Hana Kovalíková

Vnitřní směrnice

pro podnikatele 2018

ANAG, spol. s r. o.

Kollárovo nám. 698/7, 779 00 Olomouc

tel.: 585 757 411, fax: 585 418 867

e-mail: obchod@anag.cz, www.anag.cz

14. aktualizované vydání

EDICE ÚČETNICTVÍ

obsahuje vzory

42 vnitřních směrnic

Všechna práva výrobce a vlastníků autorských práv k dílu jsou vyhrazena. Výroba kopií, pronájem a provo

zová

ní zaká

záno.

Toto

C

D je sam

osta

tně

nepr

odej

né.

EDICE ÚČETNICTVÍ

Vnitřní směrnicepro podnikatele

Hana Kovalíková

2018

• obsahuje vzory 42 vnitřních směrnic

14. aktualizované vydání

© Hana Kovalíková, 2018© Nakladatelství ANAG, 2018 ISBN 978-80-7554-141-3

Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy.

Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádáníanag@anag.cz, tel.: 585 757 411

Program Vnitřních směrnic naleznete i ke stažení na adrese www.anag.cz/5746/t-114/.Licence je určena pro použití na jednom zařízení. Pro přihlášení použijte kód na konci knihy u CD. Systémové požadavky jsou Windows 7 a .NET Framework 3.5 a novější.

3

Obsah

Obsah

Úvod .....................................................................................................................6

Seznam vnitřních směrnic ...................................................................................26

Směrnice č. 1Systém zpracování účetnictví, účetní metody .............................................30

Směrnice č. 2Oběh účetních dokladů ................................................................................53

Směrnice č. 3Podpisové záznamy osob, které jednají jménem firmy ...............................62

Směrnice č. 4Podpisové záznamy osob oprávněných k disponování s bankovními účty ................................................................65

Směrnice č. 5Podpisové záznamy osob odpovědných za účetní případy .........................68

Směrnice č. 6Podpisové záznamy osob odpovědných za náležitosti účetních a daňových dokladů ...............................................72

Směrnice č. 7Podpisové záznamy osob odpovědných za vydání vnitřních směrnic ........................................................................79

Směrnice č. 8Podpisové záznamy osob odpovědných za zaúčtování účetních případů ...................................................................84

Směrnice č. 9Účtový rozvrh ...............................................................................................88

Směrnice č. 10Zásoby – oceňování, evidence, účtování .................................................... 102

Směrnice č. 11Zásoby vytvořené vlastní činností, nedokončená výroba .......................... 114

Směrnice č. 12Hmotný a nehmotný majetek – oceňování, zařazení, evidence, vyřazení, účtování; odpisový plán ............................................. 120

Směrnice č. 13Úpravy majetku, technické zhodnocení, rekonstrukce, modernizace ..... 136

4

Obsah

Směrnice č. 14Oceňování majetku a závazků ................................................................... 145

Směrnice č. 15Stanovení zásad pro časové rozlišení nákladů a výnosů ........................... 148

Směrnice č. 16Stanovení zásad pro použití dohadných položek ...................................... 155

Směrnice č. 17Stanovení zásad pro tvorbu a používání opravných položek .................... 159

Směrnice č. 18Stanovení zásad pro tvorbu a používání rezerv ......................................... 167

Směrnice č. 19Pokladna, pokladní operace ...................................................................... 176

Směrnice č. 20Pracovní cesty, cestovní výdaje – tuzemská pracovní cesta ...................... 191

Směrnice č. 21Pracovní cesty, cestovní výdaje – zahraniční pracovní cesta ....................204

Směrnice č. 22Používání cizích měn a stanovení kurzů, kurzové rozdíly .......................223

Směrnice č. 23Opravné daňové doklady ke slevám a bonusům........................................228

Směrnice č. 24Používání silničních motorových vozidel zaměstnavatele ........................236

Směrnice č. 25Poskytování osobních ochranných pracovních pomůcek a oděvů, mycích, čisticích, dezinfekčních prostředků a úklidových prostředků a pomůcek ............................................................................... 241

Směrnice č. 26Inventarizace majetku a závazků .............................................................. 251

Směrnice č. 27Harmonogram a postup při zpracování roční účetní uzávěrky a účetní závěrky za období.......... .............................................................264

Směrnice č. 28Úschova účetních záznamů, archivace dokladů, skartace ........................292

Směrnice č. 29Výzkum a vývoj .......................................................................................... 307

5

Obsah

Směrnice č. 30Platební karty .............................................................................................326

Směrnice č. 31Podrozvahová evidence ..............................................................................330

Směrnice č. 32Poskytování příspěvku na rekreaci včetně zájezdů ..................................334

Směrnice č. 33Zásady pro vyúčtování výdajů zaměstnanců (reprezentantů) pro potřeby zaměstnavatele ............................................ 337

Směrnice č. 34Stravování zaměstnanců, příspěvek na stravování .................................... 341

Směrnice č. 35Postup při zpracování a podání žádosti o závazné posouzení .................. 347

Směrnice č. 36Způsob zabezpečení podpisových záznamů na účetních dokladech prostřednictvím souhrnného seznamu ................................... 361

Směrnice č. 37Tvorba fondů ze zisku ................................................................................ 367

Směrnice č. 38Postup při poskytování darů (bezúplatné plnění) .................................... 372

Směrnice č. 39Používání firemních pevných linek a mobilních telefonů zaměstnanci pro soukromé účely ................................................ 377

Směrnice č. 40Likvidace proexpirovaných léků................................................................ 379

Směrnice č. 41Poskytování nápojů zaměstnancům na pracovišti ....................................382

Směrnice č. 42Postup při plnění daňových povinností, daňový kalendář 2018 ...............388

Příklady účtování nejčastějších účetních operací (k vybraným směrnicím) ...................................................................................402

Příklady používaných formulářů ....................................................................408

O autorce ...........................................................................................................455

6

Úvod

Vážené kolegyně, vážení kolegové,

i pro stávající rok 2018 vychází tolik potřebné vnitřní směrnice pro podnikatele.Novely příslušných právních předpisů jsou samozřejmě, stejně jako v minu-

lých vydáních, do směrnic promítnuty. Jako v předchozích letech jsou veškeré legislativní změny uvedeny tučně

tak, abyste je na první pohled zaznamenali. To vám určitě usnadní orientaci ve změnách směrnic provedených v minulých letech.

V knize rovněž najdete nejdůležitější změny právních předpisů pro rok 2018.

Z čeho se vychází při tvorbě vnitřních směrnic

Při tvorbě vnitřních směrnic je nutné vycházet minimálně z níže uvedených před-pisů a dále z potřeb každé účetní jednotky.

Po . . P edpis . Název p edpisu1. 563/1991 Sb. zákon o ú etnictví2. 235/2004 Sb. zákon o dani z p idané hodnoty3. 586/1992 Sb. zákon o daních z p íjm4. 593/1992 Sb. zákon o rezervách pro zjišt ní základu dan z p íjm5. 16/1993 Sb. zákon o dani silni ní6. 340/2013 Sb. zákonné opat ení Senátu o dani z nabytí nemovitých v cí7. 353/2003 Sb. zákon o spot ebních daních8. 338/1992 Sb. o dani z nemovitých v cí9. 262/2006 Sb. zákoník práce

10. 90/2012 Sb. zákon o obchodních spole nostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích)

11. 89/2012 Sb. ob anský zákoník12. 499/2004 Sb. zákon o archivnictví a spisové služb a o zm n n kterých zákon13. 280/2009 Sb. da ový ád14. 112/2016 Sb. zákon o evidenci tržeb

15. 500/2002 Sb.vyhláška, kterou se provád jí n která ustanovení zákona . 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis , pro ú etní jednotky, které jsou podnikateli ú tujícími v soustav podvojného ú etnictví

16. eské ú etní standardy pro ú etní jednotky, které ú tují podle vyhlášky . 500/2002 Sb., ve zn ní pozd jších p edpis

Úvod

7

Úvod

Proč je nezbytné vytvořit vnitřní směrnice

Tvorba určitých vnitřních směrnic je podle některých výše uvedených před-pisů povinná. Jedná se zejména o následující vnitřní směrnice: • Účtový rozvrh • Odpisový plán • Podpisové záznamy • Stanovení druhu zásob materiálu účtovaného při pořízení přímo

do spotřeby • Rozpouštění nákladů spojených s pořízením zásob, popřípadě oceňova-

cích odchylek • Postupy s dlouhodobým hmotným a nehmotným majetkem • Oceňování majetku a závazků • Oceňování majetku a závazků v cizí měně • Používání cizích měn, stanovení kurzu, kurzové rozdíly • Časové rozlišení nákladů a výnosů • Cestovní náhrady • Konsolidační pravidlaJestliže některý výše uvedený právní předpis dává možnost výběru určitého

postupu pro konkrétní účetní a daňové operace, pak je nutné stanovit vybraný postup právě ve vnitřní směrnici. Například co se týká časového rozlišení nákladů a výnosů, může se účetní jednotka rozhodnout, zda při pravidelně se opakujících operacích a při operacích nevýznamného charakteru bude tyto operace časově rozlišovat, či nikoliv. Zde je nutné vytvořit vnitřní směrnici na postup, který si účetní jednotka zvolí.

Dále doporučuji směrnice vytvořit i proto, aby zaměstnanci, kterých se ur-čitá vnitřní směrnice bude týkat, znali svá práva a povinnosti.

Stejně je tomu i se zaměstnavatelem. Každý zaměstnavatel by měl znát jak svá práva, tak i povinnosti vůči zaměstnancům. Alespoň se bude předcházet nejasnostem a případným sporům.

Co je hlavním smyslem tvorby vnitřních směrnic

Hlavním smyslem tvorby vnitřních směrnic je: • zajištění jednotného metodického postupu při sledování skutečností a za-

chycování hospodářských operací v různých vnitřních útvarech, a to ve stej-ném čase,

• jednotný postup při řešení stejných operací, který je potřebný pro správné posuzování a hodnocení daných skutečností v účetní jednotce jako celku,

• vytvoření určitého nástroje pro vnitřní řízení účetní jednotky,

8

• snazší a jednodušší postup při kontrole účetnictví prováděné pracovníky finančního úřadu. Z praxe sama vím, že pokud jsou při těchto kontrolách předloženy směrnice, probíhá kontrola mnohem snadněji, než když před-loženy nejsou. Jednak se pozitivně změní pohled na účetní jednotku, která se při své činnosti a vedení účetnictví řídí vnitřními předpisy, a jednak mají pracovníci při kontrole k dispozici potřebné informace a nemusí se tak často dotazovat na určité postupy a operace účetních pracovníků, případně odpovědných osob v účetní jednotce.

Pokud má účetní jednotka příslušné směrnice vytvořené, minimalizuje se ri-ziko, že by docházelo k porušování právních předpisů, a navíc mají zaměstnanci, kterých se příslušné směrnice týkají, snazší postup při plnění svých pracovních povinností.

Pravidla a postupy stanovené vnitřními směrnicemi jsou závazné pro všechny zaměstnance dané účetní jednotky a dávají tím určité pravomoci odpovědným pracovníkům. Jsou závazné i pro samotné majitele firem. Nedodržení pravidel a postupů daných vnitřními směrnicemi může být považováno za závažné poru-šení pracovní kázně. Je tedy nezbytně nutné zabezpečit v účetní jednotce sezná-mení příslušných zaměstnanců s vydanými směrnicemi. Vždy je důležitý obsah a uvedení pravidel a postupů do praxe, nikoliv pouze formální stránka.

Kdo se podílí na tvorbě vnitřní směrnice

Osobně zastávám názor, že v účetních jednotkách by se na tvorbě směrnic měli podílet jak účetní, která vytvoří základ, tak i další odborníci, případně i auditor, daňový poradce, hlavní ekonom, výrobní technik, šéf výzkumného oddělení, majitelé firem apod.

V mnoha účetních jednotkách stále ještě převládá názor, hlavně ze strany majitelů firem, že tvorba vnitřních směrnic je záležitostí pouze účetních. S tím však nemohu souhlasit. A protože se situace příliš nemění, tato publikace z mé strany vzniká jako pomůcka pracovníkům účtárny při tvorbě vnitřních směrnic.

Upozorňuji také na skutečnost, že určité vnitřní směrnice by měla mít vytvo-řeny i fyzická osoba – podnikatel, a to za předpokladu, že je účetní jednotkou. U těchto osob se totiž setkávám se směrnicemi velmi zřídka, což je samozřejmě chybné.

Pokud fyzická osoba není účetní jednotkou, existují určité vnitřní směrnice, které se takového podnikatele mohou týkat. Jedná se například o níže uvedené směrnice, pokud pro ně bude mít takový podnikatel náplň. Je nutné je upravit pro potřeby vedení daňové evidence a stanovení správného základu daně z příjmů.

Úvod

9

Jak použít tuto publikaci pro tvorbu vnitřních směrnic

V publikaci uvádím přehled a současně i návod k vytvoření těchto základních směrnic. Samozřejmě že okruh vnitřních směrnic v některých účetních jednot-kách může být i širší, případně některé směrnice účetní jednotka vytvářet nebu-de. Záleží to vždy na hospodářské činnosti a náplni konkrétní účetní jednotky. Rozsah každé směrnice je nutno upravit podle činnosti dané účetní jednotky.

Směrnice lze uspořádat do jednoho uceleného souboru, nebo mohou být vytvářeny samostatně. Vzhledem k tomu, že každoročně dochází k legislativním změnám (často i v průběhu roku), je nezbytně nutné při těchto změnách legis-lativy směrnice kontrolovat a provést obměnu těch směrnic, kterých se změny v zákonech týkají.

Na základě svých zkušeností jak s klienty, tak i s pracovníky finančních úřadů doporučuji, aby byla většina směrnic sestavena minimálně ze dvou částí. První část jako obecná, druhá část se již bude týkat konkrétního postupu v účet-ní jednotce. Směrnice by však nikdy neměla být pouze obecným konstatováním právních předpisů.

V první, obecné části je vhodné uvést předpisy, na jejichž základě je směr-nice vytvořena, a současně také určitou citaci příslušných předpisů. To proto, aby každý, kdo bude v účetní jednotce podle příslušné směrnice postupovat, měl tyto citace uvedené přímo a nemusel je hledat v konkrétních předpisech. Pokud budou citace vztahujících se předpisů uvedeny přímo v každé směrnici, pochopí každý její uživatel mnohem lépe smysl a zároveň i důvod, proč je daná směrnice vytvořena.

Forma vnitřních směrnic

Směrnice mohou být vydávány zejména jako: • metodické směrnice, • organizační směrnice, • vnitřní směrnice, • pokyny, • oběžníky, • dopisy, • rozhodnutí, • nařízení, • příkazy, • pokyny generálního ředitele.

Není rozhodující přesná forma, podstatný je obsah. V účetní jednotce se mo-hou vyskytovat současně různé typy směrnic.

Úvod

10

Co je v knize kromě návrhu vnitřních směrnic uvedeno

Součástí této publikace zůstávají i nadále návrhy základních formulářů k někte-rým směrnicím, které by bylo vhodné v každé účetní jednotce používat. Ne vždy nám software umožní používat všechny námi požadované formuláře. Některé tiskopisy byly přepracovány buď z důvodu legislativních změn, nebo na základě mých dalších poznatků z praxe, případně na základě požadavků mých klientů.

I nadále jsou zde zpracovány základní účtové předpisy, tzv. předkontace, jako pomůcka pro začínající účetní, a to k nejčastěji používaným účetním operacím. Podle mně dostupných informací se tento způsob setkal u účetních pracovnic a pracovníků s pozitivním ohlasem. Avšak jejich požadavek se rozšířil o to, aby účetní předpisy byly umístěny u každé vnitřní směrnice, ke které je lze uvést.

Dále doporučuji všem účetním pracovníkům sledovat pokyny Generál-ního finančního ředitelství, které sice nejsou zákonnou normou, ale pracov-níci příslušného finančního úřadu podle nich při kontrole většinou postupují. Je na kaž dém poplatníkovi, jak své postupy obhájí. K obhájení určitého postupu mohou často pomoci i vnitřní směrnice, pokud postup nebude v přímém roz-poru s danými předpisy.

Kromě výše uvedených předpisů je také vhodné sledovat judikáty, interpre-tace Národní účetní rady a informace ze závěrů z Koordinačních výborů.

Přehled změn pro rok 2018

Daň z příjmů fyzických osob

Změny v důsledku zvýšení minimální mzdyOd 1. ledna 2018 se zvyšuje minimální mzda na 12 200 Kč za měsíc (pro týdenní pracovní dobu 40 hodin).V důsledku toho:• se zvyšuje částka osvobození od daně u pravidelně vyplácených důchodů nebo

penzí na 439 200 Kč ročně (rok 2018)• slevu za umístění dítěte, tzv. školkovné, bude možné za zdaňovací období uplatnit

až do výše 12 200 Kč• daňový bonus si může uplatnit poplatník, který měl ve zdaňovacím období příjem

v úhrnu nejméně 73 200 Kč.

Limit u penzijního připojištění a životního pojištěníLimit osvobození plateb zaměstnavatele zaměstnanci ve formě příspěvku do penzijní-ho připojištění a životního pojištění od daně činí 50 000 Kč ročně.

Limit pro odpočet penzijního připojištění a životního pojištění od základu daně činí v úhrnu 24 000 Kč ročně.

Úvod

11

Solidární zvýšení daněLimit solidárního zvýšení daně se zvyšuje na 1 438 992 Kč ročně. Limit pro zálohy na daň ze závislé činnosti se zvyšuje na 119 916 Kč měsíčně.

Nejvýznamnější změny v právních předpisech pro rok 2018 – citace

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákona č. 462/2016 Sb.

§ 1

(2) Tento zákon se vztahuje na účetní jednotky, kterými jsou j) fondy obhospodařované penzijní společností podle zákona upravujícího

doplňkové penzijní spoření,

§ 37§ 37a§ 37aa

Pojem „správní delikty“ byl novelou č. 183/2017 Sb. s účinností od 1. 7. 2017 nahrazen pojmem „přestupky“

§ 37ab Přestupky § 37ab

Přestupky podle tohoto zákona projednává finanční úřad, nestanoví-li zvláštní právní předpis jinak.

Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní

jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění novely č. 441/2017 Sb.

§ 3 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA HLAVA I

ROZSAH A ZPŮSOB SESTAVOVÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY § 3

(1) Účetní závěrka je stanovena § 18 zákona. (2) V rozvaze jsou uspořádány a označeny položky majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv. (3) Podle § 13 účetní jednotka vykazuje časové rozlišení v aktivech rozvahy a) v položce „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“; rozvaha neobsahuje položku

„D. Časové rozlišení aktiv“, nebo b) v položce „D. Časové rozlišení aktiv“; rozvaha neobsahuje položku

„C.II.3. Časové rozlišení aktiv“.

Úvod

12

§ 3 (4) Podle § 19 účetní jednotka vykazuje časové rozlišení v pasivech rozvahy a) v položce „C.III. Časové rozlišení pasiv“; rozvaha neobsahuje položku

„D. Časové rozlišení pasiv“, nebo b) v položce „D. Časové rozlišení pasiv“; rozvaha neobsahuje položku

„C.III. Časové rozlišení pasiv“. (5) Ve výkazu zisku a ztráty jsou uspořádány a označeny položky nákladů a výnosů a výsledku hospodaření. (6) Příloha vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze a výka-zu zisku a ztráty; informace v ní se uvádějí v tomtéž pořadí, v jakém jsou vykázány položky v rozvaze a výkazu zisku a ztráty. (7) Přehled o peněžních tocích je rozpisem vybraných položek majetku a podává informaci o přírůstcích (příjmech) a úbytcích (výdajích) peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů v členění na provozní, investiční a finanční činnost v průběhu účetního období. (8) Přehled o změnách vlastního kapitálu je rozpisem položky „A. Vlast-ní kapitál“ z rozvahy a podává informaci o uspořádání jeho položek, které vyjadřují jeho celkovou změnu za účetní období. (9) Účetní jednotky sestavují rozvahu a výkaz zisku a ztráty (§ 3a) a přílohu v účetní závěrce (§ 39 až 39c) v plném rozsahu, nebo ve zkrá-ceném rozsahu. (10) Pro účely vykazování, oceňování a zveřejňování informací o de-rivátech v příloze v účetní závěrce a operacích s nimi použije účetní jednotka ustanovení vyhlášky č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustano-vení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi, ve znění účinném k 31. prosinci 2017.

§ 3a (2) Rozvaha ve zkráceném rozsahu zahrnuje a) položky podle přílohy č. 1 k této vyhlášce, a to pouze položky

označené písmeny a římskými číslicemi s výjimkou položek „C.II.1. Dlouhodobé pohledávky“, „C.II.2. Krátkodobé pohledávky“ a „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“ a může ji sestavovat malá účetní jed-notka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo

b) položky podle přílohy č. 1 k této vyhlášce, a to pouze položky označené písmeny, a může ji sestavovat mikro účetní jednotka, která nemá povin-nost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

Úvod

13

Úvod

§ 4 (5) Každá z položek rozvahy, z položek výkazu zisku a ztráty, z položek přehledu o změnách vlastního kapitálu a z položek přehledu o peněžních tocích obsahuje též informaci o výši této položky uvedené za bezprostřed-ně předcházející účetní období (dále jen „minulé účetní období“). V rozvaze se výše jednotlivých položek aktiv za minulé účetní období uvádí snížená o opravné položky a oprávky (netto). V případě, že informace uváděné za mi-nulé a běžné účetní období nejsou srovnatelné, upraví se informace za minu-lé účetní období s ohledem na významnost podle § 19 odst. 7 zákona. Každá úprava informací za minulé účetní období, popřípadě ponechání nesrovnatel-ných informací se odůvodní v příloze.

§ 6 Dlouhodobý nehmotný majetek (1) Položka „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“ obsahuje zejména, nehmotné výsledky vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, s výjimkou goodwillu, a při splnění podmínek dále stanovených a při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu význam-nosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Dále obsahuje povolenky na emise a preferenční limity. Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kter-ou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků. (3) Podle odstavce 1 jsou a) nehmotnými výsledky vývoje a software takové výsledky a software,

které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi a nebo nabyty od jiných osob,

b) ocenitelnými právy zejména předměty průmyslového a obdobného vlast-nictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů5) za podmínek stanovených v písmeni a),

c) goodwillem pro účely této vyhlášky kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy. Goodwill se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do nákladů, v případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do nákladů od rozhodného dne přeměny. Záporný goodwill se odpi-suje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do výnosů, v případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do výnosů od rozhodného dne přeměny. O případnou násled-nou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota goodwillu nebo záporného goodwillu, a to beze změny doby odpisování,

14

§ 6 d) povolenkami na emise bez ohledu na výši ocenění: 1. povolenky na emise skleníkových plynů5a) a povolenky na emise

způsobené letectvím5a), 2. jednotky snížení emisí a ověřeného snížení emisí z projektových

činností5a), 3. jednotky přiděleného množství5a), e) preferenčními limity zejména, individuální produkční kvóty5b) a indi-

viduální limit prémiových práv5b) bez ohledu na výši ocenění; u prvního držitele5b) pouze v případě, pokud by náklady na získání informace o je-jich ocenění reprodukční pořizovací cenou nepřevýšily její významnost.

§ 13 Časové rozlišení v aktivech rozvahy (1) Časové rozlišení v aktivech rozvahy je možné vykazovat v položce „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“ nebo v položce „D. Časové rozlišení aktiv“. Účetní jednotka rozhodne, který způsob vykazování zvolí nejpozději k rozva-hovému dni; kombinace obou způsobů vykazování není přípustná. (2) Položka „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“, respektive „D. Časové rozlišení aktiv“, obsahuje tituly časového rozlišení, které mají aktivní zůstatek. Hlediskem pro účtování a vykazování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že jsou v okamžiku jejich účtování současně známy jejich účel (věcné vymezení), částka a období, kterých se týkají. (3) Položka „C.II.3.1. Náklady příštích období“, respektive „D.1. Nákla-dy příštích období“, obsahuje výdaje, které se týkají nákladů příštích účetních období. (4) Položka „C.II.3.2. Komplexní náklady příštích období“, respektive „D.2. Komplexní náklady příštích období“, obsahuje položky, které se týkají nákladů příštích účetních období a které se souhrnně vztahují k danému účelu. (5) Položka „C.II.3.3. Příjmy příštích období“, respektive „D.3. Příjmy příštích období“, obsahuje částky účetní jednotkou nepřijaté, které časově a věcně souvisejí s výnosy běžného účetního období a nejsou účtovány přímo na účtech pohledávek.

§ 15a Výsledek hospodaření minulých let (1) Položka „A.IV.1. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta mi-nulých let (+/–)“ obsahuje převedený nerozdělený zisk minulých let a převedenou neuhrazenou ztrátu minulých let (–). (2) Položka „A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let“ obsahuje rozdíly ze změn účetních metod a část odložené daně podle § 59 odst. 6. Dále obsahuje opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích, pokud jsou význam-né. Účetní jednotka popíše použití položky „A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let“ v příloze v účetní závěrce.

Úvod

15

§ 18 (3) Položka „C.II.8.1. Závazky ke společníkům“ obsahuje ob-dobné tituly jako položka „C.I.9.1. Závazky ke společníkům“ a dále ze-jména dluhy ke společníkům obchodní korporace ve výši jejich podílu na zisku, dluhy ke společníkům ve společnostech s ručením omezeným a komanditistům komanditních společností a členům družstev ze závislé činnosti, dluhy z upsaných nesplacených akcií a vkladů a dluhy ke společníkům sdruženým ve společnosti.

§ 19 Časové rozlišení v pasivech rozvahy (1) Časové rozlišení v pasivech rozvahy je možné vykazovat v položce „C.III. Časové rozlišení pasiv“ nebo v položce „D. Časové rozlišení pasiv“. Účetní jednotka nejpozději k rozvahovému dni rozhodne, který způsob vyka-zování zvolí. Kombinace obou způsobů vykazování není přípustná. Zvolený způsob vykazování musí být shodný se způsobem vykazování časového rozlišení v aktivech rozvahy podle § 13. (2) Položka „C.III. Časové rozlišení pasiv“, respektive „D. Časové rozlišení pasiv“, obsahuje tituly časového rozlišení, které mají pasivní zůstatek. Hlediskem pro účtování a vykazování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že jsou v okamžiku účtování současně známy jejich účel (věcné vymezení), částka a období, kterých se týkají. (3) Položka „C.III.1. Výdaje příštích období“, respektive „D.1. Výdaje příštích období“, obsahuje náklady, které souvisejí s běžným účetním ob-dobím, avšak výdaj na ně nebyl dosud uskutečněn. (4) Položka „C.III.2. Výnosy příštích období“, respektive „D.2. Výnosy příštích období“, obsahuje příjmy, které věcně patří do výnosů v příštích účetních obdobích.

§ 23 Aktivace Položka „C. Aktivace“ obsahuje snížení nákladů v provozní oblasti ze-

jména z titulu vytvoření zásob nebo dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vlastní činností; o nákladech souvisejících s vytvořením těchto aktiv je účtováno jako o snížení nákladů ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Tato položka má zápornou hodnotu.

§ 39 (1) Účetní jednotka v příloze v účetní závěrce uvede alespoň i) průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období.

§ 52 zrušen

§ 53 zrušen

§ 54c Účetní jednotka, která není obchodní korporací a která postupuje při přeměnách podle zvláštního právního předpisu23), použije § 14a a 54 až 54b obdobně.

Úvod

16

§ 56 (2) Pokud dobu použitelnosti goodwillu a nehmotných výsledků vývoje nelze odhadnout, účetní jednotka rozhodne o době odpisování goodwillu nebo záporného goodwillu a nehmotných výsledků vývoje, která nesmí být kratší než 60 měsíců a delší než 120 měsíců; zvolenou dobu účetní jed-notka odůvodní v příloze v účetní závěrce. (3) Podle ustanovení § 28 zákona se dále odpisuje: a) dlouhodobý nehmotný majetek, k němuž účetní jednotka nabyla právo

užívání nebo požívání; majetek odpisuje též oprávněná osoba, pokud o majetku účtuje,

b) technické zhodnocení u účetní jednotky, která dlouhodobý odpisovaný majetek úplatně nebo bezúplatně užívá a provedla na tomto majetku technické zhodnocení na svůj účet,

c) technické zhodnocení drobného nehmotného a hmotného majetku, d) ložisko nevyhrazeného nerostu nebo jeho část (dále jen „ložisko“)

na pozemku koupeném nebo nabytém vkladem po 1. lednu 1997, e) soubor hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomick-

ým určením jako jeden celek, a to i v případě, že je sestaven z hmot-ných movitých věcí, u kterých je od počátku známo jejich ocenění,

f) preferenční limit, který lze odpisovat podle času nebo výkonů. (4) Účetní jednotky sestavují odpisový plán podle § 28 odst. 6 zákona včetně jeho aktualizace podle průběhu používání a podle změn v průběhu používání majetku účetní jednotkou. S ohledem na významnost a věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky může účetní jednotka při odpisování majetku zohlednit předpokládanou zbytkovou hodnotu. Předpokládanou zbytkovou hodnotou se pro účely této vyhlášky rozumí účetní jednotkou zdůvodnitelná kladná odhadovaná částka, kterou by účetní jednotka mohla získat v okamžiku předpokládaného vyřazení majet-ku, například prodejem, po odečtení předpokládaných nákladů s vyřazením souvisejících. Zohledněním předpokládané zbytkové hodnoty majetku podle věty druhé se pro účely této vyhlášky rozumí, že účetní jednotka stanoví a aktualizuje odpisový plán předmětného majetku tak, aby se za pláno-vanou dobu jeho používání součet vykázaných a plánovaných odpisů včetně předpokládané zbytkové hodnoty nebo zbytkové hodnoty rovnal ocenění majetku podle odstavce 1. Zbytkovou hodnotou se rozumí snížená předpokládaná zbytková hodnota. Účetní jednotky neprovádějí účetní op-erace opravující výši vykázaných odpisů a oprávek v předchozích účetních obdobích. (5) Stavby vyhovující právu stavby podle § 47 odst. 3 účtované na sa-mostatných účtech se odpisují samostatně.

Úvod

17

§ 56 (6) Pořizovací cenou ložiska na jednotlivém pozemku je kladný rozdíl mezi pořizovací cenou pozemku s ložiskem a cenou tohoto pozemku podle právního předpisu platného v době koupě pozemku nebo v době nabytí po-zemku vkladem. Ložisko těžené podle horních předpisů se odpisuje sazbou na jednotku těženého množství na základě skutečné těžby. Odpisová sazba na jednotku těženého množství (Kč/t, Kč/m3) je podílem pořizovací ceny ložiska na jednotlivém pozemku a zásob nevyhrazeného nerostu (t, m3) pro-kázaných geologickým průzkumem na tomto pozemku. (7) V případě dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku ve spo-luvlastnictví odpisuje každý spoluvlastník svůj vlastnický podíl. (8) Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, který je majetkem byto-vých družstev, pokud neslouží k podnikání, se nemusí odpisovat. Právnické osoby založené za účelem, aby se staly vlastníkem domu s byty v nájmu společníků, členů nebo zakladatelů, nemusí tento dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek odpisovat, pokud neslouží k podnikání. (9) Technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna jiná účetní jednotka než vlastník majetku, se odepíše v průběhu používání technického zhodnocení. Odpisování technického zhodnocení majetku po-řizovaného formou finančního leasingu, pokud je uživatel oprávněn účtovat a odpisovat technické zhodnocení, se zahájí uvedením technického zhodno-cení do stavu způsobilého k užívání. (10) Při převodu vlastnictví k nemovitým věcem, které podléhají vkladu do katastru nemovitostí, se o této nemovité věci účtuje ke dni doručení návr-hu na vklad katastrálnímu úřadu. Podmíněnost nabytí právních účinků vkla-du do katastru nemovitostí se uvede na analytických účtech, v inventurních soupisech a v příloze účetní závěrky. (11) Podle ustanovení § 28 zákona se neodpisují: a) pozemky, b) umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní pa-

mátky,9) předměty kulturní hodnoty10) a obdobné hmotné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy,11)

c) nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a technické zhodnocení, pokud není uvedeno do stavu způsobilého k užívání,

d) finanční majetek, e) zásoby, f) najatý či obdobně užívaný dlouhodobý hmotný nebo nehmotný majetek,

není-li zákonem nebo touto vyhláškou stanoveno jinak, g) pohledávky, h) preferenční limity, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů, a po-

volenky na emise.

Úvod

18

§ 60 (4) Kursové rozdíly z aktiv a závazků v cizí měně, které účetní jednot-ka vykazuje v rozvaze a kterými se rozhodla zajistit proti měnovému riziku již vzniklé nebo očekávané smluvní vztahy, jejichž plnění je v cizí měně a o nichž není dosud účtováno, se účtují, nejde-li o deriváty, na rozvahových účtech účtové skupiny 41. Na příslušné účty nákladů nebo výnosů se účtují tyto kursové rozdíly v okamžiku za účtování příslušných smluvních vztahů nebo v případě, kdy očekávané smluvní vztahy nevzniknou. Aktiva a závaz-ky podle věty první musí splňovat podmínky platné pro zajišťovací derivát; přestanou-li splňovat uvedené podmínky, postupuje účetní jednotka od tohoto okamžiku podle odstavců 1 až 3.

§ 61c Metoda ocenění majetku reálnou hodnotou při změně kategorie účetní jednotky

(1) Mikro účetní jednotka, která změnila kategorii účetní jednotky podle § 1e odst. 2 zákona, ocení příslušný majetek reálnou hodnotou podle § 27 zákona, a to k prvnímu dni účetního období podle § 1e odst. 2 zákona; ustanovení § 15a tímto nejsou dotčena. (2) Účetní jednotka podle § 1b odst. 2 až 4 zákona, která změnila kategorii účetní jednotky podle § 1e odst. 2 zákona na účetní jednotku podle § 1b odst. 1 zákona a oceňovala majetek reálnou hodnotou podle § 27 zákona, ocení příslušný majetek podle § 25 zákona, a to k prvnímu dni účetního období podle § 1e odst. 2 zákona. Změny reálných hodnot majetku vykázané v položce „A.II.2.2. Oceňovací rozdíly z přecenění ma-jetku a závazků“ účetní jednotka vykáže v položce „A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření“; ustanovení § 15a tímto nejsou dotčena.

Příloha č. 1

Uspořádání a označování položek rozvahyB. Stálá aktiva B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B.I.1. Nehmotné výsledky vývoje

C.II.3. Časové rozlišení aktiv C.II.3.1. Náklady příštích období C.II.3.2. Komplexní náklady příštích období C.II.3.3. Příjmy příštích období

A.IV. Výsledek hospodaření minulých let (+/-) A.IV.1. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta minulých let (+/-) A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let (+/-)

C.III. Časové rozlišení pasiv C.III.1. Výdaje příštích období C.III.2. Výnosy příštích období

Úvod

19

Přílohač. 2

Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty – druhové členění F. Ostatní provozní náklady F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku F.2. Prodaný materiál

Čl. II vyhlášky č. 441/2017 Sb.

Přechodná ustanovení 1. Pro účetní období, které započalo přede dnem nabytí účinnosti této

vyhlášky, se použije vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky.

2. Účetní jednotka, která vykazovala nehmotné výsledky výzkumu v položce „B.I.1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje“ podle § 6 odst. 3 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky, pokračuje v jeho odpisování po-dle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky, a vykazuje tento majetek až do jeho vyřazení v položce „B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek“.

3. Účetní jednotka, která vykazovala nerozdělený zisk minulých let v položce „A.IV.1. Nerozdělený zisk minulých let“ podle přílohy č. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky, vykáže tento nerozdělený zisk v položce „A.IV.1. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta minulých let (+/–)“.

4. Účetní jednotka, která vykazovala neuhrazenou ztrátu minulých let v položce „A.IV.2. Neuhrazená ztráta minulých let (–)“ podle přílohy č. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném přede dnem na-bytí účinnosti této vyhlášky, vykáže tento nerozdělený zisk v položce „A.IV.1. Nerozdělený zisk nebo ne uhrazená ztráta minulých let (+/–)“.

Úvod

20

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění zákona č. 225/2017 Sb.

§ 56 (2) Stavebním pozemkem se pro účely zákona o dani z přidané hod-noty rozumí pozemek, na kterém a) má být zhotovena stavba pevně spojená se zemí a 1. který je nebo byl předmětem stavebních prací, nebo správních úkonů

za účelem zhotovení této stavby, nebo, 2. v jehož okolí jsou prováděny nebo byly provedeny stavební práce

za účelem zhotovení této stavby, nebo b) může být podle stavebního povolení, společného povolení, kterým

se stavba umisťuje a povoluje, nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby podle stavebního zákona zhotovena stavba pevně spo-jená se zemí.

(3) Dodání vybrané nemovité věci je osvobozeno od daně po uply-nutí 5 let od vydání a) prvního kolaudačního souhlasu nebo prvního kolaudačního rozhodnutí,

nebo b) kolaudačního souhlasu nebo kolaudačního rozhodnutí po podstatné

změně dokončené stavby, jednotky nebo inženýrské sítě.

Čl. XLzákona č. 225/2017 Sb.

Přechodné ustanoveníPokud počátek běhu lhůty pro osvobození od daně při dodání vy-

brané nemovité věci podle § 56 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, nastal přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, použije se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona pro účely osvobození od daně při dodání vybrané nemovité věci § 56 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.

dále ve znění zákona č. 371/2017 Sb. účinném od 1. 1. 2018

§ 101d (1) V kontrolním hlášení je plátce povinen kromě obecných náležitostí podání uvést a) identifikační a kontaktní údaje plátce, b) údaje týkající se plnění a úplat, pokud tato plnění a úplaty zakládají

povinnost podat kontrolní hlášení, c) údaje týkající se uplatnění nároku na odpočet daně, d) identifikační údaje odběratele nebo dodavatele.

dále ve znění zákona č. 371/2017 Sb. účinném od 13. 1. 2018

§ 54 (1) Finančními činnostmi se pro účely tohoto zákona rozumí d) platební služby a vydávání elektronických peněz, e) vydávání a správa platebních prostředků, jestliže se nejedná o posky-

tování platebních služeb nebo vydávání elektronických peněz podle písmene d).

Úvod

21

Další změny v právních předpisech pro rok 2018

• Daňové zvýhodnění na první dítě se zvyšuje o 150 Kč měsíčně (tj. o 1 800 Kč ročně), tedy ze současných 13 404 Kč ročně na 15 204 Kč ročně.

• Prohlášení zaměstnance k uplatnění nezdanitelné části základu daně, slev na dani a daňového zvýhodnění – nově se umožňuje toto Prohlášení učinit (stvrdit) i jinak než vlastnoručním podpisem – např. elektronickým podpi-sem nebo jinou formou autentického potvrzení správnosti údajů. Možnost stvrzení vlastnoručním podpisem zůstává zachována i nadále.

• Zrušení omezení uplatnění slevy na dani na druhého z manželů a daňového zvýhodnění na vyživované děti u poplatníků, kteří v rámci vyčíslení dílčího základu daně z příjmů ze samostatné činnosti a z příjmů z nájmu uplatnili výdaje procentem z příjmů, přičemž součet dílčích základů daně, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně.

• Na žádost o vrácení vratitelného přeplatku podanou současně s daňovým přiznáním před uplynutím lhůty pro podání daňového přiznání se hledí jako na žádost podanou v poslední den lhůty pro podání daňového přiznání, není třeba znovu podávat žádost o vrácení přeplatku.

• Zdanění příjmů ze závislé činnosti malého rozsahu (do 2 500 Kč) srážkovou daní. Poplatník není povinen podat daňové přiznání v situaci, kdy obdrží vedle příjmů od svého zaměstnavatele současně jiný typ příjmů ze závislé činnosti, který představuje zanedbatelný příjem (např. odměna člena voleb-ní komise).

• Snížení stropu výdajů uplatňovaných procentem z příjmů (tzv. paušální výdaje) ve všech pásmech na polovinu: – u příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a u příj-

mů z řemeslných živností z 1 600 000 Kč na 800 000 Kč, – u příjmů z ostatních živností mimo řemeslných živností z 1 200 000 Kč

na 600 000 Kč, – u příjmů z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku z 600 000 Kč

na 300 000 Kč, – u jiných příjmů ze samostatné činnosti z 800 000 Kč na 400 000 Kč.Na rozdíl od roku 2017 se snížené stropy výdajů, uplatňovaných procentem

z příjmů, použijí bez výjimky u všech poplatníků uplatňujících tzv. paušální výdaje.

Kontrolní hlášení (k DPH)

Od 1. 1. 2018 se mění ustanovení o náležitostech kontrolního hlášení podle nálezu Ústavního soudu č. 40/2017 Sb. v tom smyslu, že se blíže konkretizují

Úvod

22

jednotlivé okruhy náležitostí. Plátce je povinen kromě obecných náležitostí po-dání uvést identifikační a kontaktní údaje plátce, údaje týkající se plnění a úplat, pokud tato plnění a úplaty zakládají povinnost podat kontrolní hlášení, údaje týkající se uplatnění nároku na odpočet daně a identifikační údaje odběratele nebo dodavatele.

Okruhy povinných položek formuláře kontrolního hlášení DPH jsou zakotveny v zákoněTisková zpráva ze dne 13. listopadu 2017Ing. Petra Petlachová, ředitelka Odboru komunikace, tisková mluvčí Odbor komunikace

Od nového roku již budou okruhy povinných položek formuláře kontrolního hlášení DPH dány přímo zákonem. Jedná se pouze o formální změnu, technicky ani obsahově se pro plátce DPH nic nemění.

V reakci na nález Ústavního soudu (č. 40/2017 Sb.) došlo k novelizaci ustano-vení § 101d odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty, které definuje náležitosti kontrolního hlášení DPH. Novelou (zákon č. 371/2017 Sb.) fakticky nedošlo k žádné změně samotného obsahu, struktury ani požadovaných dat formu-láře kontrolního hlášení. Nadále tedy platí již dříve stanovené principy pro podá-ní kontrolního hlášení DPH, jeho původní obsah, význam položek a struktura dat (.xml).Od 1. ledna 2018 je tedy podrobněji v zákoně o DPH uvedeno, že plátce DPH je povinen v kontrolním hlášení kromě obecných náležitostí podání uvést:• identifikační a kontaktní údaje plátce,• údaje týkající se plnění a úplat, pokud tato plnění a úplaty zakládají povin-

nost podat kontrolní hlášení,• údaje týkající se uplatnění nároku na odpočet daně,• identifikační údaje odběratele nebo dodavatele.

Náhrady stravného při tuzemských pracovních cestách

Soukromý sektor – zaměstnanci podle § 163 odst. 1 zákoníku práce:

asovépásmo

Denní sazba stravného v K

Platnost sazeb od Odkaz na právní normu

5–12 hodin nejmén 781. 1. 2018

§ 163 odst. 1 a § 189 odst. 1 zákoníku práce,

§ 2 vyhlášky . 463/2017 Sb.12–18 hodin nejmén 119

Déle než 18 hodin nejmén 186

Úvod

23

Veřejný sektor – zaměstnanci podle § 176 odst. 1 zákoníku práce:

asovépásmo

Denní sazba stravného v K

Platnost sazeb od Odkaz na právní normu

5–12 hodin 78 až 931. 1. 2018

§ 176 odst. 1 a § 189 odst. 1 zákoníku práce,

§ 3 vyhlášky . 463/2017 Sb.12–18 hodin 119 až 143

Déle než 18 hodin 186 až 223

Sazba základní náhrady za používání silničních motorových vozidel při pracovních cestách

Soukromý sektor(pokud její výše nebyla sjednána nebo určena zaměstnavatelem před vysláním zaměstnance na pracovní cestu)

Sazba základní náhrady v K za 1 km jízdy Platnost sazeb od Odkaz na právní normuJednostopá vozidla

a t íkolkyOsobní silni ní

a motorová vozidla 1. 1. 2018§ 158 odst. 1 a § 189 odst. 1

zákoníku práce, § 1 vyhlášky . 463/2017 Sb.1,10 4,00

Průměrné ceny pohonných hmot pro účely cestovních náhrad (pro zaměstnance):

Výše pr m rné ceny v Kza 1 litr pohonné hmoty Platnost sazeb od Odkaz na právní normu

automobilový benzín 95 oktan 30,50

1. 1. 2018§ 158 odst. 3 v ty t etí

zákoníku práce, § 4 vyhlášky . 463/2017 Sb.

automobilový benzín 98 oktan 32,80

motorová nafta 29,80

Tyto průměrné ceny pohonných hmot se použijí pro účely určení výše cestov-ních náhrad za spotřebované pohonné hmoty tehdy, kdy zaměstnanec nepro-káže skutečnou cenu pohonných hmot v případě pracovních cest.

Na závěr Vám přeji hodně pevných nervů a úspěchů při tvorbě vnitřních směrnic.

Úvod

30

Směrnice č. 1

Směrnice č. 1

Systém zpracování účetnictví, účetní metody

Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními: • zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,• vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona

č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jed-notky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,

• zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

A . O b e c n á č á s t 1. Účetní jednotka, která je právnickou osobou, vede účetnictví ode dne svého

vzniku až do dne svého zániku. 2. V účetnictví se účtuje o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků

a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. 3. O skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, účtuje do období, s nímž

tyto skutečnosti časově a věcně souvisejí. Není-li možno tuto zásadu dodržet, může účtovat i v účetním období, v němž zjistila uvedené skutečnosti.

4. Účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců, není-li dále stanoveno jinak. Účetní období se buď shoduje s kalendářním rokem, nebo je hospodářským rokem. Hospodářským rokem je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden. Účetní ob-dobí bezprostředně předcházející změně účetního období může být kratší, nebo i delší než uvedených 12 měsíců.

5. Při vedení účetnictví je účetní jednotka povinna dodržovat směrnou účtovou osnovu a účetní metody, uspořádání a označování položek účetní závěrky a obsahové vymezení položek závěrky. Účetnictví se vede za účetní jednotku jako celek. V případech stanovených v § 23a zákona o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, použije účetní jednotka mezinárodní účetní standardy.

6. Pro vedení účetnictví lze použít prostředků výpočetní a jiné techniky a tech-nických nosičů dat nebo mikrografických záznamů. Takové vedení účetnictví musí být v souladu s projekčně programovou dokumentací.

7. Účetnictví se vede v peněžních jednotkách české měny a v případech stano-vených v § 4 odst. 12 zákona o účetnictví, současně i v cizích měnách.

51

Systém zpracování účetnictví, účetní metody

n) sestava neuhrazeného salda, o) evidence (skladové karty) zásob zboží, p) evidence (skladové karty) zásob materiálu, q) evidence pro účely daně z přidané hodnoty.

Data z jednotlivých středisek se převádějí do hlavního účetnictví pomocí zálohy na CD.

Po zaúčtování veškerých účetních dokladů se provede kontrola správnosti a úplnosti zaúčtování účetních případů. Případné chyby se opraví podle výše uvedeného způsobu oprav účetních záznamů a následně se provede měsíční účetní uzávěrka. Jakékoliv další případné chyby účetních záznamů zjištěné v následujících měsících se provedou v měsíci zjištění, a to interním dokladem stornem původního záznamu a záznamem novým (správným).

Účetní jednotka stanovila 15. den v měsíci jako den, dokdy se čeká na pří-chod účetních dokladů vztahujících se ještě k minulému měsíci. Tyto doklady budou zaúčtované ještě do tohoto minulého měsíce, pokud se věcně a časově k němu vztahují. Pokud příslušné doklady vztahující se k měsíci předchozímu do účetní jednotky nedojdou do 15. dne v měsíci, budou se dané účetní případy účtovat jako nevyfakturované dodávky. Tyto nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy, popř. odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici. Pro uplatnění odpočtu DPH na vstupu bude postu-pováno v souladu se zákonem o dani z přidané hodnoty.

Účetní jednotka vyhotovuje tyto účetní sestavy

Po . . Ú etní sestavy Poznámka

1. Ú etní deníkuspo ádání veškerých ú etních zápis z hlediska asu (chronologie), prokázání zaú tování všech ú etních p í-pad v daném ú etním období

2. Obratová p edvahavýpis po áte ních stav , obrat a kone ných z statkvšech ú t , které ú etní jednotka použila za vybrané období

3. Hlavní kniha uspo ádání ú etních zápis z hlediska v cného(systematicky)

4. Rozvaha (bilance) sestava po jednotlivých analytických ú tech5. Rozvaha (bilance) sestava pro nan ní ú ad6. Výkaz zisku a ztráty po ú tech sestava po jednotlivých analytických ú tech7. Výkaz zisku a ztráty sestava pro nan ní ú ad

8. Cash ow v p ípad , že se ú etní jednotka rozhodne tuto sestavu vyhotovit, nebo má povinnost ji vyhotovit

52

Směrnice č. 2

Po . . Ú etní sestavy Poznámka9. Saldo sestava neuhrazených pohledávek a závazk

10. Sestava dlouhodobého majetku11. Sestava krátkodobého majetku12. Podrozvahová evidence

V případě, že bude zavedeno účtování na zakázky, vyhotovuje se sestava nákladů a výnosů na jednotlivé zakázky.

Datum vydání Účinnost od Jméno odpovědné osoby Podpisový záznam odpovědné osoby

28. prosince 2017 1. ledna 2018 Ing. Jaroslav Záveský

Vydává Finanční odbor Jana Novotná

Zpracoval Finanční odbor Eva Nováková

Kontroloval Finanční odbor Ing. Hana Skřenková

Určeno pro odbor/odd.

(závaznost)

Nahrazuje

Počet stran

Přílohy

V případě, že si účetní jednotka nechá zpracovat účetnictví účetní firmou, do-poručuji v této směrnici uvést název účetní firmy a odkaz na smlouvu, kterou má s účetní firmou uzavřenou, způsob předávání dokladů a podkladů ke zpra-cování účetnictví a způsob přebírání výstupů ze zpracovaného účetnictví.

79

Podpisové záznamy osob odpovědných za vydání vnitřních směrnic

Směrnice č. 7

Podpisové záznamy osob odpovědných

za vydání vnitřních směrnic

Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními:• zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

Oprávnění, povinnosti a odpovědnost osob vztahující se k připojování pod-pisového záznamu nebo identifikačního záznamu

Účetní jednotka stanovuje níže uvedeným osobám oprávnění, povinnosti a od-povědnost vztahující se k připojování podpisového záznamu nebo identifikač-ního záznamu. Podpisový záznam každé odpovědné osoby bude proveden takovým způsobem, aby bylo možno určit nezávisle na sobě odpovědnost jed-notlivých osob za obsah účetního záznamu, ke kterému byly uvedené záznamy připojeny.

Podpisový záznam upravuje § 33a odst. 4 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví.

Podpisovým záznamem se rozumí účetní záznam, jehož obsahem je vlastno-ruční podpis nebo uznávaný elektronický podpis podle zvláštního právního předpisu, anebo obdobný průkazný účetní záznam v technické formě, kte-rý zaručuje průkaznou a jednoznačnou původnost. Na obě formy podpisového záznamu se přitom pohlíží stejně a obě mohou být použity v případech, kdy je vyžadován vlastnoruční podpis. U případů týkajících se výhradně skutečností uvnitř jedné účetní jednotky lze použít jako podpisový záznam vlastnoruční podpis nebo zaručený elektronický podpis anebo obdobný průkazný účetní záznam v technické formě.

Připojením podpisového záznamu se rozumí: a) v případě účetního záznamu v listinné formě jeho podepsání vlastnoručním

podpisem, b) v případě účetního záznamu v technické formě jeho podepsání uznávaným

elektronickým podpisem podle zvláštního právního předpisu anebo obdob-ným průkazným účetním záznamem v technické formě,

c) v případě účetního záznamu ve smíšené formě jeho podepsání vlastno-ručním podpisem na listinné části a současně u částí účetního záznamu v technické formě obsahující digitální data jejich podepsání uznávaným

112

Směrnice č. 10

Datum vydání Účinnost od Jméno odpovědné osoby Podpisový záznam odpovědné osoby

28. prosince 2017 1. ledna 2018 Ing. Jaroslav Záveský

Vydává Finanční odbor Jana Novotná

Zpracoval Finanční odbor Eva Nováková

Kontroloval Finanční odbor Ing. Hana Skřenková

Určeno pro odbor/odd.

(závaznost)

Nahrazuje

Počet stran

Přílohy

Příklady účtování nejčastějších účetních operací

Text MD Dal

Nákup materiálu (zboží) od dodavatel (krátkodobý závazek)ZD 111 (131)

321DPH 343

Nákup materiálu (zboží) od dodavatel (dlouhodobý závazek)ZD 111 (131)

479DPH 343

Po ízení materiálu (zboží) – nákup v hotovostiZD 111 (131)

211DPH 343

Vyú tování dopravy materiálu (zboží) od externího p epravcea vyú tování jiných služeb od dodavatel související s po ízením materiálu – cena služby

ZD 111 (131)321

DPH 343Zaú tování výkonu vlastní vnitropodnikové dopravy související s po ízenímmateriálu (zboží) 111 (131) 586

Nevyfakturované p ijaté dodávky materiálu (zboží) ve výši o ekávanépo izovací ceny 111 (131) 389

Aktivace materiálu 111 585Zú tování materiálu získaného p i likvidaci dlouhodobého majetku 111 648Náhrada reklamovaných ástek dodavatelem náhradní dodávkou materiálu (zboží)

ZD 111 (131)315

DPH 343P evod materiálu (zboží) na sklad 112 (132) 111 (131)Materiál (zboží) na cest ve výši došlých vyú tování(p i uzavírání ú etních knih) 119 (139) 111 (131)

Možnost zp tného p evodu materiálu (zboží) na cest na ú et po ízenímateriálu po otev ení ú etních knih 111 (131) 119 (139)

Reklamace uplatn ná v i dodavateli na materiál, pokud již bylo proú továno po ízení materiálu (zboží) 315 111 (131)

113

Zásoby – oceňování, evidence, účtování

Text MD Dal

Nákup materiálu (zboží) za hotové p ímo na skladZD 112 (132)

211DPH 343

Vyú tování p íjemky došlého materiálu (zboží) zú tovanéhov p edchozím období jako materiál na cest 112 (132) 119 (139)

Vyú tování p íjemky došlého materiálu (zboží) zú tovanéhov p edchozím období jako materiál na cest 112 (132) 501 (504)

Spot eba materiálu – výdejka ze skladu 501 112Prodané zboží – výdejka ze skladu 504 132Vyú tování zjišt ných mank a škod na materiálu (zboží) 549 112 (132)Prodej materiálu (výdej ze skladu ve výši skladové ceny) 542 112Poskytnutá záloha (závdavek) na materiál 151 211 (221)Poskytnutá záloha (závdavek) na zboží 152 211 (221)

Jednou z nejvíce problémových oblastí účetnictví jsou u účetních jednotekzásoby. Doporučuji velice pečlivě zvážit, jaký způsob účtování o zásobách zvolit. Pokud účetní jednotka pořizuje zásoby na sklad, ze kterého vydává zásoby do spotřeby a na prodej, je vhodné použít způsob A. Tento způsob má tu výhodu, že v průběhu roku lze z účetnictví vidět přibližný výsledek hospo-daření, a lze tedy mnohem lépe řídit a upravovat činnost účetní jednotky. Pokud účetní jednotka zvolí způsob B účtování o zásobách, pak po celé období účtuje pořízení zásob do nákladů. To znamená, že zde odpadá určitá možnost správného ekonomického řízení v průběhu tohoto období. Jaký je přibližný výsledek hospodaření, nelze v průběhu období určit. Toto lze zjistit až v okamži-ku, kdy se zaúčtují konečné stavy zásob na skladě z účtů nákladů, tj. z účtové třídy 5 na účty ve třídě 1.

Způsob B účtování o zásobách lze použít v těch případech, kdy účetní jed-notka zásoby, resp. zboží, sice od dodavatelů nakupuje pro své konečné odbě-ratele, ale zboží do účetní jednotky vůbec nedojde, protože je přímo dodáváno od dodavatele konečnému odběrateli.

Pokud má účetní jednotka od banky úvěr, doporučuji v tomto případě určitě zvolit způsob A účtování o zásobách, a to z toho důvodu, že banky vyžadují každý měsíc od účetní jednotky účetní sestavy, tj. výkaz zisku a ztráty a rozvahu. Ve většině případů požadují, aby účetní jednotka každý měsíc vykazovala v účetnictví stav zásob.

118

Směrnice č. 11

posuzuje se rozdíl jako výsledný přebytek (jedná se o výjimku ze zákazu vzájemného zúčtování podle § 58 odst. 1 písm. c) vyhlášky č. 500/2002 Sb.).

Datum vydání Účinnost od Jméno odpovědné osoby Podpisový záznam odpovědné osoby

28. prosince 2017 1. ledna 2018 Ing. Jaroslav Záveský

Vydává Finanční odbor Jana Novotná

Zpracoval Finanční odbor Eva Nováková

Kontroloval Finanční odbor Ing. Hana Skřenková

Určeno pro odbor/odd.

(závaznost)

Nahrazuje

Počet stran

Přílohy

Příklady účtování nejčastějších účetních operací

Text MD Dal

Zp sob A ú tování o zásobáchZvýšení stavu nedokon ené výroby 121 581Vyú tování p ebytku zásob nedokon ené výroby zjišt néhop i inventarizaci 121 581

Zú tování inventariza ního rozdílu – manka nedokon ené výroby 549 121P evod nedokon ené výroby do zásob polotovar – vyú tování snížení stavu výroby 122 121

P evod nedokon ené výroby do zásob polotovar – zvýšení stavu polotovar vlastní výroby 122 582

P evod nedokon ené výroby do zásob výrobk – vyú tování snížení stavu výroby 123 121

Vyú tování p ebytku zásob polotovar vlastní výroby zjišt néhop i inventarizaci 122 582

Zú tování inventariza ního rozdílu – manka polotovar vlastní výroby nad stanovenou normu p irozených úbytk 549 122

P evod polotovar vlastní výroby do zásob výrobk – zvýšení stavu výrobk 123 583

Vyú tování p ebytku zásob výrobk zjišt ného p i inventarizaci 123 583Zú tování inventariza ního rozdílu – manka výrobk nad stanovenou normu p irozených úbytk 549 123

Prodej výrobk odb ratel m (vyskladn ní k realizaci) 583 123

119

Zásoby vytvořené vlastní činností, nedokončená výroba

Text MD DalP evod vlastních výrobk do vlastních prodejen – vyskladn ní výrobk 583 123Zú tování inventariza ního rozdílu – manka a škody výrobk do výše stanovených norem p irozených úbytk 583 123

Zp sob B ú tování o zásobáchZú tování nedokon ené výroby p i uzavírání ú etních knih – p evod p vodního po áte ního z statku z po átku roku 581 121

Zú tování nedokon ené výroby p i uzavírání ú etních knih – zaú továnízjišt né výše nedokon ené výroby podle inventury 121 581

Zú tování polotovar vlastní výroby p i uzavírání ú etních knih – p evodp vodního po áte ního z statku z po átku roku 582 122

Zú tování polotovar vlastní výroby p i uzavírání ú etních knih – zaú tování zjišt né výše nedokon ené výroby podle inventury 122 582

Zú tování výrobk p i uzavírání ú etních knih – p evod p vodního po áte ního z statku z po átku roku 583 123

Zú tování výrobk p i uzavírání ú etních knih – zaú tování zjišt né výše výrobk podle inventury 123 583

Výroba a nedokončená výroba (rozpracovanost) je pro mnoho účetních pra-covníků z jejich pohledu složitou oblastí. Podle mého názoru tato oblast není vůbec složitá, pokud je ve výrobní firmě celý proces výroby správně stano-ven, včetně dobře nastavených kalkulací, které podléhají kontrole minimálně jednou ročně, a případně upravují v závislosti na vstupních cenách materiálů a na vstupních cenách za práce na výrobku, resp. polotovaru, provedené do-davatelským způsoben (tzv. subdodávky). Pokud tedy účetní dostane pro za-chycení do účetnictví správné vstupy, tak samotný způsob zaúčtování není složitou záležitostí.

Dále upozorňuji na skutečnost, že mezi nedokončenou výrobu patří také rozpracovanost některých služeb, jako jsou např. projektové práce, studie apod. Jestliže jsou projektové práce např. započaté v jednom zdaňovacím ob-dobí a dokončené v následujícím období, je nutné tuto rozpracovanost zachytit v účetnictví jako nedokončenou výrobu.

U zakázkové výroby doporučuji nastavit v softwaru možnost účtování pomocí zakázek, to znamená, že každý účetní doklad, který se bude k dané zakázce vztahovat, bude označen touto zakázkou. Tak se nám budou dobře sle-dovat náklady, případně i výnosy (např. při dílčím vyúčtování) na jednotlivých zakázkách. Tento způsob nám bude podkladem i pro inventarizaci.

148

Směrnice č. 15

Směrnice č. 15

Stanovení zásad pro časové rozlišení nákladů a výnosů

Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními:• zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,• vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona

č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jed-notky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,

• Českých účetních standardů, ve znění pozdějších předpisů.

A . O b e c n á č á s t

Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví – vybraná ustanovení

§ 13Časové rozlišení v aktivech rozvahy

(1) Časové rozlišení v aktivech rozvahy je možné vykazovat v položce „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“ nebo v položce „D. Časové rozlišení aktiv“. Účetní jednotka rozhodne, který způsob vykazování zvolí nejpozději k rozvahovému dni; kombinace obou způsobů vyka-zování není přípustná. (2) Položka „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“, respektive „D. Časové rozlišení aktiv“, obsahuje tituly časového rozlišení, které mají aktivní zůstatek. Hlediskem pro účtování a vykazování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že jsou v okamžiku jejich účtování současně známy jejich účel (věcné vymezení), částka a období, kterých se týkají. (3) Položka „C.II.3.1. Náklady příštích období“, respektive „D.1. Náklady příštích ob-dobí“, obsahuje výdaje, které se týkají nákladů příštích účetních období. (4) Položka „C.II.3.2. Komplexní náklady příštích období“, respektive „D.2. Komplexní náklady příštích období“, obsahuje položky, které se týkají nákladů příštích účetních období a které se souhrnně vztahují k danému účelu. (5) Položka „C.II.3.3. Příjmy příštích období“, respektive „D.3. Příjmy příštích ob-dobí“, obsahuje částky účetní jednotkou nepřijaté, které časově a věcně souvisejí s výnosy běžného účetního období a nejsou účtovány přímo na účtech pohledávek.

153

Stanovení zásad pro časové rozlišení nákladů a výnosů

Souhrnný příklad zachycení operací časového rozlišení nákladů a výnosů:

Ú et Název 2018 2019

381 Náklady p íštích obdobíDop edu zaplacené nájemné – výdajNájem 1–6/2019

Nájem daného obdobíNáklad t . 5

382 Komplexní náklady p íštích období

Náklady na dlouhodobou propagaci – výdaj

Zaú tování asovéhorozlišení náklad na zákla-d smlouvy o dlouhodobé propagaciNáklad t . 5

383 Výdaje p íštích obdobíNájem daného obdobíNáklad t . 5Nájem 11–12/2018

Zaplacení nájemného – výdaj

384 Výnosy p íštích období Platba p ijatá p edem za doposud nezrealizovanou propagaci – p íjem

Provedení a vyú továníposkytnuté propagaceVýnos t . 6

385 P íjmy p íštích obdobíNep ipsané úroky z termínované-ho vkladuVýnos t . 6

P ipsání úrokz termínovaného vkladu – p íjem

Datum vydání Účinnost od Jméno odpovědné osoby Podpisový záznam odpovědné osoby

28. prosince 2017 1. ledna 2018 Ing. Jaroslav Záveský

Vydává Finanční odbor Jana Novotná

Zpracoval Finanční odbor Eva Nováková

Kontroloval Finanční odbor Ing. Hana Skřenková

Určeno pro odbor/odd.

(závaznost)

Nahrazuje

Počet stran

Přílohy

240

Směrnice č. 25

TRVALÝ PŘÍKAZ K JÍZDĚ

Firma: IČ: Č. příkazu

Typ vozidlaRegistrační

značka vozidla

Jméno řidiče Typ přepravy Tuzemská

Výše uvedený řidič je zaměstnancem fi rmy ………. a je až do odvolání oprávněn používat uvedené vozidlo

výhradně k pracovním účelům v souvislosti s výkonem práce na základě své pracovní náplně či příkazu

svého nadřízeného pracovníka.

Datum proškolení:

Datum proškolení:

Datum proškolení:

Datum vyhotovení příkazu: Platnost a účinnost příkazu od:

Podpis řidiče:Jméno odpovědné osoby:

Podpis odpovědné osoby:

Datum vydání Účinnost od Jméno odpovědné osoby Podpisový záznam odpovědné osoby

28. prosince 2017 1. ledna 2018 Ing. Jaroslav Záveský

Vydává Finanční odbor Jana Novotná

Zpracoval Finanční odbor Eva Nováková

Kontroloval Finanční odbor Ing. Hana Skřenková

Určeno pro odbor/odd.

(závaznost)

Nahrazuje

Počet stran

Přílohy

251

Inventarizace majetku a závazků

Směrnice č. 26

Inventarizace majetku a závazků

Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními:• zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,• vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona

č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jed-notky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,

• Českých účetních standardů, ve znění pozdějších předpisů,• zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů.

A . O b e c n á č á s t

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví – vybraná ustanovení

§ 6

(3) Účetní jednotky jsou povinny inventarizovat majetek a závazky podle § 29 a 30.

§ 29

(1) Účetní jednotky inventarizací zjišťují skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví a zda nejsou dány důvody pro účtování o položkách podle § 25 odst. 3. Inventarizaci účetní jednotky provádějí k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou (dále jen „periodická inventarizace“). V případech uvedených v odstavci 2 účetní jednotky mohou provádět inventarizaci i v průběhu účetního období (dále jen „prů-běžná inventarizace“). Ustanovení o provádění inventarizací podle zvláštních právních předpisů nejsou tímto dotčena.

(2) Průběžnou inventarizaci mohou účetní jednotky provádět pouze u zásob, u nichž účtují podle druhů nebo podle míst jejich uložení nebo hmotně odpovědných osob, a dále u dlouhodobého hmotného movitého majetku, jenž vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam náleží. Termín této inventarizace si stanoví sama účetní jednotka. Každý druh zásob a uvedeného hmotného majetku musí být takto inventarizován alespoň jednou za účetní období.

(3) Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého ma-jetku a závazků po dobu 5 let po jejím provedení.

282

Směrnice č. 27

Schválení účetní závěrky Jednatel společnosti s ručením omezeným má povinnost svolat alespoň jednou za účetní období valnou hromadu, která projedná nejpozději do 6 měsíců od po-sledního dne předcházejícího účetního období řádnou účetní závěrku. Valná hromada provede: • schválení řádné účetní závěrky, • rozdělení zisku, nebo • rozdělení jiných vlastních zdrojů, případně • úhradu ztráty.

Zveřejňování účetní závěrky

Účetní jednotka zveřejní účetní závěrku a výroční zprávu.

Příklady účtování některých uzávěrkových operací

1. Výpočet a zaúčtování odpisů odpisovaného majetku

MD Dal551 skupina 07, 08

Odpisy zaokrouhlujeme na celé koruny směrem nahoru. Odepisovat je možné pouze do výše vstupní ceny.

2. Zaúčtování zůstatkové ceny odpisovaného majetku

MD Dal541 skupina 03, 04, 07, 08

Při účtování zůstatkové ceny hmotného a nehmotného majetku musíme po-stupovat v souladu s § 24 odst. 2 zákona o daních z příjmů. Ne vždy je tato zůstatková cena daňově uznatelným nákladem. Doporučuji proto členit účet 541 analyticky podle toho, zda bude ovlivňovat daňový základ, či nikoliv.

3. Zaúčtování vyřazení majetku

MD Dalskupina 07, 08 skupina 01, 02

283

Harmonogram a postup při zpracování roční účetní uzávěrky a účetní závěrky za období...

4. Časové rozlišení nákladů a výnosů

Text2018 2019

MD Dal MD DalNáklady p íštích období 381 211, 221, 321 t ída 5 381

Výdaje p íštích období t ída 5 383 383 321, 471, 479, 379

Výnosy p íštích období 211, 311, 315, 378 384 384 t ída 6

P íjmy p íštích období 385 t ída 6 311, 378, 561 385

5. Zaúčtování dohadných položek aktivních a pasivních

Text2018 2019

MD Dal MD DalDohadné ú ty aktivní 388 t ída 6 311, 315 388

Dohadné ú ty pasivní skupina 04, 111, 131, t ída 5 389 389 321, 379, 471

6. Přepočet neuhrazených pohledávek a závazků v cizí měně k 31. 12., zaúčtování kurzových rozdílů

Účetní jednotka je povinna ke dni uzavírání účetních knih provést přepočet neu-hrazených pohledávek a závazků, které jsou vyjádřené v cizí měně. K přepočtu použije směnný kurz ČNB k 31. 12.

Vypočtený rozdíl proúčtujeme následovně:

TextVydaná faktura P ijatá fakturaMD Dal MD Dal

Pohledávky – kurzová ztráta 563 skupina 31378

Pohledávky – kurzový zisk skupina 31378 663

Závazky – kurzová ztráta 563 skupina 32379

Závazky – kurzový zisk skupina 32379 663

372

Směrnice č. 38

Směrnice č. 38

Postup při poskytování darů (bezúplatné plnění)

Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními:• zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů,• zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů,• zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,• Českého účetního standardu č. 019 Náklady a výnosy.

A . O b e c n á č á s t

Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník – vybraná ustanovení

§ 2055Základní ustanovení

(1) Darovací smlouvou dárce bezplatně převádí vlastnické právo k věci nebo se zavazuje obdarovanému věc bezplatně převést do vlastnictví a obdarovaný dar nebo nabídku přijímá.

(2) Plnění z pouhé společenské úsluhy není darováním, je-li z chování stran zřejmé, že se nechtějí smluvně vázat.

§ 2056 Kdo druhému dar jen slíbí, není zavázán darovat, ale ten, kdo slib obdržel, má

právo, aby mu slibující nahradil náklady účelně vynaložené v očekávání daru.

§ 2057 (1) Při darování věci zapsané do veřejného seznamu vyžaduje smlouva písemnou

formu. (2) Písemnou formu vyžaduje smlouva také tehdy, nedojde-li k odevzdání věci

zároveň s projevem vůle darovat a přijmout dar. Dárce je zavázán k odevzdání daru, není však povinen platit úrok z prodlení.

§ 2059 Zavázal-li se dárce odevzdat dar po uzavření smlouvy, může od smlouvy odstoupit

a odevzdání daru odepřít, změní-li se po uzavření smlouvy okolnosti do té míry, že by plnění podle smlouvy vážně ohrozilo dárcovu výživu nebo plnění dárcovy vyživovací povinnosti. Odevzdal-li již dárce část daru, může od smlouvy odstoupit jen ohledně toho, co dosud nesplnil.

377

Používání firemních pevných linek a mobilních telefonů zaměstnanci pro soukromé účely

Směrnice č. 39

Používání fi remních pevných linek a mobilních

telefonů zaměstnanci pro soukromé účely

Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními:• zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů,• zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších

předpisů.

V n i t r o p o d n i ko vá ú p r a va 1. K řádnému plnění pracovních úkolů používají zaměstnanci firemní telefonní

přístroje jak pevné linky, tak i mobilní telefony. 2. Touto směrnicí je stanoveno, že používání pevných telefonních linek a mo-

bilních telefonů je povolenou pouze v souladu s výkonem práce každého jednotlivého zaměstnance.

3. Zaměstnancům je zakázáno používat jak pevné telefonní linky, tak i mobilní telefony ke svým soukromým účelům.

4. Po skončení pracovní doby a při odchodu ze zaměstnání je povinností každého zaměstnance ponechat mobilní telefon na svém pracovišti s tím, že tyto mobilní telefony budou uloženy odpovědnou osobou do firemního trezoru.

5. V případě, že zaměstnanec neoprávněně použije telefonní přístroje k soukro-mým účelům, je jeho povinností příslušné náklady zjištěné na základě vyúčto-vání včetně DPH zaměstnavateli uhradit.

6. Výjimečně na základě velmi závažných důvodů lze se souhlasem nadří-zeného pracovníka zaměstnanci povolit použít pevnou telefonní linku, případně mobilní telefon. Příslušné náklady zjištěné na základě vyúčtování včetně DPH musí zaměstnanec zaměstnavateli uhradit.

7. Úhrada nákladů bude provedena hotově do pokladny do konce měsíce, ve kterém bylo do účtárny doručeno měsíční vyúčtování. Částka k úhradě bude zaměstnanci sdělena neprodleně po jejím stanovení.

388

Směrnice č. 42

Směrnice č. 42

Postup při plnění daňových povinností,

daňový kalendář 2018

Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními:• zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů,• zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších

předpisů,• zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších

předpisů,• zákonného opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých

věcí, ve znění zákona č. 254/2016 Sb., částka 99, ze dne 5. 8. 2016• zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, část čtyřicátá

pátá, Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů, ve znění pozděj-ších předpisů,

• zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, část čtyřicátá šestá, Daň z pevných paliv, ve znění pozdějších předpisů,

• zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, část čtyřicátá sedmá, Daň z elektřiny, ve znění pozdějších předpisů,

• zákona č. 201/2012 Sb., o ochraně ovzduší, ve znění pozdějších předpisů,• zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů.

A . O b e c n á č á s tPodle zákona č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky, ve znění poz-dějších předpisů, je výběrem daní pověřeno 14 finančních úřadů (finanční úřad s působností na území hlavního města Prahy a 13 finančních úřadů s územní působností krajů České republiky) a Specializovaný finanční úřad (dále jen SFÚ) s působností na celém území České republiky.

Daně se platí příslušnému finančnímu úřadu v české měně (s výjimkou placení daně z přidané hodnoty ve zvláštním režimu jednoho správního mís-ta, které je realizováno bezhotovostním převodem v eurech na příslušný účet

397

Postup při plnění daňových povinností, daňový kalendář 2017

Termín Da Text

25.

Da z hazardních her da ové p iznání a splatnost dan za II. tvrtletí 2018

Spot ební da

splatnost dan za kv ten 2018 (pouze spot ební da z lihu)da ové p iznání za erven 2018da ové p iznání k uplatn ní nároku na vrácení spot ební danz topných olej a ostatních (technických) benzin za erven 2017 (pokud vznikl nárok)

Da z p idané hodnoty

da ové p iznání a splatnost dan za II. tvrtletí 2018 a za erven 2018souhrnné hlášení za II. tvrtletí 2018 a erven 2018kontrolní hlášení za II. tvrtletí 2018 a erven 2018

Energetické dan da ové p iznání a splatnost dan z plynu, pevných paliv a elekt iny za erven 2018

30. Podání oznámení o spln ní povinnosti zajistit minimální množství biopaliv a splatnost související jistoty.

31. Da z p íjm odvod dan vybírané srážkou podle zvláštní sazby danza erven 2018

SRPEN9. Spot ební da splatnost dan za erven 2018 (mimo spot ební da z lihu)

20. Da z p íjm m sí ní odvod úhrnu sražených záloh na da z p íjmfyzických osob ze závislé innosti

24. Spot ební da splatnost dan za erven 2018 (pouze spot ební da z lihu)

27.

Spot ební da

da ové p iznání za ervenec 2018da ové p iznání k uplatn ní nároku na vrácení spot ební danz topných olej a ostatních (technických) benzin za ervenec 2017 (pokud vznikl nárok)

Da z p idané hodnoty

da ové p iznání a splatnost dan za ervenec 2018souhrnné hlášení za ervenec 2018kontrolní hlášení za ervenec 2018

Energetické dan da ové p iznání a splatnost dan z plynu, pevných paliv a elekt iny za ervenec 2018

31. Da z p íjm odvod dan vybírané srážkou podle zvláštní sazby dan

za ervenec 2018 Da z nemovitých v cí

splatnost 1. splátky dan (poplatníci provozující zem d lskouvýrobu a chov ryb s daní vyšší než 5 000 K )

414

Formulář č. 6

Firm

a: A

BC, s

.r.o.

DIČ:

CZ1

2345

678

rok

lis

t č.

EVID

ENCE

POH

LEDÁ

VEK

V CI

ZÍ M

ĚNĚ

čísl

odo

klad

u

datu

mvy

stav

ení

dokl

adu

odbě

rate

ldr

uhdo

dávk

y

pohl

edáv

kaúh

rada

kurz

ový

rozd

íl

ozn.

post

upný

chúh

rad

část

kam

ěna

Kččá

stka

měn

aKč

uhra

zeno

kurz

kurz

č. d

okla

du

Pozn

ámky

Formulář č. 6; Formulář č. 7

421

Formulář č. 13

Příkaz k uvedení předmětu do stavu způsobilého k užívání(zařazení předmětu do používání)

Firma ABC, s.r.o. DIČ: CZ12345678

Předmět

UmístěníStředisko Oddělení Místnost č.

Odpovědné osoby

Vstupní cena

předmětuDatum zařazení

předmětu

do používání

Datum předání dokladu

do účtárny

Doklad převzalJméno Podpis

Datum Podpis odpovědné osoby

Poznámky

Formulář č. 14

Příkaz k vyřazení předmětu z používáníFirma ABC, s.r.o. DIČ: CZ12345678

Předmět

Umístění Středisko Oddělení Místnost č.

Odpovědné osoby

Vstupní cena

předmětu

Zůstatková cena

předmětu

při vyřazení

Datum vyřazení

předmětu

Datum předání dokladu

do účtárny

Doklad převzalJméno Podpis

Důvod vyřazení

předmětu

Způsob vyřazení

předmětu

Datum Podpis odpovědné osoby

Poznámky

Interní účetní doklad; Příkaz k zařazení (vyřazení) předmětu do (z) používání

424

Formulář č. 16/2

Firma: ABC, s.r.o. DIČ: CZ12345678

Inventární karta dlouhodobého hmotného majetku

účetní odpisy

Inventární číslo

…………………………..

Název majetku

………………………………………………..

Způsob pořízení

……………………………

Datum pořízení Datum zařazení

do používání

Datum technického

zhodnocení/snížení

Datum a způsob vyřazení

Cena pořízení ZD DPH Vedlejší poř. nákl. ZD DPH

Zvýšená VC/ZC ZD DPH Snížená VC/ZC ZD DPH

Vstupní cena Odpisová cena Prodejní cena ZD DPH

Datum zahájení odpisování Doba odpisování Účet majetku Účet oprávek

Rok Výpočet odpisů Částka odpisů Zůstatková cena

Poznámka:

Firma: Jméno a podpis odpovědné osoby:

Jméno a podpis odpovědné osoby za odpisy:

Formulář č. 16/2; Formulář č. 17

437

Formulář č. 30

Vyúčtování tuzemské pracovní cesty č. …………Jméno, příjmení, titul: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Bydliště: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Místo jednání: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účel jednání: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Dopravní prostředek: . . . . . . . . . . . . . . . . . SPZ: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Stanovené stravné: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

……………………………………….. Schválil (datum, podpis)

Výpočet náhrady PHM při použití soukromého vozidla:

Vyúčtování pracovní cesty

Datum Místo jednání v hod.počet

ujetýchkm

jízdnéubyto-

vánístravné

ostatnívýdaje

Celkem upraveno

OdjezdPříjezd OdjezdPříjezdOdjezdPříjezd

Stravování bezplatné ano ne

Ubytování bezplatné ano ne

Celkem

Záloha

Doplatek – přeplatek

Vyúčtoval(datum, podpis)

Schválil(datum, podpis)

Ověřil(datum, podpis)

Pokladník(datum, podpis)

Příjemce(datum, podpis)

Prohlašuji, že veškeré výše uvedené údaje související s vyúčtováním pracovní cesty jsou pravdivé a úplné.

Výdajový pokladní doklad č. ……….......... ze dne …………………… počet příloh ……….............

MD D Částka Středisko

Zaúčtoval:

(datum, podpis)

Schválil:

(datum, podpis)

Ověřil:

(datum, podpis)

Poznámka:

Příkaz k vykonání tuzemské pracovní cesty; Vyúčtování tuzemské pracovní cesty

448

Formulář č. 39

Jmén

oPř

evod

zůst

atku

Vydá

noCe

na S

Cena

FCe

na Z

K úh

radě

Podp

isza

měs

tnan

ceUh

raze

noda

tum

/č.d

.Ná

rok

Zůst

atek

Přev

odPo

znám

ka

Celk

emks

Kčks

Kč

Přev

od zů

stat

ku

z min

uléh

o m

ěsíc

eVý

dej

Náku

p(d

ne)

Kone

čný z

ůsta

tek

Rok:

Evi

de

nc

e v

yda

nýc

h s

tra

ven

ek

měs

íc: …

……

……

……

…..

list č

. ……

F

irm

a:

AB

C,

s.r.

o.

p

očet

dní

: ……

…..

c

ena

stra

venk

y: …

……

……

p

říspě

vek

firm

y: …

….

DIČ:

CZ1

2345

678

Datu

m: …

……

……

……

po

dpis

……

……

……

…

Formulář č. 39; Formulář č. 40

451

Formulář č. 43

INVENTARIZAČNÍ PROTOKOL

Účetní jednotka Období

Stav ke dni

Předmět inventarizace

Syntetický účet Analytický účet

Stav fyzické inventarizace

Počet ks Hodnota v Kč Stavy vykázaný v účetnictví

Hodnota v Kč

Inventarizační rozdíl

Manko do normy Manko nad normu Přebytek Schodek

Způsob zjištění skutečných stavů

Podpisový záznam osoby odpovědné za zjištění skutečných stavů

Okamžik zahájení inventarizace

Okamžik ukončení inventarizace

Podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventarizace

Přílohy

Návrh na vypořádání inventarizačního rozdílu

Pojistná smlouva č. Hmotná odpovědnost č.

Způsob likvidace

Navržený termín likvidace

Podpisový záznam osoby odpovědné za zajištění, případně provedení likvidace

Datum provedení/ukončení likvidace

Poznámka

Prohlášení zaměstnance...; Inventarizační protokol

VNIT NÍ SM RNICEpro podnikatele

2018

včetně přílohy CD

14. aktualizované vydání

Hana Kovalíková

Vydalo nakladatelství ANAG Odpov dná redaktorka Mgr. Lenka Fri erová

Sazba Mgr. Markéta Pu okováAutorská uzáv rka 9. dubna 2018Tisk a vazba Printo, spol. s r. o.

G. Sochora 1379, 708 00 Ostrava-Poruba

ISBN 978-80-7554-141-3

ANAG, spol. s r.o.Kollárovo nám. 698/7, 779 00 Olomouc

tel.: 585 757 411, fax: 585 418 867,e-mail: obchod anag.cz

www.anag.cz

MĚ

SÍČ

NÍK

MZ

DO

VÁ

ÚČ

ET

NÍ

ED

ICE

ÚČ

ET

NIC

TV

Í

ED

ICE

ÚČ

ET

NIC

TV

Í

ED

ICE

ÚČ

ET

NIC

TV

Í

DV

OU

MĚ

SÍČ

NÍK

PR

AK

TIC

KÁ

PE

RS

ON

AL

IST

IKA

MĚ

SÍČ

NÍK

ÚČ

ET

NÍ

A D

AN

Ě

ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc

tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz | www.anag.cz D

op

oru

čen

á c

en

a 5

99

Kč