IFRS for NPAEs) IFRS for NPAEs NPAEs TAX · 2019-10-02 · สรุปหลักการทางบัญชีตาม IFRS for NPAEs เปรียบเทียบกับหลักการทางภาษีตามประมวลรัษฎากร

1

ขอมล ณ กรกฎาคม 2562

สรปหลกการทางบญชตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ เปรยบเทยบ

กบ หลกการทางภาษตามประมวลรษฎากร

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ ประกาศมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ(IFRS for NPAEs)ให

กจการถอปฏบตตงแตป 2554 โดยยงไมไดรวบรวมขอมลความแตกตางในทางปฏบตของหลกการ TFRS for NPAEs กบหลกภาษอากร

สรปหลกการทางบญชตาม IFRS for NPAEs เปรยบเทยบกบหลกการทางภาษตามประมวลรษฎากร น จดท าขนเพอเปนขอมลชวยผท าบญชของ

กจการตาง ๆ ในการปฏบตงานไดอยางถกตองเหมาะสม

NPAEs TAX บทน า แนวคดส าคญของมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนได

เสยสาธารณะเกดจากการปรบปรงตามหลกการในมาตรฐานการบญชทไทยปฏบตอยในป 2553 และหลกการของ IFRS for SMEs บางเรองทเกยวของมา โดยลดความยงยากในทางปฏบตของกจการ เชน การไมคดลดประมาณการหนสน แตไมก าหนดแนวปฏบตเรองทซบซอน เชน เครองมอทางการเงน อยางไรกด หลกการของ TFRS for NPAEs ยงคงเปนแนวคดทองหลกการ principle based เหมอนกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนทน ามาใชเปนหลกในการท ามาตรฐานฉบบน แมรายการบญชยงคงยดตามราคาทน ไมใช มลคายตธรรม กตาม

แนวคดเกยวกบภาษเงนไดนตบคคลเปนไปตามประมวลรษฎากรทกรมสรรพากรก าหนดขนตงแตป 2481 ซงขณะนนหลกการบญชทรบรองทวไปทธรกจปฏบตแพรหลายยงเปนหลกการUS GAAP ซงองกฎเกณฑ Rule based นอกจากนประมวลรษฎากรและกฎหมายภาษทเกยวของยงมแนวคดและวตถประสงคเพอการเกบภาษมาใชในการบรหารงบประมาณของประเทศ และปรบปรงขอก าหนดไปตามความจ าเปนและสถานการณตาง ๆ จงท าใหหลกการทางบญชและหลกการทางภาษแตกตางกน

2


NPAEs TAX บทท 1 ความเปนมาและวตถประสงค

โดยทมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศมวตถประสงคเพอใชส าหรบกจการทมสวนไดเสยสาธารณะและมความยงยากซบซอน จากการใชแนวคดมลคายตธรรม(Far Value) เปนหลกในการจดท ารายงานทางการเงน ซงเปนภาระและกอใหเกดตนทนในการจดท า

สภาวชาชพบญชฯ ไดก าหนดแนวปฏบตทางบญชส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ โดยการประกาศยกเวนการบงคบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (TFRSs) บางฉบบ ซงเปนวธแกปญหาทอาจท าไดโดยงาย แตไมสามารถแกปญหาไดทงหมด เนองจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนทมไดยกเวนการบงคบใชหลายฉบบยงมประเดนทมปญหาอปสรรคในการปฏบตส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ

ด งนน สภาวชาชพบญชฯ จงไดตงคณะท างานเพอท าการศกษาเบองตนในการด าเนนการยกรางมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (Exposure Draft on Thai Financial Reporting Standards for Non-Publicly Accountable Entities: ED-TFRS for NPAEs) เพอความเหมาะสมและสามารถปฏบตไดกบสภาพแวดลอมทางธรกจส าหรบประเทศไทย

วตถประสงคของมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ คอ การใหแนวทางในการรายงานการเงนทมคณภาพทจะกอใหเกดประโยชน ดงน

ประมวลรษฎากร บงคบใชกบทกนตบคคล โดยไมแบงแยกวา นตบคคลนนจะเปนกจการทมสวนไดเสยสาธารณะหรอไม ยกเวนกรณทมประกาศค าสงใหการปฏบตตามกฎเกณฑภาษใหเปนไปตามมาตรฐานการบญชส าหรบกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ คอ การรบรรายไดจากกจการอสงหารมทรพย และการรบรรายไดคาเชาและคาใชจายจากการเชา

ในหลกการ หากไมมขอก าหนดใดทก าหนดโดยประมวลรษฎากรเปนพเศษตางหาก กจะยดหลกการเดยวกบมาตรฐานการบญชใชเปนขอมลในการเสยภาษของนตบคคลนน ตวอยางเชน

3


NPAEs TAX 1.สงเสรมการน าเสนอขอมลทมประโยชนตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผประกอบการและผใชงบการเงนอนๆ 2.สนบสนนใหเกดการจดสรรทรพยากรใหมประสทธภาพทงระดบจลภาคและระดบมหภาค 3.เพมความสามารถในการเขาถงแหลงเงนทนใหงายขน และชวยลดตนทนของเงนทน 4.สงเสรมใหเกดความสม าเสมอและเปรยบเทยบกนไดของขอมลทางการเงนทชวยใหผประกอบการและผใชงบการเงนเกดความเชอมน ซงน าไปสการเตบโตของธรกจและระบบเศรษฐกจโดยรวม

1. มาตรา 3ฉ บรรดาบญช เอกสารและหลกฐานตาง ๆ ซงเกยวกบ หรอสนนษฐานวาเกยวกบภาษอากรทจะตองเสย ถาท าเปนภาษาตางประเทศ ตองแปลเปนภาษาไทย

2. มาตรา 3 สตต เพอประโยชนแหงการจดเกบภาษอากร ตองมการตรวจสอบรบรองบญชทมใบอนญาต

3. มาตรา 17 การยนรายการ รายงาน งบดล การสงใหมบญชพเศษ --ตองท ารายงานพเศษเพอเปนขอมลทางภาษ

4. สวน 3 การเกบภาษจากบรษทและหางหนสวนนตบคคล จะมขอก าหนดตางๆ ในการรบรรายไดและรายจายทางภาษเพอการค านวณหาก าไรสทธทางภาษ ซงในสวนนขอก าหนดบางอยางอาจแตกตางจากหลกเกณฑทางบญช

4


NPAEs TAX บทท 2 ขอบเขตผทใชมาตรฐาน NPAE

ใชกบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (Non-Publicly Accountable Entities) หมายถง

ไมมตราสารหน ตราสารทนขายกบประชาชนทวไป ใน/นอก—ประเทศ/ตลาดฯ

ไมใชกจการด าเนนธรกจเกยวกบมหาชน เชน สถาบนการเงน บรษทประกนชวต บรษทประกนวนาศภย บรษทหลกทรพย กองทนรวม ตลาดสนคาเกษตรลวงหนาแหงประเทศไทย

ไมใช บรษทมหาชน

ไมเลอกใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ

ทกกจการตองปฏบตตามประมวลรษฎากร

5


NPAEs TAX บทท 3 กรอบแนวคดเกยวกบงบการเงนของ NPAE

วตถประสงคของงบการเงน ---ใหขอมลใชตดสนใจเชงเศรษฐกจได

ผใชงบการเงน และความตองการขอมลของผใช ---เจาของกจการ และผอนทเกยวของ

ลกษณะเชงคณภาพของขอมลในงบการเงน ----คณภาพพนฐาน เชอถอได/เกยวของกบการตดสนใจ คณภาพเสรม เปรยบเทยบได ยนยนความถกตองได ทนตอเวลา เขาใจได

ค านยามและการรบรองคประกอบของงบการเงน ---สนทรพย หนสน สวนของเจาของ รายไดและคาใชจาย เปนไปไดคอนขางแนทจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ วดมลคาไดอยางนาเชอถอ• การวดมลคาองคประกอบของงบการเงน ----ราคาทนเดม/ราคาทนปจจบน/มลคายตธรรม/มลคาปจจบน/มลคาทจะไดรบหรอช าระ

ขอสมมตฐานในการน าเสนองบการเงนของ NPAE คอ เกณฑคงคาง และการด าเนนงานตอเนอง

เกณฑคงคาง - ค านงถงการเกดขนตามหลกการบญชทอาจแตกตางกบการรบหรอจายเงนสด

การด าเนนงานตอเนอง - เปนขอสมมต วากจการจะยงคงด าเนนงานอยตอไปในอนาคตแตถาหากมขอสงสยวา ด าเนนตอไปไมไดใหวดมลคาดวยเกณฑทตางไป

เพอการจดเกบภาษ

วสยทศน - ผน าดานบรการจดเกบภาษ - บรการทด - ดานนวตกรรม - และหลกธรรมาภบาล

คานยม - มงมนซอสตย - มงเนนจรยธรรม - มงหมายความรบผดชอบ - มงเสรมความสามคค - มงสรางผลงานอยางมประสทธภาพ

6


NPAEs TAX บทท 4 การน าเสนองบการเงน

งบการเงนทสมบรณตองประกอบดวย 1. งบแสดงฐานะการเงน 2. งบก าไรขาดทน 3. งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ 4. หมายเหตประกอบงบการเงน -เกณฑในการจดท างบการเงน /นโยบาย

การบญชทใช/ ขอมลอนๆ 1. ท างบปละครง / เปรยบเทยบงวดกอน / ท าระหวางกาลได ใชมฐ

NPAE 2. หามหกกลบลบกน ยกเวนมฐ อนญาต 3. รายการคลายกน มสาระส าคญ ใหแยกแสดง ไมส าคญ รวมได 4. รายการไมคลายกน มสาระส าคญ ใหแยกแสดง ไมส าคญ รวมได

ถาท างบกระแสเงนสดใหน า มฐ7 PAE มาใช

หมายเหตประกอบงบการเงนไมตองเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน/ขอมลสวนงานด าเนนงาน

งบแสดงฐานะการเงน

งบก าไรขาดทน --ตามหนาท/ลกษณะ/ขนเดยว/หลายขน

งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ

ม. 68 ม. 68 ทว บญชงบดล

บญชก าไรขาดทน

บญชท าการ

แบบภงด. 50

ประกาศกรมสรรพากร เรอง การจดท าบญชงบดล บญชท าการ และบญชก าไรขาดทนตามมาตรา 68 ทว แหงประมวลรษฎากรประกาศ ณ วนท 23 กมภาพนธ พ.ศ. 2555

งบ แสดงฐานะการเงน คอ งบดลตาม ม. 68

งบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบก าไรขาดทน คอบญชก าไรขาดทนตาม ม. 68 - รายการรายได คาใชจายในแบบภงด. 50

ก าไรขาดทนสะสมในแบบ ภงด. 50

7


NPAEs TAX บทท 5 การเปลยนแปลงนโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช

และการแกไขขอผดพลาด

นโยบายบญช--ปรบยอนหลง

ประมาณการทางบญช--เปลยนทนท

ขอผดพลาด—ปรบยอนหลง

เปดหมายเหต

บางเรองททางบญชถอเปนการเปลยนประมาณการ ทางภาษตองขออนมต เชน การเปลยนแปลงเกยวกบคาเสอมราคา

แกไข ภงด. 50

8


NPAEs TAX บทท 6 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

เงนสด = เงนสดในมอและเงนฝากธนาคาร

เงนสดในมอ ไดแก ธนบตรและเหรยญกษาปณทกจการมอย รวมทงเงนสดยอย ธนาณต ตวแลกเงนไปรษณย เชคทถงก าหนดช าระแต ยงมไดน าฝาก เชคเดนทาง และดราฟตของธนาคาร

เงนฝากธนาคาร ไดแก เงนฝากธนาคารกระแสรายวนและออมทรพย

ไมรวมเงนฝากประจ าเกน 3 เดอน / บตรเงนฝาก (ถอเปนเงนลงทนชวคราว----หมนเวยน/ไมหมนเวยน)

ไมรวมเงนฝากทมขอจ ากดในการถอน (หมนเวยน/ไมหมนเวยน) (หมายเหตเงอนไขและขอจ ากด)

รายการเทยบเทาเงนสด หมายถง เงนลงทนระยะสนทมสภาพคลองสง

O/D เปนหนสนหมนเวยน หามหกกลบเงนสด

ไมมประเดนทางภาษอากร

ยกเวน กรณมเงนสดคงเหลอทเปนเงนตราตางประเทศ ตองแปลงคาเปนเงนตราไทย ตาม ม. 65 ทว (5)

ม. 65 ทว (5) เงนตรา ทรพยสนหรอหนสนซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศ ทเหลออยในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหค านวณคาหรอราคาเปนเงนตราไทย ดงน

(ก) กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนอกจาก (ข) ใหเลอกใชวธการค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชยทธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว หรอวธการค านวณคาหรอราคาของเงนตราหรอทรพยสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยรบซอซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว และค านวณคาหรอราคาของหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยขายซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว หรอวธการอนซงสอดคลองกบหลกเกณฑตามวชาการบญชตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทรฐมนตรประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษา ทงน เมอใชวธการใดในการค านวณคาหรอราคาดงกลาวแลว ใหใชวธการนนตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดจงจะเปลยนแปลงได

9


NPAEs TAX (ข) กรณธนาคารพาณชยหรอสถาบนการเงนอนตามทรฐมนตร

ก าหนด ใหใชวธการค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชยทธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว เงนตรา ทรพยสน หรอหนสนซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศ ทรบมาหรอจายไปในระหวางรอบระยะเวลาบญช ใหใชวธการค านวณคาหรอราคาเปนเงนตราไทยตามราคาตลาดในวนทรบมาหรอจายไปนน”

10


NPAEs TAX บทท 7 ลกหน

ลกหน หมายถง สทธทกจการจะไดรบเงนสดหรอทรพยากรหรอประโยชนเชงเศรษฐกจอนๆ เมอถงก าหนดช าระ ลกหนอาจรวมถงลกหนการคาและลกหนอนฯ - ลกหนการคา หมายถง ลกหนทเกดจากการขายสนคาหรอการ

ใหบรการทกจการไดสงใบแจงหนหรอไดตกลงอยางเปนทางการกบผซอ รายการดงกลาวนอาจอยในรปของตวเงนรบ

- ลกหนอน หมายถง ลกหนทไมใชลกหนการคา เชน ลกหนและเงนใหกยมแกกรรมการและลกจาง เงนใหกยมอน เปนตน

วธการประมาณหนสงสยจะสญ

วธการประมาณหนสงสยจะสญสามารถท าไดสามวธ ไดแก วธอตรารอยละของยอดขายเชอสทธ วธอตรารอยละของลกหนทคางช าระจ าแนกตามอายของลกหน และวธพจารณาลกหนเปนแตละราย

กจการตองรบรจ านวนหนสงสยจะสญเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน การตดจ าหนายหนสญ

หากลกหนยงไมช าระหนเมอครบก าหนดแลว และกจการไดมการด าเนนการทวงถามหนจากลกหนจนถงทสดแลว และคาดหมายไดคอนขาง

คาใชจายจากการประมานการหนสงสยจะสญไมสามารถน ามาถอเปนรายจายทางภาษได ถอเปนรายจายตองหามตามมาตรา 65 ตร (1) (17) แหงประมวลรษฎากร

แตสามารถหกเปนรายจายทางภาษไดเมอมการด าเนนการตามหลกเกณฑทก าหนดในกฎกระทรวง ฉบบท 186 (พ.ศ.2534) ออกตามความในประมวลรษฎากรวาดวยการจ าหนายหนสญจากบญชลกหน

11


NPAEs TAX แนนอนวาจะไมไดรบช าระหน ใหกจการจ าหนายลกหนออกจากบญช และปรบลดคาเผอหนสงสยจะสญทเกยวของ

หนสญไดรบคน

หากลกหนทกจการตดจ าหนายไปแลวกลบมาช าระหนใหแกกจการ ใหกจการโอนกลบบญชลกหนและคาเผอหนสงสยจะสญทเกยวของดวยจ านวนเงนทไดรบกลบคน พรอมบนทกรายการรบช าระหนจากลกหน

ลกหนทตดเปนรายจายทางภาษตามหลกเกณฑของกฎกระทรวง ฉบบท 186 (พ.ศ.2534)ฯ ไปแลว หากภายหลงไดรบคน ใหรบรเปนรายไดทางภาษ

กรณลกหนทตดเปนคาใชจายทางบญชและไดน ารายการดงกลาวมาปรบปรงไมถอเปนรายจายในทางภาษตามแบบ ภ.ง.ด.50 ของรอบระยะเวลาบญชนนแลว เนองจากไมเปนไปตามหลกเกณฑของกฎกระทรวงฉบบท 186 (พ.ศ.2534) ออกตามความในประมวลรษฎากรวาดวยการจ าหนายหนสญจากบญชลกหน ตอมาภายหลงไดรบช าระหนจากลกหน ไมตองน าหนทไดรบช าระดงกลาวมารวมค านวณเปนรายไดเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลแตอยางใด

อางองจาก

มาตรา 65 ตร (1) แหงประมวลรษฎากร “ เงนส ารองตางๆ นอกจากทระบไวในมาตรา 65 ตร(1) (ก) –(ค) ไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ ”

12


NPAEs TAX

มาตรา 65 ตร (17) แหงประมวลรษฎากร “ คาของทรพยสนนอกจากสนคาทตราคาต าลงไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ ”

กฎกระทรวงฉบบท 186 (พ.ศ. 2534) วาดวยการจ าหนายหนสญจากบญชลกหน : การจ าหนายหนสญจากบญชลกหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลใหกระท าไดตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทก าหนดในกฎกระทรวงน

13


NPAEs TAX บทท 8 สนคาคงเหลอ

สนคาคงเหลอตองวดมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบ แลวแตมลคาใดจะต ากวา (มลคาสทธทจะไดรบ หมายถง ราคาโดยประมาณทคาดวาจะขายไดตามปกตธรกจ หกดวยประมาณการตนทนในการผลตสนคานนใหเสรจและตนทนทจ าเปนตองจายไปเพอใหขายสนคานนได)

วธการค านวณตนทนของสนคาเมอขาย: - วธราคาเจาะจง - วธเขากอนออกกอน - วธถวเฉลยตนทนสนคาทซอเขามาแตละงวด

มาตรา 65 ทว (6) ราคาสนคาคงเหลอในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหค านวณตามราคาทนหรอราคาตลาด แลวแตอยางใดจะนอยกวา และใหถอราคานเปนราคาสนคาคงเหลอยกมาส าหรบรอบระยะเวลาบญชใหมดวย

มาตรา 65 ทว (6) วรรคสอง การค านวณราคาทนเมอไดค านวณตามหลกเกณฑใด ตามวชาการบญช ใหใชหลกเกณฑนนตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดจงจะเปลยนหลกเกณฑได

14


NPAEs TAX บทท 9 เงนลงทน

เงนลงทนในบรษทรวม ใชวธราคาทน

เงนลงทนในการรวมคา กจการตองวดมลคาเงนลงทนทกประเภทเมอเรมแรกดวยราคาทน

เงนลงทนในตราสารทน วดมลคาเงนลงทนทกประเภทเมอเรมแรกดวยราคาทน ซงหมายถงมลคายตธรรมของสงตอบแทนทใหไปเพอใหไดมาซงเงนลงทนนน รวมทงคาใชจายในการท ารายการ

เงนลงทนในตราสารหน วดมลคาเมอเรมแรกไมรวมดอกเบยทเกดขนกอนทกจการจะไดเงนลงทนดงกลาวมา เชน ดอกเบยทเกดขนกอนทกจการจะไดหนกทระบอตราดอกเบย ดอกเบยดงกลาวรวมอยในราคาซอของหนก แตไมถอเปนสวนหนงของราคาทนของเงนลงทน เปนตน

การวดมลคาภายหลงการไดมา

เงนลงทนในตราสารหนและเงนลงทนในตราสารทน - เงนลงทนในหลกทรพยทอยในความตองการของตลาด ใชราคามลคา

ยตธรรม o หลกทรพยเพอคา ผลตางรบรเขางบก าไรขาดทน o หลกทรพยเผอขาย ผลตางรบรเขาสวนของเจาของ

- เงนลงทนทไมใชหลกทรพยทอยในความตองการของตลาด ใชราคาทนเดมหกดวยคาเผอการลดลงของมลคา ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

ราคาทน

ราคาทน

ราคาทรพยสนอนนอกจากสนคาคงเหลอ ใหถอตามราคาทพงซอทรพยสนนนตามปกต (มาตรา 65 ทว (3) แหงประมวลรษฎากร)

หลกทรพยเพอคา ในทางภาษเปรยบเสมอนสนคา จงมการวดมลคา ณ วนสนรอบระยะเวลาบญชเหมอนสนคา ราคาสนคาคงเหลอในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชใหค านวณตามราคาทนหรอราคาตลาด แลวแตอยางใดจะนอยกวา และใหถอราคานเปนราคาสนคาคงเหลอยกมาส าหรบรอบระยะเวลาบญชใหมดวย

15


NPAEs TAX

ในกรณทมการตราคาทรพยสนเพมขน มใหน าราคาทตเพมขนมารวมค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธ (มาตรา 65 ทว (3) แหงประมวลรษฎากร)

คาของทรพยสนนอกจากสนคาทตราคาต าลง ถอเปนรายจายตองหาม ทงนภายใตบงคบมาตรา 65 ทว (มาตรา 65 ตร (17) แหงประมวลรษฎากร)

16


NPAEs TAX บทท 10 ทดน อาคาร และอปกรณ

ทดน อาคารและอปกรณ หมายถง สนทรพยทมตวตนทกจการมไวเพอใชประโยชนในการผลตในการจ าหนายสนคา ใหบรการ ใหเชาหรอใชในการบรหารงาน ซงกจการคาดวาจะใชประโยชนมากกวาหนงรอบระยะเวลาบญช

การรบรรายการ

กจการตองรบรตนทนเรมแรกเพอใหไดมาหรอกอสรางรายการทดน อาคารและอปกรณ และตนทนทเกดขนในภายหลงเมอมการซอมบ ารง ตอเตม ดดแปลง ปรบปรง เปลยนแทนสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณ เปนสนทรพย เมอเปนไปตามเงอนไขทกขอ ตอไปน - มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ

ในอนาคตจากรายการนน - กจการสามารถวดมลคาตนทนของรายการนนไดอยางนาเชอถอ

ตามปกต ชนสวนอะไหลและอปกรณทใชในการซอมบ ารงจะจดประเภทเปนสนคาคงเหลอและรบรในงบก าไรขาดทนเมอน ามาใช อยางไรกตาม ชนสวนอะไหลทส าคญและอปกรณทส ารองไวใชงานทกจการคาดวาจะใชประโยชนไดมากกวาหนงรอบระยะเวลาการรายงาน ใหถอเปนทดน อาคารและอปกรณ ส าหรบชนสวนอะไหลและอปกรณทใชในการซอมบ ารงทตองใช

ตามมาตรา 65 ตร (5) ก าหนดวารายจายอนมลกษณะเปนการลงทนหรอรายจายในการตอเตม เปลยนแปลง ขยายออก หรอท าใหดขนซงทรพยสน แตไมใชเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดม ไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ (เนนททรพยสน)

17


NPAEs TAX รวมกบรายการทดน อาคารและอปกรณ กจการตองบนทกชนสวนอะไหลและอปกรณนนเปนทดน อาคารและอปกรณ

สวนประกอบของราคาทน

ราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณประกอบดวย - ราคาซอรวมอากรขาเขาและภาษซอทเรยกคนไมได หลงหกสวนลด

การคา และจ านวนทไดรบคนจากผขาย - ตนทนทางตรงอนๆ ทเกยวของกบการจดหาสนทรพยเพอใหสนทรพย

นนอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝายบรหาร

- ตนทนทประมาณทดทสดส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทตงของสนทรพยซงเปนภาระผกพนของกจการทเกดขนเมอกจการไดสนทรพยนนมาหรอเปนผลจากการใชสนทรพยนนในชวงเวลาหนง

ราคาทนของสนทรพย ประกอบดวย - รายจายอนมลกษณะเปนการลงทน - รายจายในการตอเตมเปลยนแปลงขยายออกหรอท าใหดขนซง

ทรพยสนแตไมใชเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดม - ประมาณการรอถอนไมรวมเปนตนทนสนทรพย

รายไดและตนทนทเกดขนระหวางทดสอบ ( test run) ไมสามารถน าไปหกกลบกบตนทนสนทรพยไดตองถอเปนรายไดและรายจายเพอเสยภาษ

รายจายทเกยวของกบโครงการลงทนทน ามารวมเปนตนทนของสนทรพยไดแก รายจายทเกดขนเปนพเศษและเกยวเนองโดยตรงกบการเขาไปถอหนตงแตขนตอน Pre-Feasibility Study และสนสดการรวมเปนตนทนเมอสนทรพยพรอมใชงาน กรณโครงการไมส าเรจใหถอเปนรายจายในรอบบญชทลมเลกโครงการ

18


NPAEs TAX ตนทนทเกดขนในภายหลง

กจการอาจจ าเปนตองเปลยนแทนสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณบางรายการตามระยะเวลาทก าหนด กจการตองรบรตนทนในการเปลยนแทนสวนประกอบดงกลาวเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณทเกยวของเมอตนทนนนเกดขนและเปนไปตามเกณฑการรบรรายการ กจการตองตดมลคาตามบญชของชนสวนทถกเปลยนแทนตามหลกการของการตดรายการทก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงนน

กจการอาจจ าเปนตองจดใหมการตรวจสอบสภาพครงใหญตามระยะเวลาทก าหนดเพอคนหาขอผดพลาดทอาจเกดขนโดยไมวาจะมการเปลยนแทนชนสวนใดหรอไม ทงนเพอใหรายการทดนอาคารและอปกรณ อยในสภาพทสามารถใชงานไดตอเนอง กจการตองรบรตนทนทเกดขนจากการตรวจสอบสภาพครงใหญแตละครงเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณเชนเดยวกบกรณการเปลยนแทน หากเปนไปตามเกณฑการรบรรายการตามยอหนาท 124 กจการตองพจารณาตดมลคาตามบญชทคงเหลอของตนทนการตรวจสอบสภาพครงใหญในครงกอน

ทางภาษตองพจารณาวาการเปลยนแทนนน หากเปนการตอเตม เปลยนแปลง ขยายออก หรอท าใหดขนซงทรพยสน กจะถอเปนตนทนของสนทรพย แตหากเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดมจะถอเปนเปนรายจาย

การท า Major Overhaul หากเปนการบ ารงรกษาเครองจกรตามก าหนดเวลาเพอใหมสภาพใชงานไดดคงเดมซงไมไดท าใหดขนซงทรพยสนจงตองถอเปนรายจายทางภาษทงจ านวน แตหากเปนการตอเตม เปลยนแปลง ขยายออก หรอท าใหดขนซงทรพยสนกจะถอเปนตนทนทรพยสน

19


NPAEs TAX การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

ในกรณทมขอบงชวารายการทดน อาคารและอปกรณมมลคาลดลงอยางถาวร เชน มหลกฐานแสดงใหเหนวาสนทรพยลาสมยหรอช ารดเสยหาย มการเปลยนแปลงอยางมนยส าคญเกยวกบลกษณะทกจการใชหรอคาดวาจะใชสนทรพย ซงสงผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวดหรอคาดวาจะเกดขนในอนาคตอนใกล รวมถงการทสนทรพยไมไดถกใชงานอกตอไป การเกดภาวะซบเซาของตลาดอสงหารมทรพยอยางรนแรงตดตอกนเปนระยะเวลายาวนาน ซงไมสามารถคาดการณไดวาภาวะดงกลาวจะหมดไปเมอไร เปนตน กจการตองรบรผลขาดทนจากการลดมลคาของรายการทดน อาคารและอปกรณ ในงบก าไรขาดทน หากกจการสามารถประมาณราคาขายไดอยางนาเชอถอโดยทไมมตนทนสงมากจนเกนไป (ไมจ าเปนตองเปนราคาทประเมนโดยผประเมนราคาอสระ) และราคาขายหกดวยตนทนในการขายรายการทดน อาคารและอปกรณต ากวาราคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณในกรณทไมปรากฏวามขอบงชขางตนอกตอไป กจการสามารถบนทกกลบรายการผลขาดทนดงกลาวได

ไมใหน าราคาทตราคาเพมขนมารวมค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธ

คาเสอมราคาตองค านวณจากราคาทนเดมของสนทรพย ดงนนตองบวกกลบคาเสอมราคาของสนทรพยสวนทตเพมขนในการค านวณก าไร (ขาดทน) สทธทางภาษ

20


NPAEs TAX คาเสอมราคา

มลคาเสอมสภาพของรายการอาคารและอปกรณตองปนสวนเปนคาเสอมราคาอยางมระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพย วธการคดคาเสอมราคาตองสะทอนถงประโยชนเชงเศรษฐกจทกจการไดรบจากการใชสนทรพย คาเสอมราคาทเกดขนแตละงวดตองรบรเปนคาใชจาย ยกเวน คาเสอมราคาทตองน าไปรวมเปนราคาตามบญชของสนทรพยชนดอน กจการตองไมคดคาเสอมราคาส าหรบสนทรพยทมอายใหประโยชนไมจ ากด เชน ทดน เปนตน

กจการควรทบทวนมลคาคงเหลอและอายการใหประโยชนของสนทรพยอยางสม าเสมอ หากกจการคาดวามลคาคงเหลอและอายการใหประโยชนของสนทรพยแตกตางไปจากทไดประมาณไวอยางมสาระส าคญ กจการตองค านวณคาเสอมราคาใหมโดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไป

การคดคาเสอมราคาของสนทรพยจะเรมตนเมอสนทรพยนนพรอมใชงาน เชน เมอสนทรพยอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝายบรหาร การคดคาเสอมราคาจะสนสดเมอกจการตดรายการสนทรพยนนออกจากบญช หรอเมอไดจดประเภทสนทรพยดงกลาวเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย แลวแตเหตการณใดจะเกดขนกอน

คาเสอมราคาค านวณหกไดตามบญชแตไมเกนอตราทก าหนดไวในพระราชกฤษฎกาฉบบท 145

หากอปกรณหลกและอปกรณส ารองเพอทดแทนอปกรณหลก (Stand-by spare part)นนเปนทรพยสน จะเรมคดคาเสอมราคาทางภาษตงแตวนทซอทรพยสนนนมา เนองจากถอวาทรพยสนพรอมใชงานแลวแตหากอปกรณนนเปนวสดใชสนเปลอง จะตดเปนรายจายทางภาษเมอน าไปใชทดแทนอปกรณทช ารดไป

การเปลยนแปลงวธการค านวณคาเสอมราคาทรพยสน หรออายการใชงานตองขออนมตเปลยนแปลงจากอธบดกรมสรรพากร ตามมาตรา 3 แหงพระราชกฤษฎกา ออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสน (ฉบบท 145) พ.ศ.2527

21


NPAEs TAX สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย

กจการตองจดประเภทสนทรพยเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย หากกจการมวตถประสงคทจะถอไวเพอขายโดยพจารณาจากการทมลคาตามบญชทจะไดรบคนสวนใหญมาจากการขาย มใชมาจากการใชสนทรพยนน

เมอกจการจดประเภทสนทรพยเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย ใหกจการปฏบตดงน - สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายถอเปนสนทรพยไมหมนเวยน - วดมลคาสนทรพยทจดประเภทเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอ

ขาย ดวยจ านวนทต ากวาระหวางมลคาตามบญชและราคาทคาดวาจะขายไดสทธจากตนทนในการขายและรบรผลขาดทนจากการลดมลคาส าหรบการลดมลคาในครงแรกหรอในครงตอๆ ไปของสนทรพยในงบก าไรขาดทนทนท เพอใหมลคาของสนทรพยเทากบราคาทคาดวาจะขายไดสทธจากตนทนในการขาย

- กจการตองรบรผลก าไรจากการเพมขนในภายหลงของราคาทคาดวาจะขายไดสทธจากตนทนในการขายของสนทรพยในงบก าไรขาดทน แตไมเกนยอดผลขาดทนจากการลดมลคาสะสมทเคยรบรกอนหนาน

- กจการตองไมบนทกคาเสอมราคา (หรอคาตดจ าหนาย) ของสนทรพยนนระหวางทสนทรพยนนถกจดประเภทเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย

ทางภาษยงคงตองคดคาเสอมราคาตอไป แมวาทรพยสนจะถกจดประเภทเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย จะหยดคดคาเสอมและรบรก าไรขาดทนเมอมการขายสนทรพย หรอท าลาย หรอทรพยสนสญหายทมหลกฐานเปนทเชอถอไดเพอแสดงใหเหนวาทรพยสนนนสญหายจรง เชน ถกขโมย ถกยกยอก (ควรมหลกฐานแจงความเปนหลกฐาน)

ทางภาษไมรบรผลก าไรขาดทนจากราคาทคาดวาจะขายได ตองปรบปรงบวกกลบในการค านวณภาษ

22


NPAEs TAX - เมอกจการจ าหนายสนทรพย กจการตองรบรก าไร (ขาดทน) ทเกดขน

ในงบก าไรขาดทนเมอกจการตดรายการสนทรพยนนออกจากบญช การตดรายการ

กจการตองตดรายการมลคาตามบญชของรายการทดน อาคาร และอปกรณออกจากบญช เมอเปนไปตามเงอนไขขอใดขอหนงดงตอไปน - กจการจ าหนายสนทรพย - กจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการใช

สนทรพยหรอจากการจ าหนายสนทรพย

ทางภาษจะตดรายการทรพยสนไดเมอกจการจ าหนายสนทรพย หรอท าลาย หรอทรพยสนสญหายทมหลกฐานเปนทเชอถอไดเพอแสดงใหเหนวาทรพยสนนนสญหายจรง เชน ถกขโมย ถกยกยอก (ควรมหลกฐานแจงความเปนหลกฐาน) กรณการตดรายการเมอกจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต ทางภาษไมสามารถตดเปนรายจายได ตองท าการปรบปรงก าไรสทธในการค านวณภาษ


มาตรา 65 ทว (2) แหงประมวลรษฎากร “ คาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนใหหกไดตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไขและอตราทก าหนดโดยพระราชกฤษฎกา การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาดงกลาวใหค านวณหกตามสวนเฉลยแหงระยะเวลาทไดทรพยสนนนมา ”

พระราชกฤษฎกา ออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสน (ฉบบท 145) พ.ศ.2527

มาตรา 65 ทว (3) แหงประมวลรษฎากร “ ราคาทรพยสนอนนอกจากมาตรา 65 ทว(6) ใหถอตามราคาทพงซอทรพยสนนนได

23


NPAEs TAX ตามปกตและในกรณทมการตราคาทรพยสนเพมขน หามมใหน าราคาทตราคาเพมขนมารวมค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธ สวนทรพยสนรายการใดมสทธหกคาสกหรอและคาเสอมราคากใหหกคาสกหรอและคาเสอมราคาในการค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไขและอตราเดมทใชอยกอนตราคาทรพยสนเพมขน โดยใหหกเพยงเทาทระยะเวลาและมลคาตนทนทเหลออยส าหรบทรพยสนนนเทานน ”

มาตรา 65 ตร (5) แหงประมวลรษฎากร “ รายจายอนมลกษณะเปนการลงทน หรอรายจายในการตอเตมเปลยนแปลงขยายออกหรอท าใหดขนซงทรพยสนแตไมใชเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดม ไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ ”

การท าลายทรพยสนควรปฏบตตามค าสงกรมสรรพากรท ป. 79/2541 ฯ ลงวนท 3 พฤศจกายน พ.ศ.2541

การตดมลคาทรพยสนทเหลออยของทรพยสนทสญหายหรอช ารดใหถอปฏบตตามค าสงกรมสรรพการท ป.58/2538ฯ ลงวนท 2 สงหาคม 2538

24


NPAEs TAX บทท 11 สนทรพยไมมตวตน

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

กจการตองวดมลคาภายหลงการรบรรายการ โดยใชวธราคาทน โดยแสดงรายการสนทรพยไมมตวตนดวยราคาทนหกคาตดจ าหนายสะสม และคาเผอการลดลงของมลคา (ถาม)

ภายหลงจากการรบรรายการสนทรพยไมมตวตนเปนสนทรพย หากสนทรพยไมมตวตนสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ กจการอาจเปดเผยมลคายตธรรมและเกณฑในการก าหนดมลคายตธรรมในหมายเหตประกอบงบการเงน

ในกรณทมขอบงชวารายการสนทรพยไมมตวตน เชน การเปลยนแปลงทางเทคโนโลยทท าใหสทธในสนทรพยลดลง เปนตน กจการตองรบรผลขาดทนจากการลดมลคาของรายการสนทรพยไมมตวตนในงบก าไรขาดทน หากกจการสามารถราคาขายของสนทรพยไมมตวตนไดอยางนาเชอถอโดยทไมมตนทนสงมากจนเกนไป (ไมจ าเปนตองเปนราคาทประเมนโดยผเชยวชาญพเศษ) และราคาขายดงกลาวมจ านวนเงนต ากวาราคาตามบญชของรายการสนทรพยไมมตวตน ในกรณทไมปรากฏวามขอบงชขางตนอกตอไป กจการสามารถบนทกกลบรายการผลขาดทนดงกลาวได

มาตรา 65 ตร รายการตอไปนไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ (17) คาของทรพยสนนอกจากสนคาทตราคาต าลง ทงน ภายใตบงคบมาตรา 65 ทว ดงนน หากในทางบญชมการรบรผลขาดทนจากการลดมลคาของรายการสนทรพยไมมตวตนในทางภาษถอเปนรายจายตองหามตองปรบปรงในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล (ภ.ง.ด.50)

25


NPAEs TAX ระยะเวลาในการตดจ าหนายและวธการตดจ าหนาย

กจการตองปนสวนจ านวนทคดคาตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนอยางมระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตน กจการตองเรมตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนเมอสนทรพยนนพรอมทใหประโยชนได วธการตดจ าหนายทใชตองสะทอนถงรปแบบทกจการคาดวาจะไดใชประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต หากไมสามารถก าหนดรปแบบดงกลาวไดอยางนาเชอถอ กจการตองใชวธเสนตรงในการตดจ าหนาย คาตดจ าหนายในแตละงวดตองรบรเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน

วธการตดจ าหนายทใชในการปนสวนจ านวนทคดคาตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนตามเกณฑทเปนระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพยนนมหลายวธ วธดงกลาวรวมถงวธเสนตรง วธยอดคงเหลอลดลง และวธจ านวนผลผลต กจการตองเลอกวธการตดจ าหนายตามรปแบบทคาดวาจะไดรบประโยชนในอนาคตจากสนทรพยไมมตวตน และตองใชวธการตดจ าหนายนนอยางสม าเสมอในทกงวด นอกจากวารปแบบทคาดวาจะไดรบประโยชนในอนาคตจากสนทรพยนนจะเปลยนแปลงไป

ส าหรบสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน ใหกจการตดจ าหนายสนทรพยตลอดอายการใหประโยชนททราบไดแนนอนนน สวนสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบไดแนนอน ใหกจการก าหนดอายการใหประโยชนเทากบ 10 ป

มาตรา 65 ทว (2) คาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสน ใหหกไดตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไข และอตราทก าหนดโดยพระราชกฤษฎกา โดยพระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145) พ.ศ.2527 ก าหนดเกยวการหกคาสกหรอฯ ของสนทรพยไมมตวตนไวดงน - กรณไมจ ากดอายการใช หกคาสกหรอและคาเสอมราคาไดไม

เกนรอยละ 10 ของมลคาตนทนสนทรพยทได - กรณจ ากดอายการใช หกคาสกหรอและคาเสอมราคาไดใน

อตรารอยละ 100 หารดวยจ านวนปอายการใช

การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาดงกลาว ใหค านวณหกตามสวนเฉลยแหงระยะเวลาทไดทรพยสนนนมา

(ด พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145) พ.ศ. 2527) (ด ค าสงกรมสรรพากร ท ป.3/ 2527)

26


NPAEs TAX มลคาคงเหลอ

กจการตองก าหนดมลคาคงเหลอของสนทรพยไมมตวตนใหเปนศนย เวนแตจะเปนไปตามขอก าหนดขอใดขอหนงตอไปน

1 บคคลทสามใหสญญาวาจะซอสนทรพยไมมตวตนเมอสนทรพยนนสนสดอายการใหประโยชน 2 สนทรพยไมมตวตนนนมตลาดซอขายคลองรองรบ และเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน 2.1 มลคาคงเหลอสามารถก าหนดไดโดยอางองกบราคาทไดจากตลาดซอขายคลอง 2.2 มความเปนไปไดคอนขางแนทตลาดซอขายคลองนนจะมอยเมออายการใหประโยชนของสนทรพยสนสดลง

ในกรณทกจการตองก าหนดมลคาคงเหลอตามขอยกเวนในยอหนาท 189 ใหกจการประมาณมลคาคงเหลอของสนทรพยไมมตวตนจากมลคาทคาดวาจะไดรบคนจากการจ าหนายสนทรพยไมมตวตนโดยใชราคาขายทมอย ณ วนทมการประมาณส าหรบการขายสนทรพยทคลายคลงกนทอายการใหประโยชนก าลงจะสนสดลง ณ วนทประมาณการนน

ตามค าสงฯ ป.3/2527 ขอ 8 ก าหนดวา “การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนแตละประเภท จะหกจนหมดมลคาของทรพยสนนนไมได โดยใหคงเหลอมลคาของทรพยสนนนเปนจ านวนเงน อยางนอย 1 บาท...”

27


NPAEs TAX การทบทวนระยะเวลาในการตดจ าหนาย วธการตดจ าหนายและมลคาคงเหลอ

กจการควรทบทวนวธการตดจ าหนายอยางสม าเสมอ หากกจการพบวาลกษณะการไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจจากสนทรพยไมมตวตนมการเปลยนแปลงอยางมสาระส าคญ กจการตองเปลยนวธการตดจ าหนายโดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไป

กจการควรทบทวนมลคาคงเหลอและระยะเวลาในการตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนอยางสม าเสมอ หากกจการคาดวามลคาคงเหลอและระยะเวลาในการตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนแตกตางไปจากทไดประมาณไวอยางมสาระส าคญ กจการตองค านวณคาตดจ าหนายใหมโดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไป

การเลกใชและการจ าหนาย

กจการตองตดบญชสนทรพยไมมตวตนออกจากบญช เมอ 1 กจการจ าหนายสนทรพยไมมตวตน หรอ 2 กจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการน าสนทรพยนนมาใชประโยชนหรอจ าหนาย

กจการตองรบรผลตางระหวางจ านวนเงนสทธทไดรบจากการจ าหนายสนทรพยไมมตวตน (ถาม) กบมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนนนเปนก าไร (ขาดทน) ในงบก าไรขาดทนทนททเกดขน

พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145) พ.ศ. 2527 มาตรา 3 ในการหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนเพอประโยชนในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษ เมอบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลไดเลอกใชวธการทางบญชทรบรองทวไป และอตราทจะหกอยางใดแลว ใหใชวธการทางบญชและอตรานนตลอดไป จะเปลยนแปลงไดตอเมอไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรหรอผทอธบดกรมสรรพากรมอบหมาย ในกรณทไดรบอนมตใหเปลยนแปลงได ใหถอปฏบตตงแตรอบระยะเวลาบญชทไดรบอนมตนน

กรณทรพยสนทหกคาสกหรอและคาเสอมราคาไปแลว ตอมาไมไดใชประโยชนในทรพยสนดงกลาวแตยงคงมกรรมสทธอย จะตองค านวณหกคาสกหรอเฉพาะคาเสอมราคาตอไป จะน ามลคาตนทนของทรพยสนทเหลออยมาตดเปนคาใชจายทงจ านวนไมได เวนแตทรพยสนดงกลาวไมมการใชประโยชนและไมมกรรมสทธในทรพยสนนนอกตอไป จงจะสามารถน ามลคาตนทนของทรพยสนทเหลออยมาหกเปนคาใชจายไดทงจ านวน ดงนนถาในทางบญชไดตดบญชสนทรพยไมมตวตนออกจากบญชเนองจากกจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการน าสนทรพยนนมาใช

28


NPAEs TAX

กจการตองตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนตอไปแมจะไมไดใชประโยชนสนทรพยไมมตวตนนนอกตอไป จนกวากจการจะตดจ าหนายสนทรพยดงกลาวเตมจ านวนแลวหรอไดจดประเภทสนทรพยดงกลาวเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและปฏบตตามขอก าหนดเกยวกบสนทรพย

ไมหมนเวยนทถอไวเพอขายตามยอหนาท 148 ถง 149

ประโยชนหรอจ าหนาย ในทางภาษตองปรบปรงรายการดงกลาวในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล (ภ.ง.ด.50) และหกคาสกหรอฯ ทรพยสนนนตอไป ตามระยะเวลาทไดทรพยสนนนมา ตามพระราชกฤษฎาฯ (ฉบบท 145) พ.ศ.2527 กรณททรพยสนช ารดจนไมสามารถใชงานได บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลจะน ามลคาตนทนทเหลออยของทรพยสนนน ตดเปนรายจายทางภาษทงจ านวนไมได แตหากไดท าลายหรอขายไปซงทรพยสนนน กมสทธตดตนทนทเหลออยเปนรายจายได ไมตองหามตามมาตรา 65 ตร แหงประมวลรษฎากร ในกรณทขายทรพยสนนนไป บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนน ตองน าราคาขายทรพยสนดงกลาวมารวมค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลดวย ดงนน ถาในทางบญชไดตดบญชสนทรพยไมมตวตนออกจากบญชเนองจากมการจ าหนายสนทรพยไมมตวตน ในทางภาษถอเปนการปฎบตทสอดคลองกนแลว โดยตองน าราคาขายดงกลาวหกตนทนสนทรพยทเหลออย

(ด พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145) พ.ศ. 2527) (ด ค าสงกรมสรรพากร ท ป.58/2538)

29


NPAEs TAX บทท 12 อสงหารมทรพยเพอการลงทน

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

กจการตองวดมลคาภายหลงการรบรรายการ โดยใชวธราคาทน โดยแสดงรายการอสงหารมทรพยเพอการลงทนนน ดวยราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และคาเผอการลดลงของมลคา (ถาม)

ภายหลงจากการรบรรายการอสงหารมทรพยเพอการลงทนเปนสนทรพย หากอสงหารมทรพยเพอการลงทนสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ กจการอาจเปดเผยมลคายตธรรมและเกณฑในการก าหนดมลคายตธรรมในหมายเหตประกอบงบการเงน

การจ าหนาย

กจการตองตดรายการอสงหารมทรพยเพอการลงทนออกจากงบแสดงฐานะการเงนเมอกจการจ าหนายหรอเลกใชอสงหารมทรพยเพอการลงทนนนอยางถาวร และคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการจ าหนายอก

ผลก าไรหรอขาดทนทเกดจากการเลกใชหรอจ าหนายอสงหารมทรพยเพอการลงทน ตองพจารณาจากผลตางระหวางจ านวนเงนทไดรบสทธจากการ

มาตรา 65 ทว (2) ก าหนดวา “คาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสน ใหหกไดตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไข และอตราทก าหนดโดยพระราชกฤษฎกา โดยพระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145) พ.ศ.2527 ก าหนดเกยวการหกคาสกหรอฯ ของอสงหารมทรพย (อาคาร)ไวดงน - อาคารถาวร หกคาสกหรอและคาเสอมราคาไดในอตราไมเกนi

รอยละ 5 ตอรอบระยะเวลาบญช - อาคารชวคราว หกคาสกหรอและคาเสอมราคาไดในอตราไม

เกนiรอยละ 100 ตอรอบระยะเวลาบญช “การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาดงกลาว ใหค านวณหกตามสวนเฉลยแหงระยะเวลาทไดทรพยสนนนมา”

(ด พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145) พ.ศ. 2527) (ด ค าสงกรมสรรพากร ท ป.3/2527 เรอง การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสน ลงวนท 25 กรกฎาคม พ.ศ. 2527)

30


NPAEs TAX จ าหนายกบมลคาตามบญชของสนทรพยนน และตองรบรก าไรหรอขาดทนในงวดทเลกใชหรอจ าหนายสนทรพยนน

กรณทรพยสนทหกคาสกหรอและคาเสอมราคาไปแลว ตอมาไมไดใชประโยชนในทรพยสนดงกลาวแตยงคงมกรรมสทธอย จะตองค านวณหกคาสกหรอเฉพาะคาเสอมราคาตอไป จะน ามลคาตนทนของทรพยสนทเหลออยมาตดเปนคาใชจายทงจ านวนไมได เวนแตทรพยสนดงกลาวไมมการใชประโยชนและไมมกรรมสทธในทรพยสนนนอกตอไป จงจะน ามลคาตนทนของทรพยสนทเหลออยมาหกเปนคาใชจายไดทงจ านวน

(ด พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145) พ.ศ. 2527)

กรณททรพยสนช ารดจนไมสามารถใชงานได บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลจะน ามลคาตนทนทเหลออยของทรพยสนนน ตดเปนรายจายทงจ านวนไมได แตหากไดท าลายหรอขายไปซงทรพยสนนนกมสทธตดตนทนทเหลออยเปนรายจายได ไมตองหามตามมาตรา 65 ตร แหงประมวลรษฎากร ในกรณทขายทรพยสนนนไป บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนน ตองน าราคาขายทรพยสนดงกลาวมารวมค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลดวย

(ด ค าสงกรมสรรพากร ท ป.58/2538)

31


NPAEs TAX บทท 13 ตนทนการกยม

ตนทนการกยมตองรบรตามวธอตราผลตอบแทนทแทจรงหรอวธอนทใหผลไมแตกตางจากวธอตราดอกเบยทแทจรงอยางมสาระส าคญ

การรวมตนทนการกยมเปนราคาทนของสนทรพยตองหยดพกในระหวางทการด าเนนการพฒนาสนทรพยทเขาเงอนไขหยดชะงกลงเปนเวลาตอเนอง เมอสถานการณดงกลาวสนสดลงใหรวมตนทนการกยมทเกดขนหลงจากนนเปนราคาทนของสนทรพยตอไป

การรบรดอกเบยจาย ตองถอปฏบตตามหลกเกณฑสทธ โดยตองบนทกตนทนการกยมตามอตราดอกเบยทก าหนดในสญญากยมเงน


มาตรา 65 วรรคสอง การค านวณรายไดและรายจายตามวรรคหนงใหใชเกณฑสทธ โดยใหน ารายไดทเกดขนในรอบระยะเวลาบญชใด แมวาจะยงไมไดรบช าระในรอบระยะเวลาบญชนน มารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชนน และใหน ารายจายทงสนทเกยวกบรายไดนน แมจะยงมไดจายในรอบระยะเวลาบญชนนมารวมค านวณเปนรายจายของรอบระยะเวลาบญชนน

ตนทนการกยมทเกดขนจนถงกอนวนททรพยสนนนอยในสภาพพรอมใชงาน รวมถงตนทนการกยมทเกดขนในระหวางทการพฒนาสนทรพยหยดชะงก ใหถอเปนตนทนของทรพยสน

32


NPAEs TAX อางองจาก

พระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากรวาดวยการยกเวนรษฎากร (ฉบบท 375) ใหยกเวนภาษเงนไดตามสวน 3 หมวด 3 ในลกษณะ 2 แหงประมวลรษฎากร ส าหรบเงนไดของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเปนจ านวนเทากบดอกเบยเงนกยมเพอซอหรอใหไดมาซงทรพยสน ทงน เฉพาะดอกเบยทเกดขนตงแตวนททรพยสนดงกลาวอยในสภาพพรอมทจะใชไดตามประสงค

ประกาศอธบดกรมสรรพากรเกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 92) ดอกเบยเงนกยมเพอซอหรอใหไดมาซงทรพยสนเกดขนในรอบระยะเวลาบญชใด ใหปฏบตดงน (1) ดอกเบยเงนกยมทเกดขนกอนวนททรพยสนนนอยในสภาพพรอม ทจะใชไดตามประสงคใหถอเปนตนทนของทรพยสนหรอรายจายอนมลกษณะเปนการลงทน (2) ดอกเบยเงนกยมทเกดขนตงแตวนททรพยสนนนอยในสภาพพรอมทจะใชไดตามประสงคใหไดรบสทธยกเวนภาษ

33


NPAEs TAX บทท 14 สญญาเชา

ผเชา-สญญาเชาการเงน

ณ วนทสญญาเชาเรมมผล ผเชาตองรบรสญญาเชาการเงนเปนสนทรพยและหนสนในงบแสดงฐานะการเงน ของผเชาดวยจ านวนเงนเทากบมลคายตธรรมของสนทรพยทเชา หรอมลคาปจจบนของจ านวนเงนขนต าทตองจายแลวแตจ านวนใดจะต ากวา ซงพจารณา ณ วนเรมตนของสญญาเชา

- อตราคดลดในการค านวณมลคาปจจบนของจ านวนเงนขนต าทตองจาย คอ อตราดอกเบยตามนยของสญญาเชาหากสามารถก าหนดไดในทางปฏบต หากในทางปฏบตไมสามารถก าหนดอตราดอกเบยตามนยได ใหใชอตราดอกเบยเงนกยมสวนเพมของผเชาเปนอตราคดลด

- ตนทนทางตรงเรมแรกของผเชาตองรวมเปนสวนหนงของตนทนสนทรพยทรบร

จ านวนเงนขนต าทตองจายตองน ามาแยกเปนคาใชจายทางการเงนและสวนทจะน าไปลดหนสนทยงไมไดช าระ

- คาใชจายทางการเงนตองปนสวนใหกบงวดตางๆ ตลอดอายสญญาเชาเพอท าใหอตราดอกเบยแตละงวดเปนอตราคงทส าหรบยอดคงเหลอของหนสนทเหลออยแตละงวด

- คาเชาทอาจเกดขนบนทกเปนคาใชจายในงวดทเกดรายการ

นโยบายการคดคาเสอมราคาส าหรบสนทรพยเสอมสภาพทเชาตองสอดคลองกบวธการคดคาเสอมราคาของสนทรพยเสอมสภาพซงกจการเปน

สญญาเชาทางการเงนทไมเขาลกษณะเปนสญญาเชาซอตามประมวลกฎหมายแพงและพาณชย ฝายผเชาตองน าเงนคางวดหรอคาเชาทตองจายมาค านวณเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลตามเกณฑสทธตามขอ 3.4 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.1/2528ฯ ซงแกไขเพมเตมโดยค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.299/2561 ซงก าหนดไววา การค านวณรายไดและรายจายของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงเปนผเชาทรพยสนใหใชเกณฑสทธโดยบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนนตองน ารายจายคาเชาหรอคางวดและรายจายทเกยวของมารวมค านวณเปนรายจายในแตละรอบระยะเวลาบญชตามสวนแหงระยะเวลาการเชาทรพยสนหรอตามเกณฑอนทเหมาะสมตามวธการทางบญชทรบรองทวไป กรณท ผใหเชา หรอผเชาไดเลอกใชวธใดวธหนงเพอค านวณรายไดและรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดแลวใหใชวธนนตลอดไปเวนแตจะไดรบอนมตใหเปลยนแปลงจากอธบดกรมสรรพากร

สญญาทางการเงนทเชาลกษณะเปนสญญาเชาซอตามประมวลกฎหมายแพงและพาณชยตามมาตรา 572 กลาวคอมลกษณะเปนสญญาซงเจาของทรพยสนเอาทรพยสนออกใหเชา และให

34


NPAEs TAX เจาของ และคาเสอมราคาทรบรตองค านวณตามเกณฑทระบไวในมาตรฐานการรายงานการเงน

- หากไมมความแนนอนอยางสมเหตสมผลทผเชาจะเปนเจาของสนทรพยเมออายสญญาเชาสนสดลง ผเชาตองตดคาเสอมราคาของสนทรพยใหหมดภายในอายสญญาเชาหรออายการใหประโยชนแลวแตอายใดจะสนกวา

ผเชา-สญญาเชาด าเนนงาน

ผเชาตองรบรจ านวนเงนทจายตามสญญาเชาด าเนนงาน (ซงไมรวมตนทนในการใหบรการ เชนคาประกนภยและคาบ ารงรกษา) เปนคาใชจายตามวธเสนตรงตลอดอายสญญาเชา นอกจากวาจะมเกณฑอนทเปนระบบ ซงแสดงถงประโยชนทผเชาไดรบในชวงเวลา

ค ามนวาจะขายทรพยสนนนหรอวาจะใหทรพยสนนนตกเปนสทธแกผเชา โดยเงอนไขทผเชาไดใชเงนเปนจ านวนเทานนเทานคราว ซงสญญาเชาซอดงกลาวผเชาซอ ซงเปนบรษทหรอหนสวนนตบคคลนนตองน าสนทรพยนนมาค านวณหกคาสกหรอและคาเสอมราคา ดวยมลคาตนทนของทรพยสนนน โดยใหถอราคาตามทพงตองช าระทงหมด (ราคาทรพยสนทเชาซอรวมดอกผลทงหมดซงตามสญญาถอเปนคาเชาซอ) ค านวณหกคาสกหรอและคาเสอมราคา แตมเงอนไขวาคาสกหรอและคาเสอมราคาทเปนคาใชจายจะตองไมเกนคาเชาซอหรอราคาทจะตองผอนช าระในรอบระยะเวลาบญชนน ทงนตามมาตรา 7 แหงพระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145) พ.ศ.2527 และตามขอ 3.5 ของต าสงกรมสรรพากรท ท.ป.1/2528

ส าหรบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทซอทรพยสนโดยท าสญญาซอขายผอนช าระทกรรมสทธยงไมโอนไปยงผซอและมอายสญญาเกนหนงรอบระยะเวลาบญช ผซอใหค านวณมลคาตนทนของทรพยสนหกคาสกหรอฯ เชนเดยวกบการเชาซอ

35


NPAEs TAX ผใหเชา-สญญาเชาการเงน

ผใหเชาตองรบรสนทรพยภายใตสญญาเชาการเงนเปนลกหนในงบแสดงฐานะการเงน ดวยจ านวนทเทากบเงนลงทนสทธในสญญาเชา

ตนทนทางตรงเมอเรมแรก - ส าหรบสญญาเชาการเงนนอกเหนอจากสญญาเชาของผใหเชาทเปน

ผผลต หรอผแทนจ าหนาย ตนทนทางตรงเรมแรกจะรวมค านวณอยในลกหนตามสญญาเชาการเงน และจะเปนสวนหกจากก าไรในชวงอายของสญญาเชา อตราดอกเบยตามนยของสญญาเชาเปนอตราทก าหนดขนโดยไดค านงถงตนทนทางตรงเรมแรกซงรวมอยในยอดลกหนตามสญญาเชา

- ตนทนทางตรงเรมแรกของผใหเชาทเปนผผลตหรอผแทนจ าหนายตองรบรเปนคาใชจายเมอมการรบรก าไรจากการขายในวนทสญญาเชาเรมมผล

การรบรรายไดทางการเงนตองขนอยกบรปแบบทสะทอนถงอตราผลตอบแทนคงทในแตละงวดของเงนลงทนสทธของผใหเชา ซงคงเหลอตามสญญาเชาการเงน

สญญาเชาทางการเงนทไมเขาลกษณะเปนสญญาเชาซอตามประมวลกฎหมายแพงและพาณชย ฝายผใหเชาตองน าเงนคางวดหรอคาเชามาค านวณเปนรายไดในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลตามเกณฑสทธตามขอ 3.4 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.1/2528ฯ ซงแกไขเพมเตมโดยค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.299/2561 ซงก าหนดไววา การค านวนรายไดและรายจายของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงประกอบกจการใหเชาทรพยสน ใหใชเกณฑสทธ โดยบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนน ตองน ารายไดคาเชาหรอคางวดและรายจายทเกยวของมารวมค านวณเปนรายไดและรายจายในแตละรอบระยะเวลาบญชตามสวนแหงระยะเวลาการใหเชาทรพยสน หรอตามเกณฑอน ทเหมาะสมตามวธการทางบญชทรบรองทวไป กรณท ผใหเชา ไดเลอกใชวธใดวธหนงเพอค านวณรายไดและรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดแลวใหใชวธนนตลอดไปเวนแตจะไดรบอนมตใหเปลยนแปลงจากอธบดกรมสรรพากร

36


NPAEs TAX ผใหเชา-สญญาเชาด าเนนงาน

ผใหเชาตองรบรรายไดคาเชาจากสญญาเชาด าเนนงานตามเกณฑเสนตรงตลอดอายสญญาเชา นอกจากวาจะมเกณฑอนทเปนระบบ ซงแสดงถงรปแบบของการไดรบประโยชนทลดลงจากสนทรพยทใหเชา

- ผใหเชาตองรบรตนทน (ซงรวมถงคาเสอมราคา) ทเกดขนเนองจากการไดรบรายไดคาเชาเปนคาใชจายส าหรบงวด และ

- รบรรายไดคาเชา (ไมรวมเงนรบจากการใหบรการ เชน การประกนภยและการบ ารงรกษา) ตามเกณฑเสนตรงตลอดอายสญญาเชาแมวาการรบเงนจะไมเปนไปตามเกณฑดงกลาว เวนแตจะมเกณฑทเปนระบบอยางอนทดกวา ซงแสดงถงรปแบบของการไดรบประโยชนทลดลงจากสนทรพยทใหเชา

ตนทนทางตรงเรมแรกของผใหเชาทเกดขนในการตอรอง หรอการท าสญญาเชาด าเนนงาน จะรวมเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพยทเชา และจะรบรเปนคาใชจายตลอดอายสญญาเชาตามเกณฑเชนเดยวกบการรบรรายไดจากสญญาเชา

คาเสอมราคาของสนทรพยทใหเชาตองบนทกโดยใชเกณฑทสอดคลองกบนโยบายการคดคาเสอมราคาตามปกตของสนทรพยทคลายคลงของผใหเชา

สญญาเชาทางการเงนทเชาลกษณะเปนสญญาเชาซอตามประมวลกฎมายแพงและพาณชยตามมาตรา 572 กลาวคอมลกษณะเปนสญญาซงเจาของทรพยสนเอาทรพยสนออกใหเชา และใหค ามนวาจะขายทรพยสนนนหรอวาจะใหทรพยสนนนตกเปนสทธแกผเชา โดยเงอนไขทผเชาไดใชเงนเปนจ านวนเทานนเทานคราว ซงสญญาเชาซอดงกลาวผใหเชาซอ ซงเปนบรษทหรอหนสวนนตบคคลนน ตองค านวณรายไดโดยใชเกณฑสทธ โดยบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนนตองน าก าไรทเกดจากการขายมารวมค านวณเปนรายไดทงจ านวนในรอบระยะเวลาบญชทมการใหเชาซอหรอขายผอนช าระ แตส าหรบดอกผลเชาซอหรอขายผอนช าระใหน ามารวมค านวณเปนรายไดในแตละงวดทก าหนดช าระตามสญญาตามวธการทางบญชทรบรองทวไป ทงนตามขอ 3.5 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.1/2528ฯ

ส าหรบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทขายสนคาหรอทรพยสนโดยท าสญญาซอขายผอนช าระทกรรมสทธยงไมโอนไปยงผซอและมอายสญญาเกนหนงรอบระยะเวลาบญช ใหค านวณรายไดเชนเดยวกบการใหเชาซอ แตส าหรบขายผอนช าระทกรรมสทธไดโอนไปยงผซอทนทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตองน ารายไดจากการขายมารวมค านวณเปนรายไดทงจ านวนในรอบระยะเวลาบญชทมการขายสนคา

37


NPAEs TAX บทท 15 ภาษเงนได

กจการตองรบรภาษเงนไดทตองช าระใหแกหนวยงานทเกยวของเปน คาใชจายในงบก าไรขาดทนโดยใชวธภาษเงนไดคางจาย ซงแสดงภาระภาษเงนไดทกจการคางช าระสทธจากภาษหก ณ ทจายใหรบรเปนหนสน

ภาษเงนไดของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคคล ไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ นอกจากนก าไรสทธทางบญชจะตองปรบปรงใหเปนไปตามเงอนไขทระบไวในมาตรา 65 ทว และมาตรา 65 ตร กอนน ามาค านวณภาษเงนไดนตบคคล


มาตรา 65 เงนไดทตองเสยภาษตามความในสวนนคอก าไรสทธซงค านวณไดจากรายไดจากกจการ หรอเนองจากกจการ ทกระท าในรอบระยะเวลาบญชหกดวยรายจายตามเงอนไขทระบไวในมาตรา

มาตรา 65 ตร รายการตอไปน ไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ (6) เบยปรบและหรอเงนเพมภาษอากร คาปรบทางอาญา ภาษเงนไดของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

38


NPAEs TAX บทท 16 ประมาณการหนสนและหนสนทอาจเกดขน

ประมาณการหนสน หมายถง หนสนหรอภาระผกพนในปจจบนทมความไมแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาหรอจ านวนทตองจายช าระ

ประมาณการหนสนจะตองรบรกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน - กจการมภาระผกพนในปจจบน ซงเปนผลจากเหตการณในอดตไมวาภาระผกพนนนจะเปนภาระผกพนตามกฎหมายหรอภาระผกพนจากการอนมาน - มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจตอกจการเพอจายช าระภาระผกพนดงกลาว - สามารถประมาณจ านวนของภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ

กจการตองรบรประมาณการหนสนส าหรบภาระผกพนในปจจบนทพจารณาวาเปนไปตามเกณฑการรบรแลวเหนวานาจะมอยมากกวาไมนาจะมอย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

หนสนทกจการสามารถรบรไดตองไมเปนแตเพยงภาระผกพนในปจจบนเทานน แตตองมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจเพอจายช าระภาระผกพนดงกลาว

การวดมลคา

กจการตองรบรประมาณการหนสนดวยจ านวนประมาณการทดทสดของรายจายทตองน าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

ประมาณการคาใชจายถอเปนรายจายทก าหนดขนเองจงไมใหถอเปนรายจาย จะถอเปนรายจายไดเมอทราบจ านวนแนนอนวาตองจาย


มาตรา 65 ตร (1) แหงประมวลรษฎากร “เงนส ารองตาง ๆไมใหถอเปนรายจาย นอกจาก (ก) เงนส ารองจากเบยประกนภยเพอสมทบทนประกนชวตทกนไวกอนค านวณก าไร เฉพาะสวนทไมเกนรอยละ 65 ของจ านวนเบยประกนภยทไดรบในรอบระยะเวลาบญชหลงจากหกเบยประกนภยซงเอาประกนตอออกแลว ในกรณตองใชเงนตามจ านวนซงเอาประกนภยส าหรบกรมธรรมประกนชวตรายใดไมวาเตมจ านวนหรอบางสวน เงนทใชไปเฉพาะสวนทไมเกนเงนส ารองตามวรรคกอนส าหรบกรมธรรมประกนชวตรายนน จะถอเปนรายจายไมได ในกรณเลกสญญาตามกรมธรรมประกนชวตรายใด ใหน าเงนส ารองตามวรรคแรก จ านวนทมอยส าหรบกรมธรรมประกนชวตรายนน กลบมารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชทเลกสญญา (ข) เงนส ารองจากเบยประกนภยเพอสมทบทนประกนภยอนทกนไวกอนค านวณก าไร เฉพาะสวนทไมเกนรอยละ 40 ของจ านวนเบยประกนภยทไดรบในรอบระยะเวลาบญชหลงจากหกเบย

39


NPAEs TAX ประกนภยซงเอาประกนตอออกแลว และเงนส ารองทกนไวนจะตองถอเปนรายไดในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษในรอบระยะเวลาบญชปถดไป…”

มารา 65 ตร (9) แหงประมวลรษฎากร “ รายจายซงก าหนดขนเองโดยไมมการจายจรง หรอรายจายซงควรจะไดจายในรอบระยะเวลาบญชอน ไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ ”

40


NPAEs TAX บทท 17 เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน

เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน หมายถง เหตการณทเกดขนระหวางวนสนรอบระยะเวลารายงานกบวนทไดรบอนมตใหออกงบการเงน แมวาเหตการณเหลานนเกดขนภายหลงการประกาศผลก าไรหรอขอมลทางการเงนอนใหสาธารณชนทราบไมวาเหตการณนนจะเปนไปในทางดหรอไมด แบงไดเปน 2 ประเภท ดงน ก) เหตการณทเปนหลกฐานยนยนวาสถานการณไดมอย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน (เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง) ข) เหตการณทชใหเหนวาสถานการณไดเกดขนภายหลงรอบระยะเวลารายงาน (เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทไมตองปรบปรง) กจการตองปรบปรงจ านวนทรบรในงบการเงนเพอสะทอนใหเหนถงเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง เชน ค าพพากษาของคดความในศาลภายหลงรอบระยะเวลารายงานซงยนยนวา กจการมภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน กจการตองรบปรงจ านวนประมาณการทเกยวของกบคดความในศาลทรบรไวกอนหนาน การลมละลายของลกหนทเกดขนภายหลงรอบระยะเวลารายงาน โดยปกตจะเปนการยนยนวาผลขาดทนจากลกหนการคาไดเกดขนแลว ณ วนสนรอบ ระยะเวลารายงาน และกจการตองปรบปรงมลคาตามบญชของลกหนการคานน การก าหนดภายหลงรอบระยะเวลารายงานส าหรบจ านวนสวนแบงก าไรหรอการจายโบนส หากกจการมภาระผกพนตามกฎหมาย ใน

เหตการณทเกดขนหลงรอบการด าเนนงานประจ าปนตบคคล จะนบเปนรายการทน ามาค านวณภาษเงนไดนตบคคลรอบถดไป ดงนน การค านวณเงนไดเพอเสยภาษไมตองน ามารวมค านวณก าไรสทธในรอบดงกลาว

นอกจากน ตองพจารณากฎระเบยบเฉพาะเรอง เชนการตดหนสญ ตองพจารณากฎกระทรวง 186 หรอการตงส ารองขาดทนการแพคดความเปนรายการส ารองทยงไมจายจรงขดกบมาตรา 65 ตร (1)

41


NPAEs TAX ปจจบน หรอภาระผกพนจากการอนมาน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ทจะตองจายสวนแบงก าไรหรอโบนสนน ซงเปนผลมาจากเหตการณกอนวนสนรอบระยะเวลารายงาน

42


NPAEs TAX บทท 18 รายได

กจการตองวดมลคาของรายไดโดยใชมลคายตธรรมของสงตอบแทนทไดรบหรอคางรบ

การขายสนคา

กจการตองรบรรายไดจากการขายสนคาเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอดงตอไปน - กจการไดโอนความเสยงและผลตอบแทนทมนยส าคญของความเปนเจาของสนคาใหกบผซอแลว - กจการไมเกยวของในการบรหารสนคาอยางตอเนองในระดบทเจาของพงกระท า หรอไมไดควบคมสนคาทขายไปแลวทงทางตรงและทางออม - กจการสามารถวดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ - มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการบญชนน - กจการสามารถวดมลคาของตนทนทเกดขนหรอทจะเกดขน อนเนองมาจากรายการบญชนนไดอยางนาเชอถอ

รบรรายไดตามเกณฑสทธโดยใหน ารายไดทเกดขนในรอบระยะเวลาบญชใด แมวาจะยงไมไดรบช าระในรอบระยะเวลาบญชนน มารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชนน (ม.65)

ในการรบรรายไดรายจายเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลส าหรบการขายสนคา ตองใชเกณฑสทธ ตามมาตรา 65 แหงประมวลรษฎากร ประกอบกบค าสงกรมสรรพากรท ท.ป 1/2528ฯ ลงวนท 28 สงหาคม พ.ศ. 2528 กลาวคอ การรบรรายไดจากการขายสนคาเกดขนเมอบรษทฯ ไดโอนความเสยงและผลตอบแทนทเปนสาระส าคญของความเปนเจาของสนคานนใหแกผซอ คอวนทบรษทฯ สงมอบสนคาใหแกผซอ (หนงสอกรมสรรพากรท กค 0702/พ./ 1781 ลงวนท 5 มนาคม 2553 กค 0706/10513 ลงวนท 19 ตลาคม 2550 กค 0706/4214 ลงวนท 18 พฤษภาคม 2549 กค 0811/3496 ลงวนท 30 เมษายน 2545)

43


NPAEs TAX การใหบรการ

เมอผลของรายการทเกยวของกบการใหบรการสามารถประมาณไดอยางนาเชอถอ กจการตองรบรรายการทเกยวของกบการใหบรการเปนรายไดตามขนความส าเรจของรายการ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ผลของรายการสามารถประมาณไดอยางนาเชอถอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน - กจการสามารถวดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ - มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการบญชนน - กจการสามารถวดขนความส าเรจของรายการบญช ณ วนทในงบการเงนไดอยางนาเชอถอ - กจการสามารถวดมลคาของตนทนไดอยางนาเชอถอ ตนทนในทน หมายถง ตนทนทเกดขนแลวและทจะเกดขนเพอท าใหรายการบญชนนเสรจสมบรณ

รบรรายไดตามเกณฑสทธ โดยใหน ารายไดทเกดขนในรอบระยะเวลาบญชใด แมวาจะยงไมไดรบช าระในรอบระยะเวลาบญชนน มารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชนน (มาตรา 65, ทป.1/2528 ขอ 3.8)

การใหบรการของกจการสนามกอลฟหรอกจการใหบรการตามสญญาระยะยาวแกสมาชกตองน ารายไดทเรยกเกบหรอพงเรยกเกบในลกษณะเปนเงนกอนเพอตอบแทนการใหบรการทงจ านวน ไมวารายไดนนจะเกดขนจากการผอนช าระหรอช าระครงเดยว และไมวาจะเรยกเกบในลกษณะเงนคาสมาชก เงนประกน เงนมดจ า เงนจายลวงหนาเพอเปนคาใชจาย หรอเงนอนทเรยกเกบในลกษณะท านองเดยวกนมารวมค านวณเปนรายไดทงจ านวนในรอบระยะเวลาบญชทไดเรมใหบรการ หรอจะน ารายไดนนมาเฉลยตามสวนแหงจ านวนปตามสญญา แตไมเกนสบป และน ามารวมค านวณเปนรายไดในแตละรอบระยะเวลาบญชตามสญญา แตไมเกนสบรอบระยะเวลาบญชนบแตรอบระยะเวลาบญชทไดเรมใหบรการกได (ขอ 3.8 ของค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.1/2528)

44


NPAEs TAX ดอกเบย คาสทธ และเงนปนผล

กจการตองรบรรายไดในรปดอกเบย คาสทธ และเงนปนผล ทเกดจากการใหผอนใชสนทรพยของกจการตามเกณฑทก าหนดไว เมอเปนไปตามเงอนไขทกขอดงตอไปน - มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการบญชนน - กจการสามารถวดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ

กจการตองใชเกณฑคงคางในการบนทกคาสทธตามขอตกลงทเกยวของ เวนแตเนอหาตามขอตกลงจะแสดงใหเหนวาการรบรรายไดจะเหมาะสมยงขนหากใชเกณฑอนทมระบบและสมเหตสมผล - ดอกเบยรบตองรบรตามวธอตราผลตอบแทนทแทจรงหรอวธอนทใหผลไมแตกตางจากวธอตราดอกเบยทแทจรงอยางมสาระส าคญ - คาสทธตองรบรตามเกณฑคงคาง ซงเปนไปตามเนอหาของขอตกลงทเกยวของ - เงนปนผลตองรบรเมอผถอหนมสทธไดรบเงนปนผล

รบรรายไดตามเกณฑสทธ โดยใหน ารายไดทเกดขนในรอบระยะเวลาบญชใด แมวาจะยงไมไดรบช าระในรอบระยะเวลาบญชนน มารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชนน

ดอกเบย รบรตามเกณฑสทธตามเนอหาของสญญาโดยใชอตราดอกเบยทระบในสญญา

คาสทธ รบรตามเกณฑสทธตามเนอหาของสญญา

เงนปนผล -รบรรายไดตามเกณฑสทธ -บรษทผจายเปนบรษททไมไดจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยฯ ซงไมมการปดสมดทะเบยนพกการโอนหน จงรบรรายได ณ วนทคณะกรรมการบรษทอนมตจายเงนปนผล (กรณจายปนผลระหวางกาล) หรอวนททประชมใหญผถอหนสามญประจ าปอนมตจายเงนปนผลตามทคณะกรรมการบรษทฯ ผจายไดน าเสนอระเบยบวาระเขาทประชมผถอหนนน)

-บรษทผจายเปนบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยฯ รบรรายได ณ วนทบรษทผจายปดสมดทะเบยนพกการโอนหนเพอจายเงนปนผล

-น ามารบรรายไดเพยงกงหนงหรอไดรบยกเวนภาษ หากเขาเงอนไข มาตรา ทว (10) หรอเปนก าไรจากกจการสงเสรมการลงทนตามมาตรา 34

45


NPAEs TAX -ไดรบยกเวนไมถอเปนรายไดทางภาษ ถาเปนเงนปนผลหรอสวนแบงก าไรจากกจการรวมคา ตามมาตรา 5 ทว ของพระราชกฤษฏกา ฉบบท 10 พ.ศ. 2500 -หนปนผล รบรรายไดตามเกณฑสทธเหมอนไดรบเงนสดปนผล โดยมลคาหนปนผลแตละหนทไดรบจะมคาเทากบจ านวนเงนก าไรสะสมทบรษทผจายหนปนผลตดออกจากบญชเพอโอนไปเปนทนหารดวยจ านวนหนปนผลทงหมดทออกในคราวนน (กค 0811/9198 ลว 19 ก.ย. 2544)


มาตรา 65 แหงประมวลรษฎากร และค าสงกรมสรรพากรท ทป.1/2528 “...การค านวณรายไดและรายจายตามวรรคหนงใหใชเกณฑสทธ โดยใหน ารายไดทเกดขนในรอบระยะเวลาบญชใด แมวาจะยงไมไดรบช าระในรอบระยะเวลาบญชนน มารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชนน และใหน ารายจายทงสนทเกยวกบรายไดนน แมจะยงมไดจายในรอบระยะเวลาบญชนนมารวมค านวณเปนรายจายของรอบระยะเวลาบญชนน...”

มาตรา 65 ทว (4) แหงประมวลรษฎากร “ ในกรณโอนทรพยสน ใหบรการ หรอใหกยมเงน โดยไมมคาตอบแทน คาบรการ หรอดอกเบย หรอมคาตอบแทน คาบรการ หรอดอกเบยต ากวาราคาโดย

46


NPAEs TAX ไมมเหตอนสมควร เจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมนคาตอบแทน คาบรการ หรอดอกเบยนน ตามราคาตลาดในวนทโอน ใหบรการหรอใหกยมเงน ”

มาตรา 65 ทว (10) แหงประมวลรษฎากร “ส าหรบบรษทจ ากดทตงขนตามกฎหมายไทย ใหน าเงนปนผลทไดจากบรษทจ ากดทตงขนตามกฎหมายไทย กองทนรวม หรอสถาบนการเงนทมกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดตงขนส าหรบใหกยมเงนเพอสงเสรมเกษตรกรรม พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม และเงนสวนแบงก าไรทไดจากกจการรวมคา มารวมค านวณเปนรายไดเพยงกงหนงของจ านวนทได เวนแตบรษทจ ากดทตงขนตามกฎหมายไทยดงตอไปน ไมตองน าเงนปนผลทไดจากบรษทจ ากดทตงขนตามกฎหมายไทย กองทนรวม หรอสถาบนการเงนทมกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดตงขนส าหรบใหกยมเงนเพอสงเสรมเกษตรกรรม พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม และเงนสวนแบงก าไรทไดจากกจการรวมคามารวมค านวณเปนรายได (ก) บรษทจดทะเบยน (ข) บรษทจ ากดนอกจาก (ก) ซงถอหนในบรษทจ ากดผจายเงนปนผลไมนอยกวารอยละ 25 ของหนทงหมดทมสทธออกเสยงในบรษทจ ากดผจายเงนปนผล และบรษทจ ากดผจายเงนปนผลไมไดถอหนในบรษทจ ากดผรบเงนปนผลไมวาโดยทางตรงหรอโดยทางออม

47


NPAEs TAX ความในวรรคหนงมใหใชบงคบ ในกรณทบรษทจ ากดหรอบรษทจดทะเบยน มเงนไดทเปนเงนปนผลและเงนสวนแบงก าไรดงกลาว โดยถอหนหรอหนวยลงทนทกอใหเกดเงนปนผลและเงนสวนแบงก าไรนนไวไมถงสามเดอนนบแตวนทไดหนหรอหนวยลงทนนนมาถงวนมเงนไดดงกลาว หรอไดโอนหนหรอหนวยลงทนนนไปกอนสามเดอนนบแตวนทมเงนได เงนปนผลทไดจากการลงทนของกองทนส ารองเลยงชพตามมาตรา 65 ตร (2) ไมใหถอเปนเงนปนผลหรอเงนสวนแบงก าไร ตามความในวรรคสอง

ค าสงกรมสรรพากรท ป. 119/2545 เรอง การเครดตภาษเงนปนผลหรอเงนสวนแบงของก าไรตามมาตรา 47 ทว แหงประมวลรษฎากร

มาตรา 34 แหงพระราชบญญตสงเสรมการลงทน พ.ศ.2520 มาตรา ๓๔ เงนปนผลจากกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน ซงไดรบยกเวนภาษเงนได นตบคคลตามมาตรา ๓๑ และ

มาตรา ๓๑/๑ ใหไดรบยกเวนไมตองรวมคานวณเพอเสยภาษเงนได ตลอดระยะเวลาทผไดรบการสงเสรมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลนน

เงนปนผลทไดรบยกเวนภาษเงนไดตามวรรคหนง ถาไดจายภายในหกเดอนนบแตวนพนระยะเวลาทไดรบยกเวนภาษเงนไดกใหไดรบยกเวนตามวรรคหนง

48


NPAEs TAX บทท 19 การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย

การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพยทง 3 ประเภท คอ การขายทดน ขายทดนพรอมสงปลกสรางและการขายอาคารชด สามารถเลอกการรบรไดหลายวธตามเงอนไขของการเกดขนของรายไดจากการขายนน คอ 1. รบรเปนรายไดทงจ านวน 2. รบรเปนรายไดตามอตราสวนของงานทท าเสรจ 3. รบรเปนรายไดตามเงนคางวดทถงก าหนดช าระ

กรณทไมอาจรบรเปนรายไดตาม 1-3 ใหบนทกเงนทไดรบเปนเงนมดจ าหรอเงนรบลวงหนา

กจการอาจเลอกรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพยตามอตราสวนของงานทท าเสรจหรอตามเงนคางวดทถงก าหนดช าระได ถารายการขายนนๆ เขาเงอนไขดงน 1. การขายเกดขนแลว (ในกรณของการขายหองชดของอาคารชด การท าสญญาจะซอจะขายตองมจ านวนทไมนอยกวารอยละ 40 ของพนท ทเปดขายหรอทเปดจอง) 2. ผซอไมมสทธเรยกเงนคน 3. ผซอและผขายตองมความเปนอสระตอกนหรอเปนการด าเนนธรกจตามปกต 4. เงนวางเรมแรกและเงนคางวดของผซอทช าระแลวตองมจ านวนไมนอยกวารอยละ 20 ของราคาขายตามสญญา

ท.ป.1/2528 ท.ป.155/2549 ท.ป.228/2557 ป.148/2557 ท.ป.262/2559

การค านวณรายไดและรายจายของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงประกอบกจการขายอสงหารมทรพย ใหใชเกณฑสทธ โดยใหถอปฏบตเกยวกบการค านวณรายไดและรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดดงตอไปน (1) ใหค านวณรายไดและรายจายทเกยวของเปนรายไดและรายจายทงจ านวนเมอมการจดทะเบยนโอนกรรมสทธในอสงหารมทรพย เฉพาะการขายอสงหารมทรพยทมการจดทะเบยนสทธและนตกรรมเกยวกบอสงหารมทรพยในรอบระยะเวลาบญชเดยวกนกบการขายนน (2) ใหค านวณรายไดและรายจายทเกยวของตามอตราสวนของงานทท าเสรจในแตละรอบระยะเวลาบญชมารวมค านวณเปนรายไดและรายจายในรอบระยะเวลาบญชนน หรอ (3) ใหค านวณรายไดและรายจายทเกยวของตามงวดทถงก าหนดช าระโดยใหใชวธการค านวณตามอตราก าไรขนตน

การค านวณเปนรายไดและรายจายตาม (2) และ (3) ใหใชหลกเกณฑตามวธการทางบญชทรบรองทวไป

49


NPAEs TAX 5. ผขายมความสามารถเกบเงนไดตามสญญา 6. งานพฒนาและงานกอสรางของผขายไดผานขนตอนเบองตนแลวไมนอยกวารอยละ 10 ของงานกอสรางตามโครงการทเสนอขาย 7. ผขายมความสามารถทางการเงนด 8. การกอสรางไดกาวหนาไปดวยด 9. ผขายสามารถประมาณเงนรบจากการขายรวมและตนทนทงหมดทตองใชในการกอสรางไดอยางมหลกเกณฑ ทงนตนทนทประมาณการไว จ าเปนตองปรบปรงอยางนอยปละครงหรอเมอผขายประมาณไดวาจะมการเปลยนแปลงในจ านวนตนทนอยางมสาระส าคญ

การรบรเปนรายไดตามอตราสวนของงานทท าเสรจ

วธการก าหนดอตราสวนของงานทท าเสรจมหลายวธ ไดแก - อตราสวนของตนทนการกอสรางทเกดขนของงานทท าเสรจจนถง

ปจจบนกบประมาณการตนทนการกอสรางทงสน ทงนไมรวมตนทนทดน

- การส ารวจเนองานทไดท าแลว - การส ารวจอตราสวนของงานกอสรางทท าเสรจกบงานกอสรางทงหมด

ตามสญญาโดยพจารณาจากการส ารวจทางกายภาพ

ในกรณทผซอผดนดช าระเงนเกนกวา 3 งวดตดตอกนและอตราสวนของงานทท าเสรจสงกวาเงนคางวดทถงก าหนดช าระ ใหหยดการรบรรายไดทนท

กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลไดเลอกใชวธหนงวธใดตาม (2) หรอ (3) เพอค านวณรายไดและรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดส าหรบการขายอสงหารมทรพยประเภทใดแลว ใหใชวธนนตลอดไปส าหรบการขายอสงหารมทรพยประเภทนน เวนแตจะไดรบอนมตใหเปลยนแปลงจากอธบดกรมสรรพากร

ทงน การค านวณรายได ตนทนของอสงหารมทรพย รายจายอนมลกษณะเปนการลงทน รายจายในการด าเนนงาน ส าหรบกจการขายอสงหารมทรพย กรมสรรพากรไดวางแนวทางปฎบตไวตามค าสงกรมสรรพากรท ป.61/2539 เรอง การค านวณก าไรสทธและเงนไดสทธส าหรบกจการขายอสงหารมทรพย ลงวนท 1 พฤษภาคม พ.ศ.2539

50


NPAEs TAX

ควรมการตงคาเผอหนสงสยจะสญตามความเหมาะสม การรบรเปนรายไดตามเงนคางวดทถงก าหนดช าระ

การรบรเปนรายไดตามเงนคางวดทถงก าหนดช าระ ใหใชวธการรบรตามอตราก าไรขนตน

ในกรณทอตราสวนของงานทท าเสรจต ากวาสดสวนของเงนทไดรบผอนช าระตามก าหนดตอราคาขายผอนช าระ ใหรบรรายไดไมเกนอตราสวนของงานทท าเสรจ สวนเงนคางวดทไดรบผอนช าระเกนกวาอตราสวนของงานทท าเสรจใหถอเปนเงนรบลวงหนาจากผซอ

ในกรณทผซอผดนดช าระเงนเกนกวา 3 งวดตดตอกน ใหหยดรบรรายไดทนท

ควรมการตงคาเผอหนสงสยจะสญตามความเหมาะสม

ถาในระหวางการผอนช าระ ผซอสามารถช าระเงนสวนทเหลอทงหมดไดกอนก าหนด หรอสามารถหาแหลงเงนกอนใด รวมทงการกอสรางไดเสรจสมบรณและผขายไดโอนความเสยงและผลประโยชนทมนยส าคญในทรพยสนใหแกผซอแลว ใหรบรจ านวนเงนดงกลาวเปนรายไดทงจ านวนในงวดนน

51


NPAEs TAX บทท 20 สญญากอสราง

รายไดคากอสราง หมายถง รายไดตามสญญา + คาเปลยนแปลง+คาเสยหาย +อนๆ

หากสามารถประมาณผลการกอสรางไดอยางนาเชอถอ - ใหรบรรายไดและตนทนตามขนความส าเรจของงาน ณ วนทในงบดล - ความส าเรจดตามสวนเงนทจายไป หรอส าเรจตามสวนเนองานทงหมด - ตนทนการกอสรางตองเปนตนทนทท าใหงานเสรจ ไมรวมเงนลวงหนา

ตองเปนตนทนทเกยวของโดยตรงหรอปนสวน ไมใชตนทนบรหารทวไป หรอตนทนในการขาย หรอคาเสอมราคาของเครองจกรทไมไดน ามาใชในงานกอสราง

- ถาแนนอนวาตนทนสงกวารายไดตองรบรขาดทนทคาดวาจะเกดขนเปนคาใชจายทนท

หากไมสามารถประมาณผลการกอสรางไดอยางนาเชอถอ - ใหรบรรายไดเปนจ านวนไมเกนกวาตนทนทเกดขนและจะไดคน

คอนขางแน - รบรตนทนเปนคาใชจายในระหวางงวดทเกดตนทน

ค าสงกรมสรรพากร ท ท.ป. 1/2528 เรอง การใชเกณฑสทธในการค านวณรายไดและรายจายของบรษทหรอหางหนสวน นตบคคล ขอ 2 การค านวณรายไดและรายจายของบรษท หรอหางหนสวนนตบคคล ใหใชเกณฑสทธโดยใหน ารายไดทเกดขนในรอบระยะเวลาบญชใด แมวาจะยงไมไดรบช าระในรอบระยะเวลาบญชนนมารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชนน และใหน ารายจายทงสนทเกยวกบรายไดนน แมจะยงไมไดจายในรอบระยะเวลาบญชนน มารวมค านวณเปนรายจายของรอบระยะเวลาบญชนน ขอ 3 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลรายใดไดปฏบตในการค านวณรายไดและรายจายตามขอตาง ๆ ดงตอไปนตงแตรอบระยะเวลาบญชใด ใหถอวาการปฏบตดงกลาวเปนกรณทไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรแลว บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนนจะตองถอปฏบตตามวธการทไดรบอนมตนนตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตใหเปลยนแปลงจากอธบดกรมสรรพากร 3.6 การค านวณรายไดและรายจายของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงประกอบกจการกอสราง ใหใชเกณฑสทธตามขอ 2 โดยบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนนตองน ารายไดและรายจายทเกยวของตามอตราสวนของงานทท าเสรจตามวธการทางบญชท

52


NPAEs TAX รบรองทวไปมารวมค านวณเปนรายไดและรายจายในรอบระยะเวลาบญชนน ดวยเหตนหากสามารถประมาณการผลการกอสรางไดอยางนาเชอถอการรบรรายไดทางบญชและภาษจะไมแตกตางกน เวนแตการรบรรายไดทไมสามารถประมาณผลการกอสรางไดอยางนาเชอถอกจะเกดความแตกตาง

53


NPAEs TAX บทท 21 ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

การรบรรายการเมอเรมแรก

รายการทเปนเงนตราตางประเทศตองบนทกรายการรบรมลคาเรมแรกเปนสกลเงนบาท โดยการแปลงจ านวนเงนตราตางประเทศดวยอตราแลกเปลยนทนทของสกลเงนบาท กบสกลเงนตางประเทศ ณ วนทเกดรายการ

ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานแตละงวด - รายการทเปนตวเงนซงเปนเงนตราตางประเทศใหแปลงคาโดยใชอตรา

ปด - รายการทไมเปนตวเงนทอยในรปเปนเงนตราตางประเทศ ซงบนทกไว

ดวยราคาทนเดมใหแปลงคาโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนทเกดรายการ

กจการตองแปลงคารายการสนทรพยทเปนตวเงนทอยในสกลเงนตราตางประเทศ โดยใชอตราแลกเปลยนทธนาคารรบซอ และแปลงคารายการหนสนทเปนตวเงนทอยในสกลเงนตราตางประเทศโดยใชอตราแลกเปลยนทธนาคารขาย

ผลตางของอตราแลกเปลยนทเกดขนจากการช าระเงนของรายการทเปนตวเงน หรอจากการแปลงคารายการทเปนตวเงนของกจการดวยอตราแลกเปลยน ซงแตกตางไปจากอตราแลกเปลยนเดมทใชในการบนทก

แตละรายการคาทเกดขนจะตองรบรเปนสกลเงนบาท ตามมาตรา 65 ทว (5) แตบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทใชเงนตราสกลอนนอกจากเงนตราไทยตามทรฐมนตรประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษาเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงาน จะแจงตออธบดเพอใชเงนตราสกลดงกลาวในการจดท าบญชงบดล บญชท าการ และบญชก าไรขาดทน หรอบญชรายรบกอนหกรายจาย รวมถงการค านวณก าไรสทธหรอยอดรายรบกอนหกรายจายใด ๆ และการค านวณจ านวนภาษเงนไดทตองเสยกได (พรบ.แกไขเพมเตมประมวลรษฎากร ฉบบท 50 พ.ศ.2562 )

อางองจาก มาตรา 65 ทว (5) แหงประมวลรษฎากร “ เงนตรา ทรพยสน

หรอหนสนซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศทเหลออยใน วนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหค านวณคาหรอราคาเปนเงนตราไทย อยางใดอยางหนง ดงน

(ก) กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนอกจาก (ข) ใหเลอกใชวธการค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชยทธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว หรอวธการ

54


NPAEs TAX รายการครงแรกในระหวางงวด หรอทไดรายงานไวในงบการเงนของงวดบญชกอน ใหรบรในงบก าไรขาดทนส าหรบงวดนน

ค านวณคาหรอราคาของเงนตราหรอทรพยสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยรบซอซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว และค านวณคาหรอราคาของหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยขายซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว หรอวธการอนซงสอดคลองกบหลกเกณฑตามวชาการบญชตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทรฐมนตรประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษา ทงน เมอใชวธการใดในการค านวณคาหรอราคาดงกลาวแลว ใหใชวธการนนตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดจงจะเปลยนแปลงได

(ข) กรณธนาคารพาณชยหรอสถาบนการเงนอนตามทรฐมนตรก าหนด ใหใชวธการค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชยทธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว

เงนตรา ทรพยสน หรอหนสนซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศ ทรบมาหรอจายไปในระหวางรอบระยะเวลาบญช ใหใชวธการค านวณคาหรอราคาเปนเงนตราไทยตามราคาตลาดในวนทรบมาหรอจายไปนน”

มาตรา 65 ทว (8) แหงประมวลรษฎากร “ ถาราคาทนของสนคาเปนเงนตราตางประเทศ ใหค านวณเปนเงนตราไทยตามอตราแลกเปลยนในทองตลาดของวนทไดสนคานนมา เวนแตเงนตรา

55


NPAEs TAX ตางประเทศนน จะแลกไดในอตราทางราชการกใหค านวณเปนเงนตราไทยตามอตราทางราชการนน”

มาตรา ๗๖ ตร บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทใชเงนตราสกลอนนอกจากเงนตราไทยตามทรฐมนตรประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษาเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงาน จะแจงตออธบดเพอใชเงนตราสกลดงกลาวในการจดท าบญชงบดล บญชท าการ และบญชก าไรขาดทน หรอบญชรายรบกอนหกรายจาย รวมถงการค านวณก าไรสทธหรอยอดรายรบกอนหกรายจายใด ๆ และการค านวณจ านวนภาษเงนไดทตองเสยกได

เมอบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลไดแจงตออธบดแลว ใหใชเงนตราสกลทใชในการดาเนนงานนนเพอการตามวรรคหนงตงแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญชทไดแจง และตองใชตลอดไปจนกวาจะไดรบอนมตจากอธบดจงจะเปลยนแปลงได

การแจงตามวรรคหนงและการอนมตตามวรรคสอง ใหเปนไปตามหลกเกณฑและวธการทอธบดประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษา

การประเมนเงนภาษและการแจงจ านวนภาษทตองช าระ ตองช าระเพมเตม หรอไดรบคนรวมทงการค านวณเบยปรบหรอเงนเพม และการปฏบตการอนใดของเจาพนกงานประเมนกบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทใชเงนตราสกลอนนอกจากเงนตราไทยเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงานใหด าเนนการโดยใชเงนตราสกลทใชในการด าเนนงานของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนน

56


NPAEs TAX มาตรา ๗๖ จตวา เมอบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทใช

เงนตราสกลอนนอกจากเงนตราไทยเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงาน ไดแจงหรอไดรบอนมตจากอธบดตามมาตรา ๗๖ ตร แลว ในการค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หนสน และรายการอน ๆ ในงบการเงน ในวนสนรอบระยะเวลาบญชกอนรอบระยะเวลาบญชทใชสกลเงนอนนอกจากเงนตราไทยเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงาน หรอจากการเปลยนแปลงสกลเงนทใชในการด าเนนงาน และบรรดารายการอนใดรวมทงผลขาดทนสทธตามมาตรา ๖๕ ตร (๑๒) ทใชในการค านวณภาษเงนไดทเหลออย ณ วนนน ใหค านวณคาหรอราคาเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงาน ดงน

(๑) เงนตรา ทรพยสน หนสน และรายการอน ๆ ในงบการเงน ใหค านวณคาหรอราคาตามหลกเกณฑตามวชาการบญชตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทรฐมนตรประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษา

(๒) บรรดารายการอนใดรวมทงผลขาดทนสทธตามมาตรา ๖๕ ตร (๑๒) ทใชในการค านวณภาษเงนได ใหค านวณคาหรอราคาตามอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชยทธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไวในวนสนรอบระยะเวลาบญชกอนรอบระยะเวลาบญชทใชสกลเงนอนนอกจากเงนตราไทยเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงาน หรอของรอบระยะเวลาบญชกอนทไดรบอนมตใหเปลยนแปลงสกลเงนทใชในการด าเนนงาน แลวแตกรณ

57


NPAEs TAX มาตรา ๗๖ เบญจ มใหน ามาตรา ๖๕ ทว (๕) มาใชบงคบกบ

การค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทใชเงนตราสกลอนเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงานตามมาตรา ๗๖ ตร แตใหค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนดงกลาวเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงาน ดงน

(๑) การค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนทเหลออยในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหเลอกใชวธการค านวณอยางใดอยางหนง ดงตอไปน (ก) ใชอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชยทธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว แตในกรณมสวนใดทไมอาจค านวณตามอตราดงกลาว ใหขออนมตตออธบดเพอใชอตราอนเฉพาะสวนนนได

(ข) ใชวธการอนซงสอดคลองกบหลกเกณฑตามวชาการบญชตามหลกเกณฑ วธการและเงอนไขทรฐมนตรประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษา เมอใชวธการใดในการค านวณคาหรอราคาดงกลาวแลว ใหใชวธการนนตลอดไป เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดจงจะเปลยนแปลงไดการขอและการอนมตใหเปนไปตามหลกเกณฑและวธการทอธบดประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษา

(๒) การค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนทรบมาหรอจายไปในระหวางรอบระยะเวลาบญช ใหค านวณคาหรอราคาตามราคาตลาดในวนทรบมาหรอจายไปนนมาตรา ๗๖ ฉ การช าระ

58


NPAEs TAX ภาษตามมาตรา ๖๗ ทว และมาตรา ๖๘ และการคนเงนภาษในกรณของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทใชเงนตราสกลอนเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงานตามมาตรา ๗๖ ตร ใหใชเงนตราไทย โดยใหค านวณคาตามอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชยทธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไวในวนท าการสดทายกอนวนช าระภาษหรอกอนวนทผมอ านาจอนมตใหคนเงนภาษ

มาตรา ๗๖ สตต ผลก าไรหรอขาดทนจากอตราแลกเปลยนทเกดขนจากการเปลยนแปลงสกลเงนทใชในการดาเนนงาน หรอจากการค านวณคาของสกลเงนทใชในการดาเนนงานเปนเงนตราไทยเพอช าระภาษของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทใชเงนตราสกลอนเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงานตามมาตรา ๗๖ ตร ไมใหถอเปนรายไดหรอรายจายในการค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธ”

Documents

IFRS for NPAEs) IFRS for NPAEs NPAEs TAX · 2019-10-02 · สรุปหลักการทางบัญชีตาม IFRS for NPAEs เปรียบเทียบกับหลักการทางภาษีตามประมวลรัษฎากร