعد دمج كثير 2000لغاية نهاية عام 1977تفسيرا منذ تأسيسها في عام 34أصدرت اللجنة ضمن المعايير المحاسبية ذات العلاقةمن هذه التفسيرات

عضوا ممثلين عن دول معينة 13منهم عضوا17تم زيادة عدد أعضاء اللجنة ليصبح 1982وفي عام وأربع ممثلين عن منظمات تعنى بالتقارير IFACيتم تعيينهم بواسطة اتحاد المحاسبين الفدرالي الدولي

المالية 1998أعقبه في عام ستشاري للجنة المعايير المحاسبية الدوليةتم تأسيس المجلس الا 1984وفي عام

101عضوا تمثل جهات محاسبية من 140إلى IASCزيادة عدد أعضاء لجنة معايير المحاسبة الدولية وتم كذلك تعديل مسمى IASBسم اللجنة إلى مجلس معايير المحاسبة الدولية إدولةكذلك تم تعديل وقد تم إصدار سبعة معايير IFRSsإلى معايير التقارير المالية الدولية IASsالدوليةالمعايير المحاسبة

IASsمعيارا من معايير المحاسبة الدولية 17وكذلك تمت مراجعة 2007تقارير مالية دولية لغاية عام IFRIC لتصبح لجنة تفسير معايير التقارير المالية الدولية SICكذلك أعيد تسمية لجة التفسيرات

الدول التي وفيما يتعلق بالمجتمع الدوليفالدول بين مطبقة للمعايير بالكامل وبين مجيزة لتطبيقهاعلى أن تمانع تطبيق المعايير المحاسبية الدولية تتناقص سنويا بالتدريجولا بد لها في النهاية إن ارادت الانخراط

1دوليةفي المجتمع الدولي من تطبيق المعايير المحاسبة ال

1- خالد جمال الجعارات معايير التقارير المالية الدولية اثراء الأردن2012 ص-ص32-31

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

12

عرض القوائم المالية في ظل النظام المالي المحاسبي ال ديد المبحث الثالثحيث للمحاسبة الأساسية المخرجات من وتعتبر المالية القوائم هي المالي التحليل في البداية نقطة إن دور يأتي ثم ومن وترصيدها وترحيلها وتسجيلها العمليات على ابناء القوائم هذه إعدادب المحاسب وميق

ت مختلفةجها منها تستفيد حتى القوائم هذه في الموجودة والأرقام البيانات تفسير في المالي المحلل إعدادها شروط و المالية القوائم مفهوم الأول المطلب المالية القوائم مفهوم أولا

ومرتبة المالية السنة خلال الشركة بها قامت التي العمليات عن تعبر أرقام عن عبارة هي المالية القوائم تقيس قوائم وهناك الدائنية و المديونية حيث من للشركة الحالي الوضع تقيس قوائم فهناك الهدف حسب وأخرى داخلة تدفقات من النقدية التدفقات تقيس وأخرى المصروفات رداتيالإ حيث من الصافي النقد

1خارجة المالية والبيانات والأرقام بالمعلومات المالي المحلل لتزويد والرئيس الأهم المصدر هي المالية القوائم

صدار وا إعداد عن المسؤولة الجهة المحاسبة مهنة وتعد عملياتها وتصف المنشأة جوانب جميع تمثل التي رقم كل يعني وتفسيرما وتحليلها المالية القوائم تلك إستخدام هو المالي المحلل دور ولكن المالية القوائم 2ةالمالي القوائم تلك من

القوائم خلال فمن المنشأة بأنشطة المهتمة فرابالأط الاتصال في الأساسية الإدارة وسيلة المالية القوائم حققته وما للمنشأة المالي المركز على المؤثرة الرئيسية العناصر على التعرف فاالأطر لتلك يمكن المالية

للمنشأة المالية العمليات تصف والتي المحاسبة لعملية النهائي الناتج المالية القوائم وتمثل نتائج من 3الأعمال نشاط من معينة قدرة تعطي أو معين بتاريخ مالية قائمة كل وتتعلق

والقوائم حقيقي و صحيح أنه يعتقد شيء عن إعلان عن عبارة هي قائمة أو كشف أو بيان كلمة إن النقود بلغة عنه رامعب به للمهتمين إصاله ويتم حقيقي أنه يعتقد ما عن إعلان هي المعنى بهذا المالية قدون تيع والذين المشروع موقف أو مالية بلغة يصفون فهم المالية للقوائم إعدادهم عند المحاسبين فان لذلك كاملة مالية سنة شائع هو كما تحدد قد والفترة الفترة خلال تمت التي المالية النشاطات بعدالة يمثل أنه

1- خلدون إبراهيم الشديفات إدارة وتحليل مالي دار وائل للنشر عمان الأردن2010 ص101

2- هيثم محمد الزغبي الادارة والتحليل المالي دار الفكر للنشر عمان الأردن2009 ص191 3- طارق عبد العال حماد تحليل القوائم المالية الدار الجامعية الأردن 2006 ص 35

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

13

بأمور للمهتمين تقدم تقارير عن عبارة وهي المالية القوائم هو محاسبي نظام لأي النهائي المنتج إن المشروع خارج أو داخل كانوا سواء المشروع المالية القوائم إعداد شروط ثانيا وذات مفيدة تجعلها التي النوعية الخصائص ذات المعلومات توفير يجب المالية القوائم وتقديم إعداد عند

منفعة تفوق أن يجب إذ والعائد التكلفة بين التوفيق الاعتبار بعين الأخذ يتطلب الذي الأمر منفعة إعدادها تكلفة المعلومات

النقدية الوحدة باستخدام المالية السنة إقفال تاريخ من اشهر ستة أقصاه جلأ في تضبط المالية القوائم الوطنية

التالية المعلومات تظهر وأن واضحة بصورة معروف يكون أن بد لا القوائم مكونات من عنصر كل - دقيقة بصفة

المالية القوائم تقدم التي للوحدة التجاري السجل رقم التجاري الاسم الاجتماعية التسمية (إدماجية حسابات مجمعة حسابات فردية حسابات ) المالية القوائم طبيعة الإقفال تاريخ التقريب ومستوى المستعملة العملة ذكرها يجب الوحدة على بالتعرف تسمح أخرى معلومات توجد كما - فيها المتواجدة والدول النشاط مكان القانوني الشكل الاجتماعي المقر عنوان المنجزة العمليات وطبيعة الأساسية الأنشطة الوحدة بها المرتبطة المجموعة إسم بالأخص و الأم الشركة إسم الفترة خلال للمستخدمين المتوسط العدد وحدة ألف إلى المبالغ تقريب ويمكن الوطنية بالعملة إجباريا تمسك المالية القوائم من عنصر كل أن حيث السابقة الفترة مع المقارنة إجراء من تمكن معلومات تقدم المالية القوائم الفترة بمبالغ خاص العمود على يحتوي الخزينة تدفقات وجدول النتائج حسابات وجدول الميزانية عناصر 1المحاسبي المخطط في موجودا يكن لم الذي الأمر وهو السابقة

مذكرة القوائم الماليةدور تطبيق النظام المالي المحاسبي وفق المعايير الدولية في معال ة أثر التضخم من الياس بدوي -1 39-38 ص 2010- 2009ماجيسترغير منشورة بسكرة

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

14

وأهميتها المالية القوائم خصائص الثاني المطلب المالية القوائم خصائص أولا في المالية للقوائم النوعية خصائصال تتمثل

للفهم القابلية -1 معقول مستوى لديهم أن ضار إفت مع المالية القوائم قراء قبل من مباشر بشكل فهمها إمكانية بذلك ويقصد

والمحاسبة الاقتصادية والنشاطات الأعمال مجال في الثقافة من الملائمة -2

تقييم في ومساعدتهم المالية القوائم من خلال تار ار الق إتخاذ في تفيد عندما ملائمة المعلومات وتكون مستقبلية أم حاضرة أم ماضية كانت سواء المنشأة في المتعلقة الأحداث

للمقارنة القابلية -3 القوائم على بالاعتماد المختلفة المقارنات ءراإج على قادرين المالية القوائم مستخدمي جعل بذلك ويقصد للأحداث المالي الأثر وعرض القياس عملية في ثابتة أسس على الاعتماد خلال من وذلك المالية

اعداد القياس في المستخدمة المحاسبة سياسات عن الإفصاح وكذلك الاقتصادية والإفصاح المالية القوائم و اظهار السياسات تلك في التغير أثر عن 1السابقة للفترات المقارنة المالية القوائم و الموثوقية -4

تتأثر ولا تحيز أي عن بعيدة تمثله أن بها يجدر لما بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون أن وتعني التالية الفرعية الصفات الموثوقية صفة وتتضمن إعدادها على للقائمين الشخصية بالأحكام

حدثت التي المالية والأحداث للعمليات بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون بحيث الصادق التمثيل - المالية بالقوائم عنها التعبير يتم والتي المؤسسة في توجد فلا القانوني بشكلها الاكتفاء وليس وحقيقتها بجوهرها الاهتمام يتم أن فيجب الشكل فوق الجوهر -

ممثلة غير الوقت ذات في ولكنها القانونية العرض نماذج مع القانوني شكلها يتطابق معلومات من فائدة 2الحقيقة عن بعيدة للواقع

للاستخدام معدة المالية القوائم تتضمنها التي المعلومات وتكون الشخصي التحيز عن البعد وتعني الحياد -

1- حسين القاضيمأمون حمدانالمحاسبة الدولية ومعاييرها دار الثقافة للنشرالأردن 2011ص274 2- الياس البدوي نفس المرجع السابقص40-39

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

15

المستخدمين من معينة جهة إهتمامات تحقيق بغرض وليس العام راءلإج الضرورية الأحكام إتخاذ في الحذر من درجة وجود الخاصية هذه تعني والحيطة الحذر -

ودون معقول بقدر تكون أن يجب الحذر ممارسة أن إلا التأكد عدم حالات ظل في المطلوبة التقديرات في المبالغة تؤدي حيث فيها مبالغ مخصصات أو سرية إحتياطات بتكوين يسمح لا بحيث مبالغة الموثوقية خاصية عدم وبالتالي محايدة غير المالية القوائم جعل إلى والتحفظ الحذر

بعدم منقوصة غير كاملة تكون أن يجب المالية للقوائم المعروضة المعلومات أن وتعني الاكتمال - الأخرى المالية التقارير خلال من أو المالية القوائم خلال من ذلك كان سواء منها جزء أي إلغاء أو حذف المالية القوائم أهمية -ثانيا كالأتي تلخيصها يمكن نقاط ثلاثة في إعدادها من والغرض المالية القوائم أهمية تبرز القرار إتخاذ في تساعد وسيلة الأداء تقييم في وسيلة اتصال أداة

نشاط عن المحاسبية المعلومات لمستعمل ومفهومة واضحة رسالة لإيصال أداة تعتبر المالية فالقوائم سيلةو كذلك البنوك العملاء والموردين المؤسسة بين علاقات لربط وسيلة فيها والمستثمرين المؤسسة للمؤسسة المكونة الأقسام لمختلف المعلومات لتوفيرا كفاءتها على والحكم الإدارة أداء لتقييم المالية القوائم تساعد أيضا تحت الموضوعية الموارد ستعمال و

وكذا المؤسسة أهداف تحقيق في التقدم ومدى للمؤسسة المالي المركز على الحكم في فتستعمل اتصرفه المؤسسة موارد إستخدام كيفية في المؤسسة مع المتعاملين الأطراف ومختلف الإدارة تساعد حيث القرارات لإتخاذ وسيلة أيضا وتعتبر الأخرى الأطراف ومساعدة المستقبل في الموارد صرف بكيفية المتعلقةكالقرارات اللازمة القرارات إتخاذ 1ليةالمستقب العلاقات توجيه في البنوك العملاء الموردين مثل بالمؤسسة مباشرة علاقة تربطها التي

أهدافها و المالية القوائم مستخدموا الثالث المطلب 2المالية القوائم مستخدموا أولا قرارات إتخاذ في تساعدهم المتحقق العائد و بالمخاطرة الإهتمام المستقبلين و الحاليين المستثمرين -

1- الياس البدوي نفس المرجع السابق ص06 في المالي التشخيص حول الوطني المؤتمر للمؤسسة المالي الأداء لتقييم يأداة المالية القوائم تحليل إلياس قصابي -2

-22عنابةيومي مختار باجي جامعة التسيير وعلوم التجارية والعلوم الاقتصادية العلوم كلية الإقتصادية المؤسسات نسخة الكترونية06 ص23052012

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

16

للمساهمين بالنسبة الأرباح توزيع على المشروع قدرة تقييم و الإستثمار أجورهم دفع على المؤسسة قدرة تقييم الربحية و بالاستقرار متعلقة معلومات تقديم الموظفون - السداد على القدرة و الإستحقاق بآجال المتعلقة المعلومات الدائنون - ديونهم باستحقاق المتعلقة المعلومات الموردون - المؤسسةباستمرارية المتعلقة المعلومات العملاء - إحصاءات الضريبية السياسات تحديد المؤسسة نشاطات الموارد توزيع مؤسساتها و الحكومات -

الوطني الدخل نشاطها وتنوع المؤسسة بتطور متعلقة معلومات الجمهور-

1المالية القوائم أهدافثانيا إلى المالية القوائم هذه تهدف

معينة زمنية لفترة بالمنشأة الخاصة المالية والبيانات والمعلومات الأرقام جميع عرض -1 لمنشأةل المركز المالي عن دقيق مؤشر إعطاء -2 الأجل القصيرة أو الأجل طويلة سواء المنشأة عمليات نتائج إستخدام -3 الأرجح الجانب ستخدام وا بينهما والموازنة والمطلوبات الموجودات في التغيرات قيمة تحديد -4 والسائدة والمتداولة النقدية بالموجودات قيمتها وتمثيل والتزاماتها بالمنشأة الموجودات عن التعبير -5

وفق النظام المالي المحاسبي ال ديد المالية القوائمعرض المطلب الرابع عرض قائمة المريز المالي

المتضمن النظام المحاسبي 11-07من القانون رقم 33حسب المادة قائمة المريز الماليتعريف -1 الأصول عرض ويبرز الخصوم وعناصر الأصول عناصر منفصلة بصفة الميزانية تحدد المالي فإنه أن حيث غيرالجارية والعناصر (المتداولة)الجارية العناصر بين الفصل الميزانية داخل والخصوم السنوية مبدأ إلى بالإضافة إستحقاقيتها درجة حسب الخصوم أما سيولتها درجة حسب ترتب الأصول

2المتداولة وغير المتداولة العناصر بين التفرقة في

180ص سابق مرحع الزغبي محمد هيثم1 بلعجوز حسينالتشخيص المالي للمؤسسة الاقتصادية من منظور التحليل الوظيفي للميزانية المالية ملتقى وطني حول التشخيص 2

10-03ص-ص23052012-22المالي كلية العلوم الاقتصادية والاجتماعية وعلوم التسيرمحمد الشريف مساعدية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

17

المالية الميزانية ميونات تحليل -2 الأصول 2-1

وتضم العناصر الاتية الأصول ال ارية 2-1-1 يجب أن يصنف الأصل على أنه جاري في الحالات الاتية الاستهلاك خلال دورة مالية واحدةعندما يكون من المتوقع بيعه أو الاحتفاظ به للبيع أو شهرا من 12الاحتفاظ به لأغراض المتاجرة أو لفترة قصيرة ويتوقع أن يتم بيعه خلال عندما يتم

ةتاريخ الميزاني عندما يكون أصل نقدي أو معادلة نقدية ولا يوجد قيود على إستعماله

وتتمثل الأصول الجارية فيما يلي المخزونات الزبائن أخرون مدينون 1هاحسابات الخزينة الموجب وما يعادل الأصول غير ال ارية 2-1-2

هي الأصول التي يفوق بقائها السنة المالية داخل المؤسسة وتستخدمها لأغراضها الخاصة وتتمثل في هرة المحل والقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المعنوية وتضم ش ضيالمبانيالقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المادية التي تتضمن الأرا التثبيتات الجاري إنجازها ر يالتثبيتات المالية تصم سندات المساهمةمساهمات وحقوق مماثلة القروض والأصول المالية غ

2الجارية الخصوم 2-2

وتضم العناصر التالية

1- عبد الرحمان عطية المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي جيطلي للنشر الجزائر2009 ص- ص11-10منشييييورات المجتمييييع العربييييي مجموعيييية طييييلال أبييييو غزاليييية معييييايير المحاسييييبة الدولييييية ترجميييية تقرييييير لجنيييية المحاسييييبة الدولييييية -2

83 ص2011الأردن عمان للمحاسبين القانونيين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

18

الخصوم ال ارية 2-2-1 يجب أن يصنف الخصم على أنه جاري في الحالات الاتية

دورة التشغيل العادية للمؤسسةل عندما يتوقع التسوية خلا شهرا من تاريخ الميزانية وتتمثل في الموردونالحسابات 12عندما يستحق السداد أو التسوية خلال

الملحقة الضرائب الخصوم الغير ال ارية 2-2-2

وهي التي تفوق السنة المالية داخل المؤسسة وتتمثل في القروض والديون المالية ة والمخصصةالضرائب المؤجل الديون الغير المتداولة المخصصات والمنتجات المقيدة سلفا ال الخاصةو رؤوس الأم -2-3

1فرق اعادة التقييم وتتمثل في رأس المال المصدر رأس المال الغير المطلوبعلاواتالاحتياطات ( 1) من خلال الشكل رقم SCFيتحدد نموذج الميزانية المالية حسب

حاسيبة الدولية ديوان المطبوعاتهوام جمعةالمحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي والمعايير الم -1 264-263ص- ص2010الجامعيةالجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

19

SCF حسب المالية الميزانية ( 01 ) رقم ال دول القيمة الأصول

الا ماليةالاهتلاكات والمؤونات

القيمة الصافية

القيمة الخصوم الا مالية

الأصول الغيرال ارية التثبيتات المعنوية التثبيتات العينية

أراضي مباني

تثبيتات عينية أخرى تثبيتات قيد التنفيذ

تثبيتات ماليةمساهمات اخرى وحسابات

دائنة ملحقة بهاقروض وأصول أخرى غير

جارية أصل الضرائب المؤجلة

م موع الأصول غيرال ارية الأصول ال ارية

مخزونات ومنتجات قيد الصنع الحسابات الدائنةو

الاستخدامات المماثلة الزبائن

مدينون أخرون والرسومالضرائب

توظيفات وأصول مالية جارية اخرى

الخزينة م موع الأصول ال ارية

رؤوس الأموال الخاصة رأس مال الصادرة

رأس مال غير المطلوب -علاوات و احتياطات

احتياطات موحدة فروق اعادة التقيم

فرق المعادلةحصة -النتيجة الصافية

المجموعةالترحيل -رؤوس أموال أخرى

جديد حصة الشركة الموحدة من حصة الأقلية (1المجموع )

الخصوم الغير ال ارية مالية قروض و ديون

)مؤجلة ومخصصة( ضرائب ديون غير جارية أخرى

مخصصات و منتجات مقيدة سلفا

م موع الخصوم غير ال ارية(2 )

الخصوم ال ارية الموردون و الحسابات المرتبطة

الضرائب أخرى ديون الخزينة

(3مجموع الخصوم الجارية )

م موع الخصوم م موع الأصول 265السابقص نفس المر عهوام معةالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

20

الدخل( دول حسابات النتائجعرض( محاسبية دورة خلال المؤسسة أعمال نتيجة يبين تقرير عن عبارة هو النتائج حسابات دولتعريف -1

نتيجة بينهما الفرق يكون حيث الفترة خلال المؤسسة طرف من المحققة والنواتج الأعباء ويتضمن معينة 1 النتيجة =المصاريف - ديراالإ خسارة أو ربح إما تكون التي للفترة صافية

الايرادات للأعباء تلخيص بيان هو إذا الصافية النتيجة لتبرز الحالية المالية السنة خلال المؤسسة و تقييم من والدائنين المستثمرين كل الدخل قائمة في الموجودة المعلومات تمكن خسارة أو مكسبا كانت فتساعد للمنشاة السابق الأداء للمؤسسة الاقتصادية القيمة تقدير المستثمرين 2بالمؤسسة حقوقهم إسترداد إحتمال تحديد الدائنين

قائمة الدخل حسب الطبيعة على مايليوتحتوي إنتاج السنة المالية هو عبارة عن رقم الأعمال مطروح منه تغير مخزونات المنتجات المصنعة وقيد

التنفيذ والانتاج المثبت وا عانات الاستغلال ت الخارجية استهلاك السنة المالية وهو عبارة عن المشتريات المستهلكة مضاف إليها الخدما

والإستهلاكات اللأخرى ين انتاج واستهلاك السنة الماليةالقيمة المضافة للاستغلال وهو الفرق ب دمين والضرائب والرسوم المدفوعةوهو مجموع أعباء المستخالفائض الاجمالي من الاستغلال مليات النتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفائض الإجمالي من الاستغلال مضاف اليه منتجات الع

الأخرى واستئناف عن خسائر القيمة والمؤونات مطروح منها الأعباء العملياتية الأخرى والمخصصات وناتوالإهتلاكات والمؤ

بين المنتوجات والأعباء المالية النتيجة المالية وهي عبارة عن لافرق نشطة العاديةن أعباء ومنتجات الأالنتيجة الصافية للأنشطة العادية وهي عبارة عن الفرق بي ر الغير عادية للمنتجات والأعباءالنتيجة الغير عادية وهي الفرق بين العناص

1- الياس بدوي مرجع سابق ص45تييييييداعيات وافيييييياق تطبيقهييييييا علييييييى الإقتصيييييياد الييييييوطني ماجيسييييييتر غييييييير IASIFRSوردة سييييييعاد معييييييايير المحاسييييييبة الدولييييييية -2

167منشورة كلية العلوم الإقتصادية والتجارية وعلوم التسير تخصص تحليل إقتصادي جامعة ام البواقي ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

21

1ية للأنشطة العادية والغير عاديةالنتيجة الصافية وهي الفرق بين النتيجة الصاف حسب الطبيعة الدخل((( حسابات النتائج2ال دول رقم)

البيان المبالغ الملحقة والمنتوجات المبيعات

المخزون من المنتقص أو المخزن الإنتاج المثبت الإنتاج الاستغلال إعانات

المالية السنة إنتاج -1 المستهلكة المشتريات

الأخرى والإستهلاكات الخارجية الخدمات المالية السنة إستهلاكات -2 (2-1للإستغلال) المضافة القيمة -3 المستخدمين أعباء

المماثلة والمدفوعات الرسوم و ائب الضر الإستغلال فائض إجمالي -4 الأخرى العملياتية المنتوجات

الأخرى العملياتية الأعباء وخسائرالقيمة والمؤونات للإهتلاكات المخصصات

والمؤونات القيمة خسائر على إسترجاع العملياتية النتيجة -5 المالية المنتوجات

المالية الأعباء المالية النتيجة -6 (6+5الضرائب) قبل العادية النتيجة -7

259 ص2010إسماعيل يحي التكريني واخرون أسس ومبادىء المحاسبة المالية الطبعة الأولى دار الحامد الأردن 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

22

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج عن ( تغيرات ) المؤجلة الضرائب

العادية الأنشطة منتوجات مجموع العادية الأنشطة أعباء مجموع العادية للأنشطة الصافية النتيجة -8 - منتوجات - عادية غير عناصر

- أعباء - عادية غير عناصر العادية غير النتيجة -9 المالية السنة نتيجة صافي -10 نفس المر عالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على غزاوي محمد

من حيث النشاط والحجم وتحتوي قائمة الدخل حسب الوظيفة وذلك حسب خصوصيات كل مؤسسة بحيث يمكن أن نجد عدة طرق وصور في تصنيف الأعباء حسب الوظيفة وهذا كما يلي

بين رقم الأعمال وتكلفة المبيعاتهامش الربح الإجمالي وهو عبارة عن الفرق أخرى عملياتية والأعباء الإداريةالنتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفرق بين منتجات النتيجة العادية قبل الضريبة وهي عبارة عن مصاريف المستخدمين ومخصصات والإهتلاكات وأعباء

المنتوجات الماليةمالية مطروح منها النتيجة الصافية للسنة المالية وهي النتيجة الصافية للأنشطة العادية مضاف إليها المنتجات الغير

1عادية مطروح منها الأعباء غير العادية

الجرييييييدة الرسيييييمية للجمهوريييييية الجزائريييييية عيييييرض الكشيييييوف الماليييييية قيييييرار يحيييييدد قواعيييييد التقيييييييم والمحاسيييييبة ومحتيييييوى الكشيييييوف -1 25-24ص - ص2009مارس 25الصادر في تاريخ 29المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

23

حسابات النتائج )الدخل( حسب الوظيفة (3ال دول رقم ) N السنة البيان

الأعمال رقم المبيعات كلفة

الإجمالي الربح هامش -1 الأخرى العملياتية المنتوجات التجارية التكاليف الإدارية الأعباء الأخرى العملياتية الأعباء

والمؤونات القيمة خسائر عن الإسترجاعات

العملياتية النتيجة -2 المالية المنتوجات المالية الأعباء

المالية النتيجة الضرائب قبل العادية النتيجة-3

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج تغيرات( عن) المؤجلة الضرائب

العادية للأنشطة الصافية النتيجة-4 منتوجات - عادية غير عناصر أعباء - عادية غير عناصر

العادية غير النتيجة-5 المالية السنة نتيجة صافي-6

ماد على الغزاوي محمد مر ع سابقالمصدر من إعداد الطالب بالإعت

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

24

النقدية التدفقات قائمةعرض كما المالي المحاسبي النظام في الاجبارية و جدا الهامة القوائم من النقدية التدفقات قائمةتعريف -1 للتحليل الأساسي الحجر فهي النقدية التدفقات قائمة (IAS7) الدولي المحاسبي المعيار تخصيص تم

المتحصلات كل عن المالية القوائم لمستعملي ملائمة معلومات توفير هو منها والغرض المالي بين مدروس توازن لتحقيق تسعى أن دائما عليها فالمؤسسة زمنية فترة خلال للمؤسسة النقدية والمدفوعات

المؤسسة في متعارضين هدفين باعتبارها والربحية السيولة وهي السنة نهاية عادة هي معينة زمنية لحظة في للمؤسسة النقدي المركز تحديد من تمكن القائمة هذه

التمويلية الاستغلالية بالعمليات القيام أثناء منها والصادرة للمؤسسة الواردة النقدية للتدفقات رصيد بمثابة 1معينة محاسبية دورة خلال المؤسسة في سماليةوالرأ ميونات دول تدفقات الخزينة -2

يتكون من ثلاث مصادر وتتمثل في التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية 2-1

تولد مداخيل للمؤسسة والتي لا تنتمي للإستثمار والتمويل يقصد بالأنشطة التشغيلية تلك الأنشطة التيوتتمثل هذه التدفقات في فرق تحصيلات وتتشكل هذه التدفقات من النشاطات الأساسية للمؤسسة

الاستغلال ونفقات الاستغلال والذي يترجم نشاطات المؤسسة إلى تدفقات مالية موجبة وتدفقات مالية 2 دية الداخلية والخارجية الاتيةمليات النقعية من الأنشطة التشغيلية تتضمن السالبة والتدفقات النقد

ومن أمثلتها غيليةمن النشاطات التش الداخليةالتدفقات النقدية 2-1-1 ضالعملاء المدنيين و أوراق القبمتحصلات من متحصلات من الفوائد المدفوعة المالية كالأسهم و السندات وراقمتحصلات من عوائد الإستثمار في الأ لعقود المحتفظ بها بقصد المضاربةمتحصلات من ا من مردودات المشتريات متحصلات نقدية من المال المعاد من الموردين و الناتج

49-48ص -الياس البدوي مرجع سابق ص -1بحييييييث مقييييييدم (07التييييييدفقات النقدييييييية وعوائييييييد الأسييييييهم وفقييييييا للمعيييييييار المحاسييييييبي الييييييدولي رقييييييم )سييييييوزان عطيييييياد العلاقيييييية بييييييين -2

اسيييييتعمالا لمتطلبيييييات الحصيييييول عليييييى درجييييية الماجسيييييتير فيييييي المحاسيييييبة والتموييييييل كليييييية التجيييييارة الجامعييييية الإسيييييلامية منشيييييورة 66-65ص - ص 2006غزة فلسطين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

25

متحصلات نقدية لمشروع تأمين التدفقات النقدية الخار ية من النشاطات التشغيلية 2-1-2

و من أمثلها ء مواد خام أو بضائعفوعات من شرامد العملاء الدائنون و أوراق الدفع مدفوعات لسداد مدفوعات رواتب الموظفين و الأجور لضرائب و الرسوم و الغراماتمدفوعات نقدية للحكومة كا فوائد القروض و سداد ضريبة الدخلمدفوعات أخرى المدفوعات النقدية لعقود محتفظ بها للتعامل و الاتجار للحصول على صافي التدفقات النقدية التشغيلية ذلك بإجراء الفرق بين التدفقات النقدية الداخلية و و

1الخارجية التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية -2-2

هي التدفقات النقدية الناتجة من النشاطات الإستثمارية التي تقوم بها المؤسسة من شراء و بيع الأصول ك الإستثمارات في الديون و ملكية الأسهم و السندات للمؤسسات و يشمل هذا النوع الثابتة و كذل

التدفقات النقدية المرتبطة بحيازة أو بيع الأصول الإنتاجية التي تستخدمها المؤسسة و تتضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية العمليات النقدية الداخلية و الخارجية

و تتمثل في 2التدفقات النقدية الإستثمارية الداخلية 2-2-1 المتحصلات التي تحصل عليها المؤسسة من بيع الأصول الإنتاجية مثل الأراضي المباني

معدات المواد الخامال المتحصلات النقدية التي عليها المؤسسة من بيع الإستثمارات طويلة الأجل في الأسهم و السندات

لعقارات المملوكة من قبل المؤسسةو اطويلة الأجل

169وردة سعاد مرجع سابق ص - 1 2006كميييييال اليييييدين اليييييدهراوي تحلييييييل القيييييوائم الماليييييية الأغيييييراص والإسيييييتثمار المكتيييييب الجيييييامعي الحيييييديث الإسيييييكندرية -2

156ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

26

طراف أخرى غير المؤسسات المتحصلات النقدية من سداد المستحقات فورية و القروض المقدمة لأ المالية

المتحصلات النقدية للعقود المستقبلية و العقود الآجلة و عقود الخيار التدفقات النقدية الإستثمارية الخار ية 2-2-2

و تتمثل في المدفوعات النقدية للحصول على الممتلكات و المصانع و المعدات و الأصول غير الملموسة و

أجل تصنيع الأصول الثابتة الأصول طويلة الأجل الأخرى و أي نفقة تتحملها المؤسسة من صول على إستتثمارات طويلة الأجل المدفوعات النقدية التي تدفع من أجل الح قود المستقبلية و العقود الآجلةالمدفوعات النقدية للع التدفقات النقدية من النشطات التمويلية 2-3

يقصد بالنشاط التمويلي كما هو وارد بمعيار الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم و مكونات حقوق الملكيةو الإقتراض بالمؤسسة و هو النشاط المتعلق بالحصول على موارد التمويل للأصول سواء من

روض أو إصدار أسهم و تتمثل فيما يليق الأسهم أو الصكوك الملكية الأخرى المقبوضات النقدية الناشئة من إصدار اء و إسترداد أسهم المؤسسةالمدفوعات النقدية للملاك للإقتن القروض و أوراق الدفع و السنداتالمقبوضات النقدية من إصدار صكوك المديونية و للمبالغ المقترضةلسندات النقدية ا المدفوعات النقدية التي يدفعها المستأجر لتخفيض الإلتزام القائم و المتعلق بعقود التأخير التمويلي 1سداد توزيعات الأرباح طرق إعداد دول تدفقات الخزينة -3

و يتم بطريقتين و هما

157كمال الدين الدهراوي نفس المرجع السابق ص 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

27

الطريقة المباشرة 3-1المشرع الجزائري ترتكز على تقديم الأجزاء الرئيسية لدخول و خروج إن الطريقة المباشرة التي أوصى بها

و يتم التدفقات النقدية الإجمالية الزبائن الموردينالضرائب قصد الحصول على تدفق للخزينة صافي 1تقريب و مقارنة هذا التدفق الصافي مع النتيجة قبل الضريبة للفترة المعنية

( دول التدفقات النقدية )الطريقة المباشرة( 4 دول رقم )ال N-1السنة Nالسنة ملاحظة البيان

الاستغلال أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات الزبائن من المقبوضة تحصيلات

والمستخدمين للموردين المدفوعة المبالغ المدفوعة المالية والمصاريف الفوائد

المدفوعة النتائج على الضرائب

العادية )الاستثنائية( غير العناصر قبل الخزينة تدفقات العادية غير بالعناصر المرتبطة الخزينة تدفقات الاستغلال)أ( أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات صافي الاستثمار أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات

ومعنوية مادية ثابتة قيم لحيازة تسديدات المادية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات والمعنوية مالية ثابتة قيم لحيازة تسديدات

المالية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات المالية التوظيفات من المحصلة الفوائد

المستلمة النتائج حتى المقبوضة والاقساط الحصص

الاستثمار أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي التمويل أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات

الأسهم إصدار عن الناتجة التحصيلات بها القيام تم التي التوزيعات من وغيرها الإرباح حصص

ة الخزينيييية قييييرار يحييييدد قواعييييد الجريييييدة الرسييييمية للجمهورييييية الجزائرييييية عييييرض الكشييييوف المالييييية الفصييييل الرابييييع جييييدول سيييييول -1 27-26ص -ص 2009مارس 25 الصادر في تاريخ19التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

28

القروض من المتاتية التحصيلات ج((التمويل انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي وشبه السيولات على الصرف سعر تغيرات تاثيرات

السيولات

للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند معدلاتها و الخزينة الفترة خلال الخزينة تغير

المحاسبة النتيجة مع المقارنة 52المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الطريقة الغير مباشرة 3-2إن الطريقة الغير مباشرة في تقديم جدول تدفقات الخزينة المحدد من قبل المشرع الجزائري ترتكز على

المعاملات دون التأثير في تصحيح و تسوية النتيجة الصافية للسنة المالية مع الأخذ بالحسبان آثار 1الخزينة و الإهتلاكات تغيرات الزبائن المخزونات تغيرات الموردين

( دول التدفقات النقدية )الطريقة غير المباشرة(5ال دول رقم ) N-1السنة المالية Nالسنة المالية الملاحظة البيان

الاستغلال انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات المالية السنة نتيجة صافي

ل ( تسويات ) تصحيحات والمؤونات هتلاكاتلإا المؤجلة الضرئب تغير المخزونات تغير الأخرى الحقوق وحسابات الزبائن تغير الاخرى والديون الموردين تغير الضرائب من الصافية التنازل قيمة في زيادة أو نقص

حسييييين أحميييييد دحيييييدوح دراسييييية تحليليييييية للمحتيييييوى المعلومييييياتي لقائمييييية التيييييدفقات النقديييييية مجلييييية جامعييييية العليييييوم الإقتصيييييادية -1 217-215ص - ص2008 العدد الثاتي دمشق والقانونية المجلد الثاني

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

29

أ(( النشاط عن الناجمة الخزينة تدفقات الاستثمار عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

ثابتة قيم لحيازة تسديدات ثابتةالقيم عنال التنازل عمليات عن التحصيلات

الادماج )التجميع( محيط تغيرات تأثير

)ب( الاستثمار بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات التمويل عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

للمساهمين المدفوعة الحصص النقدي المال رأس زيادة

القروض إصدار القروض تسديد

التمويل )ج( بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير

المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند ومعدلاتها الخزينة الأجنبية العملات سعر التغيرات تأثير

الفترة خلال الخزينة تغير 53المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الأموال الخاصة( ض قائمة التغير في حقوق الملكيةعر( تعريف قائمة التغير في حقوق الملكية -1 جعل المعيار بينما الخاصة الأموال تطوير يبين جدول الملاحق ضمن تقدم كانت المؤسسات معظم (IAS1هذه ) كل على المنجزة التغيرات تحليل خلالها من يتم المالية القوائم ضمن مستقلة وحدة الوثيقة

المالية القوائم من الملكية حقوق تغيرات قائمة تعتبر الفترة خلال الخاصة للأموال المكونة العناصر الخاصة الأموال رؤوس على تطرأ التي الحركات لتوضيح استحداثها تم وقد الحديثة

ب المرتبطة بالحركات والمتعلقة ادراجها الواجب المعلومات تقدم الخاصة الأموال تغيرات قائمة - الصافية النتيجة الخاصة الأموال ضمن المسجلة والخسائر الأرباح والأعباء النواتج عناصر كل الخاصة الأموال من عنصر كل على الأخطاء وتصحيح الطرق تغيرات تأثير

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

30

السابقة العناصر مجموع تناسب والتي للفترة الإجمالية النتيجة الخاصة الأموال ونقصان بزيادة الخاصة العمليات 1الفترة خلال المقررة والمخصصات النتيجة توزيع مزايا قائمة التغير في حقوق الملكية -2

وتحقق هذه القائمة النزايا الاتية لملكية وبنودها وأي تفصيلات أخرى التعرف على مقدار حقوق ا خلال الفترةالتعرف على التغيرات التي تحدث لحقوق الملكية المكاسب الملكية مثلالتعرف على بنود المكاسب والخسائر التي تم الإعتراف بها مباشرة في حقوق

2والخسائر المتعلقة ببيع الاستثمارات المتاحة للبيع

54 ص سابق مرجع البدوي الياس -1 30خالد جمال الجعارات مرجع سابق ص -2

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

31

الخاصة الأموال تغير دول ( 6 ) رقم ال دول رأسمال الملاحظة البيان

الشريةعلاوة الإصدار

فارق التقييم

فارق إعادة التقييم

الاحتيا ات والنتي ة

N-2 ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في التغيرات الهامة الأاخطاء تصحيح التثبيتات تقييم إعادة

الحسابات في مدرجة غير والخسائر الأرباح النتائج حسابات في

المدفوعة الحصص سمالأر زيادة

المالية السنة نتيجة صافي

N-1ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في تار التغي

الهامة خطاءلأا تصحيح التثبيتات تقييم عادةإ باتاالحس في مدرجة غير والخسائر رباحلأا

النتائج حسابات في المدفوعة الحصص

رأسمال زيادة المالية السنة نتيجة صافي

Nديسمبر 31 في الرصيد 55الياس بدوي مر ع سابق ص المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

32

خلاصة الفصل إذ تعتبر المعايير المحاسبية الدولية هي ناتج التطور الاقتصاد العائد في مجال المال والأعمال

أصبحت بمثابة الأساس والإطار التي تمارس فيه المنشأة أعمالها المحاسبية الناتجة عن العمليات المعايير من قبل المركز المالي للمؤسسة ونتائج أعمالها ولقد تم إصدار هذهوالأحداث المالية على

هيئات دولية متخصصة والتي تضم في صفوفها ممثلين للهيئات المحاسبية المهنية وخبراء على قدر من لاءم الكفاءة المهنية وقد شملت هذه المعايير مجالات محاسبية عديدة تخص إعداد القوائم المالية بشكل يت

مع متطلبات مستخدمي القائم المالية من توفير المعلومات كاملة وأكثر شفافية وذات جودة عالية تساعد في بناء القرارات السليمة

ومن خلال هذا الفصل تم إدراك إن المعايير المحاسبية الدولية مرجع لا غنى عنه يسترشد به المهنيون في جميع دول العالم

الفصل الثاني

الجديد تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

34

تمهيد الفصل

في ضوء التطورات التي يشهدها الاقتصاد الجزائري وعملا على تشجيع وجذب الاستثمار الحقيقي والمالي بات من الضروري توفير أسس وقواعد ومفاهيم محاسبية موحدة للمؤسسات بكافة أشكالها

ة النظام القانونية ومختلف أحجامها ونشاطاتها لهذا أصبح من الضروري أن تنتهج المؤسسات الجزائريجل الوصول بالمؤسسات أالمحاسبي المالي الجديد الذي يتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية وهذا من

فصاح تام على المعلومات التي الاقتصادية الجزائرية إلى إعداد وتحليل القوائم المالية بكل شفافية وا هي الانطلاق 2010رارات وتعتبر بداية يمكن أن يستفيد منها مستخدمي القوائم المالية في بناء الق

الرسمي لإعداد قوائم وفق مبادئ المحاسبة التي نص عليها القانون الخاص بالنظام المحاسبي المالي الجديد والذي يهدف إلى تحقيق قراءة موحدة للقوائم المالية دوليا

وسيتم التطرق في هذا المبحث إلى ما يلي المحاسبي الوطني المبحث الأول ماهية المخطط ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني المبحث الثالث تحليل القوائم المالية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

35

دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني المبحث الأول

بقي والذي 1957( لعام PCGبعد الاستقلال استعانت الجزائر بالمخطط المحاسبي الفرنسي العام ) 29( بموجب أمر PCN تاريخ تطبيق المخطط المحاسبي الوطني)1976عام ساري المفعول حتى

حيث أصبح يمثل المخطط الذي تبنته الجزائر آنذاكمع الاقتصاد الذي يواكب ويتكيف1975أفريل منذ صدوره يعرف إلا بعض التغيرات المصدر الرئيسي للتشريع المحاسبي بالجزائر التشريع الذي لم

(PCNالمطلب الأول لمحة عن المخطط المحاسبي الوطني ) أولا مراحل التطور التاريخي للمخطط المحاسبي الوطني

الاقتصاد أهداف لتحقيق المخطط أو الموجه الاقتصاد معايير حسب الوطني المحاسبي المخطط وضع التطور عن أما الوطني المحاسبة حاجات لتلبية وضع وبالتالي والإنتاج التشغيل مستوى على الكلي

عدة إنجاز عرفت التي الفترة هي هذا يومنا إلى الاستقلال منذ الجزائر في المحاسبية للمعايير التاريخي منها هامة استثمارية برامج والسبعينات الستينات سنوات خلال إنتاجية برامج والتسعينات الثمانينات خلال وقاعدية اجتماعية برامج

1التالية المراحل على بالتوقف لنا يسمح المحاسبي النشاط إلى والتطرق آنذاك المالية وزير حدد للمحاسبة الأعلى للمجلس الرسمي التنصيب بمناسبة 1972 ماي 5 في

المحاسبي وهي الوطني للمخطط المسندة الأهداف العمومية والمؤسسات الشركات ومتطلبات تتماشى حسابات استعمال -1 النتائج باستعمال المراقبة هذه وتكون الخاص والقطاع العمومي القطاع بمراقبة للدولة يسمح -2

السنوية النشاطات خلال من عليها المحصل تزوناخالم تقييم في المستمر الجرد اعتماد 3 خدام الحسابات المؤقتة )الوسيطة(است-4 كأداة تعتبر إحصائية أهداف بتحقيق للمؤسسة يسمح (PCNالوطني )استعمال المخطط المحاسبي -5

النتائج ضوء على المؤسسة تسيير لتحسين اللازمة القرارات اتخاذ خلالها من تستطيع تسيير فعالة المحاسبية

2008منشورة جامعة الجزائر سنة أطروحة دكتوراه غير التوجه الجديد نحو معايير الابلاغ المالي الدوليةحواس صلاح -1

197ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

36

المؤسسات داخل الاقتصادية والتوقعات التنظيم في للتحكم وسيلة المحاسبي الوطني المخطط يعتبر-6 الجزائرية

المحاسبية الوثائق إعداد في واضحة معايير عتمادإ -7 1ةتنبؤي إحصائية كأداة عتمادهاا يمكن واضحة دلالة ذات بمعلومات الوطنية المحاسبة مداد إ-8 قام والذي المحاسبة لتقنيات العالي وفي الثمانينات تحول المجلس الأعلى للمحاسبة إلى المجلس

محاسبية قطاعية مخططات ةأربع بإنشاء 1987القطاع الزراعي سنة 1987قطاع التأمينات سنة 1988سنة الصادر العمومية والأشغال البناء قطاع 1989القطاع السياحي الصادر سنة 1992القطاع البنكي الصادر سنة والوثائق الحسابات سير وقواعد المصطلحات شرح الحسابات قائمة عموما مخططات ةالخمس هذه تقدم

الخاصة الشاملة اقتصاد مفهوم دخل حيث تحولا المرحلة هذه خلال الجزائري الاقتصاد عرف1998-1991 من -

أجبر مما محدودة مسؤولية أسهم وذات ذات شركات إلى تحويلها وتم المؤسسات السوق واستقلالية 2المحاسبة في الجزائرالمختصة بالتدخل في معايير الهيئات من العديد

نشاط مع الحسابات مخطط أجل من إجراءات المالية وزارة مستوى على للمحاسبة العامة الإدارة اتخذت - التجارية خصوصا المؤسسات

القانون بنص كلفوا المعتمدين والمحاسبة الحسابات محافظي المحاسبين للخبراء المجلس الوطني - 92020والمرسوم التنفيذي 9108 الطرق العادية للتفتيش والمراقبةتعريف - وماليا قانونيا بالمحاسبة المتعلقة التقنية المسائل حول رأي كل إبداء --96 بمرسوم تنفيذي رقم CNC1998-2004بإنشاء المجلس الوطني للمحاسبة إجراء اتخاذ تم كما

وتم تنصيبه من طرف وزير المالية وحدد له هدفين 318

05حمادي نبيل مرجع سابق ص -1 198حواس صالح مرجع سابق -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

37

المسجلة والاقتصادية السياسية التحولات الاعتبار بعين الأخذ مع الوطني المحاسبي المخطط مراجعة - 1998منذ بداء للقطاعات محاسبية مخططات تحرير أجل من المعايير إعداد أشغال متابعة - المسائل حول الرأي وا

الاقتصاديين المتعاملين من طرف المطروحة 1تابعين فرنسيين خبراء المهمة لمجموعة أوكلت حيث الوطني المحاسبي المخطط تحديث إلى السعي -

المجلس الوطني للمحاسبينCNC مجلس المنظمة الفرنسية للخبراء المحاسبينCSOEC الهيئة الوطنية لمحافظي الحساباتCNCC

أربعة على اللجنة هذه أعمال توزيع ثم التنسيق بمهمة تضطلع قيادة لجنة الغرض لهذا شكل المجلس مراحل

الوطني المحاسبي المخطط تطبيق حالة تشخيص الأولى المرحلة جديد محاسبي نظام مشروع إعداد الثانية المرحلة الدولية المحاسبة ومعايير الجديد المحاسبي لمخطط التكوين الثالثة المرحلة المجلس الوطني للمحاسبةالمرحلة الرابعة المساعدة على تحسين عمل

2الوطني المخطط المحاسبيثانيا أهداف ومبادئ يهدف المخطط المحاسبي الوطني إلى ما يلي

فيه تحقق الذي الزمني الترتيب وفق وحفظها المحاسبية البيانات تسجيل أي الكامل التسجيل - التصحيح بعملية والقيام البيانات ودقة صحة مدى مراقبة - اللازمة للوثائق نماذج اختيار مع المحاسبي المخطط تبنيها خلال من يتجسد التنظيم المؤسسة في -

المختلفة والإجراءات الضرائب مصلحة طرف من المحاسبة تدقيق - الاقتصادية للهيئات معلومات توفير - الجزائري المركزي التخطيط متطلبات أجل من أساسي بشكل التنبؤ عملية تسهيل -

غير الاقتصادية العلوم في دكتوراه الدولية التوحيد أعمال ظل في للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية بلغيت بن مداني -1

172 2004منشورة جامعة الجزائر 39 ص1999بوتين محمد المحاسبة العامة في المؤسسة ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

38

في المؤسسة اتجاه تعديل أجل من تطبيقها ومراقبة القرارات باتخاذ تسمح ديناميكية تسيير أداة إعداد - التسيير لتقدير جديدة أسس وضع المناسب وبالتالي الوقت

1أما المبادئ المحاسبي المخطط بتطبيق الملزمة المؤسسة تحدد 75-35من الأمر 1المادة القانوني الكيان مبدأ -

الوطني الوطنية العملة استعمال على 9 المادة نص النقدية العملة مبدأ - المحاسبية الدفاتر بمسك المؤسسات تلزم حيث 75-35من الأمر 13المادة عليه تنص الجدية مبدأ -

بعناية التدفقات وتسجيل 12-31دورة في يحدد تاريخ إغلاق كل 75-35الأمر من 16 المادة عليه تنص الدورات سنوية مبدأ - الميزانية عناصر كل تقييم في 75-35الأمر من 21و 18المادة عليه تنص التاريخية التكلفة مبدأ - للمؤسسات يسمح بمقتضاه الذي 75-35من الأمر 22المادة عليه تنص والحذر الحيطة مبدأ -

المعقول حدود في وذلك الأصول لتدني قيم مؤونة بتأسيس القيام ضرورة ذلك في بما الذكر السابقة المبادئ خلال من استنتاجه يمكنو الدورات استقلالية مبدأ -

دورة السنوي عند كل بالجرد التاريخية التكلفة مبدأ خلال من استنتاجه ويمكن الحساب تقسيم طرق ثبات مبدأ -

المطلب الثاني نقائص المخطط المحاسبي الوطني بالجانب النظري للمخطط المحاسبي الوطني أولا النقائص المتعلقة

من النظري الجانب مستوى على التقصير من العديد تظهر الوطني المحاسبي المخطط تقديم طريقة إن المرتكبة والحسابات المستعملة المصطلحات المفاهيمي الإطار حيث 2المفاهيمي التقصير

المبادئ وأيضا المحاسبية المعلومة ومستعملي الأهداف المفاهيمي بالإطار المفاهيمي التقصير يتعلق المحاسبي والتنسيق المفاهيم المحاسبية بتعريف المرتبطة المحاسبية

والحالات فالمشاكل أخرى جهة ومن جهة من تذكر مرجعية أي وبدون بسيط ولو مفاهيمي إطار غيابن الوطني المحاسبي المخطط طرف من المتوقعة غير الجديدة أصحاب طرف من مفسرة كانت وا

40بوتين محمد نفس المرجع السابق ص -1 60 ص2010فيروز خويلدات الإصلاح المحاسبي في الجزائر ماستر في العلوم المالية والمحاسبية سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

39

ودقيق واضح تعريف إعطاء عدم أن كما متطابقة حتما تكون لا التفسيرات هذه أن غير الاختصاص يميالمفاه التقصير ضمن يدرج المحاسبية المعلومة ومستعملي للأهداف طريق عن والإحصاء الكلي الاقتصاد لمعلومات امتيازا الوطني المحاسبي للمخطط الحالي النطاق يعطي حسابات جدول إعداد فإن المثال سبيل وعلى طبيعتها حسب المحاسبية البيانات وترتيب وتصنيف عرض الخوالقيمة المضافة الخام الناتج حساب يسهل النتائج

للمعلومة المستعملين من العديد احتياجات تلبية هو المحاسبة هدف الدولي المستوى على أنه غير الخالمساهمين الملاك كالمستثمرين المحاسبية

المفاهيم لبعض واضحة يفتعار إعطاء يتم ولم واضح بشكل عنها معبر غير المحاسبية المبادئ أن كما التكاليف النواتج الخاصة الأموال الخصوم لالأصو مثل بإحداث الوطني المحاسبي المخطط على تعديلات إجراء وعند الحسابات في مسكها شروط يدقق ولم

التحليلية المحاسبة واستعمال بتطوير الخاص الجانب كثيرا أهمل قطاعية مخططات 1المصطلحات مستوى على التقصير مشاكل

المستعملة المصطلحات بعض في والتناقصات الثغرات من العديد ووجود الدقة عدم المعلومة منفعة المالية الصادقة الشفافية مثل بدقة معرفة غير للمحاسبة القاعدية المصطلحات

الخ الاستغلال التعهدات استمرارية محاسبة النسبية الأهمية لا المثال على ونذكر المحاسبية العناصر لبعض دقيقة تعاريف يعط لم المحاسبي المخطط

ما يلي الحصر المستقبلية( الاقتصادية الفوائد السابقة الحوادث المصادر مراقبة فكرة مرجعية الأصول )مع - (المستقبلية المصادر خروج السابقة الوقائع الراهنة الواجبات فكرة مرجعية الخصوم )مع - الخاص( الأموال وزيادة النشاط سير خلال الاقتصادية المنافع نمو فكرة مرجعية النواتج )مع - وتقليل للمؤسسة العادي بالنشاط القيام خلال الاقتصادية المنافع من التقليل فكرة مرجعية مع)التكاليف -

(الخاصة الأموال الأصول بين التفريق عند الشيء ونفس مدقق غير المادي المال ورأس المالي المال رأس تعريف -

يخص فيما المثال سبيل على ونذكر سائلة الغير والخصوم العادية والخصوم العادية وغير العادية فيمكن العادية غير الأصول أماخ الالتجهيزات المباني الأراضي الاستثمارات العادية الأصول

73ص سابق مرجع الجزائر في المحاسبي صلاحالإ خويلدات فيروز -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

40

أوراق الموردين نذكر العادية الخصوم يخص فيما أخرى جهة ومن جهة من هذا الحكومية الإعانات ذكر المالية والخصوم الإيجاري القرض ذكر يمكن العادية غير الخصوم أما البنكية القروض الدفع

1غياب فكرة الحسابات المركبة على مستوى المخطط المحاسبي الوطني المجمعات إلى يشير ولا الصغيرة المؤسسات على الأصلية صيغته في الوطني المحاسبي الدليل يطبق

المحاسبي أو المنهجي الجانب من سواء وهذا الدولية المحاسبية التي من شأنها تأسيس المعايير هذه منح مع نفس القواعد على المجمعات استعمال يفرض القابضة للشركات المحاسبي الدليل مشروع إن

الدولية المحاسبية للمعايير تجميع حساباتها وفقا إمكانية الخارج في مساهمات التي لها الشركات حيث جدا ضئيل بالجزائر بتجميع حساباتها والناشطة الملزمة المؤسسات عدد أن إلى الإشارة يجب كما

الإجراء إلى على المؤسسات المسعرة في البورصة هذا القانون يفرض ثانيا النقائص المتعلقة بالجانب التقني للمخطط المحاسبي الوطني

الحالي الوطني المحاسبي المخطط تبويب أن حيث من المحاسبي بالإطار أولا النقائص هذه ترتبط والتوجه الاقتصادية الإصلاحات بعد خاصة ضروري وجودها أصبح التيالحسابات على يحتوي لا

المطلوب غير المكتتب المال ورأس المال الصادر رأس المثال سبيل على منه السوق اقتصاد نحونواتج للقبض في المجموعة في المجموعة الثانية وال المالية في المجموعة الأولى والاستثمارات

الرابعة الجارية والخصومالجارية وغير الجارية الأصول توضح يخص تصنيف الحسابات فلمأما فيما

الذمة) قانوني أساس على مبني الأصول مجموعات تعريف فان ناحية أخرى من الجارية وغير وخارج الاستغلال أصول بين التمييزو أدوات الإنتاج تقييم من المؤسسة يمكن لا الذي الأمر المالية(

تعتبر التي المساهمة وسندات المدى قصيرة هي التي التوظيف سندات بين يفرق لا الاستغلال كذلك دائمة قيمة لها استثمار

عشرة سبعة الهائل العدد بإنجاز مطالبة المؤسسة أن نجد الختامية بالوثائق الخاص الجانب في من هذا المؤسسة نشاط حجم كان مهما المخطط في جاءت التي لجميع الحسابات بالتفصيل جدولا يمكن حتى السابقة الفترة معلومات يظهر لا حسابات النتائج وجدول الميزانية أخرى ناحية من ناحية المقارنة إجراء

تعكس القيمة لا حيث الاقتصادية الوضعية من أهم المالية الذمة وضعية فان الميزانية مستوى فعلى تحديد صعوبة في توجد كما الالتزاماتو الأصول تقييم في التاريخية للتكلفة استخدامها خلال من الجارية

09 ص 1999الوطني سنة المحاسبي المخطط بالإصلاح المكلفة اللجنة تقرير -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

41

المملوكة للأصول الإنتاجي العمر وكذا للبيع المخزون وقابلية المدينين حسابات تحصيل إمكانية مدى المعنوية والعناصر

1المالية والنتيجة الجارية النتيجة بين يفرق لا النتائج حسابات جدول في أما على الوطني يعتمد فالمخطط عامة فهي وجدت إن و حتى المحاسبي التسجيل و التقييم قواعد

من المخرجات و المدخولات لتقييم طريقة تحدد لم الجرد تاريخ في للتقييم كطريقة التاريخية التكلفة المالي المحاسبي النظام بعكس لها المناسبة الطريقة اختيار في للمؤسسات الحرية تركت بل المخزن يتم لم الإغلاق لتاريخ اللاحقة الأحداث كذلك النقدية للعناصر العادلة بالقيمة التقييم فيه يتم الذي

وكيفية وكذا معادلاتها طرق الاهتلاكات حول توضيح أي يقدم لم المحاسبي والمخطط معالجتها تحصيلها في المشكوك الحقوق و المخزونات تدني مؤونة تكوين

لبعض المجموعات وفروعها لا تناسب محتواها مثلا في المجموعة الأولى المقدمة التعاريف أخيراالمؤسسة تصرف تحت المتروكة أو المقدمة للتمويل وسيلة يمثل الربط بين الوحدات لا 18حساب

المدينة الخصوم حسابات 40 أما في المجموعة الرابعة نجد حسابات لا تمثل حقوق مثل حساب علاقة لها ليست يضم حسابات 42 حساب أما والكفالات المساهمة سندات التعيين قيد المصروفات وضوح أكثر وتعريفات مصطلحات يقدم الذي المالي المحاسبي النظام بعكس بالاستثمارات

القروض أهمل المحاسبي المخطط أن نجد العمليات لبعض المحاسبية المعالجة يخص فيما أما التصفيةو الإدماج الأجنبية بالعملة المنجزة والعمليات يجاريةلإا يلي فيما القصور جوانب تحديد ويمكن

التضخم مشكل وظهور التاريخية التكلفة مبدأ اعتماد - المالية القوائم إعداد في الوظيفية المقاربة إهمال - الخزينة تدفقات جداول اعتماد عدم -

التوحيد المحاسبي في الجزائر مبررات المطلب الثالث الاتيتتمثل مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر في

أولا الحاجة إلى قواعد محاسبية موحدة على المستوى الدوليإن توسع وعولمة أنشطة المنظمات أدى إلى تزايد تعاملات المؤسسات الأجنبية ما نتج عنه ضخامة في

س التطور الحديث لأسواق رؤوس الأموال الأجنبية فهذه الرؤية دائما في الاحتياج المالي الذي يمثل أسا

شناي عبد الكريم تكيف القوائم المالية في المؤسسات الجزائرية وفق المعايير المحاسبة الدولية ماجستير في علوم التسيير غير -1

16 ص2009الجزائر سنة منشورة جامعة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

42

تزايد مستمر مما يستدعي اللجوء إلى المحاسبة كونها تعتبر وسيلة اتصال عن طريق محتواها ووسائل تطبيقها من بلد إلى أخر فالقواعد الأساسية للمحاسبة يتم إعداد ما على المستوى الوطني وهذا تماشيا

1هداف المحلية كإبراز الوضعية المالية للمستثمرين وللسلطات الجبائية والبنوكوالأ 2ثانيا التحولات الاقتصادية التي شهدتها الجزائر

إن توجهات الاقتصاد الجزائري وانفتاحه على الاقتصاد العالمي جاء لمواكبة ما يدور على الساحة العالمية الاقتصادية الخارجية او من ناحية التطور التكنولوجي والمقتضيات سواء من ناحية تطوير العلاقات

الصناعية الحديثة تسعى الجزائر اليوم الى زيادة نسبة الاستثمارات الأجنبية في الجزائر ودخول العديد من المؤسسات الدولية للاستثمار فيها عن طريق جلب المستثمرين الأجانب من خلال تبسيط الإجراءات

لومات المالية والمحاسبية لوقايتهم من المشاكل كما تعمل الجزائر على مواصلة الإصلاحات والمعالاقتصادية الذي باشرت فيه ومما زاد في تعزيز هذا المسار الارتباطات الجديدة للجزائر خاصة مع

الأجنبي الاتحاد الأوروبي والمنظمة العالمية للتجارة وما يترتب عنها من فتح المجال للاستثمار 3ثالثا محدودية المخطط المحاسبي الوطني

الاقتصادية التي قامت بها الجزائر والتي مست المحيط الداخلي والخارجي للمؤسسة نتيجة للإصلاحاتيتضح جليا آن المحيط المحاسبي الوطني لم يعد يلاءم ويساير المتطلبات الاقتصادية والاجتماعية

ولات الجديدة التي تعيشها والسياسية الناشئة عن التحالجزائر وهي من بين الأسباب التي دفعت بالجزائر إلى التوجه بنظامها المحاسبي نحو مفهوم المحاسبة المالية حيث نجد آن طريقة تقديم المخطط القديم كانت تظهر العديد من التقصير على مستوى الجانب

آن المبادئ المحاسبية غير معبر عنها بشكل واضح النظري مما لا يتناسب مع الأوضاع الجديدة كما وعدم ملائمة المخطط المحاسبي الوطني مع احتياجات الشركات الأجنبية القائمة بالجزائر

عبد الناصر نور طلال حجازي المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الأردنية متطلبات التوافق والتطبيق دليل المحاسبين ص -1 05 3 ص2000حازم ليبلاري النظام الاقتصادي الدولي المعاصر المجلس الوطني للثقافة والفنون مصر -2سالمي محمد الدينوري قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر المعايير المحاسبية الدولية مذكرة مقدمة ضمن متطلبات -3

-2008نيل شهادة الماجستير كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير تخصص محاسبة جامعة باتنة غير منشورة 16 ص2009

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

43

1ثالثا تطوير بورصة الجزائرمن خلال تطبيق الشركات المقيدة في البورصة للمعايير المحاسبية الدولية وذلك لضمان مستوى عالي

الإفصاح المالي والمحاسبي في القوائم المالية المنشورة للمستثمرين الحاليين والمحتملينفي المبحث الثاني ماهية النظام المحاسبي المالي

وزيادة نشاطاتها الدولية واتساع رقعة أعمالها أدى إن انتشار الشركات المتعددة الجنسيات في العالم المعايير عجزت محاسبة المؤسسة عن حلها مما جعل ظهور إلى ظهور مشاكل محاسبية عديدة

هو تقريب وتوحيد وتكييف الأنظمة المحاسبية المحلية فالهدف الأساسي للمعاييرالمحاسبية أمرا ضروريا بالنظام المحاسبي استبدال نظامها أوجب الجزائر مما على المستوى الإقليمي والعالمي مع ما هو موجود

الجديد الماليالمحاسبي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي مفهوم النظام المحاسبي المالي المطلب الأول

أولا تعريف النظام المحاسبي المالي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي يعتبر النظام المالي المحاسبي إعادة صياغة للنقائص الموجودة في المخطط الوطني المحاسبي لسنة

اكم الجزائر الذي باشرته صلاح الاقتصاديالمصاحبة للإ التحديث عمليات رج في إطاروالذي يتد 1975يعتبر في الحقيقة تغيير الثقافة المحاسبية المالية ومحاولة التقارب مع المعايير المحاسبية الدولية الذي

2منظمة مهنية في العالم 120يعتبر المرجع العالمي باعتبارها مطبقة من طرف أكثر من 903حول النظام المحاسبي في المادة 2007نوفمبر 25الصادر بتاريخ 11 7وقد جاء في القانون

بتخزين معيسمح جاء تحت تسمية المحاسبة المالية والتي تعرف أنها نظام لتنظيم المعلومات المالية

مقومات ومتطلبات raquoني نور الدين فروم محمد صالح ملتقى دولي بعنوان المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الجزائرية مزيا -1

09 ص2010 جانفي18-17التطبيق جامعة الوادي الجزائرئرية مقدمة ضمن متطلبات نيل روتال عبد القادر التوجه نحو تطبيق المعايير المحاسبية المالية الدولية في المؤسسات الجزا -2

85شهادة الماجستير في العلوم التجارية غير منشورة باتنة محاسبة وتدقيق ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

44

الوضعية عن صادقة صورة تعكس كشوف وعرض وتسجيلها وتقييمها وتصنيفها عديدة قاعدية معطيات 1المالية السنة نهاية في خزينته ووضعية ونجاعته الكيان وممتلكات المالية

ومتطلبات المؤسسة في ظل تتمثل طبيعة النظام المحاسبي الجديد في المفاهيم الجديدة لموجودات الدولية وتتمثل في المعايير

التصوري للنظام المحاسبي المالي بناء الإطار هيم جديدة لكل من الأصول والخصوممفاإعطاء تحديد طرق التقييم المحاسبي تنظيم مهنة المحاسبة ات الخاصة بهاإعداد نماذج للقوائم المالية الختامية بالإضافة للإيضاح تحديد قواعد الحسابات

ثانيا أسباب اعتماد النظام المحاسبي المالي الجديد اب التي دفعت الجزائر إلى انتهاج معايير المحاسبة الدوليةسنتناول في هذا العنصر أهم الأسب

الأسباب الداخلية تكمن الأسباب الداخلية في

السوق النظام المحاسبي السائد لا يتماشى مع توجه الجزائر نحو اقتصاد حكام الرقابة طغيان النظرة القانونية على المخطط المحاسبي القديم بشكل كبير رغم أنه وضع لتسير وا

على الحياة الاقتصادية للمؤسسة وبالتالي أصبح لا يخدمها بل يخدم مصالح الدولة 2المؤسسات الجزائرية من الحصول على معلومات صادقة وشفافة تعكس الوضعية المالية تمكين الاقتصاد الاقتراب من الممارسات المحاسبية العالمية والسماح لنا بالعمل على مبادئ أكثر ملائمة مع

العالمي 3ظهور اختلافات كبيرة في تحديد مفاهيم بنود القوائم المالية أي الافتقار إلى لغة المحاسبة قبولا

03 ص2007 74الجريدة الرسمية للدولة الجزائرية العدد -1لتقى وطني حول معايير شوقي جباري فريد خميلي النظام المحاسبي المالي في الجزائر بين متطلبات التطبيق والطموحات م -2

07-06ص- ص2010ماي 25المحاسبة الدولية والمؤسسة الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق أهراس ايت محمد مراد أبحري سفيان النظام المحاسبي المالي الجديد وتحديات وأهداف ملتقى وطني حول الإطار المفاهيمي للنظام -3

51 ص 2010لمالي الجديد واليات تطبيقاته في ظل معايير المحاسبة الدولية البليدة المحاسبي ا

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

45

الأسباب الخارجية -2 تكمن الأسباب الخارجية في

تظهر ضرورة في ظل الشراكة مع الاتحاد الأوروبي ومشروع الانضمام إلى المنظمة العالمية للتجارةوتمكين الجزائر من الاندماج بهدف خلق انسجام في الأنظمة المحاسبية معايير المحاسبة الدولية تطبيق

في الاقتصاد العالمي بأكثر فعالية تطور الأسواق المالية وتزايد احتياجات المؤسسة للتمويل مما يفرض على المؤسسات الجزائرية ضرورة

1المالية الدولية الأسواق إلى اللجوء من المؤسسات تتمكن حتى الدولية المحاسبة معايير تبني والمحاسبية محاولة جلب المستثمر الأجنبي من خلال تدويل الإجراءات والمعاملات المالية

من مشاكل اختلاف النظم المحاسبية سواء من حيث الإجراءات أو من حيث إعداد القوائم لوقايته 2المالية

تغيرات جذرية في الميدان المحاسبي هذه التغيرات يجب أن تكون إفرازات العولمة التي تقتضيفي مستوى التطورات الاقتصادية وفي إطار معايير المحاسبة الدولية وبالتالي ارتباط المحاسبة

بالتوجه الاقتصادي الجديد 3تلبية حاجات المستخدمين الجدد للمعلومات المحاسبية والمالية حول الاقتصاد الجزائري

ثا مراحل إنجاز النظام المالي الجديدثالبدأت عملية الإصلاحات حول المخطط المحاسبي الوطني والتي 2001بداية من الثلاثي الثاني لسنة

مولت من طرف البنك هذه العملية أوكلت للعديد من الخبراء الفرنسيين وبالتعاون مع المجلس الوطني وضعت تحت عاتقهم مسؤولية تطوير المخطط المحاسبي للمحاسبة وتحت إشراف وزارة المالية بحيث

إلى نظام جديد للمؤسسات يتوافق مع المعطيات الاقتصادية الجديدة 1975-35الوطني نسخة والمتعاملون الاقتصاديون الجدد وقد مرت هذه العملية بثلاث مراحل هي

اء مقارنة بينه وبين المعايير تشخيص مجال تطبيق المخطط المحاسبي الوطني مع إجر المرحلة الأولى ممكنة هي تثلاثة خياراالمحاسبية الدولية وفي نهاية هذه المرحلة وضعت

06-05صndashشوقي جباري فريد خميلي مرجع سابق ص -1بلعادي عمار افاق وتحديات تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد في المؤسسات الجزائرية ملتقى وطني حول معابير -2

12 ص 2010ماي 25لية والمؤسسات الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق اهراس الجزائر المحاسبة الدو مجلة تصدر عن 55شعيب شنوف أهمية التوحيد المحاسبي العالمي بالنسبة للشركات الدولية مجلة جديد الاقتصاد العدد -3

67 ص 2006الجمعية الوطنية الاقتصادية الجزائرية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

46

إبقاء تركيبة المخطط المحاسبي الوطني وتحديد الإصلاحات تماشيا مع تغيرات المحيط الخيار الأول القانوني الاقتصادي في الجزائر

المعالجات مع الحلول التقنية المطورة من طرف مجلس المحاسبة بعض ويتمثل في ضمان الخيار الثاني وبالتالي وجود نظاميين محاسبيين يمكن أن يكون مصدرا للتناقض والاختلاف IASBالدولية

هذا الخيار يتضمن انجاز نسخة جديدة للمخطط المحاسبي الوطني مع عصرنة شكله الخيار الثالث إن هذا قواعد مع الأخذ بعين الاعتبار معايير المحاسبة الدوليةووضع إطاره التصوري المحاسبي وال

واختيار طبيعة 10201005الخيار تم تبنيه من قبل المجلس الوطني للمحاسبة في اجتماعه المنعقد معايير مجلس المحاسبة المالية أو IASIFRSالمحاسبة المرجعية سواء المعايير المحاسبية الدولية

أو التوجيهات الأوروبية FASBالأمريكية مشروع مخطط محاسبي جديد للمؤسسات تطويرالمرحلة الثانية 1وضع نظام محاسبي جديدالمرحلة الثالثة

يمكن تلخيص أهم التطورات التي أحدثها أهم التطورات التي أحدثها النظام المحاسبي المالي رابعا المالي والمخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي مقارنة بين الجدول التالي المالي في النظام المحاسبي

5-4ايت محمد مراد أبحري سفيان مرجع سابق ص -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

47

( تطورات النظام المحاسبي المالي7الجدول رقم)

المخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي الجديد شهرة المحل تسجل ضمن القيم المعنوية شهرة المحل تسجل ضمن الأعباء

المصاريف الإعدادية تسجل محاسبيا ضمن الأعباء ومدة امتلاك الأصل المعنوي يمكن لن

سنة 20ترفع حتى إلى

تسجل نفقات التطوير ضمن المصاريف الإعداديةالمصاريف الإعدادية تسجل ضمن الاستثمارات

سنوات 5ويتم إطفاؤها بعد ذلك ومدة إطفائها الأموال المعنوية يتم تحديده لاهتلاكالقابل المبلغ

بعد طرح القيمة المتبقية للأصول المادية والمعنويةالمبلغ القابل للاهتلاك لا يأخذ في الحسبان القيمة

الباقية للأصل المادي والمعنويالمخزونات لا يمكن أن تقام إلا عن طريق الداخل

الوسطية التكلفة عن طريق أو الخارج أولا أولا المرجحة

FIFO المخزوناتتوجد هناك ثلاث طرق لتقييم LIFOالتكلفة الوسطية المرجحة

الأصول المحصل عليها بعقود الإيجار التمويلي تقدم وفقا لطبيعتها وتقيد في الأصول والديون بمبلغ يوافق ادني قيمة بين القيمة العادلة للأصل والقيمة

على المحسنة لدفعات الإيجار الدنيا المحسوبة أساس معدل ضمني في عقد الكراء

حسب المخطط فان أي أصل لا يظهر في محاسبة أي تاجر إلا إذا كان هذا التاجر يملك الأصل فعلا وبالتالي عدم تسجيل الأصل محاسبيا معناه عدم تسجيل الامتلاك فالمخطط المحاسبي الوطني لم

يأخذ بعين الاعتبار القرض الايجاري ات نلاحظ أن النظام المحاسبي بخصوص المؤون

المالي يقر بان الميزانية تعكس الوضعية المالية للمؤسسة خلال تاريخ إقفال الدورة وليس الوضعية المستقبلية للمؤسسة وهنا لا يسمح بتكوين مؤونات بتكاليف منتظرة مستقبلا وهو الحال مع مؤونة

الإصلاحات والصيانة

كل المؤونات بما يسمح القانون الجزائري بتكوين فيها مؤونات الإصلاحات الكبرى

SCF PCN المقارنة بين الطالب بالاعتماد على إعدادالمصدر من

المطلب الثاني أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياته أولا أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد

إن النظام الجديد يسمح بجعل النظام المحاسبي في الجزائر متلائم مع الظروف الاقتصادية الراهنة خصوصا وان الجزائر قد فتحت المجال للاستثمار الأجنبي بالإضافة إلى مساهمته في تحسين جودة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

48

سابات والرامي إلى المعلومة المالية وهذا لكونه يضع إطارا تصوريا يسهل من عملية التسجيل ومراقبة الح تحقيق الأهداف الآتية

أداة تجهيز المعلومات الاقتصادية والمالية والنقدية عن طريق تجميع البيانات ومعالجتها-1

أداة لفرض الرقابة على الأنشطة الاقتصادية وما ينجم عنها من أنشطة مالية ونقدية لمنع الغش أو -2 الاختلاس أو الهدر أو التبذير

أداة الإعداد وتجهيز التقارير المالية وتهيئة السبل والمتطلبات لتحليلها وتفسيرها 3

متابعة البيانات المحاسبية بكفاءة على إن تتم هذه المتابعة بأقل تكاليف-4

الحصول على تقارير دورية وسريعة-5

تحقيق درجة عالية من الدقة في إثبات عمليات المشروع-6

احتمالات التلاعب والغش والتحريف والتمويه العمل على تجنب-7

طراف التي تحتاجها وبخصائص نوعية محددة مثل لأإيجاد وتوفير معلومات وبيانات مفيدة لمختلف ا-8 الصدق والثبات والملائمة وتوفير هذه المعلومات بالوقت المناسب

اة إجراء دراسة جدوى اقتصادية لهذا تمكين المشروع من الاحتفاظ بدفاتر وسجلات منتظمة مع مراع-9 النظام عن طريق الموازنة بين منافع النظام وتكاليفه

النظام المحاسبي يوفر وسائل الرقابة الداخلية والضبط الداخلي والمحافظة على أصول المشروع من -10 1السرقة وسوء الاستعمال

ثانيا خصائص النظام المحاسبي المالي 2يلي فيماتتمثل هذه الخصائص

يتصف النظام المحاسبي بقدرته على توفير المعلومات اللازمة وبالسرعة المطلوبة حيث تمتاز هذه -1 المعلومات بالدقة

المرونة حيث يطرأ على المنشأة مجموعة من الظروف تستدعي إحداث بعض التغيرات فإذا كان -2 النظام المحاسبي مرنا فانه يستوعب هذه التغيرات

مداني بن بلغيث أهمية إصلاح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل أعمال التوحيد الدولية اطروحة دكتوراه دولة كلية العلوم - 1

97 ص 2004الاقتصادية وعلوم التسيير جامعة الجزائر 2 wwwetudientdz144708032015

شكر وعرفان

الحمد لله الواحد الأحد لا إله إلا هو رب العرش العظيم والفضل للذي خلق السموات بلا وله الحمد بع رضي له الحمد حتى يرضى وله الحمد إذا عمد ورزق ولم ينسى أحد

الرضى

كثيرابداية أشكر الله الذي فضلني على كثير ممن خلق ورزق تفضيلا

ن يجازيه أ وأخص بالشكر الأستاذ المشرف على مذكرة تخرجي والذي أرجوا من الله لي رغم خير جزاء على وقوفه معي ومدي بالنصائح اللازمة والحق يق ال أنه لم يبخل ع

كريم محمدقروف انشغالاته الكثيرة

ف له جزاء الشكر

الكرام يزيد تقرارت الأساتذةقريب أ وبعيد وخاصة كل من قدم لي يد العون من إلى

الأستاذ سعيدي الأستاذ شنيخر

بالإضافة إلى كل موظفي مؤسسة نفطال وخاصة منهم المكلف بالمحاسبة الإنسان الطيب عمار الذي أكن له كل التقدير والاحترامبوخالفة الإطار

وإلى جميع من ساهم أو عمل أو وجه أو شارك في إنجاز هذا العمل المتواضع

كما لا ننسى أساتذة كلية العلوم الاقتصادية التسيير التجارة

تي الأوفياءوإلى جميع طلبة دفع

اللهم لك الحمد حتى ترضى ولك الحمد إذا رضيت ولك الحمد بعد الرضى

اللهم صلي وسلم على سيدي ونور قلبي نور الإيمان وعاقبة الأبدان وشفائها وجلاء القلوب

ونقائها وعلى صحبه وسلم تسليما كثيرا

إلى حبيبي المصطفى صلى الله عليه وسلم

الثناء عليها جف القلم ولم ينتهيإلى المرأة التي إذا ذكرت خصالها

إسعاديوعانت طوالا لأجل تحملت الصعابإلى المرأة التي

لأفراحنا وحملت مآسينا للعمر كله ففرحت تاجا ذهبيا يعتلي أولى أولوياتهاإلى من جعلت مني أوزارناولم تشتكي يوما ثقل

إلى من قال الله سبحانه وتعالى في حقها ووصينا الإنسان بوالديه حسنا ي بالدعاء وتدفعني قدما إلى أمي التي كانت دوما كالشمس لا يضاهي نورها أحد كانت تمدن

وأدعو لها عنهاحتى صفحات مذكرتي لم تستطع أن تكتب كل شيء نبي كانت ولازالت بجبوصاياها لهاويجعلني دائما مطيعا ل والصباح أن يطيل الله في عمرهااللي

إلى من عانى وقاسى لإسعادي الدنيا متاهات إلى النور الذي أسير به في

إلى الذي رباني على الفضيلة والأخلاق وشملني بالعطف والحنان وكان درع أمان أحتمي به من نائبات الغاليالزمان وتحمل أعباء الحياة حتى لا أحس بالحرمان إلى أبي

ووفقني الله لرد ذرة من إحسانهما لي أطال الله في عمرهما وحفظهما لي من كل مكروه

إلى أختي العزيزة سهير وزوجها وابنها عبد الجليل وكذلك أخي باديس وعبد الفتاح حفظهما الله

محمد مصطفى شريفيسامي عبد الرؤوف أذكر منهم عبد الرحمان أصدقائيجميع إلى

كنزةنسيمة خديجة فلة زينب ايمان سارةإلى أخواتي الذين أتمنى لهم كل الخير

لهم كل التقدير أكنالذين الأساتذة كذلك كل محمد كريم قروف مذكرتيعلى المشرفالأستاذ إلى الأستاذ سعيدي الأستاذ تقرارتعياش زبير ستاذلأا والاحترام أذكر منهم الأستاذ الكريم حمزة بوكفة

يزيد والى باقي الأساتذة الأعزاء

هــــارســــالف

I

البيان

فهرس المحتويات

فهرس الاشكال

فهرس الجداول

الصفحة

I-I

I

د -أ المقدمة

المحاسبية الدولية وعرض القوائم الماليةالمعايير الفصل الأول

02 الفصل تمهيد

03 ماهية المحاسبةالمبحث الأول

03 نشأة وتطور المحاسبةالمطلب الأول

04 مفهوم المحاسبة المطلب الثاني

05 أهداف ووظائف المحاسبة المطلب الثالث

07 النظري لمعايير المحاسبة الدولية الإطارالمبحث الثاني

07 نشأة وتطور معايير المحاسبة الدوليةالمطلب الأول

08 مفهوم المعيار المحاسبي الدوليالمطلب الثاني

09 الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

12 المالي الجديدعرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المبحث الثالث

15 مفهوم القوائم المالية وشروط إعدادهاالمطلب الأول

14 خصائص القوائم المالية واهميتهاالمطلب الثاني

II

مستخدموا القوائم المالية وأهدافها المطلب الثالث

عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديدالمطلب الرابع

16

16

32 الفصل خلاصة

تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد الفصل الثاني

34 الفصل تمهيد

35 ماهية المخطط المحاسبي الوطنيالمبحث الأول

35 (PCNلمحة عن المخطط المحاسبي الوطني )المطلب الأول

38 المحاسبي الوطنينقائص المخطط المطلب الثاني

41 مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر المطلب الثالث

43 ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني

43 مفهوم النظام المحاسبي الماليالمطلب الأول

47 أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياتهالمطلب الثاني

48 يق النظام المحاسبي الماليتحديات المؤسسات الجزائرية في تطبفاق و آ المطلب الثالث

50 تحليل القوائم الماليةالمبحث الثالث

50 تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي المطلب الأول

54 تحليل القوائم المالية باستخدام النسب الماليةالمطلب الثاني

تحليل قائمة التدفقات النقديةالثالث المطلب

الفصلخلاصة

60

66

III

أم البواقي GPL وحدةNAFTAL لمؤسسةعرض وتحليل القوائم المالية الفصل الثالث

68 الفصل تمهيد

69 المبحث الأول المؤسسات الوطنية العاملة في قطاع المحروقات

69 كمؤسسة سوناطرا لمحة عنالمطلب الأول

75 التعريف بمؤسسة نفطال المطلب الثاني

79 أم البواقي GPL تقديم وحدةالمبحث الثاني

79 أم البواقي GPL وحدة ماهيةالمطلب الأول

أم البواقي GPL هيكلة وحدةالمطلب الثاني

البواقي أم GPLالمطلب الثالث دور وأهداف وحدة

81

84

87 البواقي أم GPLوحدةل تقديم دائرة المالية والمحاسبة الرابعالمطلب

91 فق النظام المحاسبي الماليو أم البواقي GPL وحدةلعرض القوائم المالية المبحث الثالث

والميزانيات المختصرةالمطلب الأول عرض قائمة المركز المالي

الدخل ةوقائمالمطلب الثاني عرض قائمة التدفقات النقدية

91

100

أم البواقيGPLالمبحث الرابع تحليل القوائم المالية لوحدة

المطلب الأول تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي

المطلب الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النسب المالية

نسب السيولة والربحيةالمطلب الثالث تحليل قائمة التدفقات النقدية بمختلف

خلاصة

الخاتمة

110

110

113

117

122

124-126

IV

قائمة المراجع

الملاحق

الملخص

128-133

146-134

الأشكالفهرس

V

الصفحة عنوان الشكل الرقم

52 أنواع رأس المال 01

73 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك داخل الوطن 02

74 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك خارج الوطن 03

77 الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال 04

GPL 82الهيكل التنظيمي التنظيمي لوحدة 05

88 هيكل التنظيمي لدائرة المالية والمحاسبةال 06

فهرس الجداول

VI

رقم الجدول عنوان الجدول الصفحة SCF 01عرض الميزانية العامة حسب 19

21-22 )حسب الطبيعة( عرض جدول حسابات النتائج 02

)حسب الوظيفة( عرض جدول حسابات النتائج 23 03 27-28 )الطريقة المباشرة( النقديةعرض جدول التدفقات 04

28-29 )الطريقة غير المباشرة( عرض جدول التدفقات النقدية 05

06 عرض جدول تغير الأموال الخاصة 31

07 عرض جدول تطورات النظام المحاسبي المالي الجديد 46

08 أم البواقي GPLعرض وسائل النقل الخاصة بوحدة 80 GPL 09عرض الموارد البشرية التي تملكها وحدة 81

92-93 31122012عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 10

94-95 31122013عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 11

96-97 31122014عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 12 13 2012عرض الميزانية المختصرة في لسنة 982013عرض الميزانية المختصرة في لسنة 99 14 15 2014عرض الميزانية المختصرة لسنة 1002012عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 101 16 2013لسنة النقديةعرض جدول التدفقات 102 17 2014عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 103 18

104-105 2012)قائمة الدخل( لسنة عرض جدول حسابات النتائج 19 106-107 2013عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 20

108-109 2014عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 21

المقـــدمــــة

مقدمة

أ

المقدمــــةالتطورات التي يشهدها الاقتصاد العالمي بصفة عامة والاقتصاد الجزائري بصفة خاصة ونظرا مع

المنظمة العالمية للتجارة كان الأوروبي واستعدادها للانضمام إلى الاتحادمع اتفاقيات شراكة الجزائر لإبراملهذا وكان المحاسبية الدولية المعايير والمالي ليتماشى مع المحاسبي لزاما عليها تعديل وتطوير نظامها

وكيفية الإفصاح عنها ومن هنا برزت الحاجة إلى ضرورة الأمر الأثر البالغ على وظيفة تبادل المعلوماتوجود معايير محاسبية دولية تكون بمثابة مقياس للسلوك الاقتصادي تهدف إعطاء قراءة موحدة للقوائم

المستوى العالمي وهذا من اجل الوصول على أكبر قدر ممكن من الشفافية والمصداقية في المالية على إعداد وعرض القوائم المالية بالطريقة التي تكفل لهذه الجهات الحصول على المعلومات التي تساعدهم في

المؤسسة وفق النهاية على اتخاذ القرار من ثم أصبح من الضروري أن تعد وتعرض القوائم المالية داخلما جاء به النظام المحاسبي المالي الجديد لتلبي مختلف حاجات مستخدمي المعلومات المالية حيث كان المخطط المحاسبي الوطني يركز على الإفصاح على قائمتي الميزانية وجدول حسابات النتائج فهي لا

الجديد فقد قدم قوائم مالية معبرة عن تعطي معلومات كافية لأصحاب القرار أما النظام المحاسبي المالي الواقع الحقيقي للمؤسسة عاكسا بذلك الوضعية المالية لها ولم تتوقف التعديلات عند هذا المستوى بل تعدى الأمر إلى نشر قوائم جديدة أخرى الغرض البارز من وجودها تحليل الوضعية المالية للمؤسسة لعل

في دراستنا إحدى قائمة التغير في حقوق الملكية وسيتم الاعتمادأبرزها قائمة التدفقات النقدية و المؤسسات الجزائرية التي تعتمد في إعداد قوائمها المالية على النظام المحاسبي المالي الجديد وهي

مؤسسة نفطال الرئيسية الإشكالية-1

لقوائم المالية بالمؤسسات إلى أي مدى ساهم النظام المحاسبي المالي الجديد في تحسين عملية تحليل ا الجزائريةالاقتصادية

الفرعية التساؤلات-2 وللإحاطة بكل جوانب الموضوع تم طرح التساؤلات الفرعية الآتية

ما هي مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر ما هي الصعوبات التي تواجه المؤسسات الجزائرية في تطبيق المعايير المحاسبية الدولية يساهم تأثير المعايير المحاسبية الدولية على تحسين الخصائص النوعية للقوائم الماليةكيف

مقدمة

ب

الفرعية الفرضيات-3 كإجابة أولية على التساؤلات السابقة سنعتمد على الفرضيات الآتية

المخطط المحاسبي الوطني لم يعد يستجيب لمتطلبات الظروف الاقتصادية الراهنة المحاسبي المالي الجديد النظام إلى الوطني المحاسبي المخطط من الانتقال في مرحلية صعوبة هناك الخصائص النوعية للقوائم المالية في تطوير تساهم دولية معايير على امبني المحاسبي المالي النظام

البحث أهمية-4في الأنظمة المحاسبية بالجزائر الموضوع المتمثل في التغيرات الحاصلة أهمية من أهمية البحث تنبع

وهذا بعد تبنيها فكرة النظام المحاسبي المالي الجديد الذي يسهل قراءة القوائم المالية وا عطاء أساليب وطرق حديثة في تحليل هذه القوائم والتي تهم مختلف المستخدمين وفي مقدمتهم المحلل المالي ولهذا

تحليل القوائم المالية باستخدام مختلف مؤشرات التوازن المالي أردنا التعرف في هذا المبحث على كيفية والنسب المالية وذلك لتقييم الوضع المالي للمؤسسة الاقتصادية

البحث أهداف-5 تكمن أهداف البحث فيما يلي

إبراز نقائص المخطط المحاسبي الوطني الجديدكيفية تحليل القوائم المالية في ظل النظام المحاسبي المالي عرض أهم القوائم المالية التي تم اعتمادها من طرف مؤسسة نفطال التي جاء بها النظام

المحاسبي المالي الجديد قصد إبراز التغيرات التي أحدثها تبني المعايير المحاسبية الدولية اختيار الموضوع دوافع-6

النظام المحاسبي المالي الجديد تتمثل مبررات اختيار الموضوع تحليل القوائم المالية وفق ذاتية دوافع -

الرغبة الشخصية في دراسة الموضوع الميول الشخصي لمجال المحاسبة والرغبة الشديدة في هذا الميدان ملائمته مع تخصص المالية

دوافع موضوعية - المحاسبية الدوليةحداثة موضوع المعايير

المالي الجديدحداثة تطبيق النظام المحاسبي

الأهمية الكبيرة للمعايير المحاسبية الدولية على مستوى العالم البحث منهج-7

مقدمة

ج

انطلاقا من طبيعة الدراسة والمعلومات المراد الحصول عليها تم الاعتماد على المنهج الوصفي التحليلي في كل جوانب البحث

البحث خطة-8على الأهداف والفرضيات الموضوعة السابقة وفي حدود الإشكالية المطروحة تم تقسيم البحث بناءا

كالاتيإلى ثلاث فصول المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية إلى المعايير سيتم التعرف من خلالهالفصل الأول

حاسبية الدولية وفي الأخير وسنتناول فيه ماهية المحاسبة وكذلك اشتمل على ماهية المعايير الم تم عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديد

تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد سنتناول فيه الفصل الثانيالنظام حيث سيتم التطرق إلى دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني بالإضافة إلى ماهية

المحاسبي المالي الجديد وفي الأخير تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد

المؤسسة محل الدراسة الضوء على هذا الفصل إلقاء أخيرا سيتم فيالفصل الثالثNAFTAL م مؤسسة نفطال وحدة فيه كل من المؤسسات العاملة في قطاع المحروقات وتحديدا تقديوسنتناول

GPL أم البواقي وكذلك عرض القوائم المالية لمؤسسةNAFTAL أيضا تحليل القوائم المالية وكذا NAFTALلمؤسسة

السابقة الدراسات-9 مداني بن بلغيث

الجزائر أطروحة حالة في بالتطبيق الدولية التوحيد أعمال في ظل للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية جامعة الجزائر سنة التسيير وعلوم الاقتصادية الاقتصادية كلية العلوم العلوم شهادة دكتوراه في لنيل مقدمةعالجت هذه الأطروحة موضوع الإصلاح المحاسبي الجزائري من خلال البحث في مسار التوحيد 2004

لإصلاح المحاسبي في المحاسبي أهداف هيئات التوحيد المحاسبي وموقفها من العولمة مكانة االنظام المحاسبي للمؤسسة في إصلاحالإصلاح الاقتصادي وأظهرت نتائج الدراسة أهمية استراتيجية

مع سياسات الانفتاح الاقتصاديالجزائر ليتماشى سالمي محمد الدينوري

مقدمة

د

متطلبات نيل ضمن الدولية مذكرة تدخل المحاسبة معايير الجزائر اعتماد في ظل النقدية التدفقات قائمةالاقتصادية وعلوم التسيير والتجارة جامعة العلوم كلية محاسبة تخصص التسيير علوم في الماجستير شهادة

تطرق الباحث إلى مدخل نظري للمحاسبة المالية وتعرض 2009العقيد الحاج لخضر باتنة سنة يئاتها وتطورها وأهم المعايير بالتركيز لمختلف مراحل تطور المحاسبة ونشأة معايير المحاسبة الدولية وه

على معايير قوائم التدفقات النقدية كما حاول تطبيقها على المؤسسة محل الدراسة والتحليل باستخدام النسب استنتج الباحث انه يمكن للمؤسسة الجزائرية الاستعانة بقائمة التدفقات النقدية وتحليلها باستخدام

بة الدولية لما لها من أهمية إلا أن تطبيق هذا المعيار يستوجب وجود بورصة محاسالنسب وفقا لمعايير ال للأوراق المالية

الفصل الأول

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

2

تمهيد الفصلفي ظل انفتاح الاقتصاد الجزائري على العولمة أصبحت هناك فرص لإصلاح الإطار المحاسبي المتمثل

كل الذي يعاني من نقائص عديدة مست 1975في المخطط المحاسبي الوطني المعمول به منذ سنة من المبادئ العامة التي تقوم عليها القوائم المالية المقدمة ومرورا بقواعد التقييم وتصنيف جوانبه ابتدء

الحسابات لذلك أصبح من الضروري التعجيل بتغيير المخطط المحاسبي الوطني لجعله متلائما مع هذا من خلال مشروع النظام احتياجات مستعملي المعلومات المحاسبية على المستوى الوطني والدولي و

التي تعطينا IFRSIASالمحاسبي المالي الجديد المتوافق مع المعايير المحاسبية والتقارير المالية الدوليةصورة شاملة على الوضعية المالية للمؤسسة ولإعطاء صورة واضحة على النظام المحاسبي المالي

الجديد سوف نتطرق في هذا الفصل إلى ما يلي مبحث الأول ماهية المحاسبةال المبحث الثاني المعايير المحاسبية الدولية المبحث الثالث عرض القوائم المالية وفق النظام المالي المحاسبي الجديد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

3

ماهية المحاسبة المبحث الأول الكثير عليها تعاقبت حيث الأخرى والاجتماعية الاقتصادية العلوم كبقية وتطورت المحاسبة نشأت لقد مسير كل على تقتضي حتمية ضرورة فأصبحت أهميتها وبروز تطورها في ساهمت التي الحضارات منسنتطرق في هذا وبناءا على ذلك العلم هذا بجوانب دراية على يكون أو باحث أو اقتصادي عون أو

المبحث إلى ما يلي نشأة وتطور المحاسبة مفهوم المحاسبة ووظائف المحاسبةأهداف

نشأة وتطور المحاسبة المطلب الأولحيث الالاف سنة قبل الميلاد بينت الدراسات التاريخية أن المحاسبة موجودة منذ اكثر من ستة

شوريون في لأإلى عهد اول محاولة قام بها الإنسان لتسجيل البيانات المالية ترجع أثبتت الدراسات أن أالميلاد وذلك حين حرص ملوكهم على تسجيل ما كانوا يدفعونه لجنودهم من قبل 3000عام حوالي

و أحجار كريمةأرواتب في صورة ماشية قم تشكل الأساس التشريعي لكافة جوانب الحياة 1750كما أن شريعة حمورابي التي كانت سائدة عام

( واللتان 105-104مادتي)إذ كانت قد تضمنت بعض المواد ومنها خلال مراحل الحضارة البابلية المعاملات المالية والتبادل التجاري وهذه اللوائح والشرائح التي قد نقشت على برج بابل تعالجان تنظيم

احتفظوا )الحضارة الفرعونية( القدماء وكذلك المصريون كما أن البابليون كانوا يحتفظون بسجل الالتزاماتية لم يكن مقتصرا على عملية التسجيل فقط بل تعدتها لتشمل وفي الحضارة الفرعون بسجلات محاسبية

مجموعة حيث كانت تقسم البلد إلى المقاطعات داخل البلد والمقارنة ما بين مختلف عملية التحليل 1مقاطعات وكل مقاطعة يشرف عليها مندوب من الحكومة

و الرقابة خصوصا كان يطلب من اهتمام الفراعنة بالمحاسبة عموما و بعملية التدقيق على للتأكيدو و في نهاية كل موسم زراعي يتطلب تقديم الكاتب ان يهتم بتسجيل جميع المعاملات و الاحداث المالية

تقرير على ان يقرا بصوت مرتفع في اجتماع عام على عموم الناس و بحضورالحاكم و مستشاريه للوقوف

1- خليل محمد الرفاعي أساسيات المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2009 ص13

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

4

لسجلات و هذه تمثل البدايات الحقيقية لعملية التدقيق المحاسبي المثبت في الدفاتر و اعلى صحة العمل صل الكلمة الاتينية و التي تعني يستمعأمن auditو التي تعنى

و كذلك احتفظ الاغريق و الرومان بسجلات محاسبية منتظمة و الذي ساعد في تطوير المحاسبة خلال السادس قياس المحاسبي و ذلك في القرن للساس أظهور النقود كوسيلة للتبادل و الحضارة الاغريقية

-750ه)232-ه132)قد تم استخدام الدفاتر المحاسبية عند المسلمين و تميزت الدولة العباسية و قماتر المحاسبية حيث استخدمت الخلافة العباسية فنها اهتمت بتطوير المحاسبة و الدأفي ميلادي (845

اثني عشرا دفترا محاسبيا الدفاترومن هذه

نفقاتكان يمسك في ديوان النفقات دفتر ال1 الإيرادات دفتر 2 دفتر الأموال المصادرة3

له قواعده ومبادئه إلا على كاهن إيطالي يدعى )لوقا باتشيلو( حيث ألف كتابا ولم تصبح المحاسبة علمافيه طريقة م في مدينة البندقية وضع في هذا الكتاب أساس المحاسبة العلمية وتناول 1494في عام

وبيان المركز المالي للمشروع طبقا واستخراج نتائجها تسجيل العمليات المالية وتبويبها وتلخيصها عام أول معهد للمحاسبة في مدينة البندقية )لوقا باشيلو( في تأسيس وكذلك قام العالم نظرية القيد المزدوجل

م في شمال ايطاليا وبعد ذلك بحوالي نصف قرن كتب العالم الانجليزي )هيو أولد كاسل( كتابا 1581 1أخرا في مسك الدفاتر

مفهوم المحاسبة المطلب الثاني التي التعاريف بعض نورد أن سنحاول المحاسبة بمفهوم المقصود ما لتوضيح تعاريف عدة وردت لقد

التعاريف بعض وكذلك المحاسبة مجال في والباحثين الكتاب بعض أورده الذي المحاسبة مفهوم توضح المحاسبة في المتخصصة والمعاهد العلمية الجمعيات بعض عن الصادرة

1- خليل محمد الرفاعي نفس المرجع السابق ص 14

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

5

1تعريفالمحاسبة بالشكل (AICPA)د الامريكي للمحاسبين القانونيينالتابعة للمعه عرف لجنة المصطلحات

التاليكبير من خلال استخدام تعبير نقدي عن صفقات إن المحاسبة هي فن تثبيت وتصنيف وتلخيص بشكل

1وأحداث التي هي على الأقل جزئيا ذات سمة مالية وتفسير النتائج المترتبة عن ذلك 2تعريف

المالية العمليات تحليل في تستعمل التي والقواعد والأسس المبادئ من مجموعة يشمل علم هي المحاسبة بحيث وتلخيصها العمليات هذه وتصنيف تبويب ثم لها مؤيدة مستندات واقع من وتسجيلها حدوثها عند نتيجة استخراج ثم ومن الإيرادات هذه على الحصول وتكلفة تهاإيرادا تحديد من الاقتصادية الوحدة تمكن

2الفترة هذه يةنها في المالي مركزها وبيان معينة مالية فترة عن خسارة أو ربح من أعمالها 3تعريف

ذات الطبيعة المالية أساسابالنسبة لمنشأة معينة والتي نشاط خدمي وظيفتها تزويد المعلومات الكمية 3العلاقة في اتخاذ القرارتيقصد منها أن تكون مفيدة لذوي

مجموعة الاجراءات من خلال التعاريف السابقة وكاستنتاج عام للمحاسبة نقول أن المحاسبة هي بهدف معرفة نتيجة المؤسسة التي تقوم بها العمليات المالية اليومية مختلف المتبعة لتسجيل والقواعد

الوضعية المالية للمؤسسة في نفس الفترةالمؤسسة خلال فترة زمنية معينة وكذلك معرفة ووظائف المحاسبة هدافأ المطلب الثالث

أهداف المحاسبة أولا للمحاسبة أهداف متعددة يمكن إجمالها فيما يلي

1- أحمد رياحي النظرية المحاسبية دار اليازوري العلمية للنشر عمان الأردن 2009 ص 81 2004 الييييييدار الجامعييييييية للنشيييييير مصييييييرالمحاسبببببببة الدوليببببببة والشببببببريات المتعببببببددة ال نسببببببيةأمييييييين السيييييييد أحمييييييد لطفييييييي -2

18ص الجامعية المطبوعات ديوان الدولية المحاسبية والمعايير ال ديد المالي المحاسبي للنظام وفقا المعمقة المحاسبة وامھ جمعة - 3 18ص 2010 الجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

6

في الجهات الداخلية والخارجية من مستثمرين ومنتجين وزبائن تنظيم علاقة الوحدة الإقتصادية 1وذلك بالمحافظة على الديون وتحديد الإلتزامات بدقة وموردين وبنوك ودوائر ضريبية والحكومة وغيرها

على أساس موضوعي وسليم للوحدات الاقتصاديةتحديد نتائج النشاط الاقتصادي من ربح أو خسارة وبيان المركز المالي الحقيقي 2تحقيق رقابة وضبط داخلي على استخدام الموارد المادية والمالية والبشرية داخل المشروع والعمل على 3

ترشيد الاستهلاك واستغلال الوقتارسة وظائفها من تخطيط ومتابعة ورسم رفع كفاءة الإدارة عن طريق تقييم البيانات اللازمة لها لمم 4

تخا ذ القرارات والإجراءات بصورة رشيدةالسياسات وا 1المحافظة على ممتلكات الوحدات الاقتصادية الخاصة والعامة وتحقيق رفاهية الشعب 5

وظائف المحاسبة ثانيا للمحاسبة مجموعة من الوظائف نذكر من أهمها

م أجلةأسواء أكانت نقدية تسجيل جميع العمليات التجارية ذات الأثر المالي بقيمتها النقدية 1 تبويب العمليات المسجلة على شكل حسابات 2 على شكل قوائم مالية وكشوفاتتلخيص العمليات المسجلة والمبوبة 3 شروع لسنة مالية من ربح أو خسارةاستخراج نتيجة عمل الم 4وتحديد مواطن التحسن ات السابقةبيان المركز المالي للمشروع في نهاية العام المالي ومقارنته بالسنو 5

أو التراجع معرفة ما لدى المشروع من موجوداتأصول وما له من حقوق 6 رفة ما لدى المشروع من مطلوباتخصوم وماعليه من إلتزاماتمع 7يراداته 8 جراء الدراسة عليها لتحقيق أكبرقدر من الأرباح مراقبة مصروفات المشروع وا لا بحيث وا

تكون على حسب المشروع 2وللمساعدة على إتخاذ القرارات الملائمة عداد القوائم المالية ومقارنتها لأغراض من الدراسةإ 9

1- مصطفى يوسف كافي وأخرون مبادئء المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2012 ص15 2- حمزة بشير أبو عاصي مبادىء المحاسبة دار الفكر الأردن1999 ص15

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

7

الاطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية المبحث الثانيالجغرافية الحدود تلاشي إلى التي أدت المحلية الاقتصاديات على الاقتصادية العولمة والتكتلات نظرا لتأثير

المحاسبية المحلية كافية ي لم تعد المعلومات المالية المتحصل عليها من الأنظمةالتالوب والاقتصادية بالانفتاح المزايا السعي لكسب المزيد من ىمما دفع بمختلف دول إل جابة على تساؤلات المستعملينلإل

بها لإيجاد توافق بينة المعايير المعمولوجعل الحاجة ماسة الأجنبي الإستثمار لجذب تسهيلات وتقديم العناصر التالية إلى خلال هذا المبحث على ذلك يمكن التطرق من وبناءا الدولية والمعايير محليا نشأة وتطور معايير المحاسبة الدولية مفهوم المعيار المحاسبي الدولي الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبية الدولية

معايير المحاسبة الدولية نبذة عن المطلب الأوللقد ظهرت المحاسبة كوسيلة لمعالجة وتنظيم المعلومات المالية الاقتصادية لمواكبة التطور

حيث كانت الحياة الاقتصادية والاجتماعية هي المحرك الأول لمناقشة ووضع الاقتصادي والاجتماعيكن من الوصول الى هذه الأهداف بالاعتماد على نظام محاسبي فعال من شأنه مإطار نظري للأهداف وت

سواء الناحية المالية أو التنظيمية ومن هنا تبرز إيجاد حلول ناجحة للمشاكل التي تعاني منها المنشأة الانحرافات بإتخاذ الإجراءات ضرورة وجود نظام محاسبي داخل المؤسسة للتأكد من الفاعلية وتدارك

تصحيحية المناسبة في الوقت المناسبالوتجاوبا مع التوسع والتطور و التبادل الدولي بين مختلف دول العالمانطلقت بعض الجهود والمحاولات

IAS)أدت تدريجيا إلى نشوء ما يعرف بالمحاسبة الدولية) لوضع أسس دولية لمهنة المحاسبة الدوليةومن أجل توفير قاعدة واحدة لقراءة المحاسبية على المستوى الدوليتهدف إلى توحيد المبادئ والتي

تم الاتفاق بين مختلف الجمعيات والمعاهد المهنية الرائدة ففي القوائم المالية لمختلف المؤسسات تأسيس ثم الولايات المتحدة الأمريكية ايرلندا المملكة المتحدة استرالياكندافرنساألمانيامكسيكوهولندا

وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة 1973جوان 29في (IASC)لجنة المعايير المحاسبية الدوليةوأن تدعم قبولها والتقيد بها وتعزيز العلاقة بينها وبين الاتحاد الدولي بإعداد ونشر المعايير المحاسبية

واعتبرت لجنة المعايير المحاسبية بعد تشكيلها الهيئة ذات المسؤولية الأهلية التي (IFAS )المحاسبي تصدر باسمها البيانات في اصول المحاسبة الدولية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

8

تسلمت عضوية اللجنة كل من المنظمات المحاسبية المهنية الأعضاء في الإتحاد 1983منذ عام بتداءا من جانفي دولة وابتداءا من 85منظمة من 116رت اللجنة تضم صا 1996الدولي للمحاسبين وا

وقد شاع استخدام بلدان يمثلون مليوني محاسب 104عضو من 143أصبحت اللجنة تضم 1999 1المعايير المحاسبية الدولية في تلك المنظمات أو الدول التي لم تنظم إلى عضوية اللجنة

تقضي أن يكون التعيين لعضوية الهيئة شاملا لممثلين وتعتمد لجنة معايير المحاسبة الدولية على سياسةكما ينص دستور اللجنة على أن يضم المجلس أيضا ممثلين لا يزيد عن ثلاثة بلدان نامية على الأقل

نما لها إهتمام بالتقاريرالماليةوقد عددهم عن أربعة مؤسسات دولية ليست هيئات محاسبية مهنية وا لية كجمعيات المحللين الماليين أول المؤسسات غير المحاسبية في المجلس أصبحت لجنة التنسيق الدو

1986يناير 1اعتبارا من توصلت لجنة معايير المحاسبة الدولية إلى إتفاقية عمل مشتركة مع الإتحاد الدولي 1983وفي عام

ة ميونيخ بألمانيا عام (ومن الجدير بالذكر أن يتم التصويت رسميا على إنشائه بمدينIFACللمحاسبين )بهدف تنمية وتطوير المحاسبة في العالم بما في ذلك الجهودالتي تستهدف التوفيق بين معايير 1977

المحاسبة المطبقة فب مختلف دول العالمتحاد الدولي للمحاسبين يلتزم بتنسيق الجهود الدولية وبناءا على الاتفاقية المبرمة بين المنظمتين فإن الا

2الرامية إلى تطوير أطر عامة تحكم الجوانب الفنية والأخلاقية والتعليمية وذلك بإنشاء اللجان اللازمة تعريف المعيار المحاسبي الدولي المطلب الثاني

جراء إمتعددة الجنسيات في مختلف دول العالمأصبج بفعل تطور المبادلات التجارية بين الشركات وأصبح من الصعب تقييم أداء الشركات لهذه الشركات وفروعها أمرا عسيراالمالية المقارنات بين القوائم

وفروعها المختلفة في تلك الدولتأخذ بعين الاعتبار كل المشاكل وقد ترتب عن ذلك الحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية

والصعوبات وتحظى باعتراف من طرف الشركات الكبرى ومن طرف الدول

1- شعيب شنوف محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية المكتبة الجزائرية الجزائر 2008 ص 127 2- أحمد محمد أبو شمالة معايير المحاسبة الدولية والابلاغ المالي مكتبة المجتمع الجزائري الأردن2010 ص10-9

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

9

المحاسبي موالقياس والتقيي الإفصاح عن أدوات قياس محاسبية تستخدم في مجال تعبر المحاسبية فالمعايير 1وهي تحظى بقبول عام لمعظم الأطراف المستخدمة والمستفيدة من القوائم المالية

وتظهر الحاجة للمعايير المحاسبية من خلال للمؤسسةفبدون المعايير المحاسبية لا يمكن الوصول إلى نتائج سليمة تحديد وقياس الأحداث المالية 1

س المركز الصحيح للأحداث الماليةوتعكودقيقةوغياب المعايير المحاسبية سوف يؤدي إلى عدم المالية القوائم مستخدمي إلى القياس نتائج إيصال 2

يصال لتلك النتائج تعكس الواقع غير السليمالإ عملية سوف تكون بالتالي إلى نتائج قياس سليمة الوصوليشار إليها في تنوع تحديد الطريقة المناسبة للقياسويلاحظ بأن المعيار يحدد عدد من الطرق التي قد 3

2المعايير الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

من مستخدمي القوائم المالية من مساهمين لقد أسفرت عدة مؤتمرات ناتجة عن الضغوطات المتزايدة ومستثمرين ودائنين ونقابات واتحادات تجارية ومنظمات دولية وجمعيات حكومية عن تشكيل عدة

وأهم هذه المنظمات منظمات استهدفت وضع المعايير الدولية وتهيئة المناخ اللازم لتطبيق هذه المعايير ( IASCل نة معايير المحاسبة الدولية) أولا

وهي منظمة مستقلة تهدف إلى إعداد معايير يمكن استخدامها من قبل الشركات والمؤسسات لدى إعداد إثر اتفاق بين المنظمات 1973القوائم المالية في جميع أنحاء العالموقد شكلت هذه اللجنة في عام مكسيك وهولندا والمملكة المتحدة المحاسبية القائدة في كل من استراليا وكندا وفرنسا وألمانيا واليابان وال

شملت عضوية اللجنة كلا من المنظمات المحاسبية 1983ومنذ عام وايرلندا والولايات المتحدة الأمريكيةصارت اللجنة 1996وابتداءا من كانون الثاني IFACالمهنية الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين

عضوا من 143أصبحت اللجنة تضم 1999دولة وابتداءا من عام 85منظمة من 116تضم وقد شاع استخدام المعايير المحاسبية حتى من تلك المنظمات أو بلدان يمثلون مليوني محاسب104

الدول التي لم تنضم إلى عضوية اللجنة بعد

1- محمد محمود عبد ربهالمعايير المحاسبية المصرية ومشيلات التطبيق جامعة عين الشمس مصر2000ص48 2- حكمت أحمد الراوي المحاسبة الدولية دار الحنين الأردن1995 ص47

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

10

1دستور اللجنة أهدافها بما يليوقد حدد صياغة ونشر معايير المحاسبة ذات النفع العام الواجب التقيد بها لدلى عرض القوائم المالية وتعزيز 1

قبولها والتقيد بها في جميع أنحاء العالمالقوائم ة المتعلقة بعرض العمل بشكل عام على تحسين وتناغم المعايير والإجراءات المحاسبية والأنظم 2

الماليةكما تتلقى دعما ماليا من الإتحاد الدولي للمحاسبين وتحصل اللجنة على ايرادات من بيع منشوراتها

وتدار أعمال اللجنة من قبل مجلس التدقيق الكبرى والمؤسسات وبعض المنظمات المحاسبية والشركات

لجمعيات ى ممثلين عن لجنة التنسيق الدوليإل بالإضافة يعينهم الاتحاد الدولي عشرة دولة يمثل ثلاثةالصناعية في سويسرا والجمعية الدولية لمعاهد المدراء المحللين الماليين واتحاد الشركات المسيطرة

FASBالمحاسبة الدولية في أمريكاالماليين وهيئة معايير البارزين في المراكز المجلس الاستشاري الدولي من الأشخاص 1995سست اللجنة في عام أوقد

الرئيسية في مهنة المحاسبة ومستخدمي القوائم الماليةويتلخص دور المجلس الاستشاري في تعزيز قبول معايير المحاسبة الدولية وتعزيز مصداقية عمل اللجنة عموما عن طريق

إعادة النظر باستراتيجية وخطط المجلس والتعليق عليها 1 ي تحقيق أهدافه وفي تنفيذ أعمالهالسنوي حول فعالية المجلس فإعداد التقرير 2تعزيز المشاركة في عمل اللجنة وقبولها من أوساط المهنة ومستخدمي القوائم المالية واتحادات 3 مال والأطراف الأخرى ذات العلاقةالع لهاللجنة بشكل لا يضعف من استقلاالسعي والحصول على التمويل اللازم لعمل ا 4 IASCإعادة النظر بالموازنة والقوائم المالية للجنة 5

ويعمل المجلس في بيئة تشجع الأعضاء والمنظمات الممثلة وأعضاء المجموعة الاستشارية وغيرهم على تقديم المقترحات التي تضمن تحديد المعايير القائمة أو إصدار معايير جديدةمما يضمن جعل معايير

2معايير عالية الجودة المحاسبة الدولية

1- حنين القاضي مأمون حمدان المحاسبة الدولية ومعاييرها الطبعة 2 دار الثقافة الأردن2011 ص106 2- حنين القاضي مأمون حمدان نفس المرجع السابق ص107

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

11

(IASBم لس معايير المحاسبة الدولية) ثانيااتفاقية وقع عليها ممثلو بموجب وذلك 1983عام في IASB المحاسبية الدولية تأسيس لجنة المعايير لقد تم

هولندا المكسيك اليابان لمانياأ فرنسا كندا استراليا الجهات المحاسبية المعنية في تسع دول وهيحيث IAS الدولية المحاسبية المعايير وضع اللجنة وتولت الأمريكية المتحدة الولايات المتحدة المملكة

لغاء بعض ثم تم دمج بعض المعايير 2000معيارا لغاية نهاية عام 41أصدرت في معايير أخرى وا معيارا30فانخفض عددها إلى منها

لجنة اخرى يتعلق عملها بوضع تفسيرات للمعايير التي يتم الدوليةويتبع لجنة المعايير المحاسبية حيث SICويطلق على كل تفسير SICإصدارها ويطلق عليها لجنة تفسيرات معايير المحاسبة الدولية

وتم فيما بعد دمج كثير 2000لغاية نهاية عام 1977تفسيرا منذ تأسيسها في عام 34أصدرت اللجنة ضمن المعايير المحاسبية ذات العلاقةمن هذه التفسيرات

عضوا ممثلين عن دول معينة 13منهم عضوا17تم زيادة عدد أعضاء اللجنة ليصبح 1982وفي عام وأربع ممثلين عن منظمات تعنى بالتقارير IFACيتم تعيينهم بواسطة اتحاد المحاسبين الفدرالي الدولي

المالية 1998أعقبه في عام ستشاري للجنة المعايير المحاسبية الدوليةتم تأسيس المجلس الا 1984وفي عام

101عضوا تمثل جهات محاسبية من 140إلى IASCزيادة عدد أعضاء لجنة معايير المحاسبة الدولية وتم كذلك تعديل مسمى IASBسم اللجنة إلى مجلس معايير المحاسبة الدولية إدولةكذلك تم تعديل وقد تم إصدار سبعة معايير IFRSsإلى معايير التقارير المالية الدولية IASsالدوليةالمعايير المحاسبة

IASsمعيارا من معايير المحاسبة الدولية 17وكذلك تمت مراجعة 2007تقارير مالية دولية لغاية عام IFRIC لتصبح لجنة تفسير معايير التقارير المالية الدولية SICكذلك أعيد تسمية لجة التفسيرات

الدول التي وفيما يتعلق بالمجتمع الدوليفالدول بين مطبقة للمعايير بالكامل وبين مجيزة لتطبيقهاعلى أن تمانع تطبيق المعايير المحاسبية الدولية تتناقص سنويا بالتدريجولا بد لها في النهاية إن ارادت الانخراط

1دوليةفي المجتمع الدولي من تطبيق المعايير المحاسبة ال

1- خالد جمال الجعارات معايير التقارير المالية الدولية اثراء الأردن2012 ص-ص32-31

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

12

عرض القوائم المالية في ظل النظام المالي المحاسبي ال ديد المبحث الثالثحيث للمحاسبة الأساسية المخرجات من وتعتبر المالية القوائم هي المالي التحليل في البداية نقطة إن دور يأتي ثم ومن وترصيدها وترحيلها وتسجيلها العمليات على ابناء القوائم هذه إعدادب المحاسب وميق

ت مختلفةجها منها تستفيد حتى القوائم هذه في الموجودة والأرقام البيانات تفسير في المالي المحلل إعدادها شروط و المالية القوائم مفهوم الأول المطلب المالية القوائم مفهوم أولا

ومرتبة المالية السنة خلال الشركة بها قامت التي العمليات عن تعبر أرقام عن عبارة هي المالية القوائم تقيس قوائم وهناك الدائنية و المديونية حيث من للشركة الحالي الوضع تقيس قوائم فهناك الهدف حسب وأخرى داخلة تدفقات من النقدية التدفقات تقيس وأخرى المصروفات رداتيالإ حيث من الصافي النقد

1خارجة المالية والبيانات والأرقام بالمعلومات المالي المحلل لتزويد والرئيس الأهم المصدر هي المالية القوائم

صدار وا إعداد عن المسؤولة الجهة المحاسبة مهنة وتعد عملياتها وتصف المنشأة جوانب جميع تمثل التي رقم كل يعني وتفسيرما وتحليلها المالية القوائم تلك إستخدام هو المالي المحلل دور ولكن المالية القوائم 2ةالمالي القوائم تلك من

القوائم خلال فمن المنشأة بأنشطة المهتمة فرابالأط الاتصال في الأساسية الإدارة وسيلة المالية القوائم حققته وما للمنشأة المالي المركز على المؤثرة الرئيسية العناصر على التعرف فاالأطر لتلك يمكن المالية

للمنشأة المالية العمليات تصف والتي المحاسبة لعملية النهائي الناتج المالية القوائم وتمثل نتائج من 3الأعمال نشاط من معينة قدرة تعطي أو معين بتاريخ مالية قائمة كل وتتعلق

والقوائم حقيقي و صحيح أنه يعتقد شيء عن إعلان عن عبارة هي قائمة أو كشف أو بيان كلمة إن النقود بلغة عنه رامعب به للمهتمين إصاله ويتم حقيقي أنه يعتقد ما عن إعلان هي المعنى بهذا المالية قدون تيع والذين المشروع موقف أو مالية بلغة يصفون فهم المالية للقوائم إعدادهم عند المحاسبين فان لذلك كاملة مالية سنة شائع هو كما تحدد قد والفترة الفترة خلال تمت التي المالية النشاطات بعدالة يمثل أنه

1- خلدون إبراهيم الشديفات إدارة وتحليل مالي دار وائل للنشر عمان الأردن2010 ص101

2- هيثم محمد الزغبي الادارة والتحليل المالي دار الفكر للنشر عمان الأردن2009 ص191 3- طارق عبد العال حماد تحليل القوائم المالية الدار الجامعية الأردن 2006 ص 35

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

13

بأمور للمهتمين تقدم تقارير عن عبارة وهي المالية القوائم هو محاسبي نظام لأي النهائي المنتج إن المشروع خارج أو داخل كانوا سواء المشروع المالية القوائم إعداد شروط ثانيا وذات مفيدة تجعلها التي النوعية الخصائص ذات المعلومات توفير يجب المالية القوائم وتقديم إعداد عند

منفعة تفوق أن يجب إذ والعائد التكلفة بين التوفيق الاعتبار بعين الأخذ يتطلب الذي الأمر منفعة إعدادها تكلفة المعلومات

النقدية الوحدة باستخدام المالية السنة إقفال تاريخ من اشهر ستة أقصاه جلأ في تضبط المالية القوائم الوطنية

التالية المعلومات تظهر وأن واضحة بصورة معروف يكون أن بد لا القوائم مكونات من عنصر كل - دقيقة بصفة

المالية القوائم تقدم التي للوحدة التجاري السجل رقم التجاري الاسم الاجتماعية التسمية (إدماجية حسابات مجمعة حسابات فردية حسابات ) المالية القوائم طبيعة الإقفال تاريخ التقريب ومستوى المستعملة العملة ذكرها يجب الوحدة على بالتعرف تسمح أخرى معلومات توجد كما - فيها المتواجدة والدول النشاط مكان القانوني الشكل الاجتماعي المقر عنوان المنجزة العمليات وطبيعة الأساسية الأنشطة الوحدة بها المرتبطة المجموعة إسم بالأخص و الأم الشركة إسم الفترة خلال للمستخدمين المتوسط العدد وحدة ألف إلى المبالغ تقريب ويمكن الوطنية بالعملة إجباريا تمسك المالية القوائم من عنصر كل أن حيث السابقة الفترة مع المقارنة إجراء من تمكن معلومات تقدم المالية القوائم الفترة بمبالغ خاص العمود على يحتوي الخزينة تدفقات وجدول النتائج حسابات وجدول الميزانية عناصر 1المحاسبي المخطط في موجودا يكن لم الذي الأمر وهو السابقة

مذكرة القوائم الماليةدور تطبيق النظام المالي المحاسبي وفق المعايير الدولية في معال ة أثر التضخم من الياس بدوي -1 39-38 ص 2010- 2009ماجيسترغير منشورة بسكرة

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

14

وأهميتها المالية القوائم خصائص الثاني المطلب المالية القوائم خصائص أولا في المالية للقوائم النوعية خصائصال تتمثل

للفهم القابلية -1 معقول مستوى لديهم أن ضار إفت مع المالية القوائم قراء قبل من مباشر بشكل فهمها إمكانية بذلك ويقصد

والمحاسبة الاقتصادية والنشاطات الأعمال مجال في الثقافة من الملائمة -2

تقييم في ومساعدتهم المالية القوائم من خلال تار ار الق إتخاذ في تفيد عندما ملائمة المعلومات وتكون مستقبلية أم حاضرة أم ماضية كانت سواء المنشأة في المتعلقة الأحداث

للمقارنة القابلية -3 القوائم على بالاعتماد المختلفة المقارنات ءراإج على قادرين المالية القوائم مستخدمي جعل بذلك ويقصد للأحداث المالي الأثر وعرض القياس عملية في ثابتة أسس على الاعتماد خلال من وذلك المالية

اعداد القياس في المستخدمة المحاسبة سياسات عن الإفصاح وكذلك الاقتصادية والإفصاح المالية القوائم و اظهار السياسات تلك في التغير أثر عن 1السابقة للفترات المقارنة المالية القوائم و الموثوقية -4

تتأثر ولا تحيز أي عن بعيدة تمثله أن بها يجدر لما بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون أن وتعني التالية الفرعية الصفات الموثوقية صفة وتتضمن إعدادها على للقائمين الشخصية بالأحكام

حدثت التي المالية والأحداث للعمليات بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون بحيث الصادق التمثيل - المالية بالقوائم عنها التعبير يتم والتي المؤسسة في توجد فلا القانوني بشكلها الاكتفاء وليس وحقيقتها بجوهرها الاهتمام يتم أن فيجب الشكل فوق الجوهر -

ممثلة غير الوقت ذات في ولكنها القانونية العرض نماذج مع القانوني شكلها يتطابق معلومات من فائدة 2الحقيقة عن بعيدة للواقع

للاستخدام معدة المالية القوائم تتضمنها التي المعلومات وتكون الشخصي التحيز عن البعد وتعني الحياد -

1- حسين القاضيمأمون حمدانالمحاسبة الدولية ومعاييرها دار الثقافة للنشرالأردن 2011ص274 2- الياس البدوي نفس المرجع السابقص40-39

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

15

المستخدمين من معينة جهة إهتمامات تحقيق بغرض وليس العام راءلإج الضرورية الأحكام إتخاذ في الحذر من درجة وجود الخاصية هذه تعني والحيطة الحذر -

ودون معقول بقدر تكون أن يجب الحذر ممارسة أن إلا التأكد عدم حالات ظل في المطلوبة التقديرات في المبالغة تؤدي حيث فيها مبالغ مخصصات أو سرية إحتياطات بتكوين يسمح لا بحيث مبالغة الموثوقية خاصية عدم وبالتالي محايدة غير المالية القوائم جعل إلى والتحفظ الحذر

بعدم منقوصة غير كاملة تكون أن يجب المالية للقوائم المعروضة المعلومات أن وتعني الاكتمال - الأخرى المالية التقارير خلال من أو المالية القوائم خلال من ذلك كان سواء منها جزء أي إلغاء أو حذف المالية القوائم أهمية -ثانيا كالأتي تلخيصها يمكن نقاط ثلاثة في إعدادها من والغرض المالية القوائم أهمية تبرز القرار إتخاذ في تساعد وسيلة الأداء تقييم في وسيلة اتصال أداة

نشاط عن المحاسبية المعلومات لمستعمل ومفهومة واضحة رسالة لإيصال أداة تعتبر المالية فالقوائم سيلةو كذلك البنوك العملاء والموردين المؤسسة بين علاقات لربط وسيلة فيها والمستثمرين المؤسسة للمؤسسة المكونة الأقسام لمختلف المعلومات لتوفيرا كفاءتها على والحكم الإدارة أداء لتقييم المالية القوائم تساعد أيضا تحت الموضوعية الموارد ستعمال و

وكذا المؤسسة أهداف تحقيق في التقدم ومدى للمؤسسة المالي المركز على الحكم في فتستعمل اتصرفه المؤسسة موارد إستخدام كيفية في المؤسسة مع المتعاملين الأطراف ومختلف الإدارة تساعد حيث القرارات لإتخاذ وسيلة أيضا وتعتبر الأخرى الأطراف ومساعدة المستقبل في الموارد صرف بكيفية المتعلقةكالقرارات اللازمة القرارات إتخاذ 1ليةالمستقب العلاقات توجيه في البنوك العملاء الموردين مثل بالمؤسسة مباشرة علاقة تربطها التي

أهدافها و المالية القوائم مستخدموا الثالث المطلب 2المالية القوائم مستخدموا أولا قرارات إتخاذ في تساعدهم المتحقق العائد و بالمخاطرة الإهتمام المستقبلين و الحاليين المستثمرين -

1- الياس البدوي نفس المرجع السابق ص06 في المالي التشخيص حول الوطني المؤتمر للمؤسسة المالي الأداء لتقييم يأداة المالية القوائم تحليل إلياس قصابي -2

-22عنابةيومي مختار باجي جامعة التسيير وعلوم التجارية والعلوم الاقتصادية العلوم كلية الإقتصادية المؤسسات نسخة الكترونية06 ص23052012

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

16

للمساهمين بالنسبة الأرباح توزيع على المشروع قدرة تقييم و الإستثمار أجورهم دفع على المؤسسة قدرة تقييم الربحية و بالاستقرار متعلقة معلومات تقديم الموظفون - السداد على القدرة و الإستحقاق بآجال المتعلقة المعلومات الدائنون - ديونهم باستحقاق المتعلقة المعلومات الموردون - المؤسسةباستمرارية المتعلقة المعلومات العملاء - إحصاءات الضريبية السياسات تحديد المؤسسة نشاطات الموارد توزيع مؤسساتها و الحكومات -

الوطني الدخل نشاطها وتنوع المؤسسة بتطور متعلقة معلومات الجمهور-

1المالية القوائم أهدافثانيا إلى المالية القوائم هذه تهدف

معينة زمنية لفترة بالمنشأة الخاصة المالية والبيانات والمعلومات الأرقام جميع عرض -1 لمنشأةل المركز المالي عن دقيق مؤشر إعطاء -2 الأجل القصيرة أو الأجل طويلة سواء المنشأة عمليات نتائج إستخدام -3 الأرجح الجانب ستخدام وا بينهما والموازنة والمطلوبات الموجودات في التغيرات قيمة تحديد -4 والسائدة والمتداولة النقدية بالموجودات قيمتها وتمثيل والتزاماتها بالمنشأة الموجودات عن التعبير -5

وفق النظام المالي المحاسبي ال ديد المالية القوائمعرض المطلب الرابع عرض قائمة المريز المالي

المتضمن النظام المحاسبي 11-07من القانون رقم 33حسب المادة قائمة المريز الماليتعريف -1 الأصول عرض ويبرز الخصوم وعناصر الأصول عناصر منفصلة بصفة الميزانية تحدد المالي فإنه أن حيث غيرالجارية والعناصر (المتداولة)الجارية العناصر بين الفصل الميزانية داخل والخصوم السنوية مبدأ إلى بالإضافة إستحقاقيتها درجة حسب الخصوم أما سيولتها درجة حسب ترتب الأصول

2المتداولة وغير المتداولة العناصر بين التفرقة في

180ص سابق مرحع الزغبي محمد هيثم1 بلعجوز حسينالتشخيص المالي للمؤسسة الاقتصادية من منظور التحليل الوظيفي للميزانية المالية ملتقى وطني حول التشخيص 2

10-03ص-ص23052012-22المالي كلية العلوم الاقتصادية والاجتماعية وعلوم التسيرمحمد الشريف مساعدية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

17

المالية الميزانية ميونات تحليل -2 الأصول 2-1

وتضم العناصر الاتية الأصول ال ارية 2-1-1 يجب أن يصنف الأصل على أنه جاري في الحالات الاتية الاستهلاك خلال دورة مالية واحدةعندما يكون من المتوقع بيعه أو الاحتفاظ به للبيع أو شهرا من 12الاحتفاظ به لأغراض المتاجرة أو لفترة قصيرة ويتوقع أن يتم بيعه خلال عندما يتم

ةتاريخ الميزاني عندما يكون أصل نقدي أو معادلة نقدية ولا يوجد قيود على إستعماله

وتتمثل الأصول الجارية فيما يلي المخزونات الزبائن أخرون مدينون 1هاحسابات الخزينة الموجب وما يعادل الأصول غير ال ارية 2-1-2

هي الأصول التي يفوق بقائها السنة المالية داخل المؤسسة وتستخدمها لأغراضها الخاصة وتتمثل في هرة المحل والقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المعنوية وتضم ش ضيالمبانيالقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المادية التي تتضمن الأرا التثبيتات الجاري إنجازها ر يالتثبيتات المالية تصم سندات المساهمةمساهمات وحقوق مماثلة القروض والأصول المالية غ

2الجارية الخصوم 2-2

وتضم العناصر التالية

1- عبد الرحمان عطية المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي جيطلي للنشر الجزائر2009 ص- ص11-10منشييييورات المجتمييييع العربييييي مجموعيييية طييييلال أبييييو غزاليييية معييييايير المحاسييييبة الدولييييية ترجميييية تقرييييير لجنيييية المحاسييييبة الدولييييية -2

83 ص2011الأردن عمان للمحاسبين القانونيين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

18

الخصوم ال ارية 2-2-1 يجب أن يصنف الخصم على أنه جاري في الحالات الاتية

دورة التشغيل العادية للمؤسسةل عندما يتوقع التسوية خلا شهرا من تاريخ الميزانية وتتمثل في الموردونالحسابات 12عندما يستحق السداد أو التسوية خلال

الملحقة الضرائب الخصوم الغير ال ارية 2-2-2

وهي التي تفوق السنة المالية داخل المؤسسة وتتمثل في القروض والديون المالية ة والمخصصةالضرائب المؤجل الديون الغير المتداولة المخصصات والمنتجات المقيدة سلفا ال الخاصةو رؤوس الأم -2-3

1فرق اعادة التقييم وتتمثل في رأس المال المصدر رأس المال الغير المطلوبعلاواتالاحتياطات ( 1) من خلال الشكل رقم SCFيتحدد نموذج الميزانية المالية حسب

حاسيبة الدولية ديوان المطبوعاتهوام جمعةالمحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي والمعايير الم -1 264-263ص- ص2010الجامعيةالجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

19

SCF حسب المالية الميزانية ( 01 ) رقم ال دول القيمة الأصول

الا ماليةالاهتلاكات والمؤونات

القيمة الصافية

القيمة الخصوم الا مالية

الأصول الغيرال ارية التثبيتات المعنوية التثبيتات العينية

أراضي مباني

تثبيتات عينية أخرى تثبيتات قيد التنفيذ

تثبيتات ماليةمساهمات اخرى وحسابات

دائنة ملحقة بهاقروض وأصول أخرى غير

جارية أصل الضرائب المؤجلة

م موع الأصول غيرال ارية الأصول ال ارية

مخزونات ومنتجات قيد الصنع الحسابات الدائنةو

الاستخدامات المماثلة الزبائن

مدينون أخرون والرسومالضرائب

توظيفات وأصول مالية جارية اخرى

الخزينة م موع الأصول ال ارية

رؤوس الأموال الخاصة رأس مال الصادرة

رأس مال غير المطلوب -علاوات و احتياطات

احتياطات موحدة فروق اعادة التقيم

فرق المعادلةحصة -النتيجة الصافية

المجموعةالترحيل -رؤوس أموال أخرى

جديد حصة الشركة الموحدة من حصة الأقلية (1المجموع )

الخصوم الغير ال ارية مالية قروض و ديون

)مؤجلة ومخصصة( ضرائب ديون غير جارية أخرى

مخصصات و منتجات مقيدة سلفا

م موع الخصوم غير ال ارية(2 )

الخصوم ال ارية الموردون و الحسابات المرتبطة

الضرائب أخرى ديون الخزينة

(3مجموع الخصوم الجارية )

م موع الخصوم م موع الأصول 265السابقص نفس المر عهوام معةالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

20

الدخل( دول حسابات النتائجعرض( محاسبية دورة خلال المؤسسة أعمال نتيجة يبين تقرير عن عبارة هو النتائج حسابات دولتعريف -1

نتيجة بينهما الفرق يكون حيث الفترة خلال المؤسسة طرف من المحققة والنواتج الأعباء ويتضمن معينة 1 النتيجة =المصاريف - ديراالإ خسارة أو ربح إما تكون التي للفترة صافية

الايرادات للأعباء تلخيص بيان هو إذا الصافية النتيجة لتبرز الحالية المالية السنة خلال المؤسسة و تقييم من والدائنين المستثمرين كل الدخل قائمة في الموجودة المعلومات تمكن خسارة أو مكسبا كانت فتساعد للمنشاة السابق الأداء للمؤسسة الاقتصادية القيمة تقدير المستثمرين 2بالمؤسسة حقوقهم إسترداد إحتمال تحديد الدائنين

قائمة الدخل حسب الطبيعة على مايليوتحتوي إنتاج السنة المالية هو عبارة عن رقم الأعمال مطروح منه تغير مخزونات المنتجات المصنعة وقيد

التنفيذ والانتاج المثبت وا عانات الاستغلال ت الخارجية استهلاك السنة المالية وهو عبارة عن المشتريات المستهلكة مضاف إليها الخدما

والإستهلاكات اللأخرى ين انتاج واستهلاك السنة الماليةالقيمة المضافة للاستغلال وهو الفرق ب دمين والضرائب والرسوم المدفوعةوهو مجموع أعباء المستخالفائض الاجمالي من الاستغلال مليات النتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفائض الإجمالي من الاستغلال مضاف اليه منتجات الع

الأخرى واستئناف عن خسائر القيمة والمؤونات مطروح منها الأعباء العملياتية الأخرى والمخصصات وناتوالإهتلاكات والمؤ

بين المنتوجات والأعباء المالية النتيجة المالية وهي عبارة عن لافرق نشطة العاديةن أعباء ومنتجات الأالنتيجة الصافية للأنشطة العادية وهي عبارة عن الفرق بي ر الغير عادية للمنتجات والأعباءالنتيجة الغير عادية وهي الفرق بين العناص

1- الياس بدوي مرجع سابق ص45تييييييداعيات وافيييييياق تطبيقهييييييا علييييييى الإقتصيييييياد الييييييوطني ماجيسييييييتر غييييييير IASIFRSوردة سييييييعاد معييييييايير المحاسييييييبة الدولييييييية -2

167منشورة كلية العلوم الإقتصادية والتجارية وعلوم التسير تخصص تحليل إقتصادي جامعة ام البواقي ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

21

1ية للأنشطة العادية والغير عاديةالنتيجة الصافية وهي الفرق بين النتيجة الصاف حسب الطبيعة الدخل((( حسابات النتائج2ال دول رقم)

البيان المبالغ الملحقة والمنتوجات المبيعات

المخزون من المنتقص أو المخزن الإنتاج المثبت الإنتاج الاستغلال إعانات

المالية السنة إنتاج -1 المستهلكة المشتريات

الأخرى والإستهلاكات الخارجية الخدمات المالية السنة إستهلاكات -2 (2-1للإستغلال) المضافة القيمة -3 المستخدمين أعباء

المماثلة والمدفوعات الرسوم و ائب الضر الإستغلال فائض إجمالي -4 الأخرى العملياتية المنتوجات

الأخرى العملياتية الأعباء وخسائرالقيمة والمؤونات للإهتلاكات المخصصات

والمؤونات القيمة خسائر على إسترجاع العملياتية النتيجة -5 المالية المنتوجات

المالية الأعباء المالية النتيجة -6 (6+5الضرائب) قبل العادية النتيجة -7

259 ص2010إسماعيل يحي التكريني واخرون أسس ومبادىء المحاسبة المالية الطبعة الأولى دار الحامد الأردن 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

22

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج عن ( تغيرات ) المؤجلة الضرائب

العادية الأنشطة منتوجات مجموع العادية الأنشطة أعباء مجموع العادية للأنشطة الصافية النتيجة -8 - منتوجات - عادية غير عناصر

- أعباء - عادية غير عناصر العادية غير النتيجة -9 المالية السنة نتيجة صافي -10 نفس المر عالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على غزاوي محمد

من حيث النشاط والحجم وتحتوي قائمة الدخل حسب الوظيفة وذلك حسب خصوصيات كل مؤسسة بحيث يمكن أن نجد عدة طرق وصور في تصنيف الأعباء حسب الوظيفة وهذا كما يلي

بين رقم الأعمال وتكلفة المبيعاتهامش الربح الإجمالي وهو عبارة عن الفرق أخرى عملياتية والأعباء الإداريةالنتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفرق بين منتجات النتيجة العادية قبل الضريبة وهي عبارة عن مصاريف المستخدمين ومخصصات والإهتلاكات وأعباء

المنتوجات الماليةمالية مطروح منها النتيجة الصافية للسنة المالية وهي النتيجة الصافية للأنشطة العادية مضاف إليها المنتجات الغير

1عادية مطروح منها الأعباء غير العادية

الجرييييييدة الرسيييييمية للجمهوريييييية الجزائريييييية عيييييرض الكشيييييوف الماليييييية قيييييرار يحيييييدد قواعيييييد التقيييييييم والمحاسيييييبة ومحتيييييوى الكشيييييوف -1 25-24ص - ص2009مارس 25الصادر في تاريخ 29المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

23

حسابات النتائج )الدخل( حسب الوظيفة (3ال دول رقم ) N السنة البيان

الأعمال رقم المبيعات كلفة

الإجمالي الربح هامش -1 الأخرى العملياتية المنتوجات التجارية التكاليف الإدارية الأعباء الأخرى العملياتية الأعباء

والمؤونات القيمة خسائر عن الإسترجاعات

العملياتية النتيجة -2 المالية المنتوجات المالية الأعباء

المالية النتيجة الضرائب قبل العادية النتيجة-3

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج تغيرات( عن) المؤجلة الضرائب

العادية للأنشطة الصافية النتيجة-4 منتوجات - عادية غير عناصر أعباء - عادية غير عناصر

العادية غير النتيجة-5 المالية السنة نتيجة صافي-6

ماد على الغزاوي محمد مر ع سابقالمصدر من إعداد الطالب بالإعت

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

24

النقدية التدفقات قائمةعرض كما المالي المحاسبي النظام في الاجبارية و جدا الهامة القوائم من النقدية التدفقات قائمةتعريف -1 للتحليل الأساسي الحجر فهي النقدية التدفقات قائمة (IAS7) الدولي المحاسبي المعيار تخصيص تم

المتحصلات كل عن المالية القوائم لمستعملي ملائمة معلومات توفير هو منها والغرض المالي بين مدروس توازن لتحقيق تسعى أن دائما عليها فالمؤسسة زمنية فترة خلال للمؤسسة النقدية والمدفوعات

المؤسسة في متعارضين هدفين باعتبارها والربحية السيولة وهي السنة نهاية عادة هي معينة زمنية لحظة في للمؤسسة النقدي المركز تحديد من تمكن القائمة هذه

التمويلية الاستغلالية بالعمليات القيام أثناء منها والصادرة للمؤسسة الواردة النقدية للتدفقات رصيد بمثابة 1معينة محاسبية دورة خلال المؤسسة في سماليةوالرأ ميونات دول تدفقات الخزينة -2

يتكون من ثلاث مصادر وتتمثل في التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية 2-1

تولد مداخيل للمؤسسة والتي لا تنتمي للإستثمار والتمويل يقصد بالأنشطة التشغيلية تلك الأنشطة التيوتتمثل هذه التدفقات في فرق تحصيلات وتتشكل هذه التدفقات من النشاطات الأساسية للمؤسسة

الاستغلال ونفقات الاستغلال والذي يترجم نشاطات المؤسسة إلى تدفقات مالية موجبة وتدفقات مالية 2 دية الداخلية والخارجية الاتيةمليات النقعية من الأنشطة التشغيلية تتضمن السالبة والتدفقات النقد

ومن أمثلتها غيليةمن النشاطات التش الداخليةالتدفقات النقدية 2-1-1 ضالعملاء المدنيين و أوراق القبمتحصلات من متحصلات من الفوائد المدفوعة المالية كالأسهم و السندات وراقمتحصلات من عوائد الإستثمار في الأ لعقود المحتفظ بها بقصد المضاربةمتحصلات من ا من مردودات المشتريات متحصلات نقدية من المال المعاد من الموردين و الناتج

49-48ص -الياس البدوي مرجع سابق ص -1بحييييييث مقييييييدم (07التييييييدفقات النقدييييييية وعوائييييييد الأسييييييهم وفقييييييا للمعيييييييار المحاسييييييبي الييييييدولي رقييييييم )سييييييوزان عطيييييياد العلاقيييييية بييييييين -2

اسيييييتعمالا لمتطلبيييييات الحصيييييول عليييييى درجييييية الماجسيييييتير فيييييي المحاسيييييبة والتموييييييل كليييييية التجيييييارة الجامعييييية الإسيييييلامية منشيييييورة 66-65ص - ص 2006غزة فلسطين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

25

متحصلات نقدية لمشروع تأمين التدفقات النقدية الخار ية من النشاطات التشغيلية 2-1-2

و من أمثلها ء مواد خام أو بضائعفوعات من شرامد العملاء الدائنون و أوراق الدفع مدفوعات لسداد مدفوعات رواتب الموظفين و الأجور لضرائب و الرسوم و الغراماتمدفوعات نقدية للحكومة كا فوائد القروض و سداد ضريبة الدخلمدفوعات أخرى المدفوعات النقدية لعقود محتفظ بها للتعامل و الاتجار للحصول على صافي التدفقات النقدية التشغيلية ذلك بإجراء الفرق بين التدفقات النقدية الداخلية و و

1الخارجية التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية -2-2

هي التدفقات النقدية الناتجة من النشاطات الإستثمارية التي تقوم بها المؤسسة من شراء و بيع الأصول ك الإستثمارات في الديون و ملكية الأسهم و السندات للمؤسسات و يشمل هذا النوع الثابتة و كذل

التدفقات النقدية المرتبطة بحيازة أو بيع الأصول الإنتاجية التي تستخدمها المؤسسة و تتضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية العمليات النقدية الداخلية و الخارجية

و تتمثل في 2التدفقات النقدية الإستثمارية الداخلية 2-2-1 المتحصلات التي تحصل عليها المؤسسة من بيع الأصول الإنتاجية مثل الأراضي المباني

معدات المواد الخامال المتحصلات النقدية التي عليها المؤسسة من بيع الإستثمارات طويلة الأجل في الأسهم و السندات

لعقارات المملوكة من قبل المؤسسةو اطويلة الأجل

169وردة سعاد مرجع سابق ص - 1 2006كميييييال اليييييدين اليييييدهراوي تحلييييييل القيييييوائم الماليييييية الأغيييييراص والإسيييييتثمار المكتيييييب الجيييييامعي الحيييييديث الإسيييييكندرية -2

156ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

26

طراف أخرى غير المؤسسات المتحصلات النقدية من سداد المستحقات فورية و القروض المقدمة لأ المالية

المتحصلات النقدية للعقود المستقبلية و العقود الآجلة و عقود الخيار التدفقات النقدية الإستثمارية الخار ية 2-2-2

و تتمثل في المدفوعات النقدية للحصول على الممتلكات و المصانع و المعدات و الأصول غير الملموسة و

أجل تصنيع الأصول الثابتة الأصول طويلة الأجل الأخرى و أي نفقة تتحملها المؤسسة من صول على إستتثمارات طويلة الأجل المدفوعات النقدية التي تدفع من أجل الح قود المستقبلية و العقود الآجلةالمدفوعات النقدية للع التدفقات النقدية من النشطات التمويلية 2-3

يقصد بالنشاط التمويلي كما هو وارد بمعيار الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم و مكونات حقوق الملكيةو الإقتراض بالمؤسسة و هو النشاط المتعلق بالحصول على موارد التمويل للأصول سواء من

روض أو إصدار أسهم و تتمثل فيما يليق الأسهم أو الصكوك الملكية الأخرى المقبوضات النقدية الناشئة من إصدار اء و إسترداد أسهم المؤسسةالمدفوعات النقدية للملاك للإقتن القروض و أوراق الدفع و السنداتالمقبوضات النقدية من إصدار صكوك المديونية و للمبالغ المقترضةلسندات النقدية ا المدفوعات النقدية التي يدفعها المستأجر لتخفيض الإلتزام القائم و المتعلق بعقود التأخير التمويلي 1سداد توزيعات الأرباح طرق إعداد دول تدفقات الخزينة -3

و يتم بطريقتين و هما

157كمال الدين الدهراوي نفس المرجع السابق ص 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

27

الطريقة المباشرة 3-1المشرع الجزائري ترتكز على تقديم الأجزاء الرئيسية لدخول و خروج إن الطريقة المباشرة التي أوصى بها

و يتم التدفقات النقدية الإجمالية الزبائن الموردينالضرائب قصد الحصول على تدفق للخزينة صافي 1تقريب و مقارنة هذا التدفق الصافي مع النتيجة قبل الضريبة للفترة المعنية

( دول التدفقات النقدية )الطريقة المباشرة( 4 دول رقم )ال N-1السنة Nالسنة ملاحظة البيان

الاستغلال أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات الزبائن من المقبوضة تحصيلات

والمستخدمين للموردين المدفوعة المبالغ المدفوعة المالية والمصاريف الفوائد

المدفوعة النتائج على الضرائب

العادية )الاستثنائية( غير العناصر قبل الخزينة تدفقات العادية غير بالعناصر المرتبطة الخزينة تدفقات الاستغلال)أ( أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات صافي الاستثمار أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات

ومعنوية مادية ثابتة قيم لحيازة تسديدات المادية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات والمعنوية مالية ثابتة قيم لحيازة تسديدات

المالية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات المالية التوظيفات من المحصلة الفوائد

المستلمة النتائج حتى المقبوضة والاقساط الحصص

الاستثمار أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي التمويل أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات

الأسهم إصدار عن الناتجة التحصيلات بها القيام تم التي التوزيعات من وغيرها الإرباح حصص

ة الخزينيييية قييييرار يحييييدد قواعييييد الجريييييدة الرسييييمية للجمهورييييية الجزائرييييية عييييرض الكشييييوف المالييييية الفصييييل الرابييييع جييييدول سيييييول -1 27-26ص -ص 2009مارس 25 الصادر في تاريخ19التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

28

القروض من المتاتية التحصيلات ج((التمويل انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي وشبه السيولات على الصرف سعر تغيرات تاثيرات

السيولات

للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند معدلاتها و الخزينة الفترة خلال الخزينة تغير

المحاسبة النتيجة مع المقارنة 52المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الطريقة الغير مباشرة 3-2إن الطريقة الغير مباشرة في تقديم جدول تدفقات الخزينة المحدد من قبل المشرع الجزائري ترتكز على

المعاملات دون التأثير في تصحيح و تسوية النتيجة الصافية للسنة المالية مع الأخذ بالحسبان آثار 1الخزينة و الإهتلاكات تغيرات الزبائن المخزونات تغيرات الموردين

( دول التدفقات النقدية )الطريقة غير المباشرة(5ال دول رقم ) N-1السنة المالية Nالسنة المالية الملاحظة البيان

الاستغلال انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات المالية السنة نتيجة صافي

ل ( تسويات ) تصحيحات والمؤونات هتلاكاتلإا المؤجلة الضرئب تغير المخزونات تغير الأخرى الحقوق وحسابات الزبائن تغير الاخرى والديون الموردين تغير الضرائب من الصافية التنازل قيمة في زيادة أو نقص

حسييييين أحميييييد دحيييييدوح دراسييييية تحليليييييية للمحتيييييوى المعلومييييياتي لقائمييييية التيييييدفقات النقديييييية مجلييييية جامعييييية العليييييوم الإقتصيييييادية -1 217-215ص - ص2008 العدد الثاتي دمشق والقانونية المجلد الثاني

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

29

أ(( النشاط عن الناجمة الخزينة تدفقات الاستثمار عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

ثابتة قيم لحيازة تسديدات ثابتةالقيم عنال التنازل عمليات عن التحصيلات

الادماج )التجميع( محيط تغيرات تأثير

)ب( الاستثمار بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات التمويل عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

للمساهمين المدفوعة الحصص النقدي المال رأس زيادة

القروض إصدار القروض تسديد

التمويل )ج( بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير

المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند ومعدلاتها الخزينة الأجنبية العملات سعر التغيرات تأثير

الفترة خلال الخزينة تغير 53المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الأموال الخاصة( ض قائمة التغير في حقوق الملكيةعر( تعريف قائمة التغير في حقوق الملكية -1 جعل المعيار بينما الخاصة الأموال تطوير يبين جدول الملاحق ضمن تقدم كانت المؤسسات معظم (IAS1هذه ) كل على المنجزة التغيرات تحليل خلالها من يتم المالية القوائم ضمن مستقلة وحدة الوثيقة

المالية القوائم من الملكية حقوق تغيرات قائمة تعتبر الفترة خلال الخاصة للأموال المكونة العناصر الخاصة الأموال رؤوس على تطرأ التي الحركات لتوضيح استحداثها تم وقد الحديثة

ب المرتبطة بالحركات والمتعلقة ادراجها الواجب المعلومات تقدم الخاصة الأموال تغيرات قائمة - الصافية النتيجة الخاصة الأموال ضمن المسجلة والخسائر الأرباح والأعباء النواتج عناصر كل الخاصة الأموال من عنصر كل على الأخطاء وتصحيح الطرق تغيرات تأثير

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

30

السابقة العناصر مجموع تناسب والتي للفترة الإجمالية النتيجة الخاصة الأموال ونقصان بزيادة الخاصة العمليات 1الفترة خلال المقررة والمخصصات النتيجة توزيع مزايا قائمة التغير في حقوق الملكية -2

وتحقق هذه القائمة النزايا الاتية لملكية وبنودها وأي تفصيلات أخرى التعرف على مقدار حقوق ا خلال الفترةالتعرف على التغيرات التي تحدث لحقوق الملكية المكاسب الملكية مثلالتعرف على بنود المكاسب والخسائر التي تم الإعتراف بها مباشرة في حقوق

2والخسائر المتعلقة ببيع الاستثمارات المتاحة للبيع

54 ص سابق مرجع البدوي الياس -1 30خالد جمال الجعارات مرجع سابق ص -2

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

31

الخاصة الأموال تغير دول ( 6 ) رقم ال دول رأسمال الملاحظة البيان

الشريةعلاوة الإصدار

فارق التقييم

فارق إعادة التقييم

الاحتيا ات والنتي ة

N-2 ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في التغيرات الهامة الأاخطاء تصحيح التثبيتات تقييم إعادة

الحسابات في مدرجة غير والخسائر الأرباح النتائج حسابات في

المدفوعة الحصص سمالأر زيادة

المالية السنة نتيجة صافي

N-1ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في تار التغي

الهامة خطاءلأا تصحيح التثبيتات تقييم عادةإ باتاالحس في مدرجة غير والخسائر رباحلأا

النتائج حسابات في المدفوعة الحصص

رأسمال زيادة المالية السنة نتيجة صافي

Nديسمبر 31 في الرصيد 55الياس بدوي مر ع سابق ص المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

32

خلاصة الفصل إذ تعتبر المعايير المحاسبية الدولية هي ناتج التطور الاقتصاد العائد في مجال المال والأعمال

أصبحت بمثابة الأساس والإطار التي تمارس فيه المنشأة أعمالها المحاسبية الناتجة عن العمليات المعايير من قبل المركز المالي للمؤسسة ونتائج أعمالها ولقد تم إصدار هذهوالأحداث المالية على

هيئات دولية متخصصة والتي تضم في صفوفها ممثلين للهيئات المحاسبية المهنية وخبراء على قدر من لاءم الكفاءة المهنية وقد شملت هذه المعايير مجالات محاسبية عديدة تخص إعداد القوائم المالية بشكل يت

مع متطلبات مستخدمي القائم المالية من توفير المعلومات كاملة وأكثر شفافية وذات جودة عالية تساعد في بناء القرارات السليمة

ومن خلال هذا الفصل تم إدراك إن المعايير المحاسبية الدولية مرجع لا غنى عنه يسترشد به المهنيون في جميع دول العالم

الفصل الثاني

الجديد تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

34

تمهيد الفصل

في ضوء التطورات التي يشهدها الاقتصاد الجزائري وعملا على تشجيع وجذب الاستثمار الحقيقي والمالي بات من الضروري توفير أسس وقواعد ومفاهيم محاسبية موحدة للمؤسسات بكافة أشكالها

ة النظام القانونية ومختلف أحجامها ونشاطاتها لهذا أصبح من الضروري أن تنتهج المؤسسات الجزائريجل الوصول بالمؤسسات أالمحاسبي المالي الجديد الذي يتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية وهذا من

فصاح تام على المعلومات التي الاقتصادية الجزائرية إلى إعداد وتحليل القوائم المالية بكل شفافية وا هي الانطلاق 2010رارات وتعتبر بداية يمكن أن يستفيد منها مستخدمي القوائم المالية في بناء الق

الرسمي لإعداد قوائم وفق مبادئ المحاسبة التي نص عليها القانون الخاص بالنظام المحاسبي المالي الجديد والذي يهدف إلى تحقيق قراءة موحدة للقوائم المالية دوليا

وسيتم التطرق في هذا المبحث إلى ما يلي المحاسبي الوطني المبحث الأول ماهية المخطط ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني المبحث الثالث تحليل القوائم المالية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

35

دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني المبحث الأول

بقي والذي 1957( لعام PCGبعد الاستقلال استعانت الجزائر بالمخطط المحاسبي الفرنسي العام ) 29( بموجب أمر PCN تاريخ تطبيق المخطط المحاسبي الوطني)1976عام ساري المفعول حتى

حيث أصبح يمثل المخطط الذي تبنته الجزائر آنذاكمع الاقتصاد الذي يواكب ويتكيف1975أفريل منذ صدوره يعرف إلا بعض التغيرات المصدر الرئيسي للتشريع المحاسبي بالجزائر التشريع الذي لم

(PCNالمطلب الأول لمحة عن المخطط المحاسبي الوطني ) أولا مراحل التطور التاريخي للمخطط المحاسبي الوطني

الاقتصاد أهداف لتحقيق المخطط أو الموجه الاقتصاد معايير حسب الوطني المحاسبي المخطط وضع التطور عن أما الوطني المحاسبة حاجات لتلبية وضع وبالتالي والإنتاج التشغيل مستوى على الكلي

عدة إنجاز عرفت التي الفترة هي هذا يومنا إلى الاستقلال منذ الجزائر في المحاسبية للمعايير التاريخي منها هامة استثمارية برامج والسبعينات الستينات سنوات خلال إنتاجية برامج والتسعينات الثمانينات خلال وقاعدية اجتماعية برامج

1التالية المراحل على بالتوقف لنا يسمح المحاسبي النشاط إلى والتطرق آنذاك المالية وزير حدد للمحاسبة الأعلى للمجلس الرسمي التنصيب بمناسبة 1972 ماي 5 في

المحاسبي وهي الوطني للمخطط المسندة الأهداف العمومية والمؤسسات الشركات ومتطلبات تتماشى حسابات استعمال -1 النتائج باستعمال المراقبة هذه وتكون الخاص والقطاع العمومي القطاع بمراقبة للدولة يسمح -2

السنوية النشاطات خلال من عليها المحصل تزوناخالم تقييم في المستمر الجرد اعتماد 3 خدام الحسابات المؤقتة )الوسيطة(است-4 كأداة تعتبر إحصائية أهداف بتحقيق للمؤسسة يسمح (PCNالوطني )استعمال المخطط المحاسبي -5

النتائج ضوء على المؤسسة تسيير لتحسين اللازمة القرارات اتخاذ خلالها من تستطيع تسيير فعالة المحاسبية

2008منشورة جامعة الجزائر سنة أطروحة دكتوراه غير التوجه الجديد نحو معايير الابلاغ المالي الدوليةحواس صلاح -1

197ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

36

المؤسسات داخل الاقتصادية والتوقعات التنظيم في للتحكم وسيلة المحاسبي الوطني المخطط يعتبر-6 الجزائرية

المحاسبية الوثائق إعداد في واضحة معايير عتمادإ -7 1ةتنبؤي إحصائية كأداة عتمادهاا يمكن واضحة دلالة ذات بمعلومات الوطنية المحاسبة مداد إ-8 قام والذي المحاسبة لتقنيات العالي وفي الثمانينات تحول المجلس الأعلى للمحاسبة إلى المجلس

محاسبية قطاعية مخططات ةأربع بإنشاء 1987القطاع الزراعي سنة 1987قطاع التأمينات سنة 1988سنة الصادر العمومية والأشغال البناء قطاع 1989القطاع السياحي الصادر سنة 1992القطاع البنكي الصادر سنة والوثائق الحسابات سير وقواعد المصطلحات شرح الحسابات قائمة عموما مخططات ةالخمس هذه تقدم

الخاصة الشاملة اقتصاد مفهوم دخل حيث تحولا المرحلة هذه خلال الجزائري الاقتصاد عرف1998-1991 من -

أجبر مما محدودة مسؤولية أسهم وذات ذات شركات إلى تحويلها وتم المؤسسات السوق واستقلالية 2المحاسبة في الجزائرالمختصة بالتدخل في معايير الهيئات من العديد

نشاط مع الحسابات مخطط أجل من إجراءات المالية وزارة مستوى على للمحاسبة العامة الإدارة اتخذت - التجارية خصوصا المؤسسات

القانون بنص كلفوا المعتمدين والمحاسبة الحسابات محافظي المحاسبين للخبراء المجلس الوطني - 92020والمرسوم التنفيذي 9108 الطرق العادية للتفتيش والمراقبةتعريف - وماليا قانونيا بالمحاسبة المتعلقة التقنية المسائل حول رأي كل إبداء --96 بمرسوم تنفيذي رقم CNC1998-2004بإنشاء المجلس الوطني للمحاسبة إجراء اتخاذ تم كما

وتم تنصيبه من طرف وزير المالية وحدد له هدفين 318

05حمادي نبيل مرجع سابق ص -1 198حواس صالح مرجع سابق -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

37

المسجلة والاقتصادية السياسية التحولات الاعتبار بعين الأخذ مع الوطني المحاسبي المخطط مراجعة - 1998منذ بداء للقطاعات محاسبية مخططات تحرير أجل من المعايير إعداد أشغال متابعة - المسائل حول الرأي وا

الاقتصاديين المتعاملين من طرف المطروحة 1تابعين فرنسيين خبراء المهمة لمجموعة أوكلت حيث الوطني المحاسبي المخطط تحديث إلى السعي -

المجلس الوطني للمحاسبينCNC مجلس المنظمة الفرنسية للخبراء المحاسبينCSOEC الهيئة الوطنية لمحافظي الحساباتCNCC

أربعة على اللجنة هذه أعمال توزيع ثم التنسيق بمهمة تضطلع قيادة لجنة الغرض لهذا شكل المجلس مراحل

الوطني المحاسبي المخطط تطبيق حالة تشخيص الأولى المرحلة جديد محاسبي نظام مشروع إعداد الثانية المرحلة الدولية المحاسبة ومعايير الجديد المحاسبي لمخطط التكوين الثالثة المرحلة المجلس الوطني للمحاسبةالمرحلة الرابعة المساعدة على تحسين عمل

2الوطني المخطط المحاسبيثانيا أهداف ومبادئ يهدف المخطط المحاسبي الوطني إلى ما يلي

فيه تحقق الذي الزمني الترتيب وفق وحفظها المحاسبية البيانات تسجيل أي الكامل التسجيل - التصحيح بعملية والقيام البيانات ودقة صحة مدى مراقبة - اللازمة للوثائق نماذج اختيار مع المحاسبي المخطط تبنيها خلال من يتجسد التنظيم المؤسسة في -

المختلفة والإجراءات الضرائب مصلحة طرف من المحاسبة تدقيق - الاقتصادية للهيئات معلومات توفير - الجزائري المركزي التخطيط متطلبات أجل من أساسي بشكل التنبؤ عملية تسهيل -

غير الاقتصادية العلوم في دكتوراه الدولية التوحيد أعمال ظل في للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية بلغيت بن مداني -1

172 2004منشورة جامعة الجزائر 39 ص1999بوتين محمد المحاسبة العامة في المؤسسة ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

38

في المؤسسة اتجاه تعديل أجل من تطبيقها ومراقبة القرارات باتخاذ تسمح ديناميكية تسيير أداة إعداد - التسيير لتقدير جديدة أسس وضع المناسب وبالتالي الوقت

1أما المبادئ المحاسبي المخطط بتطبيق الملزمة المؤسسة تحدد 75-35من الأمر 1المادة القانوني الكيان مبدأ -

الوطني الوطنية العملة استعمال على 9 المادة نص النقدية العملة مبدأ - المحاسبية الدفاتر بمسك المؤسسات تلزم حيث 75-35من الأمر 13المادة عليه تنص الجدية مبدأ -

بعناية التدفقات وتسجيل 12-31دورة في يحدد تاريخ إغلاق كل 75-35الأمر من 16 المادة عليه تنص الدورات سنوية مبدأ - الميزانية عناصر كل تقييم في 75-35الأمر من 21و 18المادة عليه تنص التاريخية التكلفة مبدأ - للمؤسسات يسمح بمقتضاه الذي 75-35من الأمر 22المادة عليه تنص والحذر الحيطة مبدأ -

المعقول حدود في وذلك الأصول لتدني قيم مؤونة بتأسيس القيام ضرورة ذلك في بما الذكر السابقة المبادئ خلال من استنتاجه يمكنو الدورات استقلالية مبدأ -

دورة السنوي عند كل بالجرد التاريخية التكلفة مبدأ خلال من استنتاجه ويمكن الحساب تقسيم طرق ثبات مبدأ -

المطلب الثاني نقائص المخطط المحاسبي الوطني بالجانب النظري للمخطط المحاسبي الوطني أولا النقائص المتعلقة

من النظري الجانب مستوى على التقصير من العديد تظهر الوطني المحاسبي المخطط تقديم طريقة إن المرتكبة والحسابات المستعملة المصطلحات المفاهيمي الإطار حيث 2المفاهيمي التقصير

المبادئ وأيضا المحاسبية المعلومة ومستعملي الأهداف المفاهيمي بالإطار المفاهيمي التقصير يتعلق المحاسبي والتنسيق المفاهيم المحاسبية بتعريف المرتبطة المحاسبية

والحالات فالمشاكل أخرى جهة ومن جهة من تذكر مرجعية أي وبدون بسيط ولو مفاهيمي إطار غيابن الوطني المحاسبي المخطط طرف من المتوقعة غير الجديدة أصحاب طرف من مفسرة كانت وا

40بوتين محمد نفس المرجع السابق ص -1 60 ص2010فيروز خويلدات الإصلاح المحاسبي في الجزائر ماستر في العلوم المالية والمحاسبية سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

39

ودقيق واضح تعريف إعطاء عدم أن كما متطابقة حتما تكون لا التفسيرات هذه أن غير الاختصاص يميالمفاه التقصير ضمن يدرج المحاسبية المعلومة ومستعملي للأهداف طريق عن والإحصاء الكلي الاقتصاد لمعلومات امتيازا الوطني المحاسبي للمخطط الحالي النطاق يعطي حسابات جدول إعداد فإن المثال سبيل وعلى طبيعتها حسب المحاسبية البيانات وترتيب وتصنيف عرض الخوالقيمة المضافة الخام الناتج حساب يسهل النتائج

للمعلومة المستعملين من العديد احتياجات تلبية هو المحاسبة هدف الدولي المستوى على أنه غير الخالمساهمين الملاك كالمستثمرين المحاسبية

المفاهيم لبعض واضحة يفتعار إعطاء يتم ولم واضح بشكل عنها معبر غير المحاسبية المبادئ أن كما التكاليف النواتج الخاصة الأموال الخصوم لالأصو مثل بإحداث الوطني المحاسبي المخطط على تعديلات إجراء وعند الحسابات في مسكها شروط يدقق ولم

التحليلية المحاسبة واستعمال بتطوير الخاص الجانب كثيرا أهمل قطاعية مخططات 1المصطلحات مستوى على التقصير مشاكل

المستعملة المصطلحات بعض في والتناقصات الثغرات من العديد ووجود الدقة عدم المعلومة منفعة المالية الصادقة الشفافية مثل بدقة معرفة غير للمحاسبة القاعدية المصطلحات

الخ الاستغلال التعهدات استمرارية محاسبة النسبية الأهمية لا المثال على ونذكر المحاسبية العناصر لبعض دقيقة تعاريف يعط لم المحاسبي المخطط

ما يلي الحصر المستقبلية( الاقتصادية الفوائد السابقة الحوادث المصادر مراقبة فكرة مرجعية الأصول )مع - (المستقبلية المصادر خروج السابقة الوقائع الراهنة الواجبات فكرة مرجعية الخصوم )مع - الخاص( الأموال وزيادة النشاط سير خلال الاقتصادية المنافع نمو فكرة مرجعية النواتج )مع - وتقليل للمؤسسة العادي بالنشاط القيام خلال الاقتصادية المنافع من التقليل فكرة مرجعية مع)التكاليف -

(الخاصة الأموال الأصول بين التفريق عند الشيء ونفس مدقق غير المادي المال ورأس المالي المال رأس تعريف -

يخص فيما المثال سبيل على ونذكر سائلة الغير والخصوم العادية والخصوم العادية وغير العادية فيمكن العادية غير الأصول أماخ الالتجهيزات المباني الأراضي الاستثمارات العادية الأصول

73ص سابق مرجع الجزائر في المحاسبي صلاحالإ خويلدات فيروز -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

40

أوراق الموردين نذكر العادية الخصوم يخص فيما أخرى جهة ومن جهة من هذا الحكومية الإعانات ذكر المالية والخصوم الإيجاري القرض ذكر يمكن العادية غير الخصوم أما البنكية القروض الدفع

1غياب فكرة الحسابات المركبة على مستوى المخطط المحاسبي الوطني المجمعات إلى يشير ولا الصغيرة المؤسسات على الأصلية صيغته في الوطني المحاسبي الدليل يطبق

المحاسبي أو المنهجي الجانب من سواء وهذا الدولية المحاسبية التي من شأنها تأسيس المعايير هذه منح مع نفس القواعد على المجمعات استعمال يفرض القابضة للشركات المحاسبي الدليل مشروع إن

الدولية المحاسبية للمعايير تجميع حساباتها وفقا إمكانية الخارج في مساهمات التي لها الشركات حيث جدا ضئيل بالجزائر بتجميع حساباتها والناشطة الملزمة المؤسسات عدد أن إلى الإشارة يجب كما

الإجراء إلى على المؤسسات المسعرة في البورصة هذا القانون يفرض ثانيا النقائص المتعلقة بالجانب التقني للمخطط المحاسبي الوطني

الحالي الوطني المحاسبي المخطط تبويب أن حيث من المحاسبي بالإطار أولا النقائص هذه ترتبط والتوجه الاقتصادية الإصلاحات بعد خاصة ضروري وجودها أصبح التيالحسابات على يحتوي لا

المطلوب غير المكتتب المال ورأس المال الصادر رأس المثال سبيل على منه السوق اقتصاد نحونواتج للقبض في المجموعة في المجموعة الثانية وال المالية في المجموعة الأولى والاستثمارات

الرابعة الجارية والخصومالجارية وغير الجارية الأصول توضح يخص تصنيف الحسابات فلمأما فيما

الذمة) قانوني أساس على مبني الأصول مجموعات تعريف فان ناحية أخرى من الجارية وغير وخارج الاستغلال أصول بين التمييزو أدوات الإنتاج تقييم من المؤسسة يمكن لا الذي الأمر المالية(

تعتبر التي المساهمة وسندات المدى قصيرة هي التي التوظيف سندات بين يفرق لا الاستغلال كذلك دائمة قيمة لها استثمار

عشرة سبعة الهائل العدد بإنجاز مطالبة المؤسسة أن نجد الختامية بالوثائق الخاص الجانب في من هذا المؤسسة نشاط حجم كان مهما المخطط في جاءت التي لجميع الحسابات بالتفصيل جدولا يمكن حتى السابقة الفترة معلومات يظهر لا حسابات النتائج وجدول الميزانية أخرى ناحية من ناحية المقارنة إجراء

تعكس القيمة لا حيث الاقتصادية الوضعية من أهم المالية الذمة وضعية فان الميزانية مستوى فعلى تحديد صعوبة في توجد كما الالتزاماتو الأصول تقييم في التاريخية للتكلفة استخدامها خلال من الجارية

09 ص 1999الوطني سنة المحاسبي المخطط بالإصلاح المكلفة اللجنة تقرير -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

41

المملوكة للأصول الإنتاجي العمر وكذا للبيع المخزون وقابلية المدينين حسابات تحصيل إمكانية مدى المعنوية والعناصر

1المالية والنتيجة الجارية النتيجة بين يفرق لا النتائج حسابات جدول في أما على الوطني يعتمد فالمخطط عامة فهي وجدت إن و حتى المحاسبي التسجيل و التقييم قواعد

من المخرجات و المدخولات لتقييم طريقة تحدد لم الجرد تاريخ في للتقييم كطريقة التاريخية التكلفة المالي المحاسبي النظام بعكس لها المناسبة الطريقة اختيار في للمؤسسات الحرية تركت بل المخزن يتم لم الإغلاق لتاريخ اللاحقة الأحداث كذلك النقدية للعناصر العادلة بالقيمة التقييم فيه يتم الذي

وكيفية وكذا معادلاتها طرق الاهتلاكات حول توضيح أي يقدم لم المحاسبي والمخطط معالجتها تحصيلها في المشكوك الحقوق و المخزونات تدني مؤونة تكوين

لبعض المجموعات وفروعها لا تناسب محتواها مثلا في المجموعة الأولى المقدمة التعاريف أخيراالمؤسسة تصرف تحت المتروكة أو المقدمة للتمويل وسيلة يمثل الربط بين الوحدات لا 18حساب

المدينة الخصوم حسابات 40 أما في المجموعة الرابعة نجد حسابات لا تمثل حقوق مثل حساب علاقة لها ليست يضم حسابات 42 حساب أما والكفالات المساهمة سندات التعيين قيد المصروفات وضوح أكثر وتعريفات مصطلحات يقدم الذي المالي المحاسبي النظام بعكس بالاستثمارات

القروض أهمل المحاسبي المخطط أن نجد العمليات لبعض المحاسبية المعالجة يخص فيما أما التصفيةو الإدماج الأجنبية بالعملة المنجزة والعمليات يجاريةلإا يلي فيما القصور جوانب تحديد ويمكن

التضخم مشكل وظهور التاريخية التكلفة مبدأ اعتماد - المالية القوائم إعداد في الوظيفية المقاربة إهمال - الخزينة تدفقات جداول اعتماد عدم -

التوحيد المحاسبي في الجزائر مبررات المطلب الثالث الاتيتتمثل مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر في

أولا الحاجة إلى قواعد محاسبية موحدة على المستوى الدوليإن توسع وعولمة أنشطة المنظمات أدى إلى تزايد تعاملات المؤسسات الأجنبية ما نتج عنه ضخامة في

س التطور الحديث لأسواق رؤوس الأموال الأجنبية فهذه الرؤية دائما في الاحتياج المالي الذي يمثل أسا

شناي عبد الكريم تكيف القوائم المالية في المؤسسات الجزائرية وفق المعايير المحاسبة الدولية ماجستير في علوم التسيير غير -1

16 ص2009الجزائر سنة منشورة جامعة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

42

تزايد مستمر مما يستدعي اللجوء إلى المحاسبة كونها تعتبر وسيلة اتصال عن طريق محتواها ووسائل تطبيقها من بلد إلى أخر فالقواعد الأساسية للمحاسبة يتم إعداد ما على المستوى الوطني وهذا تماشيا

1هداف المحلية كإبراز الوضعية المالية للمستثمرين وللسلطات الجبائية والبنوكوالأ 2ثانيا التحولات الاقتصادية التي شهدتها الجزائر

إن توجهات الاقتصاد الجزائري وانفتاحه على الاقتصاد العالمي جاء لمواكبة ما يدور على الساحة العالمية الاقتصادية الخارجية او من ناحية التطور التكنولوجي والمقتضيات سواء من ناحية تطوير العلاقات

الصناعية الحديثة تسعى الجزائر اليوم الى زيادة نسبة الاستثمارات الأجنبية في الجزائر ودخول العديد من المؤسسات الدولية للاستثمار فيها عن طريق جلب المستثمرين الأجانب من خلال تبسيط الإجراءات

لومات المالية والمحاسبية لوقايتهم من المشاكل كما تعمل الجزائر على مواصلة الإصلاحات والمعالاقتصادية الذي باشرت فيه ومما زاد في تعزيز هذا المسار الارتباطات الجديدة للجزائر خاصة مع

الأجنبي الاتحاد الأوروبي والمنظمة العالمية للتجارة وما يترتب عنها من فتح المجال للاستثمار 3ثالثا محدودية المخطط المحاسبي الوطني

الاقتصادية التي قامت بها الجزائر والتي مست المحيط الداخلي والخارجي للمؤسسة نتيجة للإصلاحاتيتضح جليا آن المحيط المحاسبي الوطني لم يعد يلاءم ويساير المتطلبات الاقتصادية والاجتماعية

ولات الجديدة التي تعيشها والسياسية الناشئة عن التحالجزائر وهي من بين الأسباب التي دفعت بالجزائر إلى التوجه بنظامها المحاسبي نحو مفهوم المحاسبة المالية حيث نجد آن طريقة تقديم المخطط القديم كانت تظهر العديد من التقصير على مستوى الجانب

آن المبادئ المحاسبية غير معبر عنها بشكل واضح النظري مما لا يتناسب مع الأوضاع الجديدة كما وعدم ملائمة المخطط المحاسبي الوطني مع احتياجات الشركات الأجنبية القائمة بالجزائر

عبد الناصر نور طلال حجازي المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الأردنية متطلبات التوافق والتطبيق دليل المحاسبين ص -1 05 3 ص2000حازم ليبلاري النظام الاقتصادي الدولي المعاصر المجلس الوطني للثقافة والفنون مصر -2سالمي محمد الدينوري قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر المعايير المحاسبية الدولية مذكرة مقدمة ضمن متطلبات -3

-2008نيل شهادة الماجستير كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير تخصص محاسبة جامعة باتنة غير منشورة 16 ص2009

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

43

1ثالثا تطوير بورصة الجزائرمن خلال تطبيق الشركات المقيدة في البورصة للمعايير المحاسبية الدولية وذلك لضمان مستوى عالي

الإفصاح المالي والمحاسبي في القوائم المالية المنشورة للمستثمرين الحاليين والمحتملينفي المبحث الثاني ماهية النظام المحاسبي المالي

وزيادة نشاطاتها الدولية واتساع رقعة أعمالها أدى إن انتشار الشركات المتعددة الجنسيات في العالم المعايير عجزت محاسبة المؤسسة عن حلها مما جعل ظهور إلى ظهور مشاكل محاسبية عديدة

هو تقريب وتوحيد وتكييف الأنظمة المحاسبية المحلية فالهدف الأساسي للمعاييرالمحاسبية أمرا ضروريا بالنظام المحاسبي استبدال نظامها أوجب الجزائر مما على المستوى الإقليمي والعالمي مع ما هو موجود

الجديد الماليالمحاسبي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي مفهوم النظام المحاسبي المالي المطلب الأول

أولا تعريف النظام المحاسبي المالي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي يعتبر النظام المالي المحاسبي إعادة صياغة للنقائص الموجودة في المخطط الوطني المحاسبي لسنة

اكم الجزائر الذي باشرته صلاح الاقتصاديالمصاحبة للإ التحديث عمليات رج في إطاروالذي يتد 1975يعتبر في الحقيقة تغيير الثقافة المحاسبية المالية ومحاولة التقارب مع المعايير المحاسبية الدولية الذي

2منظمة مهنية في العالم 120يعتبر المرجع العالمي باعتبارها مطبقة من طرف أكثر من 903حول النظام المحاسبي في المادة 2007نوفمبر 25الصادر بتاريخ 11 7وقد جاء في القانون

بتخزين معيسمح جاء تحت تسمية المحاسبة المالية والتي تعرف أنها نظام لتنظيم المعلومات المالية

مقومات ومتطلبات raquoني نور الدين فروم محمد صالح ملتقى دولي بعنوان المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الجزائرية مزيا -1

09 ص2010 جانفي18-17التطبيق جامعة الوادي الجزائرئرية مقدمة ضمن متطلبات نيل روتال عبد القادر التوجه نحو تطبيق المعايير المحاسبية المالية الدولية في المؤسسات الجزا -2

85شهادة الماجستير في العلوم التجارية غير منشورة باتنة محاسبة وتدقيق ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

44

الوضعية عن صادقة صورة تعكس كشوف وعرض وتسجيلها وتقييمها وتصنيفها عديدة قاعدية معطيات 1المالية السنة نهاية في خزينته ووضعية ونجاعته الكيان وممتلكات المالية

ومتطلبات المؤسسة في ظل تتمثل طبيعة النظام المحاسبي الجديد في المفاهيم الجديدة لموجودات الدولية وتتمثل في المعايير

التصوري للنظام المحاسبي المالي بناء الإطار هيم جديدة لكل من الأصول والخصوممفاإعطاء تحديد طرق التقييم المحاسبي تنظيم مهنة المحاسبة ات الخاصة بهاإعداد نماذج للقوائم المالية الختامية بالإضافة للإيضاح تحديد قواعد الحسابات

ثانيا أسباب اعتماد النظام المحاسبي المالي الجديد اب التي دفعت الجزائر إلى انتهاج معايير المحاسبة الدوليةسنتناول في هذا العنصر أهم الأسب

الأسباب الداخلية تكمن الأسباب الداخلية في

السوق النظام المحاسبي السائد لا يتماشى مع توجه الجزائر نحو اقتصاد حكام الرقابة طغيان النظرة القانونية على المخطط المحاسبي القديم بشكل كبير رغم أنه وضع لتسير وا

على الحياة الاقتصادية للمؤسسة وبالتالي أصبح لا يخدمها بل يخدم مصالح الدولة 2المؤسسات الجزائرية من الحصول على معلومات صادقة وشفافة تعكس الوضعية المالية تمكين الاقتصاد الاقتراب من الممارسات المحاسبية العالمية والسماح لنا بالعمل على مبادئ أكثر ملائمة مع

العالمي 3ظهور اختلافات كبيرة في تحديد مفاهيم بنود القوائم المالية أي الافتقار إلى لغة المحاسبة قبولا

03 ص2007 74الجريدة الرسمية للدولة الجزائرية العدد -1لتقى وطني حول معايير شوقي جباري فريد خميلي النظام المحاسبي المالي في الجزائر بين متطلبات التطبيق والطموحات م -2

07-06ص- ص2010ماي 25المحاسبة الدولية والمؤسسة الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق أهراس ايت محمد مراد أبحري سفيان النظام المحاسبي المالي الجديد وتحديات وأهداف ملتقى وطني حول الإطار المفاهيمي للنظام -3

51 ص 2010لمالي الجديد واليات تطبيقاته في ظل معايير المحاسبة الدولية البليدة المحاسبي ا

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

45

الأسباب الخارجية -2 تكمن الأسباب الخارجية في

تظهر ضرورة في ظل الشراكة مع الاتحاد الأوروبي ومشروع الانضمام إلى المنظمة العالمية للتجارةوتمكين الجزائر من الاندماج بهدف خلق انسجام في الأنظمة المحاسبية معايير المحاسبة الدولية تطبيق

في الاقتصاد العالمي بأكثر فعالية تطور الأسواق المالية وتزايد احتياجات المؤسسة للتمويل مما يفرض على المؤسسات الجزائرية ضرورة

1المالية الدولية الأسواق إلى اللجوء من المؤسسات تتمكن حتى الدولية المحاسبة معايير تبني والمحاسبية محاولة جلب المستثمر الأجنبي من خلال تدويل الإجراءات والمعاملات المالية

من مشاكل اختلاف النظم المحاسبية سواء من حيث الإجراءات أو من حيث إعداد القوائم لوقايته 2المالية

تغيرات جذرية في الميدان المحاسبي هذه التغيرات يجب أن تكون إفرازات العولمة التي تقتضيفي مستوى التطورات الاقتصادية وفي إطار معايير المحاسبة الدولية وبالتالي ارتباط المحاسبة

بالتوجه الاقتصادي الجديد 3تلبية حاجات المستخدمين الجدد للمعلومات المحاسبية والمالية حول الاقتصاد الجزائري

ثا مراحل إنجاز النظام المالي الجديدثالبدأت عملية الإصلاحات حول المخطط المحاسبي الوطني والتي 2001بداية من الثلاثي الثاني لسنة

مولت من طرف البنك هذه العملية أوكلت للعديد من الخبراء الفرنسيين وبالتعاون مع المجلس الوطني وضعت تحت عاتقهم مسؤولية تطوير المخطط المحاسبي للمحاسبة وتحت إشراف وزارة المالية بحيث

إلى نظام جديد للمؤسسات يتوافق مع المعطيات الاقتصادية الجديدة 1975-35الوطني نسخة والمتعاملون الاقتصاديون الجدد وقد مرت هذه العملية بثلاث مراحل هي

اء مقارنة بينه وبين المعايير تشخيص مجال تطبيق المخطط المحاسبي الوطني مع إجر المرحلة الأولى ممكنة هي تثلاثة خياراالمحاسبية الدولية وفي نهاية هذه المرحلة وضعت

06-05صndashشوقي جباري فريد خميلي مرجع سابق ص -1بلعادي عمار افاق وتحديات تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد في المؤسسات الجزائرية ملتقى وطني حول معابير -2

12 ص 2010ماي 25لية والمؤسسات الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق اهراس الجزائر المحاسبة الدو مجلة تصدر عن 55شعيب شنوف أهمية التوحيد المحاسبي العالمي بالنسبة للشركات الدولية مجلة جديد الاقتصاد العدد -3

67 ص 2006الجمعية الوطنية الاقتصادية الجزائرية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

46

إبقاء تركيبة المخطط المحاسبي الوطني وتحديد الإصلاحات تماشيا مع تغيرات المحيط الخيار الأول القانوني الاقتصادي في الجزائر

المعالجات مع الحلول التقنية المطورة من طرف مجلس المحاسبة بعض ويتمثل في ضمان الخيار الثاني وبالتالي وجود نظاميين محاسبيين يمكن أن يكون مصدرا للتناقض والاختلاف IASBالدولية

هذا الخيار يتضمن انجاز نسخة جديدة للمخطط المحاسبي الوطني مع عصرنة شكله الخيار الثالث إن هذا قواعد مع الأخذ بعين الاعتبار معايير المحاسبة الدوليةووضع إطاره التصوري المحاسبي وال

واختيار طبيعة 10201005الخيار تم تبنيه من قبل المجلس الوطني للمحاسبة في اجتماعه المنعقد معايير مجلس المحاسبة المالية أو IASIFRSالمحاسبة المرجعية سواء المعايير المحاسبية الدولية

أو التوجيهات الأوروبية FASBالأمريكية مشروع مخطط محاسبي جديد للمؤسسات تطويرالمرحلة الثانية 1وضع نظام محاسبي جديدالمرحلة الثالثة

يمكن تلخيص أهم التطورات التي أحدثها أهم التطورات التي أحدثها النظام المحاسبي المالي رابعا المالي والمخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي مقارنة بين الجدول التالي المالي في النظام المحاسبي

5-4ايت محمد مراد أبحري سفيان مرجع سابق ص -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

47

( تطورات النظام المحاسبي المالي7الجدول رقم)

المخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي الجديد شهرة المحل تسجل ضمن القيم المعنوية شهرة المحل تسجل ضمن الأعباء

المصاريف الإعدادية تسجل محاسبيا ضمن الأعباء ومدة امتلاك الأصل المعنوي يمكن لن

سنة 20ترفع حتى إلى

تسجل نفقات التطوير ضمن المصاريف الإعداديةالمصاريف الإعدادية تسجل ضمن الاستثمارات

سنوات 5ويتم إطفاؤها بعد ذلك ومدة إطفائها الأموال المعنوية يتم تحديده لاهتلاكالقابل المبلغ

بعد طرح القيمة المتبقية للأصول المادية والمعنويةالمبلغ القابل للاهتلاك لا يأخذ في الحسبان القيمة

الباقية للأصل المادي والمعنويالمخزونات لا يمكن أن تقام إلا عن طريق الداخل

الوسطية التكلفة عن طريق أو الخارج أولا أولا المرجحة

FIFO المخزوناتتوجد هناك ثلاث طرق لتقييم LIFOالتكلفة الوسطية المرجحة

الأصول المحصل عليها بعقود الإيجار التمويلي تقدم وفقا لطبيعتها وتقيد في الأصول والديون بمبلغ يوافق ادني قيمة بين القيمة العادلة للأصل والقيمة

على المحسنة لدفعات الإيجار الدنيا المحسوبة أساس معدل ضمني في عقد الكراء

حسب المخطط فان أي أصل لا يظهر في محاسبة أي تاجر إلا إذا كان هذا التاجر يملك الأصل فعلا وبالتالي عدم تسجيل الأصل محاسبيا معناه عدم تسجيل الامتلاك فالمخطط المحاسبي الوطني لم

يأخذ بعين الاعتبار القرض الايجاري ات نلاحظ أن النظام المحاسبي بخصوص المؤون

المالي يقر بان الميزانية تعكس الوضعية المالية للمؤسسة خلال تاريخ إقفال الدورة وليس الوضعية المستقبلية للمؤسسة وهنا لا يسمح بتكوين مؤونات بتكاليف منتظرة مستقبلا وهو الحال مع مؤونة

الإصلاحات والصيانة

كل المؤونات بما يسمح القانون الجزائري بتكوين فيها مؤونات الإصلاحات الكبرى

SCF PCN المقارنة بين الطالب بالاعتماد على إعدادالمصدر من

المطلب الثاني أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياته أولا أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد

إن النظام الجديد يسمح بجعل النظام المحاسبي في الجزائر متلائم مع الظروف الاقتصادية الراهنة خصوصا وان الجزائر قد فتحت المجال للاستثمار الأجنبي بالإضافة إلى مساهمته في تحسين جودة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

48

سابات والرامي إلى المعلومة المالية وهذا لكونه يضع إطارا تصوريا يسهل من عملية التسجيل ومراقبة الح تحقيق الأهداف الآتية

أداة تجهيز المعلومات الاقتصادية والمالية والنقدية عن طريق تجميع البيانات ومعالجتها-1

أداة لفرض الرقابة على الأنشطة الاقتصادية وما ينجم عنها من أنشطة مالية ونقدية لمنع الغش أو -2 الاختلاس أو الهدر أو التبذير

أداة الإعداد وتجهيز التقارير المالية وتهيئة السبل والمتطلبات لتحليلها وتفسيرها 3

متابعة البيانات المحاسبية بكفاءة على إن تتم هذه المتابعة بأقل تكاليف-4

الحصول على تقارير دورية وسريعة-5

تحقيق درجة عالية من الدقة في إثبات عمليات المشروع-6

احتمالات التلاعب والغش والتحريف والتمويه العمل على تجنب-7

طراف التي تحتاجها وبخصائص نوعية محددة مثل لأإيجاد وتوفير معلومات وبيانات مفيدة لمختلف ا-8 الصدق والثبات والملائمة وتوفير هذه المعلومات بالوقت المناسب

اة إجراء دراسة جدوى اقتصادية لهذا تمكين المشروع من الاحتفاظ بدفاتر وسجلات منتظمة مع مراع-9 النظام عن طريق الموازنة بين منافع النظام وتكاليفه

النظام المحاسبي يوفر وسائل الرقابة الداخلية والضبط الداخلي والمحافظة على أصول المشروع من -10 1السرقة وسوء الاستعمال

ثانيا خصائص النظام المحاسبي المالي 2يلي فيماتتمثل هذه الخصائص

يتصف النظام المحاسبي بقدرته على توفير المعلومات اللازمة وبالسرعة المطلوبة حيث تمتاز هذه -1 المعلومات بالدقة

المرونة حيث يطرأ على المنشأة مجموعة من الظروف تستدعي إحداث بعض التغيرات فإذا كان -2 النظام المحاسبي مرنا فانه يستوعب هذه التغيرات

مداني بن بلغيث أهمية إصلاح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل أعمال التوحيد الدولية اطروحة دكتوراه دولة كلية العلوم - 1

97 ص 2004الاقتصادية وعلوم التسيير جامعة الجزائر 2 wwwetudientdz144708032015

اللهم لك الحمد حتى ترضى ولك الحمد إذا رضيت ولك الحمد بعد الرضى

اللهم صلي وسلم على سيدي ونور قلبي نور الإيمان وعاقبة الأبدان وشفائها وجلاء القلوب

ونقائها وعلى صحبه وسلم تسليما كثيرا

إلى حبيبي المصطفى صلى الله عليه وسلم

الثناء عليها جف القلم ولم ينتهيإلى المرأة التي إذا ذكرت خصالها

إسعاديوعانت طوالا لأجل تحملت الصعابإلى المرأة التي

لأفراحنا وحملت مآسينا للعمر كله ففرحت تاجا ذهبيا يعتلي أولى أولوياتهاإلى من جعلت مني أوزارناولم تشتكي يوما ثقل

إلى من قال الله سبحانه وتعالى في حقها ووصينا الإنسان بوالديه حسنا ي بالدعاء وتدفعني قدما إلى أمي التي كانت دوما كالشمس لا يضاهي نورها أحد كانت تمدن

وأدعو لها عنهاحتى صفحات مذكرتي لم تستطع أن تكتب كل شيء نبي كانت ولازالت بجبوصاياها لهاويجعلني دائما مطيعا ل والصباح أن يطيل الله في عمرهااللي

إلى من عانى وقاسى لإسعادي الدنيا متاهات إلى النور الذي أسير به في

إلى الذي رباني على الفضيلة والأخلاق وشملني بالعطف والحنان وكان درع أمان أحتمي به من نائبات الغاليالزمان وتحمل أعباء الحياة حتى لا أحس بالحرمان إلى أبي

ووفقني الله لرد ذرة من إحسانهما لي أطال الله في عمرهما وحفظهما لي من كل مكروه

إلى أختي العزيزة سهير وزوجها وابنها عبد الجليل وكذلك أخي باديس وعبد الفتاح حفظهما الله

محمد مصطفى شريفيسامي عبد الرؤوف أذكر منهم عبد الرحمان أصدقائيجميع إلى

كنزةنسيمة خديجة فلة زينب ايمان سارةإلى أخواتي الذين أتمنى لهم كل الخير

لهم كل التقدير أكنالذين الأساتذة كذلك كل محمد كريم قروف مذكرتيعلى المشرفالأستاذ إلى الأستاذ سعيدي الأستاذ تقرارتعياش زبير ستاذلأا والاحترام أذكر منهم الأستاذ الكريم حمزة بوكفة

يزيد والى باقي الأساتذة الأعزاء

هــــارســــالف

I

البيان

فهرس المحتويات

فهرس الاشكال

فهرس الجداول

الصفحة

I-I

I

د -أ المقدمة

المحاسبية الدولية وعرض القوائم الماليةالمعايير الفصل الأول

02 الفصل تمهيد

03 ماهية المحاسبةالمبحث الأول

03 نشأة وتطور المحاسبةالمطلب الأول

04 مفهوم المحاسبة المطلب الثاني

05 أهداف ووظائف المحاسبة المطلب الثالث

07 النظري لمعايير المحاسبة الدولية الإطارالمبحث الثاني

07 نشأة وتطور معايير المحاسبة الدوليةالمطلب الأول

08 مفهوم المعيار المحاسبي الدوليالمطلب الثاني

09 الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

12 المالي الجديدعرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المبحث الثالث

15 مفهوم القوائم المالية وشروط إعدادهاالمطلب الأول

14 خصائص القوائم المالية واهميتهاالمطلب الثاني

II

مستخدموا القوائم المالية وأهدافها المطلب الثالث

عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديدالمطلب الرابع

16

16

32 الفصل خلاصة

تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد الفصل الثاني

34 الفصل تمهيد

35 ماهية المخطط المحاسبي الوطنيالمبحث الأول

35 (PCNلمحة عن المخطط المحاسبي الوطني )المطلب الأول

38 المحاسبي الوطنينقائص المخطط المطلب الثاني

41 مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر المطلب الثالث

43 ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني

43 مفهوم النظام المحاسبي الماليالمطلب الأول

47 أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياتهالمطلب الثاني

48 يق النظام المحاسبي الماليتحديات المؤسسات الجزائرية في تطبفاق و آ المطلب الثالث

50 تحليل القوائم الماليةالمبحث الثالث

50 تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي المطلب الأول

54 تحليل القوائم المالية باستخدام النسب الماليةالمطلب الثاني

تحليل قائمة التدفقات النقديةالثالث المطلب

الفصلخلاصة

60

66

III

أم البواقي GPL وحدةNAFTAL لمؤسسةعرض وتحليل القوائم المالية الفصل الثالث

68 الفصل تمهيد

69 المبحث الأول المؤسسات الوطنية العاملة في قطاع المحروقات

69 كمؤسسة سوناطرا لمحة عنالمطلب الأول

75 التعريف بمؤسسة نفطال المطلب الثاني

79 أم البواقي GPL تقديم وحدةالمبحث الثاني

79 أم البواقي GPL وحدة ماهيةالمطلب الأول

أم البواقي GPL هيكلة وحدةالمطلب الثاني

البواقي أم GPLالمطلب الثالث دور وأهداف وحدة

81

84

87 البواقي أم GPLوحدةل تقديم دائرة المالية والمحاسبة الرابعالمطلب

91 فق النظام المحاسبي الماليو أم البواقي GPL وحدةلعرض القوائم المالية المبحث الثالث

والميزانيات المختصرةالمطلب الأول عرض قائمة المركز المالي

الدخل ةوقائمالمطلب الثاني عرض قائمة التدفقات النقدية

91

100

أم البواقيGPLالمبحث الرابع تحليل القوائم المالية لوحدة

المطلب الأول تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي

المطلب الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النسب المالية

نسب السيولة والربحيةالمطلب الثالث تحليل قائمة التدفقات النقدية بمختلف

خلاصة

الخاتمة

110

110

113

117

122

124-126

IV

قائمة المراجع

الملاحق

الملخص

128-133

146-134

الأشكالفهرس

V

الصفحة عنوان الشكل الرقم

52 أنواع رأس المال 01

73 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك داخل الوطن 02

74 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك خارج الوطن 03

77 الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال 04

GPL 82الهيكل التنظيمي التنظيمي لوحدة 05

88 هيكل التنظيمي لدائرة المالية والمحاسبةال 06

فهرس الجداول

VI

رقم الجدول عنوان الجدول الصفحة SCF 01عرض الميزانية العامة حسب 19

21-22 )حسب الطبيعة( عرض جدول حسابات النتائج 02

)حسب الوظيفة( عرض جدول حسابات النتائج 23 03 27-28 )الطريقة المباشرة( النقديةعرض جدول التدفقات 04

28-29 )الطريقة غير المباشرة( عرض جدول التدفقات النقدية 05

06 عرض جدول تغير الأموال الخاصة 31

07 عرض جدول تطورات النظام المحاسبي المالي الجديد 46

08 أم البواقي GPLعرض وسائل النقل الخاصة بوحدة 80 GPL 09عرض الموارد البشرية التي تملكها وحدة 81

92-93 31122012عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 10

94-95 31122013عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 11

96-97 31122014عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 12 13 2012عرض الميزانية المختصرة في لسنة 982013عرض الميزانية المختصرة في لسنة 99 14 15 2014عرض الميزانية المختصرة لسنة 1002012عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 101 16 2013لسنة النقديةعرض جدول التدفقات 102 17 2014عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 103 18

104-105 2012)قائمة الدخل( لسنة عرض جدول حسابات النتائج 19 106-107 2013عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 20

108-109 2014عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 21

المقـــدمــــة

مقدمة

أ

المقدمــــةالتطورات التي يشهدها الاقتصاد العالمي بصفة عامة والاقتصاد الجزائري بصفة خاصة ونظرا مع

المنظمة العالمية للتجارة كان الأوروبي واستعدادها للانضمام إلى الاتحادمع اتفاقيات شراكة الجزائر لإبراملهذا وكان المحاسبية الدولية المعايير والمالي ليتماشى مع المحاسبي لزاما عليها تعديل وتطوير نظامها

وكيفية الإفصاح عنها ومن هنا برزت الحاجة إلى ضرورة الأمر الأثر البالغ على وظيفة تبادل المعلوماتوجود معايير محاسبية دولية تكون بمثابة مقياس للسلوك الاقتصادي تهدف إعطاء قراءة موحدة للقوائم

المستوى العالمي وهذا من اجل الوصول على أكبر قدر ممكن من الشفافية والمصداقية في المالية على إعداد وعرض القوائم المالية بالطريقة التي تكفل لهذه الجهات الحصول على المعلومات التي تساعدهم في

المؤسسة وفق النهاية على اتخاذ القرار من ثم أصبح من الضروري أن تعد وتعرض القوائم المالية داخلما جاء به النظام المحاسبي المالي الجديد لتلبي مختلف حاجات مستخدمي المعلومات المالية حيث كان المخطط المحاسبي الوطني يركز على الإفصاح على قائمتي الميزانية وجدول حسابات النتائج فهي لا

الجديد فقد قدم قوائم مالية معبرة عن تعطي معلومات كافية لأصحاب القرار أما النظام المحاسبي المالي الواقع الحقيقي للمؤسسة عاكسا بذلك الوضعية المالية لها ولم تتوقف التعديلات عند هذا المستوى بل تعدى الأمر إلى نشر قوائم جديدة أخرى الغرض البارز من وجودها تحليل الوضعية المالية للمؤسسة لعل

في دراستنا إحدى قائمة التغير في حقوق الملكية وسيتم الاعتمادأبرزها قائمة التدفقات النقدية و المؤسسات الجزائرية التي تعتمد في إعداد قوائمها المالية على النظام المحاسبي المالي الجديد وهي

مؤسسة نفطال الرئيسية الإشكالية-1

لقوائم المالية بالمؤسسات إلى أي مدى ساهم النظام المحاسبي المالي الجديد في تحسين عملية تحليل ا الجزائريةالاقتصادية

الفرعية التساؤلات-2 وللإحاطة بكل جوانب الموضوع تم طرح التساؤلات الفرعية الآتية

ما هي مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر ما هي الصعوبات التي تواجه المؤسسات الجزائرية في تطبيق المعايير المحاسبية الدولية يساهم تأثير المعايير المحاسبية الدولية على تحسين الخصائص النوعية للقوائم الماليةكيف

مقدمة

ب

الفرعية الفرضيات-3 كإجابة أولية على التساؤلات السابقة سنعتمد على الفرضيات الآتية

المخطط المحاسبي الوطني لم يعد يستجيب لمتطلبات الظروف الاقتصادية الراهنة المحاسبي المالي الجديد النظام إلى الوطني المحاسبي المخطط من الانتقال في مرحلية صعوبة هناك الخصائص النوعية للقوائم المالية في تطوير تساهم دولية معايير على امبني المحاسبي المالي النظام

البحث أهمية-4في الأنظمة المحاسبية بالجزائر الموضوع المتمثل في التغيرات الحاصلة أهمية من أهمية البحث تنبع

وهذا بعد تبنيها فكرة النظام المحاسبي المالي الجديد الذي يسهل قراءة القوائم المالية وا عطاء أساليب وطرق حديثة في تحليل هذه القوائم والتي تهم مختلف المستخدمين وفي مقدمتهم المحلل المالي ولهذا

تحليل القوائم المالية باستخدام مختلف مؤشرات التوازن المالي أردنا التعرف في هذا المبحث على كيفية والنسب المالية وذلك لتقييم الوضع المالي للمؤسسة الاقتصادية

البحث أهداف-5 تكمن أهداف البحث فيما يلي

إبراز نقائص المخطط المحاسبي الوطني الجديدكيفية تحليل القوائم المالية في ظل النظام المحاسبي المالي عرض أهم القوائم المالية التي تم اعتمادها من طرف مؤسسة نفطال التي جاء بها النظام

المحاسبي المالي الجديد قصد إبراز التغيرات التي أحدثها تبني المعايير المحاسبية الدولية اختيار الموضوع دوافع-6

النظام المحاسبي المالي الجديد تتمثل مبررات اختيار الموضوع تحليل القوائم المالية وفق ذاتية دوافع -

الرغبة الشخصية في دراسة الموضوع الميول الشخصي لمجال المحاسبة والرغبة الشديدة في هذا الميدان ملائمته مع تخصص المالية

دوافع موضوعية - المحاسبية الدوليةحداثة موضوع المعايير

المالي الجديدحداثة تطبيق النظام المحاسبي

الأهمية الكبيرة للمعايير المحاسبية الدولية على مستوى العالم البحث منهج-7

مقدمة

ج

انطلاقا من طبيعة الدراسة والمعلومات المراد الحصول عليها تم الاعتماد على المنهج الوصفي التحليلي في كل جوانب البحث

البحث خطة-8على الأهداف والفرضيات الموضوعة السابقة وفي حدود الإشكالية المطروحة تم تقسيم البحث بناءا

كالاتيإلى ثلاث فصول المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية إلى المعايير سيتم التعرف من خلالهالفصل الأول

حاسبية الدولية وفي الأخير وسنتناول فيه ماهية المحاسبة وكذلك اشتمل على ماهية المعايير الم تم عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديد

تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد سنتناول فيه الفصل الثانيالنظام حيث سيتم التطرق إلى دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني بالإضافة إلى ماهية

المحاسبي المالي الجديد وفي الأخير تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد

المؤسسة محل الدراسة الضوء على هذا الفصل إلقاء أخيرا سيتم فيالفصل الثالثNAFTAL م مؤسسة نفطال وحدة فيه كل من المؤسسات العاملة في قطاع المحروقات وتحديدا تقديوسنتناول

GPL أم البواقي وكذلك عرض القوائم المالية لمؤسسةNAFTAL أيضا تحليل القوائم المالية وكذا NAFTALلمؤسسة

السابقة الدراسات-9 مداني بن بلغيث

الجزائر أطروحة حالة في بالتطبيق الدولية التوحيد أعمال في ظل للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية جامعة الجزائر سنة التسيير وعلوم الاقتصادية الاقتصادية كلية العلوم العلوم شهادة دكتوراه في لنيل مقدمةعالجت هذه الأطروحة موضوع الإصلاح المحاسبي الجزائري من خلال البحث في مسار التوحيد 2004

لإصلاح المحاسبي في المحاسبي أهداف هيئات التوحيد المحاسبي وموقفها من العولمة مكانة االنظام المحاسبي للمؤسسة في إصلاحالإصلاح الاقتصادي وأظهرت نتائج الدراسة أهمية استراتيجية

مع سياسات الانفتاح الاقتصاديالجزائر ليتماشى سالمي محمد الدينوري

مقدمة

د

متطلبات نيل ضمن الدولية مذكرة تدخل المحاسبة معايير الجزائر اعتماد في ظل النقدية التدفقات قائمةالاقتصادية وعلوم التسيير والتجارة جامعة العلوم كلية محاسبة تخصص التسيير علوم في الماجستير شهادة

تطرق الباحث إلى مدخل نظري للمحاسبة المالية وتعرض 2009العقيد الحاج لخضر باتنة سنة يئاتها وتطورها وأهم المعايير بالتركيز لمختلف مراحل تطور المحاسبة ونشأة معايير المحاسبة الدولية وه

على معايير قوائم التدفقات النقدية كما حاول تطبيقها على المؤسسة محل الدراسة والتحليل باستخدام النسب استنتج الباحث انه يمكن للمؤسسة الجزائرية الاستعانة بقائمة التدفقات النقدية وتحليلها باستخدام

بة الدولية لما لها من أهمية إلا أن تطبيق هذا المعيار يستوجب وجود بورصة محاسالنسب وفقا لمعايير ال للأوراق المالية

الفصل الأول

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

2

تمهيد الفصلفي ظل انفتاح الاقتصاد الجزائري على العولمة أصبحت هناك فرص لإصلاح الإطار المحاسبي المتمثل

كل الذي يعاني من نقائص عديدة مست 1975في المخطط المحاسبي الوطني المعمول به منذ سنة من المبادئ العامة التي تقوم عليها القوائم المالية المقدمة ومرورا بقواعد التقييم وتصنيف جوانبه ابتدء

الحسابات لذلك أصبح من الضروري التعجيل بتغيير المخطط المحاسبي الوطني لجعله متلائما مع هذا من خلال مشروع النظام احتياجات مستعملي المعلومات المحاسبية على المستوى الوطني والدولي و

التي تعطينا IFRSIASالمحاسبي المالي الجديد المتوافق مع المعايير المحاسبية والتقارير المالية الدوليةصورة شاملة على الوضعية المالية للمؤسسة ولإعطاء صورة واضحة على النظام المحاسبي المالي

الجديد سوف نتطرق في هذا الفصل إلى ما يلي مبحث الأول ماهية المحاسبةال المبحث الثاني المعايير المحاسبية الدولية المبحث الثالث عرض القوائم المالية وفق النظام المالي المحاسبي الجديد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

3

ماهية المحاسبة المبحث الأول الكثير عليها تعاقبت حيث الأخرى والاجتماعية الاقتصادية العلوم كبقية وتطورت المحاسبة نشأت لقد مسير كل على تقتضي حتمية ضرورة فأصبحت أهميتها وبروز تطورها في ساهمت التي الحضارات منسنتطرق في هذا وبناءا على ذلك العلم هذا بجوانب دراية على يكون أو باحث أو اقتصادي عون أو

المبحث إلى ما يلي نشأة وتطور المحاسبة مفهوم المحاسبة ووظائف المحاسبةأهداف

نشأة وتطور المحاسبة المطلب الأولحيث الالاف سنة قبل الميلاد بينت الدراسات التاريخية أن المحاسبة موجودة منذ اكثر من ستة

شوريون في لأإلى عهد اول محاولة قام بها الإنسان لتسجيل البيانات المالية ترجع أثبتت الدراسات أن أالميلاد وذلك حين حرص ملوكهم على تسجيل ما كانوا يدفعونه لجنودهم من قبل 3000عام حوالي

و أحجار كريمةأرواتب في صورة ماشية قم تشكل الأساس التشريعي لكافة جوانب الحياة 1750كما أن شريعة حمورابي التي كانت سائدة عام

( واللتان 105-104مادتي)إذ كانت قد تضمنت بعض المواد ومنها خلال مراحل الحضارة البابلية المعاملات المالية والتبادل التجاري وهذه اللوائح والشرائح التي قد نقشت على برج بابل تعالجان تنظيم

احتفظوا )الحضارة الفرعونية( القدماء وكذلك المصريون كما أن البابليون كانوا يحتفظون بسجل الالتزاماتية لم يكن مقتصرا على عملية التسجيل فقط بل تعدتها لتشمل وفي الحضارة الفرعون بسجلات محاسبية

مجموعة حيث كانت تقسم البلد إلى المقاطعات داخل البلد والمقارنة ما بين مختلف عملية التحليل 1مقاطعات وكل مقاطعة يشرف عليها مندوب من الحكومة

و الرقابة خصوصا كان يطلب من اهتمام الفراعنة بالمحاسبة عموما و بعملية التدقيق على للتأكيدو و في نهاية كل موسم زراعي يتطلب تقديم الكاتب ان يهتم بتسجيل جميع المعاملات و الاحداث المالية

تقرير على ان يقرا بصوت مرتفع في اجتماع عام على عموم الناس و بحضورالحاكم و مستشاريه للوقوف

1- خليل محمد الرفاعي أساسيات المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2009 ص13

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

4

لسجلات و هذه تمثل البدايات الحقيقية لعملية التدقيق المحاسبي المثبت في الدفاتر و اعلى صحة العمل صل الكلمة الاتينية و التي تعني يستمعأمن auditو التي تعنى

و كذلك احتفظ الاغريق و الرومان بسجلات محاسبية منتظمة و الذي ساعد في تطوير المحاسبة خلال السادس قياس المحاسبي و ذلك في القرن للساس أظهور النقود كوسيلة للتبادل و الحضارة الاغريقية

-750ه)232-ه132)قد تم استخدام الدفاتر المحاسبية عند المسلمين و تميزت الدولة العباسية و قماتر المحاسبية حيث استخدمت الخلافة العباسية فنها اهتمت بتطوير المحاسبة و الدأفي ميلادي (845

اثني عشرا دفترا محاسبيا الدفاترومن هذه

نفقاتكان يمسك في ديوان النفقات دفتر ال1 الإيرادات دفتر 2 دفتر الأموال المصادرة3

له قواعده ومبادئه إلا على كاهن إيطالي يدعى )لوقا باتشيلو( حيث ألف كتابا ولم تصبح المحاسبة علمافيه طريقة م في مدينة البندقية وضع في هذا الكتاب أساس المحاسبة العلمية وتناول 1494في عام

وبيان المركز المالي للمشروع طبقا واستخراج نتائجها تسجيل العمليات المالية وتبويبها وتلخيصها عام أول معهد للمحاسبة في مدينة البندقية )لوقا باشيلو( في تأسيس وكذلك قام العالم نظرية القيد المزدوجل

م في شمال ايطاليا وبعد ذلك بحوالي نصف قرن كتب العالم الانجليزي )هيو أولد كاسل( كتابا 1581 1أخرا في مسك الدفاتر

مفهوم المحاسبة المطلب الثاني التي التعاريف بعض نورد أن سنحاول المحاسبة بمفهوم المقصود ما لتوضيح تعاريف عدة وردت لقد

التعاريف بعض وكذلك المحاسبة مجال في والباحثين الكتاب بعض أورده الذي المحاسبة مفهوم توضح المحاسبة في المتخصصة والمعاهد العلمية الجمعيات بعض عن الصادرة

1- خليل محمد الرفاعي نفس المرجع السابق ص 14

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

5

1تعريفالمحاسبة بالشكل (AICPA)د الامريكي للمحاسبين القانونيينالتابعة للمعه عرف لجنة المصطلحات

التاليكبير من خلال استخدام تعبير نقدي عن صفقات إن المحاسبة هي فن تثبيت وتصنيف وتلخيص بشكل

1وأحداث التي هي على الأقل جزئيا ذات سمة مالية وتفسير النتائج المترتبة عن ذلك 2تعريف

المالية العمليات تحليل في تستعمل التي والقواعد والأسس المبادئ من مجموعة يشمل علم هي المحاسبة بحيث وتلخيصها العمليات هذه وتصنيف تبويب ثم لها مؤيدة مستندات واقع من وتسجيلها حدوثها عند نتيجة استخراج ثم ومن الإيرادات هذه على الحصول وتكلفة تهاإيرادا تحديد من الاقتصادية الوحدة تمكن

2الفترة هذه يةنها في المالي مركزها وبيان معينة مالية فترة عن خسارة أو ربح من أعمالها 3تعريف

ذات الطبيعة المالية أساسابالنسبة لمنشأة معينة والتي نشاط خدمي وظيفتها تزويد المعلومات الكمية 3العلاقة في اتخاذ القرارتيقصد منها أن تكون مفيدة لذوي

مجموعة الاجراءات من خلال التعاريف السابقة وكاستنتاج عام للمحاسبة نقول أن المحاسبة هي بهدف معرفة نتيجة المؤسسة التي تقوم بها العمليات المالية اليومية مختلف المتبعة لتسجيل والقواعد

الوضعية المالية للمؤسسة في نفس الفترةالمؤسسة خلال فترة زمنية معينة وكذلك معرفة ووظائف المحاسبة هدافأ المطلب الثالث

أهداف المحاسبة أولا للمحاسبة أهداف متعددة يمكن إجمالها فيما يلي

1- أحمد رياحي النظرية المحاسبية دار اليازوري العلمية للنشر عمان الأردن 2009 ص 81 2004 الييييييدار الجامعييييييية للنشيييييير مصييييييرالمحاسبببببببة الدوليببببببة والشببببببريات المتعببببببددة ال نسببببببيةأمييييييين السيييييييد أحمييييييد لطفييييييي -2

18ص الجامعية المطبوعات ديوان الدولية المحاسبية والمعايير ال ديد المالي المحاسبي للنظام وفقا المعمقة المحاسبة وامھ جمعة - 3 18ص 2010 الجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

6

في الجهات الداخلية والخارجية من مستثمرين ومنتجين وزبائن تنظيم علاقة الوحدة الإقتصادية 1وذلك بالمحافظة على الديون وتحديد الإلتزامات بدقة وموردين وبنوك ودوائر ضريبية والحكومة وغيرها

على أساس موضوعي وسليم للوحدات الاقتصاديةتحديد نتائج النشاط الاقتصادي من ربح أو خسارة وبيان المركز المالي الحقيقي 2تحقيق رقابة وضبط داخلي على استخدام الموارد المادية والمالية والبشرية داخل المشروع والعمل على 3

ترشيد الاستهلاك واستغلال الوقتارسة وظائفها من تخطيط ومتابعة ورسم رفع كفاءة الإدارة عن طريق تقييم البيانات اللازمة لها لمم 4

تخا ذ القرارات والإجراءات بصورة رشيدةالسياسات وا 1المحافظة على ممتلكات الوحدات الاقتصادية الخاصة والعامة وتحقيق رفاهية الشعب 5

وظائف المحاسبة ثانيا للمحاسبة مجموعة من الوظائف نذكر من أهمها

م أجلةأسواء أكانت نقدية تسجيل جميع العمليات التجارية ذات الأثر المالي بقيمتها النقدية 1 تبويب العمليات المسجلة على شكل حسابات 2 على شكل قوائم مالية وكشوفاتتلخيص العمليات المسجلة والمبوبة 3 شروع لسنة مالية من ربح أو خسارةاستخراج نتيجة عمل الم 4وتحديد مواطن التحسن ات السابقةبيان المركز المالي للمشروع في نهاية العام المالي ومقارنته بالسنو 5

أو التراجع معرفة ما لدى المشروع من موجوداتأصول وما له من حقوق 6 رفة ما لدى المشروع من مطلوباتخصوم وماعليه من إلتزاماتمع 7يراداته 8 جراء الدراسة عليها لتحقيق أكبرقدر من الأرباح مراقبة مصروفات المشروع وا لا بحيث وا

تكون على حسب المشروع 2وللمساعدة على إتخاذ القرارات الملائمة عداد القوائم المالية ومقارنتها لأغراض من الدراسةإ 9

1- مصطفى يوسف كافي وأخرون مبادئء المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2012 ص15 2- حمزة بشير أبو عاصي مبادىء المحاسبة دار الفكر الأردن1999 ص15

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

7

الاطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية المبحث الثانيالجغرافية الحدود تلاشي إلى التي أدت المحلية الاقتصاديات على الاقتصادية العولمة والتكتلات نظرا لتأثير

المحاسبية المحلية كافية ي لم تعد المعلومات المالية المتحصل عليها من الأنظمةالتالوب والاقتصادية بالانفتاح المزايا السعي لكسب المزيد من ىمما دفع بمختلف دول إل جابة على تساؤلات المستعملينلإل

بها لإيجاد توافق بينة المعايير المعمولوجعل الحاجة ماسة الأجنبي الإستثمار لجذب تسهيلات وتقديم العناصر التالية إلى خلال هذا المبحث على ذلك يمكن التطرق من وبناءا الدولية والمعايير محليا نشأة وتطور معايير المحاسبة الدولية مفهوم المعيار المحاسبي الدولي الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبية الدولية

معايير المحاسبة الدولية نبذة عن المطلب الأوللقد ظهرت المحاسبة كوسيلة لمعالجة وتنظيم المعلومات المالية الاقتصادية لمواكبة التطور

حيث كانت الحياة الاقتصادية والاجتماعية هي المحرك الأول لمناقشة ووضع الاقتصادي والاجتماعيكن من الوصول الى هذه الأهداف بالاعتماد على نظام محاسبي فعال من شأنه مإطار نظري للأهداف وت

سواء الناحية المالية أو التنظيمية ومن هنا تبرز إيجاد حلول ناجحة للمشاكل التي تعاني منها المنشأة الانحرافات بإتخاذ الإجراءات ضرورة وجود نظام محاسبي داخل المؤسسة للتأكد من الفاعلية وتدارك

تصحيحية المناسبة في الوقت المناسبالوتجاوبا مع التوسع والتطور و التبادل الدولي بين مختلف دول العالمانطلقت بعض الجهود والمحاولات

IAS)أدت تدريجيا إلى نشوء ما يعرف بالمحاسبة الدولية) لوضع أسس دولية لمهنة المحاسبة الدوليةومن أجل توفير قاعدة واحدة لقراءة المحاسبية على المستوى الدوليتهدف إلى توحيد المبادئ والتي

تم الاتفاق بين مختلف الجمعيات والمعاهد المهنية الرائدة ففي القوائم المالية لمختلف المؤسسات تأسيس ثم الولايات المتحدة الأمريكية ايرلندا المملكة المتحدة استرالياكندافرنساألمانيامكسيكوهولندا

وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة 1973جوان 29في (IASC)لجنة المعايير المحاسبية الدوليةوأن تدعم قبولها والتقيد بها وتعزيز العلاقة بينها وبين الاتحاد الدولي بإعداد ونشر المعايير المحاسبية

واعتبرت لجنة المعايير المحاسبية بعد تشكيلها الهيئة ذات المسؤولية الأهلية التي (IFAS )المحاسبي تصدر باسمها البيانات في اصول المحاسبة الدولية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

8

تسلمت عضوية اللجنة كل من المنظمات المحاسبية المهنية الأعضاء في الإتحاد 1983منذ عام بتداءا من جانفي دولة وابتداءا من 85منظمة من 116رت اللجنة تضم صا 1996الدولي للمحاسبين وا

وقد شاع استخدام بلدان يمثلون مليوني محاسب 104عضو من 143أصبحت اللجنة تضم 1999 1المعايير المحاسبية الدولية في تلك المنظمات أو الدول التي لم تنظم إلى عضوية اللجنة

تقضي أن يكون التعيين لعضوية الهيئة شاملا لممثلين وتعتمد لجنة معايير المحاسبة الدولية على سياسةكما ينص دستور اللجنة على أن يضم المجلس أيضا ممثلين لا يزيد عن ثلاثة بلدان نامية على الأقل

نما لها إهتمام بالتقاريرالماليةوقد عددهم عن أربعة مؤسسات دولية ليست هيئات محاسبية مهنية وا لية كجمعيات المحللين الماليين أول المؤسسات غير المحاسبية في المجلس أصبحت لجنة التنسيق الدو

1986يناير 1اعتبارا من توصلت لجنة معايير المحاسبة الدولية إلى إتفاقية عمل مشتركة مع الإتحاد الدولي 1983وفي عام

ة ميونيخ بألمانيا عام (ومن الجدير بالذكر أن يتم التصويت رسميا على إنشائه بمدينIFACللمحاسبين )بهدف تنمية وتطوير المحاسبة في العالم بما في ذلك الجهودالتي تستهدف التوفيق بين معايير 1977

المحاسبة المطبقة فب مختلف دول العالمتحاد الدولي للمحاسبين يلتزم بتنسيق الجهود الدولية وبناءا على الاتفاقية المبرمة بين المنظمتين فإن الا

2الرامية إلى تطوير أطر عامة تحكم الجوانب الفنية والأخلاقية والتعليمية وذلك بإنشاء اللجان اللازمة تعريف المعيار المحاسبي الدولي المطلب الثاني

جراء إمتعددة الجنسيات في مختلف دول العالمأصبج بفعل تطور المبادلات التجارية بين الشركات وأصبح من الصعب تقييم أداء الشركات لهذه الشركات وفروعها أمرا عسيراالمالية المقارنات بين القوائم

وفروعها المختلفة في تلك الدولتأخذ بعين الاعتبار كل المشاكل وقد ترتب عن ذلك الحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية

والصعوبات وتحظى باعتراف من طرف الشركات الكبرى ومن طرف الدول

1- شعيب شنوف محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية المكتبة الجزائرية الجزائر 2008 ص 127 2- أحمد محمد أبو شمالة معايير المحاسبة الدولية والابلاغ المالي مكتبة المجتمع الجزائري الأردن2010 ص10-9

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

9

المحاسبي موالقياس والتقيي الإفصاح عن أدوات قياس محاسبية تستخدم في مجال تعبر المحاسبية فالمعايير 1وهي تحظى بقبول عام لمعظم الأطراف المستخدمة والمستفيدة من القوائم المالية

وتظهر الحاجة للمعايير المحاسبية من خلال للمؤسسةفبدون المعايير المحاسبية لا يمكن الوصول إلى نتائج سليمة تحديد وقياس الأحداث المالية 1

س المركز الصحيح للأحداث الماليةوتعكودقيقةوغياب المعايير المحاسبية سوف يؤدي إلى عدم المالية القوائم مستخدمي إلى القياس نتائج إيصال 2

يصال لتلك النتائج تعكس الواقع غير السليمالإ عملية سوف تكون بالتالي إلى نتائج قياس سليمة الوصوليشار إليها في تنوع تحديد الطريقة المناسبة للقياسويلاحظ بأن المعيار يحدد عدد من الطرق التي قد 3

2المعايير الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

من مستخدمي القوائم المالية من مساهمين لقد أسفرت عدة مؤتمرات ناتجة عن الضغوطات المتزايدة ومستثمرين ودائنين ونقابات واتحادات تجارية ومنظمات دولية وجمعيات حكومية عن تشكيل عدة

وأهم هذه المنظمات منظمات استهدفت وضع المعايير الدولية وتهيئة المناخ اللازم لتطبيق هذه المعايير ( IASCل نة معايير المحاسبة الدولية) أولا

وهي منظمة مستقلة تهدف إلى إعداد معايير يمكن استخدامها من قبل الشركات والمؤسسات لدى إعداد إثر اتفاق بين المنظمات 1973القوائم المالية في جميع أنحاء العالموقد شكلت هذه اللجنة في عام مكسيك وهولندا والمملكة المتحدة المحاسبية القائدة في كل من استراليا وكندا وفرنسا وألمانيا واليابان وال

شملت عضوية اللجنة كلا من المنظمات المحاسبية 1983ومنذ عام وايرلندا والولايات المتحدة الأمريكيةصارت اللجنة 1996وابتداءا من كانون الثاني IFACالمهنية الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين

عضوا من 143أصبحت اللجنة تضم 1999دولة وابتداءا من عام 85منظمة من 116تضم وقد شاع استخدام المعايير المحاسبية حتى من تلك المنظمات أو بلدان يمثلون مليوني محاسب104

الدول التي لم تنضم إلى عضوية اللجنة بعد

1- محمد محمود عبد ربهالمعايير المحاسبية المصرية ومشيلات التطبيق جامعة عين الشمس مصر2000ص48 2- حكمت أحمد الراوي المحاسبة الدولية دار الحنين الأردن1995 ص47

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

10

1دستور اللجنة أهدافها بما يليوقد حدد صياغة ونشر معايير المحاسبة ذات النفع العام الواجب التقيد بها لدلى عرض القوائم المالية وتعزيز 1

قبولها والتقيد بها في جميع أنحاء العالمالقوائم ة المتعلقة بعرض العمل بشكل عام على تحسين وتناغم المعايير والإجراءات المحاسبية والأنظم 2

الماليةكما تتلقى دعما ماليا من الإتحاد الدولي للمحاسبين وتحصل اللجنة على ايرادات من بيع منشوراتها

وتدار أعمال اللجنة من قبل مجلس التدقيق الكبرى والمؤسسات وبعض المنظمات المحاسبية والشركات

لجمعيات ى ممثلين عن لجنة التنسيق الدوليإل بالإضافة يعينهم الاتحاد الدولي عشرة دولة يمثل ثلاثةالصناعية في سويسرا والجمعية الدولية لمعاهد المدراء المحللين الماليين واتحاد الشركات المسيطرة

FASBالمحاسبة الدولية في أمريكاالماليين وهيئة معايير البارزين في المراكز المجلس الاستشاري الدولي من الأشخاص 1995سست اللجنة في عام أوقد

الرئيسية في مهنة المحاسبة ومستخدمي القوائم الماليةويتلخص دور المجلس الاستشاري في تعزيز قبول معايير المحاسبة الدولية وتعزيز مصداقية عمل اللجنة عموما عن طريق

إعادة النظر باستراتيجية وخطط المجلس والتعليق عليها 1 ي تحقيق أهدافه وفي تنفيذ أعمالهالسنوي حول فعالية المجلس فإعداد التقرير 2تعزيز المشاركة في عمل اللجنة وقبولها من أوساط المهنة ومستخدمي القوائم المالية واتحادات 3 مال والأطراف الأخرى ذات العلاقةالع لهاللجنة بشكل لا يضعف من استقلاالسعي والحصول على التمويل اللازم لعمل ا 4 IASCإعادة النظر بالموازنة والقوائم المالية للجنة 5

ويعمل المجلس في بيئة تشجع الأعضاء والمنظمات الممثلة وأعضاء المجموعة الاستشارية وغيرهم على تقديم المقترحات التي تضمن تحديد المعايير القائمة أو إصدار معايير جديدةمما يضمن جعل معايير

2معايير عالية الجودة المحاسبة الدولية

1- حنين القاضي مأمون حمدان المحاسبة الدولية ومعاييرها الطبعة 2 دار الثقافة الأردن2011 ص106 2- حنين القاضي مأمون حمدان نفس المرجع السابق ص107

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

11

(IASBم لس معايير المحاسبة الدولية) ثانيااتفاقية وقع عليها ممثلو بموجب وذلك 1983عام في IASB المحاسبية الدولية تأسيس لجنة المعايير لقد تم

هولندا المكسيك اليابان لمانياأ فرنسا كندا استراليا الجهات المحاسبية المعنية في تسع دول وهيحيث IAS الدولية المحاسبية المعايير وضع اللجنة وتولت الأمريكية المتحدة الولايات المتحدة المملكة

لغاء بعض ثم تم دمج بعض المعايير 2000معيارا لغاية نهاية عام 41أصدرت في معايير أخرى وا معيارا30فانخفض عددها إلى منها

لجنة اخرى يتعلق عملها بوضع تفسيرات للمعايير التي يتم الدوليةويتبع لجنة المعايير المحاسبية حيث SICويطلق على كل تفسير SICإصدارها ويطلق عليها لجنة تفسيرات معايير المحاسبة الدولية

وتم فيما بعد دمج كثير 2000لغاية نهاية عام 1977تفسيرا منذ تأسيسها في عام 34أصدرت اللجنة ضمن المعايير المحاسبية ذات العلاقةمن هذه التفسيرات

عضوا ممثلين عن دول معينة 13منهم عضوا17تم زيادة عدد أعضاء اللجنة ليصبح 1982وفي عام وأربع ممثلين عن منظمات تعنى بالتقارير IFACيتم تعيينهم بواسطة اتحاد المحاسبين الفدرالي الدولي

المالية 1998أعقبه في عام ستشاري للجنة المعايير المحاسبية الدوليةتم تأسيس المجلس الا 1984وفي عام

101عضوا تمثل جهات محاسبية من 140إلى IASCزيادة عدد أعضاء لجنة معايير المحاسبة الدولية وتم كذلك تعديل مسمى IASBسم اللجنة إلى مجلس معايير المحاسبة الدولية إدولةكذلك تم تعديل وقد تم إصدار سبعة معايير IFRSsإلى معايير التقارير المالية الدولية IASsالدوليةالمعايير المحاسبة

IASsمعيارا من معايير المحاسبة الدولية 17وكذلك تمت مراجعة 2007تقارير مالية دولية لغاية عام IFRIC لتصبح لجنة تفسير معايير التقارير المالية الدولية SICكذلك أعيد تسمية لجة التفسيرات

الدول التي وفيما يتعلق بالمجتمع الدوليفالدول بين مطبقة للمعايير بالكامل وبين مجيزة لتطبيقهاعلى أن تمانع تطبيق المعايير المحاسبية الدولية تتناقص سنويا بالتدريجولا بد لها في النهاية إن ارادت الانخراط

1دوليةفي المجتمع الدولي من تطبيق المعايير المحاسبة ال

1- خالد جمال الجعارات معايير التقارير المالية الدولية اثراء الأردن2012 ص-ص32-31

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

12

عرض القوائم المالية في ظل النظام المالي المحاسبي ال ديد المبحث الثالثحيث للمحاسبة الأساسية المخرجات من وتعتبر المالية القوائم هي المالي التحليل في البداية نقطة إن دور يأتي ثم ومن وترصيدها وترحيلها وتسجيلها العمليات على ابناء القوائم هذه إعدادب المحاسب وميق

ت مختلفةجها منها تستفيد حتى القوائم هذه في الموجودة والأرقام البيانات تفسير في المالي المحلل إعدادها شروط و المالية القوائم مفهوم الأول المطلب المالية القوائم مفهوم أولا

ومرتبة المالية السنة خلال الشركة بها قامت التي العمليات عن تعبر أرقام عن عبارة هي المالية القوائم تقيس قوائم وهناك الدائنية و المديونية حيث من للشركة الحالي الوضع تقيس قوائم فهناك الهدف حسب وأخرى داخلة تدفقات من النقدية التدفقات تقيس وأخرى المصروفات رداتيالإ حيث من الصافي النقد

1خارجة المالية والبيانات والأرقام بالمعلومات المالي المحلل لتزويد والرئيس الأهم المصدر هي المالية القوائم

صدار وا إعداد عن المسؤولة الجهة المحاسبة مهنة وتعد عملياتها وتصف المنشأة جوانب جميع تمثل التي رقم كل يعني وتفسيرما وتحليلها المالية القوائم تلك إستخدام هو المالي المحلل دور ولكن المالية القوائم 2ةالمالي القوائم تلك من

القوائم خلال فمن المنشأة بأنشطة المهتمة فرابالأط الاتصال في الأساسية الإدارة وسيلة المالية القوائم حققته وما للمنشأة المالي المركز على المؤثرة الرئيسية العناصر على التعرف فاالأطر لتلك يمكن المالية

للمنشأة المالية العمليات تصف والتي المحاسبة لعملية النهائي الناتج المالية القوائم وتمثل نتائج من 3الأعمال نشاط من معينة قدرة تعطي أو معين بتاريخ مالية قائمة كل وتتعلق

والقوائم حقيقي و صحيح أنه يعتقد شيء عن إعلان عن عبارة هي قائمة أو كشف أو بيان كلمة إن النقود بلغة عنه رامعب به للمهتمين إصاله ويتم حقيقي أنه يعتقد ما عن إعلان هي المعنى بهذا المالية قدون تيع والذين المشروع موقف أو مالية بلغة يصفون فهم المالية للقوائم إعدادهم عند المحاسبين فان لذلك كاملة مالية سنة شائع هو كما تحدد قد والفترة الفترة خلال تمت التي المالية النشاطات بعدالة يمثل أنه

1- خلدون إبراهيم الشديفات إدارة وتحليل مالي دار وائل للنشر عمان الأردن2010 ص101

2- هيثم محمد الزغبي الادارة والتحليل المالي دار الفكر للنشر عمان الأردن2009 ص191 3- طارق عبد العال حماد تحليل القوائم المالية الدار الجامعية الأردن 2006 ص 35

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

13

بأمور للمهتمين تقدم تقارير عن عبارة وهي المالية القوائم هو محاسبي نظام لأي النهائي المنتج إن المشروع خارج أو داخل كانوا سواء المشروع المالية القوائم إعداد شروط ثانيا وذات مفيدة تجعلها التي النوعية الخصائص ذات المعلومات توفير يجب المالية القوائم وتقديم إعداد عند

منفعة تفوق أن يجب إذ والعائد التكلفة بين التوفيق الاعتبار بعين الأخذ يتطلب الذي الأمر منفعة إعدادها تكلفة المعلومات

النقدية الوحدة باستخدام المالية السنة إقفال تاريخ من اشهر ستة أقصاه جلأ في تضبط المالية القوائم الوطنية

التالية المعلومات تظهر وأن واضحة بصورة معروف يكون أن بد لا القوائم مكونات من عنصر كل - دقيقة بصفة

المالية القوائم تقدم التي للوحدة التجاري السجل رقم التجاري الاسم الاجتماعية التسمية (إدماجية حسابات مجمعة حسابات فردية حسابات ) المالية القوائم طبيعة الإقفال تاريخ التقريب ومستوى المستعملة العملة ذكرها يجب الوحدة على بالتعرف تسمح أخرى معلومات توجد كما - فيها المتواجدة والدول النشاط مكان القانوني الشكل الاجتماعي المقر عنوان المنجزة العمليات وطبيعة الأساسية الأنشطة الوحدة بها المرتبطة المجموعة إسم بالأخص و الأم الشركة إسم الفترة خلال للمستخدمين المتوسط العدد وحدة ألف إلى المبالغ تقريب ويمكن الوطنية بالعملة إجباريا تمسك المالية القوائم من عنصر كل أن حيث السابقة الفترة مع المقارنة إجراء من تمكن معلومات تقدم المالية القوائم الفترة بمبالغ خاص العمود على يحتوي الخزينة تدفقات وجدول النتائج حسابات وجدول الميزانية عناصر 1المحاسبي المخطط في موجودا يكن لم الذي الأمر وهو السابقة

مذكرة القوائم الماليةدور تطبيق النظام المالي المحاسبي وفق المعايير الدولية في معال ة أثر التضخم من الياس بدوي -1 39-38 ص 2010- 2009ماجيسترغير منشورة بسكرة

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

14

وأهميتها المالية القوائم خصائص الثاني المطلب المالية القوائم خصائص أولا في المالية للقوائم النوعية خصائصال تتمثل

للفهم القابلية -1 معقول مستوى لديهم أن ضار إفت مع المالية القوائم قراء قبل من مباشر بشكل فهمها إمكانية بذلك ويقصد

والمحاسبة الاقتصادية والنشاطات الأعمال مجال في الثقافة من الملائمة -2

تقييم في ومساعدتهم المالية القوائم من خلال تار ار الق إتخاذ في تفيد عندما ملائمة المعلومات وتكون مستقبلية أم حاضرة أم ماضية كانت سواء المنشأة في المتعلقة الأحداث

للمقارنة القابلية -3 القوائم على بالاعتماد المختلفة المقارنات ءراإج على قادرين المالية القوائم مستخدمي جعل بذلك ويقصد للأحداث المالي الأثر وعرض القياس عملية في ثابتة أسس على الاعتماد خلال من وذلك المالية

اعداد القياس في المستخدمة المحاسبة سياسات عن الإفصاح وكذلك الاقتصادية والإفصاح المالية القوائم و اظهار السياسات تلك في التغير أثر عن 1السابقة للفترات المقارنة المالية القوائم و الموثوقية -4

تتأثر ولا تحيز أي عن بعيدة تمثله أن بها يجدر لما بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون أن وتعني التالية الفرعية الصفات الموثوقية صفة وتتضمن إعدادها على للقائمين الشخصية بالأحكام

حدثت التي المالية والأحداث للعمليات بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون بحيث الصادق التمثيل - المالية بالقوائم عنها التعبير يتم والتي المؤسسة في توجد فلا القانوني بشكلها الاكتفاء وليس وحقيقتها بجوهرها الاهتمام يتم أن فيجب الشكل فوق الجوهر -

ممثلة غير الوقت ذات في ولكنها القانونية العرض نماذج مع القانوني شكلها يتطابق معلومات من فائدة 2الحقيقة عن بعيدة للواقع

للاستخدام معدة المالية القوائم تتضمنها التي المعلومات وتكون الشخصي التحيز عن البعد وتعني الحياد -

1- حسين القاضيمأمون حمدانالمحاسبة الدولية ومعاييرها دار الثقافة للنشرالأردن 2011ص274 2- الياس البدوي نفس المرجع السابقص40-39

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

15

المستخدمين من معينة جهة إهتمامات تحقيق بغرض وليس العام راءلإج الضرورية الأحكام إتخاذ في الحذر من درجة وجود الخاصية هذه تعني والحيطة الحذر -

ودون معقول بقدر تكون أن يجب الحذر ممارسة أن إلا التأكد عدم حالات ظل في المطلوبة التقديرات في المبالغة تؤدي حيث فيها مبالغ مخصصات أو سرية إحتياطات بتكوين يسمح لا بحيث مبالغة الموثوقية خاصية عدم وبالتالي محايدة غير المالية القوائم جعل إلى والتحفظ الحذر

بعدم منقوصة غير كاملة تكون أن يجب المالية للقوائم المعروضة المعلومات أن وتعني الاكتمال - الأخرى المالية التقارير خلال من أو المالية القوائم خلال من ذلك كان سواء منها جزء أي إلغاء أو حذف المالية القوائم أهمية -ثانيا كالأتي تلخيصها يمكن نقاط ثلاثة في إعدادها من والغرض المالية القوائم أهمية تبرز القرار إتخاذ في تساعد وسيلة الأداء تقييم في وسيلة اتصال أداة

نشاط عن المحاسبية المعلومات لمستعمل ومفهومة واضحة رسالة لإيصال أداة تعتبر المالية فالقوائم سيلةو كذلك البنوك العملاء والموردين المؤسسة بين علاقات لربط وسيلة فيها والمستثمرين المؤسسة للمؤسسة المكونة الأقسام لمختلف المعلومات لتوفيرا كفاءتها على والحكم الإدارة أداء لتقييم المالية القوائم تساعد أيضا تحت الموضوعية الموارد ستعمال و

وكذا المؤسسة أهداف تحقيق في التقدم ومدى للمؤسسة المالي المركز على الحكم في فتستعمل اتصرفه المؤسسة موارد إستخدام كيفية في المؤسسة مع المتعاملين الأطراف ومختلف الإدارة تساعد حيث القرارات لإتخاذ وسيلة أيضا وتعتبر الأخرى الأطراف ومساعدة المستقبل في الموارد صرف بكيفية المتعلقةكالقرارات اللازمة القرارات إتخاذ 1ليةالمستقب العلاقات توجيه في البنوك العملاء الموردين مثل بالمؤسسة مباشرة علاقة تربطها التي

أهدافها و المالية القوائم مستخدموا الثالث المطلب 2المالية القوائم مستخدموا أولا قرارات إتخاذ في تساعدهم المتحقق العائد و بالمخاطرة الإهتمام المستقبلين و الحاليين المستثمرين -

1- الياس البدوي نفس المرجع السابق ص06 في المالي التشخيص حول الوطني المؤتمر للمؤسسة المالي الأداء لتقييم يأداة المالية القوائم تحليل إلياس قصابي -2

-22عنابةيومي مختار باجي جامعة التسيير وعلوم التجارية والعلوم الاقتصادية العلوم كلية الإقتصادية المؤسسات نسخة الكترونية06 ص23052012

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

16

للمساهمين بالنسبة الأرباح توزيع على المشروع قدرة تقييم و الإستثمار أجورهم دفع على المؤسسة قدرة تقييم الربحية و بالاستقرار متعلقة معلومات تقديم الموظفون - السداد على القدرة و الإستحقاق بآجال المتعلقة المعلومات الدائنون - ديونهم باستحقاق المتعلقة المعلومات الموردون - المؤسسةباستمرارية المتعلقة المعلومات العملاء - إحصاءات الضريبية السياسات تحديد المؤسسة نشاطات الموارد توزيع مؤسساتها و الحكومات -

الوطني الدخل نشاطها وتنوع المؤسسة بتطور متعلقة معلومات الجمهور-

1المالية القوائم أهدافثانيا إلى المالية القوائم هذه تهدف

معينة زمنية لفترة بالمنشأة الخاصة المالية والبيانات والمعلومات الأرقام جميع عرض -1 لمنشأةل المركز المالي عن دقيق مؤشر إعطاء -2 الأجل القصيرة أو الأجل طويلة سواء المنشأة عمليات نتائج إستخدام -3 الأرجح الجانب ستخدام وا بينهما والموازنة والمطلوبات الموجودات في التغيرات قيمة تحديد -4 والسائدة والمتداولة النقدية بالموجودات قيمتها وتمثيل والتزاماتها بالمنشأة الموجودات عن التعبير -5

وفق النظام المالي المحاسبي ال ديد المالية القوائمعرض المطلب الرابع عرض قائمة المريز المالي

المتضمن النظام المحاسبي 11-07من القانون رقم 33حسب المادة قائمة المريز الماليتعريف -1 الأصول عرض ويبرز الخصوم وعناصر الأصول عناصر منفصلة بصفة الميزانية تحدد المالي فإنه أن حيث غيرالجارية والعناصر (المتداولة)الجارية العناصر بين الفصل الميزانية داخل والخصوم السنوية مبدأ إلى بالإضافة إستحقاقيتها درجة حسب الخصوم أما سيولتها درجة حسب ترتب الأصول

2المتداولة وغير المتداولة العناصر بين التفرقة في

180ص سابق مرحع الزغبي محمد هيثم1 بلعجوز حسينالتشخيص المالي للمؤسسة الاقتصادية من منظور التحليل الوظيفي للميزانية المالية ملتقى وطني حول التشخيص 2

10-03ص-ص23052012-22المالي كلية العلوم الاقتصادية والاجتماعية وعلوم التسيرمحمد الشريف مساعدية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

17

المالية الميزانية ميونات تحليل -2 الأصول 2-1

وتضم العناصر الاتية الأصول ال ارية 2-1-1 يجب أن يصنف الأصل على أنه جاري في الحالات الاتية الاستهلاك خلال دورة مالية واحدةعندما يكون من المتوقع بيعه أو الاحتفاظ به للبيع أو شهرا من 12الاحتفاظ به لأغراض المتاجرة أو لفترة قصيرة ويتوقع أن يتم بيعه خلال عندما يتم

ةتاريخ الميزاني عندما يكون أصل نقدي أو معادلة نقدية ولا يوجد قيود على إستعماله

وتتمثل الأصول الجارية فيما يلي المخزونات الزبائن أخرون مدينون 1هاحسابات الخزينة الموجب وما يعادل الأصول غير ال ارية 2-1-2

هي الأصول التي يفوق بقائها السنة المالية داخل المؤسسة وتستخدمها لأغراضها الخاصة وتتمثل في هرة المحل والقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المعنوية وتضم ش ضيالمبانيالقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المادية التي تتضمن الأرا التثبيتات الجاري إنجازها ر يالتثبيتات المالية تصم سندات المساهمةمساهمات وحقوق مماثلة القروض والأصول المالية غ

2الجارية الخصوم 2-2

وتضم العناصر التالية

1- عبد الرحمان عطية المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي جيطلي للنشر الجزائر2009 ص- ص11-10منشييييورات المجتمييييع العربييييي مجموعيييية طييييلال أبييييو غزاليييية معييييايير المحاسييييبة الدولييييية ترجميييية تقرييييير لجنيييية المحاسييييبة الدولييييية -2

83 ص2011الأردن عمان للمحاسبين القانونيين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

18

الخصوم ال ارية 2-2-1 يجب أن يصنف الخصم على أنه جاري في الحالات الاتية

دورة التشغيل العادية للمؤسسةل عندما يتوقع التسوية خلا شهرا من تاريخ الميزانية وتتمثل في الموردونالحسابات 12عندما يستحق السداد أو التسوية خلال

الملحقة الضرائب الخصوم الغير ال ارية 2-2-2

وهي التي تفوق السنة المالية داخل المؤسسة وتتمثل في القروض والديون المالية ة والمخصصةالضرائب المؤجل الديون الغير المتداولة المخصصات والمنتجات المقيدة سلفا ال الخاصةو رؤوس الأم -2-3

1فرق اعادة التقييم وتتمثل في رأس المال المصدر رأس المال الغير المطلوبعلاواتالاحتياطات ( 1) من خلال الشكل رقم SCFيتحدد نموذج الميزانية المالية حسب

حاسيبة الدولية ديوان المطبوعاتهوام جمعةالمحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي والمعايير الم -1 264-263ص- ص2010الجامعيةالجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

19

SCF حسب المالية الميزانية ( 01 ) رقم ال دول القيمة الأصول

الا ماليةالاهتلاكات والمؤونات

القيمة الصافية

القيمة الخصوم الا مالية

الأصول الغيرال ارية التثبيتات المعنوية التثبيتات العينية

أراضي مباني

تثبيتات عينية أخرى تثبيتات قيد التنفيذ

تثبيتات ماليةمساهمات اخرى وحسابات

دائنة ملحقة بهاقروض وأصول أخرى غير

جارية أصل الضرائب المؤجلة

م موع الأصول غيرال ارية الأصول ال ارية

مخزونات ومنتجات قيد الصنع الحسابات الدائنةو

الاستخدامات المماثلة الزبائن

مدينون أخرون والرسومالضرائب

توظيفات وأصول مالية جارية اخرى

الخزينة م موع الأصول ال ارية

رؤوس الأموال الخاصة رأس مال الصادرة

رأس مال غير المطلوب -علاوات و احتياطات

احتياطات موحدة فروق اعادة التقيم

فرق المعادلةحصة -النتيجة الصافية

المجموعةالترحيل -رؤوس أموال أخرى

جديد حصة الشركة الموحدة من حصة الأقلية (1المجموع )

الخصوم الغير ال ارية مالية قروض و ديون

)مؤجلة ومخصصة( ضرائب ديون غير جارية أخرى

مخصصات و منتجات مقيدة سلفا

م موع الخصوم غير ال ارية(2 )

الخصوم ال ارية الموردون و الحسابات المرتبطة

الضرائب أخرى ديون الخزينة

(3مجموع الخصوم الجارية )

م موع الخصوم م موع الأصول 265السابقص نفس المر عهوام معةالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

20

الدخل( دول حسابات النتائجعرض( محاسبية دورة خلال المؤسسة أعمال نتيجة يبين تقرير عن عبارة هو النتائج حسابات دولتعريف -1

نتيجة بينهما الفرق يكون حيث الفترة خلال المؤسسة طرف من المحققة والنواتج الأعباء ويتضمن معينة 1 النتيجة =المصاريف - ديراالإ خسارة أو ربح إما تكون التي للفترة صافية

الايرادات للأعباء تلخيص بيان هو إذا الصافية النتيجة لتبرز الحالية المالية السنة خلال المؤسسة و تقييم من والدائنين المستثمرين كل الدخل قائمة في الموجودة المعلومات تمكن خسارة أو مكسبا كانت فتساعد للمنشاة السابق الأداء للمؤسسة الاقتصادية القيمة تقدير المستثمرين 2بالمؤسسة حقوقهم إسترداد إحتمال تحديد الدائنين

قائمة الدخل حسب الطبيعة على مايليوتحتوي إنتاج السنة المالية هو عبارة عن رقم الأعمال مطروح منه تغير مخزونات المنتجات المصنعة وقيد

التنفيذ والانتاج المثبت وا عانات الاستغلال ت الخارجية استهلاك السنة المالية وهو عبارة عن المشتريات المستهلكة مضاف إليها الخدما

والإستهلاكات اللأخرى ين انتاج واستهلاك السنة الماليةالقيمة المضافة للاستغلال وهو الفرق ب دمين والضرائب والرسوم المدفوعةوهو مجموع أعباء المستخالفائض الاجمالي من الاستغلال مليات النتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفائض الإجمالي من الاستغلال مضاف اليه منتجات الع

الأخرى واستئناف عن خسائر القيمة والمؤونات مطروح منها الأعباء العملياتية الأخرى والمخصصات وناتوالإهتلاكات والمؤ

بين المنتوجات والأعباء المالية النتيجة المالية وهي عبارة عن لافرق نشطة العاديةن أعباء ومنتجات الأالنتيجة الصافية للأنشطة العادية وهي عبارة عن الفرق بي ر الغير عادية للمنتجات والأعباءالنتيجة الغير عادية وهي الفرق بين العناص

1- الياس بدوي مرجع سابق ص45تييييييداعيات وافيييييياق تطبيقهييييييا علييييييى الإقتصيييييياد الييييييوطني ماجيسييييييتر غييييييير IASIFRSوردة سييييييعاد معييييييايير المحاسييييييبة الدولييييييية -2

167منشورة كلية العلوم الإقتصادية والتجارية وعلوم التسير تخصص تحليل إقتصادي جامعة ام البواقي ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

21

1ية للأنشطة العادية والغير عاديةالنتيجة الصافية وهي الفرق بين النتيجة الصاف حسب الطبيعة الدخل((( حسابات النتائج2ال دول رقم)

البيان المبالغ الملحقة والمنتوجات المبيعات

المخزون من المنتقص أو المخزن الإنتاج المثبت الإنتاج الاستغلال إعانات

المالية السنة إنتاج -1 المستهلكة المشتريات

الأخرى والإستهلاكات الخارجية الخدمات المالية السنة إستهلاكات -2 (2-1للإستغلال) المضافة القيمة -3 المستخدمين أعباء

المماثلة والمدفوعات الرسوم و ائب الضر الإستغلال فائض إجمالي -4 الأخرى العملياتية المنتوجات

الأخرى العملياتية الأعباء وخسائرالقيمة والمؤونات للإهتلاكات المخصصات

والمؤونات القيمة خسائر على إسترجاع العملياتية النتيجة -5 المالية المنتوجات

المالية الأعباء المالية النتيجة -6 (6+5الضرائب) قبل العادية النتيجة -7

259 ص2010إسماعيل يحي التكريني واخرون أسس ومبادىء المحاسبة المالية الطبعة الأولى دار الحامد الأردن 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

22

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج عن ( تغيرات ) المؤجلة الضرائب

العادية الأنشطة منتوجات مجموع العادية الأنشطة أعباء مجموع العادية للأنشطة الصافية النتيجة -8 - منتوجات - عادية غير عناصر

- أعباء - عادية غير عناصر العادية غير النتيجة -9 المالية السنة نتيجة صافي -10 نفس المر عالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على غزاوي محمد

من حيث النشاط والحجم وتحتوي قائمة الدخل حسب الوظيفة وذلك حسب خصوصيات كل مؤسسة بحيث يمكن أن نجد عدة طرق وصور في تصنيف الأعباء حسب الوظيفة وهذا كما يلي

بين رقم الأعمال وتكلفة المبيعاتهامش الربح الإجمالي وهو عبارة عن الفرق أخرى عملياتية والأعباء الإداريةالنتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفرق بين منتجات النتيجة العادية قبل الضريبة وهي عبارة عن مصاريف المستخدمين ومخصصات والإهتلاكات وأعباء

المنتوجات الماليةمالية مطروح منها النتيجة الصافية للسنة المالية وهي النتيجة الصافية للأنشطة العادية مضاف إليها المنتجات الغير

1عادية مطروح منها الأعباء غير العادية

الجرييييييدة الرسيييييمية للجمهوريييييية الجزائريييييية عيييييرض الكشيييييوف الماليييييية قيييييرار يحيييييدد قواعيييييد التقيييييييم والمحاسيييييبة ومحتيييييوى الكشيييييوف -1 25-24ص - ص2009مارس 25الصادر في تاريخ 29المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

23

حسابات النتائج )الدخل( حسب الوظيفة (3ال دول رقم ) N السنة البيان

الأعمال رقم المبيعات كلفة

الإجمالي الربح هامش -1 الأخرى العملياتية المنتوجات التجارية التكاليف الإدارية الأعباء الأخرى العملياتية الأعباء

والمؤونات القيمة خسائر عن الإسترجاعات

العملياتية النتيجة -2 المالية المنتوجات المالية الأعباء

المالية النتيجة الضرائب قبل العادية النتيجة-3

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج تغيرات( عن) المؤجلة الضرائب

العادية للأنشطة الصافية النتيجة-4 منتوجات - عادية غير عناصر أعباء - عادية غير عناصر

العادية غير النتيجة-5 المالية السنة نتيجة صافي-6

ماد على الغزاوي محمد مر ع سابقالمصدر من إعداد الطالب بالإعت

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

24

النقدية التدفقات قائمةعرض كما المالي المحاسبي النظام في الاجبارية و جدا الهامة القوائم من النقدية التدفقات قائمةتعريف -1 للتحليل الأساسي الحجر فهي النقدية التدفقات قائمة (IAS7) الدولي المحاسبي المعيار تخصيص تم

المتحصلات كل عن المالية القوائم لمستعملي ملائمة معلومات توفير هو منها والغرض المالي بين مدروس توازن لتحقيق تسعى أن دائما عليها فالمؤسسة زمنية فترة خلال للمؤسسة النقدية والمدفوعات

المؤسسة في متعارضين هدفين باعتبارها والربحية السيولة وهي السنة نهاية عادة هي معينة زمنية لحظة في للمؤسسة النقدي المركز تحديد من تمكن القائمة هذه

التمويلية الاستغلالية بالعمليات القيام أثناء منها والصادرة للمؤسسة الواردة النقدية للتدفقات رصيد بمثابة 1معينة محاسبية دورة خلال المؤسسة في سماليةوالرأ ميونات دول تدفقات الخزينة -2

يتكون من ثلاث مصادر وتتمثل في التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية 2-1

تولد مداخيل للمؤسسة والتي لا تنتمي للإستثمار والتمويل يقصد بالأنشطة التشغيلية تلك الأنشطة التيوتتمثل هذه التدفقات في فرق تحصيلات وتتشكل هذه التدفقات من النشاطات الأساسية للمؤسسة

الاستغلال ونفقات الاستغلال والذي يترجم نشاطات المؤسسة إلى تدفقات مالية موجبة وتدفقات مالية 2 دية الداخلية والخارجية الاتيةمليات النقعية من الأنشطة التشغيلية تتضمن السالبة والتدفقات النقد

ومن أمثلتها غيليةمن النشاطات التش الداخليةالتدفقات النقدية 2-1-1 ضالعملاء المدنيين و أوراق القبمتحصلات من متحصلات من الفوائد المدفوعة المالية كالأسهم و السندات وراقمتحصلات من عوائد الإستثمار في الأ لعقود المحتفظ بها بقصد المضاربةمتحصلات من ا من مردودات المشتريات متحصلات نقدية من المال المعاد من الموردين و الناتج

49-48ص -الياس البدوي مرجع سابق ص -1بحييييييث مقييييييدم (07التييييييدفقات النقدييييييية وعوائييييييد الأسييييييهم وفقييييييا للمعيييييييار المحاسييييييبي الييييييدولي رقييييييم )سييييييوزان عطيييييياد العلاقيييييية بييييييين -2

اسيييييتعمالا لمتطلبيييييات الحصيييييول عليييييى درجييييية الماجسيييييتير فيييييي المحاسيييييبة والتموييييييل كليييييية التجيييييارة الجامعييييية الإسيييييلامية منشيييييورة 66-65ص - ص 2006غزة فلسطين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

25

متحصلات نقدية لمشروع تأمين التدفقات النقدية الخار ية من النشاطات التشغيلية 2-1-2

و من أمثلها ء مواد خام أو بضائعفوعات من شرامد العملاء الدائنون و أوراق الدفع مدفوعات لسداد مدفوعات رواتب الموظفين و الأجور لضرائب و الرسوم و الغراماتمدفوعات نقدية للحكومة كا فوائد القروض و سداد ضريبة الدخلمدفوعات أخرى المدفوعات النقدية لعقود محتفظ بها للتعامل و الاتجار للحصول على صافي التدفقات النقدية التشغيلية ذلك بإجراء الفرق بين التدفقات النقدية الداخلية و و

1الخارجية التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية -2-2

هي التدفقات النقدية الناتجة من النشاطات الإستثمارية التي تقوم بها المؤسسة من شراء و بيع الأصول ك الإستثمارات في الديون و ملكية الأسهم و السندات للمؤسسات و يشمل هذا النوع الثابتة و كذل

التدفقات النقدية المرتبطة بحيازة أو بيع الأصول الإنتاجية التي تستخدمها المؤسسة و تتضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية العمليات النقدية الداخلية و الخارجية

و تتمثل في 2التدفقات النقدية الإستثمارية الداخلية 2-2-1 المتحصلات التي تحصل عليها المؤسسة من بيع الأصول الإنتاجية مثل الأراضي المباني

معدات المواد الخامال المتحصلات النقدية التي عليها المؤسسة من بيع الإستثمارات طويلة الأجل في الأسهم و السندات

لعقارات المملوكة من قبل المؤسسةو اطويلة الأجل

169وردة سعاد مرجع سابق ص - 1 2006كميييييال اليييييدين اليييييدهراوي تحلييييييل القيييييوائم الماليييييية الأغيييييراص والإسيييييتثمار المكتيييييب الجيييييامعي الحيييييديث الإسيييييكندرية -2

156ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

26

طراف أخرى غير المؤسسات المتحصلات النقدية من سداد المستحقات فورية و القروض المقدمة لأ المالية

المتحصلات النقدية للعقود المستقبلية و العقود الآجلة و عقود الخيار التدفقات النقدية الإستثمارية الخار ية 2-2-2

و تتمثل في المدفوعات النقدية للحصول على الممتلكات و المصانع و المعدات و الأصول غير الملموسة و

أجل تصنيع الأصول الثابتة الأصول طويلة الأجل الأخرى و أي نفقة تتحملها المؤسسة من صول على إستتثمارات طويلة الأجل المدفوعات النقدية التي تدفع من أجل الح قود المستقبلية و العقود الآجلةالمدفوعات النقدية للع التدفقات النقدية من النشطات التمويلية 2-3

يقصد بالنشاط التمويلي كما هو وارد بمعيار الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم و مكونات حقوق الملكيةو الإقتراض بالمؤسسة و هو النشاط المتعلق بالحصول على موارد التمويل للأصول سواء من

روض أو إصدار أسهم و تتمثل فيما يليق الأسهم أو الصكوك الملكية الأخرى المقبوضات النقدية الناشئة من إصدار اء و إسترداد أسهم المؤسسةالمدفوعات النقدية للملاك للإقتن القروض و أوراق الدفع و السنداتالمقبوضات النقدية من إصدار صكوك المديونية و للمبالغ المقترضةلسندات النقدية ا المدفوعات النقدية التي يدفعها المستأجر لتخفيض الإلتزام القائم و المتعلق بعقود التأخير التمويلي 1سداد توزيعات الأرباح طرق إعداد دول تدفقات الخزينة -3

و يتم بطريقتين و هما

157كمال الدين الدهراوي نفس المرجع السابق ص 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

27

الطريقة المباشرة 3-1المشرع الجزائري ترتكز على تقديم الأجزاء الرئيسية لدخول و خروج إن الطريقة المباشرة التي أوصى بها

و يتم التدفقات النقدية الإجمالية الزبائن الموردينالضرائب قصد الحصول على تدفق للخزينة صافي 1تقريب و مقارنة هذا التدفق الصافي مع النتيجة قبل الضريبة للفترة المعنية

( دول التدفقات النقدية )الطريقة المباشرة( 4 دول رقم )ال N-1السنة Nالسنة ملاحظة البيان

الاستغلال أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات الزبائن من المقبوضة تحصيلات

والمستخدمين للموردين المدفوعة المبالغ المدفوعة المالية والمصاريف الفوائد

المدفوعة النتائج على الضرائب

العادية )الاستثنائية( غير العناصر قبل الخزينة تدفقات العادية غير بالعناصر المرتبطة الخزينة تدفقات الاستغلال)أ( أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات صافي الاستثمار أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات

ومعنوية مادية ثابتة قيم لحيازة تسديدات المادية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات والمعنوية مالية ثابتة قيم لحيازة تسديدات

المالية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات المالية التوظيفات من المحصلة الفوائد

المستلمة النتائج حتى المقبوضة والاقساط الحصص

الاستثمار أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي التمويل أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات

الأسهم إصدار عن الناتجة التحصيلات بها القيام تم التي التوزيعات من وغيرها الإرباح حصص

ة الخزينيييية قييييرار يحييييدد قواعييييد الجريييييدة الرسييييمية للجمهورييييية الجزائرييييية عييييرض الكشييييوف المالييييية الفصييييل الرابييييع جييييدول سيييييول -1 27-26ص -ص 2009مارس 25 الصادر في تاريخ19التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

28

القروض من المتاتية التحصيلات ج((التمويل انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي وشبه السيولات على الصرف سعر تغيرات تاثيرات

السيولات

للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند معدلاتها و الخزينة الفترة خلال الخزينة تغير

المحاسبة النتيجة مع المقارنة 52المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الطريقة الغير مباشرة 3-2إن الطريقة الغير مباشرة في تقديم جدول تدفقات الخزينة المحدد من قبل المشرع الجزائري ترتكز على

المعاملات دون التأثير في تصحيح و تسوية النتيجة الصافية للسنة المالية مع الأخذ بالحسبان آثار 1الخزينة و الإهتلاكات تغيرات الزبائن المخزونات تغيرات الموردين

( دول التدفقات النقدية )الطريقة غير المباشرة(5ال دول رقم ) N-1السنة المالية Nالسنة المالية الملاحظة البيان

الاستغلال انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات المالية السنة نتيجة صافي

ل ( تسويات ) تصحيحات والمؤونات هتلاكاتلإا المؤجلة الضرئب تغير المخزونات تغير الأخرى الحقوق وحسابات الزبائن تغير الاخرى والديون الموردين تغير الضرائب من الصافية التنازل قيمة في زيادة أو نقص

حسييييين أحميييييد دحيييييدوح دراسييييية تحليليييييية للمحتيييييوى المعلومييييياتي لقائمييييية التيييييدفقات النقديييييية مجلييييية جامعييييية العليييييوم الإقتصيييييادية -1 217-215ص - ص2008 العدد الثاتي دمشق والقانونية المجلد الثاني

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

29

أ(( النشاط عن الناجمة الخزينة تدفقات الاستثمار عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

ثابتة قيم لحيازة تسديدات ثابتةالقيم عنال التنازل عمليات عن التحصيلات

الادماج )التجميع( محيط تغيرات تأثير

)ب( الاستثمار بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات التمويل عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

للمساهمين المدفوعة الحصص النقدي المال رأس زيادة

القروض إصدار القروض تسديد

التمويل )ج( بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير

المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند ومعدلاتها الخزينة الأجنبية العملات سعر التغيرات تأثير

الفترة خلال الخزينة تغير 53المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الأموال الخاصة( ض قائمة التغير في حقوق الملكيةعر( تعريف قائمة التغير في حقوق الملكية -1 جعل المعيار بينما الخاصة الأموال تطوير يبين جدول الملاحق ضمن تقدم كانت المؤسسات معظم (IAS1هذه ) كل على المنجزة التغيرات تحليل خلالها من يتم المالية القوائم ضمن مستقلة وحدة الوثيقة

المالية القوائم من الملكية حقوق تغيرات قائمة تعتبر الفترة خلال الخاصة للأموال المكونة العناصر الخاصة الأموال رؤوس على تطرأ التي الحركات لتوضيح استحداثها تم وقد الحديثة

ب المرتبطة بالحركات والمتعلقة ادراجها الواجب المعلومات تقدم الخاصة الأموال تغيرات قائمة - الصافية النتيجة الخاصة الأموال ضمن المسجلة والخسائر الأرباح والأعباء النواتج عناصر كل الخاصة الأموال من عنصر كل على الأخطاء وتصحيح الطرق تغيرات تأثير

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

30

السابقة العناصر مجموع تناسب والتي للفترة الإجمالية النتيجة الخاصة الأموال ونقصان بزيادة الخاصة العمليات 1الفترة خلال المقررة والمخصصات النتيجة توزيع مزايا قائمة التغير في حقوق الملكية -2

وتحقق هذه القائمة النزايا الاتية لملكية وبنودها وأي تفصيلات أخرى التعرف على مقدار حقوق ا خلال الفترةالتعرف على التغيرات التي تحدث لحقوق الملكية المكاسب الملكية مثلالتعرف على بنود المكاسب والخسائر التي تم الإعتراف بها مباشرة في حقوق

2والخسائر المتعلقة ببيع الاستثمارات المتاحة للبيع

54 ص سابق مرجع البدوي الياس -1 30خالد جمال الجعارات مرجع سابق ص -2

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

31

الخاصة الأموال تغير دول ( 6 ) رقم ال دول رأسمال الملاحظة البيان

الشريةعلاوة الإصدار

فارق التقييم

فارق إعادة التقييم

الاحتيا ات والنتي ة

N-2 ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في التغيرات الهامة الأاخطاء تصحيح التثبيتات تقييم إعادة

الحسابات في مدرجة غير والخسائر الأرباح النتائج حسابات في

المدفوعة الحصص سمالأر زيادة

المالية السنة نتيجة صافي

N-1ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في تار التغي

الهامة خطاءلأا تصحيح التثبيتات تقييم عادةإ باتاالحس في مدرجة غير والخسائر رباحلأا

النتائج حسابات في المدفوعة الحصص

رأسمال زيادة المالية السنة نتيجة صافي

Nديسمبر 31 في الرصيد 55الياس بدوي مر ع سابق ص المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

32

خلاصة الفصل إذ تعتبر المعايير المحاسبية الدولية هي ناتج التطور الاقتصاد العائد في مجال المال والأعمال

أصبحت بمثابة الأساس والإطار التي تمارس فيه المنشأة أعمالها المحاسبية الناتجة عن العمليات المعايير من قبل المركز المالي للمؤسسة ونتائج أعمالها ولقد تم إصدار هذهوالأحداث المالية على

هيئات دولية متخصصة والتي تضم في صفوفها ممثلين للهيئات المحاسبية المهنية وخبراء على قدر من لاءم الكفاءة المهنية وقد شملت هذه المعايير مجالات محاسبية عديدة تخص إعداد القوائم المالية بشكل يت

مع متطلبات مستخدمي القائم المالية من توفير المعلومات كاملة وأكثر شفافية وذات جودة عالية تساعد في بناء القرارات السليمة

ومن خلال هذا الفصل تم إدراك إن المعايير المحاسبية الدولية مرجع لا غنى عنه يسترشد به المهنيون في جميع دول العالم

الفصل الثاني

الجديد تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

34

تمهيد الفصل

في ضوء التطورات التي يشهدها الاقتصاد الجزائري وعملا على تشجيع وجذب الاستثمار الحقيقي والمالي بات من الضروري توفير أسس وقواعد ومفاهيم محاسبية موحدة للمؤسسات بكافة أشكالها

ة النظام القانونية ومختلف أحجامها ونشاطاتها لهذا أصبح من الضروري أن تنتهج المؤسسات الجزائريجل الوصول بالمؤسسات أالمحاسبي المالي الجديد الذي يتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية وهذا من

فصاح تام على المعلومات التي الاقتصادية الجزائرية إلى إعداد وتحليل القوائم المالية بكل شفافية وا هي الانطلاق 2010رارات وتعتبر بداية يمكن أن يستفيد منها مستخدمي القوائم المالية في بناء الق

الرسمي لإعداد قوائم وفق مبادئ المحاسبة التي نص عليها القانون الخاص بالنظام المحاسبي المالي الجديد والذي يهدف إلى تحقيق قراءة موحدة للقوائم المالية دوليا

وسيتم التطرق في هذا المبحث إلى ما يلي المحاسبي الوطني المبحث الأول ماهية المخطط ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني المبحث الثالث تحليل القوائم المالية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

35

دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني المبحث الأول

بقي والذي 1957( لعام PCGبعد الاستقلال استعانت الجزائر بالمخطط المحاسبي الفرنسي العام ) 29( بموجب أمر PCN تاريخ تطبيق المخطط المحاسبي الوطني)1976عام ساري المفعول حتى

حيث أصبح يمثل المخطط الذي تبنته الجزائر آنذاكمع الاقتصاد الذي يواكب ويتكيف1975أفريل منذ صدوره يعرف إلا بعض التغيرات المصدر الرئيسي للتشريع المحاسبي بالجزائر التشريع الذي لم

(PCNالمطلب الأول لمحة عن المخطط المحاسبي الوطني ) أولا مراحل التطور التاريخي للمخطط المحاسبي الوطني

الاقتصاد أهداف لتحقيق المخطط أو الموجه الاقتصاد معايير حسب الوطني المحاسبي المخطط وضع التطور عن أما الوطني المحاسبة حاجات لتلبية وضع وبالتالي والإنتاج التشغيل مستوى على الكلي

عدة إنجاز عرفت التي الفترة هي هذا يومنا إلى الاستقلال منذ الجزائر في المحاسبية للمعايير التاريخي منها هامة استثمارية برامج والسبعينات الستينات سنوات خلال إنتاجية برامج والتسعينات الثمانينات خلال وقاعدية اجتماعية برامج

1التالية المراحل على بالتوقف لنا يسمح المحاسبي النشاط إلى والتطرق آنذاك المالية وزير حدد للمحاسبة الأعلى للمجلس الرسمي التنصيب بمناسبة 1972 ماي 5 في

المحاسبي وهي الوطني للمخطط المسندة الأهداف العمومية والمؤسسات الشركات ومتطلبات تتماشى حسابات استعمال -1 النتائج باستعمال المراقبة هذه وتكون الخاص والقطاع العمومي القطاع بمراقبة للدولة يسمح -2

السنوية النشاطات خلال من عليها المحصل تزوناخالم تقييم في المستمر الجرد اعتماد 3 خدام الحسابات المؤقتة )الوسيطة(است-4 كأداة تعتبر إحصائية أهداف بتحقيق للمؤسسة يسمح (PCNالوطني )استعمال المخطط المحاسبي -5

النتائج ضوء على المؤسسة تسيير لتحسين اللازمة القرارات اتخاذ خلالها من تستطيع تسيير فعالة المحاسبية

2008منشورة جامعة الجزائر سنة أطروحة دكتوراه غير التوجه الجديد نحو معايير الابلاغ المالي الدوليةحواس صلاح -1

197ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

36

المؤسسات داخل الاقتصادية والتوقعات التنظيم في للتحكم وسيلة المحاسبي الوطني المخطط يعتبر-6 الجزائرية

المحاسبية الوثائق إعداد في واضحة معايير عتمادإ -7 1ةتنبؤي إحصائية كأداة عتمادهاا يمكن واضحة دلالة ذات بمعلومات الوطنية المحاسبة مداد إ-8 قام والذي المحاسبة لتقنيات العالي وفي الثمانينات تحول المجلس الأعلى للمحاسبة إلى المجلس

محاسبية قطاعية مخططات ةأربع بإنشاء 1987القطاع الزراعي سنة 1987قطاع التأمينات سنة 1988سنة الصادر العمومية والأشغال البناء قطاع 1989القطاع السياحي الصادر سنة 1992القطاع البنكي الصادر سنة والوثائق الحسابات سير وقواعد المصطلحات شرح الحسابات قائمة عموما مخططات ةالخمس هذه تقدم

الخاصة الشاملة اقتصاد مفهوم دخل حيث تحولا المرحلة هذه خلال الجزائري الاقتصاد عرف1998-1991 من -

أجبر مما محدودة مسؤولية أسهم وذات ذات شركات إلى تحويلها وتم المؤسسات السوق واستقلالية 2المحاسبة في الجزائرالمختصة بالتدخل في معايير الهيئات من العديد

نشاط مع الحسابات مخطط أجل من إجراءات المالية وزارة مستوى على للمحاسبة العامة الإدارة اتخذت - التجارية خصوصا المؤسسات

القانون بنص كلفوا المعتمدين والمحاسبة الحسابات محافظي المحاسبين للخبراء المجلس الوطني - 92020والمرسوم التنفيذي 9108 الطرق العادية للتفتيش والمراقبةتعريف - وماليا قانونيا بالمحاسبة المتعلقة التقنية المسائل حول رأي كل إبداء --96 بمرسوم تنفيذي رقم CNC1998-2004بإنشاء المجلس الوطني للمحاسبة إجراء اتخاذ تم كما

وتم تنصيبه من طرف وزير المالية وحدد له هدفين 318

05حمادي نبيل مرجع سابق ص -1 198حواس صالح مرجع سابق -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

37

المسجلة والاقتصادية السياسية التحولات الاعتبار بعين الأخذ مع الوطني المحاسبي المخطط مراجعة - 1998منذ بداء للقطاعات محاسبية مخططات تحرير أجل من المعايير إعداد أشغال متابعة - المسائل حول الرأي وا

الاقتصاديين المتعاملين من طرف المطروحة 1تابعين فرنسيين خبراء المهمة لمجموعة أوكلت حيث الوطني المحاسبي المخطط تحديث إلى السعي -

المجلس الوطني للمحاسبينCNC مجلس المنظمة الفرنسية للخبراء المحاسبينCSOEC الهيئة الوطنية لمحافظي الحساباتCNCC

أربعة على اللجنة هذه أعمال توزيع ثم التنسيق بمهمة تضطلع قيادة لجنة الغرض لهذا شكل المجلس مراحل

الوطني المحاسبي المخطط تطبيق حالة تشخيص الأولى المرحلة جديد محاسبي نظام مشروع إعداد الثانية المرحلة الدولية المحاسبة ومعايير الجديد المحاسبي لمخطط التكوين الثالثة المرحلة المجلس الوطني للمحاسبةالمرحلة الرابعة المساعدة على تحسين عمل

2الوطني المخطط المحاسبيثانيا أهداف ومبادئ يهدف المخطط المحاسبي الوطني إلى ما يلي

فيه تحقق الذي الزمني الترتيب وفق وحفظها المحاسبية البيانات تسجيل أي الكامل التسجيل - التصحيح بعملية والقيام البيانات ودقة صحة مدى مراقبة - اللازمة للوثائق نماذج اختيار مع المحاسبي المخطط تبنيها خلال من يتجسد التنظيم المؤسسة في -

المختلفة والإجراءات الضرائب مصلحة طرف من المحاسبة تدقيق - الاقتصادية للهيئات معلومات توفير - الجزائري المركزي التخطيط متطلبات أجل من أساسي بشكل التنبؤ عملية تسهيل -

غير الاقتصادية العلوم في دكتوراه الدولية التوحيد أعمال ظل في للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية بلغيت بن مداني -1

172 2004منشورة جامعة الجزائر 39 ص1999بوتين محمد المحاسبة العامة في المؤسسة ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

38

في المؤسسة اتجاه تعديل أجل من تطبيقها ومراقبة القرارات باتخاذ تسمح ديناميكية تسيير أداة إعداد - التسيير لتقدير جديدة أسس وضع المناسب وبالتالي الوقت

1أما المبادئ المحاسبي المخطط بتطبيق الملزمة المؤسسة تحدد 75-35من الأمر 1المادة القانوني الكيان مبدأ -

الوطني الوطنية العملة استعمال على 9 المادة نص النقدية العملة مبدأ - المحاسبية الدفاتر بمسك المؤسسات تلزم حيث 75-35من الأمر 13المادة عليه تنص الجدية مبدأ -

بعناية التدفقات وتسجيل 12-31دورة في يحدد تاريخ إغلاق كل 75-35الأمر من 16 المادة عليه تنص الدورات سنوية مبدأ - الميزانية عناصر كل تقييم في 75-35الأمر من 21و 18المادة عليه تنص التاريخية التكلفة مبدأ - للمؤسسات يسمح بمقتضاه الذي 75-35من الأمر 22المادة عليه تنص والحذر الحيطة مبدأ -

المعقول حدود في وذلك الأصول لتدني قيم مؤونة بتأسيس القيام ضرورة ذلك في بما الذكر السابقة المبادئ خلال من استنتاجه يمكنو الدورات استقلالية مبدأ -

دورة السنوي عند كل بالجرد التاريخية التكلفة مبدأ خلال من استنتاجه ويمكن الحساب تقسيم طرق ثبات مبدأ -

المطلب الثاني نقائص المخطط المحاسبي الوطني بالجانب النظري للمخطط المحاسبي الوطني أولا النقائص المتعلقة

من النظري الجانب مستوى على التقصير من العديد تظهر الوطني المحاسبي المخطط تقديم طريقة إن المرتكبة والحسابات المستعملة المصطلحات المفاهيمي الإطار حيث 2المفاهيمي التقصير

المبادئ وأيضا المحاسبية المعلومة ومستعملي الأهداف المفاهيمي بالإطار المفاهيمي التقصير يتعلق المحاسبي والتنسيق المفاهيم المحاسبية بتعريف المرتبطة المحاسبية

والحالات فالمشاكل أخرى جهة ومن جهة من تذكر مرجعية أي وبدون بسيط ولو مفاهيمي إطار غيابن الوطني المحاسبي المخطط طرف من المتوقعة غير الجديدة أصحاب طرف من مفسرة كانت وا

40بوتين محمد نفس المرجع السابق ص -1 60 ص2010فيروز خويلدات الإصلاح المحاسبي في الجزائر ماستر في العلوم المالية والمحاسبية سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

39

ودقيق واضح تعريف إعطاء عدم أن كما متطابقة حتما تكون لا التفسيرات هذه أن غير الاختصاص يميالمفاه التقصير ضمن يدرج المحاسبية المعلومة ومستعملي للأهداف طريق عن والإحصاء الكلي الاقتصاد لمعلومات امتيازا الوطني المحاسبي للمخطط الحالي النطاق يعطي حسابات جدول إعداد فإن المثال سبيل وعلى طبيعتها حسب المحاسبية البيانات وترتيب وتصنيف عرض الخوالقيمة المضافة الخام الناتج حساب يسهل النتائج

للمعلومة المستعملين من العديد احتياجات تلبية هو المحاسبة هدف الدولي المستوى على أنه غير الخالمساهمين الملاك كالمستثمرين المحاسبية

المفاهيم لبعض واضحة يفتعار إعطاء يتم ولم واضح بشكل عنها معبر غير المحاسبية المبادئ أن كما التكاليف النواتج الخاصة الأموال الخصوم لالأصو مثل بإحداث الوطني المحاسبي المخطط على تعديلات إجراء وعند الحسابات في مسكها شروط يدقق ولم

التحليلية المحاسبة واستعمال بتطوير الخاص الجانب كثيرا أهمل قطاعية مخططات 1المصطلحات مستوى على التقصير مشاكل

المستعملة المصطلحات بعض في والتناقصات الثغرات من العديد ووجود الدقة عدم المعلومة منفعة المالية الصادقة الشفافية مثل بدقة معرفة غير للمحاسبة القاعدية المصطلحات

الخ الاستغلال التعهدات استمرارية محاسبة النسبية الأهمية لا المثال على ونذكر المحاسبية العناصر لبعض دقيقة تعاريف يعط لم المحاسبي المخطط

ما يلي الحصر المستقبلية( الاقتصادية الفوائد السابقة الحوادث المصادر مراقبة فكرة مرجعية الأصول )مع - (المستقبلية المصادر خروج السابقة الوقائع الراهنة الواجبات فكرة مرجعية الخصوم )مع - الخاص( الأموال وزيادة النشاط سير خلال الاقتصادية المنافع نمو فكرة مرجعية النواتج )مع - وتقليل للمؤسسة العادي بالنشاط القيام خلال الاقتصادية المنافع من التقليل فكرة مرجعية مع)التكاليف -

(الخاصة الأموال الأصول بين التفريق عند الشيء ونفس مدقق غير المادي المال ورأس المالي المال رأس تعريف -

يخص فيما المثال سبيل على ونذكر سائلة الغير والخصوم العادية والخصوم العادية وغير العادية فيمكن العادية غير الأصول أماخ الالتجهيزات المباني الأراضي الاستثمارات العادية الأصول

73ص سابق مرجع الجزائر في المحاسبي صلاحالإ خويلدات فيروز -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

40

أوراق الموردين نذكر العادية الخصوم يخص فيما أخرى جهة ومن جهة من هذا الحكومية الإعانات ذكر المالية والخصوم الإيجاري القرض ذكر يمكن العادية غير الخصوم أما البنكية القروض الدفع

1غياب فكرة الحسابات المركبة على مستوى المخطط المحاسبي الوطني المجمعات إلى يشير ولا الصغيرة المؤسسات على الأصلية صيغته في الوطني المحاسبي الدليل يطبق

المحاسبي أو المنهجي الجانب من سواء وهذا الدولية المحاسبية التي من شأنها تأسيس المعايير هذه منح مع نفس القواعد على المجمعات استعمال يفرض القابضة للشركات المحاسبي الدليل مشروع إن

الدولية المحاسبية للمعايير تجميع حساباتها وفقا إمكانية الخارج في مساهمات التي لها الشركات حيث جدا ضئيل بالجزائر بتجميع حساباتها والناشطة الملزمة المؤسسات عدد أن إلى الإشارة يجب كما

الإجراء إلى على المؤسسات المسعرة في البورصة هذا القانون يفرض ثانيا النقائص المتعلقة بالجانب التقني للمخطط المحاسبي الوطني

الحالي الوطني المحاسبي المخطط تبويب أن حيث من المحاسبي بالإطار أولا النقائص هذه ترتبط والتوجه الاقتصادية الإصلاحات بعد خاصة ضروري وجودها أصبح التيالحسابات على يحتوي لا

المطلوب غير المكتتب المال ورأس المال الصادر رأس المثال سبيل على منه السوق اقتصاد نحونواتج للقبض في المجموعة في المجموعة الثانية وال المالية في المجموعة الأولى والاستثمارات

الرابعة الجارية والخصومالجارية وغير الجارية الأصول توضح يخص تصنيف الحسابات فلمأما فيما

الذمة) قانوني أساس على مبني الأصول مجموعات تعريف فان ناحية أخرى من الجارية وغير وخارج الاستغلال أصول بين التمييزو أدوات الإنتاج تقييم من المؤسسة يمكن لا الذي الأمر المالية(

تعتبر التي المساهمة وسندات المدى قصيرة هي التي التوظيف سندات بين يفرق لا الاستغلال كذلك دائمة قيمة لها استثمار

عشرة سبعة الهائل العدد بإنجاز مطالبة المؤسسة أن نجد الختامية بالوثائق الخاص الجانب في من هذا المؤسسة نشاط حجم كان مهما المخطط في جاءت التي لجميع الحسابات بالتفصيل جدولا يمكن حتى السابقة الفترة معلومات يظهر لا حسابات النتائج وجدول الميزانية أخرى ناحية من ناحية المقارنة إجراء

تعكس القيمة لا حيث الاقتصادية الوضعية من أهم المالية الذمة وضعية فان الميزانية مستوى فعلى تحديد صعوبة في توجد كما الالتزاماتو الأصول تقييم في التاريخية للتكلفة استخدامها خلال من الجارية

09 ص 1999الوطني سنة المحاسبي المخطط بالإصلاح المكلفة اللجنة تقرير -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

41

المملوكة للأصول الإنتاجي العمر وكذا للبيع المخزون وقابلية المدينين حسابات تحصيل إمكانية مدى المعنوية والعناصر

1المالية والنتيجة الجارية النتيجة بين يفرق لا النتائج حسابات جدول في أما على الوطني يعتمد فالمخطط عامة فهي وجدت إن و حتى المحاسبي التسجيل و التقييم قواعد

من المخرجات و المدخولات لتقييم طريقة تحدد لم الجرد تاريخ في للتقييم كطريقة التاريخية التكلفة المالي المحاسبي النظام بعكس لها المناسبة الطريقة اختيار في للمؤسسات الحرية تركت بل المخزن يتم لم الإغلاق لتاريخ اللاحقة الأحداث كذلك النقدية للعناصر العادلة بالقيمة التقييم فيه يتم الذي

وكيفية وكذا معادلاتها طرق الاهتلاكات حول توضيح أي يقدم لم المحاسبي والمخطط معالجتها تحصيلها في المشكوك الحقوق و المخزونات تدني مؤونة تكوين

لبعض المجموعات وفروعها لا تناسب محتواها مثلا في المجموعة الأولى المقدمة التعاريف أخيراالمؤسسة تصرف تحت المتروكة أو المقدمة للتمويل وسيلة يمثل الربط بين الوحدات لا 18حساب

المدينة الخصوم حسابات 40 أما في المجموعة الرابعة نجد حسابات لا تمثل حقوق مثل حساب علاقة لها ليست يضم حسابات 42 حساب أما والكفالات المساهمة سندات التعيين قيد المصروفات وضوح أكثر وتعريفات مصطلحات يقدم الذي المالي المحاسبي النظام بعكس بالاستثمارات

القروض أهمل المحاسبي المخطط أن نجد العمليات لبعض المحاسبية المعالجة يخص فيما أما التصفيةو الإدماج الأجنبية بالعملة المنجزة والعمليات يجاريةلإا يلي فيما القصور جوانب تحديد ويمكن

التضخم مشكل وظهور التاريخية التكلفة مبدأ اعتماد - المالية القوائم إعداد في الوظيفية المقاربة إهمال - الخزينة تدفقات جداول اعتماد عدم -

التوحيد المحاسبي في الجزائر مبررات المطلب الثالث الاتيتتمثل مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر في

أولا الحاجة إلى قواعد محاسبية موحدة على المستوى الدوليإن توسع وعولمة أنشطة المنظمات أدى إلى تزايد تعاملات المؤسسات الأجنبية ما نتج عنه ضخامة في

س التطور الحديث لأسواق رؤوس الأموال الأجنبية فهذه الرؤية دائما في الاحتياج المالي الذي يمثل أسا

شناي عبد الكريم تكيف القوائم المالية في المؤسسات الجزائرية وفق المعايير المحاسبة الدولية ماجستير في علوم التسيير غير -1

16 ص2009الجزائر سنة منشورة جامعة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

42

تزايد مستمر مما يستدعي اللجوء إلى المحاسبة كونها تعتبر وسيلة اتصال عن طريق محتواها ووسائل تطبيقها من بلد إلى أخر فالقواعد الأساسية للمحاسبة يتم إعداد ما على المستوى الوطني وهذا تماشيا

1هداف المحلية كإبراز الوضعية المالية للمستثمرين وللسلطات الجبائية والبنوكوالأ 2ثانيا التحولات الاقتصادية التي شهدتها الجزائر

إن توجهات الاقتصاد الجزائري وانفتاحه على الاقتصاد العالمي جاء لمواكبة ما يدور على الساحة العالمية الاقتصادية الخارجية او من ناحية التطور التكنولوجي والمقتضيات سواء من ناحية تطوير العلاقات

الصناعية الحديثة تسعى الجزائر اليوم الى زيادة نسبة الاستثمارات الأجنبية في الجزائر ودخول العديد من المؤسسات الدولية للاستثمار فيها عن طريق جلب المستثمرين الأجانب من خلال تبسيط الإجراءات

لومات المالية والمحاسبية لوقايتهم من المشاكل كما تعمل الجزائر على مواصلة الإصلاحات والمعالاقتصادية الذي باشرت فيه ومما زاد في تعزيز هذا المسار الارتباطات الجديدة للجزائر خاصة مع

الأجنبي الاتحاد الأوروبي والمنظمة العالمية للتجارة وما يترتب عنها من فتح المجال للاستثمار 3ثالثا محدودية المخطط المحاسبي الوطني

الاقتصادية التي قامت بها الجزائر والتي مست المحيط الداخلي والخارجي للمؤسسة نتيجة للإصلاحاتيتضح جليا آن المحيط المحاسبي الوطني لم يعد يلاءم ويساير المتطلبات الاقتصادية والاجتماعية

ولات الجديدة التي تعيشها والسياسية الناشئة عن التحالجزائر وهي من بين الأسباب التي دفعت بالجزائر إلى التوجه بنظامها المحاسبي نحو مفهوم المحاسبة المالية حيث نجد آن طريقة تقديم المخطط القديم كانت تظهر العديد من التقصير على مستوى الجانب

آن المبادئ المحاسبية غير معبر عنها بشكل واضح النظري مما لا يتناسب مع الأوضاع الجديدة كما وعدم ملائمة المخطط المحاسبي الوطني مع احتياجات الشركات الأجنبية القائمة بالجزائر

عبد الناصر نور طلال حجازي المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الأردنية متطلبات التوافق والتطبيق دليل المحاسبين ص -1 05 3 ص2000حازم ليبلاري النظام الاقتصادي الدولي المعاصر المجلس الوطني للثقافة والفنون مصر -2سالمي محمد الدينوري قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر المعايير المحاسبية الدولية مذكرة مقدمة ضمن متطلبات -3

-2008نيل شهادة الماجستير كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير تخصص محاسبة جامعة باتنة غير منشورة 16 ص2009

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

43

1ثالثا تطوير بورصة الجزائرمن خلال تطبيق الشركات المقيدة في البورصة للمعايير المحاسبية الدولية وذلك لضمان مستوى عالي

الإفصاح المالي والمحاسبي في القوائم المالية المنشورة للمستثمرين الحاليين والمحتملينفي المبحث الثاني ماهية النظام المحاسبي المالي

وزيادة نشاطاتها الدولية واتساع رقعة أعمالها أدى إن انتشار الشركات المتعددة الجنسيات في العالم المعايير عجزت محاسبة المؤسسة عن حلها مما جعل ظهور إلى ظهور مشاكل محاسبية عديدة

هو تقريب وتوحيد وتكييف الأنظمة المحاسبية المحلية فالهدف الأساسي للمعاييرالمحاسبية أمرا ضروريا بالنظام المحاسبي استبدال نظامها أوجب الجزائر مما على المستوى الإقليمي والعالمي مع ما هو موجود

الجديد الماليالمحاسبي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي مفهوم النظام المحاسبي المالي المطلب الأول

أولا تعريف النظام المحاسبي المالي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي يعتبر النظام المالي المحاسبي إعادة صياغة للنقائص الموجودة في المخطط الوطني المحاسبي لسنة

اكم الجزائر الذي باشرته صلاح الاقتصاديالمصاحبة للإ التحديث عمليات رج في إطاروالذي يتد 1975يعتبر في الحقيقة تغيير الثقافة المحاسبية المالية ومحاولة التقارب مع المعايير المحاسبية الدولية الذي

2منظمة مهنية في العالم 120يعتبر المرجع العالمي باعتبارها مطبقة من طرف أكثر من 903حول النظام المحاسبي في المادة 2007نوفمبر 25الصادر بتاريخ 11 7وقد جاء في القانون

بتخزين معيسمح جاء تحت تسمية المحاسبة المالية والتي تعرف أنها نظام لتنظيم المعلومات المالية

مقومات ومتطلبات raquoني نور الدين فروم محمد صالح ملتقى دولي بعنوان المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الجزائرية مزيا -1

09 ص2010 جانفي18-17التطبيق جامعة الوادي الجزائرئرية مقدمة ضمن متطلبات نيل روتال عبد القادر التوجه نحو تطبيق المعايير المحاسبية المالية الدولية في المؤسسات الجزا -2

85شهادة الماجستير في العلوم التجارية غير منشورة باتنة محاسبة وتدقيق ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

44

الوضعية عن صادقة صورة تعكس كشوف وعرض وتسجيلها وتقييمها وتصنيفها عديدة قاعدية معطيات 1المالية السنة نهاية في خزينته ووضعية ونجاعته الكيان وممتلكات المالية

ومتطلبات المؤسسة في ظل تتمثل طبيعة النظام المحاسبي الجديد في المفاهيم الجديدة لموجودات الدولية وتتمثل في المعايير

التصوري للنظام المحاسبي المالي بناء الإطار هيم جديدة لكل من الأصول والخصوممفاإعطاء تحديد طرق التقييم المحاسبي تنظيم مهنة المحاسبة ات الخاصة بهاإعداد نماذج للقوائم المالية الختامية بالإضافة للإيضاح تحديد قواعد الحسابات

ثانيا أسباب اعتماد النظام المحاسبي المالي الجديد اب التي دفعت الجزائر إلى انتهاج معايير المحاسبة الدوليةسنتناول في هذا العنصر أهم الأسب

الأسباب الداخلية تكمن الأسباب الداخلية في

السوق النظام المحاسبي السائد لا يتماشى مع توجه الجزائر نحو اقتصاد حكام الرقابة طغيان النظرة القانونية على المخطط المحاسبي القديم بشكل كبير رغم أنه وضع لتسير وا

على الحياة الاقتصادية للمؤسسة وبالتالي أصبح لا يخدمها بل يخدم مصالح الدولة 2المؤسسات الجزائرية من الحصول على معلومات صادقة وشفافة تعكس الوضعية المالية تمكين الاقتصاد الاقتراب من الممارسات المحاسبية العالمية والسماح لنا بالعمل على مبادئ أكثر ملائمة مع

العالمي 3ظهور اختلافات كبيرة في تحديد مفاهيم بنود القوائم المالية أي الافتقار إلى لغة المحاسبة قبولا

03 ص2007 74الجريدة الرسمية للدولة الجزائرية العدد -1لتقى وطني حول معايير شوقي جباري فريد خميلي النظام المحاسبي المالي في الجزائر بين متطلبات التطبيق والطموحات م -2

07-06ص- ص2010ماي 25المحاسبة الدولية والمؤسسة الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق أهراس ايت محمد مراد أبحري سفيان النظام المحاسبي المالي الجديد وتحديات وأهداف ملتقى وطني حول الإطار المفاهيمي للنظام -3

51 ص 2010لمالي الجديد واليات تطبيقاته في ظل معايير المحاسبة الدولية البليدة المحاسبي ا

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

45

الأسباب الخارجية -2 تكمن الأسباب الخارجية في

تظهر ضرورة في ظل الشراكة مع الاتحاد الأوروبي ومشروع الانضمام إلى المنظمة العالمية للتجارةوتمكين الجزائر من الاندماج بهدف خلق انسجام في الأنظمة المحاسبية معايير المحاسبة الدولية تطبيق

في الاقتصاد العالمي بأكثر فعالية تطور الأسواق المالية وتزايد احتياجات المؤسسة للتمويل مما يفرض على المؤسسات الجزائرية ضرورة

1المالية الدولية الأسواق إلى اللجوء من المؤسسات تتمكن حتى الدولية المحاسبة معايير تبني والمحاسبية محاولة جلب المستثمر الأجنبي من خلال تدويل الإجراءات والمعاملات المالية

من مشاكل اختلاف النظم المحاسبية سواء من حيث الإجراءات أو من حيث إعداد القوائم لوقايته 2المالية

تغيرات جذرية في الميدان المحاسبي هذه التغيرات يجب أن تكون إفرازات العولمة التي تقتضيفي مستوى التطورات الاقتصادية وفي إطار معايير المحاسبة الدولية وبالتالي ارتباط المحاسبة

بالتوجه الاقتصادي الجديد 3تلبية حاجات المستخدمين الجدد للمعلومات المحاسبية والمالية حول الاقتصاد الجزائري

ثا مراحل إنجاز النظام المالي الجديدثالبدأت عملية الإصلاحات حول المخطط المحاسبي الوطني والتي 2001بداية من الثلاثي الثاني لسنة

مولت من طرف البنك هذه العملية أوكلت للعديد من الخبراء الفرنسيين وبالتعاون مع المجلس الوطني وضعت تحت عاتقهم مسؤولية تطوير المخطط المحاسبي للمحاسبة وتحت إشراف وزارة المالية بحيث

إلى نظام جديد للمؤسسات يتوافق مع المعطيات الاقتصادية الجديدة 1975-35الوطني نسخة والمتعاملون الاقتصاديون الجدد وقد مرت هذه العملية بثلاث مراحل هي

اء مقارنة بينه وبين المعايير تشخيص مجال تطبيق المخطط المحاسبي الوطني مع إجر المرحلة الأولى ممكنة هي تثلاثة خياراالمحاسبية الدولية وفي نهاية هذه المرحلة وضعت

06-05صndashشوقي جباري فريد خميلي مرجع سابق ص -1بلعادي عمار افاق وتحديات تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد في المؤسسات الجزائرية ملتقى وطني حول معابير -2

12 ص 2010ماي 25لية والمؤسسات الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق اهراس الجزائر المحاسبة الدو مجلة تصدر عن 55شعيب شنوف أهمية التوحيد المحاسبي العالمي بالنسبة للشركات الدولية مجلة جديد الاقتصاد العدد -3

67 ص 2006الجمعية الوطنية الاقتصادية الجزائرية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

46

إبقاء تركيبة المخطط المحاسبي الوطني وتحديد الإصلاحات تماشيا مع تغيرات المحيط الخيار الأول القانوني الاقتصادي في الجزائر

المعالجات مع الحلول التقنية المطورة من طرف مجلس المحاسبة بعض ويتمثل في ضمان الخيار الثاني وبالتالي وجود نظاميين محاسبيين يمكن أن يكون مصدرا للتناقض والاختلاف IASBالدولية

هذا الخيار يتضمن انجاز نسخة جديدة للمخطط المحاسبي الوطني مع عصرنة شكله الخيار الثالث إن هذا قواعد مع الأخذ بعين الاعتبار معايير المحاسبة الدوليةووضع إطاره التصوري المحاسبي وال

واختيار طبيعة 10201005الخيار تم تبنيه من قبل المجلس الوطني للمحاسبة في اجتماعه المنعقد معايير مجلس المحاسبة المالية أو IASIFRSالمحاسبة المرجعية سواء المعايير المحاسبية الدولية

أو التوجيهات الأوروبية FASBالأمريكية مشروع مخطط محاسبي جديد للمؤسسات تطويرالمرحلة الثانية 1وضع نظام محاسبي جديدالمرحلة الثالثة

يمكن تلخيص أهم التطورات التي أحدثها أهم التطورات التي أحدثها النظام المحاسبي المالي رابعا المالي والمخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي مقارنة بين الجدول التالي المالي في النظام المحاسبي

5-4ايت محمد مراد أبحري سفيان مرجع سابق ص -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

47

( تطورات النظام المحاسبي المالي7الجدول رقم)

المخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي الجديد شهرة المحل تسجل ضمن القيم المعنوية شهرة المحل تسجل ضمن الأعباء

المصاريف الإعدادية تسجل محاسبيا ضمن الأعباء ومدة امتلاك الأصل المعنوي يمكن لن

سنة 20ترفع حتى إلى

تسجل نفقات التطوير ضمن المصاريف الإعداديةالمصاريف الإعدادية تسجل ضمن الاستثمارات

سنوات 5ويتم إطفاؤها بعد ذلك ومدة إطفائها الأموال المعنوية يتم تحديده لاهتلاكالقابل المبلغ

بعد طرح القيمة المتبقية للأصول المادية والمعنويةالمبلغ القابل للاهتلاك لا يأخذ في الحسبان القيمة

الباقية للأصل المادي والمعنويالمخزونات لا يمكن أن تقام إلا عن طريق الداخل

الوسطية التكلفة عن طريق أو الخارج أولا أولا المرجحة

FIFO المخزوناتتوجد هناك ثلاث طرق لتقييم LIFOالتكلفة الوسطية المرجحة

الأصول المحصل عليها بعقود الإيجار التمويلي تقدم وفقا لطبيعتها وتقيد في الأصول والديون بمبلغ يوافق ادني قيمة بين القيمة العادلة للأصل والقيمة

على المحسنة لدفعات الإيجار الدنيا المحسوبة أساس معدل ضمني في عقد الكراء

حسب المخطط فان أي أصل لا يظهر في محاسبة أي تاجر إلا إذا كان هذا التاجر يملك الأصل فعلا وبالتالي عدم تسجيل الأصل محاسبيا معناه عدم تسجيل الامتلاك فالمخطط المحاسبي الوطني لم

يأخذ بعين الاعتبار القرض الايجاري ات نلاحظ أن النظام المحاسبي بخصوص المؤون

المالي يقر بان الميزانية تعكس الوضعية المالية للمؤسسة خلال تاريخ إقفال الدورة وليس الوضعية المستقبلية للمؤسسة وهنا لا يسمح بتكوين مؤونات بتكاليف منتظرة مستقبلا وهو الحال مع مؤونة

الإصلاحات والصيانة

كل المؤونات بما يسمح القانون الجزائري بتكوين فيها مؤونات الإصلاحات الكبرى

SCF PCN المقارنة بين الطالب بالاعتماد على إعدادالمصدر من

المطلب الثاني أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياته أولا أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد

إن النظام الجديد يسمح بجعل النظام المحاسبي في الجزائر متلائم مع الظروف الاقتصادية الراهنة خصوصا وان الجزائر قد فتحت المجال للاستثمار الأجنبي بالإضافة إلى مساهمته في تحسين جودة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

48

سابات والرامي إلى المعلومة المالية وهذا لكونه يضع إطارا تصوريا يسهل من عملية التسجيل ومراقبة الح تحقيق الأهداف الآتية

أداة تجهيز المعلومات الاقتصادية والمالية والنقدية عن طريق تجميع البيانات ومعالجتها-1

أداة لفرض الرقابة على الأنشطة الاقتصادية وما ينجم عنها من أنشطة مالية ونقدية لمنع الغش أو -2 الاختلاس أو الهدر أو التبذير

أداة الإعداد وتجهيز التقارير المالية وتهيئة السبل والمتطلبات لتحليلها وتفسيرها 3

متابعة البيانات المحاسبية بكفاءة على إن تتم هذه المتابعة بأقل تكاليف-4

الحصول على تقارير دورية وسريعة-5

تحقيق درجة عالية من الدقة في إثبات عمليات المشروع-6

احتمالات التلاعب والغش والتحريف والتمويه العمل على تجنب-7

طراف التي تحتاجها وبخصائص نوعية محددة مثل لأإيجاد وتوفير معلومات وبيانات مفيدة لمختلف ا-8 الصدق والثبات والملائمة وتوفير هذه المعلومات بالوقت المناسب

اة إجراء دراسة جدوى اقتصادية لهذا تمكين المشروع من الاحتفاظ بدفاتر وسجلات منتظمة مع مراع-9 النظام عن طريق الموازنة بين منافع النظام وتكاليفه

النظام المحاسبي يوفر وسائل الرقابة الداخلية والضبط الداخلي والمحافظة على أصول المشروع من -10 1السرقة وسوء الاستعمال

ثانيا خصائص النظام المحاسبي المالي 2يلي فيماتتمثل هذه الخصائص

يتصف النظام المحاسبي بقدرته على توفير المعلومات اللازمة وبالسرعة المطلوبة حيث تمتاز هذه -1 المعلومات بالدقة

المرونة حيث يطرأ على المنشأة مجموعة من الظروف تستدعي إحداث بعض التغيرات فإذا كان -2 النظام المحاسبي مرنا فانه يستوعب هذه التغيرات

مداني بن بلغيث أهمية إصلاح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل أعمال التوحيد الدولية اطروحة دكتوراه دولة كلية العلوم - 1

97 ص 2004الاقتصادية وعلوم التسيير جامعة الجزائر 2 wwwetudientdz144708032015

هــــارســــالف

I

البيان

فهرس المحتويات

فهرس الاشكال

فهرس الجداول

الصفحة

I-I

I

د -أ المقدمة

المحاسبية الدولية وعرض القوائم الماليةالمعايير الفصل الأول

02 الفصل تمهيد

03 ماهية المحاسبةالمبحث الأول

03 نشأة وتطور المحاسبةالمطلب الأول

04 مفهوم المحاسبة المطلب الثاني

05 أهداف ووظائف المحاسبة المطلب الثالث

07 النظري لمعايير المحاسبة الدولية الإطارالمبحث الثاني

07 نشأة وتطور معايير المحاسبة الدوليةالمطلب الأول

08 مفهوم المعيار المحاسبي الدوليالمطلب الثاني

09 الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

12 المالي الجديدعرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المبحث الثالث

15 مفهوم القوائم المالية وشروط إعدادهاالمطلب الأول

14 خصائص القوائم المالية واهميتهاالمطلب الثاني

II

مستخدموا القوائم المالية وأهدافها المطلب الثالث

عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديدالمطلب الرابع

16

16

32 الفصل خلاصة

تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد الفصل الثاني

34 الفصل تمهيد

35 ماهية المخطط المحاسبي الوطنيالمبحث الأول

35 (PCNلمحة عن المخطط المحاسبي الوطني )المطلب الأول

38 المحاسبي الوطنينقائص المخطط المطلب الثاني

41 مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر المطلب الثالث

43 ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني

43 مفهوم النظام المحاسبي الماليالمطلب الأول

47 أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياتهالمطلب الثاني

48 يق النظام المحاسبي الماليتحديات المؤسسات الجزائرية في تطبفاق و آ المطلب الثالث

50 تحليل القوائم الماليةالمبحث الثالث

50 تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي المطلب الأول

54 تحليل القوائم المالية باستخدام النسب الماليةالمطلب الثاني

تحليل قائمة التدفقات النقديةالثالث المطلب

الفصلخلاصة

60

66

III

أم البواقي GPL وحدةNAFTAL لمؤسسةعرض وتحليل القوائم المالية الفصل الثالث

68 الفصل تمهيد

69 المبحث الأول المؤسسات الوطنية العاملة في قطاع المحروقات

69 كمؤسسة سوناطرا لمحة عنالمطلب الأول

75 التعريف بمؤسسة نفطال المطلب الثاني

79 أم البواقي GPL تقديم وحدةالمبحث الثاني

79 أم البواقي GPL وحدة ماهيةالمطلب الأول

أم البواقي GPL هيكلة وحدةالمطلب الثاني

البواقي أم GPLالمطلب الثالث دور وأهداف وحدة

81

84

87 البواقي أم GPLوحدةل تقديم دائرة المالية والمحاسبة الرابعالمطلب

91 فق النظام المحاسبي الماليو أم البواقي GPL وحدةلعرض القوائم المالية المبحث الثالث

والميزانيات المختصرةالمطلب الأول عرض قائمة المركز المالي

الدخل ةوقائمالمطلب الثاني عرض قائمة التدفقات النقدية

91

100

أم البواقيGPLالمبحث الرابع تحليل القوائم المالية لوحدة

المطلب الأول تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي

المطلب الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النسب المالية

نسب السيولة والربحيةالمطلب الثالث تحليل قائمة التدفقات النقدية بمختلف

خلاصة

الخاتمة

110

110

113

117

122

124-126

IV

قائمة المراجع

الملاحق

الملخص

128-133

146-134

الأشكالفهرس

V

الصفحة عنوان الشكل الرقم

52 أنواع رأس المال 01

73 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك داخل الوطن 02

74 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك خارج الوطن 03

77 الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال 04

GPL 82الهيكل التنظيمي التنظيمي لوحدة 05

88 هيكل التنظيمي لدائرة المالية والمحاسبةال 06

فهرس الجداول

VI

رقم الجدول عنوان الجدول الصفحة SCF 01عرض الميزانية العامة حسب 19

21-22 )حسب الطبيعة( عرض جدول حسابات النتائج 02

)حسب الوظيفة( عرض جدول حسابات النتائج 23 03 27-28 )الطريقة المباشرة( النقديةعرض جدول التدفقات 04

28-29 )الطريقة غير المباشرة( عرض جدول التدفقات النقدية 05

06 عرض جدول تغير الأموال الخاصة 31

07 عرض جدول تطورات النظام المحاسبي المالي الجديد 46

08 أم البواقي GPLعرض وسائل النقل الخاصة بوحدة 80 GPL 09عرض الموارد البشرية التي تملكها وحدة 81

92-93 31122012عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 10

94-95 31122013عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 11

96-97 31122014عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 12 13 2012عرض الميزانية المختصرة في لسنة 982013عرض الميزانية المختصرة في لسنة 99 14 15 2014عرض الميزانية المختصرة لسنة 1002012عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 101 16 2013لسنة النقديةعرض جدول التدفقات 102 17 2014عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 103 18

104-105 2012)قائمة الدخل( لسنة عرض جدول حسابات النتائج 19 106-107 2013عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 20

108-109 2014عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 21

المقـــدمــــة

مقدمة

أ

المقدمــــةالتطورات التي يشهدها الاقتصاد العالمي بصفة عامة والاقتصاد الجزائري بصفة خاصة ونظرا مع

المنظمة العالمية للتجارة كان الأوروبي واستعدادها للانضمام إلى الاتحادمع اتفاقيات شراكة الجزائر لإبراملهذا وكان المحاسبية الدولية المعايير والمالي ليتماشى مع المحاسبي لزاما عليها تعديل وتطوير نظامها

وكيفية الإفصاح عنها ومن هنا برزت الحاجة إلى ضرورة الأمر الأثر البالغ على وظيفة تبادل المعلوماتوجود معايير محاسبية دولية تكون بمثابة مقياس للسلوك الاقتصادي تهدف إعطاء قراءة موحدة للقوائم

المستوى العالمي وهذا من اجل الوصول على أكبر قدر ممكن من الشفافية والمصداقية في المالية على إعداد وعرض القوائم المالية بالطريقة التي تكفل لهذه الجهات الحصول على المعلومات التي تساعدهم في

المؤسسة وفق النهاية على اتخاذ القرار من ثم أصبح من الضروري أن تعد وتعرض القوائم المالية داخلما جاء به النظام المحاسبي المالي الجديد لتلبي مختلف حاجات مستخدمي المعلومات المالية حيث كان المخطط المحاسبي الوطني يركز على الإفصاح على قائمتي الميزانية وجدول حسابات النتائج فهي لا

الجديد فقد قدم قوائم مالية معبرة عن تعطي معلومات كافية لأصحاب القرار أما النظام المحاسبي المالي الواقع الحقيقي للمؤسسة عاكسا بذلك الوضعية المالية لها ولم تتوقف التعديلات عند هذا المستوى بل تعدى الأمر إلى نشر قوائم جديدة أخرى الغرض البارز من وجودها تحليل الوضعية المالية للمؤسسة لعل

في دراستنا إحدى قائمة التغير في حقوق الملكية وسيتم الاعتمادأبرزها قائمة التدفقات النقدية و المؤسسات الجزائرية التي تعتمد في إعداد قوائمها المالية على النظام المحاسبي المالي الجديد وهي

مؤسسة نفطال الرئيسية الإشكالية-1

لقوائم المالية بالمؤسسات إلى أي مدى ساهم النظام المحاسبي المالي الجديد في تحسين عملية تحليل ا الجزائريةالاقتصادية

الفرعية التساؤلات-2 وللإحاطة بكل جوانب الموضوع تم طرح التساؤلات الفرعية الآتية

ما هي مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر ما هي الصعوبات التي تواجه المؤسسات الجزائرية في تطبيق المعايير المحاسبية الدولية يساهم تأثير المعايير المحاسبية الدولية على تحسين الخصائص النوعية للقوائم الماليةكيف

مقدمة

ب

الفرعية الفرضيات-3 كإجابة أولية على التساؤلات السابقة سنعتمد على الفرضيات الآتية

المخطط المحاسبي الوطني لم يعد يستجيب لمتطلبات الظروف الاقتصادية الراهنة المحاسبي المالي الجديد النظام إلى الوطني المحاسبي المخطط من الانتقال في مرحلية صعوبة هناك الخصائص النوعية للقوائم المالية في تطوير تساهم دولية معايير على امبني المحاسبي المالي النظام

البحث أهمية-4في الأنظمة المحاسبية بالجزائر الموضوع المتمثل في التغيرات الحاصلة أهمية من أهمية البحث تنبع

وهذا بعد تبنيها فكرة النظام المحاسبي المالي الجديد الذي يسهل قراءة القوائم المالية وا عطاء أساليب وطرق حديثة في تحليل هذه القوائم والتي تهم مختلف المستخدمين وفي مقدمتهم المحلل المالي ولهذا

تحليل القوائم المالية باستخدام مختلف مؤشرات التوازن المالي أردنا التعرف في هذا المبحث على كيفية والنسب المالية وذلك لتقييم الوضع المالي للمؤسسة الاقتصادية

البحث أهداف-5 تكمن أهداف البحث فيما يلي

إبراز نقائص المخطط المحاسبي الوطني الجديدكيفية تحليل القوائم المالية في ظل النظام المحاسبي المالي عرض أهم القوائم المالية التي تم اعتمادها من طرف مؤسسة نفطال التي جاء بها النظام

المحاسبي المالي الجديد قصد إبراز التغيرات التي أحدثها تبني المعايير المحاسبية الدولية اختيار الموضوع دوافع-6

النظام المحاسبي المالي الجديد تتمثل مبررات اختيار الموضوع تحليل القوائم المالية وفق ذاتية دوافع -

الرغبة الشخصية في دراسة الموضوع الميول الشخصي لمجال المحاسبة والرغبة الشديدة في هذا الميدان ملائمته مع تخصص المالية

دوافع موضوعية - المحاسبية الدوليةحداثة موضوع المعايير

المالي الجديدحداثة تطبيق النظام المحاسبي

الأهمية الكبيرة للمعايير المحاسبية الدولية على مستوى العالم البحث منهج-7

مقدمة

ج

انطلاقا من طبيعة الدراسة والمعلومات المراد الحصول عليها تم الاعتماد على المنهج الوصفي التحليلي في كل جوانب البحث

البحث خطة-8على الأهداف والفرضيات الموضوعة السابقة وفي حدود الإشكالية المطروحة تم تقسيم البحث بناءا

كالاتيإلى ثلاث فصول المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية إلى المعايير سيتم التعرف من خلالهالفصل الأول

حاسبية الدولية وفي الأخير وسنتناول فيه ماهية المحاسبة وكذلك اشتمل على ماهية المعايير الم تم عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديد

تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد سنتناول فيه الفصل الثانيالنظام حيث سيتم التطرق إلى دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني بالإضافة إلى ماهية

المحاسبي المالي الجديد وفي الأخير تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد

المؤسسة محل الدراسة الضوء على هذا الفصل إلقاء أخيرا سيتم فيالفصل الثالثNAFTAL م مؤسسة نفطال وحدة فيه كل من المؤسسات العاملة في قطاع المحروقات وتحديدا تقديوسنتناول

GPL أم البواقي وكذلك عرض القوائم المالية لمؤسسةNAFTAL أيضا تحليل القوائم المالية وكذا NAFTALلمؤسسة

السابقة الدراسات-9 مداني بن بلغيث

الجزائر أطروحة حالة في بالتطبيق الدولية التوحيد أعمال في ظل للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية جامعة الجزائر سنة التسيير وعلوم الاقتصادية الاقتصادية كلية العلوم العلوم شهادة دكتوراه في لنيل مقدمةعالجت هذه الأطروحة موضوع الإصلاح المحاسبي الجزائري من خلال البحث في مسار التوحيد 2004

لإصلاح المحاسبي في المحاسبي أهداف هيئات التوحيد المحاسبي وموقفها من العولمة مكانة االنظام المحاسبي للمؤسسة في إصلاحالإصلاح الاقتصادي وأظهرت نتائج الدراسة أهمية استراتيجية

مع سياسات الانفتاح الاقتصاديالجزائر ليتماشى سالمي محمد الدينوري

مقدمة

د

متطلبات نيل ضمن الدولية مذكرة تدخل المحاسبة معايير الجزائر اعتماد في ظل النقدية التدفقات قائمةالاقتصادية وعلوم التسيير والتجارة جامعة العلوم كلية محاسبة تخصص التسيير علوم في الماجستير شهادة

تطرق الباحث إلى مدخل نظري للمحاسبة المالية وتعرض 2009العقيد الحاج لخضر باتنة سنة يئاتها وتطورها وأهم المعايير بالتركيز لمختلف مراحل تطور المحاسبة ونشأة معايير المحاسبة الدولية وه

على معايير قوائم التدفقات النقدية كما حاول تطبيقها على المؤسسة محل الدراسة والتحليل باستخدام النسب استنتج الباحث انه يمكن للمؤسسة الجزائرية الاستعانة بقائمة التدفقات النقدية وتحليلها باستخدام

بة الدولية لما لها من أهمية إلا أن تطبيق هذا المعيار يستوجب وجود بورصة محاسالنسب وفقا لمعايير ال للأوراق المالية

الفصل الأول

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

2

تمهيد الفصلفي ظل انفتاح الاقتصاد الجزائري على العولمة أصبحت هناك فرص لإصلاح الإطار المحاسبي المتمثل

كل الذي يعاني من نقائص عديدة مست 1975في المخطط المحاسبي الوطني المعمول به منذ سنة من المبادئ العامة التي تقوم عليها القوائم المالية المقدمة ومرورا بقواعد التقييم وتصنيف جوانبه ابتدء

الحسابات لذلك أصبح من الضروري التعجيل بتغيير المخطط المحاسبي الوطني لجعله متلائما مع هذا من خلال مشروع النظام احتياجات مستعملي المعلومات المحاسبية على المستوى الوطني والدولي و

التي تعطينا IFRSIASالمحاسبي المالي الجديد المتوافق مع المعايير المحاسبية والتقارير المالية الدوليةصورة شاملة على الوضعية المالية للمؤسسة ولإعطاء صورة واضحة على النظام المحاسبي المالي

الجديد سوف نتطرق في هذا الفصل إلى ما يلي مبحث الأول ماهية المحاسبةال المبحث الثاني المعايير المحاسبية الدولية المبحث الثالث عرض القوائم المالية وفق النظام المالي المحاسبي الجديد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

3

ماهية المحاسبة المبحث الأول الكثير عليها تعاقبت حيث الأخرى والاجتماعية الاقتصادية العلوم كبقية وتطورت المحاسبة نشأت لقد مسير كل على تقتضي حتمية ضرورة فأصبحت أهميتها وبروز تطورها في ساهمت التي الحضارات منسنتطرق في هذا وبناءا على ذلك العلم هذا بجوانب دراية على يكون أو باحث أو اقتصادي عون أو

المبحث إلى ما يلي نشأة وتطور المحاسبة مفهوم المحاسبة ووظائف المحاسبةأهداف

نشأة وتطور المحاسبة المطلب الأولحيث الالاف سنة قبل الميلاد بينت الدراسات التاريخية أن المحاسبة موجودة منذ اكثر من ستة

شوريون في لأإلى عهد اول محاولة قام بها الإنسان لتسجيل البيانات المالية ترجع أثبتت الدراسات أن أالميلاد وذلك حين حرص ملوكهم على تسجيل ما كانوا يدفعونه لجنودهم من قبل 3000عام حوالي

و أحجار كريمةأرواتب في صورة ماشية قم تشكل الأساس التشريعي لكافة جوانب الحياة 1750كما أن شريعة حمورابي التي كانت سائدة عام

( واللتان 105-104مادتي)إذ كانت قد تضمنت بعض المواد ومنها خلال مراحل الحضارة البابلية المعاملات المالية والتبادل التجاري وهذه اللوائح والشرائح التي قد نقشت على برج بابل تعالجان تنظيم

احتفظوا )الحضارة الفرعونية( القدماء وكذلك المصريون كما أن البابليون كانوا يحتفظون بسجل الالتزاماتية لم يكن مقتصرا على عملية التسجيل فقط بل تعدتها لتشمل وفي الحضارة الفرعون بسجلات محاسبية

مجموعة حيث كانت تقسم البلد إلى المقاطعات داخل البلد والمقارنة ما بين مختلف عملية التحليل 1مقاطعات وكل مقاطعة يشرف عليها مندوب من الحكومة

و الرقابة خصوصا كان يطلب من اهتمام الفراعنة بالمحاسبة عموما و بعملية التدقيق على للتأكيدو و في نهاية كل موسم زراعي يتطلب تقديم الكاتب ان يهتم بتسجيل جميع المعاملات و الاحداث المالية

تقرير على ان يقرا بصوت مرتفع في اجتماع عام على عموم الناس و بحضورالحاكم و مستشاريه للوقوف

1- خليل محمد الرفاعي أساسيات المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2009 ص13

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

4

لسجلات و هذه تمثل البدايات الحقيقية لعملية التدقيق المحاسبي المثبت في الدفاتر و اعلى صحة العمل صل الكلمة الاتينية و التي تعني يستمعأمن auditو التي تعنى

و كذلك احتفظ الاغريق و الرومان بسجلات محاسبية منتظمة و الذي ساعد في تطوير المحاسبة خلال السادس قياس المحاسبي و ذلك في القرن للساس أظهور النقود كوسيلة للتبادل و الحضارة الاغريقية

-750ه)232-ه132)قد تم استخدام الدفاتر المحاسبية عند المسلمين و تميزت الدولة العباسية و قماتر المحاسبية حيث استخدمت الخلافة العباسية فنها اهتمت بتطوير المحاسبة و الدأفي ميلادي (845

اثني عشرا دفترا محاسبيا الدفاترومن هذه

نفقاتكان يمسك في ديوان النفقات دفتر ال1 الإيرادات دفتر 2 دفتر الأموال المصادرة3

له قواعده ومبادئه إلا على كاهن إيطالي يدعى )لوقا باتشيلو( حيث ألف كتابا ولم تصبح المحاسبة علمافيه طريقة م في مدينة البندقية وضع في هذا الكتاب أساس المحاسبة العلمية وتناول 1494في عام

وبيان المركز المالي للمشروع طبقا واستخراج نتائجها تسجيل العمليات المالية وتبويبها وتلخيصها عام أول معهد للمحاسبة في مدينة البندقية )لوقا باشيلو( في تأسيس وكذلك قام العالم نظرية القيد المزدوجل

م في شمال ايطاليا وبعد ذلك بحوالي نصف قرن كتب العالم الانجليزي )هيو أولد كاسل( كتابا 1581 1أخرا في مسك الدفاتر

مفهوم المحاسبة المطلب الثاني التي التعاريف بعض نورد أن سنحاول المحاسبة بمفهوم المقصود ما لتوضيح تعاريف عدة وردت لقد

التعاريف بعض وكذلك المحاسبة مجال في والباحثين الكتاب بعض أورده الذي المحاسبة مفهوم توضح المحاسبة في المتخصصة والمعاهد العلمية الجمعيات بعض عن الصادرة

1- خليل محمد الرفاعي نفس المرجع السابق ص 14

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

5

1تعريفالمحاسبة بالشكل (AICPA)د الامريكي للمحاسبين القانونيينالتابعة للمعه عرف لجنة المصطلحات

التاليكبير من خلال استخدام تعبير نقدي عن صفقات إن المحاسبة هي فن تثبيت وتصنيف وتلخيص بشكل

1وأحداث التي هي على الأقل جزئيا ذات سمة مالية وتفسير النتائج المترتبة عن ذلك 2تعريف

المالية العمليات تحليل في تستعمل التي والقواعد والأسس المبادئ من مجموعة يشمل علم هي المحاسبة بحيث وتلخيصها العمليات هذه وتصنيف تبويب ثم لها مؤيدة مستندات واقع من وتسجيلها حدوثها عند نتيجة استخراج ثم ومن الإيرادات هذه على الحصول وتكلفة تهاإيرادا تحديد من الاقتصادية الوحدة تمكن

2الفترة هذه يةنها في المالي مركزها وبيان معينة مالية فترة عن خسارة أو ربح من أعمالها 3تعريف

ذات الطبيعة المالية أساسابالنسبة لمنشأة معينة والتي نشاط خدمي وظيفتها تزويد المعلومات الكمية 3العلاقة في اتخاذ القرارتيقصد منها أن تكون مفيدة لذوي

مجموعة الاجراءات من خلال التعاريف السابقة وكاستنتاج عام للمحاسبة نقول أن المحاسبة هي بهدف معرفة نتيجة المؤسسة التي تقوم بها العمليات المالية اليومية مختلف المتبعة لتسجيل والقواعد

الوضعية المالية للمؤسسة في نفس الفترةالمؤسسة خلال فترة زمنية معينة وكذلك معرفة ووظائف المحاسبة هدافأ المطلب الثالث

أهداف المحاسبة أولا للمحاسبة أهداف متعددة يمكن إجمالها فيما يلي

1- أحمد رياحي النظرية المحاسبية دار اليازوري العلمية للنشر عمان الأردن 2009 ص 81 2004 الييييييدار الجامعييييييية للنشيييييير مصييييييرالمحاسبببببببة الدوليببببببة والشببببببريات المتعببببببددة ال نسببببببيةأمييييييين السيييييييد أحمييييييد لطفييييييي -2

18ص الجامعية المطبوعات ديوان الدولية المحاسبية والمعايير ال ديد المالي المحاسبي للنظام وفقا المعمقة المحاسبة وامھ جمعة - 3 18ص 2010 الجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

6

في الجهات الداخلية والخارجية من مستثمرين ومنتجين وزبائن تنظيم علاقة الوحدة الإقتصادية 1وذلك بالمحافظة على الديون وتحديد الإلتزامات بدقة وموردين وبنوك ودوائر ضريبية والحكومة وغيرها

على أساس موضوعي وسليم للوحدات الاقتصاديةتحديد نتائج النشاط الاقتصادي من ربح أو خسارة وبيان المركز المالي الحقيقي 2تحقيق رقابة وضبط داخلي على استخدام الموارد المادية والمالية والبشرية داخل المشروع والعمل على 3

ترشيد الاستهلاك واستغلال الوقتارسة وظائفها من تخطيط ومتابعة ورسم رفع كفاءة الإدارة عن طريق تقييم البيانات اللازمة لها لمم 4

تخا ذ القرارات والإجراءات بصورة رشيدةالسياسات وا 1المحافظة على ممتلكات الوحدات الاقتصادية الخاصة والعامة وتحقيق رفاهية الشعب 5

وظائف المحاسبة ثانيا للمحاسبة مجموعة من الوظائف نذكر من أهمها

م أجلةأسواء أكانت نقدية تسجيل جميع العمليات التجارية ذات الأثر المالي بقيمتها النقدية 1 تبويب العمليات المسجلة على شكل حسابات 2 على شكل قوائم مالية وكشوفاتتلخيص العمليات المسجلة والمبوبة 3 شروع لسنة مالية من ربح أو خسارةاستخراج نتيجة عمل الم 4وتحديد مواطن التحسن ات السابقةبيان المركز المالي للمشروع في نهاية العام المالي ومقارنته بالسنو 5

أو التراجع معرفة ما لدى المشروع من موجوداتأصول وما له من حقوق 6 رفة ما لدى المشروع من مطلوباتخصوم وماعليه من إلتزاماتمع 7يراداته 8 جراء الدراسة عليها لتحقيق أكبرقدر من الأرباح مراقبة مصروفات المشروع وا لا بحيث وا

تكون على حسب المشروع 2وللمساعدة على إتخاذ القرارات الملائمة عداد القوائم المالية ومقارنتها لأغراض من الدراسةإ 9

1- مصطفى يوسف كافي وأخرون مبادئء المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2012 ص15 2- حمزة بشير أبو عاصي مبادىء المحاسبة دار الفكر الأردن1999 ص15

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

7

الاطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية المبحث الثانيالجغرافية الحدود تلاشي إلى التي أدت المحلية الاقتصاديات على الاقتصادية العولمة والتكتلات نظرا لتأثير

المحاسبية المحلية كافية ي لم تعد المعلومات المالية المتحصل عليها من الأنظمةالتالوب والاقتصادية بالانفتاح المزايا السعي لكسب المزيد من ىمما دفع بمختلف دول إل جابة على تساؤلات المستعملينلإل

بها لإيجاد توافق بينة المعايير المعمولوجعل الحاجة ماسة الأجنبي الإستثمار لجذب تسهيلات وتقديم العناصر التالية إلى خلال هذا المبحث على ذلك يمكن التطرق من وبناءا الدولية والمعايير محليا نشأة وتطور معايير المحاسبة الدولية مفهوم المعيار المحاسبي الدولي الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبية الدولية

معايير المحاسبة الدولية نبذة عن المطلب الأوللقد ظهرت المحاسبة كوسيلة لمعالجة وتنظيم المعلومات المالية الاقتصادية لمواكبة التطور

حيث كانت الحياة الاقتصادية والاجتماعية هي المحرك الأول لمناقشة ووضع الاقتصادي والاجتماعيكن من الوصول الى هذه الأهداف بالاعتماد على نظام محاسبي فعال من شأنه مإطار نظري للأهداف وت

سواء الناحية المالية أو التنظيمية ومن هنا تبرز إيجاد حلول ناجحة للمشاكل التي تعاني منها المنشأة الانحرافات بإتخاذ الإجراءات ضرورة وجود نظام محاسبي داخل المؤسسة للتأكد من الفاعلية وتدارك

تصحيحية المناسبة في الوقت المناسبالوتجاوبا مع التوسع والتطور و التبادل الدولي بين مختلف دول العالمانطلقت بعض الجهود والمحاولات

IAS)أدت تدريجيا إلى نشوء ما يعرف بالمحاسبة الدولية) لوضع أسس دولية لمهنة المحاسبة الدوليةومن أجل توفير قاعدة واحدة لقراءة المحاسبية على المستوى الدوليتهدف إلى توحيد المبادئ والتي

تم الاتفاق بين مختلف الجمعيات والمعاهد المهنية الرائدة ففي القوائم المالية لمختلف المؤسسات تأسيس ثم الولايات المتحدة الأمريكية ايرلندا المملكة المتحدة استرالياكندافرنساألمانيامكسيكوهولندا

وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة 1973جوان 29في (IASC)لجنة المعايير المحاسبية الدوليةوأن تدعم قبولها والتقيد بها وتعزيز العلاقة بينها وبين الاتحاد الدولي بإعداد ونشر المعايير المحاسبية

واعتبرت لجنة المعايير المحاسبية بعد تشكيلها الهيئة ذات المسؤولية الأهلية التي (IFAS )المحاسبي تصدر باسمها البيانات في اصول المحاسبة الدولية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

8

تسلمت عضوية اللجنة كل من المنظمات المحاسبية المهنية الأعضاء في الإتحاد 1983منذ عام بتداءا من جانفي دولة وابتداءا من 85منظمة من 116رت اللجنة تضم صا 1996الدولي للمحاسبين وا

وقد شاع استخدام بلدان يمثلون مليوني محاسب 104عضو من 143أصبحت اللجنة تضم 1999 1المعايير المحاسبية الدولية في تلك المنظمات أو الدول التي لم تنظم إلى عضوية اللجنة

تقضي أن يكون التعيين لعضوية الهيئة شاملا لممثلين وتعتمد لجنة معايير المحاسبة الدولية على سياسةكما ينص دستور اللجنة على أن يضم المجلس أيضا ممثلين لا يزيد عن ثلاثة بلدان نامية على الأقل

نما لها إهتمام بالتقاريرالماليةوقد عددهم عن أربعة مؤسسات دولية ليست هيئات محاسبية مهنية وا لية كجمعيات المحللين الماليين أول المؤسسات غير المحاسبية في المجلس أصبحت لجنة التنسيق الدو

1986يناير 1اعتبارا من توصلت لجنة معايير المحاسبة الدولية إلى إتفاقية عمل مشتركة مع الإتحاد الدولي 1983وفي عام

ة ميونيخ بألمانيا عام (ومن الجدير بالذكر أن يتم التصويت رسميا على إنشائه بمدينIFACللمحاسبين )بهدف تنمية وتطوير المحاسبة في العالم بما في ذلك الجهودالتي تستهدف التوفيق بين معايير 1977

المحاسبة المطبقة فب مختلف دول العالمتحاد الدولي للمحاسبين يلتزم بتنسيق الجهود الدولية وبناءا على الاتفاقية المبرمة بين المنظمتين فإن الا

2الرامية إلى تطوير أطر عامة تحكم الجوانب الفنية والأخلاقية والتعليمية وذلك بإنشاء اللجان اللازمة تعريف المعيار المحاسبي الدولي المطلب الثاني

جراء إمتعددة الجنسيات في مختلف دول العالمأصبج بفعل تطور المبادلات التجارية بين الشركات وأصبح من الصعب تقييم أداء الشركات لهذه الشركات وفروعها أمرا عسيراالمالية المقارنات بين القوائم

وفروعها المختلفة في تلك الدولتأخذ بعين الاعتبار كل المشاكل وقد ترتب عن ذلك الحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية

والصعوبات وتحظى باعتراف من طرف الشركات الكبرى ومن طرف الدول

1- شعيب شنوف محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية المكتبة الجزائرية الجزائر 2008 ص 127 2- أحمد محمد أبو شمالة معايير المحاسبة الدولية والابلاغ المالي مكتبة المجتمع الجزائري الأردن2010 ص10-9

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

9

المحاسبي موالقياس والتقيي الإفصاح عن أدوات قياس محاسبية تستخدم في مجال تعبر المحاسبية فالمعايير 1وهي تحظى بقبول عام لمعظم الأطراف المستخدمة والمستفيدة من القوائم المالية

وتظهر الحاجة للمعايير المحاسبية من خلال للمؤسسةفبدون المعايير المحاسبية لا يمكن الوصول إلى نتائج سليمة تحديد وقياس الأحداث المالية 1

س المركز الصحيح للأحداث الماليةوتعكودقيقةوغياب المعايير المحاسبية سوف يؤدي إلى عدم المالية القوائم مستخدمي إلى القياس نتائج إيصال 2

يصال لتلك النتائج تعكس الواقع غير السليمالإ عملية سوف تكون بالتالي إلى نتائج قياس سليمة الوصوليشار إليها في تنوع تحديد الطريقة المناسبة للقياسويلاحظ بأن المعيار يحدد عدد من الطرق التي قد 3

2المعايير الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

من مستخدمي القوائم المالية من مساهمين لقد أسفرت عدة مؤتمرات ناتجة عن الضغوطات المتزايدة ومستثمرين ودائنين ونقابات واتحادات تجارية ومنظمات دولية وجمعيات حكومية عن تشكيل عدة

وأهم هذه المنظمات منظمات استهدفت وضع المعايير الدولية وتهيئة المناخ اللازم لتطبيق هذه المعايير ( IASCل نة معايير المحاسبة الدولية) أولا

وهي منظمة مستقلة تهدف إلى إعداد معايير يمكن استخدامها من قبل الشركات والمؤسسات لدى إعداد إثر اتفاق بين المنظمات 1973القوائم المالية في جميع أنحاء العالموقد شكلت هذه اللجنة في عام مكسيك وهولندا والمملكة المتحدة المحاسبية القائدة في كل من استراليا وكندا وفرنسا وألمانيا واليابان وال

شملت عضوية اللجنة كلا من المنظمات المحاسبية 1983ومنذ عام وايرلندا والولايات المتحدة الأمريكيةصارت اللجنة 1996وابتداءا من كانون الثاني IFACالمهنية الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين

عضوا من 143أصبحت اللجنة تضم 1999دولة وابتداءا من عام 85منظمة من 116تضم وقد شاع استخدام المعايير المحاسبية حتى من تلك المنظمات أو بلدان يمثلون مليوني محاسب104

الدول التي لم تنضم إلى عضوية اللجنة بعد

1- محمد محمود عبد ربهالمعايير المحاسبية المصرية ومشيلات التطبيق جامعة عين الشمس مصر2000ص48 2- حكمت أحمد الراوي المحاسبة الدولية دار الحنين الأردن1995 ص47

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

10

1دستور اللجنة أهدافها بما يليوقد حدد صياغة ونشر معايير المحاسبة ذات النفع العام الواجب التقيد بها لدلى عرض القوائم المالية وتعزيز 1

قبولها والتقيد بها في جميع أنحاء العالمالقوائم ة المتعلقة بعرض العمل بشكل عام على تحسين وتناغم المعايير والإجراءات المحاسبية والأنظم 2

الماليةكما تتلقى دعما ماليا من الإتحاد الدولي للمحاسبين وتحصل اللجنة على ايرادات من بيع منشوراتها

وتدار أعمال اللجنة من قبل مجلس التدقيق الكبرى والمؤسسات وبعض المنظمات المحاسبية والشركات

لجمعيات ى ممثلين عن لجنة التنسيق الدوليإل بالإضافة يعينهم الاتحاد الدولي عشرة دولة يمثل ثلاثةالصناعية في سويسرا والجمعية الدولية لمعاهد المدراء المحللين الماليين واتحاد الشركات المسيطرة

FASBالمحاسبة الدولية في أمريكاالماليين وهيئة معايير البارزين في المراكز المجلس الاستشاري الدولي من الأشخاص 1995سست اللجنة في عام أوقد

الرئيسية في مهنة المحاسبة ومستخدمي القوائم الماليةويتلخص دور المجلس الاستشاري في تعزيز قبول معايير المحاسبة الدولية وتعزيز مصداقية عمل اللجنة عموما عن طريق

إعادة النظر باستراتيجية وخطط المجلس والتعليق عليها 1 ي تحقيق أهدافه وفي تنفيذ أعمالهالسنوي حول فعالية المجلس فإعداد التقرير 2تعزيز المشاركة في عمل اللجنة وقبولها من أوساط المهنة ومستخدمي القوائم المالية واتحادات 3 مال والأطراف الأخرى ذات العلاقةالع لهاللجنة بشكل لا يضعف من استقلاالسعي والحصول على التمويل اللازم لعمل ا 4 IASCإعادة النظر بالموازنة والقوائم المالية للجنة 5

ويعمل المجلس في بيئة تشجع الأعضاء والمنظمات الممثلة وأعضاء المجموعة الاستشارية وغيرهم على تقديم المقترحات التي تضمن تحديد المعايير القائمة أو إصدار معايير جديدةمما يضمن جعل معايير

2معايير عالية الجودة المحاسبة الدولية

1- حنين القاضي مأمون حمدان المحاسبة الدولية ومعاييرها الطبعة 2 دار الثقافة الأردن2011 ص106 2- حنين القاضي مأمون حمدان نفس المرجع السابق ص107

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

11

(IASBم لس معايير المحاسبة الدولية) ثانيااتفاقية وقع عليها ممثلو بموجب وذلك 1983عام في IASB المحاسبية الدولية تأسيس لجنة المعايير لقد تم

هولندا المكسيك اليابان لمانياأ فرنسا كندا استراليا الجهات المحاسبية المعنية في تسع دول وهيحيث IAS الدولية المحاسبية المعايير وضع اللجنة وتولت الأمريكية المتحدة الولايات المتحدة المملكة

لغاء بعض ثم تم دمج بعض المعايير 2000معيارا لغاية نهاية عام 41أصدرت في معايير أخرى وا معيارا30فانخفض عددها إلى منها

لجنة اخرى يتعلق عملها بوضع تفسيرات للمعايير التي يتم الدوليةويتبع لجنة المعايير المحاسبية حيث SICويطلق على كل تفسير SICإصدارها ويطلق عليها لجنة تفسيرات معايير المحاسبة الدولية

وتم فيما بعد دمج كثير 2000لغاية نهاية عام 1977تفسيرا منذ تأسيسها في عام 34أصدرت اللجنة ضمن المعايير المحاسبية ذات العلاقةمن هذه التفسيرات

عضوا ممثلين عن دول معينة 13منهم عضوا17تم زيادة عدد أعضاء اللجنة ليصبح 1982وفي عام وأربع ممثلين عن منظمات تعنى بالتقارير IFACيتم تعيينهم بواسطة اتحاد المحاسبين الفدرالي الدولي

المالية 1998أعقبه في عام ستشاري للجنة المعايير المحاسبية الدوليةتم تأسيس المجلس الا 1984وفي عام

101عضوا تمثل جهات محاسبية من 140إلى IASCزيادة عدد أعضاء لجنة معايير المحاسبة الدولية وتم كذلك تعديل مسمى IASBسم اللجنة إلى مجلس معايير المحاسبة الدولية إدولةكذلك تم تعديل وقد تم إصدار سبعة معايير IFRSsإلى معايير التقارير المالية الدولية IASsالدوليةالمعايير المحاسبة

IASsمعيارا من معايير المحاسبة الدولية 17وكذلك تمت مراجعة 2007تقارير مالية دولية لغاية عام IFRIC لتصبح لجنة تفسير معايير التقارير المالية الدولية SICكذلك أعيد تسمية لجة التفسيرات

الدول التي وفيما يتعلق بالمجتمع الدوليفالدول بين مطبقة للمعايير بالكامل وبين مجيزة لتطبيقهاعلى أن تمانع تطبيق المعايير المحاسبية الدولية تتناقص سنويا بالتدريجولا بد لها في النهاية إن ارادت الانخراط

1دوليةفي المجتمع الدولي من تطبيق المعايير المحاسبة ال

1- خالد جمال الجعارات معايير التقارير المالية الدولية اثراء الأردن2012 ص-ص32-31

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

12

عرض القوائم المالية في ظل النظام المالي المحاسبي ال ديد المبحث الثالثحيث للمحاسبة الأساسية المخرجات من وتعتبر المالية القوائم هي المالي التحليل في البداية نقطة إن دور يأتي ثم ومن وترصيدها وترحيلها وتسجيلها العمليات على ابناء القوائم هذه إعدادب المحاسب وميق

ت مختلفةجها منها تستفيد حتى القوائم هذه في الموجودة والأرقام البيانات تفسير في المالي المحلل إعدادها شروط و المالية القوائم مفهوم الأول المطلب المالية القوائم مفهوم أولا

ومرتبة المالية السنة خلال الشركة بها قامت التي العمليات عن تعبر أرقام عن عبارة هي المالية القوائم تقيس قوائم وهناك الدائنية و المديونية حيث من للشركة الحالي الوضع تقيس قوائم فهناك الهدف حسب وأخرى داخلة تدفقات من النقدية التدفقات تقيس وأخرى المصروفات رداتيالإ حيث من الصافي النقد

1خارجة المالية والبيانات والأرقام بالمعلومات المالي المحلل لتزويد والرئيس الأهم المصدر هي المالية القوائم

صدار وا إعداد عن المسؤولة الجهة المحاسبة مهنة وتعد عملياتها وتصف المنشأة جوانب جميع تمثل التي رقم كل يعني وتفسيرما وتحليلها المالية القوائم تلك إستخدام هو المالي المحلل دور ولكن المالية القوائم 2ةالمالي القوائم تلك من

القوائم خلال فمن المنشأة بأنشطة المهتمة فرابالأط الاتصال في الأساسية الإدارة وسيلة المالية القوائم حققته وما للمنشأة المالي المركز على المؤثرة الرئيسية العناصر على التعرف فاالأطر لتلك يمكن المالية

للمنشأة المالية العمليات تصف والتي المحاسبة لعملية النهائي الناتج المالية القوائم وتمثل نتائج من 3الأعمال نشاط من معينة قدرة تعطي أو معين بتاريخ مالية قائمة كل وتتعلق

والقوائم حقيقي و صحيح أنه يعتقد شيء عن إعلان عن عبارة هي قائمة أو كشف أو بيان كلمة إن النقود بلغة عنه رامعب به للمهتمين إصاله ويتم حقيقي أنه يعتقد ما عن إعلان هي المعنى بهذا المالية قدون تيع والذين المشروع موقف أو مالية بلغة يصفون فهم المالية للقوائم إعدادهم عند المحاسبين فان لذلك كاملة مالية سنة شائع هو كما تحدد قد والفترة الفترة خلال تمت التي المالية النشاطات بعدالة يمثل أنه

1- خلدون إبراهيم الشديفات إدارة وتحليل مالي دار وائل للنشر عمان الأردن2010 ص101

2- هيثم محمد الزغبي الادارة والتحليل المالي دار الفكر للنشر عمان الأردن2009 ص191 3- طارق عبد العال حماد تحليل القوائم المالية الدار الجامعية الأردن 2006 ص 35

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

13

بأمور للمهتمين تقدم تقارير عن عبارة وهي المالية القوائم هو محاسبي نظام لأي النهائي المنتج إن المشروع خارج أو داخل كانوا سواء المشروع المالية القوائم إعداد شروط ثانيا وذات مفيدة تجعلها التي النوعية الخصائص ذات المعلومات توفير يجب المالية القوائم وتقديم إعداد عند

منفعة تفوق أن يجب إذ والعائد التكلفة بين التوفيق الاعتبار بعين الأخذ يتطلب الذي الأمر منفعة إعدادها تكلفة المعلومات

النقدية الوحدة باستخدام المالية السنة إقفال تاريخ من اشهر ستة أقصاه جلأ في تضبط المالية القوائم الوطنية

التالية المعلومات تظهر وأن واضحة بصورة معروف يكون أن بد لا القوائم مكونات من عنصر كل - دقيقة بصفة

المالية القوائم تقدم التي للوحدة التجاري السجل رقم التجاري الاسم الاجتماعية التسمية (إدماجية حسابات مجمعة حسابات فردية حسابات ) المالية القوائم طبيعة الإقفال تاريخ التقريب ومستوى المستعملة العملة ذكرها يجب الوحدة على بالتعرف تسمح أخرى معلومات توجد كما - فيها المتواجدة والدول النشاط مكان القانوني الشكل الاجتماعي المقر عنوان المنجزة العمليات وطبيعة الأساسية الأنشطة الوحدة بها المرتبطة المجموعة إسم بالأخص و الأم الشركة إسم الفترة خلال للمستخدمين المتوسط العدد وحدة ألف إلى المبالغ تقريب ويمكن الوطنية بالعملة إجباريا تمسك المالية القوائم من عنصر كل أن حيث السابقة الفترة مع المقارنة إجراء من تمكن معلومات تقدم المالية القوائم الفترة بمبالغ خاص العمود على يحتوي الخزينة تدفقات وجدول النتائج حسابات وجدول الميزانية عناصر 1المحاسبي المخطط في موجودا يكن لم الذي الأمر وهو السابقة

مذكرة القوائم الماليةدور تطبيق النظام المالي المحاسبي وفق المعايير الدولية في معال ة أثر التضخم من الياس بدوي -1 39-38 ص 2010- 2009ماجيسترغير منشورة بسكرة

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

14

وأهميتها المالية القوائم خصائص الثاني المطلب المالية القوائم خصائص أولا في المالية للقوائم النوعية خصائصال تتمثل

للفهم القابلية -1 معقول مستوى لديهم أن ضار إفت مع المالية القوائم قراء قبل من مباشر بشكل فهمها إمكانية بذلك ويقصد

والمحاسبة الاقتصادية والنشاطات الأعمال مجال في الثقافة من الملائمة -2

تقييم في ومساعدتهم المالية القوائم من خلال تار ار الق إتخاذ في تفيد عندما ملائمة المعلومات وتكون مستقبلية أم حاضرة أم ماضية كانت سواء المنشأة في المتعلقة الأحداث

للمقارنة القابلية -3 القوائم على بالاعتماد المختلفة المقارنات ءراإج على قادرين المالية القوائم مستخدمي جعل بذلك ويقصد للأحداث المالي الأثر وعرض القياس عملية في ثابتة أسس على الاعتماد خلال من وذلك المالية

اعداد القياس في المستخدمة المحاسبة سياسات عن الإفصاح وكذلك الاقتصادية والإفصاح المالية القوائم و اظهار السياسات تلك في التغير أثر عن 1السابقة للفترات المقارنة المالية القوائم و الموثوقية -4

تتأثر ولا تحيز أي عن بعيدة تمثله أن بها يجدر لما بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون أن وتعني التالية الفرعية الصفات الموثوقية صفة وتتضمن إعدادها على للقائمين الشخصية بالأحكام

حدثت التي المالية والأحداث للعمليات بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون بحيث الصادق التمثيل - المالية بالقوائم عنها التعبير يتم والتي المؤسسة في توجد فلا القانوني بشكلها الاكتفاء وليس وحقيقتها بجوهرها الاهتمام يتم أن فيجب الشكل فوق الجوهر -

ممثلة غير الوقت ذات في ولكنها القانونية العرض نماذج مع القانوني شكلها يتطابق معلومات من فائدة 2الحقيقة عن بعيدة للواقع

للاستخدام معدة المالية القوائم تتضمنها التي المعلومات وتكون الشخصي التحيز عن البعد وتعني الحياد -

1- حسين القاضيمأمون حمدانالمحاسبة الدولية ومعاييرها دار الثقافة للنشرالأردن 2011ص274 2- الياس البدوي نفس المرجع السابقص40-39

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

15

المستخدمين من معينة جهة إهتمامات تحقيق بغرض وليس العام راءلإج الضرورية الأحكام إتخاذ في الحذر من درجة وجود الخاصية هذه تعني والحيطة الحذر -

ودون معقول بقدر تكون أن يجب الحذر ممارسة أن إلا التأكد عدم حالات ظل في المطلوبة التقديرات في المبالغة تؤدي حيث فيها مبالغ مخصصات أو سرية إحتياطات بتكوين يسمح لا بحيث مبالغة الموثوقية خاصية عدم وبالتالي محايدة غير المالية القوائم جعل إلى والتحفظ الحذر

بعدم منقوصة غير كاملة تكون أن يجب المالية للقوائم المعروضة المعلومات أن وتعني الاكتمال - الأخرى المالية التقارير خلال من أو المالية القوائم خلال من ذلك كان سواء منها جزء أي إلغاء أو حذف المالية القوائم أهمية -ثانيا كالأتي تلخيصها يمكن نقاط ثلاثة في إعدادها من والغرض المالية القوائم أهمية تبرز القرار إتخاذ في تساعد وسيلة الأداء تقييم في وسيلة اتصال أداة

نشاط عن المحاسبية المعلومات لمستعمل ومفهومة واضحة رسالة لإيصال أداة تعتبر المالية فالقوائم سيلةو كذلك البنوك العملاء والموردين المؤسسة بين علاقات لربط وسيلة فيها والمستثمرين المؤسسة للمؤسسة المكونة الأقسام لمختلف المعلومات لتوفيرا كفاءتها على والحكم الإدارة أداء لتقييم المالية القوائم تساعد أيضا تحت الموضوعية الموارد ستعمال و

وكذا المؤسسة أهداف تحقيق في التقدم ومدى للمؤسسة المالي المركز على الحكم في فتستعمل اتصرفه المؤسسة موارد إستخدام كيفية في المؤسسة مع المتعاملين الأطراف ومختلف الإدارة تساعد حيث القرارات لإتخاذ وسيلة أيضا وتعتبر الأخرى الأطراف ومساعدة المستقبل في الموارد صرف بكيفية المتعلقةكالقرارات اللازمة القرارات إتخاذ 1ليةالمستقب العلاقات توجيه في البنوك العملاء الموردين مثل بالمؤسسة مباشرة علاقة تربطها التي

أهدافها و المالية القوائم مستخدموا الثالث المطلب 2المالية القوائم مستخدموا أولا قرارات إتخاذ في تساعدهم المتحقق العائد و بالمخاطرة الإهتمام المستقبلين و الحاليين المستثمرين -

1- الياس البدوي نفس المرجع السابق ص06 في المالي التشخيص حول الوطني المؤتمر للمؤسسة المالي الأداء لتقييم يأداة المالية القوائم تحليل إلياس قصابي -2

-22عنابةيومي مختار باجي جامعة التسيير وعلوم التجارية والعلوم الاقتصادية العلوم كلية الإقتصادية المؤسسات نسخة الكترونية06 ص23052012

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

16

للمساهمين بالنسبة الأرباح توزيع على المشروع قدرة تقييم و الإستثمار أجورهم دفع على المؤسسة قدرة تقييم الربحية و بالاستقرار متعلقة معلومات تقديم الموظفون - السداد على القدرة و الإستحقاق بآجال المتعلقة المعلومات الدائنون - ديونهم باستحقاق المتعلقة المعلومات الموردون - المؤسسةباستمرارية المتعلقة المعلومات العملاء - إحصاءات الضريبية السياسات تحديد المؤسسة نشاطات الموارد توزيع مؤسساتها و الحكومات -

الوطني الدخل نشاطها وتنوع المؤسسة بتطور متعلقة معلومات الجمهور-

1المالية القوائم أهدافثانيا إلى المالية القوائم هذه تهدف

معينة زمنية لفترة بالمنشأة الخاصة المالية والبيانات والمعلومات الأرقام جميع عرض -1 لمنشأةل المركز المالي عن دقيق مؤشر إعطاء -2 الأجل القصيرة أو الأجل طويلة سواء المنشأة عمليات نتائج إستخدام -3 الأرجح الجانب ستخدام وا بينهما والموازنة والمطلوبات الموجودات في التغيرات قيمة تحديد -4 والسائدة والمتداولة النقدية بالموجودات قيمتها وتمثيل والتزاماتها بالمنشأة الموجودات عن التعبير -5

وفق النظام المالي المحاسبي ال ديد المالية القوائمعرض المطلب الرابع عرض قائمة المريز المالي

المتضمن النظام المحاسبي 11-07من القانون رقم 33حسب المادة قائمة المريز الماليتعريف -1 الأصول عرض ويبرز الخصوم وعناصر الأصول عناصر منفصلة بصفة الميزانية تحدد المالي فإنه أن حيث غيرالجارية والعناصر (المتداولة)الجارية العناصر بين الفصل الميزانية داخل والخصوم السنوية مبدأ إلى بالإضافة إستحقاقيتها درجة حسب الخصوم أما سيولتها درجة حسب ترتب الأصول

2المتداولة وغير المتداولة العناصر بين التفرقة في

180ص سابق مرحع الزغبي محمد هيثم1 بلعجوز حسينالتشخيص المالي للمؤسسة الاقتصادية من منظور التحليل الوظيفي للميزانية المالية ملتقى وطني حول التشخيص 2

10-03ص-ص23052012-22المالي كلية العلوم الاقتصادية والاجتماعية وعلوم التسيرمحمد الشريف مساعدية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

17

المالية الميزانية ميونات تحليل -2 الأصول 2-1

وتضم العناصر الاتية الأصول ال ارية 2-1-1 يجب أن يصنف الأصل على أنه جاري في الحالات الاتية الاستهلاك خلال دورة مالية واحدةعندما يكون من المتوقع بيعه أو الاحتفاظ به للبيع أو شهرا من 12الاحتفاظ به لأغراض المتاجرة أو لفترة قصيرة ويتوقع أن يتم بيعه خلال عندما يتم

ةتاريخ الميزاني عندما يكون أصل نقدي أو معادلة نقدية ولا يوجد قيود على إستعماله

وتتمثل الأصول الجارية فيما يلي المخزونات الزبائن أخرون مدينون 1هاحسابات الخزينة الموجب وما يعادل الأصول غير ال ارية 2-1-2

هي الأصول التي يفوق بقائها السنة المالية داخل المؤسسة وتستخدمها لأغراضها الخاصة وتتمثل في هرة المحل والقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المعنوية وتضم ش ضيالمبانيالقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المادية التي تتضمن الأرا التثبيتات الجاري إنجازها ر يالتثبيتات المالية تصم سندات المساهمةمساهمات وحقوق مماثلة القروض والأصول المالية غ

2الجارية الخصوم 2-2

وتضم العناصر التالية

1- عبد الرحمان عطية المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي جيطلي للنشر الجزائر2009 ص- ص11-10منشييييورات المجتمييييع العربييييي مجموعيييية طييييلال أبييييو غزاليييية معييييايير المحاسييييبة الدولييييية ترجميييية تقرييييير لجنيييية المحاسييييبة الدولييييية -2

83 ص2011الأردن عمان للمحاسبين القانونيين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

18

الخصوم ال ارية 2-2-1 يجب أن يصنف الخصم على أنه جاري في الحالات الاتية

دورة التشغيل العادية للمؤسسةل عندما يتوقع التسوية خلا شهرا من تاريخ الميزانية وتتمثل في الموردونالحسابات 12عندما يستحق السداد أو التسوية خلال

الملحقة الضرائب الخصوم الغير ال ارية 2-2-2

وهي التي تفوق السنة المالية داخل المؤسسة وتتمثل في القروض والديون المالية ة والمخصصةالضرائب المؤجل الديون الغير المتداولة المخصصات والمنتجات المقيدة سلفا ال الخاصةو رؤوس الأم -2-3

1فرق اعادة التقييم وتتمثل في رأس المال المصدر رأس المال الغير المطلوبعلاواتالاحتياطات ( 1) من خلال الشكل رقم SCFيتحدد نموذج الميزانية المالية حسب

حاسيبة الدولية ديوان المطبوعاتهوام جمعةالمحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي والمعايير الم -1 264-263ص- ص2010الجامعيةالجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

19

SCF حسب المالية الميزانية ( 01 ) رقم ال دول القيمة الأصول

الا ماليةالاهتلاكات والمؤونات

القيمة الصافية

القيمة الخصوم الا مالية

الأصول الغيرال ارية التثبيتات المعنوية التثبيتات العينية

أراضي مباني

تثبيتات عينية أخرى تثبيتات قيد التنفيذ

تثبيتات ماليةمساهمات اخرى وحسابات

دائنة ملحقة بهاقروض وأصول أخرى غير

جارية أصل الضرائب المؤجلة

م موع الأصول غيرال ارية الأصول ال ارية

مخزونات ومنتجات قيد الصنع الحسابات الدائنةو

الاستخدامات المماثلة الزبائن

مدينون أخرون والرسومالضرائب

توظيفات وأصول مالية جارية اخرى

الخزينة م موع الأصول ال ارية

رؤوس الأموال الخاصة رأس مال الصادرة

رأس مال غير المطلوب -علاوات و احتياطات

احتياطات موحدة فروق اعادة التقيم

فرق المعادلةحصة -النتيجة الصافية

المجموعةالترحيل -رؤوس أموال أخرى

جديد حصة الشركة الموحدة من حصة الأقلية (1المجموع )

الخصوم الغير ال ارية مالية قروض و ديون

)مؤجلة ومخصصة( ضرائب ديون غير جارية أخرى

مخصصات و منتجات مقيدة سلفا

م موع الخصوم غير ال ارية(2 )

الخصوم ال ارية الموردون و الحسابات المرتبطة

الضرائب أخرى ديون الخزينة

(3مجموع الخصوم الجارية )

م موع الخصوم م موع الأصول 265السابقص نفس المر عهوام معةالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

20

الدخل( دول حسابات النتائجعرض( محاسبية دورة خلال المؤسسة أعمال نتيجة يبين تقرير عن عبارة هو النتائج حسابات دولتعريف -1

نتيجة بينهما الفرق يكون حيث الفترة خلال المؤسسة طرف من المحققة والنواتج الأعباء ويتضمن معينة 1 النتيجة =المصاريف - ديراالإ خسارة أو ربح إما تكون التي للفترة صافية

الايرادات للأعباء تلخيص بيان هو إذا الصافية النتيجة لتبرز الحالية المالية السنة خلال المؤسسة و تقييم من والدائنين المستثمرين كل الدخل قائمة في الموجودة المعلومات تمكن خسارة أو مكسبا كانت فتساعد للمنشاة السابق الأداء للمؤسسة الاقتصادية القيمة تقدير المستثمرين 2بالمؤسسة حقوقهم إسترداد إحتمال تحديد الدائنين

قائمة الدخل حسب الطبيعة على مايليوتحتوي إنتاج السنة المالية هو عبارة عن رقم الأعمال مطروح منه تغير مخزونات المنتجات المصنعة وقيد

التنفيذ والانتاج المثبت وا عانات الاستغلال ت الخارجية استهلاك السنة المالية وهو عبارة عن المشتريات المستهلكة مضاف إليها الخدما

والإستهلاكات اللأخرى ين انتاج واستهلاك السنة الماليةالقيمة المضافة للاستغلال وهو الفرق ب دمين والضرائب والرسوم المدفوعةوهو مجموع أعباء المستخالفائض الاجمالي من الاستغلال مليات النتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفائض الإجمالي من الاستغلال مضاف اليه منتجات الع

الأخرى واستئناف عن خسائر القيمة والمؤونات مطروح منها الأعباء العملياتية الأخرى والمخصصات وناتوالإهتلاكات والمؤ

بين المنتوجات والأعباء المالية النتيجة المالية وهي عبارة عن لافرق نشطة العاديةن أعباء ومنتجات الأالنتيجة الصافية للأنشطة العادية وهي عبارة عن الفرق بي ر الغير عادية للمنتجات والأعباءالنتيجة الغير عادية وهي الفرق بين العناص

1- الياس بدوي مرجع سابق ص45تييييييداعيات وافيييييياق تطبيقهييييييا علييييييى الإقتصيييييياد الييييييوطني ماجيسييييييتر غييييييير IASIFRSوردة سييييييعاد معييييييايير المحاسييييييبة الدولييييييية -2

167منشورة كلية العلوم الإقتصادية والتجارية وعلوم التسير تخصص تحليل إقتصادي جامعة ام البواقي ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

21

1ية للأنشطة العادية والغير عاديةالنتيجة الصافية وهي الفرق بين النتيجة الصاف حسب الطبيعة الدخل((( حسابات النتائج2ال دول رقم)

البيان المبالغ الملحقة والمنتوجات المبيعات

المخزون من المنتقص أو المخزن الإنتاج المثبت الإنتاج الاستغلال إعانات

المالية السنة إنتاج -1 المستهلكة المشتريات

الأخرى والإستهلاكات الخارجية الخدمات المالية السنة إستهلاكات -2 (2-1للإستغلال) المضافة القيمة -3 المستخدمين أعباء

المماثلة والمدفوعات الرسوم و ائب الضر الإستغلال فائض إجمالي -4 الأخرى العملياتية المنتوجات

الأخرى العملياتية الأعباء وخسائرالقيمة والمؤونات للإهتلاكات المخصصات

والمؤونات القيمة خسائر على إسترجاع العملياتية النتيجة -5 المالية المنتوجات

المالية الأعباء المالية النتيجة -6 (6+5الضرائب) قبل العادية النتيجة -7

259 ص2010إسماعيل يحي التكريني واخرون أسس ومبادىء المحاسبة المالية الطبعة الأولى دار الحامد الأردن 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

22

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج عن ( تغيرات ) المؤجلة الضرائب

العادية الأنشطة منتوجات مجموع العادية الأنشطة أعباء مجموع العادية للأنشطة الصافية النتيجة -8 - منتوجات - عادية غير عناصر

- أعباء - عادية غير عناصر العادية غير النتيجة -9 المالية السنة نتيجة صافي -10 نفس المر عالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على غزاوي محمد

من حيث النشاط والحجم وتحتوي قائمة الدخل حسب الوظيفة وذلك حسب خصوصيات كل مؤسسة بحيث يمكن أن نجد عدة طرق وصور في تصنيف الأعباء حسب الوظيفة وهذا كما يلي

بين رقم الأعمال وتكلفة المبيعاتهامش الربح الإجمالي وهو عبارة عن الفرق أخرى عملياتية والأعباء الإداريةالنتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفرق بين منتجات النتيجة العادية قبل الضريبة وهي عبارة عن مصاريف المستخدمين ومخصصات والإهتلاكات وأعباء

المنتوجات الماليةمالية مطروح منها النتيجة الصافية للسنة المالية وهي النتيجة الصافية للأنشطة العادية مضاف إليها المنتجات الغير

1عادية مطروح منها الأعباء غير العادية

الجرييييييدة الرسيييييمية للجمهوريييييية الجزائريييييية عيييييرض الكشيييييوف الماليييييية قيييييرار يحيييييدد قواعيييييد التقيييييييم والمحاسيييييبة ومحتيييييوى الكشيييييوف -1 25-24ص - ص2009مارس 25الصادر في تاريخ 29المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

23

حسابات النتائج )الدخل( حسب الوظيفة (3ال دول رقم ) N السنة البيان

الأعمال رقم المبيعات كلفة

الإجمالي الربح هامش -1 الأخرى العملياتية المنتوجات التجارية التكاليف الإدارية الأعباء الأخرى العملياتية الأعباء

والمؤونات القيمة خسائر عن الإسترجاعات

العملياتية النتيجة -2 المالية المنتوجات المالية الأعباء

المالية النتيجة الضرائب قبل العادية النتيجة-3

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج تغيرات( عن) المؤجلة الضرائب

العادية للأنشطة الصافية النتيجة-4 منتوجات - عادية غير عناصر أعباء - عادية غير عناصر

العادية غير النتيجة-5 المالية السنة نتيجة صافي-6

ماد على الغزاوي محمد مر ع سابقالمصدر من إعداد الطالب بالإعت

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

24

النقدية التدفقات قائمةعرض كما المالي المحاسبي النظام في الاجبارية و جدا الهامة القوائم من النقدية التدفقات قائمةتعريف -1 للتحليل الأساسي الحجر فهي النقدية التدفقات قائمة (IAS7) الدولي المحاسبي المعيار تخصيص تم

المتحصلات كل عن المالية القوائم لمستعملي ملائمة معلومات توفير هو منها والغرض المالي بين مدروس توازن لتحقيق تسعى أن دائما عليها فالمؤسسة زمنية فترة خلال للمؤسسة النقدية والمدفوعات

المؤسسة في متعارضين هدفين باعتبارها والربحية السيولة وهي السنة نهاية عادة هي معينة زمنية لحظة في للمؤسسة النقدي المركز تحديد من تمكن القائمة هذه

التمويلية الاستغلالية بالعمليات القيام أثناء منها والصادرة للمؤسسة الواردة النقدية للتدفقات رصيد بمثابة 1معينة محاسبية دورة خلال المؤسسة في سماليةوالرأ ميونات دول تدفقات الخزينة -2

يتكون من ثلاث مصادر وتتمثل في التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية 2-1

تولد مداخيل للمؤسسة والتي لا تنتمي للإستثمار والتمويل يقصد بالأنشطة التشغيلية تلك الأنشطة التيوتتمثل هذه التدفقات في فرق تحصيلات وتتشكل هذه التدفقات من النشاطات الأساسية للمؤسسة

الاستغلال ونفقات الاستغلال والذي يترجم نشاطات المؤسسة إلى تدفقات مالية موجبة وتدفقات مالية 2 دية الداخلية والخارجية الاتيةمليات النقعية من الأنشطة التشغيلية تتضمن السالبة والتدفقات النقد

ومن أمثلتها غيليةمن النشاطات التش الداخليةالتدفقات النقدية 2-1-1 ضالعملاء المدنيين و أوراق القبمتحصلات من متحصلات من الفوائد المدفوعة المالية كالأسهم و السندات وراقمتحصلات من عوائد الإستثمار في الأ لعقود المحتفظ بها بقصد المضاربةمتحصلات من ا من مردودات المشتريات متحصلات نقدية من المال المعاد من الموردين و الناتج

49-48ص -الياس البدوي مرجع سابق ص -1بحييييييث مقييييييدم (07التييييييدفقات النقدييييييية وعوائييييييد الأسييييييهم وفقييييييا للمعيييييييار المحاسييييييبي الييييييدولي رقييييييم )سييييييوزان عطيييييياد العلاقيييييية بييييييين -2

اسيييييتعمالا لمتطلبيييييات الحصيييييول عليييييى درجييييية الماجسيييييتير فيييييي المحاسيييييبة والتموييييييل كليييييية التجيييييارة الجامعييييية الإسيييييلامية منشيييييورة 66-65ص - ص 2006غزة فلسطين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

25

متحصلات نقدية لمشروع تأمين التدفقات النقدية الخار ية من النشاطات التشغيلية 2-1-2

و من أمثلها ء مواد خام أو بضائعفوعات من شرامد العملاء الدائنون و أوراق الدفع مدفوعات لسداد مدفوعات رواتب الموظفين و الأجور لضرائب و الرسوم و الغراماتمدفوعات نقدية للحكومة كا فوائد القروض و سداد ضريبة الدخلمدفوعات أخرى المدفوعات النقدية لعقود محتفظ بها للتعامل و الاتجار للحصول على صافي التدفقات النقدية التشغيلية ذلك بإجراء الفرق بين التدفقات النقدية الداخلية و و

1الخارجية التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية -2-2

هي التدفقات النقدية الناتجة من النشاطات الإستثمارية التي تقوم بها المؤسسة من شراء و بيع الأصول ك الإستثمارات في الديون و ملكية الأسهم و السندات للمؤسسات و يشمل هذا النوع الثابتة و كذل

التدفقات النقدية المرتبطة بحيازة أو بيع الأصول الإنتاجية التي تستخدمها المؤسسة و تتضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية العمليات النقدية الداخلية و الخارجية

و تتمثل في 2التدفقات النقدية الإستثمارية الداخلية 2-2-1 المتحصلات التي تحصل عليها المؤسسة من بيع الأصول الإنتاجية مثل الأراضي المباني

معدات المواد الخامال المتحصلات النقدية التي عليها المؤسسة من بيع الإستثمارات طويلة الأجل في الأسهم و السندات

لعقارات المملوكة من قبل المؤسسةو اطويلة الأجل

169وردة سعاد مرجع سابق ص - 1 2006كميييييال اليييييدين اليييييدهراوي تحلييييييل القيييييوائم الماليييييية الأغيييييراص والإسيييييتثمار المكتيييييب الجيييييامعي الحيييييديث الإسيييييكندرية -2

156ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

26

طراف أخرى غير المؤسسات المتحصلات النقدية من سداد المستحقات فورية و القروض المقدمة لأ المالية

المتحصلات النقدية للعقود المستقبلية و العقود الآجلة و عقود الخيار التدفقات النقدية الإستثمارية الخار ية 2-2-2

و تتمثل في المدفوعات النقدية للحصول على الممتلكات و المصانع و المعدات و الأصول غير الملموسة و

أجل تصنيع الأصول الثابتة الأصول طويلة الأجل الأخرى و أي نفقة تتحملها المؤسسة من صول على إستتثمارات طويلة الأجل المدفوعات النقدية التي تدفع من أجل الح قود المستقبلية و العقود الآجلةالمدفوعات النقدية للع التدفقات النقدية من النشطات التمويلية 2-3

يقصد بالنشاط التمويلي كما هو وارد بمعيار الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم و مكونات حقوق الملكيةو الإقتراض بالمؤسسة و هو النشاط المتعلق بالحصول على موارد التمويل للأصول سواء من

روض أو إصدار أسهم و تتمثل فيما يليق الأسهم أو الصكوك الملكية الأخرى المقبوضات النقدية الناشئة من إصدار اء و إسترداد أسهم المؤسسةالمدفوعات النقدية للملاك للإقتن القروض و أوراق الدفع و السنداتالمقبوضات النقدية من إصدار صكوك المديونية و للمبالغ المقترضةلسندات النقدية ا المدفوعات النقدية التي يدفعها المستأجر لتخفيض الإلتزام القائم و المتعلق بعقود التأخير التمويلي 1سداد توزيعات الأرباح طرق إعداد دول تدفقات الخزينة -3

و يتم بطريقتين و هما

157كمال الدين الدهراوي نفس المرجع السابق ص 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

27

الطريقة المباشرة 3-1المشرع الجزائري ترتكز على تقديم الأجزاء الرئيسية لدخول و خروج إن الطريقة المباشرة التي أوصى بها

و يتم التدفقات النقدية الإجمالية الزبائن الموردينالضرائب قصد الحصول على تدفق للخزينة صافي 1تقريب و مقارنة هذا التدفق الصافي مع النتيجة قبل الضريبة للفترة المعنية

( دول التدفقات النقدية )الطريقة المباشرة( 4 دول رقم )ال N-1السنة Nالسنة ملاحظة البيان

الاستغلال أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات الزبائن من المقبوضة تحصيلات

والمستخدمين للموردين المدفوعة المبالغ المدفوعة المالية والمصاريف الفوائد

المدفوعة النتائج على الضرائب

العادية )الاستثنائية( غير العناصر قبل الخزينة تدفقات العادية غير بالعناصر المرتبطة الخزينة تدفقات الاستغلال)أ( أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات صافي الاستثمار أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات

ومعنوية مادية ثابتة قيم لحيازة تسديدات المادية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات والمعنوية مالية ثابتة قيم لحيازة تسديدات

المالية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات المالية التوظيفات من المحصلة الفوائد

المستلمة النتائج حتى المقبوضة والاقساط الحصص

الاستثمار أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي التمويل أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات

الأسهم إصدار عن الناتجة التحصيلات بها القيام تم التي التوزيعات من وغيرها الإرباح حصص

ة الخزينيييية قييييرار يحييييدد قواعييييد الجريييييدة الرسييييمية للجمهورييييية الجزائرييييية عييييرض الكشييييوف المالييييية الفصييييل الرابييييع جييييدول سيييييول -1 27-26ص -ص 2009مارس 25 الصادر في تاريخ19التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

28

القروض من المتاتية التحصيلات ج((التمويل انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي وشبه السيولات على الصرف سعر تغيرات تاثيرات

السيولات

للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند معدلاتها و الخزينة الفترة خلال الخزينة تغير

المحاسبة النتيجة مع المقارنة 52المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الطريقة الغير مباشرة 3-2إن الطريقة الغير مباشرة في تقديم جدول تدفقات الخزينة المحدد من قبل المشرع الجزائري ترتكز على

المعاملات دون التأثير في تصحيح و تسوية النتيجة الصافية للسنة المالية مع الأخذ بالحسبان آثار 1الخزينة و الإهتلاكات تغيرات الزبائن المخزونات تغيرات الموردين

( دول التدفقات النقدية )الطريقة غير المباشرة(5ال دول رقم ) N-1السنة المالية Nالسنة المالية الملاحظة البيان

الاستغلال انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات المالية السنة نتيجة صافي

ل ( تسويات ) تصحيحات والمؤونات هتلاكاتلإا المؤجلة الضرئب تغير المخزونات تغير الأخرى الحقوق وحسابات الزبائن تغير الاخرى والديون الموردين تغير الضرائب من الصافية التنازل قيمة في زيادة أو نقص

حسييييين أحميييييد دحيييييدوح دراسييييية تحليليييييية للمحتيييييوى المعلومييييياتي لقائمييييية التيييييدفقات النقديييييية مجلييييية جامعييييية العليييييوم الإقتصيييييادية -1 217-215ص - ص2008 العدد الثاتي دمشق والقانونية المجلد الثاني

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

29

أ(( النشاط عن الناجمة الخزينة تدفقات الاستثمار عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

ثابتة قيم لحيازة تسديدات ثابتةالقيم عنال التنازل عمليات عن التحصيلات

الادماج )التجميع( محيط تغيرات تأثير

)ب( الاستثمار بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات التمويل عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

للمساهمين المدفوعة الحصص النقدي المال رأس زيادة

القروض إصدار القروض تسديد

التمويل )ج( بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير

المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند ومعدلاتها الخزينة الأجنبية العملات سعر التغيرات تأثير

الفترة خلال الخزينة تغير 53المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الأموال الخاصة( ض قائمة التغير في حقوق الملكيةعر( تعريف قائمة التغير في حقوق الملكية -1 جعل المعيار بينما الخاصة الأموال تطوير يبين جدول الملاحق ضمن تقدم كانت المؤسسات معظم (IAS1هذه ) كل على المنجزة التغيرات تحليل خلالها من يتم المالية القوائم ضمن مستقلة وحدة الوثيقة

المالية القوائم من الملكية حقوق تغيرات قائمة تعتبر الفترة خلال الخاصة للأموال المكونة العناصر الخاصة الأموال رؤوس على تطرأ التي الحركات لتوضيح استحداثها تم وقد الحديثة

ب المرتبطة بالحركات والمتعلقة ادراجها الواجب المعلومات تقدم الخاصة الأموال تغيرات قائمة - الصافية النتيجة الخاصة الأموال ضمن المسجلة والخسائر الأرباح والأعباء النواتج عناصر كل الخاصة الأموال من عنصر كل على الأخطاء وتصحيح الطرق تغيرات تأثير

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

30

السابقة العناصر مجموع تناسب والتي للفترة الإجمالية النتيجة الخاصة الأموال ونقصان بزيادة الخاصة العمليات 1الفترة خلال المقررة والمخصصات النتيجة توزيع مزايا قائمة التغير في حقوق الملكية -2

وتحقق هذه القائمة النزايا الاتية لملكية وبنودها وأي تفصيلات أخرى التعرف على مقدار حقوق ا خلال الفترةالتعرف على التغيرات التي تحدث لحقوق الملكية المكاسب الملكية مثلالتعرف على بنود المكاسب والخسائر التي تم الإعتراف بها مباشرة في حقوق

2والخسائر المتعلقة ببيع الاستثمارات المتاحة للبيع

54 ص سابق مرجع البدوي الياس -1 30خالد جمال الجعارات مرجع سابق ص -2

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

31

الخاصة الأموال تغير دول ( 6 ) رقم ال دول رأسمال الملاحظة البيان

الشريةعلاوة الإصدار

فارق التقييم

فارق إعادة التقييم

الاحتيا ات والنتي ة

N-2 ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في التغيرات الهامة الأاخطاء تصحيح التثبيتات تقييم إعادة

الحسابات في مدرجة غير والخسائر الأرباح النتائج حسابات في

المدفوعة الحصص سمالأر زيادة

المالية السنة نتيجة صافي

N-1ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في تار التغي

الهامة خطاءلأا تصحيح التثبيتات تقييم عادةإ باتاالحس في مدرجة غير والخسائر رباحلأا

النتائج حسابات في المدفوعة الحصص

رأسمال زيادة المالية السنة نتيجة صافي

Nديسمبر 31 في الرصيد 55الياس بدوي مر ع سابق ص المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

32

خلاصة الفصل إذ تعتبر المعايير المحاسبية الدولية هي ناتج التطور الاقتصاد العائد في مجال المال والأعمال

أصبحت بمثابة الأساس والإطار التي تمارس فيه المنشأة أعمالها المحاسبية الناتجة عن العمليات المعايير من قبل المركز المالي للمؤسسة ونتائج أعمالها ولقد تم إصدار هذهوالأحداث المالية على

هيئات دولية متخصصة والتي تضم في صفوفها ممثلين للهيئات المحاسبية المهنية وخبراء على قدر من لاءم الكفاءة المهنية وقد شملت هذه المعايير مجالات محاسبية عديدة تخص إعداد القوائم المالية بشكل يت

مع متطلبات مستخدمي القائم المالية من توفير المعلومات كاملة وأكثر شفافية وذات جودة عالية تساعد في بناء القرارات السليمة

ومن خلال هذا الفصل تم إدراك إن المعايير المحاسبية الدولية مرجع لا غنى عنه يسترشد به المهنيون في جميع دول العالم

الفصل الثاني

الجديد تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

34

تمهيد الفصل

في ضوء التطورات التي يشهدها الاقتصاد الجزائري وعملا على تشجيع وجذب الاستثمار الحقيقي والمالي بات من الضروري توفير أسس وقواعد ومفاهيم محاسبية موحدة للمؤسسات بكافة أشكالها

ة النظام القانونية ومختلف أحجامها ونشاطاتها لهذا أصبح من الضروري أن تنتهج المؤسسات الجزائريجل الوصول بالمؤسسات أالمحاسبي المالي الجديد الذي يتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية وهذا من

فصاح تام على المعلومات التي الاقتصادية الجزائرية إلى إعداد وتحليل القوائم المالية بكل شفافية وا هي الانطلاق 2010رارات وتعتبر بداية يمكن أن يستفيد منها مستخدمي القوائم المالية في بناء الق

الرسمي لإعداد قوائم وفق مبادئ المحاسبة التي نص عليها القانون الخاص بالنظام المحاسبي المالي الجديد والذي يهدف إلى تحقيق قراءة موحدة للقوائم المالية دوليا

وسيتم التطرق في هذا المبحث إلى ما يلي المحاسبي الوطني المبحث الأول ماهية المخطط ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني المبحث الثالث تحليل القوائم المالية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

35

دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني المبحث الأول

بقي والذي 1957( لعام PCGبعد الاستقلال استعانت الجزائر بالمخطط المحاسبي الفرنسي العام ) 29( بموجب أمر PCN تاريخ تطبيق المخطط المحاسبي الوطني)1976عام ساري المفعول حتى

حيث أصبح يمثل المخطط الذي تبنته الجزائر آنذاكمع الاقتصاد الذي يواكب ويتكيف1975أفريل منذ صدوره يعرف إلا بعض التغيرات المصدر الرئيسي للتشريع المحاسبي بالجزائر التشريع الذي لم

(PCNالمطلب الأول لمحة عن المخطط المحاسبي الوطني ) أولا مراحل التطور التاريخي للمخطط المحاسبي الوطني

الاقتصاد أهداف لتحقيق المخطط أو الموجه الاقتصاد معايير حسب الوطني المحاسبي المخطط وضع التطور عن أما الوطني المحاسبة حاجات لتلبية وضع وبالتالي والإنتاج التشغيل مستوى على الكلي

عدة إنجاز عرفت التي الفترة هي هذا يومنا إلى الاستقلال منذ الجزائر في المحاسبية للمعايير التاريخي منها هامة استثمارية برامج والسبعينات الستينات سنوات خلال إنتاجية برامج والتسعينات الثمانينات خلال وقاعدية اجتماعية برامج

1التالية المراحل على بالتوقف لنا يسمح المحاسبي النشاط إلى والتطرق آنذاك المالية وزير حدد للمحاسبة الأعلى للمجلس الرسمي التنصيب بمناسبة 1972 ماي 5 في

المحاسبي وهي الوطني للمخطط المسندة الأهداف العمومية والمؤسسات الشركات ومتطلبات تتماشى حسابات استعمال -1 النتائج باستعمال المراقبة هذه وتكون الخاص والقطاع العمومي القطاع بمراقبة للدولة يسمح -2

السنوية النشاطات خلال من عليها المحصل تزوناخالم تقييم في المستمر الجرد اعتماد 3 خدام الحسابات المؤقتة )الوسيطة(است-4 كأداة تعتبر إحصائية أهداف بتحقيق للمؤسسة يسمح (PCNالوطني )استعمال المخطط المحاسبي -5

النتائج ضوء على المؤسسة تسيير لتحسين اللازمة القرارات اتخاذ خلالها من تستطيع تسيير فعالة المحاسبية

2008منشورة جامعة الجزائر سنة أطروحة دكتوراه غير التوجه الجديد نحو معايير الابلاغ المالي الدوليةحواس صلاح -1

197ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

36

المؤسسات داخل الاقتصادية والتوقعات التنظيم في للتحكم وسيلة المحاسبي الوطني المخطط يعتبر-6 الجزائرية

المحاسبية الوثائق إعداد في واضحة معايير عتمادإ -7 1ةتنبؤي إحصائية كأداة عتمادهاا يمكن واضحة دلالة ذات بمعلومات الوطنية المحاسبة مداد إ-8 قام والذي المحاسبة لتقنيات العالي وفي الثمانينات تحول المجلس الأعلى للمحاسبة إلى المجلس

محاسبية قطاعية مخططات ةأربع بإنشاء 1987القطاع الزراعي سنة 1987قطاع التأمينات سنة 1988سنة الصادر العمومية والأشغال البناء قطاع 1989القطاع السياحي الصادر سنة 1992القطاع البنكي الصادر سنة والوثائق الحسابات سير وقواعد المصطلحات شرح الحسابات قائمة عموما مخططات ةالخمس هذه تقدم

الخاصة الشاملة اقتصاد مفهوم دخل حيث تحولا المرحلة هذه خلال الجزائري الاقتصاد عرف1998-1991 من -

أجبر مما محدودة مسؤولية أسهم وذات ذات شركات إلى تحويلها وتم المؤسسات السوق واستقلالية 2المحاسبة في الجزائرالمختصة بالتدخل في معايير الهيئات من العديد

نشاط مع الحسابات مخطط أجل من إجراءات المالية وزارة مستوى على للمحاسبة العامة الإدارة اتخذت - التجارية خصوصا المؤسسات

القانون بنص كلفوا المعتمدين والمحاسبة الحسابات محافظي المحاسبين للخبراء المجلس الوطني - 92020والمرسوم التنفيذي 9108 الطرق العادية للتفتيش والمراقبةتعريف - وماليا قانونيا بالمحاسبة المتعلقة التقنية المسائل حول رأي كل إبداء --96 بمرسوم تنفيذي رقم CNC1998-2004بإنشاء المجلس الوطني للمحاسبة إجراء اتخاذ تم كما

وتم تنصيبه من طرف وزير المالية وحدد له هدفين 318

05حمادي نبيل مرجع سابق ص -1 198حواس صالح مرجع سابق -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

37

المسجلة والاقتصادية السياسية التحولات الاعتبار بعين الأخذ مع الوطني المحاسبي المخطط مراجعة - 1998منذ بداء للقطاعات محاسبية مخططات تحرير أجل من المعايير إعداد أشغال متابعة - المسائل حول الرأي وا

الاقتصاديين المتعاملين من طرف المطروحة 1تابعين فرنسيين خبراء المهمة لمجموعة أوكلت حيث الوطني المحاسبي المخطط تحديث إلى السعي -

المجلس الوطني للمحاسبينCNC مجلس المنظمة الفرنسية للخبراء المحاسبينCSOEC الهيئة الوطنية لمحافظي الحساباتCNCC

أربعة على اللجنة هذه أعمال توزيع ثم التنسيق بمهمة تضطلع قيادة لجنة الغرض لهذا شكل المجلس مراحل

الوطني المحاسبي المخطط تطبيق حالة تشخيص الأولى المرحلة جديد محاسبي نظام مشروع إعداد الثانية المرحلة الدولية المحاسبة ومعايير الجديد المحاسبي لمخطط التكوين الثالثة المرحلة المجلس الوطني للمحاسبةالمرحلة الرابعة المساعدة على تحسين عمل

2الوطني المخطط المحاسبيثانيا أهداف ومبادئ يهدف المخطط المحاسبي الوطني إلى ما يلي

فيه تحقق الذي الزمني الترتيب وفق وحفظها المحاسبية البيانات تسجيل أي الكامل التسجيل - التصحيح بعملية والقيام البيانات ودقة صحة مدى مراقبة - اللازمة للوثائق نماذج اختيار مع المحاسبي المخطط تبنيها خلال من يتجسد التنظيم المؤسسة في -

المختلفة والإجراءات الضرائب مصلحة طرف من المحاسبة تدقيق - الاقتصادية للهيئات معلومات توفير - الجزائري المركزي التخطيط متطلبات أجل من أساسي بشكل التنبؤ عملية تسهيل -

غير الاقتصادية العلوم في دكتوراه الدولية التوحيد أعمال ظل في للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية بلغيت بن مداني -1

172 2004منشورة جامعة الجزائر 39 ص1999بوتين محمد المحاسبة العامة في المؤسسة ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

38

في المؤسسة اتجاه تعديل أجل من تطبيقها ومراقبة القرارات باتخاذ تسمح ديناميكية تسيير أداة إعداد - التسيير لتقدير جديدة أسس وضع المناسب وبالتالي الوقت

1أما المبادئ المحاسبي المخطط بتطبيق الملزمة المؤسسة تحدد 75-35من الأمر 1المادة القانوني الكيان مبدأ -

الوطني الوطنية العملة استعمال على 9 المادة نص النقدية العملة مبدأ - المحاسبية الدفاتر بمسك المؤسسات تلزم حيث 75-35من الأمر 13المادة عليه تنص الجدية مبدأ -

بعناية التدفقات وتسجيل 12-31دورة في يحدد تاريخ إغلاق كل 75-35الأمر من 16 المادة عليه تنص الدورات سنوية مبدأ - الميزانية عناصر كل تقييم في 75-35الأمر من 21و 18المادة عليه تنص التاريخية التكلفة مبدأ - للمؤسسات يسمح بمقتضاه الذي 75-35من الأمر 22المادة عليه تنص والحذر الحيطة مبدأ -

المعقول حدود في وذلك الأصول لتدني قيم مؤونة بتأسيس القيام ضرورة ذلك في بما الذكر السابقة المبادئ خلال من استنتاجه يمكنو الدورات استقلالية مبدأ -

دورة السنوي عند كل بالجرد التاريخية التكلفة مبدأ خلال من استنتاجه ويمكن الحساب تقسيم طرق ثبات مبدأ -

المطلب الثاني نقائص المخطط المحاسبي الوطني بالجانب النظري للمخطط المحاسبي الوطني أولا النقائص المتعلقة

من النظري الجانب مستوى على التقصير من العديد تظهر الوطني المحاسبي المخطط تقديم طريقة إن المرتكبة والحسابات المستعملة المصطلحات المفاهيمي الإطار حيث 2المفاهيمي التقصير

المبادئ وأيضا المحاسبية المعلومة ومستعملي الأهداف المفاهيمي بالإطار المفاهيمي التقصير يتعلق المحاسبي والتنسيق المفاهيم المحاسبية بتعريف المرتبطة المحاسبية

والحالات فالمشاكل أخرى جهة ومن جهة من تذكر مرجعية أي وبدون بسيط ولو مفاهيمي إطار غيابن الوطني المحاسبي المخطط طرف من المتوقعة غير الجديدة أصحاب طرف من مفسرة كانت وا

40بوتين محمد نفس المرجع السابق ص -1 60 ص2010فيروز خويلدات الإصلاح المحاسبي في الجزائر ماستر في العلوم المالية والمحاسبية سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

39

ودقيق واضح تعريف إعطاء عدم أن كما متطابقة حتما تكون لا التفسيرات هذه أن غير الاختصاص يميالمفاه التقصير ضمن يدرج المحاسبية المعلومة ومستعملي للأهداف طريق عن والإحصاء الكلي الاقتصاد لمعلومات امتيازا الوطني المحاسبي للمخطط الحالي النطاق يعطي حسابات جدول إعداد فإن المثال سبيل وعلى طبيعتها حسب المحاسبية البيانات وترتيب وتصنيف عرض الخوالقيمة المضافة الخام الناتج حساب يسهل النتائج

للمعلومة المستعملين من العديد احتياجات تلبية هو المحاسبة هدف الدولي المستوى على أنه غير الخالمساهمين الملاك كالمستثمرين المحاسبية

المفاهيم لبعض واضحة يفتعار إعطاء يتم ولم واضح بشكل عنها معبر غير المحاسبية المبادئ أن كما التكاليف النواتج الخاصة الأموال الخصوم لالأصو مثل بإحداث الوطني المحاسبي المخطط على تعديلات إجراء وعند الحسابات في مسكها شروط يدقق ولم

التحليلية المحاسبة واستعمال بتطوير الخاص الجانب كثيرا أهمل قطاعية مخططات 1المصطلحات مستوى على التقصير مشاكل

المستعملة المصطلحات بعض في والتناقصات الثغرات من العديد ووجود الدقة عدم المعلومة منفعة المالية الصادقة الشفافية مثل بدقة معرفة غير للمحاسبة القاعدية المصطلحات

الخ الاستغلال التعهدات استمرارية محاسبة النسبية الأهمية لا المثال على ونذكر المحاسبية العناصر لبعض دقيقة تعاريف يعط لم المحاسبي المخطط

ما يلي الحصر المستقبلية( الاقتصادية الفوائد السابقة الحوادث المصادر مراقبة فكرة مرجعية الأصول )مع - (المستقبلية المصادر خروج السابقة الوقائع الراهنة الواجبات فكرة مرجعية الخصوم )مع - الخاص( الأموال وزيادة النشاط سير خلال الاقتصادية المنافع نمو فكرة مرجعية النواتج )مع - وتقليل للمؤسسة العادي بالنشاط القيام خلال الاقتصادية المنافع من التقليل فكرة مرجعية مع)التكاليف -

(الخاصة الأموال الأصول بين التفريق عند الشيء ونفس مدقق غير المادي المال ورأس المالي المال رأس تعريف -

يخص فيما المثال سبيل على ونذكر سائلة الغير والخصوم العادية والخصوم العادية وغير العادية فيمكن العادية غير الأصول أماخ الالتجهيزات المباني الأراضي الاستثمارات العادية الأصول

73ص سابق مرجع الجزائر في المحاسبي صلاحالإ خويلدات فيروز -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

40

أوراق الموردين نذكر العادية الخصوم يخص فيما أخرى جهة ومن جهة من هذا الحكومية الإعانات ذكر المالية والخصوم الإيجاري القرض ذكر يمكن العادية غير الخصوم أما البنكية القروض الدفع

1غياب فكرة الحسابات المركبة على مستوى المخطط المحاسبي الوطني المجمعات إلى يشير ولا الصغيرة المؤسسات على الأصلية صيغته في الوطني المحاسبي الدليل يطبق

المحاسبي أو المنهجي الجانب من سواء وهذا الدولية المحاسبية التي من شأنها تأسيس المعايير هذه منح مع نفس القواعد على المجمعات استعمال يفرض القابضة للشركات المحاسبي الدليل مشروع إن

الدولية المحاسبية للمعايير تجميع حساباتها وفقا إمكانية الخارج في مساهمات التي لها الشركات حيث جدا ضئيل بالجزائر بتجميع حساباتها والناشطة الملزمة المؤسسات عدد أن إلى الإشارة يجب كما

الإجراء إلى على المؤسسات المسعرة في البورصة هذا القانون يفرض ثانيا النقائص المتعلقة بالجانب التقني للمخطط المحاسبي الوطني

الحالي الوطني المحاسبي المخطط تبويب أن حيث من المحاسبي بالإطار أولا النقائص هذه ترتبط والتوجه الاقتصادية الإصلاحات بعد خاصة ضروري وجودها أصبح التيالحسابات على يحتوي لا

المطلوب غير المكتتب المال ورأس المال الصادر رأس المثال سبيل على منه السوق اقتصاد نحونواتج للقبض في المجموعة في المجموعة الثانية وال المالية في المجموعة الأولى والاستثمارات

الرابعة الجارية والخصومالجارية وغير الجارية الأصول توضح يخص تصنيف الحسابات فلمأما فيما

الذمة) قانوني أساس على مبني الأصول مجموعات تعريف فان ناحية أخرى من الجارية وغير وخارج الاستغلال أصول بين التمييزو أدوات الإنتاج تقييم من المؤسسة يمكن لا الذي الأمر المالية(

تعتبر التي المساهمة وسندات المدى قصيرة هي التي التوظيف سندات بين يفرق لا الاستغلال كذلك دائمة قيمة لها استثمار

عشرة سبعة الهائل العدد بإنجاز مطالبة المؤسسة أن نجد الختامية بالوثائق الخاص الجانب في من هذا المؤسسة نشاط حجم كان مهما المخطط في جاءت التي لجميع الحسابات بالتفصيل جدولا يمكن حتى السابقة الفترة معلومات يظهر لا حسابات النتائج وجدول الميزانية أخرى ناحية من ناحية المقارنة إجراء

تعكس القيمة لا حيث الاقتصادية الوضعية من أهم المالية الذمة وضعية فان الميزانية مستوى فعلى تحديد صعوبة في توجد كما الالتزاماتو الأصول تقييم في التاريخية للتكلفة استخدامها خلال من الجارية

09 ص 1999الوطني سنة المحاسبي المخطط بالإصلاح المكلفة اللجنة تقرير -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

41

المملوكة للأصول الإنتاجي العمر وكذا للبيع المخزون وقابلية المدينين حسابات تحصيل إمكانية مدى المعنوية والعناصر

1المالية والنتيجة الجارية النتيجة بين يفرق لا النتائج حسابات جدول في أما على الوطني يعتمد فالمخطط عامة فهي وجدت إن و حتى المحاسبي التسجيل و التقييم قواعد

من المخرجات و المدخولات لتقييم طريقة تحدد لم الجرد تاريخ في للتقييم كطريقة التاريخية التكلفة المالي المحاسبي النظام بعكس لها المناسبة الطريقة اختيار في للمؤسسات الحرية تركت بل المخزن يتم لم الإغلاق لتاريخ اللاحقة الأحداث كذلك النقدية للعناصر العادلة بالقيمة التقييم فيه يتم الذي

وكيفية وكذا معادلاتها طرق الاهتلاكات حول توضيح أي يقدم لم المحاسبي والمخطط معالجتها تحصيلها في المشكوك الحقوق و المخزونات تدني مؤونة تكوين

لبعض المجموعات وفروعها لا تناسب محتواها مثلا في المجموعة الأولى المقدمة التعاريف أخيراالمؤسسة تصرف تحت المتروكة أو المقدمة للتمويل وسيلة يمثل الربط بين الوحدات لا 18حساب

المدينة الخصوم حسابات 40 أما في المجموعة الرابعة نجد حسابات لا تمثل حقوق مثل حساب علاقة لها ليست يضم حسابات 42 حساب أما والكفالات المساهمة سندات التعيين قيد المصروفات وضوح أكثر وتعريفات مصطلحات يقدم الذي المالي المحاسبي النظام بعكس بالاستثمارات

القروض أهمل المحاسبي المخطط أن نجد العمليات لبعض المحاسبية المعالجة يخص فيما أما التصفيةو الإدماج الأجنبية بالعملة المنجزة والعمليات يجاريةلإا يلي فيما القصور جوانب تحديد ويمكن

التضخم مشكل وظهور التاريخية التكلفة مبدأ اعتماد - المالية القوائم إعداد في الوظيفية المقاربة إهمال - الخزينة تدفقات جداول اعتماد عدم -

التوحيد المحاسبي في الجزائر مبررات المطلب الثالث الاتيتتمثل مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر في

أولا الحاجة إلى قواعد محاسبية موحدة على المستوى الدوليإن توسع وعولمة أنشطة المنظمات أدى إلى تزايد تعاملات المؤسسات الأجنبية ما نتج عنه ضخامة في

س التطور الحديث لأسواق رؤوس الأموال الأجنبية فهذه الرؤية دائما في الاحتياج المالي الذي يمثل أسا

شناي عبد الكريم تكيف القوائم المالية في المؤسسات الجزائرية وفق المعايير المحاسبة الدولية ماجستير في علوم التسيير غير -1

16 ص2009الجزائر سنة منشورة جامعة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

42

تزايد مستمر مما يستدعي اللجوء إلى المحاسبة كونها تعتبر وسيلة اتصال عن طريق محتواها ووسائل تطبيقها من بلد إلى أخر فالقواعد الأساسية للمحاسبة يتم إعداد ما على المستوى الوطني وهذا تماشيا

1هداف المحلية كإبراز الوضعية المالية للمستثمرين وللسلطات الجبائية والبنوكوالأ 2ثانيا التحولات الاقتصادية التي شهدتها الجزائر

إن توجهات الاقتصاد الجزائري وانفتاحه على الاقتصاد العالمي جاء لمواكبة ما يدور على الساحة العالمية الاقتصادية الخارجية او من ناحية التطور التكنولوجي والمقتضيات سواء من ناحية تطوير العلاقات

الصناعية الحديثة تسعى الجزائر اليوم الى زيادة نسبة الاستثمارات الأجنبية في الجزائر ودخول العديد من المؤسسات الدولية للاستثمار فيها عن طريق جلب المستثمرين الأجانب من خلال تبسيط الإجراءات

لومات المالية والمحاسبية لوقايتهم من المشاكل كما تعمل الجزائر على مواصلة الإصلاحات والمعالاقتصادية الذي باشرت فيه ومما زاد في تعزيز هذا المسار الارتباطات الجديدة للجزائر خاصة مع

الأجنبي الاتحاد الأوروبي والمنظمة العالمية للتجارة وما يترتب عنها من فتح المجال للاستثمار 3ثالثا محدودية المخطط المحاسبي الوطني

الاقتصادية التي قامت بها الجزائر والتي مست المحيط الداخلي والخارجي للمؤسسة نتيجة للإصلاحاتيتضح جليا آن المحيط المحاسبي الوطني لم يعد يلاءم ويساير المتطلبات الاقتصادية والاجتماعية

ولات الجديدة التي تعيشها والسياسية الناشئة عن التحالجزائر وهي من بين الأسباب التي دفعت بالجزائر إلى التوجه بنظامها المحاسبي نحو مفهوم المحاسبة المالية حيث نجد آن طريقة تقديم المخطط القديم كانت تظهر العديد من التقصير على مستوى الجانب

آن المبادئ المحاسبية غير معبر عنها بشكل واضح النظري مما لا يتناسب مع الأوضاع الجديدة كما وعدم ملائمة المخطط المحاسبي الوطني مع احتياجات الشركات الأجنبية القائمة بالجزائر

عبد الناصر نور طلال حجازي المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الأردنية متطلبات التوافق والتطبيق دليل المحاسبين ص -1 05 3 ص2000حازم ليبلاري النظام الاقتصادي الدولي المعاصر المجلس الوطني للثقافة والفنون مصر -2سالمي محمد الدينوري قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر المعايير المحاسبية الدولية مذكرة مقدمة ضمن متطلبات -3

-2008نيل شهادة الماجستير كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير تخصص محاسبة جامعة باتنة غير منشورة 16 ص2009

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

43

1ثالثا تطوير بورصة الجزائرمن خلال تطبيق الشركات المقيدة في البورصة للمعايير المحاسبية الدولية وذلك لضمان مستوى عالي

الإفصاح المالي والمحاسبي في القوائم المالية المنشورة للمستثمرين الحاليين والمحتملينفي المبحث الثاني ماهية النظام المحاسبي المالي

وزيادة نشاطاتها الدولية واتساع رقعة أعمالها أدى إن انتشار الشركات المتعددة الجنسيات في العالم المعايير عجزت محاسبة المؤسسة عن حلها مما جعل ظهور إلى ظهور مشاكل محاسبية عديدة

هو تقريب وتوحيد وتكييف الأنظمة المحاسبية المحلية فالهدف الأساسي للمعاييرالمحاسبية أمرا ضروريا بالنظام المحاسبي استبدال نظامها أوجب الجزائر مما على المستوى الإقليمي والعالمي مع ما هو موجود

الجديد الماليالمحاسبي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي مفهوم النظام المحاسبي المالي المطلب الأول

أولا تعريف النظام المحاسبي المالي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي يعتبر النظام المالي المحاسبي إعادة صياغة للنقائص الموجودة في المخطط الوطني المحاسبي لسنة

اكم الجزائر الذي باشرته صلاح الاقتصاديالمصاحبة للإ التحديث عمليات رج في إطاروالذي يتد 1975يعتبر في الحقيقة تغيير الثقافة المحاسبية المالية ومحاولة التقارب مع المعايير المحاسبية الدولية الذي

2منظمة مهنية في العالم 120يعتبر المرجع العالمي باعتبارها مطبقة من طرف أكثر من 903حول النظام المحاسبي في المادة 2007نوفمبر 25الصادر بتاريخ 11 7وقد جاء في القانون

بتخزين معيسمح جاء تحت تسمية المحاسبة المالية والتي تعرف أنها نظام لتنظيم المعلومات المالية

مقومات ومتطلبات raquoني نور الدين فروم محمد صالح ملتقى دولي بعنوان المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الجزائرية مزيا -1

09 ص2010 جانفي18-17التطبيق جامعة الوادي الجزائرئرية مقدمة ضمن متطلبات نيل روتال عبد القادر التوجه نحو تطبيق المعايير المحاسبية المالية الدولية في المؤسسات الجزا -2

85شهادة الماجستير في العلوم التجارية غير منشورة باتنة محاسبة وتدقيق ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

44

الوضعية عن صادقة صورة تعكس كشوف وعرض وتسجيلها وتقييمها وتصنيفها عديدة قاعدية معطيات 1المالية السنة نهاية في خزينته ووضعية ونجاعته الكيان وممتلكات المالية

ومتطلبات المؤسسة في ظل تتمثل طبيعة النظام المحاسبي الجديد في المفاهيم الجديدة لموجودات الدولية وتتمثل في المعايير

التصوري للنظام المحاسبي المالي بناء الإطار هيم جديدة لكل من الأصول والخصوممفاإعطاء تحديد طرق التقييم المحاسبي تنظيم مهنة المحاسبة ات الخاصة بهاإعداد نماذج للقوائم المالية الختامية بالإضافة للإيضاح تحديد قواعد الحسابات

ثانيا أسباب اعتماد النظام المحاسبي المالي الجديد اب التي دفعت الجزائر إلى انتهاج معايير المحاسبة الدوليةسنتناول في هذا العنصر أهم الأسب

الأسباب الداخلية تكمن الأسباب الداخلية في

السوق النظام المحاسبي السائد لا يتماشى مع توجه الجزائر نحو اقتصاد حكام الرقابة طغيان النظرة القانونية على المخطط المحاسبي القديم بشكل كبير رغم أنه وضع لتسير وا

على الحياة الاقتصادية للمؤسسة وبالتالي أصبح لا يخدمها بل يخدم مصالح الدولة 2المؤسسات الجزائرية من الحصول على معلومات صادقة وشفافة تعكس الوضعية المالية تمكين الاقتصاد الاقتراب من الممارسات المحاسبية العالمية والسماح لنا بالعمل على مبادئ أكثر ملائمة مع

العالمي 3ظهور اختلافات كبيرة في تحديد مفاهيم بنود القوائم المالية أي الافتقار إلى لغة المحاسبة قبولا

03 ص2007 74الجريدة الرسمية للدولة الجزائرية العدد -1لتقى وطني حول معايير شوقي جباري فريد خميلي النظام المحاسبي المالي في الجزائر بين متطلبات التطبيق والطموحات م -2

07-06ص- ص2010ماي 25المحاسبة الدولية والمؤسسة الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق أهراس ايت محمد مراد أبحري سفيان النظام المحاسبي المالي الجديد وتحديات وأهداف ملتقى وطني حول الإطار المفاهيمي للنظام -3

51 ص 2010لمالي الجديد واليات تطبيقاته في ظل معايير المحاسبة الدولية البليدة المحاسبي ا

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

45

الأسباب الخارجية -2 تكمن الأسباب الخارجية في

تظهر ضرورة في ظل الشراكة مع الاتحاد الأوروبي ومشروع الانضمام إلى المنظمة العالمية للتجارةوتمكين الجزائر من الاندماج بهدف خلق انسجام في الأنظمة المحاسبية معايير المحاسبة الدولية تطبيق

في الاقتصاد العالمي بأكثر فعالية تطور الأسواق المالية وتزايد احتياجات المؤسسة للتمويل مما يفرض على المؤسسات الجزائرية ضرورة

1المالية الدولية الأسواق إلى اللجوء من المؤسسات تتمكن حتى الدولية المحاسبة معايير تبني والمحاسبية محاولة جلب المستثمر الأجنبي من خلال تدويل الإجراءات والمعاملات المالية

من مشاكل اختلاف النظم المحاسبية سواء من حيث الإجراءات أو من حيث إعداد القوائم لوقايته 2المالية

تغيرات جذرية في الميدان المحاسبي هذه التغيرات يجب أن تكون إفرازات العولمة التي تقتضيفي مستوى التطورات الاقتصادية وفي إطار معايير المحاسبة الدولية وبالتالي ارتباط المحاسبة

بالتوجه الاقتصادي الجديد 3تلبية حاجات المستخدمين الجدد للمعلومات المحاسبية والمالية حول الاقتصاد الجزائري

ثا مراحل إنجاز النظام المالي الجديدثالبدأت عملية الإصلاحات حول المخطط المحاسبي الوطني والتي 2001بداية من الثلاثي الثاني لسنة

مولت من طرف البنك هذه العملية أوكلت للعديد من الخبراء الفرنسيين وبالتعاون مع المجلس الوطني وضعت تحت عاتقهم مسؤولية تطوير المخطط المحاسبي للمحاسبة وتحت إشراف وزارة المالية بحيث

إلى نظام جديد للمؤسسات يتوافق مع المعطيات الاقتصادية الجديدة 1975-35الوطني نسخة والمتعاملون الاقتصاديون الجدد وقد مرت هذه العملية بثلاث مراحل هي

اء مقارنة بينه وبين المعايير تشخيص مجال تطبيق المخطط المحاسبي الوطني مع إجر المرحلة الأولى ممكنة هي تثلاثة خياراالمحاسبية الدولية وفي نهاية هذه المرحلة وضعت

06-05صndashشوقي جباري فريد خميلي مرجع سابق ص -1بلعادي عمار افاق وتحديات تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد في المؤسسات الجزائرية ملتقى وطني حول معابير -2

12 ص 2010ماي 25لية والمؤسسات الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق اهراس الجزائر المحاسبة الدو مجلة تصدر عن 55شعيب شنوف أهمية التوحيد المحاسبي العالمي بالنسبة للشركات الدولية مجلة جديد الاقتصاد العدد -3

67 ص 2006الجمعية الوطنية الاقتصادية الجزائرية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

46

إبقاء تركيبة المخطط المحاسبي الوطني وتحديد الإصلاحات تماشيا مع تغيرات المحيط الخيار الأول القانوني الاقتصادي في الجزائر

المعالجات مع الحلول التقنية المطورة من طرف مجلس المحاسبة بعض ويتمثل في ضمان الخيار الثاني وبالتالي وجود نظاميين محاسبيين يمكن أن يكون مصدرا للتناقض والاختلاف IASBالدولية

هذا الخيار يتضمن انجاز نسخة جديدة للمخطط المحاسبي الوطني مع عصرنة شكله الخيار الثالث إن هذا قواعد مع الأخذ بعين الاعتبار معايير المحاسبة الدوليةووضع إطاره التصوري المحاسبي وال

واختيار طبيعة 10201005الخيار تم تبنيه من قبل المجلس الوطني للمحاسبة في اجتماعه المنعقد معايير مجلس المحاسبة المالية أو IASIFRSالمحاسبة المرجعية سواء المعايير المحاسبية الدولية

أو التوجيهات الأوروبية FASBالأمريكية مشروع مخطط محاسبي جديد للمؤسسات تطويرالمرحلة الثانية 1وضع نظام محاسبي جديدالمرحلة الثالثة

يمكن تلخيص أهم التطورات التي أحدثها أهم التطورات التي أحدثها النظام المحاسبي المالي رابعا المالي والمخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي مقارنة بين الجدول التالي المالي في النظام المحاسبي

5-4ايت محمد مراد أبحري سفيان مرجع سابق ص -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

47

( تطورات النظام المحاسبي المالي7الجدول رقم)

المخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي الجديد شهرة المحل تسجل ضمن القيم المعنوية شهرة المحل تسجل ضمن الأعباء

المصاريف الإعدادية تسجل محاسبيا ضمن الأعباء ومدة امتلاك الأصل المعنوي يمكن لن

سنة 20ترفع حتى إلى

تسجل نفقات التطوير ضمن المصاريف الإعداديةالمصاريف الإعدادية تسجل ضمن الاستثمارات

سنوات 5ويتم إطفاؤها بعد ذلك ومدة إطفائها الأموال المعنوية يتم تحديده لاهتلاكالقابل المبلغ

بعد طرح القيمة المتبقية للأصول المادية والمعنويةالمبلغ القابل للاهتلاك لا يأخذ في الحسبان القيمة

الباقية للأصل المادي والمعنويالمخزونات لا يمكن أن تقام إلا عن طريق الداخل

الوسطية التكلفة عن طريق أو الخارج أولا أولا المرجحة

FIFO المخزوناتتوجد هناك ثلاث طرق لتقييم LIFOالتكلفة الوسطية المرجحة

الأصول المحصل عليها بعقود الإيجار التمويلي تقدم وفقا لطبيعتها وتقيد في الأصول والديون بمبلغ يوافق ادني قيمة بين القيمة العادلة للأصل والقيمة

على المحسنة لدفعات الإيجار الدنيا المحسوبة أساس معدل ضمني في عقد الكراء

حسب المخطط فان أي أصل لا يظهر في محاسبة أي تاجر إلا إذا كان هذا التاجر يملك الأصل فعلا وبالتالي عدم تسجيل الأصل محاسبيا معناه عدم تسجيل الامتلاك فالمخطط المحاسبي الوطني لم

يأخذ بعين الاعتبار القرض الايجاري ات نلاحظ أن النظام المحاسبي بخصوص المؤون

المالي يقر بان الميزانية تعكس الوضعية المالية للمؤسسة خلال تاريخ إقفال الدورة وليس الوضعية المستقبلية للمؤسسة وهنا لا يسمح بتكوين مؤونات بتكاليف منتظرة مستقبلا وهو الحال مع مؤونة

الإصلاحات والصيانة

كل المؤونات بما يسمح القانون الجزائري بتكوين فيها مؤونات الإصلاحات الكبرى

SCF PCN المقارنة بين الطالب بالاعتماد على إعدادالمصدر من

المطلب الثاني أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياته أولا أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد

إن النظام الجديد يسمح بجعل النظام المحاسبي في الجزائر متلائم مع الظروف الاقتصادية الراهنة خصوصا وان الجزائر قد فتحت المجال للاستثمار الأجنبي بالإضافة إلى مساهمته في تحسين جودة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

48

سابات والرامي إلى المعلومة المالية وهذا لكونه يضع إطارا تصوريا يسهل من عملية التسجيل ومراقبة الح تحقيق الأهداف الآتية

أداة تجهيز المعلومات الاقتصادية والمالية والنقدية عن طريق تجميع البيانات ومعالجتها-1

أداة لفرض الرقابة على الأنشطة الاقتصادية وما ينجم عنها من أنشطة مالية ونقدية لمنع الغش أو -2 الاختلاس أو الهدر أو التبذير

أداة الإعداد وتجهيز التقارير المالية وتهيئة السبل والمتطلبات لتحليلها وتفسيرها 3

متابعة البيانات المحاسبية بكفاءة على إن تتم هذه المتابعة بأقل تكاليف-4

الحصول على تقارير دورية وسريعة-5

تحقيق درجة عالية من الدقة في إثبات عمليات المشروع-6

احتمالات التلاعب والغش والتحريف والتمويه العمل على تجنب-7

طراف التي تحتاجها وبخصائص نوعية محددة مثل لأإيجاد وتوفير معلومات وبيانات مفيدة لمختلف ا-8 الصدق والثبات والملائمة وتوفير هذه المعلومات بالوقت المناسب

اة إجراء دراسة جدوى اقتصادية لهذا تمكين المشروع من الاحتفاظ بدفاتر وسجلات منتظمة مع مراع-9 النظام عن طريق الموازنة بين منافع النظام وتكاليفه

النظام المحاسبي يوفر وسائل الرقابة الداخلية والضبط الداخلي والمحافظة على أصول المشروع من -10 1السرقة وسوء الاستعمال

ثانيا خصائص النظام المحاسبي المالي 2يلي فيماتتمثل هذه الخصائص

يتصف النظام المحاسبي بقدرته على توفير المعلومات اللازمة وبالسرعة المطلوبة حيث تمتاز هذه -1 المعلومات بالدقة

المرونة حيث يطرأ على المنشأة مجموعة من الظروف تستدعي إحداث بعض التغيرات فإذا كان -2 النظام المحاسبي مرنا فانه يستوعب هذه التغيرات

مداني بن بلغيث أهمية إصلاح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل أعمال التوحيد الدولية اطروحة دكتوراه دولة كلية العلوم - 1

97 ص 2004الاقتصادية وعلوم التسيير جامعة الجزائر 2 wwwetudientdz144708032015

I

البيان

فهرس المحتويات

فهرس الاشكال

فهرس الجداول

الصفحة

I-I

I

د -أ المقدمة

المحاسبية الدولية وعرض القوائم الماليةالمعايير الفصل الأول

02 الفصل تمهيد

03 ماهية المحاسبةالمبحث الأول

03 نشأة وتطور المحاسبةالمطلب الأول

04 مفهوم المحاسبة المطلب الثاني

05 أهداف ووظائف المحاسبة المطلب الثالث

07 النظري لمعايير المحاسبة الدولية الإطارالمبحث الثاني

07 نشأة وتطور معايير المحاسبة الدوليةالمطلب الأول

08 مفهوم المعيار المحاسبي الدوليالمطلب الثاني

09 الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

12 المالي الجديدعرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المبحث الثالث

15 مفهوم القوائم المالية وشروط إعدادهاالمطلب الأول

14 خصائص القوائم المالية واهميتهاالمطلب الثاني

II

مستخدموا القوائم المالية وأهدافها المطلب الثالث

عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديدالمطلب الرابع

16

16

32 الفصل خلاصة

تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد الفصل الثاني

34 الفصل تمهيد

35 ماهية المخطط المحاسبي الوطنيالمبحث الأول

35 (PCNلمحة عن المخطط المحاسبي الوطني )المطلب الأول

38 المحاسبي الوطنينقائص المخطط المطلب الثاني

41 مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر المطلب الثالث

43 ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني

43 مفهوم النظام المحاسبي الماليالمطلب الأول

47 أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياتهالمطلب الثاني

48 يق النظام المحاسبي الماليتحديات المؤسسات الجزائرية في تطبفاق و آ المطلب الثالث

50 تحليل القوائم الماليةالمبحث الثالث

50 تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي المطلب الأول

54 تحليل القوائم المالية باستخدام النسب الماليةالمطلب الثاني

تحليل قائمة التدفقات النقديةالثالث المطلب

الفصلخلاصة

60

66

III

أم البواقي GPL وحدةNAFTAL لمؤسسةعرض وتحليل القوائم المالية الفصل الثالث

68 الفصل تمهيد

69 المبحث الأول المؤسسات الوطنية العاملة في قطاع المحروقات

69 كمؤسسة سوناطرا لمحة عنالمطلب الأول

75 التعريف بمؤسسة نفطال المطلب الثاني

79 أم البواقي GPL تقديم وحدةالمبحث الثاني

79 أم البواقي GPL وحدة ماهيةالمطلب الأول

أم البواقي GPL هيكلة وحدةالمطلب الثاني

البواقي أم GPLالمطلب الثالث دور وأهداف وحدة

81

84

87 البواقي أم GPLوحدةل تقديم دائرة المالية والمحاسبة الرابعالمطلب

91 فق النظام المحاسبي الماليو أم البواقي GPL وحدةلعرض القوائم المالية المبحث الثالث

والميزانيات المختصرةالمطلب الأول عرض قائمة المركز المالي

الدخل ةوقائمالمطلب الثاني عرض قائمة التدفقات النقدية

91

100

أم البواقيGPLالمبحث الرابع تحليل القوائم المالية لوحدة

المطلب الأول تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي

المطلب الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النسب المالية

نسب السيولة والربحيةالمطلب الثالث تحليل قائمة التدفقات النقدية بمختلف

خلاصة

الخاتمة

110

110

113

117

122

124-126

IV

قائمة المراجع

الملاحق

الملخص

128-133

146-134

الأشكالفهرس

V

الصفحة عنوان الشكل الرقم

52 أنواع رأس المال 01

73 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك داخل الوطن 02

74 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك خارج الوطن 03

77 الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال 04

GPL 82الهيكل التنظيمي التنظيمي لوحدة 05

88 هيكل التنظيمي لدائرة المالية والمحاسبةال 06

فهرس الجداول

VI

رقم الجدول عنوان الجدول الصفحة SCF 01عرض الميزانية العامة حسب 19

21-22 )حسب الطبيعة( عرض جدول حسابات النتائج 02

)حسب الوظيفة( عرض جدول حسابات النتائج 23 03 27-28 )الطريقة المباشرة( النقديةعرض جدول التدفقات 04

28-29 )الطريقة غير المباشرة( عرض جدول التدفقات النقدية 05

06 عرض جدول تغير الأموال الخاصة 31

07 عرض جدول تطورات النظام المحاسبي المالي الجديد 46

08 أم البواقي GPLعرض وسائل النقل الخاصة بوحدة 80 GPL 09عرض الموارد البشرية التي تملكها وحدة 81

92-93 31122012عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 10

94-95 31122013عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 11

96-97 31122014عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 12 13 2012عرض الميزانية المختصرة في لسنة 982013عرض الميزانية المختصرة في لسنة 99 14 15 2014عرض الميزانية المختصرة لسنة 1002012عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 101 16 2013لسنة النقديةعرض جدول التدفقات 102 17 2014عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 103 18

104-105 2012)قائمة الدخل( لسنة عرض جدول حسابات النتائج 19 106-107 2013عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 20

108-109 2014عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 21

المقـــدمــــة

مقدمة

أ

المقدمــــةالتطورات التي يشهدها الاقتصاد العالمي بصفة عامة والاقتصاد الجزائري بصفة خاصة ونظرا مع

المنظمة العالمية للتجارة كان الأوروبي واستعدادها للانضمام إلى الاتحادمع اتفاقيات شراكة الجزائر لإبراملهذا وكان المحاسبية الدولية المعايير والمالي ليتماشى مع المحاسبي لزاما عليها تعديل وتطوير نظامها

وكيفية الإفصاح عنها ومن هنا برزت الحاجة إلى ضرورة الأمر الأثر البالغ على وظيفة تبادل المعلوماتوجود معايير محاسبية دولية تكون بمثابة مقياس للسلوك الاقتصادي تهدف إعطاء قراءة موحدة للقوائم

المستوى العالمي وهذا من اجل الوصول على أكبر قدر ممكن من الشفافية والمصداقية في المالية على إعداد وعرض القوائم المالية بالطريقة التي تكفل لهذه الجهات الحصول على المعلومات التي تساعدهم في

المؤسسة وفق النهاية على اتخاذ القرار من ثم أصبح من الضروري أن تعد وتعرض القوائم المالية داخلما جاء به النظام المحاسبي المالي الجديد لتلبي مختلف حاجات مستخدمي المعلومات المالية حيث كان المخطط المحاسبي الوطني يركز على الإفصاح على قائمتي الميزانية وجدول حسابات النتائج فهي لا

الجديد فقد قدم قوائم مالية معبرة عن تعطي معلومات كافية لأصحاب القرار أما النظام المحاسبي المالي الواقع الحقيقي للمؤسسة عاكسا بذلك الوضعية المالية لها ولم تتوقف التعديلات عند هذا المستوى بل تعدى الأمر إلى نشر قوائم جديدة أخرى الغرض البارز من وجودها تحليل الوضعية المالية للمؤسسة لعل

في دراستنا إحدى قائمة التغير في حقوق الملكية وسيتم الاعتمادأبرزها قائمة التدفقات النقدية و المؤسسات الجزائرية التي تعتمد في إعداد قوائمها المالية على النظام المحاسبي المالي الجديد وهي

مؤسسة نفطال الرئيسية الإشكالية-1

لقوائم المالية بالمؤسسات إلى أي مدى ساهم النظام المحاسبي المالي الجديد في تحسين عملية تحليل ا الجزائريةالاقتصادية

الفرعية التساؤلات-2 وللإحاطة بكل جوانب الموضوع تم طرح التساؤلات الفرعية الآتية

ما هي مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر ما هي الصعوبات التي تواجه المؤسسات الجزائرية في تطبيق المعايير المحاسبية الدولية يساهم تأثير المعايير المحاسبية الدولية على تحسين الخصائص النوعية للقوائم الماليةكيف

مقدمة

ب

الفرعية الفرضيات-3 كإجابة أولية على التساؤلات السابقة سنعتمد على الفرضيات الآتية

المخطط المحاسبي الوطني لم يعد يستجيب لمتطلبات الظروف الاقتصادية الراهنة المحاسبي المالي الجديد النظام إلى الوطني المحاسبي المخطط من الانتقال في مرحلية صعوبة هناك الخصائص النوعية للقوائم المالية في تطوير تساهم دولية معايير على امبني المحاسبي المالي النظام

البحث أهمية-4في الأنظمة المحاسبية بالجزائر الموضوع المتمثل في التغيرات الحاصلة أهمية من أهمية البحث تنبع

وهذا بعد تبنيها فكرة النظام المحاسبي المالي الجديد الذي يسهل قراءة القوائم المالية وا عطاء أساليب وطرق حديثة في تحليل هذه القوائم والتي تهم مختلف المستخدمين وفي مقدمتهم المحلل المالي ولهذا

تحليل القوائم المالية باستخدام مختلف مؤشرات التوازن المالي أردنا التعرف في هذا المبحث على كيفية والنسب المالية وذلك لتقييم الوضع المالي للمؤسسة الاقتصادية

البحث أهداف-5 تكمن أهداف البحث فيما يلي

إبراز نقائص المخطط المحاسبي الوطني الجديدكيفية تحليل القوائم المالية في ظل النظام المحاسبي المالي عرض أهم القوائم المالية التي تم اعتمادها من طرف مؤسسة نفطال التي جاء بها النظام

المحاسبي المالي الجديد قصد إبراز التغيرات التي أحدثها تبني المعايير المحاسبية الدولية اختيار الموضوع دوافع-6

النظام المحاسبي المالي الجديد تتمثل مبررات اختيار الموضوع تحليل القوائم المالية وفق ذاتية دوافع -

الرغبة الشخصية في دراسة الموضوع الميول الشخصي لمجال المحاسبة والرغبة الشديدة في هذا الميدان ملائمته مع تخصص المالية

دوافع موضوعية - المحاسبية الدوليةحداثة موضوع المعايير

المالي الجديدحداثة تطبيق النظام المحاسبي

الأهمية الكبيرة للمعايير المحاسبية الدولية على مستوى العالم البحث منهج-7

مقدمة

ج

انطلاقا من طبيعة الدراسة والمعلومات المراد الحصول عليها تم الاعتماد على المنهج الوصفي التحليلي في كل جوانب البحث

البحث خطة-8على الأهداف والفرضيات الموضوعة السابقة وفي حدود الإشكالية المطروحة تم تقسيم البحث بناءا

كالاتيإلى ثلاث فصول المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية إلى المعايير سيتم التعرف من خلالهالفصل الأول

حاسبية الدولية وفي الأخير وسنتناول فيه ماهية المحاسبة وكذلك اشتمل على ماهية المعايير الم تم عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديد

تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد سنتناول فيه الفصل الثانيالنظام حيث سيتم التطرق إلى دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني بالإضافة إلى ماهية

المحاسبي المالي الجديد وفي الأخير تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد

المؤسسة محل الدراسة الضوء على هذا الفصل إلقاء أخيرا سيتم فيالفصل الثالثNAFTAL م مؤسسة نفطال وحدة فيه كل من المؤسسات العاملة في قطاع المحروقات وتحديدا تقديوسنتناول

GPL أم البواقي وكذلك عرض القوائم المالية لمؤسسةNAFTAL أيضا تحليل القوائم المالية وكذا NAFTALلمؤسسة

السابقة الدراسات-9 مداني بن بلغيث

الجزائر أطروحة حالة في بالتطبيق الدولية التوحيد أعمال في ظل للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية جامعة الجزائر سنة التسيير وعلوم الاقتصادية الاقتصادية كلية العلوم العلوم شهادة دكتوراه في لنيل مقدمةعالجت هذه الأطروحة موضوع الإصلاح المحاسبي الجزائري من خلال البحث في مسار التوحيد 2004

لإصلاح المحاسبي في المحاسبي أهداف هيئات التوحيد المحاسبي وموقفها من العولمة مكانة االنظام المحاسبي للمؤسسة في إصلاحالإصلاح الاقتصادي وأظهرت نتائج الدراسة أهمية استراتيجية

مع سياسات الانفتاح الاقتصاديالجزائر ليتماشى سالمي محمد الدينوري

مقدمة

د

متطلبات نيل ضمن الدولية مذكرة تدخل المحاسبة معايير الجزائر اعتماد في ظل النقدية التدفقات قائمةالاقتصادية وعلوم التسيير والتجارة جامعة العلوم كلية محاسبة تخصص التسيير علوم في الماجستير شهادة

تطرق الباحث إلى مدخل نظري للمحاسبة المالية وتعرض 2009العقيد الحاج لخضر باتنة سنة يئاتها وتطورها وأهم المعايير بالتركيز لمختلف مراحل تطور المحاسبة ونشأة معايير المحاسبة الدولية وه

على معايير قوائم التدفقات النقدية كما حاول تطبيقها على المؤسسة محل الدراسة والتحليل باستخدام النسب استنتج الباحث انه يمكن للمؤسسة الجزائرية الاستعانة بقائمة التدفقات النقدية وتحليلها باستخدام

بة الدولية لما لها من أهمية إلا أن تطبيق هذا المعيار يستوجب وجود بورصة محاسالنسب وفقا لمعايير ال للأوراق المالية

الفصل الأول

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

2

تمهيد الفصلفي ظل انفتاح الاقتصاد الجزائري على العولمة أصبحت هناك فرص لإصلاح الإطار المحاسبي المتمثل

كل الذي يعاني من نقائص عديدة مست 1975في المخطط المحاسبي الوطني المعمول به منذ سنة من المبادئ العامة التي تقوم عليها القوائم المالية المقدمة ومرورا بقواعد التقييم وتصنيف جوانبه ابتدء

الحسابات لذلك أصبح من الضروري التعجيل بتغيير المخطط المحاسبي الوطني لجعله متلائما مع هذا من خلال مشروع النظام احتياجات مستعملي المعلومات المحاسبية على المستوى الوطني والدولي و

التي تعطينا IFRSIASالمحاسبي المالي الجديد المتوافق مع المعايير المحاسبية والتقارير المالية الدوليةصورة شاملة على الوضعية المالية للمؤسسة ولإعطاء صورة واضحة على النظام المحاسبي المالي

الجديد سوف نتطرق في هذا الفصل إلى ما يلي مبحث الأول ماهية المحاسبةال المبحث الثاني المعايير المحاسبية الدولية المبحث الثالث عرض القوائم المالية وفق النظام المالي المحاسبي الجديد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

3

ماهية المحاسبة المبحث الأول الكثير عليها تعاقبت حيث الأخرى والاجتماعية الاقتصادية العلوم كبقية وتطورت المحاسبة نشأت لقد مسير كل على تقتضي حتمية ضرورة فأصبحت أهميتها وبروز تطورها في ساهمت التي الحضارات منسنتطرق في هذا وبناءا على ذلك العلم هذا بجوانب دراية على يكون أو باحث أو اقتصادي عون أو

المبحث إلى ما يلي نشأة وتطور المحاسبة مفهوم المحاسبة ووظائف المحاسبةأهداف

نشأة وتطور المحاسبة المطلب الأولحيث الالاف سنة قبل الميلاد بينت الدراسات التاريخية أن المحاسبة موجودة منذ اكثر من ستة

شوريون في لأإلى عهد اول محاولة قام بها الإنسان لتسجيل البيانات المالية ترجع أثبتت الدراسات أن أالميلاد وذلك حين حرص ملوكهم على تسجيل ما كانوا يدفعونه لجنودهم من قبل 3000عام حوالي

و أحجار كريمةأرواتب في صورة ماشية قم تشكل الأساس التشريعي لكافة جوانب الحياة 1750كما أن شريعة حمورابي التي كانت سائدة عام

( واللتان 105-104مادتي)إذ كانت قد تضمنت بعض المواد ومنها خلال مراحل الحضارة البابلية المعاملات المالية والتبادل التجاري وهذه اللوائح والشرائح التي قد نقشت على برج بابل تعالجان تنظيم

احتفظوا )الحضارة الفرعونية( القدماء وكذلك المصريون كما أن البابليون كانوا يحتفظون بسجل الالتزاماتية لم يكن مقتصرا على عملية التسجيل فقط بل تعدتها لتشمل وفي الحضارة الفرعون بسجلات محاسبية

مجموعة حيث كانت تقسم البلد إلى المقاطعات داخل البلد والمقارنة ما بين مختلف عملية التحليل 1مقاطعات وكل مقاطعة يشرف عليها مندوب من الحكومة

و الرقابة خصوصا كان يطلب من اهتمام الفراعنة بالمحاسبة عموما و بعملية التدقيق على للتأكيدو و في نهاية كل موسم زراعي يتطلب تقديم الكاتب ان يهتم بتسجيل جميع المعاملات و الاحداث المالية

تقرير على ان يقرا بصوت مرتفع في اجتماع عام على عموم الناس و بحضورالحاكم و مستشاريه للوقوف

1- خليل محمد الرفاعي أساسيات المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2009 ص13

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

4

لسجلات و هذه تمثل البدايات الحقيقية لعملية التدقيق المحاسبي المثبت في الدفاتر و اعلى صحة العمل صل الكلمة الاتينية و التي تعني يستمعأمن auditو التي تعنى

و كذلك احتفظ الاغريق و الرومان بسجلات محاسبية منتظمة و الذي ساعد في تطوير المحاسبة خلال السادس قياس المحاسبي و ذلك في القرن للساس أظهور النقود كوسيلة للتبادل و الحضارة الاغريقية

-750ه)232-ه132)قد تم استخدام الدفاتر المحاسبية عند المسلمين و تميزت الدولة العباسية و قماتر المحاسبية حيث استخدمت الخلافة العباسية فنها اهتمت بتطوير المحاسبة و الدأفي ميلادي (845

اثني عشرا دفترا محاسبيا الدفاترومن هذه

نفقاتكان يمسك في ديوان النفقات دفتر ال1 الإيرادات دفتر 2 دفتر الأموال المصادرة3

له قواعده ومبادئه إلا على كاهن إيطالي يدعى )لوقا باتشيلو( حيث ألف كتابا ولم تصبح المحاسبة علمافيه طريقة م في مدينة البندقية وضع في هذا الكتاب أساس المحاسبة العلمية وتناول 1494في عام

وبيان المركز المالي للمشروع طبقا واستخراج نتائجها تسجيل العمليات المالية وتبويبها وتلخيصها عام أول معهد للمحاسبة في مدينة البندقية )لوقا باشيلو( في تأسيس وكذلك قام العالم نظرية القيد المزدوجل

م في شمال ايطاليا وبعد ذلك بحوالي نصف قرن كتب العالم الانجليزي )هيو أولد كاسل( كتابا 1581 1أخرا في مسك الدفاتر

مفهوم المحاسبة المطلب الثاني التي التعاريف بعض نورد أن سنحاول المحاسبة بمفهوم المقصود ما لتوضيح تعاريف عدة وردت لقد

التعاريف بعض وكذلك المحاسبة مجال في والباحثين الكتاب بعض أورده الذي المحاسبة مفهوم توضح المحاسبة في المتخصصة والمعاهد العلمية الجمعيات بعض عن الصادرة

1- خليل محمد الرفاعي نفس المرجع السابق ص 14

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

5

1تعريفالمحاسبة بالشكل (AICPA)د الامريكي للمحاسبين القانونيينالتابعة للمعه عرف لجنة المصطلحات

التاليكبير من خلال استخدام تعبير نقدي عن صفقات إن المحاسبة هي فن تثبيت وتصنيف وتلخيص بشكل

1وأحداث التي هي على الأقل جزئيا ذات سمة مالية وتفسير النتائج المترتبة عن ذلك 2تعريف

المالية العمليات تحليل في تستعمل التي والقواعد والأسس المبادئ من مجموعة يشمل علم هي المحاسبة بحيث وتلخيصها العمليات هذه وتصنيف تبويب ثم لها مؤيدة مستندات واقع من وتسجيلها حدوثها عند نتيجة استخراج ثم ومن الإيرادات هذه على الحصول وتكلفة تهاإيرادا تحديد من الاقتصادية الوحدة تمكن

2الفترة هذه يةنها في المالي مركزها وبيان معينة مالية فترة عن خسارة أو ربح من أعمالها 3تعريف

ذات الطبيعة المالية أساسابالنسبة لمنشأة معينة والتي نشاط خدمي وظيفتها تزويد المعلومات الكمية 3العلاقة في اتخاذ القرارتيقصد منها أن تكون مفيدة لذوي

مجموعة الاجراءات من خلال التعاريف السابقة وكاستنتاج عام للمحاسبة نقول أن المحاسبة هي بهدف معرفة نتيجة المؤسسة التي تقوم بها العمليات المالية اليومية مختلف المتبعة لتسجيل والقواعد

الوضعية المالية للمؤسسة في نفس الفترةالمؤسسة خلال فترة زمنية معينة وكذلك معرفة ووظائف المحاسبة هدافأ المطلب الثالث

أهداف المحاسبة أولا للمحاسبة أهداف متعددة يمكن إجمالها فيما يلي

1- أحمد رياحي النظرية المحاسبية دار اليازوري العلمية للنشر عمان الأردن 2009 ص 81 2004 الييييييدار الجامعييييييية للنشيييييير مصييييييرالمحاسبببببببة الدوليببببببة والشببببببريات المتعببببببددة ال نسببببببيةأمييييييين السيييييييد أحمييييييد لطفييييييي -2

18ص الجامعية المطبوعات ديوان الدولية المحاسبية والمعايير ال ديد المالي المحاسبي للنظام وفقا المعمقة المحاسبة وامھ جمعة - 3 18ص 2010 الجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

6

في الجهات الداخلية والخارجية من مستثمرين ومنتجين وزبائن تنظيم علاقة الوحدة الإقتصادية 1وذلك بالمحافظة على الديون وتحديد الإلتزامات بدقة وموردين وبنوك ودوائر ضريبية والحكومة وغيرها

على أساس موضوعي وسليم للوحدات الاقتصاديةتحديد نتائج النشاط الاقتصادي من ربح أو خسارة وبيان المركز المالي الحقيقي 2تحقيق رقابة وضبط داخلي على استخدام الموارد المادية والمالية والبشرية داخل المشروع والعمل على 3

ترشيد الاستهلاك واستغلال الوقتارسة وظائفها من تخطيط ومتابعة ورسم رفع كفاءة الإدارة عن طريق تقييم البيانات اللازمة لها لمم 4

تخا ذ القرارات والإجراءات بصورة رشيدةالسياسات وا 1المحافظة على ممتلكات الوحدات الاقتصادية الخاصة والعامة وتحقيق رفاهية الشعب 5

وظائف المحاسبة ثانيا للمحاسبة مجموعة من الوظائف نذكر من أهمها

م أجلةأسواء أكانت نقدية تسجيل جميع العمليات التجارية ذات الأثر المالي بقيمتها النقدية 1 تبويب العمليات المسجلة على شكل حسابات 2 على شكل قوائم مالية وكشوفاتتلخيص العمليات المسجلة والمبوبة 3 شروع لسنة مالية من ربح أو خسارةاستخراج نتيجة عمل الم 4وتحديد مواطن التحسن ات السابقةبيان المركز المالي للمشروع في نهاية العام المالي ومقارنته بالسنو 5

أو التراجع معرفة ما لدى المشروع من موجوداتأصول وما له من حقوق 6 رفة ما لدى المشروع من مطلوباتخصوم وماعليه من إلتزاماتمع 7يراداته 8 جراء الدراسة عليها لتحقيق أكبرقدر من الأرباح مراقبة مصروفات المشروع وا لا بحيث وا

تكون على حسب المشروع 2وللمساعدة على إتخاذ القرارات الملائمة عداد القوائم المالية ومقارنتها لأغراض من الدراسةإ 9

1- مصطفى يوسف كافي وأخرون مبادئء المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2012 ص15 2- حمزة بشير أبو عاصي مبادىء المحاسبة دار الفكر الأردن1999 ص15

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

7

الاطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية المبحث الثانيالجغرافية الحدود تلاشي إلى التي أدت المحلية الاقتصاديات على الاقتصادية العولمة والتكتلات نظرا لتأثير

المحاسبية المحلية كافية ي لم تعد المعلومات المالية المتحصل عليها من الأنظمةالتالوب والاقتصادية بالانفتاح المزايا السعي لكسب المزيد من ىمما دفع بمختلف دول إل جابة على تساؤلات المستعملينلإل

بها لإيجاد توافق بينة المعايير المعمولوجعل الحاجة ماسة الأجنبي الإستثمار لجذب تسهيلات وتقديم العناصر التالية إلى خلال هذا المبحث على ذلك يمكن التطرق من وبناءا الدولية والمعايير محليا نشأة وتطور معايير المحاسبة الدولية مفهوم المعيار المحاسبي الدولي الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبية الدولية

معايير المحاسبة الدولية نبذة عن المطلب الأوللقد ظهرت المحاسبة كوسيلة لمعالجة وتنظيم المعلومات المالية الاقتصادية لمواكبة التطور

حيث كانت الحياة الاقتصادية والاجتماعية هي المحرك الأول لمناقشة ووضع الاقتصادي والاجتماعيكن من الوصول الى هذه الأهداف بالاعتماد على نظام محاسبي فعال من شأنه مإطار نظري للأهداف وت

سواء الناحية المالية أو التنظيمية ومن هنا تبرز إيجاد حلول ناجحة للمشاكل التي تعاني منها المنشأة الانحرافات بإتخاذ الإجراءات ضرورة وجود نظام محاسبي داخل المؤسسة للتأكد من الفاعلية وتدارك

تصحيحية المناسبة في الوقت المناسبالوتجاوبا مع التوسع والتطور و التبادل الدولي بين مختلف دول العالمانطلقت بعض الجهود والمحاولات

IAS)أدت تدريجيا إلى نشوء ما يعرف بالمحاسبة الدولية) لوضع أسس دولية لمهنة المحاسبة الدوليةومن أجل توفير قاعدة واحدة لقراءة المحاسبية على المستوى الدوليتهدف إلى توحيد المبادئ والتي

تم الاتفاق بين مختلف الجمعيات والمعاهد المهنية الرائدة ففي القوائم المالية لمختلف المؤسسات تأسيس ثم الولايات المتحدة الأمريكية ايرلندا المملكة المتحدة استرالياكندافرنساألمانيامكسيكوهولندا

وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة 1973جوان 29في (IASC)لجنة المعايير المحاسبية الدوليةوأن تدعم قبولها والتقيد بها وتعزيز العلاقة بينها وبين الاتحاد الدولي بإعداد ونشر المعايير المحاسبية

واعتبرت لجنة المعايير المحاسبية بعد تشكيلها الهيئة ذات المسؤولية الأهلية التي (IFAS )المحاسبي تصدر باسمها البيانات في اصول المحاسبة الدولية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

8

تسلمت عضوية اللجنة كل من المنظمات المحاسبية المهنية الأعضاء في الإتحاد 1983منذ عام بتداءا من جانفي دولة وابتداءا من 85منظمة من 116رت اللجنة تضم صا 1996الدولي للمحاسبين وا

وقد شاع استخدام بلدان يمثلون مليوني محاسب 104عضو من 143أصبحت اللجنة تضم 1999 1المعايير المحاسبية الدولية في تلك المنظمات أو الدول التي لم تنظم إلى عضوية اللجنة

تقضي أن يكون التعيين لعضوية الهيئة شاملا لممثلين وتعتمد لجنة معايير المحاسبة الدولية على سياسةكما ينص دستور اللجنة على أن يضم المجلس أيضا ممثلين لا يزيد عن ثلاثة بلدان نامية على الأقل

نما لها إهتمام بالتقاريرالماليةوقد عددهم عن أربعة مؤسسات دولية ليست هيئات محاسبية مهنية وا لية كجمعيات المحللين الماليين أول المؤسسات غير المحاسبية في المجلس أصبحت لجنة التنسيق الدو

1986يناير 1اعتبارا من توصلت لجنة معايير المحاسبة الدولية إلى إتفاقية عمل مشتركة مع الإتحاد الدولي 1983وفي عام

ة ميونيخ بألمانيا عام (ومن الجدير بالذكر أن يتم التصويت رسميا على إنشائه بمدينIFACللمحاسبين )بهدف تنمية وتطوير المحاسبة في العالم بما في ذلك الجهودالتي تستهدف التوفيق بين معايير 1977

المحاسبة المطبقة فب مختلف دول العالمتحاد الدولي للمحاسبين يلتزم بتنسيق الجهود الدولية وبناءا على الاتفاقية المبرمة بين المنظمتين فإن الا

2الرامية إلى تطوير أطر عامة تحكم الجوانب الفنية والأخلاقية والتعليمية وذلك بإنشاء اللجان اللازمة تعريف المعيار المحاسبي الدولي المطلب الثاني

جراء إمتعددة الجنسيات في مختلف دول العالمأصبج بفعل تطور المبادلات التجارية بين الشركات وأصبح من الصعب تقييم أداء الشركات لهذه الشركات وفروعها أمرا عسيراالمالية المقارنات بين القوائم

وفروعها المختلفة في تلك الدولتأخذ بعين الاعتبار كل المشاكل وقد ترتب عن ذلك الحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية

والصعوبات وتحظى باعتراف من طرف الشركات الكبرى ومن طرف الدول

1- شعيب شنوف محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية المكتبة الجزائرية الجزائر 2008 ص 127 2- أحمد محمد أبو شمالة معايير المحاسبة الدولية والابلاغ المالي مكتبة المجتمع الجزائري الأردن2010 ص10-9

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

9

المحاسبي موالقياس والتقيي الإفصاح عن أدوات قياس محاسبية تستخدم في مجال تعبر المحاسبية فالمعايير 1وهي تحظى بقبول عام لمعظم الأطراف المستخدمة والمستفيدة من القوائم المالية

وتظهر الحاجة للمعايير المحاسبية من خلال للمؤسسةفبدون المعايير المحاسبية لا يمكن الوصول إلى نتائج سليمة تحديد وقياس الأحداث المالية 1

س المركز الصحيح للأحداث الماليةوتعكودقيقةوغياب المعايير المحاسبية سوف يؤدي إلى عدم المالية القوائم مستخدمي إلى القياس نتائج إيصال 2

يصال لتلك النتائج تعكس الواقع غير السليمالإ عملية سوف تكون بالتالي إلى نتائج قياس سليمة الوصوليشار إليها في تنوع تحديد الطريقة المناسبة للقياسويلاحظ بأن المعيار يحدد عدد من الطرق التي قد 3

2المعايير الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

من مستخدمي القوائم المالية من مساهمين لقد أسفرت عدة مؤتمرات ناتجة عن الضغوطات المتزايدة ومستثمرين ودائنين ونقابات واتحادات تجارية ومنظمات دولية وجمعيات حكومية عن تشكيل عدة

وأهم هذه المنظمات منظمات استهدفت وضع المعايير الدولية وتهيئة المناخ اللازم لتطبيق هذه المعايير ( IASCل نة معايير المحاسبة الدولية) أولا

وهي منظمة مستقلة تهدف إلى إعداد معايير يمكن استخدامها من قبل الشركات والمؤسسات لدى إعداد إثر اتفاق بين المنظمات 1973القوائم المالية في جميع أنحاء العالموقد شكلت هذه اللجنة في عام مكسيك وهولندا والمملكة المتحدة المحاسبية القائدة في كل من استراليا وكندا وفرنسا وألمانيا واليابان وال

شملت عضوية اللجنة كلا من المنظمات المحاسبية 1983ومنذ عام وايرلندا والولايات المتحدة الأمريكيةصارت اللجنة 1996وابتداءا من كانون الثاني IFACالمهنية الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين

عضوا من 143أصبحت اللجنة تضم 1999دولة وابتداءا من عام 85منظمة من 116تضم وقد شاع استخدام المعايير المحاسبية حتى من تلك المنظمات أو بلدان يمثلون مليوني محاسب104

الدول التي لم تنضم إلى عضوية اللجنة بعد

1- محمد محمود عبد ربهالمعايير المحاسبية المصرية ومشيلات التطبيق جامعة عين الشمس مصر2000ص48 2- حكمت أحمد الراوي المحاسبة الدولية دار الحنين الأردن1995 ص47

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

10

1دستور اللجنة أهدافها بما يليوقد حدد صياغة ونشر معايير المحاسبة ذات النفع العام الواجب التقيد بها لدلى عرض القوائم المالية وتعزيز 1

قبولها والتقيد بها في جميع أنحاء العالمالقوائم ة المتعلقة بعرض العمل بشكل عام على تحسين وتناغم المعايير والإجراءات المحاسبية والأنظم 2

الماليةكما تتلقى دعما ماليا من الإتحاد الدولي للمحاسبين وتحصل اللجنة على ايرادات من بيع منشوراتها

وتدار أعمال اللجنة من قبل مجلس التدقيق الكبرى والمؤسسات وبعض المنظمات المحاسبية والشركات

لجمعيات ى ممثلين عن لجنة التنسيق الدوليإل بالإضافة يعينهم الاتحاد الدولي عشرة دولة يمثل ثلاثةالصناعية في سويسرا والجمعية الدولية لمعاهد المدراء المحللين الماليين واتحاد الشركات المسيطرة

FASBالمحاسبة الدولية في أمريكاالماليين وهيئة معايير البارزين في المراكز المجلس الاستشاري الدولي من الأشخاص 1995سست اللجنة في عام أوقد

الرئيسية في مهنة المحاسبة ومستخدمي القوائم الماليةويتلخص دور المجلس الاستشاري في تعزيز قبول معايير المحاسبة الدولية وتعزيز مصداقية عمل اللجنة عموما عن طريق

إعادة النظر باستراتيجية وخطط المجلس والتعليق عليها 1 ي تحقيق أهدافه وفي تنفيذ أعمالهالسنوي حول فعالية المجلس فإعداد التقرير 2تعزيز المشاركة في عمل اللجنة وقبولها من أوساط المهنة ومستخدمي القوائم المالية واتحادات 3 مال والأطراف الأخرى ذات العلاقةالع لهاللجنة بشكل لا يضعف من استقلاالسعي والحصول على التمويل اللازم لعمل ا 4 IASCإعادة النظر بالموازنة والقوائم المالية للجنة 5

ويعمل المجلس في بيئة تشجع الأعضاء والمنظمات الممثلة وأعضاء المجموعة الاستشارية وغيرهم على تقديم المقترحات التي تضمن تحديد المعايير القائمة أو إصدار معايير جديدةمما يضمن جعل معايير

2معايير عالية الجودة المحاسبة الدولية

1- حنين القاضي مأمون حمدان المحاسبة الدولية ومعاييرها الطبعة 2 دار الثقافة الأردن2011 ص106 2- حنين القاضي مأمون حمدان نفس المرجع السابق ص107

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

11

(IASBم لس معايير المحاسبة الدولية) ثانيااتفاقية وقع عليها ممثلو بموجب وذلك 1983عام في IASB المحاسبية الدولية تأسيس لجنة المعايير لقد تم

هولندا المكسيك اليابان لمانياأ فرنسا كندا استراليا الجهات المحاسبية المعنية في تسع دول وهيحيث IAS الدولية المحاسبية المعايير وضع اللجنة وتولت الأمريكية المتحدة الولايات المتحدة المملكة

لغاء بعض ثم تم دمج بعض المعايير 2000معيارا لغاية نهاية عام 41أصدرت في معايير أخرى وا معيارا30فانخفض عددها إلى منها

لجنة اخرى يتعلق عملها بوضع تفسيرات للمعايير التي يتم الدوليةويتبع لجنة المعايير المحاسبية حيث SICويطلق على كل تفسير SICإصدارها ويطلق عليها لجنة تفسيرات معايير المحاسبة الدولية

وتم فيما بعد دمج كثير 2000لغاية نهاية عام 1977تفسيرا منذ تأسيسها في عام 34أصدرت اللجنة ضمن المعايير المحاسبية ذات العلاقةمن هذه التفسيرات

عضوا ممثلين عن دول معينة 13منهم عضوا17تم زيادة عدد أعضاء اللجنة ليصبح 1982وفي عام وأربع ممثلين عن منظمات تعنى بالتقارير IFACيتم تعيينهم بواسطة اتحاد المحاسبين الفدرالي الدولي

المالية 1998أعقبه في عام ستشاري للجنة المعايير المحاسبية الدوليةتم تأسيس المجلس الا 1984وفي عام

101عضوا تمثل جهات محاسبية من 140إلى IASCزيادة عدد أعضاء لجنة معايير المحاسبة الدولية وتم كذلك تعديل مسمى IASBسم اللجنة إلى مجلس معايير المحاسبة الدولية إدولةكذلك تم تعديل وقد تم إصدار سبعة معايير IFRSsإلى معايير التقارير المالية الدولية IASsالدوليةالمعايير المحاسبة

IASsمعيارا من معايير المحاسبة الدولية 17وكذلك تمت مراجعة 2007تقارير مالية دولية لغاية عام IFRIC لتصبح لجنة تفسير معايير التقارير المالية الدولية SICكذلك أعيد تسمية لجة التفسيرات

الدول التي وفيما يتعلق بالمجتمع الدوليفالدول بين مطبقة للمعايير بالكامل وبين مجيزة لتطبيقهاعلى أن تمانع تطبيق المعايير المحاسبية الدولية تتناقص سنويا بالتدريجولا بد لها في النهاية إن ارادت الانخراط

1دوليةفي المجتمع الدولي من تطبيق المعايير المحاسبة ال

1- خالد جمال الجعارات معايير التقارير المالية الدولية اثراء الأردن2012 ص-ص32-31

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

12

عرض القوائم المالية في ظل النظام المالي المحاسبي ال ديد المبحث الثالثحيث للمحاسبة الأساسية المخرجات من وتعتبر المالية القوائم هي المالي التحليل في البداية نقطة إن دور يأتي ثم ومن وترصيدها وترحيلها وتسجيلها العمليات على ابناء القوائم هذه إعدادب المحاسب وميق

ت مختلفةجها منها تستفيد حتى القوائم هذه في الموجودة والأرقام البيانات تفسير في المالي المحلل إعدادها شروط و المالية القوائم مفهوم الأول المطلب المالية القوائم مفهوم أولا

ومرتبة المالية السنة خلال الشركة بها قامت التي العمليات عن تعبر أرقام عن عبارة هي المالية القوائم تقيس قوائم وهناك الدائنية و المديونية حيث من للشركة الحالي الوضع تقيس قوائم فهناك الهدف حسب وأخرى داخلة تدفقات من النقدية التدفقات تقيس وأخرى المصروفات رداتيالإ حيث من الصافي النقد

1خارجة المالية والبيانات والأرقام بالمعلومات المالي المحلل لتزويد والرئيس الأهم المصدر هي المالية القوائم

صدار وا إعداد عن المسؤولة الجهة المحاسبة مهنة وتعد عملياتها وتصف المنشأة جوانب جميع تمثل التي رقم كل يعني وتفسيرما وتحليلها المالية القوائم تلك إستخدام هو المالي المحلل دور ولكن المالية القوائم 2ةالمالي القوائم تلك من

القوائم خلال فمن المنشأة بأنشطة المهتمة فرابالأط الاتصال في الأساسية الإدارة وسيلة المالية القوائم حققته وما للمنشأة المالي المركز على المؤثرة الرئيسية العناصر على التعرف فاالأطر لتلك يمكن المالية

للمنشأة المالية العمليات تصف والتي المحاسبة لعملية النهائي الناتج المالية القوائم وتمثل نتائج من 3الأعمال نشاط من معينة قدرة تعطي أو معين بتاريخ مالية قائمة كل وتتعلق

والقوائم حقيقي و صحيح أنه يعتقد شيء عن إعلان عن عبارة هي قائمة أو كشف أو بيان كلمة إن النقود بلغة عنه رامعب به للمهتمين إصاله ويتم حقيقي أنه يعتقد ما عن إعلان هي المعنى بهذا المالية قدون تيع والذين المشروع موقف أو مالية بلغة يصفون فهم المالية للقوائم إعدادهم عند المحاسبين فان لذلك كاملة مالية سنة شائع هو كما تحدد قد والفترة الفترة خلال تمت التي المالية النشاطات بعدالة يمثل أنه

1- خلدون إبراهيم الشديفات إدارة وتحليل مالي دار وائل للنشر عمان الأردن2010 ص101

2- هيثم محمد الزغبي الادارة والتحليل المالي دار الفكر للنشر عمان الأردن2009 ص191 3- طارق عبد العال حماد تحليل القوائم المالية الدار الجامعية الأردن 2006 ص 35

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

13

بأمور للمهتمين تقدم تقارير عن عبارة وهي المالية القوائم هو محاسبي نظام لأي النهائي المنتج إن المشروع خارج أو داخل كانوا سواء المشروع المالية القوائم إعداد شروط ثانيا وذات مفيدة تجعلها التي النوعية الخصائص ذات المعلومات توفير يجب المالية القوائم وتقديم إعداد عند

منفعة تفوق أن يجب إذ والعائد التكلفة بين التوفيق الاعتبار بعين الأخذ يتطلب الذي الأمر منفعة إعدادها تكلفة المعلومات

النقدية الوحدة باستخدام المالية السنة إقفال تاريخ من اشهر ستة أقصاه جلأ في تضبط المالية القوائم الوطنية

التالية المعلومات تظهر وأن واضحة بصورة معروف يكون أن بد لا القوائم مكونات من عنصر كل - دقيقة بصفة

المالية القوائم تقدم التي للوحدة التجاري السجل رقم التجاري الاسم الاجتماعية التسمية (إدماجية حسابات مجمعة حسابات فردية حسابات ) المالية القوائم طبيعة الإقفال تاريخ التقريب ومستوى المستعملة العملة ذكرها يجب الوحدة على بالتعرف تسمح أخرى معلومات توجد كما - فيها المتواجدة والدول النشاط مكان القانوني الشكل الاجتماعي المقر عنوان المنجزة العمليات وطبيعة الأساسية الأنشطة الوحدة بها المرتبطة المجموعة إسم بالأخص و الأم الشركة إسم الفترة خلال للمستخدمين المتوسط العدد وحدة ألف إلى المبالغ تقريب ويمكن الوطنية بالعملة إجباريا تمسك المالية القوائم من عنصر كل أن حيث السابقة الفترة مع المقارنة إجراء من تمكن معلومات تقدم المالية القوائم الفترة بمبالغ خاص العمود على يحتوي الخزينة تدفقات وجدول النتائج حسابات وجدول الميزانية عناصر 1المحاسبي المخطط في موجودا يكن لم الذي الأمر وهو السابقة

مذكرة القوائم الماليةدور تطبيق النظام المالي المحاسبي وفق المعايير الدولية في معال ة أثر التضخم من الياس بدوي -1 39-38 ص 2010- 2009ماجيسترغير منشورة بسكرة

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

14

وأهميتها المالية القوائم خصائص الثاني المطلب المالية القوائم خصائص أولا في المالية للقوائم النوعية خصائصال تتمثل

للفهم القابلية -1 معقول مستوى لديهم أن ضار إفت مع المالية القوائم قراء قبل من مباشر بشكل فهمها إمكانية بذلك ويقصد

والمحاسبة الاقتصادية والنشاطات الأعمال مجال في الثقافة من الملائمة -2

تقييم في ومساعدتهم المالية القوائم من خلال تار ار الق إتخاذ في تفيد عندما ملائمة المعلومات وتكون مستقبلية أم حاضرة أم ماضية كانت سواء المنشأة في المتعلقة الأحداث

للمقارنة القابلية -3 القوائم على بالاعتماد المختلفة المقارنات ءراإج على قادرين المالية القوائم مستخدمي جعل بذلك ويقصد للأحداث المالي الأثر وعرض القياس عملية في ثابتة أسس على الاعتماد خلال من وذلك المالية

اعداد القياس في المستخدمة المحاسبة سياسات عن الإفصاح وكذلك الاقتصادية والإفصاح المالية القوائم و اظهار السياسات تلك في التغير أثر عن 1السابقة للفترات المقارنة المالية القوائم و الموثوقية -4

تتأثر ولا تحيز أي عن بعيدة تمثله أن بها يجدر لما بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون أن وتعني التالية الفرعية الصفات الموثوقية صفة وتتضمن إعدادها على للقائمين الشخصية بالأحكام

حدثت التي المالية والأحداث للعمليات بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون بحيث الصادق التمثيل - المالية بالقوائم عنها التعبير يتم والتي المؤسسة في توجد فلا القانوني بشكلها الاكتفاء وليس وحقيقتها بجوهرها الاهتمام يتم أن فيجب الشكل فوق الجوهر -

ممثلة غير الوقت ذات في ولكنها القانونية العرض نماذج مع القانوني شكلها يتطابق معلومات من فائدة 2الحقيقة عن بعيدة للواقع

للاستخدام معدة المالية القوائم تتضمنها التي المعلومات وتكون الشخصي التحيز عن البعد وتعني الحياد -

1- حسين القاضيمأمون حمدانالمحاسبة الدولية ومعاييرها دار الثقافة للنشرالأردن 2011ص274 2- الياس البدوي نفس المرجع السابقص40-39

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

15

المستخدمين من معينة جهة إهتمامات تحقيق بغرض وليس العام راءلإج الضرورية الأحكام إتخاذ في الحذر من درجة وجود الخاصية هذه تعني والحيطة الحذر -

ودون معقول بقدر تكون أن يجب الحذر ممارسة أن إلا التأكد عدم حالات ظل في المطلوبة التقديرات في المبالغة تؤدي حيث فيها مبالغ مخصصات أو سرية إحتياطات بتكوين يسمح لا بحيث مبالغة الموثوقية خاصية عدم وبالتالي محايدة غير المالية القوائم جعل إلى والتحفظ الحذر

بعدم منقوصة غير كاملة تكون أن يجب المالية للقوائم المعروضة المعلومات أن وتعني الاكتمال - الأخرى المالية التقارير خلال من أو المالية القوائم خلال من ذلك كان سواء منها جزء أي إلغاء أو حذف المالية القوائم أهمية -ثانيا كالأتي تلخيصها يمكن نقاط ثلاثة في إعدادها من والغرض المالية القوائم أهمية تبرز القرار إتخاذ في تساعد وسيلة الأداء تقييم في وسيلة اتصال أداة

نشاط عن المحاسبية المعلومات لمستعمل ومفهومة واضحة رسالة لإيصال أداة تعتبر المالية فالقوائم سيلةو كذلك البنوك العملاء والموردين المؤسسة بين علاقات لربط وسيلة فيها والمستثمرين المؤسسة للمؤسسة المكونة الأقسام لمختلف المعلومات لتوفيرا كفاءتها على والحكم الإدارة أداء لتقييم المالية القوائم تساعد أيضا تحت الموضوعية الموارد ستعمال و

وكذا المؤسسة أهداف تحقيق في التقدم ومدى للمؤسسة المالي المركز على الحكم في فتستعمل اتصرفه المؤسسة موارد إستخدام كيفية في المؤسسة مع المتعاملين الأطراف ومختلف الإدارة تساعد حيث القرارات لإتخاذ وسيلة أيضا وتعتبر الأخرى الأطراف ومساعدة المستقبل في الموارد صرف بكيفية المتعلقةكالقرارات اللازمة القرارات إتخاذ 1ليةالمستقب العلاقات توجيه في البنوك العملاء الموردين مثل بالمؤسسة مباشرة علاقة تربطها التي

أهدافها و المالية القوائم مستخدموا الثالث المطلب 2المالية القوائم مستخدموا أولا قرارات إتخاذ في تساعدهم المتحقق العائد و بالمخاطرة الإهتمام المستقبلين و الحاليين المستثمرين -

1- الياس البدوي نفس المرجع السابق ص06 في المالي التشخيص حول الوطني المؤتمر للمؤسسة المالي الأداء لتقييم يأداة المالية القوائم تحليل إلياس قصابي -2

-22عنابةيومي مختار باجي جامعة التسيير وعلوم التجارية والعلوم الاقتصادية العلوم كلية الإقتصادية المؤسسات نسخة الكترونية06 ص23052012

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

16

للمساهمين بالنسبة الأرباح توزيع على المشروع قدرة تقييم و الإستثمار أجورهم دفع على المؤسسة قدرة تقييم الربحية و بالاستقرار متعلقة معلومات تقديم الموظفون - السداد على القدرة و الإستحقاق بآجال المتعلقة المعلومات الدائنون - ديونهم باستحقاق المتعلقة المعلومات الموردون - المؤسسةباستمرارية المتعلقة المعلومات العملاء - إحصاءات الضريبية السياسات تحديد المؤسسة نشاطات الموارد توزيع مؤسساتها و الحكومات -

الوطني الدخل نشاطها وتنوع المؤسسة بتطور متعلقة معلومات الجمهور-

1المالية القوائم أهدافثانيا إلى المالية القوائم هذه تهدف

معينة زمنية لفترة بالمنشأة الخاصة المالية والبيانات والمعلومات الأرقام جميع عرض -1 لمنشأةل المركز المالي عن دقيق مؤشر إعطاء -2 الأجل القصيرة أو الأجل طويلة سواء المنشأة عمليات نتائج إستخدام -3 الأرجح الجانب ستخدام وا بينهما والموازنة والمطلوبات الموجودات في التغيرات قيمة تحديد -4 والسائدة والمتداولة النقدية بالموجودات قيمتها وتمثيل والتزاماتها بالمنشأة الموجودات عن التعبير -5

وفق النظام المالي المحاسبي ال ديد المالية القوائمعرض المطلب الرابع عرض قائمة المريز المالي

المتضمن النظام المحاسبي 11-07من القانون رقم 33حسب المادة قائمة المريز الماليتعريف -1 الأصول عرض ويبرز الخصوم وعناصر الأصول عناصر منفصلة بصفة الميزانية تحدد المالي فإنه أن حيث غيرالجارية والعناصر (المتداولة)الجارية العناصر بين الفصل الميزانية داخل والخصوم السنوية مبدأ إلى بالإضافة إستحقاقيتها درجة حسب الخصوم أما سيولتها درجة حسب ترتب الأصول

2المتداولة وغير المتداولة العناصر بين التفرقة في

180ص سابق مرحع الزغبي محمد هيثم1 بلعجوز حسينالتشخيص المالي للمؤسسة الاقتصادية من منظور التحليل الوظيفي للميزانية المالية ملتقى وطني حول التشخيص 2

10-03ص-ص23052012-22المالي كلية العلوم الاقتصادية والاجتماعية وعلوم التسيرمحمد الشريف مساعدية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

17

المالية الميزانية ميونات تحليل -2 الأصول 2-1

وتضم العناصر الاتية الأصول ال ارية 2-1-1 يجب أن يصنف الأصل على أنه جاري في الحالات الاتية الاستهلاك خلال دورة مالية واحدةعندما يكون من المتوقع بيعه أو الاحتفاظ به للبيع أو شهرا من 12الاحتفاظ به لأغراض المتاجرة أو لفترة قصيرة ويتوقع أن يتم بيعه خلال عندما يتم

ةتاريخ الميزاني عندما يكون أصل نقدي أو معادلة نقدية ولا يوجد قيود على إستعماله

وتتمثل الأصول الجارية فيما يلي المخزونات الزبائن أخرون مدينون 1هاحسابات الخزينة الموجب وما يعادل الأصول غير ال ارية 2-1-2

هي الأصول التي يفوق بقائها السنة المالية داخل المؤسسة وتستخدمها لأغراضها الخاصة وتتمثل في هرة المحل والقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المعنوية وتضم ش ضيالمبانيالقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المادية التي تتضمن الأرا التثبيتات الجاري إنجازها ر يالتثبيتات المالية تصم سندات المساهمةمساهمات وحقوق مماثلة القروض والأصول المالية غ

2الجارية الخصوم 2-2

وتضم العناصر التالية

1- عبد الرحمان عطية المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي جيطلي للنشر الجزائر2009 ص- ص11-10منشييييورات المجتمييييع العربييييي مجموعيييية طييييلال أبييييو غزاليييية معييييايير المحاسييييبة الدولييييية ترجميييية تقرييييير لجنيييية المحاسييييبة الدولييييية -2

83 ص2011الأردن عمان للمحاسبين القانونيين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

18

الخصوم ال ارية 2-2-1 يجب أن يصنف الخصم على أنه جاري في الحالات الاتية

دورة التشغيل العادية للمؤسسةل عندما يتوقع التسوية خلا شهرا من تاريخ الميزانية وتتمثل في الموردونالحسابات 12عندما يستحق السداد أو التسوية خلال

الملحقة الضرائب الخصوم الغير ال ارية 2-2-2

وهي التي تفوق السنة المالية داخل المؤسسة وتتمثل في القروض والديون المالية ة والمخصصةالضرائب المؤجل الديون الغير المتداولة المخصصات والمنتجات المقيدة سلفا ال الخاصةو رؤوس الأم -2-3

1فرق اعادة التقييم وتتمثل في رأس المال المصدر رأس المال الغير المطلوبعلاواتالاحتياطات ( 1) من خلال الشكل رقم SCFيتحدد نموذج الميزانية المالية حسب

حاسيبة الدولية ديوان المطبوعاتهوام جمعةالمحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي والمعايير الم -1 264-263ص- ص2010الجامعيةالجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

19

SCF حسب المالية الميزانية ( 01 ) رقم ال دول القيمة الأصول

الا ماليةالاهتلاكات والمؤونات

القيمة الصافية

القيمة الخصوم الا مالية

الأصول الغيرال ارية التثبيتات المعنوية التثبيتات العينية

أراضي مباني

تثبيتات عينية أخرى تثبيتات قيد التنفيذ

تثبيتات ماليةمساهمات اخرى وحسابات

دائنة ملحقة بهاقروض وأصول أخرى غير

جارية أصل الضرائب المؤجلة

م موع الأصول غيرال ارية الأصول ال ارية

مخزونات ومنتجات قيد الصنع الحسابات الدائنةو

الاستخدامات المماثلة الزبائن

مدينون أخرون والرسومالضرائب

توظيفات وأصول مالية جارية اخرى

الخزينة م موع الأصول ال ارية

رؤوس الأموال الخاصة رأس مال الصادرة

رأس مال غير المطلوب -علاوات و احتياطات

احتياطات موحدة فروق اعادة التقيم

فرق المعادلةحصة -النتيجة الصافية

المجموعةالترحيل -رؤوس أموال أخرى

جديد حصة الشركة الموحدة من حصة الأقلية (1المجموع )

الخصوم الغير ال ارية مالية قروض و ديون

)مؤجلة ومخصصة( ضرائب ديون غير جارية أخرى

مخصصات و منتجات مقيدة سلفا

م موع الخصوم غير ال ارية(2 )

الخصوم ال ارية الموردون و الحسابات المرتبطة

الضرائب أخرى ديون الخزينة

(3مجموع الخصوم الجارية )

م موع الخصوم م موع الأصول 265السابقص نفس المر عهوام معةالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

20

الدخل( دول حسابات النتائجعرض( محاسبية دورة خلال المؤسسة أعمال نتيجة يبين تقرير عن عبارة هو النتائج حسابات دولتعريف -1

نتيجة بينهما الفرق يكون حيث الفترة خلال المؤسسة طرف من المحققة والنواتج الأعباء ويتضمن معينة 1 النتيجة =المصاريف - ديراالإ خسارة أو ربح إما تكون التي للفترة صافية

الايرادات للأعباء تلخيص بيان هو إذا الصافية النتيجة لتبرز الحالية المالية السنة خلال المؤسسة و تقييم من والدائنين المستثمرين كل الدخل قائمة في الموجودة المعلومات تمكن خسارة أو مكسبا كانت فتساعد للمنشاة السابق الأداء للمؤسسة الاقتصادية القيمة تقدير المستثمرين 2بالمؤسسة حقوقهم إسترداد إحتمال تحديد الدائنين

قائمة الدخل حسب الطبيعة على مايليوتحتوي إنتاج السنة المالية هو عبارة عن رقم الأعمال مطروح منه تغير مخزونات المنتجات المصنعة وقيد

التنفيذ والانتاج المثبت وا عانات الاستغلال ت الخارجية استهلاك السنة المالية وهو عبارة عن المشتريات المستهلكة مضاف إليها الخدما

والإستهلاكات اللأخرى ين انتاج واستهلاك السنة الماليةالقيمة المضافة للاستغلال وهو الفرق ب دمين والضرائب والرسوم المدفوعةوهو مجموع أعباء المستخالفائض الاجمالي من الاستغلال مليات النتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفائض الإجمالي من الاستغلال مضاف اليه منتجات الع

الأخرى واستئناف عن خسائر القيمة والمؤونات مطروح منها الأعباء العملياتية الأخرى والمخصصات وناتوالإهتلاكات والمؤ

بين المنتوجات والأعباء المالية النتيجة المالية وهي عبارة عن لافرق نشطة العاديةن أعباء ومنتجات الأالنتيجة الصافية للأنشطة العادية وهي عبارة عن الفرق بي ر الغير عادية للمنتجات والأعباءالنتيجة الغير عادية وهي الفرق بين العناص

1- الياس بدوي مرجع سابق ص45تييييييداعيات وافيييييياق تطبيقهييييييا علييييييى الإقتصيييييياد الييييييوطني ماجيسييييييتر غييييييير IASIFRSوردة سييييييعاد معييييييايير المحاسييييييبة الدولييييييية -2

167منشورة كلية العلوم الإقتصادية والتجارية وعلوم التسير تخصص تحليل إقتصادي جامعة ام البواقي ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

21

1ية للأنشطة العادية والغير عاديةالنتيجة الصافية وهي الفرق بين النتيجة الصاف حسب الطبيعة الدخل((( حسابات النتائج2ال دول رقم)

البيان المبالغ الملحقة والمنتوجات المبيعات

المخزون من المنتقص أو المخزن الإنتاج المثبت الإنتاج الاستغلال إعانات

المالية السنة إنتاج -1 المستهلكة المشتريات

الأخرى والإستهلاكات الخارجية الخدمات المالية السنة إستهلاكات -2 (2-1للإستغلال) المضافة القيمة -3 المستخدمين أعباء

المماثلة والمدفوعات الرسوم و ائب الضر الإستغلال فائض إجمالي -4 الأخرى العملياتية المنتوجات

الأخرى العملياتية الأعباء وخسائرالقيمة والمؤونات للإهتلاكات المخصصات

والمؤونات القيمة خسائر على إسترجاع العملياتية النتيجة -5 المالية المنتوجات

المالية الأعباء المالية النتيجة -6 (6+5الضرائب) قبل العادية النتيجة -7

259 ص2010إسماعيل يحي التكريني واخرون أسس ومبادىء المحاسبة المالية الطبعة الأولى دار الحامد الأردن 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

22

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج عن ( تغيرات ) المؤجلة الضرائب

العادية الأنشطة منتوجات مجموع العادية الأنشطة أعباء مجموع العادية للأنشطة الصافية النتيجة -8 - منتوجات - عادية غير عناصر

- أعباء - عادية غير عناصر العادية غير النتيجة -9 المالية السنة نتيجة صافي -10 نفس المر عالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على غزاوي محمد

من حيث النشاط والحجم وتحتوي قائمة الدخل حسب الوظيفة وذلك حسب خصوصيات كل مؤسسة بحيث يمكن أن نجد عدة طرق وصور في تصنيف الأعباء حسب الوظيفة وهذا كما يلي

بين رقم الأعمال وتكلفة المبيعاتهامش الربح الإجمالي وهو عبارة عن الفرق أخرى عملياتية والأعباء الإداريةالنتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفرق بين منتجات النتيجة العادية قبل الضريبة وهي عبارة عن مصاريف المستخدمين ومخصصات والإهتلاكات وأعباء

المنتوجات الماليةمالية مطروح منها النتيجة الصافية للسنة المالية وهي النتيجة الصافية للأنشطة العادية مضاف إليها المنتجات الغير

1عادية مطروح منها الأعباء غير العادية

الجرييييييدة الرسيييييمية للجمهوريييييية الجزائريييييية عيييييرض الكشيييييوف الماليييييية قيييييرار يحيييييدد قواعيييييد التقيييييييم والمحاسيييييبة ومحتيييييوى الكشيييييوف -1 25-24ص - ص2009مارس 25الصادر في تاريخ 29المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

23

حسابات النتائج )الدخل( حسب الوظيفة (3ال دول رقم ) N السنة البيان

الأعمال رقم المبيعات كلفة

الإجمالي الربح هامش -1 الأخرى العملياتية المنتوجات التجارية التكاليف الإدارية الأعباء الأخرى العملياتية الأعباء

والمؤونات القيمة خسائر عن الإسترجاعات

العملياتية النتيجة -2 المالية المنتوجات المالية الأعباء

المالية النتيجة الضرائب قبل العادية النتيجة-3

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج تغيرات( عن) المؤجلة الضرائب

العادية للأنشطة الصافية النتيجة-4 منتوجات - عادية غير عناصر أعباء - عادية غير عناصر

العادية غير النتيجة-5 المالية السنة نتيجة صافي-6

ماد على الغزاوي محمد مر ع سابقالمصدر من إعداد الطالب بالإعت

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

24

النقدية التدفقات قائمةعرض كما المالي المحاسبي النظام في الاجبارية و جدا الهامة القوائم من النقدية التدفقات قائمةتعريف -1 للتحليل الأساسي الحجر فهي النقدية التدفقات قائمة (IAS7) الدولي المحاسبي المعيار تخصيص تم

المتحصلات كل عن المالية القوائم لمستعملي ملائمة معلومات توفير هو منها والغرض المالي بين مدروس توازن لتحقيق تسعى أن دائما عليها فالمؤسسة زمنية فترة خلال للمؤسسة النقدية والمدفوعات

المؤسسة في متعارضين هدفين باعتبارها والربحية السيولة وهي السنة نهاية عادة هي معينة زمنية لحظة في للمؤسسة النقدي المركز تحديد من تمكن القائمة هذه

التمويلية الاستغلالية بالعمليات القيام أثناء منها والصادرة للمؤسسة الواردة النقدية للتدفقات رصيد بمثابة 1معينة محاسبية دورة خلال المؤسسة في سماليةوالرأ ميونات دول تدفقات الخزينة -2

يتكون من ثلاث مصادر وتتمثل في التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية 2-1

تولد مداخيل للمؤسسة والتي لا تنتمي للإستثمار والتمويل يقصد بالأنشطة التشغيلية تلك الأنشطة التيوتتمثل هذه التدفقات في فرق تحصيلات وتتشكل هذه التدفقات من النشاطات الأساسية للمؤسسة

الاستغلال ونفقات الاستغلال والذي يترجم نشاطات المؤسسة إلى تدفقات مالية موجبة وتدفقات مالية 2 دية الداخلية والخارجية الاتيةمليات النقعية من الأنشطة التشغيلية تتضمن السالبة والتدفقات النقد

ومن أمثلتها غيليةمن النشاطات التش الداخليةالتدفقات النقدية 2-1-1 ضالعملاء المدنيين و أوراق القبمتحصلات من متحصلات من الفوائد المدفوعة المالية كالأسهم و السندات وراقمتحصلات من عوائد الإستثمار في الأ لعقود المحتفظ بها بقصد المضاربةمتحصلات من ا من مردودات المشتريات متحصلات نقدية من المال المعاد من الموردين و الناتج

49-48ص -الياس البدوي مرجع سابق ص -1بحييييييث مقييييييدم (07التييييييدفقات النقدييييييية وعوائييييييد الأسييييييهم وفقييييييا للمعيييييييار المحاسييييييبي الييييييدولي رقييييييم )سييييييوزان عطيييييياد العلاقيييييية بييييييين -2

اسيييييتعمالا لمتطلبيييييات الحصيييييول عليييييى درجييييية الماجسيييييتير فيييييي المحاسيييييبة والتموييييييل كليييييية التجيييييارة الجامعييييية الإسيييييلامية منشيييييورة 66-65ص - ص 2006غزة فلسطين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

25

متحصلات نقدية لمشروع تأمين التدفقات النقدية الخار ية من النشاطات التشغيلية 2-1-2

و من أمثلها ء مواد خام أو بضائعفوعات من شرامد العملاء الدائنون و أوراق الدفع مدفوعات لسداد مدفوعات رواتب الموظفين و الأجور لضرائب و الرسوم و الغراماتمدفوعات نقدية للحكومة كا فوائد القروض و سداد ضريبة الدخلمدفوعات أخرى المدفوعات النقدية لعقود محتفظ بها للتعامل و الاتجار للحصول على صافي التدفقات النقدية التشغيلية ذلك بإجراء الفرق بين التدفقات النقدية الداخلية و و

1الخارجية التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية -2-2

هي التدفقات النقدية الناتجة من النشاطات الإستثمارية التي تقوم بها المؤسسة من شراء و بيع الأصول ك الإستثمارات في الديون و ملكية الأسهم و السندات للمؤسسات و يشمل هذا النوع الثابتة و كذل

التدفقات النقدية المرتبطة بحيازة أو بيع الأصول الإنتاجية التي تستخدمها المؤسسة و تتضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية العمليات النقدية الداخلية و الخارجية

و تتمثل في 2التدفقات النقدية الإستثمارية الداخلية 2-2-1 المتحصلات التي تحصل عليها المؤسسة من بيع الأصول الإنتاجية مثل الأراضي المباني

معدات المواد الخامال المتحصلات النقدية التي عليها المؤسسة من بيع الإستثمارات طويلة الأجل في الأسهم و السندات

لعقارات المملوكة من قبل المؤسسةو اطويلة الأجل

169وردة سعاد مرجع سابق ص - 1 2006كميييييال اليييييدين اليييييدهراوي تحلييييييل القيييييوائم الماليييييية الأغيييييراص والإسيييييتثمار المكتيييييب الجيييييامعي الحيييييديث الإسيييييكندرية -2

156ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

26

طراف أخرى غير المؤسسات المتحصلات النقدية من سداد المستحقات فورية و القروض المقدمة لأ المالية

المتحصلات النقدية للعقود المستقبلية و العقود الآجلة و عقود الخيار التدفقات النقدية الإستثمارية الخار ية 2-2-2

و تتمثل في المدفوعات النقدية للحصول على الممتلكات و المصانع و المعدات و الأصول غير الملموسة و

أجل تصنيع الأصول الثابتة الأصول طويلة الأجل الأخرى و أي نفقة تتحملها المؤسسة من صول على إستتثمارات طويلة الأجل المدفوعات النقدية التي تدفع من أجل الح قود المستقبلية و العقود الآجلةالمدفوعات النقدية للع التدفقات النقدية من النشطات التمويلية 2-3

يقصد بالنشاط التمويلي كما هو وارد بمعيار الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم و مكونات حقوق الملكيةو الإقتراض بالمؤسسة و هو النشاط المتعلق بالحصول على موارد التمويل للأصول سواء من

روض أو إصدار أسهم و تتمثل فيما يليق الأسهم أو الصكوك الملكية الأخرى المقبوضات النقدية الناشئة من إصدار اء و إسترداد أسهم المؤسسةالمدفوعات النقدية للملاك للإقتن القروض و أوراق الدفع و السنداتالمقبوضات النقدية من إصدار صكوك المديونية و للمبالغ المقترضةلسندات النقدية ا المدفوعات النقدية التي يدفعها المستأجر لتخفيض الإلتزام القائم و المتعلق بعقود التأخير التمويلي 1سداد توزيعات الأرباح طرق إعداد دول تدفقات الخزينة -3

و يتم بطريقتين و هما

157كمال الدين الدهراوي نفس المرجع السابق ص 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

27

الطريقة المباشرة 3-1المشرع الجزائري ترتكز على تقديم الأجزاء الرئيسية لدخول و خروج إن الطريقة المباشرة التي أوصى بها

و يتم التدفقات النقدية الإجمالية الزبائن الموردينالضرائب قصد الحصول على تدفق للخزينة صافي 1تقريب و مقارنة هذا التدفق الصافي مع النتيجة قبل الضريبة للفترة المعنية

( دول التدفقات النقدية )الطريقة المباشرة( 4 دول رقم )ال N-1السنة Nالسنة ملاحظة البيان

الاستغلال أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات الزبائن من المقبوضة تحصيلات

والمستخدمين للموردين المدفوعة المبالغ المدفوعة المالية والمصاريف الفوائد

المدفوعة النتائج على الضرائب

العادية )الاستثنائية( غير العناصر قبل الخزينة تدفقات العادية غير بالعناصر المرتبطة الخزينة تدفقات الاستغلال)أ( أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات صافي الاستثمار أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات

ومعنوية مادية ثابتة قيم لحيازة تسديدات المادية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات والمعنوية مالية ثابتة قيم لحيازة تسديدات

المالية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات المالية التوظيفات من المحصلة الفوائد

المستلمة النتائج حتى المقبوضة والاقساط الحصص

الاستثمار أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي التمويل أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات

الأسهم إصدار عن الناتجة التحصيلات بها القيام تم التي التوزيعات من وغيرها الإرباح حصص

ة الخزينيييية قييييرار يحييييدد قواعييييد الجريييييدة الرسييييمية للجمهورييييية الجزائرييييية عييييرض الكشييييوف المالييييية الفصييييل الرابييييع جييييدول سيييييول -1 27-26ص -ص 2009مارس 25 الصادر في تاريخ19التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

28

القروض من المتاتية التحصيلات ج((التمويل انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي وشبه السيولات على الصرف سعر تغيرات تاثيرات

السيولات

للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند معدلاتها و الخزينة الفترة خلال الخزينة تغير

المحاسبة النتيجة مع المقارنة 52المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الطريقة الغير مباشرة 3-2إن الطريقة الغير مباشرة في تقديم جدول تدفقات الخزينة المحدد من قبل المشرع الجزائري ترتكز على

المعاملات دون التأثير في تصحيح و تسوية النتيجة الصافية للسنة المالية مع الأخذ بالحسبان آثار 1الخزينة و الإهتلاكات تغيرات الزبائن المخزونات تغيرات الموردين

( دول التدفقات النقدية )الطريقة غير المباشرة(5ال دول رقم ) N-1السنة المالية Nالسنة المالية الملاحظة البيان

الاستغلال انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات المالية السنة نتيجة صافي

ل ( تسويات ) تصحيحات والمؤونات هتلاكاتلإا المؤجلة الضرئب تغير المخزونات تغير الأخرى الحقوق وحسابات الزبائن تغير الاخرى والديون الموردين تغير الضرائب من الصافية التنازل قيمة في زيادة أو نقص

حسييييين أحميييييد دحيييييدوح دراسييييية تحليليييييية للمحتيييييوى المعلومييييياتي لقائمييييية التيييييدفقات النقديييييية مجلييييية جامعييييية العليييييوم الإقتصيييييادية -1 217-215ص - ص2008 العدد الثاتي دمشق والقانونية المجلد الثاني

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

29

أ(( النشاط عن الناجمة الخزينة تدفقات الاستثمار عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

ثابتة قيم لحيازة تسديدات ثابتةالقيم عنال التنازل عمليات عن التحصيلات

الادماج )التجميع( محيط تغيرات تأثير

)ب( الاستثمار بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات التمويل عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

للمساهمين المدفوعة الحصص النقدي المال رأس زيادة

القروض إصدار القروض تسديد

التمويل )ج( بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير

المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند ومعدلاتها الخزينة الأجنبية العملات سعر التغيرات تأثير

الفترة خلال الخزينة تغير 53المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الأموال الخاصة( ض قائمة التغير في حقوق الملكيةعر( تعريف قائمة التغير في حقوق الملكية -1 جعل المعيار بينما الخاصة الأموال تطوير يبين جدول الملاحق ضمن تقدم كانت المؤسسات معظم (IAS1هذه ) كل على المنجزة التغيرات تحليل خلالها من يتم المالية القوائم ضمن مستقلة وحدة الوثيقة

المالية القوائم من الملكية حقوق تغيرات قائمة تعتبر الفترة خلال الخاصة للأموال المكونة العناصر الخاصة الأموال رؤوس على تطرأ التي الحركات لتوضيح استحداثها تم وقد الحديثة

ب المرتبطة بالحركات والمتعلقة ادراجها الواجب المعلومات تقدم الخاصة الأموال تغيرات قائمة - الصافية النتيجة الخاصة الأموال ضمن المسجلة والخسائر الأرباح والأعباء النواتج عناصر كل الخاصة الأموال من عنصر كل على الأخطاء وتصحيح الطرق تغيرات تأثير

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

30

السابقة العناصر مجموع تناسب والتي للفترة الإجمالية النتيجة الخاصة الأموال ونقصان بزيادة الخاصة العمليات 1الفترة خلال المقررة والمخصصات النتيجة توزيع مزايا قائمة التغير في حقوق الملكية -2

وتحقق هذه القائمة النزايا الاتية لملكية وبنودها وأي تفصيلات أخرى التعرف على مقدار حقوق ا خلال الفترةالتعرف على التغيرات التي تحدث لحقوق الملكية المكاسب الملكية مثلالتعرف على بنود المكاسب والخسائر التي تم الإعتراف بها مباشرة في حقوق

2والخسائر المتعلقة ببيع الاستثمارات المتاحة للبيع

54 ص سابق مرجع البدوي الياس -1 30خالد جمال الجعارات مرجع سابق ص -2

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

31

الخاصة الأموال تغير دول ( 6 ) رقم ال دول رأسمال الملاحظة البيان

الشريةعلاوة الإصدار

فارق التقييم

فارق إعادة التقييم

الاحتيا ات والنتي ة

N-2 ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في التغيرات الهامة الأاخطاء تصحيح التثبيتات تقييم إعادة

الحسابات في مدرجة غير والخسائر الأرباح النتائج حسابات في

المدفوعة الحصص سمالأر زيادة

المالية السنة نتيجة صافي

N-1ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في تار التغي

الهامة خطاءلأا تصحيح التثبيتات تقييم عادةإ باتاالحس في مدرجة غير والخسائر رباحلأا

النتائج حسابات في المدفوعة الحصص

رأسمال زيادة المالية السنة نتيجة صافي

Nديسمبر 31 في الرصيد 55الياس بدوي مر ع سابق ص المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

32

خلاصة الفصل إذ تعتبر المعايير المحاسبية الدولية هي ناتج التطور الاقتصاد العائد في مجال المال والأعمال

أصبحت بمثابة الأساس والإطار التي تمارس فيه المنشأة أعمالها المحاسبية الناتجة عن العمليات المعايير من قبل المركز المالي للمؤسسة ونتائج أعمالها ولقد تم إصدار هذهوالأحداث المالية على

هيئات دولية متخصصة والتي تضم في صفوفها ممثلين للهيئات المحاسبية المهنية وخبراء على قدر من لاءم الكفاءة المهنية وقد شملت هذه المعايير مجالات محاسبية عديدة تخص إعداد القوائم المالية بشكل يت

مع متطلبات مستخدمي القائم المالية من توفير المعلومات كاملة وأكثر شفافية وذات جودة عالية تساعد في بناء القرارات السليمة

ومن خلال هذا الفصل تم إدراك إن المعايير المحاسبية الدولية مرجع لا غنى عنه يسترشد به المهنيون في جميع دول العالم

الفصل الثاني

الجديد تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

34

تمهيد الفصل

في ضوء التطورات التي يشهدها الاقتصاد الجزائري وعملا على تشجيع وجذب الاستثمار الحقيقي والمالي بات من الضروري توفير أسس وقواعد ومفاهيم محاسبية موحدة للمؤسسات بكافة أشكالها

ة النظام القانونية ومختلف أحجامها ونشاطاتها لهذا أصبح من الضروري أن تنتهج المؤسسات الجزائريجل الوصول بالمؤسسات أالمحاسبي المالي الجديد الذي يتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية وهذا من

فصاح تام على المعلومات التي الاقتصادية الجزائرية إلى إعداد وتحليل القوائم المالية بكل شفافية وا هي الانطلاق 2010رارات وتعتبر بداية يمكن أن يستفيد منها مستخدمي القوائم المالية في بناء الق

الرسمي لإعداد قوائم وفق مبادئ المحاسبة التي نص عليها القانون الخاص بالنظام المحاسبي المالي الجديد والذي يهدف إلى تحقيق قراءة موحدة للقوائم المالية دوليا

وسيتم التطرق في هذا المبحث إلى ما يلي المحاسبي الوطني المبحث الأول ماهية المخطط ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني المبحث الثالث تحليل القوائم المالية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

35

دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني المبحث الأول

بقي والذي 1957( لعام PCGبعد الاستقلال استعانت الجزائر بالمخطط المحاسبي الفرنسي العام ) 29( بموجب أمر PCN تاريخ تطبيق المخطط المحاسبي الوطني)1976عام ساري المفعول حتى

حيث أصبح يمثل المخطط الذي تبنته الجزائر آنذاكمع الاقتصاد الذي يواكب ويتكيف1975أفريل منذ صدوره يعرف إلا بعض التغيرات المصدر الرئيسي للتشريع المحاسبي بالجزائر التشريع الذي لم

(PCNالمطلب الأول لمحة عن المخطط المحاسبي الوطني ) أولا مراحل التطور التاريخي للمخطط المحاسبي الوطني

الاقتصاد أهداف لتحقيق المخطط أو الموجه الاقتصاد معايير حسب الوطني المحاسبي المخطط وضع التطور عن أما الوطني المحاسبة حاجات لتلبية وضع وبالتالي والإنتاج التشغيل مستوى على الكلي

عدة إنجاز عرفت التي الفترة هي هذا يومنا إلى الاستقلال منذ الجزائر في المحاسبية للمعايير التاريخي منها هامة استثمارية برامج والسبعينات الستينات سنوات خلال إنتاجية برامج والتسعينات الثمانينات خلال وقاعدية اجتماعية برامج

1التالية المراحل على بالتوقف لنا يسمح المحاسبي النشاط إلى والتطرق آنذاك المالية وزير حدد للمحاسبة الأعلى للمجلس الرسمي التنصيب بمناسبة 1972 ماي 5 في

المحاسبي وهي الوطني للمخطط المسندة الأهداف العمومية والمؤسسات الشركات ومتطلبات تتماشى حسابات استعمال -1 النتائج باستعمال المراقبة هذه وتكون الخاص والقطاع العمومي القطاع بمراقبة للدولة يسمح -2

السنوية النشاطات خلال من عليها المحصل تزوناخالم تقييم في المستمر الجرد اعتماد 3 خدام الحسابات المؤقتة )الوسيطة(است-4 كأداة تعتبر إحصائية أهداف بتحقيق للمؤسسة يسمح (PCNالوطني )استعمال المخطط المحاسبي -5

النتائج ضوء على المؤسسة تسيير لتحسين اللازمة القرارات اتخاذ خلالها من تستطيع تسيير فعالة المحاسبية

2008منشورة جامعة الجزائر سنة أطروحة دكتوراه غير التوجه الجديد نحو معايير الابلاغ المالي الدوليةحواس صلاح -1

197ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

36

المؤسسات داخل الاقتصادية والتوقعات التنظيم في للتحكم وسيلة المحاسبي الوطني المخطط يعتبر-6 الجزائرية

المحاسبية الوثائق إعداد في واضحة معايير عتمادإ -7 1ةتنبؤي إحصائية كأداة عتمادهاا يمكن واضحة دلالة ذات بمعلومات الوطنية المحاسبة مداد إ-8 قام والذي المحاسبة لتقنيات العالي وفي الثمانينات تحول المجلس الأعلى للمحاسبة إلى المجلس

محاسبية قطاعية مخططات ةأربع بإنشاء 1987القطاع الزراعي سنة 1987قطاع التأمينات سنة 1988سنة الصادر العمومية والأشغال البناء قطاع 1989القطاع السياحي الصادر سنة 1992القطاع البنكي الصادر سنة والوثائق الحسابات سير وقواعد المصطلحات شرح الحسابات قائمة عموما مخططات ةالخمس هذه تقدم

الخاصة الشاملة اقتصاد مفهوم دخل حيث تحولا المرحلة هذه خلال الجزائري الاقتصاد عرف1998-1991 من -

أجبر مما محدودة مسؤولية أسهم وذات ذات شركات إلى تحويلها وتم المؤسسات السوق واستقلالية 2المحاسبة في الجزائرالمختصة بالتدخل في معايير الهيئات من العديد

نشاط مع الحسابات مخطط أجل من إجراءات المالية وزارة مستوى على للمحاسبة العامة الإدارة اتخذت - التجارية خصوصا المؤسسات

القانون بنص كلفوا المعتمدين والمحاسبة الحسابات محافظي المحاسبين للخبراء المجلس الوطني - 92020والمرسوم التنفيذي 9108 الطرق العادية للتفتيش والمراقبةتعريف - وماليا قانونيا بالمحاسبة المتعلقة التقنية المسائل حول رأي كل إبداء --96 بمرسوم تنفيذي رقم CNC1998-2004بإنشاء المجلس الوطني للمحاسبة إجراء اتخاذ تم كما

وتم تنصيبه من طرف وزير المالية وحدد له هدفين 318

05حمادي نبيل مرجع سابق ص -1 198حواس صالح مرجع سابق -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

37

المسجلة والاقتصادية السياسية التحولات الاعتبار بعين الأخذ مع الوطني المحاسبي المخطط مراجعة - 1998منذ بداء للقطاعات محاسبية مخططات تحرير أجل من المعايير إعداد أشغال متابعة - المسائل حول الرأي وا

الاقتصاديين المتعاملين من طرف المطروحة 1تابعين فرنسيين خبراء المهمة لمجموعة أوكلت حيث الوطني المحاسبي المخطط تحديث إلى السعي -

المجلس الوطني للمحاسبينCNC مجلس المنظمة الفرنسية للخبراء المحاسبينCSOEC الهيئة الوطنية لمحافظي الحساباتCNCC

أربعة على اللجنة هذه أعمال توزيع ثم التنسيق بمهمة تضطلع قيادة لجنة الغرض لهذا شكل المجلس مراحل

الوطني المحاسبي المخطط تطبيق حالة تشخيص الأولى المرحلة جديد محاسبي نظام مشروع إعداد الثانية المرحلة الدولية المحاسبة ومعايير الجديد المحاسبي لمخطط التكوين الثالثة المرحلة المجلس الوطني للمحاسبةالمرحلة الرابعة المساعدة على تحسين عمل

2الوطني المخطط المحاسبيثانيا أهداف ومبادئ يهدف المخطط المحاسبي الوطني إلى ما يلي

فيه تحقق الذي الزمني الترتيب وفق وحفظها المحاسبية البيانات تسجيل أي الكامل التسجيل - التصحيح بعملية والقيام البيانات ودقة صحة مدى مراقبة - اللازمة للوثائق نماذج اختيار مع المحاسبي المخطط تبنيها خلال من يتجسد التنظيم المؤسسة في -

المختلفة والإجراءات الضرائب مصلحة طرف من المحاسبة تدقيق - الاقتصادية للهيئات معلومات توفير - الجزائري المركزي التخطيط متطلبات أجل من أساسي بشكل التنبؤ عملية تسهيل -

غير الاقتصادية العلوم في دكتوراه الدولية التوحيد أعمال ظل في للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية بلغيت بن مداني -1

172 2004منشورة جامعة الجزائر 39 ص1999بوتين محمد المحاسبة العامة في المؤسسة ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

38

في المؤسسة اتجاه تعديل أجل من تطبيقها ومراقبة القرارات باتخاذ تسمح ديناميكية تسيير أداة إعداد - التسيير لتقدير جديدة أسس وضع المناسب وبالتالي الوقت

1أما المبادئ المحاسبي المخطط بتطبيق الملزمة المؤسسة تحدد 75-35من الأمر 1المادة القانوني الكيان مبدأ -

الوطني الوطنية العملة استعمال على 9 المادة نص النقدية العملة مبدأ - المحاسبية الدفاتر بمسك المؤسسات تلزم حيث 75-35من الأمر 13المادة عليه تنص الجدية مبدأ -

بعناية التدفقات وتسجيل 12-31دورة في يحدد تاريخ إغلاق كل 75-35الأمر من 16 المادة عليه تنص الدورات سنوية مبدأ - الميزانية عناصر كل تقييم في 75-35الأمر من 21و 18المادة عليه تنص التاريخية التكلفة مبدأ - للمؤسسات يسمح بمقتضاه الذي 75-35من الأمر 22المادة عليه تنص والحذر الحيطة مبدأ -

المعقول حدود في وذلك الأصول لتدني قيم مؤونة بتأسيس القيام ضرورة ذلك في بما الذكر السابقة المبادئ خلال من استنتاجه يمكنو الدورات استقلالية مبدأ -

دورة السنوي عند كل بالجرد التاريخية التكلفة مبدأ خلال من استنتاجه ويمكن الحساب تقسيم طرق ثبات مبدأ -

المطلب الثاني نقائص المخطط المحاسبي الوطني بالجانب النظري للمخطط المحاسبي الوطني أولا النقائص المتعلقة

من النظري الجانب مستوى على التقصير من العديد تظهر الوطني المحاسبي المخطط تقديم طريقة إن المرتكبة والحسابات المستعملة المصطلحات المفاهيمي الإطار حيث 2المفاهيمي التقصير

المبادئ وأيضا المحاسبية المعلومة ومستعملي الأهداف المفاهيمي بالإطار المفاهيمي التقصير يتعلق المحاسبي والتنسيق المفاهيم المحاسبية بتعريف المرتبطة المحاسبية

والحالات فالمشاكل أخرى جهة ومن جهة من تذكر مرجعية أي وبدون بسيط ولو مفاهيمي إطار غيابن الوطني المحاسبي المخطط طرف من المتوقعة غير الجديدة أصحاب طرف من مفسرة كانت وا

40بوتين محمد نفس المرجع السابق ص -1 60 ص2010فيروز خويلدات الإصلاح المحاسبي في الجزائر ماستر في العلوم المالية والمحاسبية سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

39

ودقيق واضح تعريف إعطاء عدم أن كما متطابقة حتما تكون لا التفسيرات هذه أن غير الاختصاص يميالمفاه التقصير ضمن يدرج المحاسبية المعلومة ومستعملي للأهداف طريق عن والإحصاء الكلي الاقتصاد لمعلومات امتيازا الوطني المحاسبي للمخطط الحالي النطاق يعطي حسابات جدول إعداد فإن المثال سبيل وعلى طبيعتها حسب المحاسبية البيانات وترتيب وتصنيف عرض الخوالقيمة المضافة الخام الناتج حساب يسهل النتائج

للمعلومة المستعملين من العديد احتياجات تلبية هو المحاسبة هدف الدولي المستوى على أنه غير الخالمساهمين الملاك كالمستثمرين المحاسبية

المفاهيم لبعض واضحة يفتعار إعطاء يتم ولم واضح بشكل عنها معبر غير المحاسبية المبادئ أن كما التكاليف النواتج الخاصة الأموال الخصوم لالأصو مثل بإحداث الوطني المحاسبي المخطط على تعديلات إجراء وعند الحسابات في مسكها شروط يدقق ولم

التحليلية المحاسبة واستعمال بتطوير الخاص الجانب كثيرا أهمل قطاعية مخططات 1المصطلحات مستوى على التقصير مشاكل

المستعملة المصطلحات بعض في والتناقصات الثغرات من العديد ووجود الدقة عدم المعلومة منفعة المالية الصادقة الشفافية مثل بدقة معرفة غير للمحاسبة القاعدية المصطلحات

الخ الاستغلال التعهدات استمرارية محاسبة النسبية الأهمية لا المثال على ونذكر المحاسبية العناصر لبعض دقيقة تعاريف يعط لم المحاسبي المخطط

ما يلي الحصر المستقبلية( الاقتصادية الفوائد السابقة الحوادث المصادر مراقبة فكرة مرجعية الأصول )مع - (المستقبلية المصادر خروج السابقة الوقائع الراهنة الواجبات فكرة مرجعية الخصوم )مع - الخاص( الأموال وزيادة النشاط سير خلال الاقتصادية المنافع نمو فكرة مرجعية النواتج )مع - وتقليل للمؤسسة العادي بالنشاط القيام خلال الاقتصادية المنافع من التقليل فكرة مرجعية مع)التكاليف -

(الخاصة الأموال الأصول بين التفريق عند الشيء ونفس مدقق غير المادي المال ورأس المالي المال رأس تعريف -

يخص فيما المثال سبيل على ونذكر سائلة الغير والخصوم العادية والخصوم العادية وغير العادية فيمكن العادية غير الأصول أماخ الالتجهيزات المباني الأراضي الاستثمارات العادية الأصول

73ص سابق مرجع الجزائر في المحاسبي صلاحالإ خويلدات فيروز -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

40

أوراق الموردين نذكر العادية الخصوم يخص فيما أخرى جهة ومن جهة من هذا الحكومية الإعانات ذكر المالية والخصوم الإيجاري القرض ذكر يمكن العادية غير الخصوم أما البنكية القروض الدفع

1غياب فكرة الحسابات المركبة على مستوى المخطط المحاسبي الوطني المجمعات إلى يشير ولا الصغيرة المؤسسات على الأصلية صيغته في الوطني المحاسبي الدليل يطبق

المحاسبي أو المنهجي الجانب من سواء وهذا الدولية المحاسبية التي من شأنها تأسيس المعايير هذه منح مع نفس القواعد على المجمعات استعمال يفرض القابضة للشركات المحاسبي الدليل مشروع إن

الدولية المحاسبية للمعايير تجميع حساباتها وفقا إمكانية الخارج في مساهمات التي لها الشركات حيث جدا ضئيل بالجزائر بتجميع حساباتها والناشطة الملزمة المؤسسات عدد أن إلى الإشارة يجب كما

الإجراء إلى على المؤسسات المسعرة في البورصة هذا القانون يفرض ثانيا النقائص المتعلقة بالجانب التقني للمخطط المحاسبي الوطني

الحالي الوطني المحاسبي المخطط تبويب أن حيث من المحاسبي بالإطار أولا النقائص هذه ترتبط والتوجه الاقتصادية الإصلاحات بعد خاصة ضروري وجودها أصبح التيالحسابات على يحتوي لا

المطلوب غير المكتتب المال ورأس المال الصادر رأس المثال سبيل على منه السوق اقتصاد نحونواتج للقبض في المجموعة في المجموعة الثانية وال المالية في المجموعة الأولى والاستثمارات

الرابعة الجارية والخصومالجارية وغير الجارية الأصول توضح يخص تصنيف الحسابات فلمأما فيما

الذمة) قانوني أساس على مبني الأصول مجموعات تعريف فان ناحية أخرى من الجارية وغير وخارج الاستغلال أصول بين التمييزو أدوات الإنتاج تقييم من المؤسسة يمكن لا الذي الأمر المالية(

تعتبر التي المساهمة وسندات المدى قصيرة هي التي التوظيف سندات بين يفرق لا الاستغلال كذلك دائمة قيمة لها استثمار

عشرة سبعة الهائل العدد بإنجاز مطالبة المؤسسة أن نجد الختامية بالوثائق الخاص الجانب في من هذا المؤسسة نشاط حجم كان مهما المخطط في جاءت التي لجميع الحسابات بالتفصيل جدولا يمكن حتى السابقة الفترة معلومات يظهر لا حسابات النتائج وجدول الميزانية أخرى ناحية من ناحية المقارنة إجراء

تعكس القيمة لا حيث الاقتصادية الوضعية من أهم المالية الذمة وضعية فان الميزانية مستوى فعلى تحديد صعوبة في توجد كما الالتزاماتو الأصول تقييم في التاريخية للتكلفة استخدامها خلال من الجارية

09 ص 1999الوطني سنة المحاسبي المخطط بالإصلاح المكلفة اللجنة تقرير -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

41

المملوكة للأصول الإنتاجي العمر وكذا للبيع المخزون وقابلية المدينين حسابات تحصيل إمكانية مدى المعنوية والعناصر

1المالية والنتيجة الجارية النتيجة بين يفرق لا النتائج حسابات جدول في أما على الوطني يعتمد فالمخطط عامة فهي وجدت إن و حتى المحاسبي التسجيل و التقييم قواعد

من المخرجات و المدخولات لتقييم طريقة تحدد لم الجرد تاريخ في للتقييم كطريقة التاريخية التكلفة المالي المحاسبي النظام بعكس لها المناسبة الطريقة اختيار في للمؤسسات الحرية تركت بل المخزن يتم لم الإغلاق لتاريخ اللاحقة الأحداث كذلك النقدية للعناصر العادلة بالقيمة التقييم فيه يتم الذي

وكيفية وكذا معادلاتها طرق الاهتلاكات حول توضيح أي يقدم لم المحاسبي والمخطط معالجتها تحصيلها في المشكوك الحقوق و المخزونات تدني مؤونة تكوين

لبعض المجموعات وفروعها لا تناسب محتواها مثلا في المجموعة الأولى المقدمة التعاريف أخيراالمؤسسة تصرف تحت المتروكة أو المقدمة للتمويل وسيلة يمثل الربط بين الوحدات لا 18حساب

المدينة الخصوم حسابات 40 أما في المجموعة الرابعة نجد حسابات لا تمثل حقوق مثل حساب علاقة لها ليست يضم حسابات 42 حساب أما والكفالات المساهمة سندات التعيين قيد المصروفات وضوح أكثر وتعريفات مصطلحات يقدم الذي المالي المحاسبي النظام بعكس بالاستثمارات

القروض أهمل المحاسبي المخطط أن نجد العمليات لبعض المحاسبية المعالجة يخص فيما أما التصفيةو الإدماج الأجنبية بالعملة المنجزة والعمليات يجاريةلإا يلي فيما القصور جوانب تحديد ويمكن

التضخم مشكل وظهور التاريخية التكلفة مبدأ اعتماد - المالية القوائم إعداد في الوظيفية المقاربة إهمال - الخزينة تدفقات جداول اعتماد عدم -

التوحيد المحاسبي في الجزائر مبررات المطلب الثالث الاتيتتمثل مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر في

أولا الحاجة إلى قواعد محاسبية موحدة على المستوى الدوليإن توسع وعولمة أنشطة المنظمات أدى إلى تزايد تعاملات المؤسسات الأجنبية ما نتج عنه ضخامة في

س التطور الحديث لأسواق رؤوس الأموال الأجنبية فهذه الرؤية دائما في الاحتياج المالي الذي يمثل أسا

شناي عبد الكريم تكيف القوائم المالية في المؤسسات الجزائرية وفق المعايير المحاسبة الدولية ماجستير في علوم التسيير غير -1

16 ص2009الجزائر سنة منشورة جامعة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

42

تزايد مستمر مما يستدعي اللجوء إلى المحاسبة كونها تعتبر وسيلة اتصال عن طريق محتواها ووسائل تطبيقها من بلد إلى أخر فالقواعد الأساسية للمحاسبة يتم إعداد ما على المستوى الوطني وهذا تماشيا

1هداف المحلية كإبراز الوضعية المالية للمستثمرين وللسلطات الجبائية والبنوكوالأ 2ثانيا التحولات الاقتصادية التي شهدتها الجزائر

إن توجهات الاقتصاد الجزائري وانفتاحه على الاقتصاد العالمي جاء لمواكبة ما يدور على الساحة العالمية الاقتصادية الخارجية او من ناحية التطور التكنولوجي والمقتضيات سواء من ناحية تطوير العلاقات

الصناعية الحديثة تسعى الجزائر اليوم الى زيادة نسبة الاستثمارات الأجنبية في الجزائر ودخول العديد من المؤسسات الدولية للاستثمار فيها عن طريق جلب المستثمرين الأجانب من خلال تبسيط الإجراءات

لومات المالية والمحاسبية لوقايتهم من المشاكل كما تعمل الجزائر على مواصلة الإصلاحات والمعالاقتصادية الذي باشرت فيه ومما زاد في تعزيز هذا المسار الارتباطات الجديدة للجزائر خاصة مع

الأجنبي الاتحاد الأوروبي والمنظمة العالمية للتجارة وما يترتب عنها من فتح المجال للاستثمار 3ثالثا محدودية المخطط المحاسبي الوطني

الاقتصادية التي قامت بها الجزائر والتي مست المحيط الداخلي والخارجي للمؤسسة نتيجة للإصلاحاتيتضح جليا آن المحيط المحاسبي الوطني لم يعد يلاءم ويساير المتطلبات الاقتصادية والاجتماعية

ولات الجديدة التي تعيشها والسياسية الناشئة عن التحالجزائر وهي من بين الأسباب التي دفعت بالجزائر إلى التوجه بنظامها المحاسبي نحو مفهوم المحاسبة المالية حيث نجد آن طريقة تقديم المخطط القديم كانت تظهر العديد من التقصير على مستوى الجانب

آن المبادئ المحاسبية غير معبر عنها بشكل واضح النظري مما لا يتناسب مع الأوضاع الجديدة كما وعدم ملائمة المخطط المحاسبي الوطني مع احتياجات الشركات الأجنبية القائمة بالجزائر

عبد الناصر نور طلال حجازي المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الأردنية متطلبات التوافق والتطبيق دليل المحاسبين ص -1 05 3 ص2000حازم ليبلاري النظام الاقتصادي الدولي المعاصر المجلس الوطني للثقافة والفنون مصر -2سالمي محمد الدينوري قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر المعايير المحاسبية الدولية مذكرة مقدمة ضمن متطلبات -3

-2008نيل شهادة الماجستير كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير تخصص محاسبة جامعة باتنة غير منشورة 16 ص2009

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

43

1ثالثا تطوير بورصة الجزائرمن خلال تطبيق الشركات المقيدة في البورصة للمعايير المحاسبية الدولية وذلك لضمان مستوى عالي

الإفصاح المالي والمحاسبي في القوائم المالية المنشورة للمستثمرين الحاليين والمحتملينفي المبحث الثاني ماهية النظام المحاسبي المالي

وزيادة نشاطاتها الدولية واتساع رقعة أعمالها أدى إن انتشار الشركات المتعددة الجنسيات في العالم المعايير عجزت محاسبة المؤسسة عن حلها مما جعل ظهور إلى ظهور مشاكل محاسبية عديدة

هو تقريب وتوحيد وتكييف الأنظمة المحاسبية المحلية فالهدف الأساسي للمعاييرالمحاسبية أمرا ضروريا بالنظام المحاسبي استبدال نظامها أوجب الجزائر مما على المستوى الإقليمي والعالمي مع ما هو موجود

الجديد الماليالمحاسبي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي مفهوم النظام المحاسبي المالي المطلب الأول

أولا تعريف النظام المحاسبي المالي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي يعتبر النظام المالي المحاسبي إعادة صياغة للنقائص الموجودة في المخطط الوطني المحاسبي لسنة

اكم الجزائر الذي باشرته صلاح الاقتصاديالمصاحبة للإ التحديث عمليات رج في إطاروالذي يتد 1975يعتبر في الحقيقة تغيير الثقافة المحاسبية المالية ومحاولة التقارب مع المعايير المحاسبية الدولية الذي

2منظمة مهنية في العالم 120يعتبر المرجع العالمي باعتبارها مطبقة من طرف أكثر من 903حول النظام المحاسبي في المادة 2007نوفمبر 25الصادر بتاريخ 11 7وقد جاء في القانون

بتخزين معيسمح جاء تحت تسمية المحاسبة المالية والتي تعرف أنها نظام لتنظيم المعلومات المالية

مقومات ومتطلبات raquoني نور الدين فروم محمد صالح ملتقى دولي بعنوان المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الجزائرية مزيا -1

09 ص2010 جانفي18-17التطبيق جامعة الوادي الجزائرئرية مقدمة ضمن متطلبات نيل روتال عبد القادر التوجه نحو تطبيق المعايير المحاسبية المالية الدولية في المؤسسات الجزا -2

85شهادة الماجستير في العلوم التجارية غير منشورة باتنة محاسبة وتدقيق ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

44

الوضعية عن صادقة صورة تعكس كشوف وعرض وتسجيلها وتقييمها وتصنيفها عديدة قاعدية معطيات 1المالية السنة نهاية في خزينته ووضعية ونجاعته الكيان وممتلكات المالية

ومتطلبات المؤسسة في ظل تتمثل طبيعة النظام المحاسبي الجديد في المفاهيم الجديدة لموجودات الدولية وتتمثل في المعايير

التصوري للنظام المحاسبي المالي بناء الإطار هيم جديدة لكل من الأصول والخصوممفاإعطاء تحديد طرق التقييم المحاسبي تنظيم مهنة المحاسبة ات الخاصة بهاإعداد نماذج للقوائم المالية الختامية بالإضافة للإيضاح تحديد قواعد الحسابات

ثانيا أسباب اعتماد النظام المحاسبي المالي الجديد اب التي دفعت الجزائر إلى انتهاج معايير المحاسبة الدوليةسنتناول في هذا العنصر أهم الأسب

الأسباب الداخلية تكمن الأسباب الداخلية في

السوق النظام المحاسبي السائد لا يتماشى مع توجه الجزائر نحو اقتصاد حكام الرقابة طغيان النظرة القانونية على المخطط المحاسبي القديم بشكل كبير رغم أنه وضع لتسير وا

على الحياة الاقتصادية للمؤسسة وبالتالي أصبح لا يخدمها بل يخدم مصالح الدولة 2المؤسسات الجزائرية من الحصول على معلومات صادقة وشفافة تعكس الوضعية المالية تمكين الاقتصاد الاقتراب من الممارسات المحاسبية العالمية والسماح لنا بالعمل على مبادئ أكثر ملائمة مع

العالمي 3ظهور اختلافات كبيرة في تحديد مفاهيم بنود القوائم المالية أي الافتقار إلى لغة المحاسبة قبولا

03 ص2007 74الجريدة الرسمية للدولة الجزائرية العدد -1لتقى وطني حول معايير شوقي جباري فريد خميلي النظام المحاسبي المالي في الجزائر بين متطلبات التطبيق والطموحات م -2

07-06ص- ص2010ماي 25المحاسبة الدولية والمؤسسة الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق أهراس ايت محمد مراد أبحري سفيان النظام المحاسبي المالي الجديد وتحديات وأهداف ملتقى وطني حول الإطار المفاهيمي للنظام -3

51 ص 2010لمالي الجديد واليات تطبيقاته في ظل معايير المحاسبة الدولية البليدة المحاسبي ا

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

45

الأسباب الخارجية -2 تكمن الأسباب الخارجية في

تظهر ضرورة في ظل الشراكة مع الاتحاد الأوروبي ومشروع الانضمام إلى المنظمة العالمية للتجارةوتمكين الجزائر من الاندماج بهدف خلق انسجام في الأنظمة المحاسبية معايير المحاسبة الدولية تطبيق

في الاقتصاد العالمي بأكثر فعالية تطور الأسواق المالية وتزايد احتياجات المؤسسة للتمويل مما يفرض على المؤسسات الجزائرية ضرورة

1المالية الدولية الأسواق إلى اللجوء من المؤسسات تتمكن حتى الدولية المحاسبة معايير تبني والمحاسبية محاولة جلب المستثمر الأجنبي من خلال تدويل الإجراءات والمعاملات المالية

من مشاكل اختلاف النظم المحاسبية سواء من حيث الإجراءات أو من حيث إعداد القوائم لوقايته 2المالية

تغيرات جذرية في الميدان المحاسبي هذه التغيرات يجب أن تكون إفرازات العولمة التي تقتضيفي مستوى التطورات الاقتصادية وفي إطار معايير المحاسبة الدولية وبالتالي ارتباط المحاسبة

بالتوجه الاقتصادي الجديد 3تلبية حاجات المستخدمين الجدد للمعلومات المحاسبية والمالية حول الاقتصاد الجزائري

ثا مراحل إنجاز النظام المالي الجديدثالبدأت عملية الإصلاحات حول المخطط المحاسبي الوطني والتي 2001بداية من الثلاثي الثاني لسنة

مولت من طرف البنك هذه العملية أوكلت للعديد من الخبراء الفرنسيين وبالتعاون مع المجلس الوطني وضعت تحت عاتقهم مسؤولية تطوير المخطط المحاسبي للمحاسبة وتحت إشراف وزارة المالية بحيث

إلى نظام جديد للمؤسسات يتوافق مع المعطيات الاقتصادية الجديدة 1975-35الوطني نسخة والمتعاملون الاقتصاديون الجدد وقد مرت هذه العملية بثلاث مراحل هي

اء مقارنة بينه وبين المعايير تشخيص مجال تطبيق المخطط المحاسبي الوطني مع إجر المرحلة الأولى ممكنة هي تثلاثة خياراالمحاسبية الدولية وفي نهاية هذه المرحلة وضعت

06-05صndashشوقي جباري فريد خميلي مرجع سابق ص -1بلعادي عمار افاق وتحديات تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد في المؤسسات الجزائرية ملتقى وطني حول معابير -2

12 ص 2010ماي 25لية والمؤسسات الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق اهراس الجزائر المحاسبة الدو مجلة تصدر عن 55شعيب شنوف أهمية التوحيد المحاسبي العالمي بالنسبة للشركات الدولية مجلة جديد الاقتصاد العدد -3

67 ص 2006الجمعية الوطنية الاقتصادية الجزائرية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

46

إبقاء تركيبة المخطط المحاسبي الوطني وتحديد الإصلاحات تماشيا مع تغيرات المحيط الخيار الأول القانوني الاقتصادي في الجزائر

المعالجات مع الحلول التقنية المطورة من طرف مجلس المحاسبة بعض ويتمثل في ضمان الخيار الثاني وبالتالي وجود نظاميين محاسبيين يمكن أن يكون مصدرا للتناقض والاختلاف IASBالدولية

هذا الخيار يتضمن انجاز نسخة جديدة للمخطط المحاسبي الوطني مع عصرنة شكله الخيار الثالث إن هذا قواعد مع الأخذ بعين الاعتبار معايير المحاسبة الدوليةووضع إطاره التصوري المحاسبي وال

واختيار طبيعة 10201005الخيار تم تبنيه من قبل المجلس الوطني للمحاسبة في اجتماعه المنعقد معايير مجلس المحاسبة المالية أو IASIFRSالمحاسبة المرجعية سواء المعايير المحاسبية الدولية

أو التوجيهات الأوروبية FASBالأمريكية مشروع مخطط محاسبي جديد للمؤسسات تطويرالمرحلة الثانية 1وضع نظام محاسبي جديدالمرحلة الثالثة

يمكن تلخيص أهم التطورات التي أحدثها أهم التطورات التي أحدثها النظام المحاسبي المالي رابعا المالي والمخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي مقارنة بين الجدول التالي المالي في النظام المحاسبي

5-4ايت محمد مراد أبحري سفيان مرجع سابق ص -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

47

( تطورات النظام المحاسبي المالي7الجدول رقم)

المخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي الجديد شهرة المحل تسجل ضمن القيم المعنوية شهرة المحل تسجل ضمن الأعباء

المصاريف الإعدادية تسجل محاسبيا ضمن الأعباء ومدة امتلاك الأصل المعنوي يمكن لن

سنة 20ترفع حتى إلى

تسجل نفقات التطوير ضمن المصاريف الإعداديةالمصاريف الإعدادية تسجل ضمن الاستثمارات

سنوات 5ويتم إطفاؤها بعد ذلك ومدة إطفائها الأموال المعنوية يتم تحديده لاهتلاكالقابل المبلغ

بعد طرح القيمة المتبقية للأصول المادية والمعنويةالمبلغ القابل للاهتلاك لا يأخذ في الحسبان القيمة

الباقية للأصل المادي والمعنويالمخزونات لا يمكن أن تقام إلا عن طريق الداخل

الوسطية التكلفة عن طريق أو الخارج أولا أولا المرجحة

FIFO المخزوناتتوجد هناك ثلاث طرق لتقييم LIFOالتكلفة الوسطية المرجحة

الأصول المحصل عليها بعقود الإيجار التمويلي تقدم وفقا لطبيعتها وتقيد في الأصول والديون بمبلغ يوافق ادني قيمة بين القيمة العادلة للأصل والقيمة

على المحسنة لدفعات الإيجار الدنيا المحسوبة أساس معدل ضمني في عقد الكراء

حسب المخطط فان أي أصل لا يظهر في محاسبة أي تاجر إلا إذا كان هذا التاجر يملك الأصل فعلا وبالتالي عدم تسجيل الأصل محاسبيا معناه عدم تسجيل الامتلاك فالمخطط المحاسبي الوطني لم

يأخذ بعين الاعتبار القرض الايجاري ات نلاحظ أن النظام المحاسبي بخصوص المؤون

المالي يقر بان الميزانية تعكس الوضعية المالية للمؤسسة خلال تاريخ إقفال الدورة وليس الوضعية المستقبلية للمؤسسة وهنا لا يسمح بتكوين مؤونات بتكاليف منتظرة مستقبلا وهو الحال مع مؤونة

الإصلاحات والصيانة

كل المؤونات بما يسمح القانون الجزائري بتكوين فيها مؤونات الإصلاحات الكبرى

SCF PCN المقارنة بين الطالب بالاعتماد على إعدادالمصدر من

المطلب الثاني أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياته أولا أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد

إن النظام الجديد يسمح بجعل النظام المحاسبي في الجزائر متلائم مع الظروف الاقتصادية الراهنة خصوصا وان الجزائر قد فتحت المجال للاستثمار الأجنبي بالإضافة إلى مساهمته في تحسين جودة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

48

سابات والرامي إلى المعلومة المالية وهذا لكونه يضع إطارا تصوريا يسهل من عملية التسجيل ومراقبة الح تحقيق الأهداف الآتية

أداة تجهيز المعلومات الاقتصادية والمالية والنقدية عن طريق تجميع البيانات ومعالجتها-1

أداة لفرض الرقابة على الأنشطة الاقتصادية وما ينجم عنها من أنشطة مالية ونقدية لمنع الغش أو -2 الاختلاس أو الهدر أو التبذير

أداة الإعداد وتجهيز التقارير المالية وتهيئة السبل والمتطلبات لتحليلها وتفسيرها 3

متابعة البيانات المحاسبية بكفاءة على إن تتم هذه المتابعة بأقل تكاليف-4

الحصول على تقارير دورية وسريعة-5

تحقيق درجة عالية من الدقة في إثبات عمليات المشروع-6

احتمالات التلاعب والغش والتحريف والتمويه العمل على تجنب-7

طراف التي تحتاجها وبخصائص نوعية محددة مثل لأإيجاد وتوفير معلومات وبيانات مفيدة لمختلف ا-8 الصدق والثبات والملائمة وتوفير هذه المعلومات بالوقت المناسب

اة إجراء دراسة جدوى اقتصادية لهذا تمكين المشروع من الاحتفاظ بدفاتر وسجلات منتظمة مع مراع-9 النظام عن طريق الموازنة بين منافع النظام وتكاليفه

النظام المحاسبي يوفر وسائل الرقابة الداخلية والضبط الداخلي والمحافظة على أصول المشروع من -10 1السرقة وسوء الاستعمال

ثانيا خصائص النظام المحاسبي المالي 2يلي فيماتتمثل هذه الخصائص

يتصف النظام المحاسبي بقدرته على توفير المعلومات اللازمة وبالسرعة المطلوبة حيث تمتاز هذه -1 المعلومات بالدقة

المرونة حيث يطرأ على المنشأة مجموعة من الظروف تستدعي إحداث بعض التغيرات فإذا كان -2 النظام المحاسبي مرنا فانه يستوعب هذه التغيرات

مداني بن بلغيث أهمية إصلاح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل أعمال التوحيد الدولية اطروحة دكتوراه دولة كلية العلوم - 1

97 ص 2004الاقتصادية وعلوم التسيير جامعة الجزائر 2 wwwetudientdz144708032015

II

مستخدموا القوائم المالية وأهدافها المطلب الثالث

عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديدالمطلب الرابع

16

16

32 الفصل خلاصة

تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد الفصل الثاني

34 الفصل تمهيد

35 ماهية المخطط المحاسبي الوطنيالمبحث الأول

35 (PCNلمحة عن المخطط المحاسبي الوطني )المطلب الأول

38 المحاسبي الوطنينقائص المخطط المطلب الثاني

41 مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر المطلب الثالث

43 ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني

43 مفهوم النظام المحاسبي الماليالمطلب الأول

47 أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياتهالمطلب الثاني

48 يق النظام المحاسبي الماليتحديات المؤسسات الجزائرية في تطبفاق و آ المطلب الثالث

50 تحليل القوائم الماليةالمبحث الثالث

50 تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي المطلب الأول

54 تحليل القوائم المالية باستخدام النسب الماليةالمطلب الثاني

تحليل قائمة التدفقات النقديةالثالث المطلب

الفصلخلاصة

60

66

III

أم البواقي GPL وحدةNAFTAL لمؤسسةعرض وتحليل القوائم المالية الفصل الثالث

68 الفصل تمهيد

69 المبحث الأول المؤسسات الوطنية العاملة في قطاع المحروقات

69 كمؤسسة سوناطرا لمحة عنالمطلب الأول

75 التعريف بمؤسسة نفطال المطلب الثاني

79 أم البواقي GPL تقديم وحدةالمبحث الثاني

79 أم البواقي GPL وحدة ماهيةالمطلب الأول

أم البواقي GPL هيكلة وحدةالمطلب الثاني

البواقي أم GPLالمطلب الثالث دور وأهداف وحدة

81

84

87 البواقي أم GPLوحدةل تقديم دائرة المالية والمحاسبة الرابعالمطلب

91 فق النظام المحاسبي الماليو أم البواقي GPL وحدةلعرض القوائم المالية المبحث الثالث

والميزانيات المختصرةالمطلب الأول عرض قائمة المركز المالي

الدخل ةوقائمالمطلب الثاني عرض قائمة التدفقات النقدية

91

100

أم البواقيGPLالمبحث الرابع تحليل القوائم المالية لوحدة

المطلب الأول تحليل القوائم المالية باستخدام مؤشرات التوازن المالي

المطلب الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النسب المالية

نسب السيولة والربحيةالمطلب الثالث تحليل قائمة التدفقات النقدية بمختلف

خلاصة

الخاتمة

110

110

113

117

122

124-126

IV

قائمة المراجع

الملاحق

الملخص

128-133

146-134

الأشكالفهرس

V

الصفحة عنوان الشكل الرقم

52 أنواع رأس المال 01

73 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك داخل الوطن 02

74 مخطط المؤسسة التابع لسوناطراك خارج الوطن 03

77 الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال 04

GPL 82الهيكل التنظيمي التنظيمي لوحدة 05

88 هيكل التنظيمي لدائرة المالية والمحاسبةال 06

فهرس الجداول

VI

رقم الجدول عنوان الجدول الصفحة SCF 01عرض الميزانية العامة حسب 19

21-22 )حسب الطبيعة( عرض جدول حسابات النتائج 02

)حسب الوظيفة( عرض جدول حسابات النتائج 23 03 27-28 )الطريقة المباشرة( النقديةعرض جدول التدفقات 04

28-29 )الطريقة غير المباشرة( عرض جدول التدفقات النقدية 05

06 عرض جدول تغير الأموال الخاصة 31

07 عرض جدول تطورات النظام المحاسبي المالي الجديد 46

08 أم البواقي GPLعرض وسائل النقل الخاصة بوحدة 80 GPL 09عرض الموارد البشرية التي تملكها وحدة 81

92-93 31122012عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 10

94-95 31122013عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 11

96-97 31122014عرض الميزانية العامة للسنة المقفلة في 12 13 2012عرض الميزانية المختصرة في لسنة 982013عرض الميزانية المختصرة في لسنة 99 14 15 2014عرض الميزانية المختصرة لسنة 1002012عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 101 16 2013لسنة النقديةعرض جدول التدفقات 102 17 2014عرض جدول التدفقات النقدية لسنة 103 18

104-105 2012)قائمة الدخل( لسنة عرض جدول حسابات النتائج 19 106-107 2013عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 20

108-109 2014عرض جدول حسابات النتائج )قائمة الدخل( لسنة 21

المقـــدمــــة

مقدمة

أ

المقدمــــةالتطورات التي يشهدها الاقتصاد العالمي بصفة عامة والاقتصاد الجزائري بصفة خاصة ونظرا مع

المنظمة العالمية للتجارة كان الأوروبي واستعدادها للانضمام إلى الاتحادمع اتفاقيات شراكة الجزائر لإبراملهذا وكان المحاسبية الدولية المعايير والمالي ليتماشى مع المحاسبي لزاما عليها تعديل وتطوير نظامها

وكيفية الإفصاح عنها ومن هنا برزت الحاجة إلى ضرورة الأمر الأثر البالغ على وظيفة تبادل المعلوماتوجود معايير محاسبية دولية تكون بمثابة مقياس للسلوك الاقتصادي تهدف إعطاء قراءة موحدة للقوائم

المستوى العالمي وهذا من اجل الوصول على أكبر قدر ممكن من الشفافية والمصداقية في المالية على إعداد وعرض القوائم المالية بالطريقة التي تكفل لهذه الجهات الحصول على المعلومات التي تساعدهم في

المؤسسة وفق النهاية على اتخاذ القرار من ثم أصبح من الضروري أن تعد وتعرض القوائم المالية داخلما جاء به النظام المحاسبي المالي الجديد لتلبي مختلف حاجات مستخدمي المعلومات المالية حيث كان المخطط المحاسبي الوطني يركز على الإفصاح على قائمتي الميزانية وجدول حسابات النتائج فهي لا

الجديد فقد قدم قوائم مالية معبرة عن تعطي معلومات كافية لأصحاب القرار أما النظام المحاسبي المالي الواقع الحقيقي للمؤسسة عاكسا بذلك الوضعية المالية لها ولم تتوقف التعديلات عند هذا المستوى بل تعدى الأمر إلى نشر قوائم جديدة أخرى الغرض البارز من وجودها تحليل الوضعية المالية للمؤسسة لعل

في دراستنا إحدى قائمة التغير في حقوق الملكية وسيتم الاعتمادأبرزها قائمة التدفقات النقدية و المؤسسات الجزائرية التي تعتمد في إعداد قوائمها المالية على النظام المحاسبي المالي الجديد وهي

مؤسسة نفطال الرئيسية الإشكالية-1

لقوائم المالية بالمؤسسات إلى أي مدى ساهم النظام المحاسبي المالي الجديد في تحسين عملية تحليل ا الجزائريةالاقتصادية

الفرعية التساؤلات-2 وللإحاطة بكل جوانب الموضوع تم طرح التساؤلات الفرعية الآتية

ما هي مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر ما هي الصعوبات التي تواجه المؤسسات الجزائرية في تطبيق المعايير المحاسبية الدولية يساهم تأثير المعايير المحاسبية الدولية على تحسين الخصائص النوعية للقوائم الماليةكيف

مقدمة

ب

الفرعية الفرضيات-3 كإجابة أولية على التساؤلات السابقة سنعتمد على الفرضيات الآتية

المخطط المحاسبي الوطني لم يعد يستجيب لمتطلبات الظروف الاقتصادية الراهنة المحاسبي المالي الجديد النظام إلى الوطني المحاسبي المخطط من الانتقال في مرحلية صعوبة هناك الخصائص النوعية للقوائم المالية في تطوير تساهم دولية معايير على امبني المحاسبي المالي النظام

البحث أهمية-4في الأنظمة المحاسبية بالجزائر الموضوع المتمثل في التغيرات الحاصلة أهمية من أهمية البحث تنبع

وهذا بعد تبنيها فكرة النظام المحاسبي المالي الجديد الذي يسهل قراءة القوائم المالية وا عطاء أساليب وطرق حديثة في تحليل هذه القوائم والتي تهم مختلف المستخدمين وفي مقدمتهم المحلل المالي ولهذا

تحليل القوائم المالية باستخدام مختلف مؤشرات التوازن المالي أردنا التعرف في هذا المبحث على كيفية والنسب المالية وذلك لتقييم الوضع المالي للمؤسسة الاقتصادية

البحث أهداف-5 تكمن أهداف البحث فيما يلي

إبراز نقائص المخطط المحاسبي الوطني الجديدكيفية تحليل القوائم المالية في ظل النظام المحاسبي المالي عرض أهم القوائم المالية التي تم اعتمادها من طرف مؤسسة نفطال التي جاء بها النظام

المحاسبي المالي الجديد قصد إبراز التغيرات التي أحدثها تبني المعايير المحاسبية الدولية اختيار الموضوع دوافع-6

النظام المحاسبي المالي الجديد تتمثل مبررات اختيار الموضوع تحليل القوائم المالية وفق ذاتية دوافع -

الرغبة الشخصية في دراسة الموضوع الميول الشخصي لمجال المحاسبة والرغبة الشديدة في هذا الميدان ملائمته مع تخصص المالية

دوافع موضوعية - المحاسبية الدوليةحداثة موضوع المعايير

المالي الجديدحداثة تطبيق النظام المحاسبي

الأهمية الكبيرة للمعايير المحاسبية الدولية على مستوى العالم البحث منهج-7

مقدمة

ج

انطلاقا من طبيعة الدراسة والمعلومات المراد الحصول عليها تم الاعتماد على المنهج الوصفي التحليلي في كل جوانب البحث

البحث خطة-8على الأهداف والفرضيات الموضوعة السابقة وفي حدود الإشكالية المطروحة تم تقسيم البحث بناءا

كالاتيإلى ثلاث فصول المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية إلى المعايير سيتم التعرف من خلالهالفصل الأول

حاسبية الدولية وفي الأخير وسنتناول فيه ماهية المحاسبة وكذلك اشتمل على ماهية المعايير الم تم عرض القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي الجديد

تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد سنتناول فيه الفصل الثانيالنظام حيث سيتم التطرق إلى دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني بالإضافة إلى ماهية

المحاسبي المالي الجديد وفي الأخير تحليل القوائم المالية بالاعتماد على النظام المحاسبي المالي الجديد

المؤسسة محل الدراسة الضوء على هذا الفصل إلقاء أخيرا سيتم فيالفصل الثالثNAFTAL م مؤسسة نفطال وحدة فيه كل من المؤسسات العاملة في قطاع المحروقات وتحديدا تقديوسنتناول

GPL أم البواقي وكذلك عرض القوائم المالية لمؤسسةNAFTAL أيضا تحليل القوائم المالية وكذا NAFTALلمؤسسة

السابقة الدراسات-9 مداني بن بلغيث

الجزائر أطروحة حالة في بالتطبيق الدولية التوحيد أعمال في ظل للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية جامعة الجزائر سنة التسيير وعلوم الاقتصادية الاقتصادية كلية العلوم العلوم شهادة دكتوراه في لنيل مقدمةعالجت هذه الأطروحة موضوع الإصلاح المحاسبي الجزائري من خلال البحث في مسار التوحيد 2004

لإصلاح المحاسبي في المحاسبي أهداف هيئات التوحيد المحاسبي وموقفها من العولمة مكانة االنظام المحاسبي للمؤسسة في إصلاحالإصلاح الاقتصادي وأظهرت نتائج الدراسة أهمية استراتيجية

مع سياسات الانفتاح الاقتصاديالجزائر ليتماشى سالمي محمد الدينوري

مقدمة

د

متطلبات نيل ضمن الدولية مذكرة تدخل المحاسبة معايير الجزائر اعتماد في ظل النقدية التدفقات قائمةالاقتصادية وعلوم التسيير والتجارة جامعة العلوم كلية محاسبة تخصص التسيير علوم في الماجستير شهادة

تطرق الباحث إلى مدخل نظري للمحاسبة المالية وتعرض 2009العقيد الحاج لخضر باتنة سنة يئاتها وتطورها وأهم المعايير بالتركيز لمختلف مراحل تطور المحاسبة ونشأة معايير المحاسبة الدولية وه

على معايير قوائم التدفقات النقدية كما حاول تطبيقها على المؤسسة محل الدراسة والتحليل باستخدام النسب استنتج الباحث انه يمكن للمؤسسة الجزائرية الاستعانة بقائمة التدفقات النقدية وتحليلها باستخدام

بة الدولية لما لها من أهمية إلا أن تطبيق هذا المعيار يستوجب وجود بورصة محاسالنسب وفقا لمعايير ال للأوراق المالية

الفصل الأول

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

2

تمهيد الفصلفي ظل انفتاح الاقتصاد الجزائري على العولمة أصبحت هناك فرص لإصلاح الإطار المحاسبي المتمثل

كل الذي يعاني من نقائص عديدة مست 1975في المخطط المحاسبي الوطني المعمول به منذ سنة من المبادئ العامة التي تقوم عليها القوائم المالية المقدمة ومرورا بقواعد التقييم وتصنيف جوانبه ابتدء

الحسابات لذلك أصبح من الضروري التعجيل بتغيير المخطط المحاسبي الوطني لجعله متلائما مع هذا من خلال مشروع النظام احتياجات مستعملي المعلومات المحاسبية على المستوى الوطني والدولي و

التي تعطينا IFRSIASالمحاسبي المالي الجديد المتوافق مع المعايير المحاسبية والتقارير المالية الدوليةصورة شاملة على الوضعية المالية للمؤسسة ولإعطاء صورة واضحة على النظام المحاسبي المالي

الجديد سوف نتطرق في هذا الفصل إلى ما يلي مبحث الأول ماهية المحاسبةال المبحث الثاني المعايير المحاسبية الدولية المبحث الثالث عرض القوائم المالية وفق النظام المالي المحاسبي الجديد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

3

ماهية المحاسبة المبحث الأول الكثير عليها تعاقبت حيث الأخرى والاجتماعية الاقتصادية العلوم كبقية وتطورت المحاسبة نشأت لقد مسير كل على تقتضي حتمية ضرورة فأصبحت أهميتها وبروز تطورها في ساهمت التي الحضارات منسنتطرق في هذا وبناءا على ذلك العلم هذا بجوانب دراية على يكون أو باحث أو اقتصادي عون أو

المبحث إلى ما يلي نشأة وتطور المحاسبة مفهوم المحاسبة ووظائف المحاسبةأهداف

نشأة وتطور المحاسبة المطلب الأولحيث الالاف سنة قبل الميلاد بينت الدراسات التاريخية أن المحاسبة موجودة منذ اكثر من ستة

شوريون في لأإلى عهد اول محاولة قام بها الإنسان لتسجيل البيانات المالية ترجع أثبتت الدراسات أن أالميلاد وذلك حين حرص ملوكهم على تسجيل ما كانوا يدفعونه لجنودهم من قبل 3000عام حوالي

و أحجار كريمةأرواتب في صورة ماشية قم تشكل الأساس التشريعي لكافة جوانب الحياة 1750كما أن شريعة حمورابي التي كانت سائدة عام

( واللتان 105-104مادتي)إذ كانت قد تضمنت بعض المواد ومنها خلال مراحل الحضارة البابلية المعاملات المالية والتبادل التجاري وهذه اللوائح والشرائح التي قد نقشت على برج بابل تعالجان تنظيم

احتفظوا )الحضارة الفرعونية( القدماء وكذلك المصريون كما أن البابليون كانوا يحتفظون بسجل الالتزاماتية لم يكن مقتصرا على عملية التسجيل فقط بل تعدتها لتشمل وفي الحضارة الفرعون بسجلات محاسبية

مجموعة حيث كانت تقسم البلد إلى المقاطعات داخل البلد والمقارنة ما بين مختلف عملية التحليل 1مقاطعات وكل مقاطعة يشرف عليها مندوب من الحكومة

و الرقابة خصوصا كان يطلب من اهتمام الفراعنة بالمحاسبة عموما و بعملية التدقيق على للتأكيدو و في نهاية كل موسم زراعي يتطلب تقديم الكاتب ان يهتم بتسجيل جميع المعاملات و الاحداث المالية

تقرير على ان يقرا بصوت مرتفع في اجتماع عام على عموم الناس و بحضورالحاكم و مستشاريه للوقوف

1- خليل محمد الرفاعي أساسيات المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2009 ص13

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

4

لسجلات و هذه تمثل البدايات الحقيقية لعملية التدقيق المحاسبي المثبت في الدفاتر و اعلى صحة العمل صل الكلمة الاتينية و التي تعني يستمعأمن auditو التي تعنى

و كذلك احتفظ الاغريق و الرومان بسجلات محاسبية منتظمة و الذي ساعد في تطوير المحاسبة خلال السادس قياس المحاسبي و ذلك في القرن للساس أظهور النقود كوسيلة للتبادل و الحضارة الاغريقية

-750ه)232-ه132)قد تم استخدام الدفاتر المحاسبية عند المسلمين و تميزت الدولة العباسية و قماتر المحاسبية حيث استخدمت الخلافة العباسية فنها اهتمت بتطوير المحاسبة و الدأفي ميلادي (845

اثني عشرا دفترا محاسبيا الدفاترومن هذه

نفقاتكان يمسك في ديوان النفقات دفتر ال1 الإيرادات دفتر 2 دفتر الأموال المصادرة3

له قواعده ومبادئه إلا على كاهن إيطالي يدعى )لوقا باتشيلو( حيث ألف كتابا ولم تصبح المحاسبة علمافيه طريقة م في مدينة البندقية وضع في هذا الكتاب أساس المحاسبة العلمية وتناول 1494في عام

وبيان المركز المالي للمشروع طبقا واستخراج نتائجها تسجيل العمليات المالية وتبويبها وتلخيصها عام أول معهد للمحاسبة في مدينة البندقية )لوقا باشيلو( في تأسيس وكذلك قام العالم نظرية القيد المزدوجل

م في شمال ايطاليا وبعد ذلك بحوالي نصف قرن كتب العالم الانجليزي )هيو أولد كاسل( كتابا 1581 1أخرا في مسك الدفاتر

مفهوم المحاسبة المطلب الثاني التي التعاريف بعض نورد أن سنحاول المحاسبة بمفهوم المقصود ما لتوضيح تعاريف عدة وردت لقد

التعاريف بعض وكذلك المحاسبة مجال في والباحثين الكتاب بعض أورده الذي المحاسبة مفهوم توضح المحاسبة في المتخصصة والمعاهد العلمية الجمعيات بعض عن الصادرة

1- خليل محمد الرفاعي نفس المرجع السابق ص 14

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

5

1تعريفالمحاسبة بالشكل (AICPA)د الامريكي للمحاسبين القانونيينالتابعة للمعه عرف لجنة المصطلحات

التاليكبير من خلال استخدام تعبير نقدي عن صفقات إن المحاسبة هي فن تثبيت وتصنيف وتلخيص بشكل

1وأحداث التي هي على الأقل جزئيا ذات سمة مالية وتفسير النتائج المترتبة عن ذلك 2تعريف

المالية العمليات تحليل في تستعمل التي والقواعد والأسس المبادئ من مجموعة يشمل علم هي المحاسبة بحيث وتلخيصها العمليات هذه وتصنيف تبويب ثم لها مؤيدة مستندات واقع من وتسجيلها حدوثها عند نتيجة استخراج ثم ومن الإيرادات هذه على الحصول وتكلفة تهاإيرادا تحديد من الاقتصادية الوحدة تمكن

2الفترة هذه يةنها في المالي مركزها وبيان معينة مالية فترة عن خسارة أو ربح من أعمالها 3تعريف

ذات الطبيعة المالية أساسابالنسبة لمنشأة معينة والتي نشاط خدمي وظيفتها تزويد المعلومات الكمية 3العلاقة في اتخاذ القرارتيقصد منها أن تكون مفيدة لذوي

مجموعة الاجراءات من خلال التعاريف السابقة وكاستنتاج عام للمحاسبة نقول أن المحاسبة هي بهدف معرفة نتيجة المؤسسة التي تقوم بها العمليات المالية اليومية مختلف المتبعة لتسجيل والقواعد

الوضعية المالية للمؤسسة في نفس الفترةالمؤسسة خلال فترة زمنية معينة وكذلك معرفة ووظائف المحاسبة هدافأ المطلب الثالث

أهداف المحاسبة أولا للمحاسبة أهداف متعددة يمكن إجمالها فيما يلي

1- أحمد رياحي النظرية المحاسبية دار اليازوري العلمية للنشر عمان الأردن 2009 ص 81 2004 الييييييدار الجامعييييييية للنشيييييير مصييييييرالمحاسبببببببة الدوليببببببة والشببببببريات المتعببببببددة ال نسببببببيةأمييييييين السيييييييد أحمييييييد لطفييييييي -2

18ص الجامعية المطبوعات ديوان الدولية المحاسبية والمعايير ال ديد المالي المحاسبي للنظام وفقا المعمقة المحاسبة وامھ جمعة - 3 18ص 2010 الجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

6

في الجهات الداخلية والخارجية من مستثمرين ومنتجين وزبائن تنظيم علاقة الوحدة الإقتصادية 1وذلك بالمحافظة على الديون وتحديد الإلتزامات بدقة وموردين وبنوك ودوائر ضريبية والحكومة وغيرها

على أساس موضوعي وسليم للوحدات الاقتصاديةتحديد نتائج النشاط الاقتصادي من ربح أو خسارة وبيان المركز المالي الحقيقي 2تحقيق رقابة وضبط داخلي على استخدام الموارد المادية والمالية والبشرية داخل المشروع والعمل على 3

ترشيد الاستهلاك واستغلال الوقتارسة وظائفها من تخطيط ومتابعة ورسم رفع كفاءة الإدارة عن طريق تقييم البيانات اللازمة لها لمم 4

تخا ذ القرارات والإجراءات بصورة رشيدةالسياسات وا 1المحافظة على ممتلكات الوحدات الاقتصادية الخاصة والعامة وتحقيق رفاهية الشعب 5

وظائف المحاسبة ثانيا للمحاسبة مجموعة من الوظائف نذكر من أهمها

م أجلةأسواء أكانت نقدية تسجيل جميع العمليات التجارية ذات الأثر المالي بقيمتها النقدية 1 تبويب العمليات المسجلة على شكل حسابات 2 على شكل قوائم مالية وكشوفاتتلخيص العمليات المسجلة والمبوبة 3 شروع لسنة مالية من ربح أو خسارةاستخراج نتيجة عمل الم 4وتحديد مواطن التحسن ات السابقةبيان المركز المالي للمشروع في نهاية العام المالي ومقارنته بالسنو 5

أو التراجع معرفة ما لدى المشروع من موجوداتأصول وما له من حقوق 6 رفة ما لدى المشروع من مطلوباتخصوم وماعليه من إلتزاماتمع 7يراداته 8 جراء الدراسة عليها لتحقيق أكبرقدر من الأرباح مراقبة مصروفات المشروع وا لا بحيث وا

تكون على حسب المشروع 2وللمساعدة على إتخاذ القرارات الملائمة عداد القوائم المالية ومقارنتها لأغراض من الدراسةإ 9

1- مصطفى يوسف كافي وأخرون مبادئء المحاسبة المالية مكتبة المجتمع العربي الأردن2012 ص15 2- حمزة بشير أبو عاصي مبادىء المحاسبة دار الفكر الأردن1999 ص15

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

7

الاطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية المبحث الثانيالجغرافية الحدود تلاشي إلى التي أدت المحلية الاقتصاديات على الاقتصادية العولمة والتكتلات نظرا لتأثير

المحاسبية المحلية كافية ي لم تعد المعلومات المالية المتحصل عليها من الأنظمةالتالوب والاقتصادية بالانفتاح المزايا السعي لكسب المزيد من ىمما دفع بمختلف دول إل جابة على تساؤلات المستعملينلإل

بها لإيجاد توافق بينة المعايير المعمولوجعل الحاجة ماسة الأجنبي الإستثمار لجذب تسهيلات وتقديم العناصر التالية إلى خلال هذا المبحث على ذلك يمكن التطرق من وبناءا الدولية والمعايير محليا نشأة وتطور معايير المحاسبة الدولية مفهوم المعيار المحاسبي الدولي الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبية الدولية

معايير المحاسبة الدولية نبذة عن المطلب الأوللقد ظهرت المحاسبة كوسيلة لمعالجة وتنظيم المعلومات المالية الاقتصادية لمواكبة التطور

حيث كانت الحياة الاقتصادية والاجتماعية هي المحرك الأول لمناقشة ووضع الاقتصادي والاجتماعيكن من الوصول الى هذه الأهداف بالاعتماد على نظام محاسبي فعال من شأنه مإطار نظري للأهداف وت

سواء الناحية المالية أو التنظيمية ومن هنا تبرز إيجاد حلول ناجحة للمشاكل التي تعاني منها المنشأة الانحرافات بإتخاذ الإجراءات ضرورة وجود نظام محاسبي داخل المؤسسة للتأكد من الفاعلية وتدارك

تصحيحية المناسبة في الوقت المناسبالوتجاوبا مع التوسع والتطور و التبادل الدولي بين مختلف دول العالمانطلقت بعض الجهود والمحاولات

IAS)أدت تدريجيا إلى نشوء ما يعرف بالمحاسبة الدولية) لوضع أسس دولية لمهنة المحاسبة الدوليةومن أجل توفير قاعدة واحدة لقراءة المحاسبية على المستوى الدوليتهدف إلى توحيد المبادئ والتي

تم الاتفاق بين مختلف الجمعيات والمعاهد المهنية الرائدة ففي القوائم المالية لمختلف المؤسسات تأسيس ثم الولايات المتحدة الأمريكية ايرلندا المملكة المتحدة استرالياكندافرنساألمانيامكسيكوهولندا

وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة 1973جوان 29في (IASC)لجنة المعايير المحاسبية الدوليةوأن تدعم قبولها والتقيد بها وتعزيز العلاقة بينها وبين الاتحاد الدولي بإعداد ونشر المعايير المحاسبية

واعتبرت لجنة المعايير المحاسبية بعد تشكيلها الهيئة ذات المسؤولية الأهلية التي (IFAS )المحاسبي تصدر باسمها البيانات في اصول المحاسبة الدولية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

8

تسلمت عضوية اللجنة كل من المنظمات المحاسبية المهنية الأعضاء في الإتحاد 1983منذ عام بتداءا من جانفي دولة وابتداءا من 85منظمة من 116رت اللجنة تضم صا 1996الدولي للمحاسبين وا

وقد شاع استخدام بلدان يمثلون مليوني محاسب 104عضو من 143أصبحت اللجنة تضم 1999 1المعايير المحاسبية الدولية في تلك المنظمات أو الدول التي لم تنظم إلى عضوية اللجنة

تقضي أن يكون التعيين لعضوية الهيئة شاملا لممثلين وتعتمد لجنة معايير المحاسبة الدولية على سياسةكما ينص دستور اللجنة على أن يضم المجلس أيضا ممثلين لا يزيد عن ثلاثة بلدان نامية على الأقل

نما لها إهتمام بالتقاريرالماليةوقد عددهم عن أربعة مؤسسات دولية ليست هيئات محاسبية مهنية وا لية كجمعيات المحللين الماليين أول المؤسسات غير المحاسبية في المجلس أصبحت لجنة التنسيق الدو

1986يناير 1اعتبارا من توصلت لجنة معايير المحاسبة الدولية إلى إتفاقية عمل مشتركة مع الإتحاد الدولي 1983وفي عام

ة ميونيخ بألمانيا عام (ومن الجدير بالذكر أن يتم التصويت رسميا على إنشائه بمدينIFACللمحاسبين )بهدف تنمية وتطوير المحاسبة في العالم بما في ذلك الجهودالتي تستهدف التوفيق بين معايير 1977

المحاسبة المطبقة فب مختلف دول العالمتحاد الدولي للمحاسبين يلتزم بتنسيق الجهود الدولية وبناءا على الاتفاقية المبرمة بين المنظمتين فإن الا

2الرامية إلى تطوير أطر عامة تحكم الجوانب الفنية والأخلاقية والتعليمية وذلك بإنشاء اللجان اللازمة تعريف المعيار المحاسبي الدولي المطلب الثاني

جراء إمتعددة الجنسيات في مختلف دول العالمأصبج بفعل تطور المبادلات التجارية بين الشركات وأصبح من الصعب تقييم أداء الشركات لهذه الشركات وفروعها أمرا عسيراالمالية المقارنات بين القوائم

وفروعها المختلفة في تلك الدولتأخذ بعين الاعتبار كل المشاكل وقد ترتب عن ذلك الحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية

والصعوبات وتحظى باعتراف من طرف الشركات الكبرى ومن طرف الدول

1- شعيب شنوف محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية المكتبة الجزائرية الجزائر 2008 ص 127 2- أحمد محمد أبو شمالة معايير المحاسبة الدولية والابلاغ المالي مكتبة المجتمع الجزائري الأردن2010 ص10-9

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

9

المحاسبي موالقياس والتقيي الإفصاح عن أدوات قياس محاسبية تستخدم في مجال تعبر المحاسبية فالمعايير 1وهي تحظى بقبول عام لمعظم الأطراف المستخدمة والمستفيدة من القوائم المالية

وتظهر الحاجة للمعايير المحاسبية من خلال للمؤسسةفبدون المعايير المحاسبية لا يمكن الوصول إلى نتائج سليمة تحديد وقياس الأحداث المالية 1

س المركز الصحيح للأحداث الماليةوتعكودقيقةوغياب المعايير المحاسبية سوف يؤدي إلى عدم المالية القوائم مستخدمي إلى القياس نتائج إيصال 2

يصال لتلك النتائج تعكس الواقع غير السليمالإ عملية سوف تكون بالتالي إلى نتائج قياس سليمة الوصوليشار إليها في تنوع تحديد الطريقة المناسبة للقياسويلاحظ بأن المعيار يحدد عدد من الطرق التي قد 3

2المعايير الهيئات الممثلة لمعايير المحاسبة الدولية المطلب الثالث

من مستخدمي القوائم المالية من مساهمين لقد أسفرت عدة مؤتمرات ناتجة عن الضغوطات المتزايدة ومستثمرين ودائنين ونقابات واتحادات تجارية ومنظمات دولية وجمعيات حكومية عن تشكيل عدة

وأهم هذه المنظمات منظمات استهدفت وضع المعايير الدولية وتهيئة المناخ اللازم لتطبيق هذه المعايير ( IASCل نة معايير المحاسبة الدولية) أولا

وهي منظمة مستقلة تهدف إلى إعداد معايير يمكن استخدامها من قبل الشركات والمؤسسات لدى إعداد إثر اتفاق بين المنظمات 1973القوائم المالية في جميع أنحاء العالموقد شكلت هذه اللجنة في عام مكسيك وهولندا والمملكة المتحدة المحاسبية القائدة في كل من استراليا وكندا وفرنسا وألمانيا واليابان وال

شملت عضوية اللجنة كلا من المنظمات المحاسبية 1983ومنذ عام وايرلندا والولايات المتحدة الأمريكيةصارت اللجنة 1996وابتداءا من كانون الثاني IFACالمهنية الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين

عضوا من 143أصبحت اللجنة تضم 1999دولة وابتداءا من عام 85منظمة من 116تضم وقد شاع استخدام المعايير المحاسبية حتى من تلك المنظمات أو بلدان يمثلون مليوني محاسب104

الدول التي لم تنضم إلى عضوية اللجنة بعد

1- محمد محمود عبد ربهالمعايير المحاسبية المصرية ومشيلات التطبيق جامعة عين الشمس مصر2000ص48 2- حكمت أحمد الراوي المحاسبة الدولية دار الحنين الأردن1995 ص47

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

10

1دستور اللجنة أهدافها بما يليوقد حدد صياغة ونشر معايير المحاسبة ذات النفع العام الواجب التقيد بها لدلى عرض القوائم المالية وتعزيز 1

قبولها والتقيد بها في جميع أنحاء العالمالقوائم ة المتعلقة بعرض العمل بشكل عام على تحسين وتناغم المعايير والإجراءات المحاسبية والأنظم 2

الماليةكما تتلقى دعما ماليا من الإتحاد الدولي للمحاسبين وتحصل اللجنة على ايرادات من بيع منشوراتها

وتدار أعمال اللجنة من قبل مجلس التدقيق الكبرى والمؤسسات وبعض المنظمات المحاسبية والشركات

لجمعيات ى ممثلين عن لجنة التنسيق الدوليإل بالإضافة يعينهم الاتحاد الدولي عشرة دولة يمثل ثلاثةالصناعية في سويسرا والجمعية الدولية لمعاهد المدراء المحللين الماليين واتحاد الشركات المسيطرة

FASBالمحاسبة الدولية في أمريكاالماليين وهيئة معايير البارزين في المراكز المجلس الاستشاري الدولي من الأشخاص 1995سست اللجنة في عام أوقد

الرئيسية في مهنة المحاسبة ومستخدمي القوائم الماليةويتلخص دور المجلس الاستشاري في تعزيز قبول معايير المحاسبة الدولية وتعزيز مصداقية عمل اللجنة عموما عن طريق

إعادة النظر باستراتيجية وخطط المجلس والتعليق عليها 1 ي تحقيق أهدافه وفي تنفيذ أعمالهالسنوي حول فعالية المجلس فإعداد التقرير 2تعزيز المشاركة في عمل اللجنة وقبولها من أوساط المهنة ومستخدمي القوائم المالية واتحادات 3 مال والأطراف الأخرى ذات العلاقةالع لهاللجنة بشكل لا يضعف من استقلاالسعي والحصول على التمويل اللازم لعمل ا 4 IASCإعادة النظر بالموازنة والقوائم المالية للجنة 5

ويعمل المجلس في بيئة تشجع الأعضاء والمنظمات الممثلة وأعضاء المجموعة الاستشارية وغيرهم على تقديم المقترحات التي تضمن تحديد المعايير القائمة أو إصدار معايير جديدةمما يضمن جعل معايير

2معايير عالية الجودة المحاسبة الدولية

1- حنين القاضي مأمون حمدان المحاسبة الدولية ومعاييرها الطبعة 2 دار الثقافة الأردن2011 ص106 2- حنين القاضي مأمون حمدان نفس المرجع السابق ص107

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

11

(IASBم لس معايير المحاسبة الدولية) ثانيااتفاقية وقع عليها ممثلو بموجب وذلك 1983عام في IASB المحاسبية الدولية تأسيس لجنة المعايير لقد تم

هولندا المكسيك اليابان لمانياأ فرنسا كندا استراليا الجهات المحاسبية المعنية في تسع دول وهيحيث IAS الدولية المحاسبية المعايير وضع اللجنة وتولت الأمريكية المتحدة الولايات المتحدة المملكة

لغاء بعض ثم تم دمج بعض المعايير 2000معيارا لغاية نهاية عام 41أصدرت في معايير أخرى وا معيارا30فانخفض عددها إلى منها

لجنة اخرى يتعلق عملها بوضع تفسيرات للمعايير التي يتم الدوليةويتبع لجنة المعايير المحاسبية حيث SICويطلق على كل تفسير SICإصدارها ويطلق عليها لجنة تفسيرات معايير المحاسبة الدولية

وتم فيما بعد دمج كثير 2000لغاية نهاية عام 1977تفسيرا منذ تأسيسها في عام 34أصدرت اللجنة ضمن المعايير المحاسبية ذات العلاقةمن هذه التفسيرات

عضوا ممثلين عن دول معينة 13منهم عضوا17تم زيادة عدد أعضاء اللجنة ليصبح 1982وفي عام وأربع ممثلين عن منظمات تعنى بالتقارير IFACيتم تعيينهم بواسطة اتحاد المحاسبين الفدرالي الدولي

المالية 1998أعقبه في عام ستشاري للجنة المعايير المحاسبية الدوليةتم تأسيس المجلس الا 1984وفي عام

101عضوا تمثل جهات محاسبية من 140إلى IASCزيادة عدد أعضاء لجنة معايير المحاسبة الدولية وتم كذلك تعديل مسمى IASBسم اللجنة إلى مجلس معايير المحاسبة الدولية إدولةكذلك تم تعديل وقد تم إصدار سبعة معايير IFRSsإلى معايير التقارير المالية الدولية IASsالدوليةالمعايير المحاسبة

IASsمعيارا من معايير المحاسبة الدولية 17وكذلك تمت مراجعة 2007تقارير مالية دولية لغاية عام IFRIC لتصبح لجنة تفسير معايير التقارير المالية الدولية SICكذلك أعيد تسمية لجة التفسيرات

الدول التي وفيما يتعلق بالمجتمع الدوليفالدول بين مطبقة للمعايير بالكامل وبين مجيزة لتطبيقهاعلى أن تمانع تطبيق المعايير المحاسبية الدولية تتناقص سنويا بالتدريجولا بد لها في النهاية إن ارادت الانخراط

1دوليةفي المجتمع الدولي من تطبيق المعايير المحاسبة ال

1- خالد جمال الجعارات معايير التقارير المالية الدولية اثراء الأردن2012 ص-ص32-31

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

12

عرض القوائم المالية في ظل النظام المالي المحاسبي ال ديد المبحث الثالثحيث للمحاسبة الأساسية المخرجات من وتعتبر المالية القوائم هي المالي التحليل في البداية نقطة إن دور يأتي ثم ومن وترصيدها وترحيلها وتسجيلها العمليات على ابناء القوائم هذه إعدادب المحاسب وميق

ت مختلفةجها منها تستفيد حتى القوائم هذه في الموجودة والأرقام البيانات تفسير في المالي المحلل إعدادها شروط و المالية القوائم مفهوم الأول المطلب المالية القوائم مفهوم أولا

ومرتبة المالية السنة خلال الشركة بها قامت التي العمليات عن تعبر أرقام عن عبارة هي المالية القوائم تقيس قوائم وهناك الدائنية و المديونية حيث من للشركة الحالي الوضع تقيس قوائم فهناك الهدف حسب وأخرى داخلة تدفقات من النقدية التدفقات تقيس وأخرى المصروفات رداتيالإ حيث من الصافي النقد

1خارجة المالية والبيانات والأرقام بالمعلومات المالي المحلل لتزويد والرئيس الأهم المصدر هي المالية القوائم

صدار وا إعداد عن المسؤولة الجهة المحاسبة مهنة وتعد عملياتها وتصف المنشأة جوانب جميع تمثل التي رقم كل يعني وتفسيرما وتحليلها المالية القوائم تلك إستخدام هو المالي المحلل دور ولكن المالية القوائم 2ةالمالي القوائم تلك من

القوائم خلال فمن المنشأة بأنشطة المهتمة فرابالأط الاتصال في الأساسية الإدارة وسيلة المالية القوائم حققته وما للمنشأة المالي المركز على المؤثرة الرئيسية العناصر على التعرف فاالأطر لتلك يمكن المالية

للمنشأة المالية العمليات تصف والتي المحاسبة لعملية النهائي الناتج المالية القوائم وتمثل نتائج من 3الأعمال نشاط من معينة قدرة تعطي أو معين بتاريخ مالية قائمة كل وتتعلق

والقوائم حقيقي و صحيح أنه يعتقد شيء عن إعلان عن عبارة هي قائمة أو كشف أو بيان كلمة إن النقود بلغة عنه رامعب به للمهتمين إصاله ويتم حقيقي أنه يعتقد ما عن إعلان هي المعنى بهذا المالية قدون تيع والذين المشروع موقف أو مالية بلغة يصفون فهم المالية للقوائم إعدادهم عند المحاسبين فان لذلك كاملة مالية سنة شائع هو كما تحدد قد والفترة الفترة خلال تمت التي المالية النشاطات بعدالة يمثل أنه

1- خلدون إبراهيم الشديفات إدارة وتحليل مالي دار وائل للنشر عمان الأردن2010 ص101

2- هيثم محمد الزغبي الادارة والتحليل المالي دار الفكر للنشر عمان الأردن2009 ص191 3- طارق عبد العال حماد تحليل القوائم المالية الدار الجامعية الأردن 2006 ص 35

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

13

بأمور للمهتمين تقدم تقارير عن عبارة وهي المالية القوائم هو محاسبي نظام لأي النهائي المنتج إن المشروع خارج أو داخل كانوا سواء المشروع المالية القوائم إعداد شروط ثانيا وذات مفيدة تجعلها التي النوعية الخصائص ذات المعلومات توفير يجب المالية القوائم وتقديم إعداد عند

منفعة تفوق أن يجب إذ والعائد التكلفة بين التوفيق الاعتبار بعين الأخذ يتطلب الذي الأمر منفعة إعدادها تكلفة المعلومات

النقدية الوحدة باستخدام المالية السنة إقفال تاريخ من اشهر ستة أقصاه جلأ في تضبط المالية القوائم الوطنية

التالية المعلومات تظهر وأن واضحة بصورة معروف يكون أن بد لا القوائم مكونات من عنصر كل - دقيقة بصفة

المالية القوائم تقدم التي للوحدة التجاري السجل رقم التجاري الاسم الاجتماعية التسمية (إدماجية حسابات مجمعة حسابات فردية حسابات ) المالية القوائم طبيعة الإقفال تاريخ التقريب ومستوى المستعملة العملة ذكرها يجب الوحدة على بالتعرف تسمح أخرى معلومات توجد كما - فيها المتواجدة والدول النشاط مكان القانوني الشكل الاجتماعي المقر عنوان المنجزة العمليات وطبيعة الأساسية الأنشطة الوحدة بها المرتبطة المجموعة إسم بالأخص و الأم الشركة إسم الفترة خلال للمستخدمين المتوسط العدد وحدة ألف إلى المبالغ تقريب ويمكن الوطنية بالعملة إجباريا تمسك المالية القوائم من عنصر كل أن حيث السابقة الفترة مع المقارنة إجراء من تمكن معلومات تقدم المالية القوائم الفترة بمبالغ خاص العمود على يحتوي الخزينة تدفقات وجدول النتائج حسابات وجدول الميزانية عناصر 1المحاسبي المخطط في موجودا يكن لم الذي الأمر وهو السابقة

مذكرة القوائم الماليةدور تطبيق النظام المالي المحاسبي وفق المعايير الدولية في معال ة أثر التضخم من الياس بدوي -1 39-38 ص 2010- 2009ماجيسترغير منشورة بسكرة

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

14

وأهميتها المالية القوائم خصائص الثاني المطلب المالية القوائم خصائص أولا في المالية للقوائم النوعية خصائصال تتمثل

للفهم القابلية -1 معقول مستوى لديهم أن ضار إفت مع المالية القوائم قراء قبل من مباشر بشكل فهمها إمكانية بذلك ويقصد

والمحاسبة الاقتصادية والنشاطات الأعمال مجال في الثقافة من الملائمة -2

تقييم في ومساعدتهم المالية القوائم من خلال تار ار الق إتخاذ في تفيد عندما ملائمة المعلومات وتكون مستقبلية أم حاضرة أم ماضية كانت سواء المنشأة في المتعلقة الأحداث

للمقارنة القابلية -3 القوائم على بالاعتماد المختلفة المقارنات ءراإج على قادرين المالية القوائم مستخدمي جعل بذلك ويقصد للأحداث المالي الأثر وعرض القياس عملية في ثابتة أسس على الاعتماد خلال من وذلك المالية

اعداد القياس في المستخدمة المحاسبة سياسات عن الإفصاح وكذلك الاقتصادية والإفصاح المالية القوائم و اظهار السياسات تلك في التغير أثر عن 1السابقة للفترات المقارنة المالية القوائم و الموثوقية -4

تتأثر ولا تحيز أي عن بعيدة تمثله أن بها يجدر لما بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون أن وتعني التالية الفرعية الصفات الموثوقية صفة وتتضمن إعدادها على للقائمين الشخصية بالأحكام

حدثت التي المالية والأحداث للعمليات بصدق ممثلة المالية المعلومات تكون بحيث الصادق التمثيل - المالية بالقوائم عنها التعبير يتم والتي المؤسسة في توجد فلا القانوني بشكلها الاكتفاء وليس وحقيقتها بجوهرها الاهتمام يتم أن فيجب الشكل فوق الجوهر -

ممثلة غير الوقت ذات في ولكنها القانونية العرض نماذج مع القانوني شكلها يتطابق معلومات من فائدة 2الحقيقة عن بعيدة للواقع

للاستخدام معدة المالية القوائم تتضمنها التي المعلومات وتكون الشخصي التحيز عن البعد وتعني الحياد -

1- حسين القاضيمأمون حمدانالمحاسبة الدولية ومعاييرها دار الثقافة للنشرالأردن 2011ص274 2- الياس البدوي نفس المرجع السابقص40-39

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

15

المستخدمين من معينة جهة إهتمامات تحقيق بغرض وليس العام راءلإج الضرورية الأحكام إتخاذ في الحذر من درجة وجود الخاصية هذه تعني والحيطة الحذر -

ودون معقول بقدر تكون أن يجب الحذر ممارسة أن إلا التأكد عدم حالات ظل في المطلوبة التقديرات في المبالغة تؤدي حيث فيها مبالغ مخصصات أو سرية إحتياطات بتكوين يسمح لا بحيث مبالغة الموثوقية خاصية عدم وبالتالي محايدة غير المالية القوائم جعل إلى والتحفظ الحذر

بعدم منقوصة غير كاملة تكون أن يجب المالية للقوائم المعروضة المعلومات أن وتعني الاكتمال - الأخرى المالية التقارير خلال من أو المالية القوائم خلال من ذلك كان سواء منها جزء أي إلغاء أو حذف المالية القوائم أهمية -ثانيا كالأتي تلخيصها يمكن نقاط ثلاثة في إعدادها من والغرض المالية القوائم أهمية تبرز القرار إتخاذ في تساعد وسيلة الأداء تقييم في وسيلة اتصال أداة

نشاط عن المحاسبية المعلومات لمستعمل ومفهومة واضحة رسالة لإيصال أداة تعتبر المالية فالقوائم سيلةو كذلك البنوك العملاء والموردين المؤسسة بين علاقات لربط وسيلة فيها والمستثمرين المؤسسة للمؤسسة المكونة الأقسام لمختلف المعلومات لتوفيرا كفاءتها على والحكم الإدارة أداء لتقييم المالية القوائم تساعد أيضا تحت الموضوعية الموارد ستعمال و

وكذا المؤسسة أهداف تحقيق في التقدم ومدى للمؤسسة المالي المركز على الحكم في فتستعمل اتصرفه المؤسسة موارد إستخدام كيفية في المؤسسة مع المتعاملين الأطراف ومختلف الإدارة تساعد حيث القرارات لإتخاذ وسيلة أيضا وتعتبر الأخرى الأطراف ومساعدة المستقبل في الموارد صرف بكيفية المتعلقةكالقرارات اللازمة القرارات إتخاذ 1ليةالمستقب العلاقات توجيه في البنوك العملاء الموردين مثل بالمؤسسة مباشرة علاقة تربطها التي

أهدافها و المالية القوائم مستخدموا الثالث المطلب 2المالية القوائم مستخدموا أولا قرارات إتخاذ في تساعدهم المتحقق العائد و بالمخاطرة الإهتمام المستقبلين و الحاليين المستثمرين -

1- الياس البدوي نفس المرجع السابق ص06 في المالي التشخيص حول الوطني المؤتمر للمؤسسة المالي الأداء لتقييم يأداة المالية القوائم تحليل إلياس قصابي -2

-22عنابةيومي مختار باجي جامعة التسيير وعلوم التجارية والعلوم الاقتصادية العلوم كلية الإقتصادية المؤسسات نسخة الكترونية06 ص23052012

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

16

للمساهمين بالنسبة الأرباح توزيع على المشروع قدرة تقييم و الإستثمار أجورهم دفع على المؤسسة قدرة تقييم الربحية و بالاستقرار متعلقة معلومات تقديم الموظفون - السداد على القدرة و الإستحقاق بآجال المتعلقة المعلومات الدائنون - ديونهم باستحقاق المتعلقة المعلومات الموردون - المؤسسةباستمرارية المتعلقة المعلومات العملاء - إحصاءات الضريبية السياسات تحديد المؤسسة نشاطات الموارد توزيع مؤسساتها و الحكومات -

الوطني الدخل نشاطها وتنوع المؤسسة بتطور متعلقة معلومات الجمهور-

1المالية القوائم أهدافثانيا إلى المالية القوائم هذه تهدف

معينة زمنية لفترة بالمنشأة الخاصة المالية والبيانات والمعلومات الأرقام جميع عرض -1 لمنشأةل المركز المالي عن دقيق مؤشر إعطاء -2 الأجل القصيرة أو الأجل طويلة سواء المنشأة عمليات نتائج إستخدام -3 الأرجح الجانب ستخدام وا بينهما والموازنة والمطلوبات الموجودات في التغيرات قيمة تحديد -4 والسائدة والمتداولة النقدية بالموجودات قيمتها وتمثيل والتزاماتها بالمنشأة الموجودات عن التعبير -5

وفق النظام المالي المحاسبي ال ديد المالية القوائمعرض المطلب الرابع عرض قائمة المريز المالي

المتضمن النظام المحاسبي 11-07من القانون رقم 33حسب المادة قائمة المريز الماليتعريف -1 الأصول عرض ويبرز الخصوم وعناصر الأصول عناصر منفصلة بصفة الميزانية تحدد المالي فإنه أن حيث غيرالجارية والعناصر (المتداولة)الجارية العناصر بين الفصل الميزانية داخل والخصوم السنوية مبدأ إلى بالإضافة إستحقاقيتها درجة حسب الخصوم أما سيولتها درجة حسب ترتب الأصول

2المتداولة وغير المتداولة العناصر بين التفرقة في

180ص سابق مرحع الزغبي محمد هيثم1 بلعجوز حسينالتشخيص المالي للمؤسسة الاقتصادية من منظور التحليل الوظيفي للميزانية المالية ملتقى وطني حول التشخيص 2

10-03ص-ص23052012-22المالي كلية العلوم الاقتصادية والاجتماعية وعلوم التسيرمحمد الشريف مساعدية

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

17

المالية الميزانية ميونات تحليل -2 الأصول 2-1

وتضم العناصر الاتية الأصول ال ارية 2-1-1 يجب أن يصنف الأصل على أنه جاري في الحالات الاتية الاستهلاك خلال دورة مالية واحدةعندما يكون من المتوقع بيعه أو الاحتفاظ به للبيع أو شهرا من 12الاحتفاظ به لأغراض المتاجرة أو لفترة قصيرة ويتوقع أن يتم بيعه خلال عندما يتم

ةتاريخ الميزاني عندما يكون أصل نقدي أو معادلة نقدية ولا يوجد قيود على إستعماله

وتتمثل الأصول الجارية فيما يلي المخزونات الزبائن أخرون مدينون 1هاحسابات الخزينة الموجب وما يعادل الأصول غير ال ارية 2-1-2

هي الأصول التي يفوق بقائها السنة المالية داخل المؤسسة وتستخدمها لأغراضها الخاصة وتتمثل في هرة المحل والقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المعنوية وتضم ش ضيالمبانيالقيم الثابتة الأخرى القيم الثابتة المادية التي تتضمن الأرا التثبيتات الجاري إنجازها ر يالتثبيتات المالية تصم سندات المساهمةمساهمات وحقوق مماثلة القروض والأصول المالية غ

2الجارية الخصوم 2-2

وتضم العناصر التالية

1- عبد الرحمان عطية المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي جيطلي للنشر الجزائر2009 ص- ص11-10منشييييورات المجتمييييع العربييييي مجموعيييية طييييلال أبييييو غزاليييية معييييايير المحاسييييبة الدولييييية ترجميييية تقرييييير لجنيييية المحاسييييبة الدولييييية -2

83 ص2011الأردن عمان للمحاسبين القانونيين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

18

الخصوم ال ارية 2-2-1 يجب أن يصنف الخصم على أنه جاري في الحالات الاتية

دورة التشغيل العادية للمؤسسةل عندما يتوقع التسوية خلا شهرا من تاريخ الميزانية وتتمثل في الموردونالحسابات 12عندما يستحق السداد أو التسوية خلال

الملحقة الضرائب الخصوم الغير ال ارية 2-2-2

وهي التي تفوق السنة المالية داخل المؤسسة وتتمثل في القروض والديون المالية ة والمخصصةالضرائب المؤجل الديون الغير المتداولة المخصصات والمنتجات المقيدة سلفا ال الخاصةو رؤوس الأم -2-3

1فرق اعادة التقييم وتتمثل في رأس المال المصدر رأس المال الغير المطلوبعلاواتالاحتياطات ( 1) من خلال الشكل رقم SCFيتحدد نموذج الميزانية المالية حسب

حاسيبة الدولية ديوان المطبوعاتهوام جمعةالمحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي والمعايير الم -1 264-263ص- ص2010الجامعيةالجزائر

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

19

SCF حسب المالية الميزانية ( 01 ) رقم ال دول القيمة الأصول

الا ماليةالاهتلاكات والمؤونات

القيمة الصافية

القيمة الخصوم الا مالية

الأصول الغيرال ارية التثبيتات المعنوية التثبيتات العينية

أراضي مباني

تثبيتات عينية أخرى تثبيتات قيد التنفيذ

تثبيتات ماليةمساهمات اخرى وحسابات

دائنة ملحقة بهاقروض وأصول أخرى غير

جارية أصل الضرائب المؤجلة

م موع الأصول غيرال ارية الأصول ال ارية

مخزونات ومنتجات قيد الصنع الحسابات الدائنةو

الاستخدامات المماثلة الزبائن

مدينون أخرون والرسومالضرائب

توظيفات وأصول مالية جارية اخرى

الخزينة م موع الأصول ال ارية

رؤوس الأموال الخاصة رأس مال الصادرة

رأس مال غير المطلوب -علاوات و احتياطات

احتياطات موحدة فروق اعادة التقيم

فرق المعادلةحصة -النتيجة الصافية

المجموعةالترحيل -رؤوس أموال أخرى

جديد حصة الشركة الموحدة من حصة الأقلية (1المجموع )

الخصوم الغير ال ارية مالية قروض و ديون

)مؤجلة ومخصصة( ضرائب ديون غير جارية أخرى

مخصصات و منتجات مقيدة سلفا

م موع الخصوم غير ال ارية(2 )

الخصوم ال ارية الموردون و الحسابات المرتبطة

الضرائب أخرى ديون الخزينة

(3مجموع الخصوم الجارية )

م موع الخصوم م موع الأصول 265السابقص نفس المر عهوام معةالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

20

الدخل( دول حسابات النتائجعرض( محاسبية دورة خلال المؤسسة أعمال نتيجة يبين تقرير عن عبارة هو النتائج حسابات دولتعريف -1

نتيجة بينهما الفرق يكون حيث الفترة خلال المؤسسة طرف من المحققة والنواتج الأعباء ويتضمن معينة 1 النتيجة =المصاريف - ديراالإ خسارة أو ربح إما تكون التي للفترة صافية

الايرادات للأعباء تلخيص بيان هو إذا الصافية النتيجة لتبرز الحالية المالية السنة خلال المؤسسة و تقييم من والدائنين المستثمرين كل الدخل قائمة في الموجودة المعلومات تمكن خسارة أو مكسبا كانت فتساعد للمنشاة السابق الأداء للمؤسسة الاقتصادية القيمة تقدير المستثمرين 2بالمؤسسة حقوقهم إسترداد إحتمال تحديد الدائنين

قائمة الدخل حسب الطبيعة على مايليوتحتوي إنتاج السنة المالية هو عبارة عن رقم الأعمال مطروح منه تغير مخزونات المنتجات المصنعة وقيد

التنفيذ والانتاج المثبت وا عانات الاستغلال ت الخارجية استهلاك السنة المالية وهو عبارة عن المشتريات المستهلكة مضاف إليها الخدما

والإستهلاكات اللأخرى ين انتاج واستهلاك السنة الماليةالقيمة المضافة للاستغلال وهو الفرق ب دمين والضرائب والرسوم المدفوعةوهو مجموع أعباء المستخالفائض الاجمالي من الاستغلال مليات النتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفائض الإجمالي من الاستغلال مضاف اليه منتجات الع

الأخرى واستئناف عن خسائر القيمة والمؤونات مطروح منها الأعباء العملياتية الأخرى والمخصصات وناتوالإهتلاكات والمؤ

بين المنتوجات والأعباء المالية النتيجة المالية وهي عبارة عن لافرق نشطة العاديةن أعباء ومنتجات الأالنتيجة الصافية للأنشطة العادية وهي عبارة عن الفرق بي ر الغير عادية للمنتجات والأعباءالنتيجة الغير عادية وهي الفرق بين العناص

1- الياس بدوي مرجع سابق ص45تييييييداعيات وافيييييياق تطبيقهييييييا علييييييى الإقتصيييييياد الييييييوطني ماجيسييييييتر غييييييير IASIFRSوردة سييييييعاد معييييييايير المحاسييييييبة الدولييييييية -2

167منشورة كلية العلوم الإقتصادية والتجارية وعلوم التسير تخصص تحليل إقتصادي جامعة ام البواقي ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

21

1ية للأنشطة العادية والغير عاديةالنتيجة الصافية وهي الفرق بين النتيجة الصاف حسب الطبيعة الدخل((( حسابات النتائج2ال دول رقم)

البيان المبالغ الملحقة والمنتوجات المبيعات

المخزون من المنتقص أو المخزن الإنتاج المثبت الإنتاج الاستغلال إعانات

المالية السنة إنتاج -1 المستهلكة المشتريات

الأخرى والإستهلاكات الخارجية الخدمات المالية السنة إستهلاكات -2 (2-1للإستغلال) المضافة القيمة -3 المستخدمين أعباء

المماثلة والمدفوعات الرسوم و ائب الضر الإستغلال فائض إجمالي -4 الأخرى العملياتية المنتوجات

الأخرى العملياتية الأعباء وخسائرالقيمة والمؤونات للإهتلاكات المخصصات

والمؤونات القيمة خسائر على إسترجاع العملياتية النتيجة -5 المالية المنتوجات

المالية الأعباء المالية النتيجة -6 (6+5الضرائب) قبل العادية النتيجة -7

259 ص2010إسماعيل يحي التكريني واخرون أسس ومبادىء المحاسبة المالية الطبعة الأولى دار الحامد الأردن 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

22

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج عن ( تغيرات ) المؤجلة الضرائب

العادية الأنشطة منتوجات مجموع العادية الأنشطة أعباء مجموع العادية للأنشطة الصافية النتيجة -8 - منتوجات - عادية غير عناصر

- أعباء - عادية غير عناصر العادية غير النتيجة -9 المالية السنة نتيجة صافي -10 نفس المر عالمصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على غزاوي محمد

من حيث النشاط والحجم وتحتوي قائمة الدخل حسب الوظيفة وذلك حسب خصوصيات كل مؤسسة بحيث يمكن أن نجد عدة طرق وصور في تصنيف الأعباء حسب الوظيفة وهذا كما يلي

بين رقم الأعمال وتكلفة المبيعاتهامش الربح الإجمالي وهو عبارة عن الفرق أخرى عملياتية والأعباء الإداريةالنتيجة العملياتية وهي عبارة عن الفرق بين منتجات النتيجة العادية قبل الضريبة وهي عبارة عن مصاريف المستخدمين ومخصصات والإهتلاكات وأعباء

المنتوجات الماليةمالية مطروح منها النتيجة الصافية للسنة المالية وهي النتيجة الصافية للأنشطة العادية مضاف إليها المنتجات الغير

1عادية مطروح منها الأعباء غير العادية

الجرييييييدة الرسيييييمية للجمهوريييييية الجزائريييييية عيييييرض الكشيييييوف الماليييييية قيييييرار يحيييييدد قواعيييييد التقيييييييم والمحاسيييييبة ومحتيييييوى الكشيييييوف -1 25-24ص - ص2009مارس 25الصادر في تاريخ 29المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

23

حسابات النتائج )الدخل( حسب الوظيفة (3ال دول رقم ) N السنة البيان

الأعمال رقم المبيعات كلفة

الإجمالي الربح هامش -1 الأخرى العملياتية المنتوجات التجارية التكاليف الإدارية الأعباء الأخرى العملياتية الأعباء

والمؤونات القيمة خسائر عن الإسترجاعات

العملياتية النتيجة -2 المالية المنتوجات المالية الأعباء

المالية النتيجة الضرائب قبل العادية النتيجة-3

العادية النتائج عن دفعها الواجب الضرائب العادية النتائج تغيرات( عن) المؤجلة الضرائب

العادية للأنشطة الصافية النتيجة-4 منتوجات - عادية غير عناصر أعباء - عادية غير عناصر

العادية غير النتيجة-5 المالية السنة نتيجة صافي-6

ماد على الغزاوي محمد مر ع سابقالمصدر من إعداد الطالب بالإعت

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

24

النقدية التدفقات قائمةعرض كما المالي المحاسبي النظام في الاجبارية و جدا الهامة القوائم من النقدية التدفقات قائمةتعريف -1 للتحليل الأساسي الحجر فهي النقدية التدفقات قائمة (IAS7) الدولي المحاسبي المعيار تخصيص تم

المتحصلات كل عن المالية القوائم لمستعملي ملائمة معلومات توفير هو منها والغرض المالي بين مدروس توازن لتحقيق تسعى أن دائما عليها فالمؤسسة زمنية فترة خلال للمؤسسة النقدية والمدفوعات

المؤسسة في متعارضين هدفين باعتبارها والربحية السيولة وهي السنة نهاية عادة هي معينة زمنية لحظة في للمؤسسة النقدي المركز تحديد من تمكن القائمة هذه

التمويلية الاستغلالية بالعمليات القيام أثناء منها والصادرة للمؤسسة الواردة النقدية للتدفقات رصيد بمثابة 1معينة محاسبية دورة خلال المؤسسة في سماليةوالرأ ميونات دول تدفقات الخزينة -2

يتكون من ثلاث مصادر وتتمثل في التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية 2-1

تولد مداخيل للمؤسسة والتي لا تنتمي للإستثمار والتمويل يقصد بالأنشطة التشغيلية تلك الأنشطة التيوتتمثل هذه التدفقات في فرق تحصيلات وتتشكل هذه التدفقات من النشاطات الأساسية للمؤسسة

الاستغلال ونفقات الاستغلال والذي يترجم نشاطات المؤسسة إلى تدفقات مالية موجبة وتدفقات مالية 2 دية الداخلية والخارجية الاتيةمليات النقعية من الأنشطة التشغيلية تتضمن السالبة والتدفقات النقد

ومن أمثلتها غيليةمن النشاطات التش الداخليةالتدفقات النقدية 2-1-1 ضالعملاء المدنيين و أوراق القبمتحصلات من متحصلات من الفوائد المدفوعة المالية كالأسهم و السندات وراقمتحصلات من عوائد الإستثمار في الأ لعقود المحتفظ بها بقصد المضاربةمتحصلات من ا من مردودات المشتريات متحصلات نقدية من المال المعاد من الموردين و الناتج

49-48ص -الياس البدوي مرجع سابق ص -1بحييييييث مقييييييدم (07التييييييدفقات النقدييييييية وعوائييييييد الأسييييييهم وفقييييييا للمعيييييييار المحاسييييييبي الييييييدولي رقييييييم )سييييييوزان عطيييييياد العلاقيييييية بييييييين -2

اسيييييتعمالا لمتطلبيييييات الحصيييييول عليييييى درجييييية الماجسيييييتير فيييييي المحاسيييييبة والتموييييييل كليييييية التجيييييارة الجامعييييية الإسيييييلامية منشيييييورة 66-65ص - ص 2006غزة فلسطين

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

25

متحصلات نقدية لمشروع تأمين التدفقات النقدية الخار ية من النشاطات التشغيلية 2-1-2

و من أمثلها ء مواد خام أو بضائعفوعات من شرامد العملاء الدائنون و أوراق الدفع مدفوعات لسداد مدفوعات رواتب الموظفين و الأجور لضرائب و الرسوم و الغراماتمدفوعات نقدية للحكومة كا فوائد القروض و سداد ضريبة الدخلمدفوعات أخرى المدفوعات النقدية لعقود محتفظ بها للتعامل و الاتجار للحصول على صافي التدفقات النقدية التشغيلية ذلك بإجراء الفرق بين التدفقات النقدية الداخلية و و

1الخارجية التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية -2-2

هي التدفقات النقدية الناتجة من النشاطات الإستثمارية التي تقوم بها المؤسسة من شراء و بيع الأصول ك الإستثمارات في الديون و ملكية الأسهم و السندات للمؤسسات و يشمل هذا النوع الثابتة و كذل

التدفقات النقدية المرتبطة بحيازة أو بيع الأصول الإنتاجية التي تستخدمها المؤسسة و تتضمن التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية العمليات النقدية الداخلية و الخارجية

و تتمثل في 2التدفقات النقدية الإستثمارية الداخلية 2-2-1 المتحصلات التي تحصل عليها المؤسسة من بيع الأصول الإنتاجية مثل الأراضي المباني

معدات المواد الخامال المتحصلات النقدية التي عليها المؤسسة من بيع الإستثمارات طويلة الأجل في الأسهم و السندات

لعقارات المملوكة من قبل المؤسسةو اطويلة الأجل

169وردة سعاد مرجع سابق ص - 1 2006كميييييال اليييييدين اليييييدهراوي تحلييييييل القيييييوائم الماليييييية الأغيييييراص والإسيييييتثمار المكتيييييب الجيييييامعي الحيييييديث الإسيييييكندرية -2

156ص

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

26

طراف أخرى غير المؤسسات المتحصلات النقدية من سداد المستحقات فورية و القروض المقدمة لأ المالية

المتحصلات النقدية للعقود المستقبلية و العقود الآجلة و عقود الخيار التدفقات النقدية الإستثمارية الخار ية 2-2-2

و تتمثل في المدفوعات النقدية للحصول على الممتلكات و المصانع و المعدات و الأصول غير الملموسة و

أجل تصنيع الأصول الثابتة الأصول طويلة الأجل الأخرى و أي نفقة تتحملها المؤسسة من صول على إستتثمارات طويلة الأجل المدفوعات النقدية التي تدفع من أجل الح قود المستقبلية و العقود الآجلةالمدفوعات النقدية للع التدفقات النقدية من النشطات التمويلية 2-3

يقصد بالنشاط التمويلي كما هو وارد بمعيار الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم و مكونات حقوق الملكيةو الإقتراض بالمؤسسة و هو النشاط المتعلق بالحصول على موارد التمويل للأصول سواء من

روض أو إصدار أسهم و تتمثل فيما يليق الأسهم أو الصكوك الملكية الأخرى المقبوضات النقدية الناشئة من إصدار اء و إسترداد أسهم المؤسسةالمدفوعات النقدية للملاك للإقتن القروض و أوراق الدفع و السنداتالمقبوضات النقدية من إصدار صكوك المديونية و للمبالغ المقترضةلسندات النقدية ا المدفوعات النقدية التي يدفعها المستأجر لتخفيض الإلتزام القائم و المتعلق بعقود التأخير التمويلي 1سداد توزيعات الأرباح طرق إعداد دول تدفقات الخزينة -3

و يتم بطريقتين و هما

157كمال الدين الدهراوي نفس المرجع السابق ص 1

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

27

الطريقة المباشرة 3-1المشرع الجزائري ترتكز على تقديم الأجزاء الرئيسية لدخول و خروج إن الطريقة المباشرة التي أوصى بها

و يتم التدفقات النقدية الإجمالية الزبائن الموردينالضرائب قصد الحصول على تدفق للخزينة صافي 1تقريب و مقارنة هذا التدفق الصافي مع النتيجة قبل الضريبة للفترة المعنية

( دول التدفقات النقدية )الطريقة المباشرة( 4 دول رقم )ال N-1السنة Nالسنة ملاحظة البيان

الاستغلال أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات الزبائن من المقبوضة تحصيلات

والمستخدمين للموردين المدفوعة المبالغ المدفوعة المالية والمصاريف الفوائد

المدفوعة النتائج على الضرائب

العادية )الاستثنائية( غير العناصر قبل الخزينة تدفقات العادية غير بالعناصر المرتبطة الخزينة تدفقات الاستغلال)أ( أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات صافي الاستثمار أنشطة من المتأتية الخزينة تدفقات

ومعنوية مادية ثابتة قيم لحيازة تسديدات المادية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات والمعنوية مالية ثابتة قيم لحيازة تسديدات

المالية الثابتة للقيم التنازل عمليات عن التحصيلات المالية التوظيفات من المحصلة الفوائد

المستلمة النتائج حتى المقبوضة والاقساط الحصص

الاستثمار أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي التمويل أنشطة من المتاتية الخزينة تدفقات

الأسهم إصدار عن الناتجة التحصيلات بها القيام تم التي التوزيعات من وغيرها الإرباح حصص

ة الخزينيييية قييييرار يحييييدد قواعييييد الجريييييدة الرسييييمية للجمهورييييية الجزائرييييية عييييرض الكشييييوف المالييييية الفصييييل الرابييييع جييييدول سيييييول -1 27-26ص -ص 2009مارس 25 الصادر في تاريخ19التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية العدد

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

28

القروض من المتاتية التحصيلات ج((التمويل انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات صافي وشبه السيولات على الصرف سعر تغيرات تاثيرات

السيولات

للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند معدلاتها و الخزينة الفترة خلال الخزينة تغير

المحاسبة النتيجة مع المقارنة 52المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الطريقة الغير مباشرة 3-2إن الطريقة الغير مباشرة في تقديم جدول تدفقات الخزينة المحدد من قبل المشرع الجزائري ترتكز على

المعاملات دون التأثير في تصحيح و تسوية النتيجة الصافية للسنة المالية مع الأخذ بالحسبان آثار 1الخزينة و الإهتلاكات تغيرات الزبائن المخزونات تغيرات الموردين

( دول التدفقات النقدية )الطريقة غير المباشرة(5ال دول رقم ) N-1السنة المالية Nالسنة المالية الملاحظة البيان

الاستغلال انشطة من المتاتية الخزينة تدفقات المالية السنة نتيجة صافي

ل ( تسويات ) تصحيحات والمؤونات هتلاكاتلإا المؤجلة الضرئب تغير المخزونات تغير الأخرى الحقوق وحسابات الزبائن تغير الاخرى والديون الموردين تغير الضرائب من الصافية التنازل قيمة في زيادة أو نقص

حسييييين أحميييييد دحيييييدوح دراسييييية تحليليييييية للمحتيييييوى المعلومييييياتي لقائمييييية التيييييدفقات النقديييييية مجلييييية جامعييييية العليييييوم الإقتصيييييادية -1 217-215ص - ص2008 العدد الثاتي دمشق والقانونية المجلد الثاني

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

29

أ(( النشاط عن الناجمة الخزينة تدفقات الاستثمار عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

ثابتة قيم لحيازة تسديدات ثابتةالقيم عنال التنازل عمليات عن التحصيلات

الادماج )التجميع( محيط تغيرات تأثير

)ب( الاستثمار بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات التمويل عمليات من المتأتية الخزينة تدفقات

للمساهمين المدفوعة الحصص النقدي المال رأس زيادة

القروض إصدار القروض تسديد

التمويل )ج( بعمليات المرتبطة الخزينة تدفقات للفترة )أ+ب+ج( الخزينة تغير

المالية السنة افتتاح عند ومعدلاتها الخزينة المالية السنة اقفال عند ومعدلاتها الخزينة الأجنبية العملات سعر التغيرات تأثير

الفترة خلال الخزينة تغير 53المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على الياس بدوي مر ع سابق ص

الأموال الخاصة( ض قائمة التغير في حقوق الملكيةعر( تعريف قائمة التغير في حقوق الملكية -1 جعل المعيار بينما الخاصة الأموال تطوير يبين جدول الملاحق ضمن تقدم كانت المؤسسات معظم (IAS1هذه ) كل على المنجزة التغيرات تحليل خلالها من يتم المالية القوائم ضمن مستقلة وحدة الوثيقة

المالية القوائم من الملكية حقوق تغيرات قائمة تعتبر الفترة خلال الخاصة للأموال المكونة العناصر الخاصة الأموال رؤوس على تطرأ التي الحركات لتوضيح استحداثها تم وقد الحديثة

ب المرتبطة بالحركات والمتعلقة ادراجها الواجب المعلومات تقدم الخاصة الأموال تغيرات قائمة - الصافية النتيجة الخاصة الأموال ضمن المسجلة والخسائر الأرباح والأعباء النواتج عناصر كل الخاصة الأموال من عنصر كل على الأخطاء وتصحيح الطرق تغيرات تأثير

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

30

السابقة العناصر مجموع تناسب والتي للفترة الإجمالية النتيجة الخاصة الأموال ونقصان بزيادة الخاصة العمليات 1الفترة خلال المقررة والمخصصات النتيجة توزيع مزايا قائمة التغير في حقوق الملكية -2

وتحقق هذه القائمة النزايا الاتية لملكية وبنودها وأي تفصيلات أخرى التعرف على مقدار حقوق ا خلال الفترةالتعرف على التغيرات التي تحدث لحقوق الملكية المكاسب الملكية مثلالتعرف على بنود المكاسب والخسائر التي تم الإعتراف بها مباشرة في حقوق

2والخسائر المتعلقة ببيع الاستثمارات المتاحة للبيع

54 ص سابق مرجع البدوي الياس -1 30خالد جمال الجعارات مرجع سابق ص -2

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

31

الخاصة الأموال تغير دول ( 6 ) رقم ال دول رأسمال الملاحظة البيان

الشريةعلاوة الإصدار

فارق التقييم

فارق إعادة التقييم

الاحتيا ات والنتي ة

N-2 ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في التغيرات الهامة الأاخطاء تصحيح التثبيتات تقييم إعادة

الحسابات في مدرجة غير والخسائر الأرباح النتائج حسابات في

المدفوعة الحصص سمالأر زيادة

المالية السنة نتيجة صافي

N-1ديسمبر 31 في الرصيد المحاسبية الطريقة في تار التغي

الهامة خطاءلأا تصحيح التثبيتات تقييم عادةإ باتاالحس في مدرجة غير والخسائر رباحلأا

النتائج حسابات في المدفوعة الحصص

رأسمال زيادة المالية السنة نتيجة صافي

Nديسمبر 31 في الرصيد 55الياس بدوي مر ع سابق ص المصدر من إعداد الطالب بالإعتماد على

المعايير المحاسبية الدولية وعرض القوائم المالية الفصل الأول

32

خلاصة الفصل إذ تعتبر المعايير المحاسبية الدولية هي ناتج التطور الاقتصاد العائد في مجال المال والأعمال

أصبحت بمثابة الأساس والإطار التي تمارس فيه المنشأة أعمالها المحاسبية الناتجة عن العمليات المعايير من قبل المركز المالي للمؤسسة ونتائج أعمالها ولقد تم إصدار هذهوالأحداث المالية على

هيئات دولية متخصصة والتي تضم في صفوفها ممثلين للهيئات المحاسبية المهنية وخبراء على قدر من لاءم الكفاءة المهنية وقد شملت هذه المعايير مجالات محاسبية عديدة تخص إعداد القوائم المالية بشكل يت

مع متطلبات مستخدمي القائم المالية من توفير المعلومات كاملة وأكثر شفافية وذات جودة عالية تساعد في بناء القرارات السليمة

ومن خلال هذا الفصل تم إدراك إن المعايير المحاسبية الدولية مرجع لا غنى عنه يسترشد به المهنيون في جميع دول العالم

الفصل الثاني

الجديد تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

34

تمهيد الفصل

في ضوء التطورات التي يشهدها الاقتصاد الجزائري وعملا على تشجيع وجذب الاستثمار الحقيقي والمالي بات من الضروري توفير أسس وقواعد ومفاهيم محاسبية موحدة للمؤسسات بكافة أشكالها

ة النظام القانونية ومختلف أحجامها ونشاطاتها لهذا أصبح من الضروري أن تنتهج المؤسسات الجزائريجل الوصول بالمؤسسات أالمحاسبي المالي الجديد الذي يتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية وهذا من

فصاح تام على المعلومات التي الاقتصادية الجزائرية إلى إعداد وتحليل القوائم المالية بكل شفافية وا هي الانطلاق 2010رارات وتعتبر بداية يمكن أن يستفيد منها مستخدمي القوائم المالية في بناء الق

الرسمي لإعداد قوائم وفق مبادئ المحاسبة التي نص عليها القانون الخاص بالنظام المحاسبي المالي الجديد والذي يهدف إلى تحقيق قراءة موحدة للقوائم المالية دوليا

وسيتم التطرق في هذا المبحث إلى ما يلي المحاسبي الوطني المبحث الأول ماهية المخطط ماهية النظام المحاسبي المالي الجديد المبحث الثاني المبحث الثالث تحليل القوائم المالية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

35

دراسة وتحليل المخطط المحاسبي الوطني المبحث الأول

بقي والذي 1957( لعام PCGبعد الاستقلال استعانت الجزائر بالمخطط المحاسبي الفرنسي العام ) 29( بموجب أمر PCN تاريخ تطبيق المخطط المحاسبي الوطني)1976عام ساري المفعول حتى

حيث أصبح يمثل المخطط الذي تبنته الجزائر آنذاكمع الاقتصاد الذي يواكب ويتكيف1975أفريل منذ صدوره يعرف إلا بعض التغيرات المصدر الرئيسي للتشريع المحاسبي بالجزائر التشريع الذي لم

(PCNالمطلب الأول لمحة عن المخطط المحاسبي الوطني ) أولا مراحل التطور التاريخي للمخطط المحاسبي الوطني

الاقتصاد أهداف لتحقيق المخطط أو الموجه الاقتصاد معايير حسب الوطني المحاسبي المخطط وضع التطور عن أما الوطني المحاسبة حاجات لتلبية وضع وبالتالي والإنتاج التشغيل مستوى على الكلي

عدة إنجاز عرفت التي الفترة هي هذا يومنا إلى الاستقلال منذ الجزائر في المحاسبية للمعايير التاريخي منها هامة استثمارية برامج والسبعينات الستينات سنوات خلال إنتاجية برامج والتسعينات الثمانينات خلال وقاعدية اجتماعية برامج

1التالية المراحل على بالتوقف لنا يسمح المحاسبي النشاط إلى والتطرق آنذاك المالية وزير حدد للمحاسبة الأعلى للمجلس الرسمي التنصيب بمناسبة 1972 ماي 5 في

المحاسبي وهي الوطني للمخطط المسندة الأهداف العمومية والمؤسسات الشركات ومتطلبات تتماشى حسابات استعمال -1 النتائج باستعمال المراقبة هذه وتكون الخاص والقطاع العمومي القطاع بمراقبة للدولة يسمح -2

السنوية النشاطات خلال من عليها المحصل تزوناخالم تقييم في المستمر الجرد اعتماد 3 خدام الحسابات المؤقتة )الوسيطة(است-4 كأداة تعتبر إحصائية أهداف بتحقيق للمؤسسة يسمح (PCNالوطني )استعمال المخطط المحاسبي -5

النتائج ضوء على المؤسسة تسيير لتحسين اللازمة القرارات اتخاذ خلالها من تستطيع تسيير فعالة المحاسبية

2008منشورة جامعة الجزائر سنة أطروحة دكتوراه غير التوجه الجديد نحو معايير الابلاغ المالي الدوليةحواس صلاح -1

197ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

36

المؤسسات داخل الاقتصادية والتوقعات التنظيم في للتحكم وسيلة المحاسبي الوطني المخطط يعتبر-6 الجزائرية

المحاسبية الوثائق إعداد في واضحة معايير عتمادإ -7 1ةتنبؤي إحصائية كأداة عتمادهاا يمكن واضحة دلالة ذات بمعلومات الوطنية المحاسبة مداد إ-8 قام والذي المحاسبة لتقنيات العالي وفي الثمانينات تحول المجلس الأعلى للمحاسبة إلى المجلس

محاسبية قطاعية مخططات ةأربع بإنشاء 1987القطاع الزراعي سنة 1987قطاع التأمينات سنة 1988سنة الصادر العمومية والأشغال البناء قطاع 1989القطاع السياحي الصادر سنة 1992القطاع البنكي الصادر سنة والوثائق الحسابات سير وقواعد المصطلحات شرح الحسابات قائمة عموما مخططات ةالخمس هذه تقدم

الخاصة الشاملة اقتصاد مفهوم دخل حيث تحولا المرحلة هذه خلال الجزائري الاقتصاد عرف1998-1991 من -

أجبر مما محدودة مسؤولية أسهم وذات ذات شركات إلى تحويلها وتم المؤسسات السوق واستقلالية 2المحاسبة في الجزائرالمختصة بالتدخل في معايير الهيئات من العديد

نشاط مع الحسابات مخطط أجل من إجراءات المالية وزارة مستوى على للمحاسبة العامة الإدارة اتخذت - التجارية خصوصا المؤسسات

القانون بنص كلفوا المعتمدين والمحاسبة الحسابات محافظي المحاسبين للخبراء المجلس الوطني - 92020والمرسوم التنفيذي 9108 الطرق العادية للتفتيش والمراقبةتعريف - وماليا قانونيا بالمحاسبة المتعلقة التقنية المسائل حول رأي كل إبداء --96 بمرسوم تنفيذي رقم CNC1998-2004بإنشاء المجلس الوطني للمحاسبة إجراء اتخاذ تم كما

وتم تنصيبه من طرف وزير المالية وحدد له هدفين 318

05حمادي نبيل مرجع سابق ص -1 198حواس صالح مرجع سابق -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

37

المسجلة والاقتصادية السياسية التحولات الاعتبار بعين الأخذ مع الوطني المحاسبي المخطط مراجعة - 1998منذ بداء للقطاعات محاسبية مخططات تحرير أجل من المعايير إعداد أشغال متابعة - المسائل حول الرأي وا

الاقتصاديين المتعاملين من طرف المطروحة 1تابعين فرنسيين خبراء المهمة لمجموعة أوكلت حيث الوطني المحاسبي المخطط تحديث إلى السعي -

المجلس الوطني للمحاسبينCNC مجلس المنظمة الفرنسية للخبراء المحاسبينCSOEC الهيئة الوطنية لمحافظي الحساباتCNCC

أربعة على اللجنة هذه أعمال توزيع ثم التنسيق بمهمة تضطلع قيادة لجنة الغرض لهذا شكل المجلس مراحل

الوطني المحاسبي المخطط تطبيق حالة تشخيص الأولى المرحلة جديد محاسبي نظام مشروع إعداد الثانية المرحلة الدولية المحاسبة ومعايير الجديد المحاسبي لمخطط التكوين الثالثة المرحلة المجلس الوطني للمحاسبةالمرحلة الرابعة المساعدة على تحسين عمل

2الوطني المخطط المحاسبيثانيا أهداف ومبادئ يهدف المخطط المحاسبي الوطني إلى ما يلي

فيه تحقق الذي الزمني الترتيب وفق وحفظها المحاسبية البيانات تسجيل أي الكامل التسجيل - التصحيح بعملية والقيام البيانات ودقة صحة مدى مراقبة - اللازمة للوثائق نماذج اختيار مع المحاسبي المخطط تبنيها خلال من يتجسد التنظيم المؤسسة في -

المختلفة والإجراءات الضرائب مصلحة طرف من المحاسبة تدقيق - الاقتصادية للهيئات معلومات توفير - الجزائري المركزي التخطيط متطلبات أجل من أساسي بشكل التنبؤ عملية تسهيل -

غير الاقتصادية العلوم في دكتوراه الدولية التوحيد أعمال ظل في للمؤسسات المحاسبي النظام إصلاح أهمية بلغيت بن مداني -1

172 2004منشورة جامعة الجزائر 39 ص1999بوتين محمد المحاسبة العامة في المؤسسة ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

38

في المؤسسة اتجاه تعديل أجل من تطبيقها ومراقبة القرارات باتخاذ تسمح ديناميكية تسيير أداة إعداد - التسيير لتقدير جديدة أسس وضع المناسب وبالتالي الوقت

1أما المبادئ المحاسبي المخطط بتطبيق الملزمة المؤسسة تحدد 75-35من الأمر 1المادة القانوني الكيان مبدأ -

الوطني الوطنية العملة استعمال على 9 المادة نص النقدية العملة مبدأ - المحاسبية الدفاتر بمسك المؤسسات تلزم حيث 75-35من الأمر 13المادة عليه تنص الجدية مبدأ -

بعناية التدفقات وتسجيل 12-31دورة في يحدد تاريخ إغلاق كل 75-35الأمر من 16 المادة عليه تنص الدورات سنوية مبدأ - الميزانية عناصر كل تقييم في 75-35الأمر من 21و 18المادة عليه تنص التاريخية التكلفة مبدأ - للمؤسسات يسمح بمقتضاه الذي 75-35من الأمر 22المادة عليه تنص والحذر الحيطة مبدأ -

المعقول حدود في وذلك الأصول لتدني قيم مؤونة بتأسيس القيام ضرورة ذلك في بما الذكر السابقة المبادئ خلال من استنتاجه يمكنو الدورات استقلالية مبدأ -

دورة السنوي عند كل بالجرد التاريخية التكلفة مبدأ خلال من استنتاجه ويمكن الحساب تقسيم طرق ثبات مبدأ -

المطلب الثاني نقائص المخطط المحاسبي الوطني بالجانب النظري للمخطط المحاسبي الوطني أولا النقائص المتعلقة

من النظري الجانب مستوى على التقصير من العديد تظهر الوطني المحاسبي المخطط تقديم طريقة إن المرتكبة والحسابات المستعملة المصطلحات المفاهيمي الإطار حيث 2المفاهيمي التقصير

المبادئ وأيضا المحاسبية المعلومة ومستعملي الأهداف المفاهيمي بالإطار المفاهيمي التقصير يتعلق المحاسبي والتنسيق المفاهيم المحاسبية بتعريف المرتبطة المحاسبية

والحالات فالمشاكل أخرى جهة ومن جهة من تذكر مرجعية أي وبدون بسيط ولو مفاهيمي إطار غيابن الوطني المحاسبي المخطط طرف من المتوقعة غير الجديدة أصحاب طرف من مفسرة كانت وا

40بوتين محمد نفس المرجع السابق ص -1 60 ص2010فيروز خويلدات الإصلاح المحاسبي في الجزائر ماستر في العلوم المالية والمحاسبية سنة -2

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

39

ودقيق واضح تعريف إعطاء عدم أن كما متطابقة حتما تكون لا التفسيرات هذه أن غير الاختصاص يميالمفاه التقصير ضمن يدرج المحاسبية المعلومة ومستعملي للأهداف طريق عن والإحصاء الكلي الاقتصاد لمعلومات امتيازا الوطني المحاسبي للمخطط الحالي النطاق يعطي حسابات جدول إعداد فإن المثال سبيل وعلى طبيعتها حسب المحاسبية البيانات وترتيب وتصنيف عرض الخوالقيمة المضافة الخام الناتج حساب يسهل النتائج

للمعلومة المستعملين من العديد احتياجات تلبية هو المحاسبة هدف الدولي المستوى على أنه غير الخالمساهمين الملاك كالمستثمرين المحاسبية

المفاهيم لبعض واضحة يفتعار إعطاء يتم ولم واضح بشكل عنها معبر غير المحاسبية المبادئ أن كما التكاليف النواتج الخاصة الأموال الخصوم لالأصو مثل بإحداث الوطني المحاسبي المخطط على تعديلات إجراء وعند الحسابات في مسكها شروط يدقق ولم

التحليلية المحاسبة واستعمال بتطوير الخاص الجانب كثيرا أهمل قطاعية مخططات 1المصطلحات مستوى على التقصير مشاكل

المستعملة المصطلحات بعض في والتناقصات الثغرات من العديد ووجود الدقة عدم المعلومة منفعة المالية الصادقة الشفافية مثل بدقة معرفة غير للمحاسبة القاعدية المصطلحات

الخ الاستغلال التعهدات استمرارية محاسبة النسبية الأهمية لا المثال على ونذكر المحاسبية العناصر لبعض دقيقة تعاريف يعط لم المحاسبي المخطط

ما يلي الحصر المستقبلية( الاقتصادية الفوائد السابقة الحوادث المصادر مراقبة فكرة مرجعية الأصول )مع - (المستقبلية المصادر خروج السابقة الوقائع الراهنة الواجبات فكرة مرجعية الخصوم )مع - الخاص( الأموال وزيادة النشاط سير خلال الاقتصادية المنافع نمو فكرة مرجعية النواتج )مع - وتقليل للمؤسسة العادي بالنشاط القيام خلال الاقتصادية المنافع من التقليل فكرة مرجعية مع)التكاليف -

(الخاصة الأموال الأصول بين التفريق عند الشيء ونفس مدقق غير المادي المال ورأس المالي المال رأس تعريف -

يخص فيما المثال سبيل على ونذكر سائلة الغير والخصوم العادية والخصوم العادية وغير العادية فيمكن العادية غير الأصول أماخ الالتجهيزات المباني الأراضي الاستثمارات العادية الأصول

73ص سابق مرجع الجزائر في المحاسبي صلاحالإ خويلدات فيروز -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

40

أوراق الموردين نذكر العادية الخصوم يخص فيما أخرى جهة ومن جهة من هذا الحكومية الإعانات ذكر المالية والخصوم الإيجاري القرض ذكر يمكن العادية غير الخصوم أما البنكية القروض الدفع

1غياب فكرة الحسابات المركبة على مستوى المخطط المحاسبي الوطني المجمعات إلى يشير ولا الصغيرة المؤسسات على الأصلية صيغته في الوطني المحاسبي الدليل يطبق

المحاسبي أو المنهجي الجانب من سواء وهذا الدولية المحاسبية التي من شأنها تأسيس المعايير هذه منح مع نفس القواعد على المجمعات استعمال يفرض القابضة للشركات المحاسبي الدليل مشروع إن

الدولية المحاسبية للمعايير تجميع حساباتها وفقا إمكانية الخارج في مساهمات التي لها الشركات حيث جدا ضئيل بالجزائر بتجميع حساباتها والناشطة الملزمة المؤسسات عدد أن إلى الإشارة يجب كما

الإجراء إلى على المؤسسات المسعرة في البورصة هذا القانون يفرض ثانيا النقائص المتعلقة بالجانب التقني للمخطط المحاسبي الوطني

الحالي الوطني المحاسبي المخطط تبويب أن حيث من المحاسبي بالإطار أولا النقائص هذه ترتبط والتوجه الاقتصادية الإصلاحات بعد خاصة ضروري وجودها أصبح التيالحسابات على يحتوي لا

المطلوب غير المكتتب المال ورأس المال الصادر رأس المثال سبيل على منه السوق اقتصاد نحونواتج للقبض في المجموعة في المجموعة الثانية وال المالية في المجموعة الأولى والاستثمارات

الرابعة الجارية والخصومالجارية وغير الجارية الأصول توضح يخص تصنيف الحسابات فلمأما فيما

الذمة) قانوني أساس على مبني الأصول مجموعات تعريف فان ناحية أخرى من الجارية وغير وخارج الاستغلال أصول بين التمييزو أدوات الإنتاج تقييم من المؤسسة يمكن لا الذي الأمر المالية(

تعتبر التي المساهمة وسندات المدى قصيرة هي التي التوظيف سندات بين يفرق لا الاستغلال كذلك دائمة قيمة لها استثمار

عشرة سبعة الهائل العدد بإنجاز مطالبة المؤسسة أن نجد الختامية بالوثائق الخاص الجانب في من هذا المؤسسة نشاط حجم كان مهما المخطط في جاءت التي لجميع الحسابات بالتفصيل جدولا يمكن حتى السابقة الفترة معلومات يظهر لا حسابات النتائج وجدول الميزانية أخرى ناحية من ناحية المقارنة إجراء

تعكس القيمة لا حيث الاقتصادية الوضعية من أهم المالية الذمة وضعية فان الميزانية مستوى فعلى تحديد صعوبة في توجد كما الالتزاماتو الأصول تقييم في التاريخية للتكلفة استخدامها خلال من الجارية

09 ص 1999الوطني سنة المحاسبي المخطط بالإصلاح المكلفة اللجنة تقرير -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

41

المملوكة للأصول الإنتاجي العمر وكذا للبيع المخزون وقابلية المدينين حسابات تحصيل إمكانية مدى المعنوية والعناصر

1المالية والنتيجة الجارية النتيجة بين يفرق لا النتائج حسابات جدول في أما على الوطني يعتمد فالمخطط عامة فهي وجدت إن و حتى المحاسبي التسجيل و التقييم قواعد

من المخرجات و المدخولات لتقييم طريقة تحدد لم الجرد تاريخ في للتقييم كطريقة التاريخية التكلفة المالي المحاسبي النظام بعكس لها المناسبة الطريقة اختيار في للمؤسسات الحرية تركت بل المخزن يتم لم الإغلاق لتاريخ اللاحقة الأحداث كذلك النقدية للعناصر العادلة بالقيمة التقييم فيه يتم الذي

وكيفية وكذا معادلاتها طرق الاهتلاكات حول توضيح أي يقدم لم المحاسبي والمخطط معالجتها تحصيلها في المشكوك الحقوق و المخزونات تدني مؤونة تكوين

لبعض المجموعات وفروعها لا تناسب محتواها مثلا في المجموعة الأولى المقدمة التعاريف أخيراالمؤسسة تصرف تحت المتروكة أو المقدمة للتمويل وسيلة يمثل الربط بين الوحدات لا 18حساب

المدينة الخصوم حسابات 40 أما في المجموعة الرابعة نجد حسابات لا تمثل حقوق مثل حساب علاقة لها ليست يضم حسابات 42 حساب أما والكفالات المساهمة سندات التعيين قيد المصروفات وضوح أكثر وتعريفات مصطلحات يقدم الذي المالي المحاسبي النظام بعكس بالاستثمارات

القروض أهمل المحاسبي المخطط أن نجد العمليات لبعض المحاسبية المعالجة يخص فيما أما التصفيةو الإدماج الأجنبية بالعملة المنجزة والعمليات يجاريةلإا يلي فيما القصور جوانب تحديد ويمكن

التضخم مشكل وظهور التاريخية التكلفة مبدأ اعتماد - المالية القوائم إعداد في الوظيفية المقاربة إهمال - الخزينة تدفقات جداول اعتماد عدم -

التوحيد المحاسبي في الجزائر مبررات المطلب الثالث الاتيتتمثل مبررات التوحيد المحاسبي في الجزائر في

أولا الحاجة إلى قواعد محاسبية موحدة على المستوى الدوليإن توسع وعولمة أنشطة المنظمات أدى إلى تزايد تعاملات المؤسسات الأجنبية ما نتج عنه ضخامة في

س التطور الحديث لأسواق رؤوس الأموال الأجنبية فهذه الرؤية دائما في الاحتياج المالي الذي يمثل أسا

شناي عبد الكريم تكيف القوائم المالية في المؤسسات الجزائرية وفق المعايير المحاسبة الدولية ماجستير في علوم التسيير غير -1

16 ص2009الجزائر سنة منشورة جامعة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

42

تزايد مستمر مما يستدعي اللجوء إلى المحاسبة كونها تعتبر وسيلة اتصال عن طريق محتواها ووسائل تطبيقها من بلد إلى أخر فالقواعد الأساسية للمحاسبة يتم إعداد ما على المستوى الوطني وهذا تماشيا

1هداف المحلية كإبراز الوضعية المالية للمستثمرين وللسلطات الجبائية والبنوكوالأ 2ثانيا التحولات الاقتصادية التي شهدتها الجزائر

إن توجهات الاقتصاد الجزائري وانفتاحه على الاقتصاد العالمي جاء لمواكبة ما يدور على الساحة العالمية الاقتصادية الخارجية او من ناحية التطور التكنولوجي والمقتضيات سواء من ناحية تطوير العلاقات

الصناعية الحديثة تسعى الجزائر اليوم الى زيادة نسبة الاستثمارات الأجنبية في الجزائر ودخول العديد من المؤسسات الدولية للاستثمار فيها عن طريق جلب المستثمرين الأجانب من خلال تبسيط الإجراءات

لومات المالية والمحاسبية لوقايتهم من المشاكل كما تعمل الجزائر على مواصلة الإصلاحات والمعالاقتصادية الذي باشرت فيه ومما زاد في تعزيز هذا المسار الارتباطات الجديدة للجزائر خاصة مع

الأجنبي الاتحاد الأوروبي والمنظمة العالمية للتجارة وما يترتب عنها من فتح المجال للاستثمار 3ثالثا محدودية المخطط المحاسبي الوطني

الاقتصادية التي قامت بها الجزائر والتي مست المحيط الداخلي والخارجي للمؤسسة نتيجة للإصلاحاتيتضح جليا آن المحيط المحاسبي الوطني لم يعد يلاءم ويساير المتطلبات الاقتصادية والاجتماعية

ولات الجديدة التي تعيشها والسياسية الناشئة عن التحالجزائر وهي من بين الأسباب التي دفعت بالجزائر إلى التوجه بنظامها المحاسبي نحو مفهوم المحاسبة المالية حيث نجد آن طريقة تقديم المخطط القديم كانت تظهر العديد من التقصير على مستوى الجانب

آن المبادئ المحاسبية غير معبر عنها بشكل واضح النظري مما لا يتناسب مع الأوضاع الجديدة كما وعدم ملائمة المخطط المحاسبي الوطني مع احتياجات الشركات الأجنبية القائمة بالجزائر

عبد الناصر نور طلال حجازي المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الأردنية متطلبات التوافق والتطبيق دليل المحاسبين ص -1 05 3 ص2000حازم ليبلاري النظام الاقتصادي الدولي المعاصر المجلس الوطني للثقافة والفنون مصر -2سالمي محمد الدينوري قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر المعايير المحاسبية الدولية مذكرة مقدمة ضمن متطلبات -3

-2008نيل شهادة الماجستير كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير تخصص محاسبة جامعة باتنة غير منشورة 16 ص2009

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

43

1ثالثا تطوير بورصة الجزائرمن خلال تطبيق الشركات المقيدة في البورصة للمعايير المحاسبية الدولية وذلك لضمان مستوى عالي

الإفصاح المالي والمحاسبي في القوائم المالية المنشورة للمستثمرين الحاليين والمحتملينفي المبحث الثاني ماهية النظام المحاسبي المالي

وزيادة نشاطاتها الدولية واتساع رقعة أعمالها أدى إن انتشار الشركات المتعددة الجنسيات في العالم المعايير عجزت محاسبة المؤسسة عن حلها مما جعل ظهور إلى ظهور مشاكل محاسبية عديدة

هو تقريب وتوحيد وتكييف الأنظمة المحاسبية المحلية فالهدف الأساسي للمعاييرالمحاسبية أمرا ضروريا بالنظام المحاسبي استبدال نظامها أوجب الجزائر مما على المستوى الإقليمي والعالمي مع ما هو موجود

الجديد الماليالمحاسبي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي مفهوم النظام المحاسبي المالي المطلب الأول

أولا تعريف النظام المحاسبي المالي إن مشروع النظام المحاسبي الجديد كما جاء في الجريدة الرسمية مستمدة من المعايير الدولية

IASIFRS 2010بحيث دخل ميدان الاستعمال في الجزائر ابتدءا من جانفي يعتبر النظام المالي المحاسبي إعادة صياغة للنقائص الموجودة في المخطط الوطني المحاسبي لسنة

اكم الجزائر الذي باشرته صلاح الاقتصاديالمصاحبة للإ التحديث عمليات رج في إطاروالذي يتد 1975يعتبر في الحقيقة تغيير الثقافة المحاسبية المالية ومحاولة التقارب مع المعايير المحاسبية الدولية الذي

2منظمة مهنية في العالم 120يعتبر المرجع العالمي باعتبارها مطبقة من طرف أكثر من 903حول النظام المحاسبي في المادة 2007نوفمبر 25الصادر بتاريخ 11 7وقد جاء في القانون

بتخزين معيسمح جاء تحت تسمية المحاسبة المالية والتي تعرف أنها نظام لتنظيم المعلومات المالية

مقومات ومتطلبات raquoني نور الدين فروم محمد صالح ملتقى دولي بعنوان المعايير المحاسبية الدولية والبيئة الجزائرية مزيا -1

09 ص2010 جانفي18-17التطبيق جامعة الوادي الجزائرئرية مقدمة ضمن متطلبات نيل روتال عبد القادر التوجه نحو تطبيق المعايير المحاسبية المالية الدولية في المؤسسات الجزا -2

85شهادة الماجستير في العلوم التجارية غير منشورة باتنة محاسبة وتدقيق ص

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

44

الوضعية عن صادقة صورة تعكس كشوف وعرض وتسجيلها وتقييمها وتصنيفها عديدة قاعدية معطيات 1المالية السنة نهاية في خزينته ووضعية ونجاعته الكيان وممتلكات المالية

ومتطلبات المؤسسة في ظل تتمثل طبيعة النظام المحاسبي الجديد في المفاهيم الجديدة لموجودات الدولية وتتمثل في المعايير

التصوري للنظام المحاسبي المالي بناء الإطار هيم جديدة لكل من الأصول والخصوممفاإعطاء تحديد طرق التقييم المحاسبي تنظيم مهنة المحاسبة ات الخاصة بهاإعداد نماذج للقوائم المالية الختامية بالإضافة للإيضاح تحديد قواعد الحسابات

ثانيا أسباب اعتماد النظام المحاسبي المالي الجديد اب التي دفعت الجزائر إلى انتهاج معايير المحاسبة الدوليةسنتناول في هذا العنصر أهم الأسب

الأسباب الداخلية تكمن الأسباب الداخلية في

السوق النظام المحاسبي السائد لا يتماشى مع توجه الجزائر نحو اقتصاد حكام الرقابة طغيان النظرة القانونية على المخطط المحاسبي القديم بشكل كبير رغم أنه وضع لتسير وا

على الحياة الاقتصادية للمؤسسة وبالتالي أصبح لا يخدمها بل يخدم مصالح الدولة 2المؤسسات الجزائرية من الحصول على معلومات صادقة وشفافة تعكس الوضعية المالية تمكين الاقتصاد الاقتراب من الممارسات المحاسبية العالمية والسماح لنا بالعمل على مبادئ أكثر ملائمة مع

العالمي 3ظهور اختلافات كبيرة في تحديد مفاهيم بنود القوائم المالية أي الافتقار إلى لغة المحاسبة قبولا

03 ص2007 74الجريدة الرسمية للدولة الجزائرية العدد -1لتقى وطني حول معايير شوقي جباري فريد خميلي النظام المحاسبي المالي في الجزائر بين متطلبات التطبيق والطموحات م -2

07-06ص- ص2010ماي 25المحاسبة الدولية والمؤسسة الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق أهراس ايت محمد مراد أبحري سفيان النظام المحاسبي المالي الجديد وتحديات وأهداف ملتقى وطني حول الإطار المفاهيمي للنظام -3

51 ص 2010لمالي الجديد واليات تطبيقاته في ظل معايير المحاسبة الدولية البليدة المحاسبي ا

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

45

الأسباب الخارجية -2 تكمن الأسباب الخارجية في

تظهر ضرورة في ظل الشراكة مع الاتحاد الأوروبي ومشروع الانضمام إلى المنظمة العالمية للتجارةوتمكين الجزائر من الاندماج بهدف خلق انسجام في الأنظمة المحاسبية معايير المحاسبة الدولية تطبيق

في الاقتصاد العالمي بأكثر فعالية تطور الأسواق المالية وتزايد احتياجات المؤسسة للتمويل مما يفرض على المؤسسات الجزائرية ضرورة

1المالية الدولية الأسواق إلى اللجوء من المؤسسات تتمكن حتى الدولية المحاسبة معايير تبني والمحاسبية محاولة جلب المستثمر الأجنبي من خلال تدويل الإجراءات والمعاملات المالية

من مشاكل اختلاف النظم المحاسبية سواء من حيث الإجراءات أو من حيث إعداد القوائم لوقايته 2المالية

تغيرات جذرية في الميدان المحاسبي هذه التغيرات يجب أن تكون إفرازات العولمة التي تقتضيفي مستوى التطورات الاقتصادية وفي إطار معايير المحاسبة الدولية وبالتالي ارتباط المحاسبة

بالتوجه الاقتصادي الجديد 3تلبية حاجات المستخدمين الجدد للمعلومات المحاسبية والمالية حول الاقتصاد الجزائري

ثا مراحل إنجاز النظام المالي الجديدثالبدأت عملية الإصلاحات حول المخطط المحاسبي الوطني والتي 2001بداية من الثلاثي الثاني لسنة

مولت من طرف البنك هذه العملية أوكلت للعديد من الخبراء الفرنسيين وبالتعاون مع المجلس الوطني وضعت تحت عاتقهم مسؤولية تطوير المخطط المحاسبي للمحاسبة وتحت إشراف وزارة المالية بحيث

إلى نظام جديد للمؤسسات يتوافق مع المعطيات الاقتصادية الجديدة 1975-35الوطني نسخة والمتعاملون الاقتصاديون الجدد وقد مرت هذه العملية بثلاث مراحل هي

اء مقارنة بينه وبين المعايير تشخيص مجال تطبيق المخطط المحاسبي الوطني مع إجر المرحلة الأولى ممكنة هي تثلاثة خياراالمحاسبية الدولية وفي نهاية هذه المرحلة وضعت

06-05صndashشوقي جباري فريد خميلي مرجع سابق ص -1بلعادي عمار افاق وتحديات تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد في المؤسسات الجزائرية ملتقى وطني حول معابير -2

12 ص 2010ماي 25لية والمؤسسات الاقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق سوق اهراس الجزائر المحاسبة الدو مجلة تصدر عن 55شعيب شنوف أهمية التوحيد المحاسبي العالمي بالنسبة للشركات الدولية مجلة جديد الاقتصاد العدد -3

67 ص 2006الجمعية الوطنية الاقتصادية الجزائرية

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

46

إبقاء تركيبة المخطط المحاسبي الوطني وتحديد الإصلاحات تماشيا مع تغيرات المحيط الخيار الأول القانوني الاقتصادي في الجزائر

المعالجات مع الحلول التقنية المطورة من طرف مجلس المحاسبة بعض ويتمثل في ضمان الخيار الثاني وبالتالي وجود نظاميين محاسبيين يمكن أن يكون مصدرا للتناقض والاختلاف IASBالدولية

هذا الخيار يتضمن انجاز نسخة جديدة للمخطط المحاسبي الوطني مع عصرنة شكله الخيار الثالث إن هذا قواعد مع الأخذ بعين الاعتبار معايير المحاسبة الدوليةووضع إطاره التصوري المحاسبي وال

واختيار طبيعة 10201005الخيار تم تبنيه من قبل المجلس الوطني للمحاسبة في اجتماعه المنعقد معايير مجلس المحاسبة المالية أو IASIFRSالمحاسبة المرجعية سواء المعايير المحاسبية الدولية

أو التوجيهات الأوروبية FASBالأمريكية مشروع مخطط محاسبي جديد للمؤسسات تطويرالمرحلة الثانية 1وضع نظام محاسبي جديدالمرحلة الثالثة

يمكن تلخيص أهم التطورات التي أحدثها أهم التطورات التي أحدثها النظام المحاسبي المالي رابعا المالي والمخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي مقارنة بين الجدول التالي المالي في النظام المحاسبي

5-4ايت محمد مراد أبحري سفيان مرجع سابق ص -1

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

47

( تطورات النظام المحاسبي المالي7الجدول رقم)

المخطط المحاسبي الوطني النظام المحاسبي الجديد شهرة المحل تسجل ضمن القيم المعنوية شهرة المحل تسجل ضمن الأعباء

المصاريف الإعدادية تسجل محاسبيا ضمن الأعباء ومدة امتلاك الأصل المعنوي يمكن لن

سنة 20ترفع حتى إلى

تسجل نفقات التطوير ضمن المصاريف الإعداديةالمصاريف الإعدادية تسجل ضمن الاستثمارات

سنوات 5ويتم إطفاؤها بعد ذلك ومدة إطفائها الأموال المعنوية يتم تحديده لاهتلاكالقابل المبلغ

بعد طرح القيمة المتبقية للأصول المادية والمعنويةالمبلغ القابل للاهتلاك لا يأخذ في الحسبان القيمة

الباقية للأصل المادي والمعنويالمخزونات لا يمكن أن تقام إلا عن طريق الداخل

الوسطية التكلفة عن طريق أو الخارج أولا أولا المرجحة

FIFO المخزوناتتوجد هناك ثلاث طرق لتقييم LIFOالتكلفة الوسطية المرجحة

الأصول المحصل عليها بعقود الإيجار التمويلي تقدم وفقا لطبيعتها وتقيد في الأصول والديون بمبلغ يوافق ادني قيمة بين القيمة العادلة للأصل والقيمة

على المحسنة لدفعات الإيجار الدنيا المحسوبة أساس معدل ضمني في عقد الكراء

حسب المخطط فان أي أصل لا يظهر في محاسبة أي تاجر إلا إذا كان هذا التاجر يملك الأصل فعلا وبالتالي عدم تسجيل الأصل محاسبيا معناه عدم تسجيل الامتلاك فالمخطط المحاسبي الوطني لم

يأخذ بعين الاعتبار القرض الايجاري ات نلاحظ أن النظام المحاسبي بخصوص المؤون

المالي يقر بان الميزانية تعكس الوضعية المالية للمؤسسة خلال تاريخ إقفال الدورة وليس الوضعية المستقبلية للمؤسسة وهنا لا يسمح بتكوين مؤونات بتكاليف منتظرة مستقبلا وهو الحال مع مؤونة

الإصلاحات والصيانة

كل المؤونات بما يسمح القانون الجزائري بتكوين فيها مؤونات الإصلاحات الكبرى

SCF PCN المقارنة بين الطالب بالاعتماد على إعدادالمصدر من

المطلب الثاني أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد وخصوصياته أولا أهداف النظام المحاسبي المالي الجديد

إن النظام الجديد يسمح بجعل النظام المحاسبي في الجزائر متلائم مع الظروف الاقتصادية الراهنة خصوصا وان الجزائر قد فتحت المجال للاستثمار الأجنبي بالإضافة إلى مساهمته في تحسين جودة

الفصل الثاني تحليل القوائم المالية باستخدام النظام المحاسبي المالي الجديد

48

سابات والرامي إلى المعلومة المالية وهذا لكونه يضع إطارا تصوريا يسهل من عملية التسجيل ومراقبة الح تحقيق الأهداف الآتية

أداة تجهيز المعلومات الاقتصادية والمالية والنقدية عن طريق تجميع البيانات ومعالجتها-1

أداة لفرض الرقابة على الأنشطة الاقتصادية وما ينجم عنها من أنشطة مالية ونقدية لمنع الغش أو -2 الاختلاس أو الهدر أو التبذير

أداة الإعداد وتجهيز التقارير المالية وتهيئة السبل والمتطلبات لتحليلها وتفسيرها 3

متابعة البيانات المحاسبية بكفاءة على إن تتم هذه المتابعة بأقل تكاليف-4

الحصول على تقارير دورية وسريعة-5

تحقيق درجة عالية من الدقة في إثبات عمليات المشروع-6

احتمالات التلاعب والغش والتحريف والتمويه العمل على تجنب-7

طراف التي تحتاجها وبخصائص نوعية محددة مثل لأإيجاد وتوفير معلومات وبيانات مفيدة لمختلف ا-8 الصدق والثبات والملائمة وتوفير هذه المعلومات بالوقت المناسب

اة إجراء دراسة جدوى اقتصادية لهذا تمكين المشروع من الاحتفاظ بدفاتر وسجلات منتظمة مع مراع-9 النظام عن طريق الموازنة بين منافع النظام وتكاليفه

النظام المحاسبي يوفر وسائل الرقابة الداخلية والضبط الداخلي والمحافظة على أصول المشروع من -10 1السرقة وسوء الاستعمال

ثانيا خصائص النظام المحاسبي المالي 2يلي فيماتتمثل هذه الخصائص

يتصف النظام المحاسبي بقدرته على توفير المعلومات اللازمة وبالسرعة المطلوبة حيث تمتاز هذه -1 المعلومات بالدقة

المرونة حيث يطرأ على المنشأة مجموعة من الظروف تستدعي إحداث بعض التغيرات فإذا كان -2 النظام المحاسبي مرنا فانه يستوعب هذه التغيرات

مداني بن بلغيث أهمية إصلاح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل أعمال التوحيد الدولية اطروحة دكتوراه دولة كلية العلوم - 1

97 ص 2004الاقتصادية وعلوم التسيير جامعة الجزائر 2 wwwetudientdz144708032015