Il rendiconto –struttura del rendiconto. Conto del ... corso ordine SIGAUDO... · di fondo sperimentale di riequilibrio di cui all’articolo 2 del decreto legislativo n. 23 del

Il rendiconto – struttura del rendiconto.

Conto del bilancio, conto economico e conto del

patrimonio.

Indici di deficitarietà.

Torino, 20 maggio 2014 – Dott. Marco Sigaudo

e Dott. Piercarlo Bausola1

CONTO DEL BILANCIO



Conto del Bilancio – Entrate

� Classificazione delle Entrate

� L’accertamento delle entrate

� Il principio della competenza finanziaria rafforzata

� Il fondo svalutazione crediti



Conto del Bilancio – Entrate tributarie

� Imputazione riferita emissione ruolo

� Ruoli già emessi, ma non accertati, accertati per

cassa ad esaurimento

� Iscrizione al netto del fondo svalutazione

� Ruoli coattivi non comportano accertamento

nuove entrate



Conto del Bilancio – Entrate tributarie 2

� Sanzioni e interessi per ruoli accertati per cassa

� Entrate tributarie per autoliquidazione accertate

sull’incassato entro termine rendiconto e cmq

minori o uguali a stima del Dipartimento delle

finanze



Conto del Bilancio – Entrate da servizi pubblici

� Accertamento sulla base della documentazione

predisposta dall’ente creditore

� Imputazione nell’esercizio in cui il servizio viene

reso



Conto del Bilancio – Entrate da interessi attivi

� Accertamento in funzione dell’esigibilità

dell’obbligazione giuridica

� Interessi esigibili al n 31/12 e comunicati n+1

accertabili in n+1 e imputabili n

� Interessi di mora accertati al momento

dell’incasso



Conto del Bilancio – Entrate UE

� Accertamento approvazione piano da

Commissione Europea

� Distinguo tra quota Ue e cofinanziamento

nazionale

� Imputazione negli esercizi di spesa

� Erogazione acconti accertamento contestuale



Conto del Bilancio – Entrate collegate al patrimonio

� Accertamento permesso di costruite quota

accertata su rilascio e residuo accertato

conclusione opera

� Canoni accertati in funzione formazione

documentazione apposita da parte dell’ente

creditore

� Cessione di beni accertata al rogito e imputata al

pagamento



Conto del Bilancio – Entrate collegate al patrimonio

2

� Cessione pagata anticipatamente si accerta

all’incasso

� Se pagamento è entro i 12 mesi dal rogito si può

accertare nel primo esercizio



Conto del Bilancio – Entrate da finanziamento

� Accertamento momento stipula

� Accantonamento fondo pluriennale vincolato per

spese di investimento imputate per esigibilità

� Aperture di credito accertato e imputato in

funzione uso e pagamenti

� Costi per rinegoziazioni spese correnti come

interessi, indennizzi o penalità per estinzioni

anticipate



Conto del Bilancio – Entrate da cartolarizzazioni

� Accertamento momento stipula contratto con

società veicolo, imputazione con erogazione

risorse

� Iscrizione nel patrimonio degli immobili o crediti

cartolarizzati a fine esercizio



Conto del Bilancio – Entrate da leasing

� Interessi sono spese correnti

� Capitale rimborso prestiti

� Riscatto spese di investimento



Conto del Bilancio – Spese

� Elementi costitutivi dell’impegno

� Classificazione delle spese in titoli

� Nascita e estinzione dell’obbligazione



Conto del Bilancio – Spese del personale

� Impegno a inizio esercizio per “tabellari”

� Impegno firma contratto collettivo per rinnovi

� Consigliato accantonamento annuale per risorse

future

� Trattamento accessorio premiante anno n

impegno esercizio n+1



Conto del Bilancio – Spese acquisto beni e servizi

� Impegno a fronte adempimento prestazione

� Impegno su scadenze forniture pluriennali

� Se si riferisce ad aggi si impegna con

accertamento entrata

� Gettoni di presenza del Consiglio nell’esercizio in

cui la prestazione viene resa



Conto del Bilancio – Spesa utilizzo beni di terzi

� Imputazione negli esercizi in cui scade

l’obbligazione giuridica passiva



Conto del Bilancio – Impegno IVA

� Contabilizzazione entrate e spese al lordo

dell’IVA

� Impegno per debito IVA nell’esercizio in cui si fa

la dichiarazione o contestuale al pagamento

� Accertamento credito imputato contestualmente a

richiesta rimborso o compensazione



Conto del Bilancio – Spesa investimento

� Impegno in funzione dell’esigibilità della spesa

� Copertura finanziaria totale anche su spese

pluriennali

� In funzione della variazione del crono programma

possibilità di effettuare variazioni di bilancio e

riaccertamento impegni assunti



Conto del Bilancio – Fondo pluriennale vincolato

� Saldo finanziario

� Risorse già accertate esigibili in esercizi

successivi a quello dell’accertamento

� Distinto in parte corrente e parte capitale

� Allegato al bilancio di previsione elenco spese

finanziate dal fondo



CONTO ECONOMICO



Conto Economico– Componenti positivi della

gestione

� Proventi da tributi: proventi di competenza

economica dell’esercizio iscritti al lordo di

eventuali compensi soggetti terzi

� Proventi da trasferimenti correnti: confluiscono

tutti i trasferimenti accertati nell’esercizio. Quelli a

destinazione vincolata si imputano nell’esercizio

di competenza degli oneri che devono coprire



Conto Economico– Componenti positivi della gest.

2

� Quota annuale di contributi agli investimenti:

quota di competenza dell’esercizio dei contributi

destinati agli investimenti

� Proventi da vendite e prestazione beni e servizi

pubblici: gli accertamenti registrati nell’esercizio si

configurano come ricavi di competenza.




3

� Variazione nelle rimanenze di prodotti in corso di

lavorazione, semilavorati e finiti

� Variazione dei lavori in corso su ordinazione

� Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni:

corrispondenza con incremento patrimoniale




4

� Ricavi da gestione patrimoniale: anche qui

principio di competenza economica, possibili

scritture di rettifica di fine esercizio



Conto Economico– Componenti negativi della

gestione

� Acquisti di materie prime e/o beni di consumo:

costi al netto dell’IVA per attività rilevanti

� Prestazioni di servizi: le somme liquidate per costi

e oneri registrati in contabilità finanziaria sono di

competenza dell’esercizio, fatte salve le scritture

di rettifica



Conto Economico– Componenti negativi della gest.

2

� Trasferimenti correnti: oneri per le risorse

trasferite senza cotroprestazione o in conto

esercizio. Questi oneri derivano dalle

corrispondenti spese impegnate nella contabilità

finanziaria

� Personale: tutti i costi sostenuti nell’esercizio per

il personale tranne i componenti straordinari



Conto Economico– Componenti negativi della gest.

3

� Quote di ammortamento

� Svalutazione crediti di funzionamento: tutti i

crediti diversi da quelli derivanti dalla concessione

di crediti ad altri soggetti

� Accantonamenti ai fondi costi futuri e ai fondi

rischi: quelli confluiti nel risultato di amm. finan.

devono corrispondere a effettuati in cont. eco.

patrimoniale



Conto Economico– Proventi e oneri finanziari

� Proventi da partecipazioni

� Altri proventi finanziari: altri interessi attivi di

competenza economica dell’esercizio rilevati sulla

base degli accertamenti dell’esercizio stesso.

Possibili scritture di rettifica

� Interessi e altri oneri finanziari



Conto Economico– Rettifiche di valore attività

finanziarie

� Confluiscono le svalutazioni dei crediti di

finanziamento e le variazioni di valore dei titoli

finanziari

� L’accantonamento è la misura della svalutazione

dei crediti



Conto Economico– Proventi e oneri straordinari

� Sopravvenienze attive e insussistenza del

passivo: proventi di competenza economica degli

esercizi precedenti. Ad es. maggiori crediti da

riaccertamento residui attivi.

� Sopravvenienze passive e insussistenza

dell’attivo

� Proventi da permessi di costruire



Conto Economico– Proventi e oneri straordinari 2

� Plus/minusvalenze patrimoniali

� Altri oneri e costi straordinari

� Altri proventi e ricavi straordinari



Conto Economico– Imposte e risultato d’esercizio

� Imposte sul reddito e IRAP

� Sono di competenza quelle liquidate nella

contabilità finanziaria, fatte salve le scritture di

assestamento

� Se il risultato finale è differente dalla variazione di

PN lo scostamento verrà inserito in una relazione

sulla gestione allegata al rendiconto



CONTO DEL PATRIMONIO



Conto del patrimonio– Attivo

� Immobilizzazioni immateriali

� Immobilizzazioni materiali: acquisite a titolo

gratuito relazione UT o perizia

� Immobilizzazioni finanziarie: partecipazioni




� Attivo circolante: crediti con fondo svalutazione

che indica le diverse componenti, quella relativa

al processo di svalutazione dei crediti, quella

relativa alla presenza di crediti stralciati dalla

contabilità finanziaria e quella relativa alla

presenza, nello S.P., di crediti non ancora iscritti

nel Conto del bilancio del medesimo esercizio.




� Disponibilità liquide: nel caso in cui, alla fine

dell’esercizio, l’ente risulti in anticipazione di

tesoreria, le disponibilità liquide presentano un

importo pari a zero. Le anticipazioni di tesoreria

sono rappresentate tra i debiti.



Conto del patrimonio– Passivo

� Patrimonio netto: divisione tra fondo di dotazione,

riserve e risultati economici positivi o negativi di

esercizio. Articolazione riportata da delibera di

Giunta.

� Fondo di dotazione: è la parte indisponibile a

garanzia della struttura patrimoniale dell’ente.

Può essere alimentato mediante destinazione

degli risultati economici positivi di esercizio




� Fondi per rischi e oneri

� Fondi di quiescenza e obblighi simili: certi

nell’esistenza ed indeterminati nell’ammontare

� Fondo per copertura perdite società partecipate:

se le partecipate registrano perdite non durevoli e

le si voglia coprire si accantona a un fondo del

passivo dello S.P. un ammontare pari all’onere

assunto




� T.F.R.

� Debiti di finanziamento: somma algebrica del

debito all’inizio dell’esercizio più gli accertamenti

sulle accensioni di prestiti effettuati nell’esercizio

meno i pagamenti per rimborso di prestiti.



INDICI DI DEFICITARIETA’



Decreto del Ministero dell’Interno 18 febbraio 2013

� http://finanzalocale.interno.it/circ/dec6-13.html

� individua i parametri per il triennio 2013-2015

� ALLEGATO A)

PARAMETRI OBIETTIVI PER LE PROVINCE

� ALLEGATO B)

PARAMETRI OBIETTIVI PER I COMUNI

� ALLEGATO C)

PARAMETRI OBIETTIVI PER LE COMUNITA’ MONTANE

42

Deficitarietà

� Art. 242 TUEL

� 50% presenza di elementi di deficitarietà sui

parametri ministeriali individuati ogni 3 anni

� Se deficitario controllo da parte della

Commissione per la finanza e gli organici degli

enti locali

� Copertura costi servizi a domanda individuale



ALLEGATO B) - PARAMETRI OBIETTIVI PER I COMUNI

1) Valore negativo del risultato contabile di gestione superiore in termini di valore assoluto al 5 per cento rispetto alle entrate correnti (a tali fini al

risultato contabile si aggiunge l’avanzo di amministrazione utilizzato per le spese di investimento);

2) Volume dei residui attivi di nuova formazione provenienti dalla gestione di competenza e relativi ai titoli I e III, con l’esclusione delle risorse a titolo

di fondo sperimentale di riequilibrio di cui all’articolo 2 del decreto legislativo n. 23 del 2011 o di fondo di solidarietà di cui all’articolo 1, comma 380

della legge 24 dicembre 2012 n. 228, superiori al 42 per cento rispetto ai valori di accertamento delle entrate dei medesimi titoli I e III esclusi gli

accertamenti delle predette risorse a titolo di fondo sperimentale di riequilibrio o di fondo di solidarietà;

3) Ammontare dei residui attivi provenienti dalla gestione dei residui attivi e di cui al titolo I e al titolo III superiore al 65 per cento, ad esclusione

eventuali residui da risorse a titolo di fondo sperimentale di riequilibrio di cui all’articolo 2 del decreto legislativo n. 23 o di fondo di solidarietà di cui

all’articolo 1 comma 380 della legge 24 dicembre 2012 n. 228, rapportata agli accertamenti della gestione di competenza delle entrate dei medesimi

titoli I e III ad esclusione degli accertamenti delle predette risorse a titolo di fondo sperimentale di riequilibrio o di fondo di solidarietà;

4) Volume dei residui passivi complessivi provenienti dal titolo I superiore al 40 per cento degli impegni della medesima spesa corrente;

5) Esistenza di procedimenti di esecuzione forzata superiore allo 0,5 per cento delle spese correnti anche se non hanno prodotto vincoli a seguito

delle disposizioni di cui all’articolo 159 del tuoel;

6) volume complessivo delle spese di personale a vario titolo rapportato al volume complessivo delle entrate correnti desumibili dai titoli I, II e III

superiore al 40 per cento per i comuni inferiori a 5.000 abitanti, superiore al 39 per cento per i comuni da 5.000 a 29.999 abitanti e superiore al 38 per

cento per i comuni oltre i 29.999 abitanti; tale valore è calcolato al netto dei contributi regionali nonché di altri enti pubblici finalizzati a finanziare spese

di personale per cui il valore di tali contributi va detratto sia al numeratore che al denominatore del parametro;

7) Consistenza dei debiti di finanziamento non assistiti da contribuzioni superiore al 150 per cento rispetto alle entrate correnti per gli enti che

presentano un risultato contabile di gestione positivo e superiore al 120 per cento per gli enti che presentano un risultato contabile di gestione

negativo, fermo restando il rispetto del limite di indebitamento di cui all’articolo 204 del tuoel con le modifiche di cui di cui all’art. 8, comma 1 della

legge 12 novembre 2011, n. 183, a decorrere dall’1 gennaio 2012;

8) Consistenza dei debiti fuori bilancio riconosciuti nel corso dell’esercizio superiore all’1 per cento rispetto ai valori di accertamento delle entrate

correnti, fermo restando che l’indice si considera negativo ove tale soglia venga superata in tutti gli ultimi tre esercizi finanziari;

9) Eventuale esistenza al 31 dicembre di anticipazioni di tesoreria non rimborsate superiori al 5 per cento rispetto alle entrate correnti;

10) Ripiano squilibri in sede di provvedimento di salvaguardia di cui all’art. 193 del tuoel con misure di alienazione di beni patrimoniali e/o avanzo di

amministrazione superiore al 5% dei valori della spesa corrente, fermo restando quanto previsto dall’articolo 1, commi 443 e 444 della legge 24

dicembre 2012 n. 228 a decorrere dall’1 gennaio 2013; ove sussistano i presupposti di legge per finanziare il riequilibrio in più esercizi finanziari, viene

considerato al numeratore del parametro l’intero importo finanziato con misure di alienazione di beni patrimoniali, oltre che di avanzo di

amministrazione, anche se destinato a finanziare lo squilibrio nei successivi esercizi finanziari.44

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