Icdt cierre fiscal

ANOTACIONES SOBRE EL CIERRE FISCAL 2011

PLANEACIÓN

Conjunto de acciones y prácticas organizadas, tendientes hacia la obtención de objetivos precisos y definidos, dentro de un ente o proyecto.

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 3

Planear es mirar la carga tributaria

Planear es mirar fondo y forma


Obligaciones formales

Obligaciónsustancial


OBJETIVOS BÁSICOS DE LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA

• Cumplir -puntual y cabalmente- con las obligaciones formales y sustanciales, vigentes.

• Minimizar - legalmente - el impacto financiero. Mejorar utilidad después de impuestos. Mejorar flujos de caja (cash trap).

• Evitar sobrecostos por pago de sanciones e/o intereses.


OBJETIVOS BÁSICOS DE LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA• Reflejar los valores fiscales en las

declaraciones tributarias de manera tal que no se constituyan en una invitación directa a investigaciones de fiscalización:– Retención versus ingresos– IVA generado versus ingresos– Abundantes y permanentes saldos a favor– Aumento de ingresos con reducción de tributación– No conciliación de ingresos entre declaraciones– Cruce de compras vs declaraciones de IVA y juego de

inventarios costo de ventas


Por ende…

• PLANEAR IMPLICA:– Cuidar el bolsillo (aspecto sustancial)

– Cuidar y cumplir las formalidades• Cumplir adecuada y oportunamente obligaciones

formales tributarias


Evasión versus Elusión

• Evasión: mecanismos ilícitos – por acción

– Por omisión

– Ocultamiento

– Fraude (intención de evadir. Conducta deliberada)

• Elusión: búsqueda de mecanismos legales– Ahorro fiscal: abstención (de consumo, de

trabajo…)


Evasión versus Elusión

• Sentencia C-015 de 1993– “Dada la vocación general del ordenamiento y la

conveniente exigencia de preservar la seguridad jurídica, el contribuyente tiene el derecho de hacer uso del mismo y de sus formas, con el objeto de encauzar sus asuntos de la manera más apropiada a su naturaleza e intereses y de modo tal que le signifique la menor responsabilidad fiscal.” (Subrayamos)

Cierre anual – cortes intermedios

• Artículo 8 decreto 1189 de 1988– Efectos en flujos de caja

– Cruces contra terceros: retenciones

– Demostración de cortes

• ¿Cierre en diciembre 12 ó 31?– ¡Avisos pre-cierre!

Oficio DIAN 048202 de 2004

“(…) En esta forma es evidente que deben registrarse y facturarse los ingresos correspondientes dentro del período gravable respectivo, por lo que el proveedor o prestador de servicios y los beneficiarios de los mismos deben registrar, facturar, retener, declarar y pagar los valores correspondientes a impuestos o retenciones causados, que se originaron en las operaciones realizadas.”


“En este orden de ideas, si bien una empresa puede informar a sus proveedores una fecha límite para la recepción de facturas, ello no la exime de registrar todas las operaciones registradas en el momento de su causación, lo cual implica que las facturas expedidas en diciembre del respectivo año pueden entregarse en enero del año siguiente sin que la empresa pueda negarse a recibirlas.”

Pasivos estimados y provisiones

• No deduciblidad es la nota característica

• La deducción opera por uso de la provisión

• Alternativas contables– Revierte (ingreso no gravado) y genera deducción

– Solicita deducción contra débito a la provisión

• El problema del corte, del soporte y de los antecedentes (sentencias 15992 de 2008, 17177 y 18324 ambas

de 2011)



“Finalmente debe tenerse en cuenta que los ajustes contables que se deban efectuar originados en operaciones que se conocen después del cierre sea que se trate de disminuciones o incremento de ingresos, costos y/o gastos, se deben registrar el día en que se conoce su existencia dentro del rubro resultado de ejercicios anteriores. No obstante, para efectos fiscales, debe incluirse el valor de los respectivos registros en las declaraciones de ventas, de retención o de renta de los períodos respectivos en cuanto afecten las cifras que debieron registrarse originalmente y que no se incluyeron por no conocerse.” (Subraya no textual)

Entorno…

• Publicación oficial ley 1430, 1429 y Decr. 4825– Certificación DO: junio 8 de 2011

– Demanda Corte

– Petición imprenta nacional: septiembre 13

– Recurso gubernativo: noviembre 10

Entorno…

Oficio Imprenta septiembre 13:“…el artículo 52 de la ley 4 de 1913 establece que la

promulgación consiste en insertar la ley en el periódico oficial y se entiende consumada en la fecha del número en que termine la inserción (…)

Como se observa, la misma disposición referida indica desde qué momento la promulgación se entiende consumada, estableciendo que será en la fecha del número en que termine la inserción en el periódico oficial, esto es, en número del Diario Oficial en el cual se haya insertado.

Entorno…

Oficio Imprenta septiembre 13:

“En este orden de ideas, tenemos que la promulgación de los actos administrativos insertados en el Diario Oficial No. 47937, ocurrió en la fecha del número de dicho Diario que se observa fue el 29 de Diciembre de 2010, sin que haya existido un error por el cual deba ser modificada y/o aclarada dicha fecha de publicación…”

Entorno…

Oficio Imprenta noviembre 10:“Como se manifestó en respuesta anterior, por mandato

del artículo 52 de la ley 4 de 1913, la promulgación consiste en insertar la Ley en el periódico oficial y se entiende consumada en la fecha del número en que termine la inserción, esto es en el número del Diario Oficial en el cual se haya insertado.

Para el caso particular… se reitera… su promulgación o publicación se entiende consumada en la fecha del número de dicho Diario que se observa fue el 29 de Diciembre de 2010…”

Entorno…

Oficio Imprenta noviembre 10:“… nuevamente se informa que en concepto de esta

entidad, no es procedente acceder a su petición… y que mientras no exista un pronunciamiento legal o jurisprudencial que tenga la capacidad de establecer lo contrario, el artículo 52 de la ley 4 de 1913 debe aplicarse en estricto sentido”

Cábalas…• Deducción activos reales productivos para el

2011

• No descuento tributario contribución de energía 2011

• Tarifas impuesto al patrimonio

• Base gravable ICA servicios temporales y sector financiero

• Beneficio de auditoría

• Tax credit

Cábalas…• Tax credit

• Contribución de obra

• Sujetos pasivos impuestos territoriales

• Títulos y bonos emisores colombianos transados en el exterior

• Cuotas de afiliación deducibles

• Progresividad formalización

• Descuento por generación de empleo

Recordemos…

• Control cuantitativo de operaciones

• Control y seguimiento RUT proveedores

• Control seguridad social– Aportes empleados

• Regla 60/40

– Aportes independientes

– Aportes vacaciones en dinero (concepto 2013 de febrero de 2011 Sala de Consulta)

Recordemos…

• Firma digital: Res. DIAN 1336 de 2010– Sujetos obligados…

• Debida presentación de declaraciones– Retención en la fuente - pago - saldos a favor

• Declaración RF sin pago no produce efecto alguno (no auto declarativo)

• No obligación de presentar en ceros

– Beneficio de auditoría - saldos a favor - pérdidas fiscales - correcciones

Deducción de indemnizaciones

• Sentencia CE 16877 de 2009: no son deducibles las indemnizaciones por despido.

• Concepto DIAN 094762 de 2000: si son deducibles las indemnizaciones

• Ley 223 de 1995, art. 264 amparo en la doctrina oficial.


Pagos laborales indirectos

• Sentencia 16942 de 2010: caso leasing como pago laboral

• Artículo 87-1 ET

Deducción bonificaciones

• Sentencia CE 16750 de agosto 19 de 2010– Bonificaciones por retiro definitivo: no deducibles

por no acreditar pago de aportes... Moraleja: • Efectos tributarios dependen de cómo se hagan las

cosas

• Tesis del ocultamiento transversal…

• Maniobras a partir de la misma fiscalización


Amortización inversiones

• Sentencia 17010 de agosto de 2010:– Son inversiones amortizables las que acorde con

la técnica contable sean diferidos

– La remisión es únicamente para la definición y no para el método

– El contribuyente puede determinar la amortización a un lapso mínimo de 5 años cuantificando a su conveniencia.


Ley 1393 de 2010• Contratos de prestación de servicios

verificación de afiliación y pago de aportes– Nuevas normas de salud (ley 1438 de 2011)

• Presunción de capacidad de pago

• Sistema de retenciones

• Deducción pagos a trabajadores independientes verificación de afiliación y pago de aportes retención en la fuente (concepto 077233 de octubre 4 de 2011)


Aplicación desalarización

• Aportes salud, pensión y ARP:


Ordinario Integra l

Sueldo 10.000 13.000

Base sa laria l 9.100

Bonificación 20.000 20.000

Tota l pago labora l 30.000 29.100

Minimo sa lario 18.000 17.460

Otros aspectos

• UVT de referencia procedimiento 2 de retención de salarios: (concepto 081582 de 2011, decreto 1809 de 1989)

• Impuesto de timbre: (concepto 081013 de octubre 14 de 2011)

• Deducción de impuestos– GFM (concepto 025808 de 2011)

– Otros (avances jurisprudenciales)…

FINALMENTE...

MUCHAS GRACIAS

J.ORLANDO CORREDOR ALEJO

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