ﺦﻳﺷﺎﺑ - kau.edu.sa · ﺦﻳﺷﺎﺑ دـﻣﺣﻣ نﺑ فﻳطﻠﻟادﺑﻋو ﻪﻳﻘﻔﻠﺑ يوﻠﻋ نﺑ دﻣﺣﻣـ 6 نﻣ رﺑﺗﻌﺗ ﺔﻌﺟارﻣﻟا

)هـ1435/م2014( 31- 3: ص ص، 2ع28م، االقتصاد واإلدارة: الملك عبدالعزيزمجلة جامعة DOI: 10.4197 / Eco. 28-2.1

3

: العالقة بين جودة المراجعة الداخلية وحوكمة الشركات على شركات المساهمة السعودية ميدانيةدراسة د باشيخـعبداللطيف محمو علوي بلفقيهد ـمحم

أستاذ مشارك - ماجستير واإلدارةكلية االقتصاد - قسم المحاسبة المملكة العربية السعودية - جدة -جامعة الملك عبدالعزيز

)هـ21/4/1432هـ وقبل للنشر 12/11/1431قدم للنشر (

هدفت الدراسة إلى التعرف على العالقة بين جودة .المستخلصالمراجعة الداخلية وحوكمة الشركات في المملكة العربية السعودية من

العوامل المؤثرة في جودة المراجعة الداخلية خالل التعرف على أهم ، وقد أجريت الدراسة اتومدى انعكاسها على تحسين حوكمة الشرك

عضو من أعضاء لجان المراجعة ) 30: (على عينة مكونة من فئتينمراجع خارجي، ليكون ) 62(و في الشركات المساهمة السعودية،

لعوامل استخدمت ، ولمعرفة ترتيب أهمية تلك ا)92(إجمالي العينة الدراسة المتوسطات الحسابي واالنحراف المعياري، كما استخدمت

للتعرف على إذا كانت )Mann-Whitney(ويتني –الدراسة اختبار مانهنالك فروق ذات داللة إحصائية بين اتجاهات أفراد عينة الدراسة

كفاءة المراجع "وأظهرت نتائج الدراسة أن عامل . باختالف الوظيفةهو أهم عامل مؤثر في جودة المراجعة الداخلية يؤدي إلى " الداخلي

عامل ثم" جودة تنفيذ المهام"تحسين حوكمة الشركات ويليه عامل ، كما أكدت الدراسة على وجود اختالفات ذات "الموضوعية واالستقاللية"

داللة إحصائية بين أعضاء لجان المراجعة في الشركات المساهمة المراجعة جودة عوامل السعودية والمراجعين الخارجيين حول أهم

.الشركات حوكمة سينحت إلى المؤدية الداخلية

د باشيخـد بن علوي بلفقيه وعبداللطيف بن محمـمحم 4

اإلطار العام للدراسة: أوالً لمقدمةا -1

أن تزايد )م2007، دوريش م2008الرحيلي ( يرى العديد من الباحثيناالهتمام بموضوع حوكمة الشركات يعود إلى سبب الفضائح المالية وانهيار بعض

نرون وشركة وورلدكوم والتي كان من أهم نتائجها أالشركات العالمية مثل شركة الجهات الرسمية على اكان لزامً ومن هنا وجود أزمة ثقة في األسواق المالية،

حيث تطرق . العمل على إعادة هذه الثقة من خالل اللوائح والقوانين ،المنظماتو والمحللين والخبراء إلى أهمية ومدى تأثير مفهوم حوكمة الباحثينالعديد من

الشركات في العديد من النواحي االقتصادية والنظامية واالجتماعية الهادفة إلى .صالح المجتمع ككل

أوائل دول العالم التي قامت بتطوير الواليات المتحدة األمريكية من ن إقد و . تطوير أسواقها المالية منها نحو احرصً وذلك ،مفهوم حوكمة الشركات

تحت عنوان (Cadbury Report)تقرير أصدرت حين بريطانياتجاوبت معها يعتبر التقرير هذا، و م1992الشركات في عام الجوانب المالية إلجراءات حوكمة

حرصت عدد من كماو . النطالق نحو تطبيق حوكمة الشركاتل الفعلية بدايةالالمؤسسات الدولية على تناول مفهوم حوكمة الشركات بالتحليل والدراسة، وعلى

كذلك و (OECD)رأس هذه المؤسسات كل من صندوق النقد والبنك الدوليين، مبادئ حوكمة م1999ون االقتصادي والتنمية والتي أصدرت في عام منظمة التعاهـ 21/10/1427تاريخ في ، و (Corporate Governance Principles)الشركات هيئة المملكة العربية السعودية وممثلة في أصدرت ،م12/11/2006الموافق

– 212-1الشركات بموجب قرار رقم السوق المالية بالسعودية الئحة حوكمةمع واكب تيل على أن الهيئة تسعى لتطوير السوق المالية حتى يلوهذا د ،م2006

.)م2009باشيخ، ( ةعالمياألسواق ال

5 ...دراسة ميدانية : العالقة بين جودة المراجعة الداخلية وحوكمة الشركات

وحتى تؤدى حوكمة الشركات بصورة جيدة، فهي بحاجة إلى تعاون عدة ،والمراجعة الداخليةأطراف كمجلس اإلدارة ولجان المراجعة والمراجعين الخارجيين

من أحد أهم تلك األطراف التي تقوم عليها ) أي المراجعة الداخلية(والتي تعد على الدور المهم للمراجعة الداخلية في حوكمة الشركات احوكمة الشركات، وتأكيدً في آخر تعريف للمراجعة الداخلية الصادر من معهد افقد ظهر ذلك صريحً

نشاط مستقل وموضوعي، يقدم خدمات "م تعريفها بأنها المراجعين الداخليين إذ تويساعد هذا . استشارية مصممة بهدف إضافة قيمة للمؤسسة وتحسين عملياتها

النشاط في تحقيق أهداف المؤسسة من خالل إتباع أسلوب منهجي منظم لتقييم The Institute of(. "حوكمة وٕادارة المخاطر والرقابةوتحسين فاعلية عمليات ال

Internal Auditors (IIA), 2009(

وباإلضافة إلى أن المراجعة الداخلية أحد األركان األساسية التي تبنى عليها حوكمة الشركات السليمة ولها دور مباشر فيها، فهي أيضا لها أدوار أخرى غير مباشرة في حوكمة الشركات وذلك من خالل ارتباطها الوثيق وخدمتها لبقية أطراف

كلما ارتفع مستوى جودة و . ركات كلجان المراجعة والمراجعين الداخليينحوكمة الشوظيفة المراجعة الداخلية، ارتفع مستوى حوكمة الشركات وذلك لما تقدمه من

.خدمات مباشرة وغير مباشرة

مشكلة الدراسة -2إن االتجاه الحديث في المراجعة الداخلية كنشاط مضيف للقيمة يواجه عدة

من عمليات الحوكمة وٕادارة لأبرزها المقدرة على تقييم وتحسين فاعلية كتحديات هذا االتجاه يحتم على الجهات ذات العالقة بالمراجعة الداخلية . المخاطر والرقابة

ضرورة معرفة العوامل المؤثرة في جودة وظيفة المراجعة الداخلية، ومن تلك نظام المراجعة ضرورة تقييمالجهات المراجعين الخارجيين حيث توجب معايير


لجان المراجعة تعتبر من اإجراءات المراجعة، أيضً تنفيذ المراجعة الداخلية عند أهم الجهات ذات العالقة بالمراجعة الداخلية لما لها من دور في اختيار وتعيين

.على تقاريرهم واالطالعالمراجعين الداخلية واإلشراف على أعمالهم

خيص مشكلة الدراسة في محاولة التعرف على لت يمكنوبناء على ما تقدم مدى إدراك كل من المراجعين الخارجيين ولجان المراجعة للدور الحديث للمراجعة

العوامل المؤثرة على جودة المراجعة الداخلية الداخلية وذلك من خالل آرائهم حول .ومدى انعكاسها على فعالية حوكمة الشركات

أهداف الدراسة -3 :األهداف التالية ىتسعى الدراسة للوصول إل

المراجعين الداخليين، وذلك كفاءةالعوامل المؤثرة في أهم التعرف على -1من خالل آراء أعضاء لجان المراجعة في الشركات السعودية المساهمة والمراجعين

.الخارجيين

المراجعين موضوعية واستقالليةالعوامل المؤثرة في أهم التعرف على -2الداخليين، وذلك من خالل آراء أعضاء لجان المراجعة في الشركات السعودية

.المساهمة والمراجعين الخارجيين

جودة أداء عمل المراجعة العوامل المؤثرة في أهم التعرف على -3، وذلك من خالل آراء أعضاء لجان المراجعة في الشركات السعودية الداخلية

.الخارجيينالمساهمة والمراجعين

سين حالتعرف على أهم عوامل جودة المراجعة الداخلية المؤدية إلى ت -4وذلك من خالل آراء أعضاء لجان المراجعة في الشركات حوكمة الشركات،

.السعودية المساهمة والمراجعين الخارجيين


التعرف على أهم العوامل المؤدية إلى التفاعل اإليجابي بين المراجعة وذلك من خالل آراء أطراف الحوكمة لتحسين حوكمة الشركات، الداخلية وباقي

.أعضاء لجان المراجعة في الشركات السعودية المساهمة والمراجعين الخارجيين

فروض الدراسة -4 :لتحقيق أهداف الدراسة تم وضع الفرضيات التالية

:الفرضية األولىلجان المراجعة في ال توجد اختالفات ذات داللة إحصائية بين آراء أعضاء "

الشركات السعودية المساهمة والمراجعين الخارجيين من حيث أهمية العوامل ."المؤثرة في كفاءة المراجعين الداخليين

: الفرضية الثانيةال توجد اختالفات ذات داللة إحصائية بين آراء أعضاء لجان المراجعة في "

من حيث أهمية العوامل الشركات السعودية المساهمة والمراجعين الخارجيين ."المؤثرة في موضوعية واستقاللية المراجعين الداخليين

: الفرضية الثالثةال توجد اختالفات ذات داللة إحصائية بين آراء أعضاء لجان المراجعة في "

الشركات السعودية المساهمة والمراجعين الخارجيين من حيث أهمية العوامل ."راجعة الداخليةجودة أداء عمل المالمؤثرة في

:الفرضية الرابعةفي آراء أعضاء لجان المراجعةال توجد اختالفات ذات داللة إحصائية بين "

أهم عوامل جودة حولالمراجعين الخارجيين و الشركات السعودية المساهمة ."سين حوكمة الشركاتحالمراجعة الداخلية المؤدية إلى ت


:الفرضية الخامسةال توجد اختالفات ذات داللة إحصائية بين آراء أعضاء لجان المراجعة في "

الشركات السعودية المساهمة والمراجعين الخارجيين من حيث أهمية العوامل الحوكمة أطراف وبقية الداخلية المراجعة وظيفة بين اإليجابي التفاعل إلى المؤدية ."الشركات حوكمة لتحسين

أهمية الدراسة -5 :سة في النقاط التاليةايمكن تلخيص أهمية الدر

حداثة إلزام مع اخصوصً و ، احداثة موضوع حوكمة الشركات عمومً -1 حوكمةال بتطبيق بعض بمواد الئحة الشركات السعودية من قبل هيئة سوق المال

، األمر الذي سيدفع المعنيين عن حوكمة الشركات في الشركات م2010في عام . للبحث عن المراجع واألبحاث التي تعينهم على هذه المهمة المساهمة السعودية

تكاد تكون الدراسات الميدانية في المملكة العربية السعودية المتعلقة -2 .قليلةبجودة المراجعة الداخلية وخاصة التي تربط بينها وبين حوكمة الشركات

توافق الدراسة مع اهتمام الجهات الرسمية بالمراجعة الداخلية في -3على م28/2/2011المملكة العربية السعودية حيث وافق مجلس الوزراء في تاريخ

.إنشاء الجمعية السعودية للمراجعين الداخليين

حدود البحث -6 :تتمثل حدود البحث فيما يلي

يقتصر البحث على بعض الجوانب لحوكمة الشركات، والتي تساعد على .1 .تحقيق أهداف الدراسة

.دور لجنة المراجعة بالقدر الذي يخدم هذا البحثيقتصر البحث على .2


اختيار لجنة المراجعة دون اللجان األخرى المنبثقة علىاقتصرت الدراسة .3من مجلس اإلدارة وذلك نتيجة لقرب واطالع هذه اللجنة على وظيفة المراجعة الداخلية، من حيث وجودها في الشركة ودورها في متابعة ورفع التقارير إلى مجلس

.اإلدارة

خطة البحث -7بها، ةفي ضوء ما تقدم من مشكلة الدراسة وأهدافها، والفرضيات الخاص

وأهميتها، وحدود الدراسة، سوف يتم تقسيم خطة الدراسة إلى ثالثة أجزاء على : النحو التالي

.اإلطار العام للدراسة :أوالً .السابقة تالدراسا: اثانيً .منهجية الدراسة: ثالثا

السابقة تالدراسا: اثانيً

يوجد العديد من الدراسات السابقة التي تناولت موضوع حوكمة الشركات وأهميتها، والمواضيع ذات العالقة بحوكمة الشركات مثل المراجعة الداخلية، واللجان التابعة لها خصوصا لجنة المراجعة، باإلضافة إلى بعض الدراسات التي

جودة المراجعة الداخلية، وألجل االستفادة من ما تناولت العوامل المؤثرة في توصلت إليه تلك الدراسات بما يخدم هذه الرسالة فقد تم تصنيفها إلى جزأين بحيث يغطي الجزء األول الدراسات السابقة التي تناولت حوكمة الشركات وأهميتها

لمراجعة وعالقاتها بلجان المراجعة والجزء الثاني يتناول الدراسات المتعلقة باالداخلية وجودتها وعالقاتها بحوكمة الشركات وفي كل جزء تم ترتيب الدراسات

:كما يلي اتاريخيً


:دراسات سابقة عن حوكمة الشركات وأهميتها وعالقتها بلجان المراجعة

حيث حاوال الباحثان (Goodwin and Seow, 2002)ن وسكيويودو ج دراسةالشركات على جودة التقارير المالية ومراجعتها، دراسة آثار ستة آليات لحوكمة

قوة لجنة المراجعة، ووجود مراجعة داخلية لدى العميل، : وتتمثل هذه آليات فيما يليوقوة السلوك األخالقي للشركة، وتغيير شريك المراجعة، وقيام المراجع بتقديم خدمات

وقد توصلت . ركات العميلالمراجعة الداخلية للعميل، وقيام المراجع بمراجعة جميع شهذه الدراسة إلى تأكيد على دور المراجعة الداخلية وقوة السلوك األخالقي للشركة في

.عملية الحوكمة وبالتالي في تحقيق جودة التقارير المالية

(Sweeney and Vallariro, 2002) سويني وواالريرو وقد تناولت دراسةالشركات المقيدة أسهمها في سوق نيويورك طار تكوين وتطوير لجان من حوكمةإ

لألوراق المالية، من أهم ما توصلت إليه الباحثان، تكوين لجنة مراجعة كشرط أساسي لقيد أسهم أي شركة وتداولها في سوق المالي، تؤثر لجان المراجعة تأثير

لذي يجابيا على حوكمة الشركات والمراجعة الداخلية والخارجية، وذلك لدور للدور اإتقوم به في مساعدة مجلس اإلدارة على الوفاء بمسئولياته من خالل الرقابة على

. عملية إعداد التقرير المالي، واإلفصاح لحملة األسهم

إلى تقييم القواعد والمعايير والقوانين ) م2003، فوزي(وهدفت دراسة ق المال، المنظمة لحوكمة الشركات في مصر باإلضافة إلى الجوانب المختلفة لسو

وقد خلصت الدراسة إلى عديد من النتائج منها أهمية صدور قواعد اإلفصاح الجديد والتي تحكمت الرقابة في االتجار بالمعلومات الداخلية، وتطوير متطلبات اإلفصاح عن المعلومات المالية وغير المالية، وأهمية تفعيل دور لجان المراجعة

.ل لسوق المال في تفعيل الحوكمةعافي الشركات، وعالوة على الدور الف


حيث أختبر الباحثون (Joseph, et al., 2006)وآخرون جوزيف دراسةو العالقة بين الخبرة المالية للجنة المراجعة واآلليات المتبادلة لحوكمة الشركات وٕادارة

سة، أن المداخل المختلفة لحوكمة ااألرباح، ومن أهم النتائج التي خلصت لها الدر .الية جودة التقارير الماليةالشركات تساعد في فع

، إلى إلقاء الضوء على مفهوم حوكمة )م2008( هدفت دراسة الرحيليو الشركات من الناحيتين النظرية والتطبيقية، والتعرف على أسباب ودوافع انتشار هذا المفهوم في السنوات األخيرة في الدول المتقدمة، مع بحث ومناقشة دور لجان

ية تركيز على وضع المملكة العربالالمراجعة كأحد أبرز دعائم هذا المفهوم، وقد تم ومن أهم النتائج التي توصلت إليها الدراسة أنه بالرغم من حداثة مفهوم . السعودية

حوكمة الشركات في البيئة السعودية إال أن هناك محاوالت جادة للتعريف بهذا كما أشارت نتائج الدراسة إلى أن لجان . المفهوم وآليات تطبيقه على أرض الواقع

في تطبيق هذا المفهوم في البيئة امهمً اعب دورً المراجعة في الشركات المساهمة تل .السعودية وكونها تعمل كحلقة وصل بين األجهزة الرقابية في الشركة ومجلس اإلدارة

، إلى دراسة وتحليل دور لجان المراجعة في )م2009(هدفت دراسة سامي و ي بيئة زيادة فعالية حوكمة الشركات وأثرها على جودة القوائم المالية المنشورة ف

سة إلى عدة نتائج منها أن االختصاصات اوقد توصلت الدر . األعمال المصريةالتي تقوم بها لجان المراجعة تسعى في النهاية إلى الحفاظ على حقوق المساهمين وتعظيم ثرواتهم بشكل عادل، وكذلك دعم مسئوليات أعضاء مجلس اإلدارة، وهذا

. ما تسعى إليه حوكمة الشركات، إلى التعرف على الدور الذي تقوم )م2010( اسة المعتاز وبصفرهدفت در و

به لجان المراجعة في تفعيل حوكمة الشركات في الشركات المساهمة السعودية من خالل خمسة محاور رئيسية، وهي القوائم المالية، ونظام الرقابة الداخلية، والمراجع


لها أهمية كبرى في تحقيق الخارجي، والمراجع الداخلي، وٕادارة المخاطر، والتيوأظهرت النتائج عدم وجود دور للجان المراجعة في . الحوكمة داخل الشركات

تفعيل حوكمة الشركات من خالل محاور الدراسة الخمسة، وهو ما يستلزم لفت .انتباه الجهات المعنية لواقع لجان المراجعة

اء لجان ، بتأصيل مجموعة مقومات ألد)م2010(قامت دراسة الشمري و المراجعة التي تالئم ظروف المملكة والتي تعتبر ضرورية لتفعيل حوكمة الشركات، وذلك من خالل اختبار مجموعة من المتغيرات التي تعد معايير يتم االسترشاد بها

وقد . لدعم دور لجان المراجعة المتوقع كآلية أساسية من آليات حوكمة الشركاتائج كان من أبرزها، أن أداء لجان المراجعة في خرجت الدراسة بمجموعة من النت

م، إال أنه ١٩٩٤الشركات المساهمة بالمملكة، برغم حداثة االهتمام به منذ العام يتطور مع تعدد القرارات والتشريعات الصادرة بشأنه، مما يعني أنه يمتاز بمرونة

ان المراجعة األداء وقابليته للتطوير والتحديث باستمرار، وأن اختيار أعضاء لجيجب أن يتم في ضوء مقومات أداء تعتمد على مجموعة من المعايير الالزمة لتفعيل حوكمة الشركات، وتنطوي هذه المعايير على تملك أعضاء لجان المراجعة

.قدرات فاعلة في األداء وجودتها وعالقتها بحوكمة الشركاتدراسات سابقة عن المراجعة الداخلية

إلى إبراز تأثير االستقالل والخبرة ، (Goodwin, 2003) جودوين دراسة هدفتالمحاسبية على عالقات لجنة المراجعة مع وظيفة المراجعة الداخلية، باستخدام

ستراليا ونيوزيالندا، وركزت الدراسة على لجنة المراجعة والمراجعة أبيانات من أن االستقالل والخبرة وتشير النتائج إلى . الداخلية في كل من القطاع العام والخاص

ويعد . المحاسبية لهما تأثير تكميلي على عالقة لجنة المراجعة مع المراجعة الداخليةبالقضايا العملية، بينما الخبرة المحاسبية مرتبطة ااالستقالل هو األكثر ارتباطً

.بالمدى الذي تقوم به لجنة المراجعة من عمل نحو وظيفة المراجعة الداخلية


، الستكشاف (Jenny and Kent, 2006) جيني وكنت دراسة هدفتو االستخدام االختياري للمراجعة الداخلية في الشركات االسترالية المدرجة في البورصة

وتعد . ولتحديد العوامل التي تقود الشركات ألن تكون لديها وظيفة مراجعة داخليةام المراجعة الداخلية هذه الدراسة األولى التي تحدد العوامل المصاحبة الستخدوتشير النتائج إلى أن . للحسابات من قبل الشركات المدرجة في البورصة االسترالية

الثلث فقط من عينة الشركات تستخدم المراجعة الداخلية، كما تشير النتائج إلى وجود عالقة قوية بين المراجعة الداخلية ومستوى االلتزام بإدارة المخاطر، كما وجدت

أن محدودية استخدام المراجعة الداخلية من قبل الشركات االسترالية كان له الدراسة .انعكاسات هامة في حوكمة الشركات التي تستخدم المراجعة الداخلية

، إلى الوقوف على العوامل المحددة لجودة )م2008(هدفت دراسة عيسى و لشركات، وظيفة المراجعة الداخلية واختبار مدى تأثيرها على جودة حوكمة ا

إلى أن تحسين جودة وظيفة المراجعة الداخلية يؤدي إلى إحكام ت الدراسةتوصلو الرقابة على المنشأة وتقليل المخاطر التي تتعرض لها، كما يؤدي إلى تحقيق

.التفاعل الجيد مع باقي أطراف حوكمة الشركاتإلى إلقاء الضوء على نطاق وتأهيل ،)م2008(هدفت دراسة الحيزان و

واستقالل أقسام المراجعة الداخلية بالشركات المساهمة بالمملكة العربية السعودية لمواجهة متطلبات الحوكمة، ولتحقيق هذا البحث اعتمد الباحث على عرض وتحليل

وتحليل جمع إلى المتخصصة، باإلضافة المراجع في الواردة بعض وجهات النظر ببعض الشركات العاملين والمراجعين والمحاسبين بعض المديرين راءآوعرض

وقد توصلت الدراسة إلى أن نطاق عمل المراجعين .المساهمة في مدينة الرياضالداخليين ، وتأهيلهم العلمي والعملي، واالستقالل المهني المتاح لهم في عينة البحث

األمر يتطلب المزيد من التأهيل تتفق إلى حد كبير ومتطلبات الحوكمة، إال أن .واالستقالل المهني وتوسعة نطاق العمل بما يتفق مع تحقيق أهداف الحوكمة


دوافع على إلى التعرف ، (Sarens et al., 2009)سارينس دراسة هدفتو إلى فة المراجعة الداخلية، وقد خلصتلجان المراجعة للبحث عن مساعدة من وظي

والرقابة الداخلية، أن لجان المراجعة تبحث عن المساعدة فيما يتعلق ببيئة الرقابة باإلضافة إلى األدوار التقليدية لوظيفة . المجالين صعوبات كبيرة ينحيث يواجه هذ

المراجعة الداخلية في التأكيدات، فإن مشاركتها في تحسين الرقابة الداخلية يوفر المعرفة التي يتمتع بها ن إوالتعزيز للجنة لمراجعة، حيث ا من العون ا كبيرً قدرً

عن إدارة المخاطر والرقابة الداخلية، مجتمعة مع المهارات ونالداخلي ونالمراجعالشخصية والسلوكيات المناسبة، تمكنهم من تقديم هذا العون والتعزيز إلى جانب

القرب من األشخاص ذلك، وضعهم الداخلي، ومعرفتهم الجيدة بالشركة، ومركزهم بفي مختلف أنحاء الشركة يسهل للمراجعين الداخليين أن يكونوا مصدرا رئيسيا

. لمراجعةاللعون لجنة الداخلية المراجعة أنشطة جودة بين ، العالقة)م2010(دراسة مبارك وتناول

لجودة كان إذا ما اختبار بهدف السعودية المساهمة في الشركات األرباح وٕادارةوقد عبر . األرباح إدارة ممارسات على عكسي الداخلية تأثير المراجعة أنشطة

عشر إحدى باستخدام الداخلية أنشطة المراجعة الباحث في هذه الدراسة عن جودة جودة بين معنوي تأثير ذات عكسية عالقة وتوصلت الدراسة إلى وجود. متغيرا

وٕالى أن حجم السعودية المساهمة في الشركات األرباح وٕادارة الداخلية المراجعة المتغير هو المالية التقارير إعداد وعرض بعملية المرتبط الداخلية المراجعة عمل الباحث اعتبر .إدارة األرباح معنوي على تأثير ذات عكسية عالقة له الذي الوحيد تطبيقها غالبا يتم األرباح إدارة ممارسات ألن نظرا منطقية نتيجة السابقة النتيجة

المراجعة الداخلية كانت كلما لذلك. المالية التقارير وعرض إعداد مرحلة في ممارسات إدارة كشف في أكبر دور لها كان كلما المرحلة هذه في تمارس أنشطتها

.منها الحد على والعمل األرباح


منهجية الدراسة: اثالثً عينة البحث وأسلوب جمع البيانات -أ

أعضاء لجان المراجعة في الشركات السعودية المساهمة اختار الباحثان والمراجعين الخارجيين، حيث أن أعضاء لجان المراجعة في الشركات السعودية

وثيق مع المراجعة الداخلية ويظهر ذلك أن من مهام لجنة المساهمة لهم ارتباطأكد من المراجعة تجاه إدارة المراجعة الداخلية أن تقوم باإلشراف عليها، والت

استقالليتها، والتحقق من مدى كفايتها وفاعليتها، باإلضافة إلى دراسة تقارير . المراجعة الداخلية ومتابعة تنفيذ اإلجراءات التصحيحية للملحوظات الواردة فيها

بأعمال المراجعة الداخلية، حيث يقوم لهم عالقة وأما المراجعين الخارجيين ف .المراجعة الداخلية نظام اء وفعاليةبتقييم كفالمراجعين الخارجيين

أداة االستبانة لجمع البيانات الخاصة بهذه الدراسة، دراسةال تلقد استخدمفي الشركات السعودية على أعضاء لجان المراجعة استبيان) 55(تم توزيع حيث

وقد تم . المراجعين الخارجييناستبيان على ) 100(وكذلك تم توزيع المساهمةأعضاء لجان المراجعة في الشركات السعودية استبيان من ) 30(تجميع ، وبالتالي المراجعين الخارجييناستبيان من ) 62(، وكذلك تم تجميع المساهمة

.استبيان 92يكون مجموع االستبيانات التي تم االعتماد عليها في التحليل

تحليل البيانات -بفي معالجة البيانات على استخدام برنامج التحليل اإلحصائي الدراسة تعتمدا(SPSS) حيث تم استخراج بعض المقاييس الوصفية مثل المتوسطات واالنحراف ،

تم اختبار قدالمعياري للمساعدة في التحليل وٕاجراء المقارنات واختبار الفروض، و سئلة أعلى الفروض على أساس درجة األهمية التي يجب تحديدها عند اإلجابة

والذي يمثل موافق تماما حتى 1بين االستبيان من قبل عينة البحث، والتي تتراوح ما


(Mann-Whitney U)، وقد تم استخدام أسلوب اوالتي تمثل ال أوافق مطلقً 5الختبار معنوية الفروقات بين الفئات المختلفة لعينة البحث، وذلك عند مستوى

:ض أهم نتائج اختبارات فروض الدراسةاستعر ا يتم وفيما يلي. )٪5(معنوية

العوامل المؤثرة في كفاءة المراجعين الداخليين :الفرضية األولى

ال توجد اختالفات ذات داللة إحصائية بين آراء أعضاء لجان المراجعة في "الشركات السعودية المساهمة والمراجعين الخارجيين من حيث أهمية العوامل

."لمراجعين الداخليينالمؤثرة في كفاءة ا

تخصيص خمسة عوامل، والتي تعتبر من أهم تموالختبار هذه الفرضية العوامل المؤثرة في كفاءة المراجعين الداخليين، وذلك من خالل الدراسات السابقة

المستوى التعليمي األكاديمي للمراجع - 1: والمعايير المهنية، وهي كما يليالشهادات المهنية للمراجع - 2، )دكتوراه -ماجستير -بكالوريوس(الداخلي العضوية - 4الخبرة المهنية في المراجعة الداخلية للمراجع الداخلي، - 3الداخلي،

حصول المراجع الداخلي على دورات -5في هيئات المراجعة والمحاسبة، . متخصصة في مجال المراجعة الداخلية

: التالي) 1(وقد جاءت النتائج كما في الجدول رقم


)1(جدول أهم العوامل المؤثرة في كفاءة المراجعين الداخليين

Std. Dالمتوسطالترتيب العامل

المتوسطأعضاء لجان المراجعة

المتوسطالمراجعينالخارجيين

Mann-Whitney

U Sig.

الخبرة المهنية في المراجعة الداخلية للمراجع الداخلي

1 4,77 0,447 4,87 4,73 812 0,17

الشهادات المهنية للمراجع الداخلي

2 4,60 0,556 4,63 4,58 909,5 0,84

حصول المراجع الداخلي علىدورات متخصصة في مجال

المراجعة الداخلية3 4,52 0,583 4,67 4,45 765 0,11

المستوى التعليمي األكاديمي- بكالوريوس (للمراجع الداخلي

)دكتوراه -ماجستير 4 4,15 0,811 4,13 4,16 883 0,66

عضوية المراجع الداخلي في هيئات المراجعة والمحاسبة

5 3,86 0,897 3,87 3,85 915,5 0,90

)0,01≤دالة عند مستوى الداللة**( )0,05≤دالة عند مستوى الداللة*(

وتشير النتائج في الجدول السابق إلى ترتيب أهمية العوامل وذلك من خالل . آراء أعضاء لجان المراجعة في الشركات المساهمة السعودية والمراجعين الخارجيين

الخبرة المهنية في المراجعة الداخلية للمراجع "في المرتبة األولى عامل جاءحيث في الموافقة من العوامل المؤثرة في وذلك لحصوله على أعلى متوسط " الداخلي، ويرجع )4,77=م(لدى عينة البحث من مجتمع الدراسة المراجعين الداخليين كفاءة

ما يتم اختيار اما تكون مرتبطة بجودة ودقة العمل ودائمً اذلك بسبب أن الخبرة دائمً بينهم بناء وتعيين مسئولين في إدارة المراجعة الداخلية في الشركات والمفاضلة فيما

في المرتبة الثانية جاءبينما . على الخبرة المتميزة في مجال المحاسبة والمراجعة، وذلك يعود بسبب )4,60(بمتوسط قدره " الشهادات المهنية للمراجع الداخلي"عامل

أن الشهادات المهنية تضيف إلى المراجع الداخلي بعض المهارات العملية والتي حصول المراجع "عامل وفي المرتبة الثالثة جاء. كفاءته تؤدي إلى زيادة ورفع


، )4,52(بمتوسط قدره " الداخلي على دورات متخصصة في مجال المراجعة الداخليةويرجع ذلك إلى صعوبة توفر انعقاد هذه الدورات في المملكة العربية السعودية

التي يمكن أن الداخليين، وهي الجهة للمراجعين السعودية لحداثة إنشاء الجمعيةالمستوى "في المرتبة الرابعة عامل قاد مثل هذه دورات المتخصصة، وجاءتوفر انع

بمتوسط قدره " )دكتوراه - ماجستير - بكالوريوس(التعليمي األكاديمي للمراجع الداخلي ، ويعود ذلك إلى أن المراجع يحتاج إلى مرحلة البكالوريوس فقط لدخوله هذا )4,15(

إلى المراجع الداخلي الشيء تضيف القد المتقدمة األكاديمية مرحلةالمجال، بينما المراجع ةعضوي"عامل جاءوفي المرتبة األخيرة . من النواحي المهنيةالكثير

، وذلك بسبب أن )3,86(بمتوسط قدره " الداخلي في هيئات المراجعة والمحاسبةداخلي، مالم يكن هناك مجرد العضوية في الهيئات ال تضيف إلى كفاءة المراجع ال

أن المراجع الداخلي ال يمتلك الوقت اتفاعل كبير بين المراجع وهذه الهيئات وغالبً . الكافي لهذا التفاعل

داللة ذات فروق وجود السابق إلى عدم الجدول النتائج في وكما تظهر المساهمة السعودية الشركات في المراجعة لجان أعضاء آراء بين إحصائية

المستوى "حيث أظهر االختبار أن مستوى الداللة لعامل . الخارجيين والمراجعينالشهادات "، ومستوى الداللة لعامل 0,656" =كاديمي للمراجع الداخليالتعليمي األ

الخبرة المهنية في "، ومستوى الداللة لعامل 0,84= "المهنية للمراجع الداخلي، ومستوى الداللة لعضوية المراجع 0,17 " =يالمراجعة الداخلية للمراجع الداخل

دورات على الداخلي المراجع حصول"لعامل ومستوى الداللة 0,898" =الداخلي، وحيث أن جميع مستويات 0,113" = الداخلية المراجعة مجال في متخصصة

، وبناء على ما سبق فهذا يعني أنها غير دالة 0,05من الداللة السابقة أكبر .صحة الفرضية األولى لهذه الدراسةنخلص إلى قبول


المراجعين الداخليينواستقاللية موضوعية العوامل المؤثرة في : الفرضية الثانية


."موضوعية واستقاللية المراجعين الداخليينالمؤثرة في اختيار أربعة عوامل، والتي تعتبر من أهم العوامل تموالختبار هذه الفرضية

المؤثرة في موضوعية واستقاللية المراجعين الداخليين، وذلك من خالل الدراسات رفع تقارير المراجعة الداخلية إلى - 1: السابقة والمعايير المهنية، وهي كما يليداخليين ومكافآتهم تعيين المراجعين ال -2لجنة المراجعة أو مجلس اإلدارة مباشرة،

عدم تبعية - 3، وترقيتهم واالستغناء عنهم بمعرفة لجنة المراجعة أو مجلس اإلدارةعدم اشتراك المراجع الداخلي في - 4، المراجع الداخلي ألي إدارة من إدارة الشركة

نتائج ترتيب أهمية تلك العوامل من) 2(ويوضح الجدول رقم . األعمال التنفيذية :اركين في الدراسةوجهة نظر المش

)2(جدول أهم العوامل المؤثرة في موضوعية واستقاللية المراجعين الداخليين



المتوسطالمراجعين الخارجيين

Mann-Whitney

U Sig.

رفع تقارير المراجعة الداخليةإلى لجنة المراجعة أو مجلس

.اإلدارة مباشرة1 4,49 0,5644,67 4,40 692,5024,0*

عدم تبعية المراجع الداخلي .ألي إدارة من إدارة الشركة

2 4,47 0,8954,80 4,31 663 009,0**عدم اشتراك المراجع الداخلي

0,069 731 4,21 0,8614,50 4,30 3 .في األعمال التنفيذية

تعيين المراجعين الداخليينومكافآتهم وترقيتهم واالستغناءعنهم بمعرفة لجنة المراجعة

.أو مجلس اإلدارة

4 4,25 0,82 4,47 4,15 710,5047,0*



خالل وتشير النتائج في الجدول السابق إلى ترتيب أهمية العوامل وذلك من آراء أعضاء لجان المراجعة في الشركات المساهمة السعودية والمراجعين

رفع تقارير المراجعة الداخلية إلى "حيث أتى في المرتبة األولى عامل . الخارجيينوذلك لحصوله على أعلى متوسط في " لجنة المراجعة أو مجلس اإلدارة مباشرة

لدى المراجعين الداخليين تقالليةالموافقة من العوامل المؤثرة في موضوعية واسمن وجهة نظر ألنهيعود ذلك و ، )4,49=م(عينة البحث من مجتمع الدراسة

هذا العامل أبلغ دليل عملي على استقاللية المراجعة يعتبرالمشاركين في الدراسة الداخلية، حيث أن رفع تقارير المراجع الداخلي مباشرة إلى لجنة المراجعة أو

ة مباشرة دون المرور على إدارات أخرى يعطيه الحرية في كتابة تقريره مجلس اإلدار بينما أتى في المرتبة الثانية . إلى زيادة الموضوعية اوبدون قيود مما يؤدي أيضً

يعود ، )4,47=م" (الشركة اتعدم تبعية المراجع الداخلي ألي إدارة من إدار "عامل الداخلي االستقاللية التامة والموضوعية، ذلك إلى أن هذا العامل يعطي المراجع

حيث أنه يحميه من التأثر أو الميل ألي قسم من أقسام الشركة، وأتى في المرتبة ، )4,30=م" (عدم اشتراك المراجع الداخلي في األعمال التنفيذية"الثالثة عامل يخرج المراجع الداخلي عن نطاق عملة األساسي، وفي المرتبة وذلك حتى ال

تعيين المراجعين الداخليين ومكافآتهم وترقيتهم واالستغناء عنهم "خيرة أتى عامل األ ).4,25=م" (بمعرفة لجنة المراجعة أو مجلس اإلدارة

بين إحصائية داللة ذات فروق السابق إلى وجود الجدول نتائج وكما تشير والمراجعين المساهمة السعودية الشركات في المراجعة لجان أعضاء آراء مجلس اإلدارة أو المراجعة لجنة إلى الداخلية المراجعة تقارير رفع"لخارجيين حول ا

، حيث يبدئ أعضاء لجان المراجعة مستوى موافقة أكبر من )0,024" (مباشرة عالقةأن يكون هناك الخارجيين، ويعزو الباحثان هذه النتيجة إلى المراجعين

دون تأثير للشركة ولجنة المراجعة أو مجلس اإلدارة المراجع الداخلي بين ةمباشر


فروق ومن جهة أخرى تبرز النتائج السابقة وجود. من اإلدارة التنفيذية في الشركة السعودية الشركات في المراجعة لجان أعضاء آراء بين إحصائية داللة ذات

من إدارة ألي الداخلي المراجع تبعية عدم"الخارجيين حول والمراجعين المساهمة آراء بين إحصائية داللة ذات فروق ، وكذلك إلى وجود)0,009" (الشركة إداراتالخارجيين والمراجعين المساهمة السعودية الشركات في المراجعة لجان أعضاء لجنة بمعرفة عنهم واالستغناء وترقيتهم ومكافآتهم الداخليين المراجعين تعيين"حول

، حيث يبدئ أعضاء لجان المراجعة مستوى )0,047" (مجلس اإلدارة أو المراجعةالداخليين، ويعزو الباحثان هذه النتيجة إلى حرص موافقة أكبر من المراجعين

أعضاء لجان المراجعة على أن ال تنشأ أي عالقة بين المراجع الداخلي واإلدارة تقاللية في موضوعية واس ؤثرالتنفيذية في الشركة أو اإلدارات التابعة لها مما قد ت

.وبالتالي نرفض صحة الفرضية السابقة لهذه الدراسة. المراجع الداخلي

داء عمل المراجعة الداخليةأجودة العوامل المؤثرة في : الفرضية الثالثة


."جودة أداء عمل المراجعة الداخليةالمؤثرة في

تحديد أربعة عوامل، والتي تعتبر من أهم العوامل تموالختبار هذه الفرضية المؤثرة في جودة أداء عمل المراجعة الداخلية من خالل الدراسات السابقة والمعايير

لوظيفة اإلدارة دعم - 2األداء، لتقييم خطة جودو - 1: المهنية، وهي كما يلي أطراف من األداء تقييم - 4الداخلية، للمراجعة ميثاق وجود - 3الداخلية، المراجعةنتائج ترتيب أهمية تلك العوامل من وجهة ) 3(ويوضح الجدول رقم . الشركة خارج


نظر أعضاء لجان المراجعة في الشركات المساهمة السعودية والمراجعين : الخارجيين

)3(جدول أهم العوامل المؤثرة في جودة أداء عمل المراجعة الداخلية




Mann-Whitney

U Sig.

0,074 739 4,45 0,5454,60 4,50 1 .وجود خطة لتقييم األداءدعم اإلدارة لوظيفة المراجعة

.الداخلية2 4,46 0,7474,53 4,42 810 0,253

0,344 824 4,29 0,6444,57 4,38 3 وجود ميثاق للمراجعة الداخليةتقييم األداء من أطراف خارج

.الشركة4 3,87 0,9754,03 3,79 881 0,643

)0,01 ≤دالة عند مستوى الداللة**( )0,05≤دالة عند مستوى الداللة*(

وتشير النتائج في الجدول السابق إلى ترتيب أهمية العوامل وذلك من خالل المراجعة في الشركات المساهمة السعودية والمراجعين آراء أعضاء لجان

وذلك " األداء لتقييم خطة وجود"حيث أتى في المرتبة األولى عامل . الخارجيين عمل أداء لحصوله على أعلى متوسط في الموافقة من العوامل المؤثرة في جودة

ذلك إلى ، ويرجع )4,5=م(الداخلية لدى عينة البحث من مجتمع الدراسة المراجعةأن وجود خطة لتقييم األداء تساعد في تحديد أخطاء المراجعة الداخلية وتصحيحها

دعم"بينما أتى في المرتبة الثانية عامل . كد على مواطن القوة وتعززهاؤ كما أنها ت، يعود إلى أن دعم )4,46=م(بمتوسط قدره " الداخلية المراجعة لوظيفة اإلدارة

من القوة ويجعلها في مركز يساعدها في اداخلية مزيدً اإلدارة يعطي المراجعة ال" الداخلية للمراجعة ميثاق وجود"وفي المرتبة الثالثة أتى عامل . تحقيق أهدافها

في المملكة العربية معايير للمراجعة الداخلية جود و ب عدم ب، وذلك بس)4,38=م(الرابعة األخير وفي المرتبة. تنص على وجود ميثاق للمراجعة الداخلية السعودية


، ويرجع ذلك إلى )3,87=م" (الشركة خارج أطراف من األداء تقييم"أتى عامل صعوبة تواجد أشخاص ليس لهم عالقة بالشركة ويسمح لهم باالطالع على

.الخاصة بالشركة األوضاع إحصائية داللة ذات فروق وجود السابق إلى عدم الجدول نتائج وكما تظهر

والمراجعين المساهمة السعودية الشركات في المراجعة نلجا أعضاء آراء بين للمراجعة ميثاق وجود"حيث أظهر االختبار أن مستوى الداللة لعامل . الخارجيين، 0,253= "األداء لتقييم خطة وجود"، ومستوى الداللة لعامل 0,074" = الداخلية

، ومستوى 0,344= "الشركة خارج أطراف من األداء تقييم"ومستوى الداللة لعامل وحيث أن جميع ،0,643"=الداخلية المراجعة لوظيفة اإلدارة دعم"الداللة لعامل

، وبالتالي نقبل فهذا يعني أنها غير دالة 0,05من مستويات الداللة السابقة أكبر .صحة الفرضية السابقة لهذه الدراسة

الشركاتأهم عوامل جودة المراجعة الداخلية المؤدية إلى تحسين حوكمة :الفرضية الرابعة

في آراء أعضاء لجان المراجعةال توجد اختالفات ذات داللة إحصائية بين "أهم عوامل جودة حولالشركات السعودية المساهمة والمراجعين الخارجيين

."سين حوكمة الشركاتحالمراجعة الداخلية المؤدية إلى تتحديد ثالثة عوامل، والتي تعتبر من أهم عوامل تم والختبار هذه الفرضية

: جودة المراجعة الداخلية والتي تؤدي إلى تحسين حوكمة الشركات وهي كما يليوقد جاءت . جودة تنفيذ المهام -3الموضوعية، - 2كفاءة المراجع الداخلي، -1

: التالي) 4(النتائج كما في الجدول رقم )4(جدول

عة الداخلية والتي تؤدي إلى تحسين حوكمة الشركاتأهم عوامل جودة المراجStd. Dالمتوسطالترتيب العامل

المتوسطأعضاء لجان

المتوسطالمراجعين

Mann-Whitney

U Sig.


الخارجيين المراجعة **004,0 628,5 4,42 0,5834,77 4,53 1.كفاءة المراجع الداخلي

*020,0 682,5 4,37 0,5844,73 4,49 2 .جودة تنفيذ المهام **006,0 637 4,27 4,60 0,66 4,38 3 .الموضوعية


وتشير النتائج في الجدول السابق إلى ترتيب أهمية العوامل وذلك من خالل السعودية والمراجعين آراء أعضاء لجان المراجعة في الشركات المساهمة

وذلك " كفاءة المراجع الداخلي "حيث أتى في المرتبة األولى عامل . الخارجيين، وذلك يعود بسبب أنه كلما )4,53=م( لحصوله على أعلى متوسط في الموافقة

بينما أتى . ارتفعت كفاءة المراجع أدى إلى تحسين جودة الحوكمة والعكس صحيح، )4,49= م(بمتوسط حسابي قدره " هامجودة تنفيذ الم"في المرتبة الثانية عامل

.)4,38= م(بمتوسط حسابي قدره " الموضوعية"وفي المرتبة األخيرة أتى عامل

بين إحصائية داللة ذات فروق السابق إلى وجود الجدول نتائج وكما تشيرالخارجيين والمراجعين المساهمة السعودية الشركات في المراجعة لجان أعضاء آراء

كفاءة" حيث أظهر االختبار أن مستوى الداللة لعامل . لصالح لجان المراجعة، )0,020" (الموضوعية"، ومستوى الداللة لعامل )0,004" (الداخلي المراجع

، وحيث أن جميع مستويات )0,006" (المهام تنفيذ جودة"ومستوى الداللة لعامل ني أنها دالة، حيث يبدئ أعضاء لجان فهذا يع) 0,05(الداللة السابقة أقل من

الخارجيين فيما يتعلق بعوامل جودة المراجعة مستوى موافقة أكبر من المراجعينالمراجعة الداخلية والتي تؤدي إلى تحسين حوكمة الشركات، ويعزو الباحثان هذه

لجان المراجعة في اإلشراف المباشر على المراجعة الداخلية مسؤولية النتيجة إلىوبناء على . واهتمامها بجودتها وكذلك الدور الذي تقوم به في نظام حوكمة الشركات

.ما سبق نخلص إلى رفض صحة الفرضية األولى لهذه الدراسة


العوامل المؤدية إلى التفاعل اإليجابي بين وظيفة المراجعة الداخلية وبقية أطراف الحوكمة لتحسين حوكمة الشركات

:الفرضية الخامسةال توجد اختالفات ذات داللة إحصائية بين آراء أعضاء لجان المراجعة في "

الشركات السعودية المساهمة والمراجعين الخارجيين من حيث أهمية العوامل الحوكمة أطراف وبقية الداخلية المراجعة وظيفة بين اإليجابي التفاعل إلى المؤدية ."الشركات حوكمة لتحسين

تخصيص ثالثة عوامل، والتي تعتبر من أهم تموالختبار هذه الفرضية أطراف وبقية الداخلية المراجعة وظيفة بين اإليجابي التفاعل إلى العوامل المؤدية

من خالل الدراسات السابقة والمعايير وذلك الشركات حوكمة لتحسين الحوكمة المراجعة للجنة والمالئمة الكافية المعلومات تقديم -1: المهنية، وهي كما يلي

والمالئمة الكافية المعلومات تقديم - 2 ،اإلشراقية مهامها أداء في تساعدها والتيالقرارات، واتخاذ األداء وتقييم والرقابة التخطيط في تساعده والتي لمجلس اإلدارة

التي المخاطر بشأن الخارجي للمراجع والمالئمة الكافية المعلومات تقديم -3نتائج ترتيب ) 5(ويوضح الجدول رقم . عليها الرقابية واإلجراءات المنشأة تواجهها

:أهمية تلك العوامل من وجهة نظر المشاركين في الدراسة


)5(جدول الداخلية المراجعة وظيفة بين اإليجابي التفاعل إلى أهم العوامل المؤدية الشركات حوكمة لتحسين الحوكمة أطراف وبقية




Mann-Whitney

U Sig.

تقديم المعلومات الكافيةوالمالئمة لمجلس اإلدارة والتيتساعده في التخطيط، الرقابة، .تقييم األداء، واتخاذ القرارات

1 4,40 0,6124,47 4,37 653,5 008,0**

تقديم المعلومات الكافيةوالمالئمة للجنة المراجعة والتيتساعدها في أداء مهامها

.اإلشراقية

2 4,34 0,5794,57 4,23 864,5 0,537

تقديم المعلومات الكافية والمالئمةللمراجع الخارجي بشأن المخاطرالتي تواجهها المنشأة واإلجراءات

.الرقابية عليها

3 4,33 0,7434,33 4,32 901 0,789


وتشير النتائج في الجدول السابق إلى ترتيب أهمية تلك العوامل وذلك من خالل آراء أعضاء لجان المراجعة في الشركات المساهمة السعودية والمراجعين

والمالئمة الكافية المعلومات تقديم"عامل حيث أتى في المرتبة األولى . الخارجيين" القرارات واتخاذ األداء، تقييم قابة،الر التخطيط، في تساعده والتي لمجلس اإلدارة

وذلك لحصوله على أعلى متوسط في الموافقة من العوامل المؤدية إلى التفاعلالشركات لدى حوكمة لتحسين الحوكمة أطراف وبقية الداخلية المراجعة بين الجيد

أن تقديم المعلومات إلى ، وذلك يعود )4,40=م(عينة البحث من مجتمع الدراسة ية والمالئمة لمجلس اإلدارة له من تأثير مباشر على اإلفصاح الكامل، الكاف

بينما . وانعكاسها على قرارات اإلدارة التي تتخذها من أجل تحسين حوكمة الشركات المراجعة للجنة والمالئمة الكافية المعلومات تقديم"أتى في المرتبة الثانية عامل

، ويرجع ذلك إلى )4,34(بمتوسط قدره " اإلشراقية مهامها أداء في تساعدها والتي


وأتى في . االرتباط الوثيق بين مهام أعضاء لجان المراجعة والمراجع الداخلي بشأن الخارجي للمراجع والمالئمة الكافية المعلومات تقديم"المرتبة األخيرة عامل

، )4,33(بمتوسط قدره " عليها الرقابية واإلجراءات المنشأة تواجهها التي المخاطر .وذلك بسبب عدم وجود عالقة بين المراجع الداخلي والمراجع الخارجي

بين إحصائية داللة ذات فروق السابق إلى وجود الجدول نتائج وكما تظهر والمراجعين المساهمة السعودية الشركات في المراجعة لجان أعضاء آراء

الكافية المعلومات تقديم"حيث أظهر االختبار أن مستوى الداللة لعامل . الخارجيين، 0,008" = اإلشراقية مهامها أداء في تساعدها والتي المراجعة للجنة والمالئمة

فهذا يعني أنها دالة، حيث يبدئ أعضاء لجان المراجعة ) 0,05(وهو أقل من الخارجيين حول العامل السابق، ويعزو الباحثان مستوى موافقة أكبر من المراجعين

العالقة واالرتباط الوثيق بين لجان المراجعة والمراجعة الداخلية هذه النتيجة إلىودور لجان المراجعة في اإلشراف المباشر على المراجعة الداخلية، وبالتالي ينعكس ذلك على حرصها في الحصول على كل معلومة ممكن أن تساعدها في

.هذه الدراسةوبالتالي نرفض صحة الفرضية السابقة ل. اإلشراقيةالقيام بمهامها :يلي ما نتائج أهمها العديد منفي ضوء ما تقدم يمكن استخالص

الداخلي أهم العوامل للمراجع الداخلية المراجعة في المهنية تعتبر الخبرة -1 .المؤثرة في كفاءة المراجع الداخلي تليها الشهادات المهنية التي حصل عليها

مجلس أو المراجعة لجنة إلى الداخلية المراجعة تقارير يعتبر رفع -2 .مباشرة أهم عامل في موضوعية واستقاللية المراجع الداخلي اإلدارة

الداخلية يعتبران المراجعة لوظيفة اإلدارة األداء ودعم لتقييم خطة وجود -3 .أهم عاملين على التوالي مؤثرين في جودة أداء المراجعة الداخلية


الداخلية المراجعة جودة لنتائج الدراسة يمكن ترتيب أهمية عوامل اوفقً الداخلي، المراجع كفاءة: (الشركات على النحو التالي حوكمة تحسين إلى المؤدية .)أداء العمل، ثم الموضوعية واالستقاللية ثم جودة

التوصياتسي مستقل للمراجعة الداخلية بصورتها الحديثة في اضرورة إضافة منهج در

ضرورة .بما يتوافق مع متطلبات سوق العملالجامعات السعودية، لتأهيل الكوادر ن والتي تمت الموافقة على يالجمعية السعودية للمراجعين الداخلي بتفعيلاإلسراع

إعداد وتطوير برامج تدريبية وبرامج تعليم مهني .تنظيمها من قبل مجلس الوزراء والمهني العلمي المستوى رفع أجل مستمر في مجال المراجعة الداخلية من

عقد المؤتمرات والندوات واللقاءات المهنية في .الداخلية المراجعة مهنة لممارسيذات األطرافلدى وعي ال، والسعي في رفع مستوى الداخليةمجال المراجعة

.بالمراجعة الداخلية العالقة

المراجع باللغة العربية: أوالً

.، اتحاد المصارف العربيةاإلدارةحوكمة الشركات ودور مجلس ) م2007( بن درويش، عدنان حيدرأثر تطبيق الئحة حوكمة الشركات على تحسين جودة ) "م2009( دـاللطيف بن محمعبد باشيخ،

" دراسة استكشافية: المعلومات المحاسبية في التقارير المالية للشركات المساهمة السعوديةلقاهرة، جمهورية مصر القاهرة، ا، كلية التجارة، جامعة مينأمجلة المحاسبة واإلدارة والت

.224-197: 74العربية، ، "الحوكمة متطلبات لمواجهة الداخلية المراجعة أداء تطوير) "م2008( الحيزان، أسامة

http://faculty.ksu.edu.sa/alheizan/default.aspx . حالة : لجان المراجعة كأحد دعائم حوكمة الشركات) "م2008( بن سالمة الرحيلي، عوض .218-179: 22، االقتصاد واإلدارة: مجلة جامعة الملك ،"السعودية


حوكمة الشركات وأثرها على جودة فيدور لجان المراجعة ) "م2009( دـسامي، مجدي محم – مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية، "بيئة األعمال المصرية فيالمالية المنشورة القوائم

.42-1: 46جمهورية مصر العربية، جامعة اإلسكندرية، اإلسكندرية،اهمة دور لجان المراجعة في تفعيل حوكمة الشركات المس) "م2010( الشمري، عيد بن حامد

بحث مقدم للندوة الثانية عشرة لسبل تطوير المحاسبة في ، "بالمملكة العربية السعوديةمهنة المحاسبة في المملكة العربية السعودية وتحديات " :المملكة العربية السعودية بعنوان

المملكة -اضكلية إدارة األعمال، الري ، جامعة الملك سعود،"القرن الحادي والعشرين .مايو19–18هـ الموافق 1431جمادى اآلخرة 5–4العربية السعودية، العوامل المحددة لجودة وظيفة المراجعة الداخلية في " )م2008( دـعيسى، سمير كامل محم

، جلة كلية التجارة للبحوث العلميةم" مع دراسة تطبيقية –تحسين جودة حوكمة الشركات .47-1: 45جامعة اإلسكندرية، جمهورية مصر العربية،

، المركز الشركات في جمهورية مصر العربية تقييم مبادئ حوكمة) م2003( فوزي، سميحة .41-1: المصري للدراسات االقتصادية

مسببات عدم إفصاح الشركات المدرجـة في سـوق " )م2010( القرني، أحمد بن عبدالقادرمجلة جامعة ، "لمتطلبات الئحة حوكمة الشركات دراسة ميدانية ااألسهم السعودية وفقً

.157-111: 24، االقتصاد واإلدارة –الملك عبدالعزيز جودة أنشطة المراجعة الداخلية ودورها في الحد من " )م2010( إبراهيممبارك، الرفاعي

لندوة الثانية بحث مقدم ل، "ممارسات إدارة األرباح دراسة تطبيقية على البيئة السعوديةمهنة المحاسبة في ” :عشرة لسبل تطوير المحاسبة في المملكة العربية السعودية بعنوان

جامعة الملك : الرياض( ،”ت القرن الحادي والعشرينالمملكة العربية السعودية وتحديا .مايو19–18هـ الموافق 1431جمادى اآلخرة 5–4 ،كلية إدارة األعمال - سعود

: دور لجان المراجعة في تفعيل حوكمة الشركات) "م2010( بصفر، هندو ،حسانإالمعتاز، –الملك عبدالعزيز مجلة جامعة ، "دراسة ميدانية على الشركات المساهمة السعودية

. 239-193: 24، االقتصاد واإلدارة


باللغة اإلنجليزية: ثانًياGoodwin, J. and Seow, J. (2002) “The Influence of Corporate Governance Mechanisms

on The Quality of Financial Reporting and Auditing Perceptions of Auditors and Directors in Singapore”, Accounting and Finance , 42: 195-223.

Goodwin, J. (2003) “The Relationship between the Audit Committee and the Internal Audit Function: Evidence from Australia and New Zealand”, International Journal of Auditing, 7: 263 – 278.

Jenny, G.S. and Kent, P. (2006) “The use of internal audit by Australian companies”, Managerial Auditing Journal, 21: 81-101.

Joseph, V.C., et al., (2006) “Audit Committee Financial Expertise Competing Corporate Governance Mechanisms and Earning Management”, Working Paper, University of Tennessee.

Sarens, G., Beelde, I.D. and Everaert, P. (2009) “Internal Audit: A Comfort Provider to the Audit Committee”, The British Accounting Review, 42: 90-106.

Sweeney, P. and Vallariro, I. (2002) “NYSE Sets Audit Committees on New Road”, Journal of Accountancy, November: 7-13.

The Institute of Internal Auditors (2009) “CODE OF ETHICS”.


The Relationship between the Quality of Internal Audit and Corporate Governance:

An Empirical Study on Saudi Listed Companies

Mohammed A. Belfaqeeh and Abdullatif M. Bashaish

Accounting Department Faculty of Economics & Administration

King Abdulaziz University, Jeddah Kingdom of Saudi Arabia

Abstract. The study aimed to identify the relationship between the quality of internal audit and corporate governance in the Kingdom of Saudi Arabia through determining the most important factors affecting the quality of internal auditing and the extent of reflection on improving corporate governance. The study was conducted on a sample drawn from two categories: (30) members of audit committees in Saudi listed companies, and (62) external auditor, the total participants were (92). In order to identify the priority of these factors the study used Arithmetic Mean and Standard Deviation. In addition, the study used Mann-Whitney Test to state whether there were any significant statistical differences between the study sample individuals' trends based on different positions. The study results revealed that "Internal Auditor Efficiency" factor is the most important factor affecting the quality of internal audit which lead to improving corporate governance, followed by "Quality of work Performance" factor, and at last "Objectivity & Independence". The study showed that there were significant statistical differences between members of audit committees in Saudi listed companies and external auditors around the most important factors of internal audit quality leading to improving corporate governance.

Documents

ﺦﻳﺷﺎﺑ - kau.edu.sa · ﺦﻳﺷﺎﺑ دـﻣﺣﻣ نﺑ فﻳطﻠﻟادﺑﻋو ﻪﻳﻘﻔﻠﺑ يوﻠﻋ نﺑ دﻣﺣﻣـ 6 نﻣ رﺑﺗﻌﺗ ﺔﻌﺟارﻣﻟا