Upload
others
View
7
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
II Kongres Rady Podatkowej
Warsztaty Podatkowe Wiosna
2018Warszawa, 17 kwietnia 2018 r.
Projekt ustawy o wspieraniu nowych inwestycji – praktyczna ocena projektu
Radosław Pioterczak, doradca podatkowy
PARTNER WARSZTATU
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Uwagi wstępne
Zapowiadany od dłuższego czasu przez Rząd projekt przepisów o wspieraniu nowych inwestycji (dalej:
WNI) wpłynął do Sejmu 26 lutego 2018. Do projektu ustawy załączone zostały projekty aktów
wykonawczych: 1. rozporządzenia Ministra Przedsiębiorczości z dnia …. w sprawie ustalenia obszarów i
przypisania ich zarządzającym, 2. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia …. w sprawie pomocy publicznej
udzielanej przedsiębiorcom na obszarach
Zgodnie z rządowymi zapowiedziami celem projektowanego rozwiązania jest rozszerzenie sukcesu
specjalnych stref ekonomicznych, jako miejsc szczególnie skutecznie przyciągających inwestorów
zagranicznych i krajowych, na obszary nieobjęte dotychczas wsparciem publicznym dla nowych inwestycji.
Projekt ten stanowi zatem realizację hasła, iż obszar całego państwa ma się stać specjalną strefą
ekonomiczną.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Uzasadnienie dla projektowanego instrumentu wsparcia inwestycji
Przyjęta w projekcie koncepcja wsparcia inwestycji z wykorzystaniem instrumentów
dostępnych dotychczas wyłącznie na obszarach SSE przy rezygnacji z ograniczania ich
do ściśle wyznaczonych lokalizacji uzasadniona jest następującymi grupami
argumentów:
1. sukcesem dotychczas istniejących specjalnych stref ekonomicznych;
2. pozytywnymi doświadczeniami związanymi z funkcjonowaniem SSE;
3. zainteresowaniem przedsiębiorców wsparciem w postaci zwolnienia w podatkach
dochodowych;
4. efektywnością instrumentu wsparcia opartego na zwolnieniach w podatkach
dochodowych przy jednoczesnej minimalizacji ryzyka po stronie Państwa, iż wsparcie
nie przyniesie założonego efektu.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Czym jest pomoc w SSE i czym będzie nowy instrument wsparcia
Pomoc publiczna udzielana na podstawie przepisów o SSE oraz w projekcie ustawy o
wspieraniu nowych inwestycji jest w istocie premią za sukces.
Wynika to z konstrukcji tego instrumentu - ze zwolnienia w podatku dochodowym
skorzystać może tylko ten, kto osiągnął dochód (zysk). Podmiot niedochodowy nie
może skonsumować przyznanej pomocy publicznej.
Oznacza to, że Państwo nie przyjmuje na siebie ryzyka sukcesu biznesowego
inwestora – inwestor nic nie otrzymuje zanim nie zrealizuje zysku.
W interesie Państwa nie leży wspieranie jakichkolwiek inwestycji lecz takich, które
gwarantują rozwój. A miarą sukcesu jest właśnie zysk.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Podobieństwa i różnice przepisów o SSE oraz o wspieraniu inwestycji
Zasadnicza konstrukcja omawianego instrumentu wsparcia przedsiębiorców stanowi
kontynuację rozwiązania przewidzianego w przepisach o specjalnych strefach
ekonomicznych. Niemniej nie jest to kopia tamtego rozwiązania.
Projektowane przepisy nowej ustawy na tym etapie prac zawierają znacznie bardziej
rozbudowane instrumenty kontroli inwestorów oraz ograniczenia dotyczące swobody
decydowania o relacjach wewnętrznych w firmie (m.in. podejście projektowe do
rozliczania ulgi podatkowej, mała klauzula obejścia prawa).
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Zasady udzielania pomocy publicznej w projekcie ustawy
Przepisy art. 3 oraz art. 4 projektu ustawy o wspieraniu nowych inwestycji definiują ogólną
zasadę udzielania wsparcia na realizację nowej inwestycji.
Wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku
dochodowego na zasadach określonych odpowiednio w przepisach u.p.d.o.p. oraz u.p.d.o.f.
Zwolnienie to stanowi pomoc regionalną i nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej
wielkości określonej w przepisach rozporządzenia wykonawczego.
Wsparcia nie można udzielić w sytuacji lokalizacji inwestycji na obszarach występowania
kopalin, z wyjątkiem inwestycji dotyczących tych złóż. Ograniczenie to budzi wątpliwości.
Prawdopodobnie będzie doprecyzowane, że dotyczy obszarów niezagospodarowanych złóż
kopalin, co zapewne będzie źródłem dalszych wątpliwości dotyczących tego, w jaki sposób
określić, czy na danym terenie są niezagospodarowane złoża kopalin, zwłaszcza w sytuacji, gdy
nie były prowadzone odpowiednie badania geologiczne.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego z uwagi na rodzaj działalności
Projekt rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom na
obszarach zawiera wyłączenie możliwości uzyskania decyzji o wsparciu w odniesieniu
do określonych rodzajów działalności.
Szczegółowe wyliczenie zawiera § 2 ust. 1 projektu rozporządzenia.
Przepis ten zawiera 17 pozycji.
Jest to rozwiązanie analogiczne do obowiązującego w przypadku przepisów o SSE.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Wyłączenie dla województwa mazowieckiego
Przepis § 2 pkt 2 projektu rozporządzenia przewiduje wyłączenie możliwości
wydania decyzji o wsparciu dużemu przedsiębiorcy w rozumieniu art. 2 pkt 24
rozporządzenia nr 651/2014 na prowadzenie na obszarach należących do
województwa mazowieckiego działalności gospodarczej wchodzącej w zakres
tej samej klasy działalności, określonej zgodnie z przepisami wydanymi w
odniesieniu do klasyfikacji działalności na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z
dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2016 r. poz.1068 oraz z
2017 r. poz. 60 ), co działalność prowadzona przez tego przedsiębiorcę na tych
obszarach.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Tytuły udzielenia pomocy publicznej
Przepis § 4 pkt 1 projektu rozporządzenia zawiera rozwiązanie analogiczne do przepisów
strefowych.
Pomoc publiczna udzielana jest z tytułu:
1. kosztów nowej inwestycji, której maksymalna wielkość jest liczona jako iloczyn
maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i poniesionych kosztów
inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych w § 6 projektu rozporządzenia
nie więcej niż koszty kwalifikowane określone w decyzji o wsparciu lub
2. tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej
intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo
zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników,
powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne,
ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Dopuszczalność łączenia pomocy publicznej
Dopuszczalne jest łączenie pomocy z obydwu wyżej wymienionych tytułów,
przy czym dopuszczalna wielkość pomocy określa się jako iloczyn maksymalnej
intensywności pomocy i wyższej kwoty kosztów: nowej inwestycji albo
dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.
Dopuszczalne jest łączenie pomocy wynikającej z decyzji o wsparciu z inną
pomocą, przy czym limit pomocy nie może przekroczyć limitu dla danego
obszaru wynikającego z przepisów.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Nowa inwestycja - definicja
Pojęcie nowa inwestycja zdefiniowane jest w art. 2 pkt 1 projektu ustawy.
Pojęciem nowej inwestycji objęte są:
1. inwestycje w rzeczowe aktywa trwałe
2. inwestycje w wartości niematerialne i prawne
związane z:
- założeniem nowego przedsiębiorstwa,
- dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio
nieprodukowanych w przedsiębiorstwie
-lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego w istniejącym przedsiębiorstwie
Pojęcie nowej inwestycji obejmuje zatem zarówno inwestycje całkowicie nowe, jak też reinwestycje z
zastrzeżeniem, że muszą spełniać warunek „zasadniczych zmian dotyczących procesu produkcyjnego”.
Zdefiniowanie pojęcia „zasadniczych zmian” może budzić w praktyce wątpliwości.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Wyłączenie wsparcia dla przedsiębiorców upadłych (art.
2 pkt 1 in fine)
Pojęcie nowej inwestycji nie obejmuje inwestycji w przedsiębiorstwo, wobec którego
wszczęte zostało postępowanie upadłościowe lub został złożony wniosek do sądu o
ogłoszenie upadłości.
Zgadzając się co do zasady z założeniem, że wsparcie publiczne nie może dotyczyć podmiotów
w stanie upadłości lub taką upadłością zagrożonych, należy zauważyć, że wyłączenie powyższe
powinno być zawarte w innym miejscu w ustawie. Lepszym rozwiązaniem byłoby wyraźne
wyłączenie możliwości wydania decyzji o wsparciu podmiotowi co do którego wszczęto
postępowanie upadłościowe lub został złożony wniosek o upadłość (w przypadku wniosku o
upadłość przeszkoda taka powinna mieć charakter przemijający z uwagi na możliwość
złożenia takiego wniosku niezasadnie np. przez kontrahenta lub nabywcę spornej
(nieistniejącej) wierzytelności).
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Podstawa do uzyskania zwolnienia podatkowego
Podstawę do uzyskania wsparcia w postaci zwolnienia w podatku dochodowym
stanowi decyzja o wsparciu (art. 13 ust. 1 projektu ustawy).
Organem wydającym decyzję będzie Minister (art. 13 ust. 2 projektu ustawy).
Minister na podstawie art. 23 ust. 1 projektu ustawy może powierzyć
zarządzającemu obszarem:
- wydawanie, w jego imieniu, decyzji o wsparciu na obszarach przypisanych temu
zarządzającemu obszarem,
- wykonywanie, w jego imieniu, kontroli realizacji warunków zawartych w decyzji
o wsparciu.
Jest to rozwiązanie analogiczne do obecnie przyjętego modelu w sprawach o
udzielanie zezwoleń na prowadzenie działalności na terenie SSE.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Okres ważności decyzji o wsparciu
Zgodnie z art. 13 ust. 3 projektu ustawy decyzję o wsparciu wydaje się na
czas oznaczony - nie krótszy niż 10 lat i nie dłuższy niż 15 lat.
Okres, na który wydawana będzie decyzja będzie zależny od intensywności
pomocy publicznej dla danego obszaru.
W przypadku inwestycji w granicach dotychczasowych SSE okres ważności
zezwolenia wynosił będzie 15 lat.
W rozporządzeniu przewidziano 3 grupy okresów: 10 lat, 12 lat i 15 lat
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Szczegółowe określenie okresów ważności decyzji o wsparciu - § 6 ust. 1 projektu rozporządzenia
Rodzaj inwestycji Okres ważności decyzji o wsparciu
inwestycje w regionach o intensywności pomocy publicznej do 25% dnia z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy
10 lat
inwestycje w regionach o intensywności pomocy publicznej od 25% do rozporzadzenia z dnia z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014–
12 lat
inwestycje w regionach o intensywności pomocy publicznej od 35% do rozporzadzenia z dnia z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014–
15 lat
inwestycje na terenie, który znajduje sie w granicach specjalnej strefy art. 2 ustawy z 20 pazdziernika 1994 r. o specjalnych strefach
15 lat
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Decyzja o wsparciu – treść (art. 15 projektu ustawy)
Art. 15. Decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej
oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące:
1) zatrudnienia przez przedsiębiorcę w związku z nową inwestycją, przez określony czas,
określonej liczby pracowników;
2) poniesienia przez przedsiębiorcę w określonym terminie kosztów kwalifikowanych inwestycji;
3) terminu zakończenia realizacji inwestycji, po upływie którego koszty inwestycji poniesione
przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane;
4) maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych, jakie mogą być uwzględnione przy
określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej;
5) kryteriów ilościowych i kryteriów jakościowych, do których spełnienia zobowiązał się
przedsiębiorca;
6) terenu, na którym inwestycja zostanie zrealizowana z uwzględnieniem danych ewidencyjnych
nieruchomości.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Warunki uzyskania decyzji o wsparciu (art. 14 ust. 1 projektu ustawy)
Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji:
1) która spełnia kryteria:
a) ilościowe określone w przepisach rozporządzenia wykonawczego
b) jakościowe określone w przepisach rozporządzenia wykonawczego
Postępowanie o wydanie decyzji prowadzi zarządzający, który wyniki weryfikacji
spełnienia kryteriów ilościowych i jakościowych umieści w protokole z „Kwalifikacji
projektu do uzyskania decyzji o wsparciu”.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Wygaśnięcie prawa do korzystania ze zwolnienia w podatkach dochodowych1. Podstawowym sposobem wygaśnięcia prawa do korzystania ze zwolnienia podatkowego jest upływ okresu, na jaki
wydana została decyzja o wsparciu (art. 17 ust. 1 projektu ustawy).
2. Wygaśnięcie prawa do zwolnienia w podatkach dochodowych będzie konsekwencją uchylenia decyzji o wsparciu
(art. 17 ust. 2 projektu ustawy). Decyzja o wsparciu może być uchylona przez Ministra w następujących przypadkach:
- jeżeli przedsiębiorca zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu na terenie
wskazanym w decyzji o wsparciu, lub
- jeżeli przedsiębiorca rażąco uchybił warunkom określonym w decyzji o wsparciu (w takich przypadkach będzie
wyznaczany termin do usunięcia uchybień), lub
- jeżeli przedsiębiorca nie usunął uchybień w realizacji warunków stwierdzonych w toku kontroli, w terminie do ich
usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki.
- Uchylenie decyzji może mieć miejsce również na wniosek przedsiębiorcy.
Uchylenie decyzji skutkować będzie obowiązkiem zwrotu kwoty uzyskanej pomocy regionalnej (art. 18 ust. 1 projektu
ustawy).
3. Wygaśnięcie prawa do zwolnienia w podatkach w wyniku stwierdzenia wygaśnięcia decyzji o wsparciu na wniosek
przedsiębiorcy - w takim przypadku przedsiębiorca nie będzie musiał zwracać kwoty pomocy regionalnej.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Zmiana decyzji o wsparciu
Decyzja o wsparciu może być zmieniona na wniosek przedsiębiorcy (art. 17 ust.
4 projektu ustawy).
Zmiana decyzji nie może skutkować zwiększeniem maksymalnej wysokości
kosztów kwalifikowanych, czyli w praktyce nie może skutkować zwiększeniem
pomocy publicznej.
Pozostałe elementy decyzji mogą podlegać zmianie.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Kryteria ilościowe – minimalna wartość inwestycji
Poziom bezrobocia minimalna wartość kosztów kwalifikowanych inwestycji
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest równa albo nizsza od 60% przecietnej stopy bezrobocia w kraju,
100 mln zł
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 60% przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz srednia krajowa,
80 mln zł
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz 130% sredniej krajowej,
60 mln zł
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 130% przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz 160%,
40 mln zł
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 160% przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz 200%,
20 mln zł
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 200% przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz 250%,
15 mln zł
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 250% przecietnej stopy bezrobocia w kraju,
10 mln zł
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Obniżenie wymagań dotyczących minimalnej wartości kosztów kwalifikowanych
Warunki obniżenia wymagań dotyczących wydatków kwalifikowanych wartość obniżenia
•w przypadku inwestycji w zakresie nowoczesnych usług dla biznesu oraz prac badawczych i rozwojowych (B+R)
o 80%
•dla mikroprzedsiebiorców o 98%
•dla małych przedsiebiorców o 95%
•dla srednich przedsiebiorców o 80%
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Maksymalna intensywność pomocy - § 5 projektu rozporządzenia
Obszar maksymalna intensywność pomocy
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest równa albo nizsza od 60% sredniejkrajowej
20%
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 60% sredniej krajowej, lecz nie wyzsza 80% sredniej krajowej
25%
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 80% sredniej krajowej, lecz nie wyzsza niz srednia krajowa
30%
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od sredniej krajowej, lecz nie wyzsza niz 130%
35%
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 130% sredniej krajowej, lecz nie wyzsza niz 160%
45%
•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 160% sredniej krajowej 50%
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Dodatkowe warunki maksymalnej intensywności regionalnej pomocy inwestycyjnej
Dodatkowe kryterium minimalna i maksymalna pomoc
•Na obszarach nalezacych do województw: lubelskiego, podkarpackiego, warminsko-mazurskiego i podlaskiego
pomoc nie mniejsza niż 45% i nie większa niż 50%
•Na obszarach nalezacych do województw: kujawsko-pomorskiego, lubuskiego, łódzkiego, małopolskiego, opolskiego, pomorskiego, swietokrzyskiego, zachodniopomorskiego oraz na obszarach nalezacych do podregionów ciechanowsko-płockiego, ostrołecko-siedleckiego, radomskiego i warszawskiego wschodniego
pomoc nie mniejsza niż 20% i nie większa niż 35%
•Na obszarach nalezacych do województw: dolnoslaskiego, wielkopolskiego i slaskiego pomoc nie mniejsza niż 20% i nie większa niż 25%
•Na obszarze nalezacym do podregionu warszawskiego zachodniego 20%
•Na obszarze nalezacym do miasta stołecznego Warszawy 10%
•W powiatach, w których znajduja siemiasta srednie tracace funkcje społeczno-gospodarcze (122 miasta – delimitacja na podstawie Strategii Odpowiedzialnego Rozwoju) lub które maja siedzibew takim miescie, oraz w gminach graniczacych z tymi miastami, z wyłaczeniem gmin majacych status miasta na prawach powiatu,
przysługuje intensywnoscwsparcia na poziomie maksymalnym w danym regionie
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Podwyższenie maksymalnej intensywności pomocy regionalnej (§ 5 pkt 3 projektu rozporządzenia)
Przedsiebiorca Podwyższenie w stosunku do maksymalnej intensywności pomocy określonej dla poszczególnych obszarów
mały przedsiebiorca o 20 punktów procentowych brutto
średni przedsiebiorca o 10 punktów procentowych brutto
Podwyższenia nie stosuje się w przypadku dużychprojektów inwestycyjnych
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Zmiany w przepisach podatkowych
Zmiany w przepisach podatkowych dotyczą symetrycznie obydwu ustaw o podatkach dochodowych -
u.p.d.o.f. oraz u.p.d.o.p.
Zmiany w u.p.d.o.f. (art. 35 projektu ustawy):
- art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b, ust. 5a, ust. 5aa, ust. 5ab, ust. 5b, ust. 5c, ust. 5ca-5cd,
- art. 26e ust. 6
Zmiany u.p.d.o.p. (art. 37 projektu ustawy)
- art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. a
- art. 16 ust. 1 pkt 58
- art. 17 ust. 1 pkt 34, pkt 34a, pkt 59, ust. 4, ust. 4a-4b, ust. 5-6, ust. 6a-6d,
- art. 18d ust. 6
Część zmian ma charakter redakcyjny i związana jest z rozszerzeniem stosowania przepisów o ulgach
strefowych na zwolnienie z tytułu działalności objętej decyzją o wsparciu. Zmiany te będą dotyczyły
również podmiotów prowadzących działalność na podstawie zezwolenia strefowego.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Zwolnienie podatkowe
Wprowadzenie zwolnienia podatkowego dla dochodów uzyskiwanych z
działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.
Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości
zgodnie z przepisami o pomocy publicznej.
art. 21 ust. 1 pkt 63b u.p.d.o.f.
art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Wprowadzenie zasady rozliczania projektowego
Zasada ta dotyczyć będzie podmiotów posiadających co najmniej:
- dwie decyzje o wsparciu, lub
- dwa zezwolenia strefowe lub
- zezwolenie strefowe i decyzję o wsparciu.
Rozliczanie projektowe polega odrębnym rozliczaniu strumieni przychodów oraz
kosztów uzyskania przychodów związanych ze zwolnionymi przychodami.
W przypadku kosztów uzyskania przychodów wspólnych dla przychodów związanych z
poszczególnymi zezwoleniami lub decyzjami o wsparciu, możliwe będzie rozliczanie
tych kosztów według klucza (proporcjonalnie).
art. 21 ust. 5a - 5ab u.p.d.o.f.
art. 17 ust. 4 - 4b, ust. 6a-6b u.p.d.o.p.
§ 4 pkt 3 projektu rozporządzenia
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Obowiązek wydzielenia organizacyjnego działalności strefowej oraz działalności objętej decyzją o wsparciu
Obowiązek wydzielenia organizacyjnego zdefiniowany był wcześniej w
odniesieniu do działalności strefowej.
Obowiązek ten nie musi przyjąć formy wydzielenia oddziału, niemniej
działalność objęta zezwoleniem SSE lub decyzją o wsparciu powinna być
wydzielona co najmniej księgowo.
Wydaje się, że wydzielenie to powinno nosić cechy zorganizowanej częścią
przedsiębiorstwa.
art. 21 ust. 5ca-cb u.p.d.o.f.
art. 17 ust. 6a-6b u.p.d.o.p.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
„Mała” klauzula obejścia prawa
Mała klauzula obejścia prawa oznacza wprowadzenie do ustaw o podatkach dochodowych
przepisów będących odpowiednikiem klauzuli obejścia prawa z Ordynacji podatkowej (art. 119a
i nast. O.p.). Zasadniczą różnicą pomiędzy obydwiema regulacjami jest bardzo ograniczony
zakres regulacji - składa się ona z opisu zdarzeń powodujących jej zastosowanie oraz sankcji.
Nie zawiera dolnego limitu wartości transakcji, od którego klauzulę można zastosować.
Z uwagi na ogólnikowy charakter tej regulacji budzi wątpliwości co do zgodności z Konstytucją.
Sankcja - utrata prawa do zwolnienia podatkowego z dniem dokonania pierwszej czynności
zakwalifikowanej jako obejście prawa (do której stosuje się klauzulę).
art. 21 ust. 5cc-5cd
art. 17 ust. 6c-6d
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Klauzula PIT
art. 21
5cc. „Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli:
1) osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej lub z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu następuje
w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności
prawnych, dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub
2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub
3) podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, dokonuje
czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością
nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie
opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.
5cd. Podatnik traci prawo do zwolnienia podatkowego z dniem dokonania pierwszej z czynności, o których
mowa w ust. 5cc. W takim przypadku ust. 5b i 5c stosuje się odpowiednio, ze skutkiem od tego dnia.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Klauzula CIT
art. 17
6c. Przepisów ust. 1 pkt 34 i 34a nie stosuje się, jeżeli:
1) osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu lub z działalności
gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej następuje
w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności
prawnych, dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub
2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub
3) podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, dokonuje
czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością
nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie
opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.
6d. Podatnik traci prawo do zwolnienia podatkowego z dniem dokonania pierwszej z czynności, o których
mowa w ust. 6c. W takim przypadku ust. 5 i 6 stosuje się odpowiednio, ze skutkiem od tego dnia.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Przepisy przejściowe (1)
Art. 40 ust. 1 projektu ustawy rozstrzyga kwestie dotyczące toczących się
postępowań o udzielenie zezwoleń na podstawie dotychczas obowiązujących
przepisów o SSE. Postępowania takie będą prowadzone według dotychczasowych
przepisów.
Potwierdzone zostało utrzymanie w mocy dotychczasowych zezwoleń SSE (art. 40
ust. 2).
Przepis art. 44 projektu ustawy przewiduje, że nowe oraz zmienione przepisy
u.p.d.o.f. oraz u.p.d.o.p. będą stosowane od 1.12.2019 r. do dochodów uzyskanych
przez przedsiębiorców na terenie specjalnych stref ekonomicznych, również takich,
którzy zezwolenia strefowe uzyskali przed datą wejścia w życie znowelizowanych
przepisów ustaw o podatkach dochodowych.
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Przepisy przejściowe (2)
Z punktu widzenia „starych” przedsiębiorców strefowych najbardziej dotkliwą zmianą będzie
konieczność przejścia na rozliczanie projektowe strumieni przychodów i kosztów (art. 21 ust.
5aa-5ab u.p.d.o.f. oraz art. 17 ust. 6a-6b, § 4 pkt 3 projektu rozporządzenia). W wielu
przypadkach będzie to bardzo trudne do zrealizowania.
Powstaje wątpliwość, czy przyjęcie tej reguły w odniesieniu do zezwoleń SSE wydanych przed
wejściem w życie wskazanych wyżej przepisów stanowi naruszenie praw nabytych.
Konsekwencją wprowadzenia podejścia projektowego do rozliczania ulgi strefowej będzie
obowiązek stosowania zasady „długości ramienia” w relacjach pomiędzy strefową i nie-strefową
częścią przedsiębiorstwa (art. 21 ust. 5ca-5cc u.p.d.o.f. oraz art. 17 ust. 6a-6b u.p.d.o.p.).
Drugą potencjalnie sporną kwestią jest stosowanie „małej” klauzuli obejścia prawa w odniesieniu
do „starych” przedsiębiorców strefowych (art. 21 ust. 5cc-5cd u.p.d.o.f. oraz art. 17 ust. 6c - 6d
u.p.d.o.p.)
Dziękuję za uwagę!
www.konfederacjalewiatan.pl
www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu
Radosław Pioterczak, doradca podatkowy
VINCI & VINCI Kancelaria Doradztwa Podatkowego
R. Pioterczak i Wspólnicy s.k.
Katowice; ul. Mickiewicza 29