Il bilancio d’esercizio:Il bilancio d’esercizio:

la logica di costruzione la logica di costruzione

e i contenutie i contenuti

L’impresa nel sistema economicoL’impresa nel sistema economico

Fattori produttivi Impresa Prodotti Bisogni

Efficienza

Efficacia

Famiglie

L’impresa è efficiente?L’impresa è efficiente?

Fattori produttivi Trasformazione economica Prodotti

INPUTCOMBINAZIONE

PRODUTTIVA OUTPUT

Efficienza = OUTPUT/INPUT

L’impresa privata è efficiente/inefficiente se minimizza/spreca le risorse impiegate per creare/distruggere ricchezza tramite i processi di trasformazione economica (trasformazione fisico-tecnica e/o spaziale e/o temporale).

L’impresa è efficace?L’impresa è efficace?

Prodotti

EFFICACIA = output effettivi/output desiderati = bisogni/obiettivi

L’efficacia misura la capacità dell’impresa di soddisfare i bisogni della collettività.Mentre l’efficienza attiene al processo di trasformazione interna all’impresa, l’efficacia riguarda il più complesso rapporto tra impresa e ambiente.La continuità dell’impresa si fonda sull’economicità, ovvero sulla presenza congiunta di efficienza del processo di trasformazione economica, nonché di efficacia dei prodotti realizzati per soddisfare i bisogni espressi dalla collettività.

Famiglie Bisogni

Come valutare la capacità Come valutare la capacità dell’impresa di produrre ricchezza?dell’impresa di produrre ricchezza?

• Il bilancio di esercizio fornisce informazioni sull’impresa consentendo una valutazione sintetica del risultato generale conseguito (efficienza ed efficacia della gestione).

• La capacità dell’impresa di conseguire gli obiettivi istituzionali (creazione di ricchezza) è valutata periodicamente (soci, Amministrazione finanziaria, banche, terzi, ecc.).

• Il periodo amministrativo definisce l’intervallo temporale con riferimento al quale si determina il risultato della combinazione produttiva (solitamente ha durata pari all’anno solare).

• L’esercizio è l’insieme degli accadimenti (atti o fatti) d’impresa che generano i valori attribuiti al periodo amministrativo.

• Il bilancio di esercizio accoglie i dati (espressi in moneta di conto) rilevati nel corso dell’esercizio.

Il bilancio di esercizioIl bilancio di esercizio

Sintetizza la realtà aziendale nelle TRE dimensioni:

• PATRIMONIALEPATRIMONIALE• REDDITUALEREDDITUALE• FINANZIARIAFINANZIARIA

La dimensione patrimonialeLa dimensione patrimoniale

Attività

Impieghi di risorse finanziarie

Le attività rappresentano le condizioni di produzione a disposizione della gestione futura

Passività e patrimonio netto

Fonti di risorse finanziarie

Passività = fonti di terziPatr. netto = fonti proprieLe passività e il patrimonio netto rappresentano le condizioni di vincolo allo svolgimento della gestione futura

Trova rappresentazione nello STATO PATRIMONIALE . Esso evidenzia la ricchezza a disposizione dell’impresa in un dato momento.

All’inizio dell’attività d’impresa lo STATO PATRIMONIALE si presenta come segue:

ATTIVITA’

Cassa 6.000

PASSIVITA’ e PATRIMONIO NETTO

Capitale iniziale 6.000

Per effetto della gestione l’impresa muta la composizione quali-quantitativa del suo patrimonio:

ATTIVITA’

Cassa e banca 300Titoli 375Crediti v/clienti 4.575Magazzino 4.350Brevetti 900Impianti 4.500

TOTALE 15.000

PASSIVITA’ e PATRIMONIO NETTO

PASSIVITA’Debiti v/fornitori 5.250 Debiti tributari 750Mutui 2.250T.f.r. 150PATRIMONIO NETTO

Capitale iniziale 6.000Utile 600

TOTALE 15.000

La costruzione dello stato La costruzione dello stato patrimonialepatrimoniale

Patrimonio iniziale

La gestione comporta la modifica quali-quantitativa del patrimonio dell’impresa nel periodo amministrativo.Le attività rappresentano la ricchezza (lorda) a disposizione dell’impresa, che si contrappone alle passività nei confronti di terze economie.La ricchezza netta dell’impresa è sintetizzata nel patrimonio netto, la cui variazione nell’esercizio dà evidenza del risultato economico della combinazione produttiva.

Gestione Patrimonio finale

La dimensione redditualeLa dimensione reddituale

+ COSTI

Valore delle condizioni produttive consumate

nell’esercizio

RICAVI -

Valore dei prodotti ceduti

Quantifica il risultato della combinazione produttiva generale di impresa relativo all’esercizio. Trova rappresentazione nella tavola di sintesi denominata CONTO ECONOMICO.

Il CONTO ECONOMICO espone la composizione quali-quantitativa del risultato economico di periodo in funzione della natura dei componenti reddituali.

COSTI Acquisti 7.500Salari e stipendi 3.000Accantonam. T.f.r. 150Ammortamenti 750Costi amm.vi e comm.1.200Interessi passivi 300Imposte 750TOTALE COSTI 13.650Utile 600Totale a pareggio 14.250

RICAVIVendite 9.300Interessi attivi 150Proventi su titoli 450Rimanenze finali 4.350TOTALE RICAVI 14.250

La dimensione finanziariaLa dimensione finanziaria

ENTRATE DI CASSA E C/C BANCARI

USCITE DI CASSA E C/C BANCARI

Il bilancio non dà immediata rappresentazione della situazione finanziaria dell’impresa; contiene tuttavia i dati sulla cui base ricavare talune informazioni di natura finanziaria. Il rendiconto finanziario dà conto delle variazioni intervenute in una determinata risorsa finanziaria (ad esempio, la liquidità, ovvero la cassa più i conti correnti bancari) in un certo lasso di tempo per effetto della gestione.

IL RENDICONTO FINANZIARIO DI LIQUIDITA’

Come si costruisce il bilancio di Come si costruisce il bilancio di esercizioesercizio

•L’informativa patrimoniale, reddituale e finanziaria, che trova sintesi nel bilancio di esercizio, è frutto della elaborazione dei dati rilevati in contabilità generale (CO.GE.).

•I valori accolti dalla contabilità generale trovano origine essenzialmente nello scambio tra impresa e terze economie.

Dove nascono i valori accolti in Dove nascono i valori accolti in CO.GE.CO.GE.

IMPRESA

AMBIENTE

Fornitori Clienti

Lo scambio monetarioLo scambio monetario

SCAMBIO MONETARIO IMMEDIATO:

IMPRESA FORNITORI

fattori produttivi

uscite di moneta

Lo scambio monetario si verifica allorquando l’impresa entra in contatto con terze economie

SCAMBIO MONETARIO DIFFERITO:

Lo scambio monetario Lo scambio monetario (segue)(segue)

IMPRESA FORNITORI

aumento debiti

fattori produttivi

SCAMBIO MONETARIO IMMEDIATO:

Lo scambio monetario Lo scambio monetario (segue)(segue)

IMPRESA CLIENTI

prodotti

entrate di moneta

Lo scambio monetario (segue)Lo scambio monetario (segue)

SCAMBIO MONETARIO DIFFERITO:

CLIENTIIMPRESA

prodotti

aumento crediti

La competenza economicaLa competenza economica

DIMENSIONE TEMPORALE periodo amministrativo

DIMENSIONE ECONOMICA costi e ricavi di esercizio

•Il risultato di esercizio scaturisce dalla contrapposizione di costi e ricavi di esercizio.•Sono considerati “di esercizio” tutti i costi e i ricavi afferenti ad un dato periodo amministrativo.•I ricavi sono di competenza del periodo amministrativo in cui si verifica la prestazione che dà diritto all’incasso, prescindendo dal momento del pagamento.•I costi sono di competenza del periodo amministrativo nel quale si manifestano i correlati ricavi.•Il risultato di esercizio emerge quale sintesi tra costi e ricavi tra loro significativamente correlati.

Le operazioni di assestamentoLe operazioni di assestamento

I valori generati dalle operazioni di scambio affluiscono nella CO.GE. nel momento della variazione della moneta o del credito, ovvero alla emissione/ricevimento della fattura e di altro documento contabile.

E’ inevitabile che siano rilevati valori (costi e/o ricavi) non di competenza, oppure che non siano rilevati valori (costi e/o ricavi) di competenza.

Come realizzare la correlazione tra i componenti reddituali rilevati e l’esercizio? Le scritture di assestamento ripristinano l’omogeneità tra i costi e i ricavi contabilizzati e quindi la significatività del loro confronto e del risultato di sintesi: il REDDITO DI ESERCIZIO.

Le operazioni di assestamento Le operazioni di assestamento (segue)(segue)

• SCRITTURE DI INTEGRAZIONE (dei costi e dei ricavi di competenza dell’esercizio).

• SCRITTURE DI RETTIFICA (dei costi/ricavi non di competenza dell’esercizio).

Il bilancio di esercizioIl bilancio di esercizioaccoglie:accoglie:

• QUANTITA’ ECONOMICHE CERTE, direttamente correlate a uscite ed entrate di moneta rilevate nel periodo amministrativo.

• VALORI STIMATI E CONGETTURATI, scaturenti da ipotesi soggettive in merito alla ripartizione di valori comuni a più esercizi. I valori stimati sono suscettibili di verifica, ma solo ex-post (ad esempio, la stima delle quantità fisiche di giacenze esistenti in magazzino). I valori congetturati non sono verificabili nemmeno ex post; è valutabile solo la congruità delle ipotesi sulla cui base sono calcolati (ad esempio, le quote di un costo pluriennale attribuite per competenza ai vari esercizi ai quali fornirà la propria utilità).

La contabilità generale (CO.GE.)La contabilità generale (CO.GE.)

• La CO.GE. fornisce i dati necessari per la costruzione del bilancio di esercizio.

• La CO.GE. è un sottosistema del sistema informativo aziendale e presenta precise regole di funzionamento.

La contabilità generaleLa contabilità generaleLe regole di funzionamentoLe regole di funzionamento

• IL MOMENTO DELLA RILEVAZIONEI dati espressivi degli accadimenti d’impresa affluiscono nella CO.GE all’atto della variazione di moneta (entrata/uscita) o del credito/debito (aumenti/diminuzioni) connessa ad operazioni di scambio. La rilevazione avviene sulla base della fattura o di altro documento contabile.

• L’UNITA’ DI MISURALa scienza economica esprime gli accadimenti d’impresa in base al metro monetario. La moneta prescelta per le rilevazioni contabili è denominata <moneta di conto>.

• LE CLASSI DI VALORITutti gli accadimenti d’impresa generati dallo scambio trovano rappresentazione monetaria in un numero più o meno ampio di classi, a seconda del fabbisogno informativo da soddisfare.

La contabilità generaleLa contabilità generaleLe regole di funzionamento (SEGUE)Le regole di funzionamento (SEGUE)

• LO STRUMENTO DI RACCOLTALa CO.GE. si fonda sul sistema <contabile>. Il <conto> rappresenta lo strumento elementare preposto alla raccolta sistematica dei valori d’impresa. Ogni conto è acceso ad una classe di valori.

+ -

INPUT Acquisizione Cessione di OUTPUT

di risorse e risorse e fattori fattori produttivi produttivi

classe di valori

Il Signor Verdi decide di costituire un’impresa per la commercializzazione al dettaglio di beni alimentari, apportando un capitale iniziale di Lire 7.500.

STATO PATRIMONIALE

Cassa 7.500 Capitale iniziale 7.500

CONTO ECONOMICO

Per potere acquistare le attrezzature (mobili/scaffali/registratori di cassa/elevatori/refrigeratori/ecc.) il Sig. Verdi contrae un mutuo presso un istituto di credito.

STATO PATRIMONIALE

Cassa 7.500 + 4.500 12.000

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500

CONTO ECONOMICO

Si acquistano attrezzature del costo complessivo di lire 9.000, pagate in contanti.

STATO PATRIMONIALE

Cassa 12.000 - 9.000 3.000Attrezzature 9.000

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500

CONTO ECONOMICO

In data 1 novembre si stipula un contratto di affitto per il locale di vendita e il deposito, pattuendo un canone annuo di lire 1.800 da regolare in contanti.

STATO PATRIMONIALE

Cassa 3.000 - 1.800 1.200Attrezzature 9.000

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500

CONTO ECONOMICO

Affitti passivi 1.800

Si acquistano merci per Lit. 4.500, con pagamento differito.

STATO PATRIMONIALE

Cassa 1.200Attrezzature 9.000

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500

CONTO ECONOMICO

Affitti passivi 1.800Merci c/Acquisti 4.500

Si vendono merci per complessive Lit. 7.500. Il regolamento è per il 50% immediato e per il rimanente 50% differito.

STATO PATRIMONIALE

Cassa 1.200 + 3.750 4.950Crediti 3.750Attrezzature 9.000

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500

CONTO ECONOMICO

Affitti passivi 1.800Merci c/Acquisti 4.500

Merci c/Vendite 7.500

Si pagano salari e stipendi per Lit. 3.000.

STATO PATRIMONIALE

Cassa 4.950 - 3.000

1.950Crediti 3.750Attrezzature 9.000

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500

CONTO ECONOMICO

Affitti passivi 1.800Merci c/Acquisti 4.500Salari e stipendi 3.000

Merci c/Vendite 7.500

Alla fine del periodo amministrativo per poter redigere il bilancio bisogna accertare l’effettiva competenza economica di costi e ricavi rilevati in CO.GE.

Qualora i costi e i ricavi non siano tra loro significativamente correlati, si rende necessario procedere alle scritture di rettifica e di integrazione.

Si ipotizza che le attrezzature abbiano una vita utile di 10 anni e che abbiano ceduto utilità al periodo amministrativo in misura quantificabile in Lit. 900.

STATO PATRIMONIALE

Cassa e banche 1.950Crediti v/clienti 3.750Attrezzature 9.000

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500F.do amm.to attrezz. 900

CONTO ECONOMICO

Affitti passivi 1.800Merci c/Acquisti 4.500Salari e stipendi 3.000Ammortamenti 900

Merci c/Vendite 7.500

Si accantona, quale trattamento di fine rapporto, Lit. 300.

STATO PATRIMONIALE

Cassa 1.950Crediti v/clienti 3.750Attrezzature 9.000

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500F.do amm.to attrezz. 900T.F.R. 300

CONTO ECONOMICO

Merci c/Vendite 7.500Affitti passivi 1.800Merci c/Acquisti 4.500Salari e stipendi 3.000Ammortamenti 900Acc.ti a T.F.R. 300

In magazzino residuano rimanenze di merci valutate lire 2.250.

STATO PATRIMONIALE

Cassa e banche 1.950Crediti v/clienti 3.750Attrezzature 9.000Rimanenze finali 2.250

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500F.do amm.t o attrezz. 900T.F.R. 300

CONTO ECONOMICO

Merci c/Vendite 7.500Rimanenze finali 2.250

Affitti passivi 1.800Merci c/Acquisti 4.500Salari e stipendi 3.000Ammortamenti 900Acc.ti a T.F.R. 300

Sul mutuo contratto maturano interessi annui del 10% da corrispondersi in via posticipata il 1° novembre di ogni anno.

STATO PATRIMONIALE

Cassa e banche 1.950 Crediti v/clienti 3.750Attrezzature 9.000Rimanenze finali 2.250

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500F.do amm.to attrezz. 900T.F.R. 300Ratei passivi 75

CONTO ECONOMICO

Merci c/Vendite 7.500Rimanenze finali 2.250

Affitti passivi 1.800Merci c/Acquisti 4.500Salari e stipendi 3.000Ammortamenti 900Acc.ti a T.F.R. 300Interessi passivi 75

Il rateo passivo è calcolato come segue: (lire 4.500*10%)=lire 450 interesse annuolire (450/12) = lire 37,5 interesse mensile lire (37,5 * 2) =lire 75 interesse dei 2 mesi (novembre e dicembre) del 1997

Si sospendono costi per affitti del locale di vendita e del deposito, per lire 1.500. perché di competenza del prossimo anno

STATO PATRIMONIALE

Cassa e banche 1.950Crediti v/clienti 3.750Attrezzature 9.000Rimanenze finali 2.250Risconti attivi 1.500

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500F.do amm.to attrezz. 900T.F.R. 300Ratei passivi 75

CONTO ECONOMICO

Merci c/Vendite 7.500Rimanenze finali 2.250

Affitti passivi 1.800 - 1.500 300 Merci c/Acquisti 4.500Salari e stipendi 3.000Ammortamenti 900Acc.ti a T.F.R. 300Interessi passivi 75

Si calcolano le imposte sul reddito dell’esercizio per un importo di lire 350, che dovranno essere pagate nell’esercizio successivo.

STATO PATRIMONIALE

CONTO ECONOMICO

Cassa e banche 1.950Crediti v/clienti 3.750Attrezzature 9.000Rimanenze finali 2.250Risconti attivi 1.500

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500F.do amm.to attrezz. 900Debiti tributari 350T.F.R. 300Ratei passivi 75

Affitti passivi 300 Merci c/Acquisti 4.500Salari e stipendi 3.000Ammortamenti 900Acc.ti a T.F.R. 300Interessi passivi 75Imposte redd. eser. 350

Merci c/Vendite 7.500Rimanenze finali 2.250

Si determina il risultato dell’esercizio, quale differenza tra i ricavi (in totale lire 9.750) e i costi (in totale lire 9.425) di competenza dell’esercizio medesimo.

Cassa e banche 1.950Crediti v/clienti 3.750Attrezzature 9.000Rimanenze finali 2.250Risconti attivi 1.500

Capitale iniziale 7.500Mutui 4.500Debiti v/Fornitori 4.500F.do amm.to attrezz. 900Debiti tributari 350T.F.R. 300Ratei passivi 75

Affitti passivi 300 Merci c/Acquisti 4.500Salari e stipendi 3.000Ammortamenti 900Acc.ti a T.F.R. 300Interessi passivi 75Imposte redd. eser. 350Utile dell’esercizio 325

Merci c/Vendite 7.500Rimanenze finali 2.250

CONTO ECONOMICO

STATO PATRIMONIALE

Il bilancio del primo esercizio presenta quindi la seguente configurazione:

STATO PATRIMONIALESTATO PATRIMONIALE

ATTIVITA’ATTIVITA’

Cassa 1.950 Crediti 3.750Attrezzature 9.000Rimanenze finali 2.250Risconti attivi 1.500

Totale 18.450

PASSIVITA’ e PATR. NETTOPASSIVITA’ e PATR. NETTO

Mutui 4.500Debiti v/fornitori 4.500F.do amm.to attrezz. 900T.f.r. 300Debiti tributari 350Ratei passivi 75Capitale iniziale 7.500Utile netto 325

Totale 18.450

CONTO ECONOMICOCONTO ECONOMICO

COSTI

Affitti passivi 300 Merci c/acquisti 4.500Salari e stipendi 3.000Ammortamenti 900Accantonam. T.f.r. 300Interessi passivi 75Imposte reddito es 350Totale costi 9.425Utile 325Totale 9.750

RICAVI

Merci c/vendite 7.500Rimanenze finali 2.250

Totale 9.750

Il bilancio di esercizioIl bilancio di esercizio

OSSERVAZIONI1. SP e CE sono documenti di sintesi, perché riassumono

l’INSIEME DELLE OPERAZIONI poste in essere per effetto della gestione.

2. SP e CE evidenziano 2 dimensioni complementari dello stesso sistema; perciò, singolarmente presi, non consentono una corretta rappresentazione dell’azienda di produzione.

3. La PERIODICITA’ nella informativa di bilancio è necessaria per garantire INPUT INFORMATIVI adeguati a supporto delle decisioni di governo d’impresa e degli interlocutori esterni.

Il bilancio di esercizio rappresenta la sintesi patrimoniale e reddituale del sistema azienda, relativamente ad un periodo amministrativo