Grigoroi - Contabilitatea

AGENIA DE STAT PENTRU PROTECIA PROPRIETII INDUSTRIALEINSTITUTUL DE PROPRIETATE INDUSTRIAL

Lilia GRIGOROI Liliana LAZARI

BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII

\I,

O 60 Bazele teoretice ale contabilitii

CARTIER*Editura Cartier, SRL, str. Bucureti, nr. 68, Chiinu, MD2012.Tel./fax: 099.2/24 05 87, tel.: 24 01 95. E-mail: [email protected] Codex 2000, SRL, Strada Toamnei, nr. 24, sectorul 2, Bucureti.Tel./fax: 021/21080 51. GSM: 0744 30 49 15.Difuzare:Bucureti: Strada Toamnei, nr. 24, sectorul 2.Tel./fax: 021/2108051. GSM: 07443049 15.Chiinu: bd. Mircea cel Btrn, nr. 9, sectorul Ciocana. Tel.: 099.2/34 64 61.

Crile CARTIER pot fi procurate n toate librriile bune din Romniai Republica Moldova.LIBRRIILE CARTIERCasa Crii Ciocana, bd. Mircea cel Btrn, nr. 9, Chiinu. Tel.: 34 64 61.Librria din Hol, str. Bucureti, nr. 68, Chiinu. Tel./fax: 24 10 00.

Referent tiinific: Viorel urcanu, dr. habilitat, profesor universitar, ef catedr"Contabilitate i audit", ASEM.Recenzeni: Parascovia Tocan, dr., conf. univ., ef catedr "Economie iManagement", IPI; Iurie Badr, dr., conf. univ., vicerector, IPI; Ruslan Harea, dr.,lector superior, catedra "Contabilitate", ASEM.Editor: Gheorghe ErizanuLector: Anda YrsanCoperta: Vitalie CorobanDesign: Elena PopaTehnoredactare computerizat: Elena PopaPrepress: Editura Cartier Bli

Tipar: Tipografia "Reclama", comanda 34

BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII Cartier, 2003, pentru prezenta ediie.Aceast ediie a aprut n 2003 la Editura Cartier.Toate drepturile rezervate.

* 1 2 1 9 4 4 4 *

Grigoroi, Lilia; Lazari, LJliana. Bazele teoretice ale contabilitii. Ed. 1.Cartier, 2003,300 pag. - (fr colecie). Tiraj: 500 exemplare.ISBN 9975-79-187-5

Universitatea ds Stal. Alecu Russo

Sibholaca fli&fpr ine tpi j

PREFAOrice apariie de carte bucur prin faptul c este o anumit realizare

n domeniu. Cu att mai mult bucur lucrarea Bazele teoretice alecontabilitii , autori Lilia Grigoroi, dr., conf. univ. i Liliana Lazari, com-petitor, deoarece este printre primele publicaii efectuate de profesoriicatedrei Economie i management a Institutului de ProprietateIntelectual din cadrul Ageniei de Stat pentru Protecia ProprietiiIndustriale (AGEPI). Totodat inem s menionm c aceast lucrareeste printre primele care abordeaz obiectul i metoda contabilitii,precum i procedeele acesteia, respectnd cerinele i principiileStandardelor Naionale de Contabilitate, intrate n vigoare de la 1 ianuarie1998.

Oglindind problemele teoretice fundamentale ale contabilitii,precum i aspectele lor aplicative, lucrarea n cauz rspunde cerinelortineretului studios de a cunoate diferite variante de abordare a obiectuluide studiu i a metodologiei contabilitii. ntr-o form logic i explicit suntabordate importante probleme ale contabilitii, cum arf i : bilanul contabilca procedeu fundamental de eviden, calcul, analiz i control a strii idinamicii patrimoniului persoanelor fizice i juridice; sistemul de conturii dubla nregistrare; contabilizarea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor;evaluarea i principiile ei; documentaia i inventarierea ca procedeecontabile etc.

Un plus incontestabil al lucrrii respective este nsoirea fiecruicapitol teoretic de teste i probleme, prin care cititorul i poate verificacunotinele nsuite.

,

Bazele teoretice ale contabilitii Bazele teoretice ale contabilitii

Lucrarea Bazele teoretice ale contabilitii este un importantsuport teoretic i metodic pentru cadrele didactice, oferindu-le materialulnecesar pentru susinerea cursului universitar de contabilitate.Reuit este ncercarea autorilor de a apropia ntr-o anumit msurproblematica contabilitii de specificul instituiei noastre.

Astfel, oportunitatea lucrrii n cauz este incontestabil i spermc va fi un bun ajutor pentru toi cei care doresc s cunoasc tainelemiraculoasei lumi a contabilitii.

Mulumim autorilor pentru faptul c au acceptat propunerea catedreide a edita un manual la cursul universitar Contabilitate, pentru efortuldepus i le dorim noi realizri.

Iurie Badr, dr., conf. univ., prorector IPIParascovia Tocan, dr., conf. univ.,ef catedr Economie i management"

INTRODUCERE

Sub diferite titluri, n ultima perioad au fost publicate mai multelucrri de contabilitate. Aceste lucrri rspund interesului multor cititorin a cunoate noul sistem contabil, modul concret de rezolvare aaspectelor practice, experiena pe plan mondial, tendinele deperfecionare ale contabilitii.

Ca i n cadrul altor discipline, un interes aparte l au lucrrile ceprezint aspectele teoretice i practice de baz. n rndul acestor categoriide lucrri se nscrie i lucrarea de fa.

Prezenta lucrare este elaborat n conformitate cu programacursului "Bazele contabilitii" i i propune s contribuie la formareadeprinderilor de soluionare a aspectelor teoretice i practice privindcontabilizarea i modul de ntocmire a rapoartelor financiare.

Lucrarea "Bazele teoretice ale contabilitii" i propune s prezintentr-o ordine logic, explicit i accesibil obiectul de studiu i metodacontabilitii. Un loc aparte l ocup tratrile ce vizeaz logica nregistrrilorcontabile. Relativ detaliat, sunt analizate procedeele metodei contabilitii.

Prin recurs la coninutul propriu-zis al lucrrii, constatm c sepersonalizeaz sub forma unui dialog al ideilor cu realitatea, unde creaiase mbin cu analiza tiinific, spontaneitatea problemelor cu subtilitatearspunsurilor, adncimea gndirii cu aezarea sa ntr-un cmp de largrespiraie, demonstrnd astfel c tiina contabilitii nu poate fi redusla un ansamblu de practici sau tehnici simpliste.

Testele ataate la sfritul fiecrui capitol sunt de natur de a daposibilitatea cititorului s se verifice dac au fost preluate corect aspecteletratate n lucrare. Variantele de rspuns, ingenios construite, alctuiescdeseori adevrate "curse" prin care se verific intuiia sa i perspicacitatea

teoretice ale contabilitiiBazele teoretice ale contabilitii

cititorului. Problemele incluse n lucrare vor permite asimilarea mai eficienta materialului teoretic i vor permite ntr-o anumit msur de a aplicacunotinele cptate n practic. Capacitatea de sintez i analiz, logicai coerena confer acestei lucrri o dimensiune special.

Prin coninutul su, lucrarea se adreseaz celor interesai s seiniieze n contabilitate, celor care doresc s ptrund logic i inteligentn tainele contabilitii, n arsenalul mijloacelor i procedeelor pe careaceast tiin le utilizeaz curent.

n acela mod cum un muzician ascultnd sunetele tainice alenaturii, simind ritmul, folosind notele muzicale, alctuiete muzica, la feli un contabil, urmrind ceea ce se ntmpl n organismul numit,ntreprinderea, utiliznd conturile, ntocmete rapoartele financiare, fiecaredin ele purtnd ceva inedit.

Chiar i la etapa actual, se mai duc discuii referitor la statutulcontabilitii, art sau tiin. De pe poziia unor mediatori, nu ne estefric s afirmm c contabilitatea este cea mai artistic tiin i cea maitiinific art.

Nu poi s devii un contabil bun dac nu simi i nu trieti n ritmulntreprinderii, dac nu ai chemarea de a fi contabil, dar chiar avnd aceastchemare, fr studii temeinice, multiprofilate, misiunea ar fi de nendeplinit.

De aceea, chemarea noastr ar fi, s atragem o atenie mai mareacestei culturi - culturii contabile, ca una care ar putea s ne nnobileze,i de ce nu, s ne mbogeasc. Poate astfel vom descoperi multitudineade taine ce le poart n sine, Mria Sa Contabilitatea.

La ntocmirea lucrrii, s-a beneficiat de lucrrile valoroase apruten literatura de specialitate, de diverse materiale elaborate de Ministerulde Finane, de revistele de specialitate.

Nu avem pretenia c cele prezentate rezolv toate cerinele solicitatede titlul lucrrii sau epuizarea problemelor de tratat n contextul dat.

Mulumim pe aceast cale celor ce au dorit s consulte aceastlucrare i ateptm cu plcere eventualele recomandri.

Autorii

Cuprins

Prefa 3Introducere 5Noiuni privind contabilitatea, funciile i principiile de bazale acesteia 9

1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional 92. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaiilor contabile. 113. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune 124. Principiile de baz ale contabilitii 165. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii

n Republica Moldova 196. Noiuni privind politica de contabilitate 21Teste de evaluare 23

Obiectul i metoda contabilitii 281. Obiectul de studiu al contabilitii 282. Activele, caracteristica i clasificarea lor 313. Sursele de constituire a activelor i componena lor 384. Noiuni generale privind consumurile, cheltuielile, veniturile 425. Metoda contabilitii 49Teste de evaluare 55Probleme 62

Bilanul contabil - procedeu de baz al metodei contabilitii 681. Noiunea, importana i tipurile bilanului contabil 682. Coninutul i structura bilanului contabil 713. Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil 74Teste de evaluare 78Probleme 80

Sistemul de conturi i dubla nregistrare 851. Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuia 852. Conturile de activ i conturile de pasiv: modul de funcionare a lor.... 873. Dubla nregistrare i importana ei 894. Formulele contabile i tipurile acestora 905. Conturile sintetice i analitice, legtura reciproc dintre ele 926. Balana de verificare i importana ei pentru control 977. Planul de conturi: structura i componena 109Teste de evaluare 113Probleme 122

7

Bazele teoretice ale contabil i ti i

Schema general a contabilitii principalelor operaii economice 1321. Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale 1322. Schema general a contabilitii consumurilor i cheltuielilor 1363. Schema general a contabilitii veniturilor i determinarea

rezultatelor financiare 158Teste de evaluare 166Probleme 168

Evaluarea i calculaia 1721. Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia 1722. Metode de evaluare a patrimoniului 1753. Calculaia ca instrument al evalurii, tipurile ei 188Teste de evaluare 190Probleme 195

Documentaia - procedeu al metodei contabilitii 1981. Noiuni privind documentele i clasificarea acestora 1982. Coninutul i modul de ntocmire al documentelor 2043. Verificarea i prelucrarea documentelor 206Teste de evaluare 210Probleme 212

Inventarierea - procedeu al metodei contabilitii 2131. Noiunea, esena i formele inventarierii 2132. Modul de efectuare i nregistrare n contabilitate a rezultatelor

inventarierii 217Teste de evaluare 225Probleme 227

Registrele i formele de contabilitate 2301. Caracteristica registrelor contabile i clasificarea lor 2302. Formele de contabilitate 232Teste de evaluare 237Probleme 239

Rapoartele financiare i semnificaia lor n contabilitate 2411. Noiuni privind rapoartele financiare 2412. Caracteristica general a rapoartelor financiare 244Teste de evaluare 250Probleme 252^

Anexe 258Bibliografia 299

Bazele teoretice ale contabilitii

Noiuni privind contabilitatea, funciilei principiile de baz ale acesteia

1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemulinformaional

Prin eviden, n general, se nelege nregistrarea (reflectarea),ntr-o ordine i pe baza unor principii stabilite a fenomenelor i proceselordin natur i societate, care se desfoar ntr-un anumit loc i timp, cuscopul de a servi necesitilor impuse de activitatea practic.

Evidena economic constituie un sistem unitar de nregistrare,urmrire i control, documentat, cronologic i sistematic, n etaloncantitativ i valoric, pe baza unor principii bine stabilite, a fenomenelor iproceselor economice, n scopul cunoaterii activitilor desfurate. Fiindlegat de activitatea economic, ea a existat n toate formaiunile social-economice, ca urmare a existenei permanente a produciei materiale, anecesitii reflectrii fenomenelor i proceselor economice, acaracterizrii modului de utilizare a resurselor i de determinare arezultatelor obinute.

Dup natura, modul de obinere, prelucrare i prezentare ainformaiilor pe care le furnizeaz, evidena economic mbrac trei forme:evidena operativ, contabilitatea (evidena contabil) i statistica.Aceste forme sunt legate ntre ele prin unitatea obiectivelor de ndeplinit,completndu-se reciproc i alctuind mpreun sistemul unitar de evidenoconomic.

Evidena operativ nregistreaz, urmrete i controleaz acelelaturi ale activitii a cror cunoatere prezint o importan imediat. Senumete operativ, deoarece obinerea i folosirea informaiilor cu ajutorulol se efectueaz, de regul, n momentul i la locul producerii fenomenelorl proceselor economice. Domeniile n care se folosete evidena operativ


consumul de materiale, prezena la lucru a salariailor, folosirea timpuluide lucru etc. Datele informaionale furnizate de evidena operativ sunt,de regul, preluate i prelucrate de contabilitate i statistic.

Statistica nregistreaz, prelucreaz i furnizeaz informaiiprivitoare la fenomene social-economice de mas. Statistica are o sferde cuprindere mult mai larg dect celelalte forme ale evideneieconomice, ea studiaz fenomenele naturale, demografice, culturale,sportive, etc. Statistica folosete fie etaloane cantitative, fie etalonulbnesc separat, paralel sau simultan, dup necesiti. Statistica serealizeaz n principal pe dou ci: (1) o cale proprie, concretizat nculegerea, nregistrarea, prelucrarea i analiza informaiilor social-economice prin mijloace specifice (anchete, recensmnte, monografiietc.) pe care le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatoricare s caracterizeze n ansamblu fenomenele respective; (2) folosireainformaiilor furnizate de evidena operativ i de contabilitate, informaiipe care le prelucreaz prin metode statistice.

Ca form principal a evidenei economice, contabilitateanregistreaz, urmrete i controleaz numai acele laturi ale activitiicare pot fi exprimate valoric cu ajutorul etalonului bnesc. Indiferent deforma sau obiectul de activitate al ntreprinderii, contabilitatea esteprincipalul sistem de informaii a! acesteia. Ea culege informaiile primare(intrrile), le prelucreaz i produce informaii elaborate (ieirile). Deci,contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific,prelucreaz i comunic (transmite) informaii financiare despre ontreprindere identificabil. Ea este un limbaj cu ajutorul cruia informaiaeste transmis ctre utilizatorii ei. Informaia contabil este o informaieeconomic specific, rezultat din prelucrarea prin metode, procedee iinstrumente proprii a datelor din contabilitate. Ea este real, precis,complet, operativ reprezentnd tabloul de bord, suportul deciziiloreconomice, financiare i gestionare ce se iau de managerii ntreprinderilor.

10


2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaiilorcontabile.

Contabilitatea este un mijloc de culegere, sintetizare i prezentarea informaiei privind activitatea ntreprinderii i rezultatele sale financiare.

Obiectivele contabilitii sunt:1) s furnizeze informaii necesare elaborrii planurilor i

programelor de activitate economic;2) s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor

desfurate, prin nregistrarea cronologic i sistematic a operaiiloroconomice i financiare, prelucrarea informaiilor cu privire la situaiapatrimoniului, informaii necesare att pentru nevoile proprii alentreprinderii, ct i n relaiile cu acionarii i asociaii, clienii, furnizorii,bncile, cu organele fiscale i alte persoane fizice i juridice;

3) s asigure controlul integritii patrimoniului prin nregistrareaexistenelor i micrilor elementelor patrimoniale, pe categorii, pe locuride depozitare sau pstrare, persoanele n responsabilitatea crora seafl, etc;

4) s furnizeze informaiile necesare ntocmirii rapoartelor financiarecare reflect imaginea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i arezultatelor obinute, astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate detoi utilizatorii la luarea deciziilor economice.

Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea ndeplineteurmtoarele funcii:

1) Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const nconsemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor ifenomenelor economice ce aparn cadrul ntreprinderilor i se pot exprimavaloric.

2) Funcia de informare a contabilitii rezid n furnizareainformaiilor privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiarel a rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor. Contabilitatea

I 11


are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o funciede informare extern (a terilor). Perfecionarea acestei funcii estecondiionat de folosirea pe scar larg a mijloacelor de culegere iprelucrare a datelor n vederea obinerii unor informaii operative, rapidei de calitate la toate nivelurile organizatorice.

3) Funcia de control este legat de funcia de informare. Eaconst n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului depstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire aresurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.

4) Funcia juridic. Datele din contabilitate i documentele primareservesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unoroperaii economice, pentru stabilirea rspunderii patrimoniale pentrupagubele produse. Ele ajut la soluionarea unor litigii.

5) Funcia previzional. Informaiile furnizate de contabilitate suntutilizate la stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceseloreconomice.

Principalul motiv pentru studierea contabilitii const n obinereacunotinelor i aptitudinilor necesare pentru a participa la luarea unordecizii economice importante. Informaiile furnizate de contabilitate staula baza procesului decizional att n interiorul, ct i n exteriorulntreprinderii. Contabilitatea i informaiile contabile au o utilizare foartelarg. Utilizatorii informaiilor contabile pot fi clasificai n general, n treigrupuri: (1) cei ce gestioneaz o ntreprindere (utilizatori interni); (2) ceidin afara ntreprinderii, care au un interes financiar direct n aceasta i(3) organizaii i instituii ce au un interes financiar indirect n ntreprindere.Aceste grupuri sunt prezentate n schema 1.1

3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiunen corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii contabilitatea

se submparte n contabilitate financiar i de gestiune (managerial).

12 13


Contabilitatea financiar cuprinde n cmpul su de aciunecunoaterea i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor obinute, caurmare a utilizrii elementelor acestuia. Astfel, contabilitatea financiarare ca obiect de activitate evaluarea elementelor patrimoniale alentreprinderii, nregistrarea tuturor operaiilor de modificare (majorare saudiminuare) a elementelor patrimoniale, stabilirea rezultatelor finale subform de profit sau pierdere, desfurarea lucrrilor prealabile ntocmiriirapoartelor financiare, efectuarea inventarierii, ntocmirea balanelor deverificare, etc, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare prevzutede legislaie, i anume: bilanul contabil, raportul privind rezultatelefinanciare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti i raportul privindfluxul capitalului propriu.

Contabilitate de gestiune sau managerial nregistreazinformaiile necesare aprecierii mersului activitii interne, controluluiriguros i sistematic asupra modului de utilizare a factorilor de producien cadrul activitii interne. De regul ea se ocup cu calcularea costurilorde producie pe produse, servicii, lucrri sau activiti, determinareaanumitor rezultate analitice la nivelul subdiviziunilor de producie pe tipuride produse, furnizarea informaiilor pentru stabilirea bugetelor, furnizareainformaiilor pentru determinarea performanelor (rentabilitate,productivitate etc.) diferitor subdiviziuni de producie (sectoare, secii,ateliere), efectuarea controlului de gestiune i luarea deciziilor gestionare.

-


Spre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeazpe baza actelor normative i legislative n vigoare, contabilitatea degestiune funcioneaz pe baza unor reguli stabilite de ntreprindere, con-form propriilor nevoi.

Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu denotc la ntreprindere exist dou contabiliti i diverse registre de eviden.La ntreprindere funcioneaz un singur sistem contabil, ns el esteconstruit n aa fel, nct prin regruparea datelor iniiale tuturor utilizatorilors le fie pus la dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia deciziicorecte.

Contabilitatea de gestiune i cea financiar sunt legate reciprocca pri componente a unui sistem unic de eviden. Aceste feluri decontabiliti au funcii i reguli diferite, ceea ce se vede din tabelul 1.1.

Tabelul 1.1Criteriile de comparare a contabilitii financiare

i de gestiune

Criteriulde comparare

1Utilizatorii deinformaii

Obligativitateaorganizriicontabilitii

Contabilitateafinanciar

2Utilizatorii externi i ceiinterniOrganizarea contabilitiieste obligatorie pentrutoate tipurile de ntre-prinderi, indiferent deforma organizatorico-juridb, fiind impus delegislaie

Contabilitateade gestiune

3 _,Numai utilizatorii interni

Se organizeazcontabilitatea degestiune reieind dinnecesitilentreprinderii

14 15

Bazele teoretice ale contabil i ti i Bazele teoretice ale contabil iti i

1Obiectivulcontabilitii

Gradul dereglementare

*

Sistemele deorganizare acontabilitiiUnitile de msurfolosite

ExactitateainformaiilorFrecvena ntocmiriirapoartelorfinanciare i degestiuneObiectul de studiu alanalizei icontabilitiiPublicitateainformaiilor

2Prezentareainformaiilor contabileutilizatorilor externi iinterni prin prismarapoartelor financiare

Respectarea obligatoriea prevederilor tuturoractelor legislative inormative cereglementeaz modulde tinere a contabilitiiSistem de contabilitaten partid dubl

Unitatea valoric

Informaii corecte,exacte, fiabile, obiectiveTrimestrial i anual

Patrimoniulntreprinderii nansambluInformaii publice

3Furnizarea informaiilormanagementuluintreprinderii n scopullurii deciziilor binefundamentate privindplanificarea, bugetareai dirijarea activitiiNu este reglementat

Poate fi folosit oricesistem potrivit decontabilitateOrice unitate demsur potrivit:valoric, natural, demuncMulte date

aproximativeNeregulat, la solicitare

Activitateasubdiviziunilor, seciilor,unor produseInformaii confideniale

4. Principiile de baz ale contabilitiiPentru a se da o imagine fidel patrimoniului, a situaiei financiare

i a rezultatelor obinute, trebuie respectate cu bun credin regulileprivind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabilecum sunt:

16

Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupunec ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitorprevizibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil aactivitii. Continuitatea activitii se exprim clar n actul de constituire.Atunci cnd funcionarea este delimitat n timp sunt menionate datelede ncepere i de ncetare a activitii. Dac conducerea nu intenioneazi nu este obligat s lichideze ntreprinderea sau s reduc esenialvolumul de producere, atunci se vor aplica metodele tradiionale deevaluare a activelor, pasivelor, precum i de calculare a rezultatelorfinanciare care sunt prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii.In cazul n care ntreprinderea intenionneaz sau este obligat s selichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s utilizezemetodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor financiare, nacest caz, se va recurge la utilizarea aa-ziselor valori de lichidare, carede obicei sunt mai mici dect valoarea de bilan. De exemplu, n cazulfuncionrii normale a ntreprinderii, mijloacele fixe sunt reflectate n bilanla valoarea de intrare diminuat cu suma uzurii acumulate, iar n cazullichidrii ntreprinderii acestea vor fi evaluate la valoarea de vnzare(lichidare).

Principiul permanenei metodelor presupune continuitateaaplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea ncontabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelorasigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Acest principiuasigur aplicarea pentru aceleai elemente, structuri, domenii de activitateotc, a acelorai metode de la o perioad de gestiune la alta. Modificareametodelor de la un an la altul trebuie s fie determinat de o profundmotivaie, cum ar fi: fuziunea ntreprinderii, modificarea legislaiei contabilesau fiscale, schimbarea politicii economice sau comerciale, etc.

Principiul prudenei. Potrivitjacatuii-DJu sunt admisepraevaluarea elementelor de acti

9 4 4 4 . A i e c u Russo*B i b l i o t e c a f l j R | i f j C


subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont dedeprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurareaactivitii anului curent sau anterior. Diminurile de valori trebuienregistrate cnd apar ca probabiliti pentru viitor, n schimb creterilede valori nu se nregistreaz pn nu devin certe i definitive prin obiectuli suma lor.

Principiul specializrii exerciiilor const n nregistrareaveniturilor i cheltuielilor pe msura ce ele se ctig sau se produc ise reflect n rapoartele financiare pentru perioadele la care se refer,indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor bneti.

Principiul necompensrii prevede c elementele de activ i depasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiindadmis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului,precum i ntre veniturile i cheltuielile din raportul privind rezultatelefinanciare. Necompensarea trebuie neleas n sensul c pentru fiecareelement patrimonial cu substan material, pentru orice resurs carereflect drepturi i obligaii, etc. trebuie s fie deschis n contabilitatecte un cont.

Principiul concordanei cheltuielilor cu veniturile prevedereflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele financiare acheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiunieconomice. De exemplu, costul produselor vndute se constat i sereflect n conturile contabile i n rapoartele financiare concomitent cuvenitul din vnzarea produselor, adic ntr-o singur perioad de gestiune.

Prioritatea coninutului asupra formei. Metodele alese n politicade contabilitate trebuie s fie orientate spre reflectarea operaiuniloreconomice n contabilitate, pornind nu numai de la forma juridic aacestora, dar i de la coninutul economic i situaia economic n careele au fost efectuate. Respectarea acestui principiu este deosebit deimportant n condiiile constituirii economiei de pia, cnd legislaiarmne n urma dezvoltrii realitii economice.


Esenialitatea. n rapoartele financiare trebuie sa fie dezvluittoat informaia esenial pentru evaluri i luarea deciziilor de ctreutilizatori. Informaia se consider esenial atunci cnd lipsa sauinsuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptatede ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp, dac informaia saugradul de exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatoriide rapoarte financiare, ea se consider neesenial.

5. Sistemul de reglementare normativ al contabilitiiIn Republica Moldova

Organizarea i funcionarea contabilitii n ntreprindere serealizeaz n conformitate cu actele legislative i normative prin care seiisigur o reglementare unitar a acesteia la scara ntregii economii.

Sistemul de reglementare normativ al contabilitii reprezinttotalitatea actelor legislative i normative, care reglementeaz inereacontabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Prin aceasta se asigururmrirea i raportarea unitar a indicatorilor economico-financiari,contabilitatea cuprinde o terminologie unic i este bazat pe anumite regulicomune pentru toate ntreprinderile care desfoar activitate deintreprinztori este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul deproprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia(cu excepia organizaiilor bugetare). Obiectivele reglementrii contabilitiiprivesc uniformizarea nomenclaturii conturilor prin planul de conturi sitipizarea principalelor documente i registre contabile de uz general.

Ca acte legislative i normative privind reglementarea contabilitii(n Republica Moldova se aplic:

Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi;Legea contabilitii;Standardele Naionale de Contabilitate;Comentarii la standardele naionale de contabilitate;

1819


Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare antreprinderilor;

Instruciuni, scrisori si alte acte instructive emise de MinisterulFinanelor al Republicii Moldova;

Codul fiscal;Legea bugetului etc.Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi prevede, c

antreprenorul, indiferent de forma organizatorico-juridic a ntreprinderiisale asigur evidena contabil i statistic n modul stabilit de legislaian vigoare.

Legea contabilitii este un act normativ care stabilete principiilemetodologice unice ale contabilitii si rapoartelor financiare, regulilegenerale privind documentarea operaiilor economice, ntocmirearegistrelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilorcontabile, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare.

Standardele naionale de contabilitate reprezint norme generalede inere a contabilitii, evaluare i constatare a activelor, capitaluluipropriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, ntocmirea rapoartelor financiare, anexelor la acestea i a notei explicative.

Comentarii la standardele naionale de contabilitate explicaiioficiale (n baza exemplelor concrete) privind aplicarea prevederilorstandardelor naionale de contabilitate.

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare antreprinderilor este un model normativ privind clasificarea i codificareaconturilor. El reprezint un tablou al sistemului de conturi n cadrul cruiafiecare cont desemnat printr-o denumire i simbol cifric este ncadratntr-o anumit grup i clas n raport de o anumit caracteristic degrupare.

Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de MinisterulFinanelor al Republicii Moldova reprezint explicaii privind modul deinere al contabilitii n diferite domenii de activitate a ntreprinderilor.

6. Noiuni privind politica de contabilitatePolitica de contabilitate reprezint o totalitate de principii,

convenii, reguli, metode i procedee adoptate de conducereantreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelorfinanciare.

Politica de contabilitate trebuie s fie elaborat de fiecarentreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor i estenregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate,apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cuoxcepia organizaiilor bugetare).

Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz pentru fiecarean de gestiune i se perfecteaz printr-un document organizatoric dedispoziie (ordin, dispoziie etc). Responsabilitatea pentru formarea ifolosirea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.

Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat dectre contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentaniiserviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii saude firma de consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fiexaminat i adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor)sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat deconductorul ntreprinderii.

Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului deconvenii fundamentale i principii ale contabilitii care sunt stipulate nn S.N.C. 1 "Politica de contabilitate" (continuitatea activitii,specializarea exerciiului, permanena metodelor, prudena, prioritateaconinutului asupra formei, importana relativ).

20 21


n Republica Moldova (legile i actele legislative, adoptate de ParlamentulRepublicii Moldova, decretele Preedintelui, hotrrile Guvernului, S.N.C.,comentariile la S.N.C., Planul de conturi contabile i alte acte normativeaprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova).

Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector)concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admisede actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de laparticularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate debaz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.Componena i coninutul informaiei referitoare la politica de contabilitate antreprinderii privind unele probleme concrete, care urmeaz s fie dezvluitn rapoartele financiare, sunt stabilite de S.N.C. respective.

De exemplu, S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale petermen lung" recomand cteva metode de calculare a uzuriimijloacelor fixe:

- metoda casrii liniare;- metoda proporional volumului produselor (serviciilor);- metoda soldului degresiv;- metoda degresiv cu rat descresctoare.La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea

metod de calculare a uzurii, care corespunde modelului prevzut deexploatare a unui obiect concret de mijloace fixe. Astfel, ntructautomobilul pierde un mare procent din valoare n primii ani de exploatare,uzura lui trebuie s se calculeze prin metoda soldului degresiv, dar nuprin metoda casrii liniare, conform creia se calculeaz uzura cldirilori altor obiecte care i pierd valoarea uniform, n decursul ntregii duratede exploatare.

Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie sfie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine,dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.

22


Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuies fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine,dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.

Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie sfie dat publicitii, adic s fie adus la cunotina tuturor categoriilor deutilizatori ai rapoartelor financiare. Forma de prezentare a politicii decontabilitate este determinat de ntreprindere.

Testai-v cunotinele alegnd rspunsul corect pentru fiecaredin urmtoarele ntrebri:

1. Contabilitatea se ocup de furnizarea de informaii factorilorde decizie. Cadrul general de reguli pe care le respect contabilii ndesfurarea acestei activiti de furnizare a informaiilor se poatedefini prin noiunea de:

a) legislaie fiscal;b) principii contabile;c) preluarea datelor;d) operaiuni economice.2. Conform crui principiu veniturile se constateaz n

momentul cnd au fost ctigate, indiferent de momentul ncasriilor:

a) prudenei;b) politicii de contabilitate;c) specializrii exerciiilor;d) legislaiei fiscale.3. Obiectivele contabilitii de gestiune sunt:a) ntocmirea rapoartelor financiare;b) prognozarea costului de producie;c) determinarea unor rezultate pe produse;

23


d) controlul i analiza unor laturi ale activitii ntreprinderii.4. Conform principiului specializarea exerciiilor, venitul din

vnzarea bunurilor se va nregistra atunci, cnd:a) se fabric bunurile;b) se comand bunurile;c) se livreaz bunurile clienilor;d) n momentul ncasrii contravalorii bunurilor livrate.5. Ignorarea unei sume pentru c este foarte mic n compa-

raie cu rapoartele financiare luate ca ansamblu reprezint aplicareaprincipiului:

a) comparabilitii;b) prudenei;c) importanei relative, esenialitatea;d) specializarea exerciiilor.6. Informaiile contabile sunt utile atunci, cnd sunt:a) oportune i prtinitoare;b) relevante i fiabile;c) relevante i nesigure;d) corecte i exacte.7. Care dintre urmtoarele grupuri utilizeaz informaiile

contabile pentru prezentarea profitabilitii i lichiditii uneintreprinderi:

a) managementul;b) investitorii;c) creditorii;d) planificatorii economici.8. Care din urmtoarele afirmaii este fals:a) managerul rspunde de rapoartele financiare anuale ale

ntreprinderii, care transmit informaii mai ales utilizatorilor externi.


b) contabilii de gestiune nu sunt obligai s utilizeze unitateamonetar , ei pot utiliza orice unitate de msur care rspunde nevoilorinformaionale ale managementului.

c) contabilitatea financiar nregistreaz i raporteaz informaiireferitoare la activele, datoriile i capitalul propriu al ntreprinderii nansamblu.

d) contabilitatea financiar are o singur norm dup care seghideaz: tehnicile contabile utilizate trebuie s produc informaii utile.

9. Dintre rapoartele i analizele prezentate mai jos, careprezint aceeai importan pentru managerul unei bnci i al unuimagazin:

a) un raport privind planificarea produciei;b) un raport privind gestiunea serviciilor;c) analiz a bugetului;d) analiz a deciziei de a produce sau a cumpra.10. reprezint o totalitate de prin-

cipii, convenii, reguli, metode i procedee adoptate de conducereantreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelorfinanciare.

a) Politica de contabilitate;b) Principiile contabile;c) Standardele Naionale de Contabilitate;d) Codul Fiscal.11. Funcia de informare a contabilitii const n:a) n consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a

proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul ntreprinderilori se pot exprima valoric.

b) furnizarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului,a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n scopul fundamentriideciziilor.

24 25


c) const n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a moduluide pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire aresurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.

d) datele din contabilitate i documentele primare servesc ca mijlocde prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice.

12. Pe 24 aprilie un magazin recepioneaz 10 maini de splat,urmnd s-i achite datoria la 15 mai. Mainile de splat suntvndute cumprtorilor pe 2 iunie. Plata pentru mainile de splatvndute este ncasat pe 7 iulie. La ce moment se vor constatacheltuielile i veniturile din vnzri?

a) 24 aprilie;b) 15 mai;c) 02 iunie;d) 07 iulie.13. ntreprinderea "ART" a ncasat de la ntreprinderea

"BARS" n luna decembrie suma de 5 000 lei, reprezentnd avansulpentru produsele care se vor livra n luna ianuarie. Identificaiprincipiul contabil care indic momentul contabilizrii cheltuielilori veniturilor aferente operaiunii date:

a) principiul concordanei;b) principiul specializrii exerciiilor;c) principiul importanei relative;d) principiul prudenei.Care este acel moment?

14. La data de 1 decembrie 2002 ntreprinderea arendeazpentru angajai o sal de fotbal pentru o perioad de 4 luni. Chiria,n valoare de 10 000 lei, este pltit anticipat la data de 1 decembrie.Care va fi valoarea chiriei, ce trebuie inclus n cheltuielile anului2002, i cea aferent anului 2003.

Alegei valoarea chiriei, care trebuie inclus n cheltuieli n anul2002, i cea aferent anului 2003 din urmtoarele variante:

a) 5 000 lei n anul 2002 i 5 000 lei n anul 2002;b) 10 000 lei n anul 2002 i 0 lei n anul 2002;c) 2 500 lei n anul 2002 i 7 500 lei n anul 2002;d) 0 lei n anul 2002 i 10 000 lei n anul 2002;e) 7 500 lei n anul 2002 i 2 500 lei n anul 2002.De ce principiu contabil ai inut seama n alegerea rspunsului?a) principiul concordanei;b) principiul specializrii exerciiilor;c) principiul importanei relative;d) principiul prudenei.15. Contabilul ntreprinderii a nregistrat n contabilitate ca

venituri ale anului curent cinci tranzacii:a) vnzri de ciocolat cu plata n numerar efectuate n anul curent;b) vnzri de caramel pe credit efectuate n anul trecut, a cror

contravaloare s-a ncasat n anul curent;c) vnzri de caramel pe credit, efectuate n anul curent, a cror

contravaloare este prevzut a se achita n anul viitor;d) vnzri de ciocolata pe credit efectuate n anul curent pentru

care exist ns un risc de nencasare, datorit declarrii unei adresefalse de ctre client;

e) vnzri de caramel pe credit efectuate n anul curent a crorcontravaloare s-a ncasat n anul curent.

n calitate de nou contabil al ntreprinderii identificai vnzarea cenu trebuia recunoscut ca venit al anului de gestiune i argumentai pebaza principiilor contabile cunoscute opinia exprimat.

26 27


Obiectul i metoda contabilitii

1. Obiectul de studiu al contabilitii

La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniulntreprinderii, deoarece contabilitatea a aprut din necesitatea cunoateriii gestiunii eficiente a patrimoniului.

Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin uneipersoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi iobligaii. De aici rezult c patrimoniul este format din dou priinterdependente: persoana fizic sau juridic ca subiect de patrimoniui relaiile de drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate acestebunuri.

Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeazaverea, adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material,determinate fizic i economic. Determinarea fizic a bunurilor economiceremarc faptul c ele au o form concret (mrfuri, produse, materiale,numerar etc). Determinarea economic a bunurilor se concretizeazprin utilitatea (capacitatea bunului de a satisface anumite cerine aleoamenilor), i valoarea lor (exprimarea n bani, ceea ce creeazposibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf - bani).

Cea de-a doua component a patrimoniului, i anume drepturile iobligaiile (care se mai pot numi i surse de finanare ale bunuriloreconomice), exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procuri gestioneaz bunurile.

Relaiile de drept - au n vedere situaia n care subiectul depatrimoniu (ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurseproprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea respectiv dinpatrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu.

Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul depatrimoniu (ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurse

aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile respective nu i aparinde drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului,fapt pentru care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumireade patrimoniu strin.

PatrimoniuAverea(Bunurile economice ca obiectde drepturi i obligaii)

Patrimoniul propriu(relaiile de drepturi)Patrimoniu strin(relaiile de obligaii)

Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se considerurmtoarele:

1) contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric. Eastudiaz n condiii concrete de loc i timp circuitul elementelorpatrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea lor idezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritateamaterial i gestionarea eficient a acestor valori. Starea patrimonhjlujeste reflectat de contabilitate prin stocurile i soldurile valorilorcomponente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micareapjtrimojiiului este reflectat n operaiile de intrri i ieiri, atfncTidin patrimoniu, precum i a proceselor economice interne prin care setransform intrrile n ieiri, modificnd n acelai timp i starea lor iniial.

2) contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului, adicprin contabilitate se ofer conducerii ntreprinderii informaii operative ide sintez n legtur cu starea patrimoniului i gestionarea acestuia.

3) contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dupcum s-a menionat, patrimoniul reprezint un complex de drepturi iobligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, exprimate nbani. n cadrul acestui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurileeconomice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic,pe de alt parte, care poate fi scris sub echilibru al patrimoniului.

28 29


Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

Din aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin:Patrimoniul propriu (net) = Bunuri economice - ObligaiiPatrimoniul strin = Bunuri economice - DrepturiEchilibrul global al patrimoniului este expresia dublei determinri a

patrimoniului.4) Contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului.

Contabilitatea are menirea s nregistreze starea n clipa n care se nate,i apoi s nregistreze evenimentele economice care au loc i care producschimbri n coninutul patrimoniului, adic, echilibrul specific proceselorsau activitii economice interne, care produc transformri calitative icantitative n volumul i structura patrimoniului. Efortul efectuat estemsurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar efectul primit prinnoiunea de venituri. La nivelul obiectului contabilitii acest echilibru esteoglindit ca o relaie ntre venituri i cheltuieli i implicit al unui rezultatobinut prin compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul obinut poatefi profit (beneficiu) sau pierdere.

Rezultat financiar (R) = Profit (B) sau Pierdere (P);Profit (B)=Venituri (V) >Cheltuieli (Ch);Pierdere (P) = Cheltuieli (Ch) >Venituri (V)Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar(R) - ecuaia

de echilibru intern al patrimoniuluiRelund ecuaia de echilibru al patrimoniului din momentul TO i o

corectm cu ecuaia echilibrului intern, ajungem la ecuaia de echilibru nmomentul T1:

30


Sintetiznd se poate spune c la nivelul contabilitii, pentruurmrirea patrimoniului, se apeleaz la structurile de activ, pasiv,consumuri, cheltuieli, venituri, rezultate.

2. Activele, caracteristica i clasificarea lorBunurile economice i sursele lor de constituire (relaiile de drepturi

i obligaii), reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora au fostdenumite respectiv prin noiunile de active i pasive.

Denumirea de active provine de la caracteristica bunuriloreconomice de a se afla n continu micare i transformare n cadrulcircuitului economic. Structura activelor se modific n permanendatorit operaiilor ocazionate de procesul de aprovizionare cu noi bunurieconomice, de participarea lor la procesul de producie, unde i schimbforma, coninutul i proprietile fizice sau chimice, precum i de operaiileprocesului de desfacere a produselor i mrfurilor.

Sursele de constituire a bunurilor economice, spre deosebire debunurile economice apar ca ceva static, ele nu-i schimb volumul istructura n mod independent, ci modificrile sunt condiionate demicrile i transformrile bunurilor economice din activ, de aceea suntdenumite pasive.

Deci, activele cuprind bunurile economice ca avere concret idrepturile de creane, iar pasivele cuprind sursele de formare a acestorbunuri, ca surse proprii i surse strine.

Pentru fundamentarea teoretic a noiunilor de active i pasives-au format de-a lungul timpului mai multe teorii, predominante fiind:juridic, financiar i economic.

31


Dup teoria juridic, activele reprezint bunurile economice caobiecte de drepturi i obligaii, iar pasivele reprezint drepturile i obligaiiletitularului de patrimoniu.

Dup teoria financiar activele reprezint valorile economice,bunurile n care s-au investit fondurile ntreprinderii, iar pasivele reflectfinanarea acestor fonduri (proprie sau strin).

Dup teoria economic activele i pasivele sunt interpretate prinprisma categoriei economice de capital. Astfel, activele reprezint modulde ntrebuinare a capitalului, iar pasivele reflect modul de proveniena capitalului n cadrul raporturilor de proprietate.

Datorit intereselor multiple la care trebuie s rspundcontabilitatea: juridic, informaional, gestionar i fiscal, att n teorie cti n practic cele trei interpretri acordate structurilor de activ i pasivnu sunt suficiente, dect considerate mpreun.

Coninutul activului ntreprinderii este stabilit n baz a dou criterii:modul de valorificare i gradul de lichiditate al bunurilor economice.

Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul ncare ele particip la procesul de producie n care se consum i itransmit valoarea asupra produselor obinute, inclusiv la felul cum seasigur reproducia lor. Astfel, bunurile economice utilizate ntr-ontreprindere pot fi de dou categorii: unele care au o durat mare defuncionare i care se consum i se valorific n mod treptat pe parcursulmai multor cicluri de exploatare i altele care consum dintr-o dat icare trebuie rennoite cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare.

Prin lichiditate se are n vedere, capacitatea fiecrui mijloc eco-nomic de a parcurge calea normal a ciclului de exploatare pn latransformarea lui n bani. Gradul de lichiditate este termenul n care unbun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi n cursulcircuitului lui.

Din punctul de vedere al criteriilor menionate, se delimitaurmtoarele structuri de active (schema 2.1):

1) active pe termen lung;2) active curente.

Schema 2.1 Structura activelor ntreprinderii

Activele pe termen lung - cuprind acele categorii de bunuri careau rezisten durabil n ntreprindere i care nu se consum la primautilizare. n cadrul acestora se cuprind urmtoarele mase patrimoniale: active nemateriale; active materiale; active financiare.

Activele nemateriale pe termen lung sunt acele bunuri carenu au o form fizic concret, dar se reprezint printr-un document juridicsau comercial. Conform SNC13 "Contabilitatea activelor nemateriale" elereprezint active nepecuniare care nu mbrac form material, controlatede ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie,comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinatepredrii n folosin altor persoane fizice i juridice.

32


Activele nemateriale cuprind:cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii

(pregtirea documentelor pentru nregistrare, executarea tampilelor,taxelor de stat, plata serviciilor prestate de consultani, etc);

brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumitperioad, pentru fabricarea unui fel de produs, utilizarea sau vnzareaunui produs specific;

emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri(denumiri) nregistrate, protejate de stat cu drept exclusiv de utilizarepentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizicede mrfurile altor persoane juridice i fizice;

licenele- drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumitgen de activitate. Pentru proprietatea iritelectualU licena este un acord(contract) conform cruia o persoan (liceniar) n anumite condiii permitealtei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietateaintelectual;

know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice,comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de altnatur acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial iaduc avantaj economic;

copyright- drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea,editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precumi a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie;

programele informatice set de documentaie tehnic i deexploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme deprelucrare a informaiei;

desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat,cu funcie de utilitate care acord deintorului documentului de proteciedreptul exclusiv de utilizare a articolului;

drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;

francizele - drepturi acordate de o ntreprindere altei persoane fizicesau juridice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sautehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit.

Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietateintelectual trebuie s fie reflectat, semnat, fixat pe purttorii materiali deinformaie.

Activele materiale pe termen lung cuprind activele carembrac o form fizic, natural, au o durat de funcionare util maimare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl nprocesul crerii i nu sunt destinate vnzrii.

Aceast grup cuprinde:Active materiale n curs de execuie (investiii capitale), care in-

clude cheltuielile pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarulconstruciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajuluicare necesit montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale,plantarea i cultivarea plantaiilor perene).

Mijloace fixe includ activele materiale (mijloacele de munc) preulunitar al crora depete plafonul stabilit de legislaie (1 000 lei),planificate pentru utilizare mai mult de un an n activitatea de producie,comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor,sau sunt destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative (cldiri,construcii speciale, maini, utilaje, instalaii).

Terenurile - un tip special de imobil, care are o durat de utilizarenelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinatnchirierii.

Resursele naturale reprezint partea natural a activelor materialepe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol,gaze, piatr, material lemnos extrase n cursul unei perioade ndelungate.

Activele financiare pe termen lung - includ investiiilefinanciare i creanele pe termen lung.

35

34


Investiiile financiare pe termen lung - sunt active deinute dentreprinderea - investitor mai mult de un an n scopul ameliorrii situaieisaie financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor,redevenelor), care genereaz creterea capitalului propriu sau obinereaprofitului de alt natur. Investiiile financiare reprezint cheltuielilentreprinderii legate de procurarea titlurilor de valoare, alocarea mijloacelorn capitalul statutar ale altor ntreprinderi, acordarea de mprumuturi petermen lung altor persoane juridice i fizice.

n funcie de direciile de investire, investiiile financiare pe termenlung se clasific n:

- investiii financiare n pri nelegate;- investiii financiare n pri legate.Investiii financiare n pri nelegate au loc atunci cnd investitorul

deine pn la 20 % din capitalul statutar al ntreprinderii n care s-a investit,n cazul dat, din partea ntreprinderii investitoare nu exist nici influen,nici control asupra ntreprinderii n care s-a investit.

Investiiile financiare n pri legate includ investiiile n ntreprinderileasociate i investiiile n ntreprinderile fiice. ntreprinderea asociat estentreprinderea n care investitorul exercit o influen notabil i deine dela 20 la 50 % de aciuni sau participaii n capitalul statutar, dar care nueste nici ntreprindere fiic, nici ntreprindere mixt a investitorului,ntreprinderea-fiic se consider ntreprinderea care se afl sub controlulaltei ntreprinderi (mam), ce deine peste 50 % de aciuni sau participaiin capitalul statutar.

Creanele pe termen lung reprezint valori economice avansatetemporar de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe o perioadmai mare de un an i pentru care urmeaz s primeasc un echivalentvaloric. Toate persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoareavansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite ge-neric prin noiunea de debitori.

36

Activele curente sunt bunurile care particip la procesul deproducie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i itransmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs.Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor curente esteaceea c durata ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intri ies, n i din patrimoniu de mai multe ori sau cel puin 0 dat n cursulunei perioade de gestiune.

Activele curente includ:j

stocuri de mrfuri i materiale; creane pe termen scurt; investiii financiare pe termen scurt; mijloace bneti; alte active pe termen scurt.

Stocurile de mrfuri i materiale sunt activele destinatevnzrii n cazul activitii economice ordinare sau nregistrate caproducie n curs de execuie sau destinate consumului n procesul deproducie i la prestarea de servicii.

Ele cuprind:a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie;b) producia n curs de execuie;c) produsele finite;d) mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale achiziionate

i destinate revnzrii;e) obiectele de mic valoare i scurt durat. Creanele pe termen scurt reprezint valori economice

avansate temporar de ntreprindere altor persoane fizice i juridice peun termen mai mic de un an i pentru care urmeaz s primeasc unechivalent valoric.

Aici se includ:- creanele privind facturile comerciale;

37


- creane ale prilor legate;- creane privind avansurile acordate;- creane ale bugetului;- creane ale personalului;- creane privind veniturile calculate;- alte creane pe termen scurt. Investiiile financiare pe termen scurt sunt investiii pe care

ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le sting n cursde un an, cu excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditate naltavnd un termen de stingere pn la trei luni.

Mijloacele bneti reprezint disponibilitile bneti n casierie,depozite, conturi de decontare, valutare i n alte conturi la banc.

3. Sursele de constituire a activelor i clasificarea lorDup cum s-a menionat mai sus, sursele de constituire a bunurilor

economice, reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora au fostdenumite pasive.

Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunuriloreconomice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare.

Finanarea bunurilor economice se refer la modul de dobndireeconomic i susinere financiar a activelor ntreprinderii. Pentruprocurarea bunurilor economice o ntreprindere folosete finanareaproprie i finanarea strin.

Finanarea proprie a unei ntreprinderi este efectuat de proprietarulei, care aduce contribuia sa material sub form de capital personalsau capital social, la care se mai adaug unele resurse proprii cum sunt:rezervele, profitul.

Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport cuntreprinderea, care-i mprumut capitalurile sub diferite forme juridice,cum sunt creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri i datoriile ncurs de decontare.


Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor dedecontare. Acest termen, n cazul capitalului propriu opereaz nmomentul lichidrii patrimoniului, iar n cazul datoriilor, termenul descaden poate fi mai mare sau mai mic dect perioada de gestiune(1 an), dup cum sunt datoriile pe termen lung i datoriile pe termenscurt. Corespunztor celor dou modaliti de finanare, pasivele sempart n capital propriu i datorii, (schema 2.2)

. . . . . .

" . . .

Schema 2.2 Structura pasivelor ntreprinderii.

Capitalul propriu corespunde finanrii proprii a bunuriloreconomice aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii i reprezintmrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n modconcret el se delimiteaz prin: capital statutar i suplimentar; rezerve;

38 39


profit nerepartizat; capital secundar.

Capitalul statutar se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind ocondiie a existenei i funcionrii acesteia, reprezint valoarea aporturilorproprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia depuse n contul achitriiaciunilor (cotelor) pentru asigurarea activitii ntreprinderii. Mrimeacapitalului statutar se micoreaz cu mrimea capitalului nevrsat i acapitalului retras. Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor privindaporturile la capitalul statutar. Capital retras reprezint valoarea aciunilorproprii (cotelor de participaie) rscumprate de la acionarii (asociaii) si.

Pe parcursul funcionrii ntreprinderii poate aprea necesitateade a modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Se poatemajora prin plasarea de aciuni noi din emisiune suplimentar sau prinmajorarea valorii nominale a aciunilor plasate. Din operaiile de creterea capitalului statutar poate s rezulte capitalul suplimentar, care reprezintdiferena ntre preul de emisiune (mai mare dect valoarea nominal) ivaloarea nominal al noilor aciuni (mai mic). n caz contrar, adic cndpreul de emisiune este mai mic dect valoarea nominal, tot avem capitalsuplimentar, dar el are menirea de a micora valoarea capitalului propriu.Micorarea capitalului statutar se efectueaz prin rambursarea ctreacionari sau asociai a unei pri din acesta, atunci cnd societatea lconsider prea mare n raport cu activitatea sa, sau alte situaii.

Rezervele reprezint profitul capitalizat n mod durabil dentreprindere, pn la o decizie contrar a organelor competente. Decicaracteristica de baz a rezervelor este aceea c ele se constituie nraport cu cotele stabilite din profitul net.

Structural rezervele se mpart n:rezerve legale, care se constituie anual ntr-o anumit proporie

din profitul net, fiind destinate protejrii capitalului, n cazul n care perioadade gestiune se ncheie cu pierderi.

40


rezerve statutare, ce reprezint acele fonduri a cror constituiredin profitul net este stipulat n statutul de constituire a ntreprinderii.

alte rezerve, cele ce sunt create prin decizia adunrii generale dinprofitul net.

Profitul nerepartizat include:corecii ale rezultatelor perioadei precedente - rezultatele

corectrilor efectuate n anul de gestiune ia operaiunile aferenteperioadelor precedente.

profit nerepartizat (pierderea neacoperit) al perioadelor precedente- o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntreproprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri dinparticipaii.

profit net (pierderea) al perioadei de gestiune este rezultatul financiaral perioadei de gestiune dup impozitare.

Capitalul secundar cuprinde:subveniile de stat, reprezint asistena acordat ntreprinderii de

Guvern sau de alte organe de stat, respectndu-se anumite condiii legatede activitatea de producie i financiar a acesteia.

diferenele din reevaluare sunt ecarturile i sumele reducerilor dinreevaluarea activelor materiale i financiare pe termen lung.

Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentrucare ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.Este vorba de creditele contractate de la bnci sau alte instituii financiare,mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create ncadrul relaiilor de decontare ale ntreprinderii cu alte persoane fizice ijuridice.

Persoanele fizice i juridice, fa de care ntreprinderea are obligaiibneti sunt denumite creditori. Definit prin aceast prism creditorulreprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o

41


valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sauo contra prestaie.

Din masa patrimonial a datoriilor cele mai semnificative sunturmtoarele:

datoriile financiare (mprumuturi bancare, credite);datoriile comerciale, care se formeaz n cadrul relaiilor de

decontare cu furnizorii pentru aprovizionarea de bunuri materiale, lucrrii servicii primite.

datorii calculate (datoriile fiscale, saiariale i sociale, datoriile fade asociai).4. Noiuni privind consumurile, cheltuielile i veniturile

Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricareaproduselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Consumurilesunt nemijlocit iegate de procesul de producie, i gsesc ntruchiparematerial n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, lafinele perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nuse iau n calcul la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii.

Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care aparn rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocitde procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nuse includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privindrezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului(pierderii) al perioadei de gestiune.

Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de determinarei constatare a acestora sunt determinate de prevederile SNC 3Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii".

Consumurile n dependen de modul de includere n costul deproducie se clasific n dou grupe, i anume: (vezi schema 2.3)

> Consumuri directe> Consumuri indirecte

42

Schema 2.3 Structura consumurilor

Consumurile directe reprezint consumurile identificate nemijlocitpe un anumit produs sau serviciu n momentul efecturii lor. Consumuriledirecte de producie la rndul su includ urmtoarele tipuri: Consumurile directe de materiale reprezint valoarea materiei

prime, materialelor, semifabricatelor, utilizate la fabricareaproduselor care n mod substanial intr n componena acestorai se includ direct n costul produselor finite.

Consumurile directe privind retribuirea muncii reprezintconsumurile privind remunerarea muncitorilor, incluse n mod di-rect n costul produselor finite.Consumurile indirecte de producie reprezint consumurile

aferente deservirii i conducerii subdiviziunilor de producie care nu potfi incluse n mod direct n costul produselor finite (serviciilor) i serepartizeaz la sfritul perioadei de gestiune pe tipuri de produse. Larndul su, consumurile indirecte de producie, includ: Consumurile indirecte de producie variabile reprezint

consumurile ntreprinderii mrimea crora depinde de volumulproduciei, cum ar fi remunerarea muncitorilor ce deservesc seciilede producie, consumul de materiale pentru gestiunea general aseciilor etc. Consumurile indirecte de producie variabile se includn costul produselor fabricate i soldurilor produciei n curs de

43


execuie n sum total, indiferent de nivelul utilizrii efective acapacitilor de producie.

Consumurile indirecte de producie constante reprezintconsumurile ntreprinderii mrimea crora nu depinde sau depindeneesenial de volumul produciei, cum ar fi uzura calculat mijloacelorfixe, consumul de energie electric pentru iluminarea seciilor deproducie etc. Consumurile indirecte de producie constante serepartizeaz ntre costul produciei i cheltuielile perioadei n bazacapacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativreprezint nivelul de producie, care poate fi realizat n medie peparcursul a cteva perioade sau sezoane n cazul unor circumstaneordinare, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urmaexecutrii lucrrilor tehnice de planificare. Dac volumul efectiv deproducie este egal sau depete capacitatea normativ, sumaefectiv a consumurilor de producie constante se trece integral ncostul de producie. n cazul n care volumul efectiv de producieeste mai mic dect capacitatea normativ consumurile indirecte deproducie constante se trec n cost n baza cotei normative rezultatedin mprirea sumei efective a acestor consumuri la capacitateanormativ. Suma rmas a consumurilor indirecte de producieconstante se consider drept cheltuial n perioada de gestiune ncare au fost suportate.Componena cheltuielilor conform prevederilor standardului

menionat este prezentat pe feluri de activiti ale ntreprinderii:operaional, de investiii, financiar i pe evenimente excepionale,

n funciile de direciile efecturii, cheltuielile se subdivizeaz n treigrupe (vezi schema 2.4):1. cheltuieli ale activitii operaionale;2. cheltuieli ale activitii neoperaionale;3. cheltuieli privind impozitul pe venit.

44

Schema 2.4 Componena cheltuielilor

Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile aferentedesfurrii activitii de baz a ntreprinderii. Acestea includ:> costul vnzrilor;> cheltuielile comerciale;> cheltuielile generale i administrative;> alte cheltuieli operaionale.

Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferenteproduselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate.

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfaceriiproduselor, mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuielile privindserviciile de marketing aferente ncheierii sau rezilierii contractelorcheltuielile privind ambalarea, ncrcarea-descrcarea produselor imrfurilor, cheltuielile de transport aferente desfacerii, cheltuieli pentrureclam, cheltuielile aferente crerii rezervei pentru datorii dubioase,cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile decomer, comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere,de comer exterior, cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamalepentru vnzarea produselor peste hotarele republicii, etc.

45

I


Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privinddeservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind cheltuielileprivind retribuirea muncii salariailor atribuite personalului de conducerei gospodresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente lantreprindere, adaosurile de orice tip; contribuiile pentru asigurrile sociale;ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie administrativ,gospodreasc i de protecie a naturii; amortizarea activelor nematerialecu destinaie general a ntreprinderii; uzura i reparaia obiectelor demic valoare i scurt durat; cheltuielile potale i telegrafice; cheltuielileprivind paza obiectelor administrativ-gospodreti i asigurarea securitiiantiincendiare; cheltuielile privind deplasrile personalului de conducere;cheltuielile de reprezentare; cheltuielile n scopuri de caritate isponsorizare; plata pentru diversele servicii prestate ntreprinderii nconformitate cu contractele ncheiate (bancare, juridice, informaionale,de audit, traductori); cheltuieli pentru pregtirea i reciclarea personalului;cheltuieli pentru cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter deproducie; cheltuielile de judecat, de arbitraj i taxele de stat; alte cheltuieli.

Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzareaaltor active curente; pentru arenda curent, cheltuieli sub form deamenzi, penaliti, despgubiri; cheltuieli din modificarea metodelor deevaluare a activelor curente; aferente dobnzilor pentru credite imprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurilei pierderile din deteriorarea valorilor, etc.

Cheltuielile activitii neoperaionaie cuprind cheltuielilesuportate de ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti. Acesteacuprind:> cheltuielile activitii de investiii;> cheltuielile activitii financiare;> pierderile excepionale.

Cheltuielile activitii de investiii sunt generate de scoatereadin funciune a activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile privind ieirea46

activelor nemateriale, activelor materiale pe termen lung (activelor n cursde execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale), activelorfinanciare pe termen lung, pierderile din participaiiSe n alte ntreprinderii din operaiile cu prile legate, etc.

Cheltuielile activitii financiare sunt generate de modificareamrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelorntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind plata redevenelor, privindarenda finanat a activelor materiale pe termen lung, privind diferenelede curs vaiutar nefavorabile, etc.

Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunilerare i netipice, nelegate de activitatea financiar-economic antreprinderii. Acestea cuprind pierderile provocate de calamitile natu-rale, pierderile rezultate din perturbri politice, pierderile ocazionate demodificarea legislaiei.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total acheltuielilor privind impozitul pe venit, luat n considerare la calculareaprofitului (pierderii) net ai perioadei de gestiune.

Venitul cuprinde afluxul global de avantaje economice ncasatesau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. n componenavenitului nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, cumar fi taxa pe valoare adugat, accizele, ncasrile globale obinute dentreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere din comercializareaproduselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu reprezintun avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriual acesteia.

Componena veniturilor, modul de determinare i constatare suntdeterminate de prevederile SNC 18 Venitul".

n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dougrupe (vezi schema 2.5):1. venituri din activitatea operaional;2. venituri din activitatea neoperaional.

47


Schema 2.5 Structura veniturilor

Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultatedin activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea includ:> veniturile din vnzri;> alte venituri operaionale.

Veniturile din vnzri reprezint ncasrile din vnzareaproduselor finite, mrfurilor i se constat n baza metodei calculrii ncazul livrrii i transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietateasupra acestora; ncasrile din prestarea serviciilor i se constat la feln baza metodei calculrii pe msura efecturii acestora pe fiecaretranzacie sau pe stadii distincte ale acesteia; avantajele obinute dinoperaiile de barter, contractele de construcie.

Alte venituri operaionale includ sumele primite sau de primitdin ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselorfinite i mrfurilor, din arenda curent, precum i sub form de amend,penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate dinmodificarea metodelor de evaluare a activelor curente.

Veniturile din activitatea neoperaional cuprind sumele pri-mite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii, dect ceade baz. Acestea includ:> veniturile din activitatea de investiii;

48


> veniturile din activitatea financiar;> veniturile excepionale.

Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele rezultatedin ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumelencasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe,dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluareaactivelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate).

Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate dintransmiterea n folosin altor persoane fizice i juridice, pe un termenmai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung(terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale), valoarea activelor intratecu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar favorabile,subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, etc.

Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele destat, companiile de asigurri, persoanele fizice i juridice sub form derecuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice,modificri ale legislaiei i alte evenimente ce nu sunt legate de activitateaordinar a ntreprinderii.5. Metoda contabilitii

Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existenaunui obiect propriu de studiu. n scopul realizrii acestuia, contabilitateafolosete o metod proprie de cercetare. Prin metoda contabilitii senelege ansamblul de principii, procedee i instrumente cu ajutorul crorase realizeaz evidena, calculul, analiza i controlul strii i micriipatrimoniului.

Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meto,care nseamn succesiune, schimbare, dup care hodos nseamndrum. Cele dou noiuni unite n metodos se pot traduce un drum, dupcare trebuie s se mearg pentru a ajunge la un anumit rezultat, scop,adevr.

49


Deci, metoda este un produs al gndirii teoretice abstractedesfurate pe parcursul cercetrii existenei i micrii patrimoniului nvederea cunoaterii componenei, coninutului acestuia i a fenomenelorcare se produc n/sau n legtur cu acesta. ntre obiect i metod existo strns interdependen i condiionare n sensul c obiectul arat cetrebuie studiat, iar metoda indic cum trebuie studiat.

Metoda contabilitii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investigaieeconomic, se va baza pe procedee de lucru care reprezint o manier,un anume fel specific de a ajunge la un anumit scop.

Ca n orice tiin, contabilitatea, pentru a stabili propriile legi iprincipii, parcurge n demersul su, o serie de etape obligatorii, cum ar fi:determinarea obiectului cercetat; fixarea tehnicilor de observare inregistrare a datelor contabile; prelucrarea datelor; interpretarea datelorculese; elaborarea concluziilor; stabilirea legitilor contabile.

Determinarea obiectului cercetat reprezint momentul iniial alfiecrei metode. n ceea ce privete contabilitatea, aceasta se confundcu cunoaterea caracteristicilor bunurilor economice i a surselor lor deprovenien, a proceselor economice i a influenelor reciproce dintreacestea.

Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei decercetare a tuturor elementelor patrimoniale, n expresie bneasc, privitedin punct de vedere al provenienei i al destinaiei.

Principiile teoretice ale contabilitii sunt destinate realizriiobiectului acesteia, demonstrndu-se cum trebuie nregistrate proceselei fenomenele economice, care sunt cauzele care le-au generat i ceefecte au produs. Pentru aceasta, metoda contabilitii utilizeaz o seriede procedee care permit furnizarea de informaii cu privirea la producereai desfurarea fenomenelor economic i sociale.

Aceste procedee utilizate de ctre metoda contabilitii pentrurealizarea obiectului su de studiu pot fi grupate n:

50


> Procedee comune tuturor tiinelor;> Procedee comune i altor tiine economice;> Procedee specifice metodei contabilitii (vezi schema 5.6).

ntre procedeele comune tuturor tiinelor pe care le folosetecontabilitatea n reflectarea obiectului su de studiu se regsesc:observaia, raionamentul, comparaia, descompunerea, clasificarea,analiza, sinteza.

Observaia este faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine.Numai printr-o observaie atent se pot delimita faptele i fenomenele pecare, avnd coninut economic i fiind evaluabile n bani, le vom includen obiectul contabilitii, adic le putem asocia unui patrimoniu dat, aflatn circuitul economic sau social. Observaia se asociaz cu cantitatea,calitatea i valoarea.

Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe bazde judeci logice obinute prin observare sau documentare asupraelementelor patrimoniale s se stabileasc concluzii cu valoare degeneralizri. Raionamentul face posibil nelegerea dublei reprezentria patrimoniului, a influenelor pe care le produc micrile de valori asuprabilanului, a stabilirii corelaiilor n balana de verificare, etc.

Comparaia se folosete n metoda contabilitii prin punerea nfa a dou elemente sau structuri aflate n perimetrul su de studiu nvederea fixrii unor concluzii. Comparaia este de neconceput n analizacontabil, n luarea deciziilor, etc. Comparaia se face fie ntre elementelecomponente ale patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fade componentele sau structurile altor uniti patrimoniale.

Clasificarea n contabilitate servete la repartizarea raional aelementelor patrimoniale, respectiv a bunurilor economice i a surselorde formare a acestora. Clasificarea este posibil n contabilitate ntructtrsturile comune atrag elementele patrimoniale cu una sau mai multetrsturi identice i le separ pe cele cu trsturi diferite. n acest feleste folosit mprirea sistematic pe clase a elementelor, fenomenelorsau proceselor economice.

51


Analiza. Ca procedeu tiinific de cercetare a unui fenomen,domeniu, spaiu de activitate etc, analiza pornete de la studiereaaprofundat a fiecrui element n parte observnd locul, rolul i implicaiaacesteia n cadrul ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic ncele mai diferite situaii ncepnd cu nregistrarea zilnic a operaiunilori terminnd cu ntocmirea lucrrilor periodice.

Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare asigur trecerea de laparticular la general. Prin ea se realizeaz generalizarea unor concluziidesprinse n procesul de analiz. Sinteza permite generalizarea att lanivel microeconomic ct i macroeconomic. n ambele cazuri sintezaare ca scop stabilirea politicilor economice i financiare de urmat privitedin planuri diferite.

Procedeele metodei contabilitii, comune i altor disciplineeconomice sunt: documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea.

Documentaia reprezint procedeul ce permite consemnareadatelor ce privesc patrimoniul, n documente. Documentul este un actprin care se adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt, seconfer un drept, se recunoate o obligaie. Orice operaie economico-financiar trebuie reflectat ntr-un document n momentul producerii ei,pentru c numai astfel este posibil asigurarea integritii patrimoniuluin ansamblu i pe elemente componente. Documentul este necesar ipentru stabilirea rspunderilor, pentru c acesta, n afara operaiei n sine,relev actul decizional, ceea ce implic rspunderea gestionrii prinefectele produse.

Evaluarea este procedeul ce permite exprimarea valoric aelementelor patrimoniale i a operaiunilor ce privesc elementelepatrimoniale. n contabilitate, evaluarea nseamn aducerea elementelorcomponente ale patrimoniului la un numitor comun prin intermediulaceleia uniti de msur. Evaluarea const n transformarea unitilornaturale n uniti valorice cu ajutorul monedei naionale chiar i n cazulelementelor patrimoniale exprimate n uniti monetare strine.

53


Calculaia este un ansamblu de operaiuni matematice referitoarela fapte i fenomene economice n scopul de a gsi valoarea uneia saumai multor mrimi de aceast natur. Calculaia se afl n legtur directcu evaluarea n cazul stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultatedin activitatea proprie.

Inventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list,un registru sau un document n care sunt reflectate i descrise cantitativi valoric toate bunurile care se afl ntr-o ntreprindere, instituie, depozit,etc. Inventarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale,n vederea evalurii patrimoniului dat.

Procedeele specifice de studiu a obiectului contabilitii sunt:bilanul contabil, contul, dubla nregistrare i balana de verificare.

Bilanul contabil este un document care reflect sintetic, nexpresie valoric, n activ, mijloacele economice dup componena lormaterial, iar n pasiv aceleai mijloace dup sursele lor de provenienn cadrul unei uniti patrimoniale, la un moment dat.

Contul este procedeul propriu contabilitii prin care elementelepatrimoniale sunt individualizate n cadrul fiecrei uniti, fiind destinaturmririi apariiei i evoluiei acestora pe parcursul existenei lor,concomitent cu existena patrimoniului. Conturile reflect componenapatrimoniului i starea acestuia de-a lungul fazelor circuitului economic.Totalitatea conturilor utilizate de ctre o ntreprindere formeaz sistemulde conturi.

Dubla nregistrare este considerat un procedeu de baz almetodei contabilitii care presupune nregistrarea oricrei operaiieconomice orict de simpl este ea, n cel puin dou conturi, unul carese debiteaz i altul care se crediteaz.

Balana de verificare asigur verificarea exactitii nregistrriioperaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan,legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum icentralizarea datelor contabilitii curente.

54


Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsulcorect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri:1. Relaiile de drepturi au n vedere situaia n care ntreprinderea

i procur o parte din avere din resurse aparinnd altorpersoane fizice i juridice.(a) Corect; (b) Fals.

2. Se solicit a se precisa suma ce reprezint activele curente,beneficiind de urmtoarele date: materii prime -10 000 lei;furnizori - debitori -25 000 lei; cheltuieli nregistrate n avans -15 000 lei; furnizori - 25 000 lei; profit net -16 000 lei; clieni creditori-8 000 lei; produse finite -26 000 lei.1.36 000 lei; 4.111 000 lei;2.49 000 lei; 5. 96 000 lei.3. 76 000 lei;

3. Dac o ntreprindere are datorii n sum de 19 000 lei icapitalul propriu n sum de 56 000 lei, activele au o valoarede:(a) 37 000; (b) 75 000; (c) 56 000; (d) 19 000.

4. Se solicit a se determina valoarea capitalului propriu nsituaia n care dispunem de urmtoarele date: capitalul statutar- 200 000 lei; rezerve - 50 000 lei; profit -15 000 lei; avansuri pri-mite de la clieni -12 000 lei; utilizarea profitului net -10 000 lei;furnizori - 6 500 lei; capital suplimentar - 7 000 lei; capital retras -1 000 lei; aciuni procurate - 2 000 leia) 257 000 lei; (d) 159 000 lei;(b) 273 000 lei; (e) 256 000 lei.(c) 271 000 lei;

5. Dac o ntreprindere are datorii pe termen lung n sum de 10000 lei, datorii pe termen scurt-19 000 lei i capitalul propriun sum de 56 000 lei, activele au o valoare de:(a) 37 000; (c) 56 000; (e) 85 000;

55


(b) 75 000; (d) 19 000; (f) nici un rspuns corect.6. n legtur cu ncadrarea elementelor patrimoniale se pot face

mai multe afirmaii:1. Materii prime (active curente, stocuri);2. Produse finite (active curente, active bneti);3. Debitori (active curente n decontare);4. Clieni (active curente, active bneti);5. Acreditive (active curente, n decontare);6. Clieni (active curente, n decontare);7. Aciuni procurate pe termen lung (active curente, bneti);8. Creditori (active curente, bneti);9. Datorii (active curente, bneti);Gsii care elemente patrimoniale au ncadrare corect.

7. Se prezint urmtoarele elemente patrimoniale:1) Aciuni procurate 6) Terenuri;pe termen lung2) Mijloace bneti n cas; 7) Brevete;3) Datorii fa de furnizori; 8) Resurse naturale;4) Cheltuieli de constituire; 9) Hrtii de valoare.5) Cldiri;Precizai care combinaie de elemente patrimoniale cuprind n

totalitate activele materiale pe termen lung:(a) 5, 6, 8, 9; (c)2,5,6,8; (e) 1,5, 6, 8;(b')5,6,8; (d)1,7,9

8. n legtur cu ncadrarea elementelor patrimoniale se pot facemai multe afirmaii:1. Materiale (active curente, stocuri)2) Mrfuri (active curente, active bneti)3) Facturi comerciale de ncasat (active curente n decontare)4) Debitori (active curente, active bneti)

56


5) Acreditive (active curente, n decontare)6) Clieni (active curente, n decontare)7) Obligaiuni procurate pe termen lung (active curente, bneti)8) Creditori (active curente, bneti)9) Datorii financiare (active curente, bneti)Avnd n vedere afirmaiile de mai sus, precizai care combinaie

de elemente patrimoniale, n totalitate, are ncadrare corect.(8)1,2,6,8. (c) 1,3, 6, 5. (6)2,3,4,6.(b) 2, 3, 8. (d) 4, 5, 7, 8.

9. Se prezint urmtoarele venituri:1) Venituri din vnzri;2) Venituri din dividende;3) Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung;4) Venituri din redevene;5) Venituri din active intrate fr plat;6) Venituri din ieirea din patrimoniu a activelor nemateriale.Precizai care combinaie de surse de venituri cuprind n totalitate

veniturile din activitatea de investiii?(a) 2,3,5; (c) 3,5,4;(b) 2,3,4; (d) 2,3,6;

(e) Nici un rspuns corect10. Firma Auto" SA dispune de un magazin de materiale de

construcie. n magazin se afl 30 cutii de vopsea pregtite afi vndute. Ce element economic reprezint aceste 30 cutiide vopsea?(a) Produse;(b) Mijloace fixe;(c) Mrfuri;(d) Cheltuieli.Dar vopseaua folosit pentru reparaia oficiului?(a) Produse;

57


(b) Mijloace fixe;(c) Mrfuri;(d) Cheltuieli.

11. Firma X" dispune de o staie de alimentare cu benzin. nacest moment, staia de alimentare are 2 000 litri de benzinpregtit a fi vndut. Ce element patrimonial reprezint aceste2 000 litri benzin?(a) Produse;(b) Mrfuri;(c) Venituri.Dar benzina folosit pentru automobilul firmei?(a) Produse;(b) Mrfuri;(c) Venit;(d) Cheltuieli.

12. Firma Auto" SA dispune de un magazin de automobile. nmagazin se afl 30 automobile pregtite a fi vndute. Ce ele-ment economic reprezint aceste 30 automobile?(e) Pr

Documents

Grigoroi - Contabilitatea