IFRS No. 3 tonny

7/26/2019 IFRS No. 3 tonny

http://slidepdf.com/reader/full/ifrs-no-3-tonny 1/19

PENDAHULUAN

IFRS 3 Business Combinations menguraikan akuntansi ketika pengakusisi memperoleh kendali

bisnis (misalnya akuisisi atau merger). Kombinasi bisnis tersebut dicatat dengan menggunakan

‘metode akuisisi’ yang umumnya membutuhkan aset yang diperoleh dan ke!a"iban diasumsikandiukur pada nilai !a"arnya pada tanggal akuisisi.

Kombinasi #isnis mengatur perlakuan akuntansi untuk kombinasi bisnis dan isu$isu terkait

seperti %ood!ill dan kepemilikan minoritas dalam laporan keuang konsolidasi. Kombinasi bisnis

adalah penyatuan dua atau lebih perusahaan (entitas) yang terpisah men"adi satu entitas pelaporan.

Semua kombinasi bisnis harus diperhitungkan dengan menerapkan metode ‘pembelian’ (yang sering

disebut "uga sebagai ‘akuisisi’).

IFRS 3 ini bertu"uan untuk meningkatkan rele&ansi keandalan dan daya banding in'ormasi yang

disampaikan entitas pelapor dalam laporan keuangannya tentang kombinasi bisnis dan dampaknya.

ernyataan ini diterapkan untuk transaksi atau peristi!a lain yang memenuhi de'inisi kombinasi

bisnis. idak diterapkan untuk pembentukan &entura bersama akuisisi aset atau kelompok aset yang

bukan merupakan suatu bisnis dan kombinasi entitas bisnis sepengendali. *ntitas mencatat setiap

kombinasi bisnis dengan menerapkan metode akuisisi. Selain itu untuk mengukur aset

teridenti'ikasi liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non pengendali mengakui dan mengukur

good!ill atau keuntungan dari pembelian diskon dan menentukan "enis in'ormasi yang

diungkapkan.

RUANG LINGKUP

IFRS 3 ini diterapkan untuk transaksi atau peristi!a lain yang memenuhi de'inisi kombinasi bisnis.

ernyataan ini tidak diterapkan untuk+

(a) embentukan &entura bersama.

(b) ,kuisisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis. -alam hal ini pihak

pengakuisisi mengidenti'ikasi dan mengakui setiap aset teridenti'ikasi yang diperoleh

(termasuk aset yang memenuhi de'inisi dari dan kriteria pengakuan untuk aset tidak

ber!u"ud.#iaya perolehan dari kelompok aset tersebut dialokasikan kepada masing$masing

aset teridenti'ikasi dan liabilitas berdasarkan nilai !a"ar relati'nya pada tanggal pembelian.

ransaksi atau peristi!a tersebut tidak menimbulkan good!ill.

(c) Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali.

MENGIDENTIFIKASI SUATU KEBIJAKAN BISNIS



Suatu bisnis terdiri dari input dan proses yang diterapkan pada input tersebut dan mampu

menghasilkan output. alaupun bisnis biasanya menghasilkan output akan tetapi output tidak

disyaratkan untuk suatu rangkaian terpadu agar dapat disebut sebagai suatu bisnis. iga unsur bisnis

tersebut dide'inisikan sebagai berikut+

a) Input. Setiap sumber daya ekonomi yang menghasilkan (atau memiliki kemampuan untuk

menghasilkan) output "ika satu atau lebih proses diterapkan pada sumber daya ekonomi

tersebut. /isalnya termasuk aset tidak lancar (termasuk aset tidak ber!u"ud atau hak untuk

menggunakan aset tidak lancar) kekayaan intelektual kemampuan untuk mendapatkan

akses atas bahan baku atau hak yang diperlukan dan karya!an.

b) roses. Setiap sistem standar protokol kon&ensi atau peraturan yang "ika diterapkan

terhadap input menghasilkan atau memiliki kemampuan untuk menghasilkan output.

/isalnya termasuk proses mana"emen strategis proses operasional dan proses mana"emen

sumber daya. roses tersebut umumnya didokumentasikan tetapi tenaga ker"a terorganisir

yang memiliki keahlian dan pengalaman yang diperlukan beserta peraturan dan kon&ensi

mungkin menyediakan proses yang diperlukan yang mampu diterapkan pada input untuk

menghasilkan output. (Sistem akuntansi penagihan pengga"ian dan administrasi lainnya

umumnya bukanlah proses yang digunakan untuk menghasilkan output.)

c) 0utput. 1asil dari input dan proses yang diterapkan pada input tersebut yang memberikan

atau memiliki kemampuan untuk memberikan hasil dalam bentuk di&iden biaya yang lebih

rendah atau man'aat ekonomi secara langsung kepada in&estor atau pemilik anggota atau

peserta lainnya.

METODE AKUISISI

/etode yang digunakan dalam F,S# ,S2 45 tahun 6447 adalah Metode Akuisisi.

-engan metode ini ,set dan liabiliti yang dicatat dengan nilai !a"ar dikurangi persentase

kepemilikan dari pembelian perusahaan oleh pengakuisisi (dengan catatan pembelian kepentingan

cukup besar untuk memiliki pengendalian atas perusahaan yang diakuisisi) .

IFRS 3 menyatakan empat tahap yang harus ditempuh dalam menerapkan metode akuisisi+

8. /engidenti'ikasi pihak pengakuisisi (acquirer )9

6. /enentukan tanggal akuisisi9

3. /engidenti'ikasi mengakui dan mengukur asset yang diakuisisi dan liabilitas yang

ditanggung serta mengakui dan mengukur kepentingan non$pengenali "ika ada9

:. /engakui dan mengukur good!ill atau keuntungan dari pembelian murah.



-alam IFRS 3 penggabungan usaha dide'inisi sebagai transaksi$transaksi atau ke"adian$ke"adian

lainnya yang mengakibatkan diperolehnya kendali (control ) oleh satu pihak pengakuisisi atas satu

atau lebih bisnis yang diakuisisi (acquiree). /eskipun dalam kebanyakan kasus pihak yang

memperoleh kendali (acquirer ) mudah untuk diidenti'ikasi kasus$kasus penggabungan usaha

tertentu kadang kala menimbulkan masalah yang pelik. Sebagai contoh IFRS 3 memberikan

panduan yang relati' rinci terkait akuisisi terbalik (reverse acquisition) mengingat kerumitan 'itur

transaksinya.

anggal akuisisi harus ditetapkan karena nilai$nilai !a"ar asset liabilitas dan ekuitas yang

dipertukarkan dalam penggabungan usaha didasarkan pada tanggal akuisisi. anggal akuisisi

(acquisition date) adalah tanggal diperolehnya kendali (control) oleh pihak pengakuisisi (acquirer )

atas bisnis yang diakuisisi (acquiree). anggil ini mungkin sa"a berbeda dengan tanggal pertukaran

ketika pengorbanan diserahkan oleh pihak pengakuisisi kepada pihak pen"ual.

Selan"utnya asset yang diperoleh dan liabilitas yang ditanggung dari bisnis yang diakuisisi harus

diidenti'ikasi diakui dan diukur nilai$nilai !a"arnya. Sekadar mengingatkan istilah asset netto (net

asset ) sama dengan asset dikurangi liabilitas dan IFRS 3 menegaskan bah!a pembelian asset dan

liabilitas harus merupakan sebuah bisnis untuk dapat diperlakukan dengan metode akuisisi.

embelian asset atau pengalihan liabilitas yang bukan merupakan sebuah bisnis harus diperlakukan

sebagai pembelian asset atau pengalihan liabilitas secara umum tanpa adanya pengakuan good!ill.

ihak pengakuisisi biasanya merupakan entitas yang bergabung yang ukuran relati'nya (diukur

dengan misalnya aset pendapatan atau laba) secara signi'ikan lebih besar dari ukuran entitas yang

bergabung lainnya. -alam suatu kombinasi bisnis yang melibatkan lebih dari dua entitas penentuan

pihak pengakuisisi mempertimbangkan antara lain entitas yang bergabung yang berinisiati' untuk

melakukan kombinasi serta ukuran relati' dari entitas yang bergabung. *ntitas baru yang terbentuk

dalam rangka kombinasi bisnis tidak selalu merupakan pihak pengakuisisi. ;ika entitas baru dibentuk

untuk menerbitkan kepentingan ekuitas dalam rangka kombinasi bisnis maka salah satu entitas yang

bergabung yang telah ada sebelum kombinasi bisnis diidenti'ikasikan sebagai pihak pengakuisisi.

Sebaliknya entitas baru yang mengalihkan kas atau aset lainnya atau menimbulkan liabilitas sebagai

imbalan mungkin merupakan pihak pengakuisisi.

IFRS 3 mende'inisikan tanggal akuisisi sebagai tanggal pada saat kendali atas asset dan operasi

perusahaan yang di akuisisi secara e'ekti' beralih ke perusahaan pengakuisisi.-alam metode

akuntansi pembelian sangatlah penting untuk menentukan tanggal akuisisi karena perusahaan

pengakuisisi harus +



a) /elaporkan hasil usaha perusahaan yang diakuisisi dalam laporan laba rugi komprehensi'

se"ak tanggal akuisisi

b) /elaporkan asset dan liabilitas perusahaan diakuisisi berdasarkan nilai !a"arnya masing$

masing pada tanggal akuisisi

ihak pengakuisisi mengidenti'ikasi tanggal akuisisi yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh

pengendalian atas pihak yang diakuisisi. anggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan

memperoleh aset dan mengambil$alih liabilitas pihak yang diakuisisi yaitu tanggal

penutupan.-apat ter"adi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.1arus mempertimbangkan semua

'akta dan keadaan.

IFRS 3 mensyaratkan bah!a perusahaan pengakuisisi mengakui seluruh asset dan liabilitas

perusahaan yang diakuisis termasuk asset dan liabilitas yang tidak diakui oleh perusahaan yang

diakuisisi selain mengukur asset dan liabilitas atas nilai !a"arnya masing$masing pada tanggal

akuisisi.

8. engakuan ,set dan <iabilitas yang di ,kuisisi

IFRS 3 mengatur bah!a perusahaan pengakuisisi harus mengakui asset liabilitas dan

liabilitas kontin"ensi perusahaan yang di akuisisi secara terpisah "ika ketiganya memenuhi

kriteria berikut pada tanggal akuisisi +

a) =ntuk asset selain asset tak ber!u"ud besar kemungkinan bah!a segala

man'aat terkait masa depan akan mengalir ke perusahaan pengakuisisi dan nilai

!a"arnya dapat diukur secara andal.

b) =ntuk liabilitas selain liabilitas kontin"ensi besar kemungkinan aliran

keluar sumber daya yang memiliki man'aat ekonomi akan dibutuhkan untuk

menyelesaikannya dan nilai !a"arnya dapat diukur secara andal

c) =ntuk asset tak ber!u"ud atau liabilitas kontin"ensi tersedia suatu ukuran

yang andal sehubungan dengan biaya perolehan atau nilai !a"arnya.

IFRS 3 mensyaratkan bah!a perusahaan pengakuisisi mengakui asset tak ber!u"ud dari

perusahaan yang diakuisisi secara terpisah dari goodwill. <ebih lan"ut mengatur bah!a suatu

asset tak ber!u"ud harus diakui secara terpisah "ika (a) asset tersebut memenuhi de'inisi

asset tak ber!u"ud , (b) nilai !a"arnya dapat diukur secara handal.

ada tanggal akuisisi pihak pengakuisisi mengakui secara terpisah dari good!ill aset

teridenti'ikasi yang diperoleh liabilitas yang diambil$alih dan kepentingan nonpengendali

pihak yang diakuisisi. 0leh karena itu perusahaan pengakuisisi di!a"ibkan mengakui asset

takber!u"ud dari perusahaanyang diakuisisi termasuk semua asset takber!u"ud yang belum



diakui "ika memenuhi kriteriaaset tak ber!u"ud dan nilai !a"arnya dapat diukur secara

andal.

6. engukuran ,set dan <iabilitas yang -iakuisisi

ihak pengakuisisi mengukur aset teridenti'ikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil$

alih dengan nilai !a"ar pada tanggal akuisisi.

IFRS 3 mengatur bah!a asset dan liabilitas dari perusahaan yang diakuisisi harus diukur

berdasarkan nilai !a"arnya masing$masingpada tanggal akuisisi kecuali +

1ak yang diperoleh kembali.

enghargaan pembayaran berbasis saham

,set yang dimiliki untuk di"ual

IFRS 3 mensyaratkan bah!a kepemilikan minoritas "uga di ukur berdasarkan nilai !a"ar

asset neto yang dapat diidenti'ikasi dari perusahaan yang di akuisisi.

*>%*2=,<I,> =>=K *RS?,R,,> *>%,K=,> -,> *>%=K=R,>

ernyataan ini memberikan pengecualian terbatas untuk prinsip$prinsip pengakuan dan

pengukurannya. en"elasan diba!ah akan menentukan baik item terteentu yang pengecualian

siapkan dan si'at dari pengecualian tersebut. engakuisisi harus memperhitungkan barang$barang

dengan menerapkan persyaratan sesuai dengan pen"elasan diba!ah yang akan menghasilkan

beberapa item men"adi+

- -iakui baik dengan menerapkan kondisi pegakuan selain yang di"elaskan pada prinsip

pengukuran diatas atau dengan menerapkan persyaratan IFRS lain dengan hasil yang berbeda

dari menerapkan prinsip dan ketentuan pengakuan.

- -iukur pada "umlah yang selain nilai !a"ar pada tanggal akuisisi.

engecualian pada prinsip pegukuran

- Ke!a"iban konti"ensi

I,S 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets mende'inisikan ke!a"iban

konti"ensi sebagai+(a) Kemungkinan ke!a"iban yang timbul dari peristi!a masa lalu dan yang keberadaannya akan

dikon'irmasikan hanya dengan ter"adinya atau tidak ter"adinya satu atau lebih peristi!a masa

depan yang tidak sepenuhnya dalam kendali entitas9 atau

(b) Ke!a"iban saat ini yang timbul dari peristi!a masa lalu tidak diakui karena+

i. idak mungkin bah!a arus keluar sumber daya yang memiliki man'aat ekonomi akan

diminta untuk melunasi ke!a"iban9 atau

ii. ;umlah ke!a"iban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.

ersyaratan dalam I,S 37 tidak berlaku dalam menentukan ke!a"iban konti"ensi untuk

mengakui pada tanggal akuisisi. Sebaliknya perusahaan pengakuisisi harus mengakui padatanggal akuisisi ke!a"iban konti"ensi yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis "ika itu



adalah ke!a"iban saa ini yang timbul dari peristi!a masa lalu dan nilai !a"arnya dapat

diakui dengan andal. 0leh karena itu bertentangan dengan I,S 37 pengakuisisi mengakui

ke!a"iban konti"ensi diasumasikan dalam kombinasi bisnis pada tanggal akuisisi bahkan

"ika hal ini tidak mungkin bah!a arus keluar sumberdaya yang dimiliki yang memiliki

man'aat ekonomi akan diminta untuk menyelesaikan ke!a"iban.

engecualian pada prinsip pengakuan dan pengukuran

- a"ak enghasilan

engakuisisi mengakui dan mengukur akti&a atau ke!a"iban pa"ak tangguhan yang timbul dari

aset yang diperoleh dan ke!a"iban yang diasumsikan sebagai kombinasi bisnis sesuai dengan

I,S 86 Income Taxes.

engakuisisi harus memperhitungkan pengaruh pa"ak yang berpotensi dalam perbedaan !aktu

dan akumulasi dari diakuisisi yang ada pada tanggal akuisisi atau timbul sebagai akibat dari

akuisisi sesuai dengan I,S 86.- Keuntungan Karya!an

engakuisisi harus mengakui dan menukur ke!a"iban (atau aset "ika ada) yang berkaitan

dengan pengaturan imbalan ker"a yang diakuisisi sesuai dengan I,S 8@ Emploee Bene!its.

- ,set ganti rugi

en"ual dalam kombinasi bisnis akan mendapatkan kontrak ganti rugi pengakuisisi untuk hasil

dari kontingensi atau ketidakpastian yang berhubungan dengan seluruh atau sebagian dari aset

atau ke!a"iban tertentu. /isalnya pen"ual bisa membebaskan pengakuisisi terhadap kerugian

atas "umlah tertentu pada ke!a"iban yang timbul dari suatu kontigensi tertentu9 dengan kata lain

pen"ual akan men"amin bah!a ke!a"iban perusahaan pengakuisisi tidak akan melebihi "umlah

tertentu. ,kibatnya perusahaan pengakuisisi memperoleh aset ganti rugi. engakuisisi harus

mengakui aset ganti rugi pada saat yang sama pada saat a mengakui item yang dibebaskan atas

dasar yang sama sebagai item yang dibebaskan tunduk pada kebutuhan untuk penyisihan

penghapusah "umlah. 0leh karena itu "ika ganti rugi yang berhubungan dengan aset atau

ke!a"iban yang diakui pada tanggal akuisi dan diukur pada ilia !a"ar tanggal akuisisi

perusahaan pengakuisisi harus mengakui aset ganti rugi pada tanggal akuisisi yang diukur pada

nilai !a"ar pada tanggal akuisisi. *'ek dari ketidakpastian mengenai arus kas masa depan karena

petimbangan kolektibilitas termasuk dalam ukuran nilai !a"ar dan penyisihan penilaian yangterpisah yang tidak diperlukan.

*>%*2=,<I,> ,-, RI>SI *>%,K=,> ,,= *>%=K=R,>

engecualian pada rinsip engukuran

- 1ak /embeli Kembali

engakuisisi harus mengukur nilai hak membeli kembali yang diakui sebagai aset

tidak ber!u"ud atas dasar !aktu kontrak yang tersisa dari kontrak yang

bersangkutan terlepas dari apakah pelaku pasar akan mempertimbangkan potensi

perpan"angan kontrak dalam menentukan nilai !a"ar.

- enghargaan embayaran #erbasis Saham

egakuisisi harus mengukur ke!a"iban atau instrument ekuitas yang terkait untuk

transaksi pembayaran berbasis saham pihak yang diakuisisi atau penggantian



transaksi pembayaran berbasis saham pengakuisisi dengan transaksi pembayaran

berbasis saham dari perusahaan pengakuisisi sesuai dengan metode dalam IFRS 6

"#are$based Pament pada tanggal akuisisi. (IFRS ini mengacu pada hasil metode

sebagai ‘ukuran berbasis pasar’ dari transaksi pembayaran berbasis saham.)

-,set yang dimiliki untuk di"ualengakuisisi akan mengukur aset tidak lancar yang diakui (atau kelompok yang

dilepaskan) yang diklasi'ikasikan sebagai dimiliki untuk di"ual pada tanggal akuisisi

sesuai dengan IFRS 5 %on$Current Assets &eld 'or "ale and (iscontinued

)perations pada nilai !a"ar dikurangi biaya untuk men"ual.

a. Penakuan dan !enuku"an goodwill atau keuntunan da"i bargain purchase

engakuisisi harus mengakui goodwill pada tanggal akuisisi diukur sebagai kelebihan dari

(a) lebih dari (b) di ba!ah ini+

(a) ,gregat dari+

• ertimbangan trans'er diakuis sesuai dengan IFRS ini yang umumnya

membutuhkan nilai !a"ar pada tanggal akuisisi9

• ;umlah kepentingan non pengendali di perusahaan pengakuisisi diukur sesuai

dengan IFRS ini9 dan

• -alam kombinasi bisnis dicapai secara bertahap nilai !a"ar pada tanggal akuisisi

dari kepentinga ekuitas yang dimiliki sebelumnya oleh pengakuisisi pada pihak

yang diakuisisi.

(b) >ilai bersih dari "umlah akuisisi$ tanggal aset yang teridenti'ikasi yang diakui dan

ke!a"iban yang diasumsikan diukur sesuai dengan IFRS ini.

-alam kombinasi bisnis dimana pihak pengakuisisi dan yang diakuisisi (atau mantan

pemiliknya) bertukar hanya kepentingan ekuitas nilai !a"ar pada tanggal akuisisi dari

kepeningan ekuitas yang diakuisisi mungkin lebih terukur dengan andal dari nilai !a"ar pada

tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas perusahaan pengakuisisi. ;ika demikian

perusahaan pengakuisisi akan menenukan "umlah goodwill dengan menggunakan nilai !a"ar

pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas dialihkan. =ntuk menentukan "umlah

goodwill dalam kombinasi bisnis dimana tidak ada pertimbangan trans'er perusahaan

pengakuisisi akan menggunakan nilai !a"ar pada tanggal akuisisi dari kepentingan

perusahaan pengakuisis pada pihak yang diakuisisi ditentukan dengan menggunakan teknik

penilaian di nilai !a"ar pada tanggal akuisisi dari imbalan yang dialihkan.

#,R%,I> =R21,S*

erkadang pengakuisisi akan melakukan bargain purc#ase yang merupakan kombinasi

bisnis dimana "umlah pada bagian (b) diatas melebihi agregat dari "umlah yan ditentukan

pada bagian (a) diatas. ;ika kelebihan tersebut tersisa setelah menerapkan persyaratan dalam

diba!ah perusahaan pengakuisisi harus mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam

laporan laba rugi pada tanggal akuisisi. Keuntungan harus dikaitkan dengan pengakuisisi.



Sebelum mengakui keuntungan pada bargain purc#ase perusahaan pengakuisisi akan

menilai apakah telah diidenti'ikasi dengan benar semua aset yang diakui dan semua

ke!a"iban yang diasumsikan dan akan mengakui aset atau ke!a"iban tambahan yang

diidenti'ikasi dalam re&ie! tersebut. engekauisisi kemudian akan meni"au prosedur yang

digunakan untuk mengukur "umlah IFRS ini yang membutuhkan untuk dia"ui pada tanggal

akuisisi untuk semua hal berikut+

(a) ,set teridenti'ikasi yang diperoleh dan ke!a"iban yang diasumsi9

(b) Kepentingan non$pengendali yang diakuisisi "ika ada9

(c) =ntuk kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap kepemilikian ekuitas

pengekauisisi sebelumnya pada pihak yang diakuisisi9 dan

(d) ertimbangan ditrans'er.

u"uan dari ka"ian ini adalah untuk memastikan bah!a pengukuran yang tepat

mencerminkan pertimbangan semua in'ormasi yang tersedia pada tanggal akuisisi.

C)%"I(E*ATI)% T*A%"'E**E(

Consideration Trans!erred dalam kombinasi bisnis harus diukur pada nilai !a"ar yang harus

dihitung sebagai "umlah dari nilai !a"ar aset pada tanggal akuisisi yang dialihkan oleh

perusahaan pengakuisisi ke!a"iban yang dikeluarkan oleh perusahaan pengakuisisi kepada

mantan pemilik yang diakuisisi dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh perusahaan

pengakuisisi. (>amun setiap bagian dari penghargaan pembayaran berbasis saham

perusahaan pengakuisisi ditukar dengan penghargaan yang diselenggarakan oleh karya!an

yang diakuisisi yang termasuk dalam pertimbangan ditrans'er dalam kombinasi bisnis yang

harus diukur pada nilai !a"ar.) 2ontoh bentuk potensial pertimbangan mencakup kas aset

lain bisnis atau anak perusahaan pengakuisisi pertimbangan konti"ensi instrument ekuitas

biasa atau pre!erence pilihan warrants dan kepentingan anggota entitas bersama.

Cosnideration trans!erred mungkin termasuk aset atau ke!a"iban pengakuisisi yang

mempunyai nilai tercatat yang berbeda dari nilai !a"arnya pada tanggal akuisisi(misalnya

aset non$moneter atau bisnis engakuisisi). ;ika demikian maka pengakuisisi harus

mengukur kembali akti&a dan ke!a"iban yang ditrans'er ke nilai !a"arnya pada tanggal

akuisisi dan mengakui keuntungan atau kerugian yang dihasilkan "ika ada dalam laporanlaba rugi. >amun terkadang akti&a atau ke!a"iban yang ditrans'er tetap dalam entitas

gabungan setelah penggabungan usaha (misalnya karena aset atau ke!a"iban dipindahkan

ke pihak yang diakuisisi daripada mantan pemiliknya) dank arena itu pengakuisisi

mempertahankan kendali mereka. -alam situasi itu perusahaan pengakuisisi harus

mengukur aset dan ke!a"iban pada nilai tercatatnya segera sebelum tanggal akuisisi dan

tidak akan mengakui keuntungan dan kerugian dalam laporan laba rugi atas aset atau

ke!a"iban mengontrol baik sebelum dan sesudah kombinasi bisnis.

I/#,<,> K0>I;*>SI (C)%TI%+E%T C)%"I(E*ATI)%)



ertimbangan trans'er pengakuisisi dalam pertukaran dengan pihak yang diakuisisi termasuk

aset atau ke!a"iban yang dihasilkan dari suatu kesepakatan konti"ensi. engakuisisi harus

mengakui nilai !a"ar pada tanggal akuisisi petimbangan konti"ensi sebagai bagian dari

imbalan yang dialihkan dalam pertukaran untuk pihak yang diakuisisi.

engakuisisi akan mengklasi'ikasikan ke!a"iban untuk membayar imbalan konti"ensi sebagai

ke!a"iban atau ekuitas atas dasar de'inisi instrument ekuitas dan ke!a"iban keuangan dalam

paragraph 88 dari I,S 36 'inancial Instruments Presentation, or ot#er applicable I'*"s.

engakuisisi akan mengklasi'ikasikan sebagai hak aset untuk pengembalian pertimbangan trans'er

sebelumnya "ika kondisi terpenuhi.

%ood!ill yang diakuisisi dalam kombinasi bisnis merupakan pembayaran yang diberikan oleh

pengakuisisi untuk mengantisipasi man'aat ekonomi yang akan diperoleh dimasa mendatang dariasset yang masing$masing tidak dapat diidenti'ikasi dan diakui secara terpisah.%ood!ill adalah

selisih (baik positi' maupun negati&e) antara biaya perolehan dan nilai !a"ar asset neto yang dapat

diidenti'ikasi dari perusahaan yang diakuisisi.

Good#i$$ Positi%

IFRS 3 mengatur bah!a perusahaan pengakuisisi pada tanggal akuisisi harus mengakui

good!ill yang diakuisisi dalam kombinasi bisnis sebagai asset. /engenai pengukurannya

IFRS 3 mengatur bah!a good!ill pertama kali harus diukur sebagai asset karena merupakan

kelebihan beban akuisisi atas kepemilikan pengakuisisi dalam nilai !a"ar neto dari asset neto

yang dapat diidenti'ikasi dan liabilitas kontin"ensi yang diakui. Setelah pengakuan pertama kali

perusahaan pengakuisisi harus mengukur good!ill sebagai beban dikurangi rugi akumulasi

penurunan nilai. Setelah pengakuan pertama kali sebagai asset IFRS 3 mensyaratkan bah!a

goodwill harus diu"i penurunan nilai (bukan u"i amortisasi)

Good#i$$ Neati%

;ika biaya perolehan lebih rendah dari bagian pengakuisisi atas nilai !a"ar asset dan liabilitas

yang dapat diidenti'ikasi yang diakui IFRS 3 mensyaratkan pengakuisisi untuk +

8. /enilai ulang pengukuran biaya perolehan serta identi'ikasi dan

pengukuran asset dan liabilitas "ika semua telah dinilai ulang untuk mencerminkannilai

!a"arnya dan ternyata masih ada good!ill negati&e maka

6. /engakui secara langsung dalam laporan laba rugi komprehensi'nya sisa

semua de'icit setelah penilaian ulang. %ood!ill negati&e diakui sebagai keuntungan.



IFRS 3 mensyaratkan entitas menghentikan good!ill negati&e yang dimiliki akibat in&estasi yang

dilakukan sebelumnya. er 8 ;anuari 6488 entitas menyesuaikan sldo good!ill negati&e ke dalam

saldo laba a!al.

-alam #asis 'or 2onclusions on IFRS 3 #usiness 2ombinations ada disebutkan bah!a IFRS 3

(re&isi 644@) me!a"ibkan pihak pengakuisisi untuk mengakui good!ill sebagai suatu aset dan untuk

mengukur good!ill sebagai suatu residu dan bah!a baik International ,ccounting Standards #oard

maupun =S Financial ,ccounting Standards #oard masing$masing berkesimpulan bah!a

pengukuran langsung atas good!ill adalah tidak mungkin.

enentuan +oodwill +

• ,pabila kepentingan nonpengendali diukur menggunakan nilai !a"ar+

• ,pabila kepentingan nonpengendali diukur menggunakan proporsi kepemilikan kepentingan

nonpengendali atas aset neto teridenti'ikasi erusahaan -2+



Pen&a'ian Good#i$$

enting dicatat bah!a good!ill hanya dapat muncul dalam+

8) laporan keuangan konsolidasian pihak pengakuisisi (dalam hal entitas induk mengakuisisi

suatu entitas anak yang baru)9 atau

6) laporan keuangan indi&idu pihak pengakuisisi (dalam hal pihak pengakuisisi membeli bisnis

dan aset dari perusahaan lainnya).

,pabila good!ill disa"ikan secara suatu aset yang terpisah di laporan posisi keuangan (neraca)

maka tentunya relati' mudah bagi pihak !a"ib pa"ak untuk men"elaskan ke pihak 'iskus selama

pemeriksaan pa"ak.

PERIODE PENGUKURAN

eriode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisisi selama pihak pengakuisisi dapatmenyesuaikan "umlah sementara yang diakui atas suatu kombinasi bisnis. eriode pengukuran

memberikan !aktu yang cukup pada pihak pengakusisi untuk memperoleh in'ormasi yang

dibutuhkan untuk mengidenti'ikasi dan mengukur hal$hal sebagai berikut pada tanggal akuisisi

sesuai dengan persyaratan dalam pernyataan ini+

a. ,set teridenti'ikasi yang diperoleh liabilitas yang diambil$alih dan setiap kepentingan

nonpengendali pada pihak yang diakuisisi9

b. Imbalan yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi (atau "umlah lain yang digunakan

untuk mengukur good!ill)9



c. -alam kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap kepentingan ekuitas pada pihak

yang diakuisisi yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi9 dan

d. %ood!ill yang dihasilkan atau keuntungan dari pembelian dengan diskon.

Selama periode pengukuran pihak pengakuisisi mengakui penyesuaian atas "umlah sementara

seolah$olah akuntansi untuk kombinasi bisnis telah diselesaikan pada tanggal akuisisi. 0leh karena

itu pihak pengakuisisi mere&isi in'ormasi komparati' untuk periode sebelumnya yang disa"ikan

dalam laporan keuangan sebagaimana yang dibutuhkan termasuk membuat perubahan dalam

penyusutan amortisasi atau dampak penghasilan lainnya yang diakui pada saat menyelesaikan

akuntansi a!al.

Setelah periode pengukuran berakhir pihak pengakuisisi mere&isi akuntansi untuk kombinasi bisnis

hanya untuk memperbaiki kesalahan.

PENGUNGKAPAN

ihak pengakuisisi mengungkapkan in'ormasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan

dapat menge&aluasi si'at dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang ter"adi+

8. Selama periode pelaporan ber"alan9 atau

6. Setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum tanggalpenyelesaian laporan keuangan.

erusahaan pengakuisisi mengungkapkan in'ormasi$in'ormasi berikut untuk setiap kombinasi bisnisyang dilakukan selama periode ber"alan +

a) >ama dan pen"elasan tentang perusahaan yang bergabung9

b) anggal e'ekti' kombinasi bisnis (akuisisi) untuk tu"uan akuntansi9

c) ersentase saham berhak suara yang diperoleh9

d) #iaya perolehan dan pen"elasan tentang komponen biaya tersebut9

e) #ila instrument ekuitas dikeluarkan atau dapat dikeluarkan sebagai bagian dari biaya

perolehan hal$hal berikut "uga harus diungkapkan+

• ;umlah instrument ekuitas yang dikeluarkan atau dapat dikeluarkan

• >ilai !a"ar dari instrument tersebut beserta dasar penentuan nilai !a"arnya.

') 0perasi atau kegiatan usaha yang telah diputuskan untuk di"ual atau diberhentikan akibat

kombinasi bisnis tersebut9



g) ;umlah yang diakui pada tanggal akuisisi untuk setiap "enis asset dan liabilitas dari

perusahaan yang diakuisisi dan "ika ada nilai tercatat masing$masingnya sebelum

penggabungan9

h) ;umlah good!ill negati&e yang telah diakui dalam laporan keuangan untuk periode ber"alan

dengan pengungkapan garis terpisah9

i) en"elasan tentang 'actor$'actor yang berpengaruh terhadap suatu biaya yang mengakibatkan

pengakuan good!ill (yaitu pen"elasan dan alasan untuk setiap asset tak ber!u"ud yang tidak

diakui secara tersendiri dan karenanya diakui sebagai good!ill) atau pen"elasan tentang

si'at segala good!ill negati&e yang diakui dalam laporan keuangan9 dan

") ;umlah laba atau rugi perusahaan yang diakuisisi se"ak tanggal akuisisi yang diakui dalam

laporan keuangan perusahaan pengakuisisi dan "ika pengungkapan itu tidak dapat

dilaksanakan 'akta dan alasannya.

IFRS 3 "uga mensyaratkan bah!a perusahaan pengakuisisi mengungkapkan in'ormasi yang

memungkinkan pengguna laporan keuangannya untuk menge&aluasi dampak keuangan dari laba

rugi koreksi kesalahan dan penyesuaian lain yang diakui pada tahun ber"alan terkait dengan

kombinasi bisnis yang dilakukan pada tahun ber"alan atau tahun sebelumnya.Secara khusus IFRS 3

mensyaratkan bah!a perusahaan pengakuisisi mengungkapkan hal$hal berikut +

a. ;umlah dan pen"elasan tentang semua laba atau rugi yang diakui pada periode ber"alan

b. ;umlah dan pen"elasan tentang semua penyesuaian yang dibuat pada periode ber"alan

c. In'ormasi tentang koreksi kesalahan untuk semua asset dan liabilitas pada periode ber"alan

ihak pengakuisisi mengungkapkan in'ormasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan

dapat menge&aluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan ber"alan

yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang ter"adi pada periode tersebut atau periode

pelaporan sebelumnya.

;ika pengungkapan spesi'ik yang dipersyaratkan tidak mencapai tu"uan pengungkapan maka pihak

pengakuisisi mengungkapkan seluruh in'ormasi tambahan yang diperlukan untuk mencapai tu"uan

tersebut.

AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS

. inokio mengakuisisi seluruh saham biasa . ,buna!as. Saham . ,buna!as yang beredar

ber"umlah 8 "uta lembar dengan nilai nominal Rp 8.444 per lembar agio Rp 644 per lembar saham

dan nilai buku saham Rp 8.544 perlembar saham. 1arga akuisisi perlembar saham adalah Rp 8.544

-an untuk ini . inokio menerbitkan 8 "uta lembar saham dengan nilai nominal Rp 8.444 per

lembar sementara harga pasar perlembar adalah Rp 8.544. . pinokio mencatat ayat "urnal berikut+



In(estasi sa)a* PT. A+una#as ,.-..

Mode$ Sa)a* ,...

Ta*+a)an Moda$ Diseto" -..

1,R%, ,K=ISISI

>ilai in&estasi pada tanggal akuisisi dicatat sebesar harga perolehan. #iaya terkait akuisisi adalah

biaya yang dikeluarkan pihak pengakuisisi dalam rangka kombinasi bisnis yang meliputi biaya

makelar hukum akuntansi penilaian dan biaya pro'esional atau konsultasi lainnya9 serta biaya

administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal yang dicatat sebagai

beban pada periode akuisisi. Khusus biaya penda'taran serta penerbitan e'ek utang dan e'ek ekuitas.

/onto)0

ada tanggal 8 "anuari 6486 . intiseka mengakuisisi saham biasa . andaika sebanyak : "uta

lembar dengan harga per saham Rp 8.:44. pengeluaran$pengeluaran lain sehubungan dengan akuisisi

tersebut antara lain.

• #iaya akuntan perusahaan penilai dan pihak independen lain yang terlibat akuisisi Rp 644

"uta

• engeluaran sehubungan dengan surat menyurat Rp 85.444.444

1arga akuisisi dibayar dengan menerbitkan saham . intiseka sebanyak 6 "uta lembar dengan nilai

nominal Rp 6444 dan harga pasar Rp 6.44 per lembar. Saham ini diberikan kepada pemilik lama :

"uta lembar saham . andaika.biaya konsultan dan pengeluaran lainnya dibayar per kas tunai.

-engan demikian harga perolehannya adalah : "uta lembar A Rp 8.:44 per saham B Rp 5C miliar

yang merupakan nilai in&estasi pada tanggal 8 "anuari 6486 transaksi ini dicatat sebagai berikut+

In(estasi da$a* sa)a* +iasa R! -.1..

Be+an R! 2,-..

Sa)a* +iasa 32 'uta 4 2.5 R!6..

Ta*+a)an *oda$ diseto" R! ,...

Kas R! 2,-..

,kuisisi saham akan diakui dengan registrasi saham. #iaya registrasi saham pada dasarnya

merupakan biaya langsung akuisisi tetapi tidak satu paket dengan harga akuisisi. #iaya langsung

yang tidak satu paket dengan transaksi akuisisi diperlakukan sebagai pengurang tambahan modal

disetor. -alam transaksi akuisisi diatas misalkan perusahaan mencatat saham dengan biaya Rp 844

"uta per kas . intiseka akan mencatat ayat "urnal sebagai berikut+



Ta*+a)an *oda$ diseto" R! , 'uta

Kas R! , 'uta

;adi tambahan modal disetor . intiseka berkurang sebesar Rp 844 "uta akibat pencatatan saham

. andaika yang diakuisisi tersebut.

,<0K,SI 1,R%, ,K=ISISI

>ilai !a"ar sebesar RpC miliar merupakan nilai !a"ar 844D kekayaan ,ndika yaitu yang baik

yang akan diakusisi 4D maupun kepentingan nonpengendali.

1arga akusisi sebesar Rp5C miliar mencerminkan harga !a"ar atas 4D bank suara ,ndika.

Karena kepentingan nonpengendali "uga harus nilai pada harga !a"ar maka harga diakusisi sebesar

Rp5C miliar dapat di"adikan ru"ukan harga !a"ar untuk 64D kepentingan nonpengendali. ;ika harga

!a"ar untuk 4D hak suara adalah Rp5C miliar maka harga pasar untuk 844D adalah Rp7 miliar

(Rp5C miliarE4D). -engan demikian harga nonpengendali adalah Rp8: miliar (64D A Rp7 miliar).

erhitungan harga !a"ar kepentingan nonpengendali ini bukan satu$satunya teknik yang diiinkan.

;ika terdapat bukti lain yang lebih &alid dapat diterapkan teknik perhitungan lain untuk kepentingan

nonpengendali. ;adi harga !a"ar kepentingan nonpengendali bisa sa"a lebih besar atau lebih kecil

dari Rp8: miliar.

GOOD7ILL DAN DISKON PEMBELIAN

Good#i$$ merupakan selisih lebih harga akusisi dengan nilai !a"ar ekuitas yang diakuisasimenyatakan good!ill dialokasikan ke pihak pengendali (perusahaan induk) dan kepentingan

nonpengendali. -engan demikian nilai good!ill adalah selisih lebih dari pen"umlahan harga ekuitas

yang diakusisi dan harga !a"ar pepentingan nonpengendali dengan total nilai !a"ar kekayaan entitas

yang diakuisisi+

1arga ekuitas yang diakuisisi AAA

1arga !a"ar kepentingan nonpengendali AAA

otal harga !a"ar AAA

otal nilai !a"ar entitas yang diakuisisi (AAA)

%ood!ill AAA

-alam kasus kombinasi bisnis ,ndaika misalkan harga !a"ar kepentingan nonpengendali

meru"uk pada harga !a"ar ekuitas yang diakusisi Intiseka sehingga total harga !a"ar adalah Rp 7

miliar yang mencerminkan 4D harga ekuitas yang diakusisi (Rp 5C miliar) dan 64D harga !a"ar

berkepentingan nonpengendali (Rp 8: miliar) "adi perhitungan good!ill adalah+



1arga akuisisi 844D hak suara Rp.7.444.444.444

otal nilai !a"ar C.44.444.444

otal good!ill Rp. 644.444.444

%ood!ill pihak pengakuisisi 4D 8C4.444.444

%ood!ill kepentingan nonpengendali Rp. :4.444.44

/isalkan harga !a"ar kepentingan nonpengendali dihitung Rp83C4 miliar sehingga good!ill

dihitung sebagai berikut+

1arga ekuitas yang diakuisisi Rp. 5.C44.444.444

1arga !a"ar kepentingan nonpengendali 8. 3C4.444.444

otal harga !a"ar Rp. [email protected]

otal nilai !a"ar entitas yang diakuisisi (C.44.444.444)

%ood!ill Rp. 8C4.444.444

%ood!ill pihak pengakuisisi (5C /$5:: /) 8C4.444.444

%ood!ill nonpengendali Rp 4

-alam kasus semacam itu seluruh good!ill yang terdapat dalam akuisisi adalah milik pengakuisisi

kerena harga akuisisi kepentingan nonpengendali sebesar Rp 83C miliar sama dengan nilai !a"ar

kekayaan yang diakuisisi yakni 64D A Rp C miliar B Rp 83C miliar. Sementar itu harga akuisisi

induk sebesar Rp 5C miliar lebih tinggi Rp 8C4 "uta dari nilai !a"ar yang dimiliki yakni Rp 5::

miliar (4DA Rp C miliar)

Diskon Pe*+e$ian

Kadang kala pihak pengkuisisi melakukan pembelian dengan diskon yaitu suatu kombinasi bisnis

di mana hasil pen"umlahan harga ekuitas yang diakuisisi dan harga !a"ar kepintingan

nonpengendalian lebih kecil dan nilai !a"ar total ekuitas yang diakusisi. 1al ini mengidenti'ikasi

adanya diskon pembelian yang men"adi keuntungan bagi pihak pengakuisisi.

Sebelum mengakui kentungan dari pembelian dengan diskon pihak pengakuisisi menilai

kembali apakah telah mengidenti'ikasi dengan tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas yang

diambil$alih serta mengakui setiap aset atau liabulitas tembahan yang dapat diidenti'ikasi dalam

pengka"ian kembali tersebut. IFRS 3 mensyaratkan pihak pengakuisisi "uga mengka"i kembali



prosedur yang digunakan untuk mengkur "umlah yang diakui pada tanggal akuisisi bagi hal$hal

berikut+

(a) ,set teridenti'akasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil$alih+

(b) Kepentingan nonpengendalian pada pihak yang diakuisisi "ika ada9

(c) =ntuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara berpahap kepentingan ekuitas pihak

pengkuisasi yang dimiliki sebelunya pada pihak yang diakuisisi9 dan

(d) Imbilan yang dialihkan

;ika selisih lebih nilai !a"ar entitas yang diakuisisi tetap ada pihak pengkuisisi mengakui

keutungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal akusisi. Keutungan tersebut

diatribusikan kepada pihak pengakuisisi.

/isalkan dalam kasus kombinasi bisnis Intiseka dengan ,ndaika harga akuisisi adalah

Rp 5:6 miliar dan harga !a"ar kepentingan nonpengendali berdasarkan penilaian appraisal

compan adalah Rp83C miliar sehingga diskon pembelian adalah+

1arga ekuitas yang diakuisisi Rp5.:64.444.444

1arga !a"ar kepentingan nonpengendali 8.3C4.444.444

otal harga !a"ar RpC.74.444.444

otal nilai !a"ar entitas yang diakuisisi (C.44.444.444)

Keuntungan diskon Rp 64.444.444

-iskon pembelian pada dasarnya merupakan kemampuan negosisasi atau timbul dari

kombinasi bisnis yang terpaksa (misalnya harus dilakukan karena aturan pemerintah). Kondisi ini

membuat bargaining power pihak pengakuisisi lebih tinggi sehingga kentungan bagi pihak

pengakisisi sa"a. Intiseka akan mencatat akuisisi tersebut dalam laporan konsilidasi sebagai

berikut+

Aset &an da!at diende%ikasi &an di!e"o$e) 8.6-..

Kas -.62..

Lia+i$itas &an diaa*+i$9a$i) 2.1-..

Keuntunan da"i !e*+e$ian denan diskon 2..

Ekuitas9ke!entinan non!enennda$i ,.:1..

PEMBUKUAN ENTITAS PENGKUISISI SETELAH KOMBINASI BISNIS



,kuisisi ekuitas dalam kombinasi bisnis membuat pihak pengakuisisi men"adi induk dan pihak yang

diakuisisi sebagai anak. 1al ini akan dibahas secara khusus dalam #ab 3. *ntitas

rosedur akutansi in&estasi pihak pengkuisisi dalam ekuitas entitas yang diakuisisi dalam

banyak hal dilakukan. /enurut metode ekuitas in&estasi pada a!alnya dicatat sebesar biayadiperoleh dan "umlah tercatat tersebut ditambah atau dikurangi untuk mengakui bagian in&estor

yang dalam hal ini adalah pihak pengakuisisi atas laba atau rugi invesestee (entitas yang diakuisisi)

setelah tanggal peroleh. #agian in&estor atas labaErugi in&estee dicacat sebagai pendapat in&estasi

dengan ayat "urnal berikut+

In(estasi da$a* ekuitas 444

Penda!at in(estasi 444

-istribusi laba atau di&iden (kecuali di&iden saham) yang diterima dari investee mengurangi nilai

tercatat in&estasi yang dicacat in&estor sebagai berikut+

Piutan Di(iden 444


Karena itu nilai in&estasi dalam metode ekuitas mengalami perkembangan sesuai dengan

perkembangan entitas investee dengan persamaan sebagai berikut+

In(estasi ak)i" ; in(estasi a#a$ < !enda!atan in(estasi9 Di(iden investee

"ika pendapat perubahan proposi bagian in&estor atas yang timbul dari pendapatan compre#ensive

lainnya bagi investee,In&estor akan mencatat+


Penda!atan comprehenside $ainn&a 444

/isalkan Intiseka memiliki 4D saham ,ndaika maka haknya atas laba sebesar Rp 644 "uta

dan di&iden tunai sbesar Rp844 "uta. t Intiseka mencatat pengumuman laba ,ndaika sebagai

berikut+

In(estasi da$a* sa)a* 3=>4R!2 'uta5 R! ,1 'uta

Penda!atan in(estasi R! ,1 'uta

Karena intiseka memiliki 4D saham ,ndaika maka haknya atas laba ,ndaika adalah

4D A Rp644 "uta B Rp8C4 "uta.



engumuman di&iden ,ndaika sebesar Rp844 "uta merupakan pengurangan herta in&estor dalam

perusahaan investee sesuai dengan proporsi kepemilikan (4D). 2atatan Intiseka atas

pengumumman di&iden tersebut adalah+

Piutan di(iden 3=> 4 R! ,..5 R!=..

In(estasi da$a* sa)a* R!=..

Documents

IFRS No. 3 tonny