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Implementación de la Norma Internacional de Información Financiera NIIF
para Pymes Sección 13 (inventarios) en la empresa Servitronics Ltda.
ANA BOLENA GÓMEZ SAA CÓDIGO 1100755
CLAUDIA MARCELA PAZ CÓDIGO 1100019
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA CALI
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA NOCTURNO
SANTIAGO DE CALI
NOVIEMBRE DE 2014
Implementación de la Norma Internacional de Información Financiera NIIF
para Pymes Sección 13 (inventarios) en la empresa Servitronics Ltda.
ANA BOLENA GÓMEZ SAA
CÓDIGO 1100755 CLAUDIA MARCELA PAZ
CÓDIGO 1100019
Trabajo escrito presentado como requisito para obtener El título de Contadoras Públicas
GUIOVANNY LASSO MARMOLEJO
Tutor
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA CALI
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA NOCTURNO
SANTIAGO DE CALI NOVIEMBRE DE 2014
TABLA DE CONTENIDO
1. INTRODUCCION ........................................................................................... 1
2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA .................................................................... 2
3. JUSTIFICACIÓN ........................................................................................... 3
4. MARCO DE REFERENCIA ............................................................................... 5
4.1 MARCO DE TEORICO .................................................................................... 6
4.2 MARCO HISTORICO ...................................................................................... 6
4.3 MARCO NORMATIVO .................................................................................. 21
4.4 MARCO CONCEPTUAL ................................................................................ 26
5. OBJETIVO GENERAL ................................................................................... 36
6. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ........................................................................... 36
7. METODOLOGÍA .......................................................................................... 37
8. DESARROLLO DEL TRABAJO ....................................................................... 39
9. CONCLUSIONES ......................................................................................... 58
10. BIBLIOGRAFIA ........................................................................................... 60
1
INTRODUCCIÓN
La constante evolución de los mercados ha generado cambios en
las empresas tanto económicos, financieros y de manejo interno, el desarrollo de
nuevas posibilidades financieras para los mercados, ha desarrollado una necesidad
de información contable mucho más relevante de la que ofrecen algunas compañías a
su vez una actualización constante de sus directrices. Actualmente en
Colombia, a partir de la expedición de las leyes 1314 de 2009 y 1450 de 2011, la
convergencia de la regulación contable colombiana con estándares
internacionales de información financiera se convierte en una actividad
prioritaria en todas las compañías.
Con la promulgación y entrada en vigencia de la ley 1314 de 2009, el tema de las
normas internacionales de información financiera y el proceso de convergencia en el
cual nos encontramos inmersos ha tomado un espacio importante dentro del mundo
contable en el que nos movemos.
Para la aplicación de las NIIF dentro de las empresas se debe realizar un cronograma
de trabajo el cual explique las actividades a desarrollar para llevar a cabo la
implementación.
En el presente trabajo se pretende implementar las NIIF para Pymes Sección 13
(Inventarios) en la empresa Servitronics Ltda., comparando la información financiera
bajo la Normatividad Colombiana y las NIIF.
Se realizará una breve reseña de las normas y decretos establecidos para
implementar las NIIF en las empresas colombianas, los impactos que tienen dicha
implementación y la utilidad de la información contable.
Se espera que el trabajo realizado sea de gran apoyo para la empresa, ya que al
momento de presentar el diagnóstico, permite establecer las falencias que presenta
ésta en el manejo contable y a su vez un cambio que genere confiabilidad de la
información, logrando que la implementación sea más eficaz.
2
2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo implementar la NIIF para Pymes sección 13 (inventarios) en la empresa
Servitronics Ltda.?
2.1 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo comprender y aplicar la NIIF para Pymes Sección 13 Iinventarios para
brindar la información pertinente a la Empresa Servitronics Ltda. para su
proceso de implementación?.
¿Cómo establecer las políticas contables con base en la NIIF para Pymes
Sección 13 Inventarios en la empresa Servitronics Ltda.?
¿Cómo realizar el reconocimiento, medición, presentación y revelación de la
Sección 13 Inventarios con base en la NIIF para Pymes en la Empresa
Servitronics Ltda.?
¿Cuáles son las similitudes y diferencias entre la NIIF para PYMES sección 13
Inventarios frente al Marco Normativo de Colombia vigente D.R. 2649/93.?
¿Cómo se elabora un plan de implementación de la NIIF para PYMES sección
13 Inventarios en la empresa Servitronics Ltda.?
3
3. JUSTIFICACIÓN
Colombia debe adoptar normatividades que sean convenientes para el crecimiento
del país en cuanto a las normas contables, lo más conveniente es que a nivel mundial
existan normas contables y financieras que sean homogéneas y comprensibles para
todo el mundo, de tal forma que, beneficien a las compañías, inversionistas y al
mismo tiempo a las personas que ejercen la profesión contable.
Se debe reconocer que cuando se habla de normas internacionales de contabilidad o
de normas internacionales de información financiera se está hablando de un cambio
que genera temor, debido a que por cultura, en Colombia se opta por el método más
sencillo para resolver los problemas; por otra parte en cuanto a lo económico el
impacto es alto porque se debe capacitar al personal y al mismo tiempo contratar a
terceros especializados para la implementación de las normas internacionales,
además que se debe trabajar en paralelo, o sea, contratar más personal para que
realice el trabajo adicional y los de planta continúen con el trabajo normal o una
fusión de éstos.
Aunque la implementación de las NIIF es un hecho, muchas empresas en la
actualidad no se han preocupado por implementar estos procedimientos e iniciar el
plan de convergencia de acuerdo a la Ley 1314 de 2009, de los Decretos 2706 de
2012, Decreto 2784 de 2012, y Decreto 3022 de 2013).
Este proyecto se realiza con la finalidad de mostrarle a las empresas que iniciar con la
implementación de una normatividad contable nueva no es sencillo, siempre se
presentan problemas pero se debe romper el paradigma e iniciar el proceso de
conversión a las normas internacionales de contabilidad y normas internacionales de
información financiera, para ello se debe hacer la transición de modelos y esquemas
contables y se necesita que los contadores hagan cursos de actualización y de
manejo de los programas para tener mayores ventajas en el mercado, se debe llegar
a adoptar las normas internacionales contables de tal manera que su aplicación sea
igual a las normas contables vigentes, su comprensión, veracidad, confiabilidad, etc.
El propósito de este trabajo además de la finalidad de los puntos mencionados
anteriormente, se realiza con el objetivo de cumplir con la opción de grado y obtener
el título de Contadoras Públicas, se desarrolla con la intención de una experiencia
más que logre enriquecer los conocimientos personales y aporte a la experiencia de
la profesión contable que permita abrir caminos importantes en el ámbito laboral.
4
El desarrollo de este trabajo inicia con un diagnóstico de la contabilidad de la
empresa en la cual se va a implementar las NIIF para PYMES, para luego dar inicio
con la gestión de implementación de la Sección 13 (Inventarios) con previa
planificación del trabajo a realizar, es decir, tener en cuenta el tiempo y el personal a
ocupar en dicha gestión, algo importante también es establecer políticas o manejo
interno en cuanto al manejo contable para definir bajo las NIIF para Pymes el
reconocimiento y valuación de los Inventarios.
5
4. MARCO DE REFERENCIA
4.1 MARCO TEORICO
Teoría de la agencia y su implicación en la normatividad contable
internacional.
La expansión de la actividad empresarial exigió a las entidades mayores niveles de
inversión y, como consecuencia, una mayor exposición al riesgo. Las empresas
modernas necesitan ser competitivas interna y externamente, se ven obligadas a
diversificar sus estructuras de financiación y a atomizar el componente de capital.
La creciente actividad bursátil ha generado una dinámica empresarial particular, unos
criterios de financiación y requisitos de información distintos a los requeridos en la
empresa propietario único o en la pequeña o mediana empresa de propiedad familiar.
La contabilidad no es ni ha sido ajena a la dinámica de las relaciones empresariales.
Evoluciono desde las épocas en que la información solo servía para satisfacer los
intereses del propietario, a convertirse en garante de la protección de los intereses de
los diversos grupos de presión que confluyen en la entidad.
Los escándalos empresariales contribuyeron a ejercer presión para que las entidades
mejoraran sus sistemas de administración e información, se les insto a congelar la
crisis y mejorar las condiciones de confianza: la dinámica del mercado, en el modelo
económico actual, la tiene como su eje.
Un buen sistema económico-financiero de información debe permitir la confección de
indicadores de evaluación de cumplimiento de objetivos para toda la escala jerárquica
de la organización1.
La entidad se entiende como un conjunto de factores donde confluyen múltiples
intereses, los intereses de los inversores pueden estar en la cúspide de la pirámide de 1 http://administracion.univalle.edu.co/
6
propósitos, pero las relaciones internas y externas pueden desplazarlos al vértice e
imponer otros fines, de otros grupos de interés.
La contabilidad cumple esta relación de poder un papel esencial. Determina los costos
de funcionamiento y los de control, no solo de actividades sino de cumplimiento de
los pactos al interior de la organización. La contabilidad muestra a cada uno de los
agentes institucionales los costos de su participación y los beneficios que genera.
El sistema contable permite controlar los recursos invertidos en una entidad, aportes
financieros, materiales y humanos. Los actores institucionales pueden encontrar en la
contabilidad un sistema de información que ilustre el proceso de interacción de los
factores productivos y determinar si existe creación o destrucción del valor.2
4.2 MARCO HISTÓRICO
Contabilidad Financiera Internacional
Según Hatfiel (1966), la contabilidad internacional se inicia en 1911 mediante
estudios comparativos de las prácticas contables en distintos países, resultando de
ellos diversidad de prácticas contables respecto a la revelación de la información
financiera, metodologías de valorización, las formas de estructurar los estados
financieros, distintos nombres de cuentas (Doupnik y Peresa,2007).
Cuando se abrieron fronteras económicas y los negocios más globales, esas
disimilitudes fueron problema para el logro de los comparativos e inclusive para las
multinacionales muy difícil su consolidación, por ello aparecen las primeras
conciliaciones entre estados financieros locales o nacionales con las normas
americanas, es decir los US GAAP o PCGA de Estados Unidos, porque EEUU era en
esos momentos una de las principales economías del mundo y quienes habían
desarrollado más ágilmente principios contables básicos; los gastos de conciliación, el
tiempo de preparación de dichas conciliaciones, fueron óbice para que surgieran las
primeras normas internacionales en la década de los setenta.
2 http://administracion.univalle.edu.co/
7
Su evolución clara de la contabilidad se basa en su interrelación entre los hechos
económicos externos e internos y su reconocimiento o registro para un adecuado
procesamiento y presentación de resultados no solo a nivel de estados financieros,
sino como herramienta básica de control en el uso de subsistemas que permite la
impresión de diferentes auxiliares contables que se requieran para lograr
conciliaciones oportunas de los diferentes rubros, que resultan del proceso de la
contabilidad financiera. 3
Creación del IASC (Comité Internacional de Normas de Contabilidad)
En el año 1973 se funda IASC (Comité Internacional de Normas de Contabilidad)
mediante un acuerdo realizado por organizaciones de profesionales contables
pertenecientes a varios países (Alemania federal, Australia, Canadá, Estados Unidos,
Francia, Holanda, Japón, México y Reino Unido e Irlanda) con el objetivo principal de
formular y publicar normas contables de aceptación y observación en todo el mundo.
En 1978 se produce la primera revisión al prólogo de las Normas, y en 1981 se
constituye el Grupo Consultivo, al que se incorporan elaboradores y usuarios de los
estados financieros, para responder a las críticas y demandas que en tal sentido
venían formulando al IASC.
En 1988, el IASC y la International Organization of Securities Commissions (IOSCO) y
la IFAC suscribieron un acuerdo para que las bolsas de valores de los países
miembros de ambos organismos reconociesen las normas internacionales de
contabilidad publicadas por el IASC, lo cual fue ratificado en 1992, que permitieran
una consolidación de la base profesional del IASC y un mayor compromiso de todas
las organizaciones profesionales con los resultados del proceso armonizador, entre
ellos aparecen los siguientes compromisos4:
1. Adquisición de la condición de miembro y nombramiento del Consejo del IASC.
2. Compromiso de apoyo de las normas contables internacionales.
3 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2013). NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa, Ediciones de la U. 4 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2013). NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa, Ediciones de la U.
8
3. Garantía de información.
4. Contribución financiera.
A partir de 1989 se produce un cambio fundamental en la orientación conceptual y
metodológica del IASC, al emprender un camino normativo, con una orientación
técnica que parte de unos objetivos de la información contable a los que han de
servir las normas aprobadas, como fue la aprobación de un marco conceptual general
para la elaboración y presentación de los estados financieros y la recomendación por
la comparabilidad de los estados financieros, concretado con la aprobación de la
“Declaración de intenciones” en 1990, lográndose en 1991 la revisión oficial de las
Normas Internacionales de Contabilidad publicadas y en especial, la de :
Proveer información sobre la posibilidad de que las compañías públicas puedan
aceptar las NIC sin considerar US GAAP.
Proveer estas diferencias a los usuarios de la información financiera.
Identificar cuales NIC a su juicio requerían de mejoras (IOSCO ha sugerido al
IASB hacer algunos cambios a sus normas).
En 1995 la IOSCO y el IASC suscribieron otro acuerdo para proponer y lograr que en
las bolsas de valores aceptasen las cuentas anuales de sociedades cuyas matrices
estuviesen radicadas en el exterior, siempre y cuando ellas hubiesen sido preparadas
de acuerdo con las NIC. En el mismo año la comisión de la Unión Europea apoyó el
acuerdo IASC-IOSCO y el empleo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC
o IAS por sus siglas en inglés) por parte de las compañías multinacionales de la Unión
Europea.5
COMITÉ PERMANENTE DE INTERPRETACIONES
En 1998 el IASC conforma el Stading Interpretations Commitee (Comité Permanente
de Interpretaciones) para interpretar, como su nombre lo dice, aquellas NIC´s poco
5 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2013). NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa, Ediciones de la U.
9
claras. En algunos países de la Unión Europea se promulgaron leyes para que las
grandes compañías utilicen las NIC.
El 1 de Junio de 2000, la Comisión Europea presentó al Parlamento una propuesta
para exigir a todas las empresas con cotización en un mercado regulado d la unión,
que elabores sus cuentas consolidadas bajo los preceptos de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), a partir del año 2005.
Convergencia entre IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (y
FASB (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera) de los Estados Unidos.
En el 2002 el IASB y la FASB firman acuerdo. Indicando asuntos de alta prioridad, de
acuerdo con la siguiente agenda:
Desarrollar un proyecto a corto plazo que le permita remover las diferencias
que persisten, trabajando Juntas en esto.
Continuar desarrollando proyectos de manera conjunta.
Coordinar acciones de divulgaciones conjuntas.
Serían muchas las ventajas de esa convergencia entre IASB y la FABS, entre ellas se
tendrían:
Las compañías que quisieran acudir a los mercados internacionales no tendrían
que preparan más que un único juego de estados financieros.
Los inversionistas solo tendrían que familiarizarse con unas normas de
contabilidad.
Las auditorias serían más efectivas y los reguladores podrían estar seguros de
que la información financiera que facilitasen las compañías, sería de alta
calidad y permitiría la comparación.
10
Deben ser aplicadas en 100%.
Existe posibilidad de buscar en otras GAAP cuando estas no contemplan algún
tema.6
NACIMIENTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF) O IFRS, sigla en inglés.
La globalización e integración de los mercados a nivel mundial obligaba una necesaria
armonización en la información financiera que las entidades de los diferentes países
proporcionan a sus inversores, analistas y a los usuarios en general y en especial por
el objetivo de que aplicaran un único grupo de normas para todas las entidades que
coticen en un mercado secundario de la Unión Europea (UE) es la obtención de un
grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así como un aumento
de la transparencia de la información.
Los grandes problemas de maquillaje de balance en empresas de grandes y de gran
prestigio como fueron Enrom, World Corm, Parmalat y otras, cuyas Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o GAAP su sigla en inglés, las cuales fueron
interpretadas por contadores y auditores externos de manera acomodaticia a favor de
empresarios inescrupulosos que generaron una gran cantidad de fraudes de estados
financieros que revolucionaron el ambiente empresarial mundial.
Por la recomendación de la IOSCO de 1995 y por los líos fraudulentos en la
preparación y presentación de los Estados Financieros, la IASB propuso unas nuevas
normas, así como la eliminación y modificación de las NIC con el propósito de lograr
que tenga aceptación única dentro de un mundo globalizado cuya contabilidad fuera
fiable, de calidad, transparente y se pudiera comparar en cualquier periodo contable,
sin restricciones con cualquier país, a sabiendas de que cada país tiene sus propias
normas, las cuales difieren en mucho aspectos por su entorno especial debido a
factores políticos, económicos, tecnológicos, sociales y ambientales entre otros
6 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2013). NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa, Ediciones de la U.
11
Esas nuevas normas ayudarían a preparar y presentar estados financieros de alta
calidad, confiables y transparentes que garantizarán su comparabilidad, esos
objetivos serían las bases de los IFRS, sigla en inglés, o Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) establecidas en el año 2001 por el Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) o IASB, sigla en inglés.
La IASCF estableció en el año 2001 el International Accouting Standard Board (IASB)
compuesto por 20 miembros de tiempo completo y 2 de tiempo parcial. La
aprobación de los IFRS o NIIF y su marco conceptual son de la IASB.
Los objetivos de la IASB son:
1. Desarrollar en interés público, un conjunto único de estándares globales de
contabilidad de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso que
requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los
estados financieros y dentro de la presentación de reportes financieros para
ayudar a los participantes en los diferentes mercados de capital del mundo y
los otros usuarios de la información a que tomen decisiones económicas;
2. Promover el uso y la aplicación rigurosa de esos estándares;
3. Trabajar activamente con los emisores de estándares nacionales para producir
la convergencia delos estándares nacionales de contabilidad y de los NIIF
hacia soluciones de calidad.
4. Crear el International Financial Reporting Interptretations Committee (IFRIC)
comité de interpretaciones sobre la Presentación de Reportes financieros
Internacionales, proveyendo orientación oportuna sobre los problemas de
presentación de reportes financieros que no están direccionados de manera
específica en las NIIF. El IFRIC reemplazó en 2012 al SIC.
5. El SAC Standard Advisory Council (Consejo Asesor de Estándares), da asesoría
a la IASB sobre las prioridades y sobre los principales proyectos de emisión de
estándares.
12
El 19 de Julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la Unión Europea (UE) relativo a
la aplicación de las Normas Internacionales de Informacion Financiera, el cual exigía
a sus miembros que, a partir del 1 de Enero de 2005 empezaran a aplicar NIIF y en
especial para las empresas que coticen en bolsa sin que se exigiera por actos
legislativos de cada país. 7
RESEÑA HISTÓRICA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD Y DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
1973 Se crea el IASC (Comité Internacional de Normas de Contabilidad)
1998 Algunos países de la Unión Europea promulgaron leyes para que las
grandes compañías utilizaran las NIC.
2000 El 1 de Junio la Comisión Europea presentó al Parlamento una
propuesta para exigir a todas las empresas que coticen en bolsa, que
presenten sus Estados Financieros consolidados bajo los preceptos de
las NIC, a partir del año 2005.
2000 Los miembros de IASC aprueban la re-estructuración de IASC y la
nueva constitución IASC.
2001 Definidos los miembros y el nuevo nombre de IASB, se conforma la
IASC foundation. El 1 de Abril de 2001, la nueva IASB asume la IASC
sus responsabilidades de emisión de estándares y el SIC.
7 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2013). NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa, Ediciones de la U.
13
2002 El SIC cambia su nombre por el de International Financial Reporting
Interpretations Committee (IFRIC) con el mandato no solamente de
interpretar las IAS y las IFRS existentes sino también de proporcionar
orientación oportuna sobre materias que no estén tratadas en IAS o
en una IFRS.
2002 El IASB y las FASB firman acuerdo, indicando asuntos de alta
prioridad.
a) Desarrollar un proyecto a corto plazo que le permite remover
las diferencias que persisten, trabajando ambas juntas en esto.
b) Continuar desarrollando proyectos de manera conjunta.
c) Coordinar acciones de divulgaciones conjuntas.
2005 Se publica “hoja de ruta” para eliminar las conciliaciones IFRS – US
GAAP.
2005 1° de enero entran a regir de manera obligatoria las NIC.
2006 Actualizado el acuerdo de convergencia IASB/FASB.
2008 IASB y FASB aceleran el completar para mediados del 2011 los
proyectos conjuntos, en anticipación de los IFRS por jurisdicciones
adicionales, incluyendo los Estados Unidos, para cerca del 2014.
14
Continuidad de las NIC (IAS, sigla en inglés) y de las INIC (SIC, sigla en
inglés)
El IASB aprobó una resolución (Abril de 2001) en las que seguían vigentes las NIC y
las SIC hasta que fueran revisadas y se adicionaran o retiraran de la circulación, la
cual determinó: “Todos los estándares e interpretaciones emitidos bajo las
constituciones anteriores continúan siendo aplicables a menos que y hasta tanto sean
enmendados o retirados. El International Accounting Standards Board puede
enmendar o retirar los International Accounting Standards y las SIC Interpretations
emitidos bajo las constituciones anteriores del IASC e igualmente pueden emitir
nuevos estándares e interpretaciones”. Resultando de ello la siguiente organización o
estructura8:
Marco Conceptual.
Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) (Normas después de
2001).
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) (Normas antes de 2001)
Interpretaciones NIIF (IFRIC o CINIIF) (Normas después de 2001).
Interpretaciones de las NIC (INIC o SIC) (Normas antes de 2001).
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABLIDAD
Los estándares son las formas simultáneas como se deben realizar procesos,
procedimientos o actividades, o utilización de símbolos, para realizar un bien o
ejecutar tareas, para congeniar con una colectividad que cada vez se vuelve más
global y que relaciona de la misma manera, para facilitar que todos se adapten a una
misma estructura. Generalmente para la creación de estándares existe un organismo
de control, que emite los estándares para que sus seguidores las apliquen.
8 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2013). NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa, Ediciones de la U.
15
Los estándares se pueden convertir en normas, si son de obligatorio cumplimiento
para alguna colectividad. Por lo tanto, los estándares no se crean como normas, la
colectividad las vuelve normas, al tener que cumplirlas.
Las NIC son pautas contables, de las cuales fueron emitidas 41 normas por la antigua
organización IASC, actualmente la fundación IFRS tiene vigente dentro de los
estándares internacionales de la contabilidad 28 NIC.
LAS NIIF (NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA)
Son las pautas contables para la información financiera emitidas por el IASB a partir
del año 2001, las cuales establecen las políticas, procesos y procedimientos que
deben realizar las empresas para el reporte de la información financiera. Las NIIF
reconocidas por la fundación IFRS se dividen en Plenas y Pymes, las NIIF plenas son
las que deben llevar obligatoriamente las entidades de interés público y las empresas
que coticen en bolsa. Las NIIF para Pymes, son para empresas de tamaño grande y
mediano, que no sean emisores de valores ni entidades de interés público.
LAS IFRS (INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS)
Las normas internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS), son un conjunto
de estándares e interpretaciones emitidas por el IASB y patrocinados por la IFAC.
Estás forman un conjunto normativo de aplicación obligatoria en muchos países, con
cuya implantación se pretende la aplicación de un cuerpo único de normas de gran
calidad, para alcanzar una serie de objetivos los cuales son: Sistema de Naciones
Unidas, Nueva Arquitectura Financiera Internacional, Gobierno Corporativo y
Organización Mundial del Comercio, estos objetivos se dirigen principalmente a la
presentación de los estados financieros de compañías que cotizan en mercado de
valores, sin embargo, su aplicación se amplía a todo tipo de entidades alrededor del
mundo.
Las IFRS comprenden las normas NIC y las NIIF, con sus respectivas interpretaciones
CINIC, CINIIF, y las NIIF para Pymes; normas que fueron desarrolladas por el IASB,
reconocida hoy por la fundación IFRS. Estas normas establecen las pautas contables
y financieras con que se deben valorar, asignar y revelar la información financiera de
las empresas, creadas con la intención de parametrizar los procesos contables en
todo el mundo, o sea, que todos manejen un mismo lenguaje contable. Esta
16
unificación de las pautas contables, puede garantizar la inversión y globalización de la
economía internacional.9
LAS IFRS FOR SMES (NIIF PARA PYMES)
Las NIIF para pymes están escritas en 35 secciones. Si una empresa que debe llevar
NIIF plenas y lleva NIIF para Pymes, no estaría cumpliendo con los estándares de las
NIIF, pues no están clasificadas dentro de sus parámetros.
Los estados financieros son los resúmenes que se obtienen del proceso contable
durante un periodo. En las NIIF - IFRS se plantea la presentación de cuatro estados
financieros, las revelaciones o memoriales de cada estado financiero (son como las
nota contables en Colombia, pero estas son más amplias y requieren más
información, sus datos pueden ser cuantitativos o cualitativos) de cada estado.
Las magnitudes contables manejadas por el decreto 2649 y 2650 de 1993 en
Colombia de los principios de contabilidad generalmente aceptados, no son
semejantes en los Estándares internacionales de información financiera. En el marco
conceptual de los estándares internacionales el concepto Activo es diferente,
posibilitando otro tipo de interpretación de los elementos que contendría. El Pasivo,
Patrimonio e ingresos son básicamente idénticos, el concepto de gasto encierra
además los Costos de Ventas. Los costos de producción como cuenta control de
inventario de producto en proceso, no se plantea como una cuenta aparte, sino que
se incluye dentro de la existencia. Las transacciones que se desarrollaban en cuentas
de órdenes deudoras y acreedoras en los PCGA no eran tenidas en cuenta para el
Balance general, ahora serán tenidas en cuenta en los reportes del balance10.
¿QUE SON LAS NIIF? ¿QUE REQUISITOS ESTABLECEN?
Pronunciamientos de carácter técnico que exigen seguir prácticas contables que son
aceptables tanto para los usuarios (propietarios y directores de las entidades,
inversionistas, prestamistas, clientes, proveedores, entidades de control y vigilancia,
9 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2013). NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa, Ediciones de la U. 10
http://webserver2.deloitte.com.co/A%20WEB%20Recursos/Rec%20IFRS/3.%20Pymes/0908ifrspymesno11.pdf
17
etc.) como para los preparadores de información financiera (gerentes financieros y
contadores profesionales) en un ámbito internacional.
Es establecer requisitos para el:
1. Reconocimiento 2. Medición 3. Presentación y 4. Revelación.
De hechos económicos que se reflejan en la preparación y presentación de los
estados financieros de propósito general, cuya información financiera sea confiable,
transparente y comparable, para la toma de las decisiones de las entidades en
general.11
El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989,
para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001.
En septiembre de 2010, como parte de un proyecto más amplio de revisión del Marco
Conceptual, el IASB revisó el objetivo de la información financiera con propósito
general y las características cualitativas de la información financiera útil. La parte
restante del documento de 1989 sigue vigente.
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y
presentación de los estados financieros para usuarios externos. 12
El Marco Conceptual trata:
(a) el objetivo de la información financiera;
(b) las características cualitativas de la información financiera útil;
(c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los
estados financieros; y
(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre
el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o
11
Estupiñán Gaitán Rodrigo (2013). NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa, Ediciones de la U. 12 www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical.../Marco%20Conceptual.pdf
18
mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y
otras formas de crédito.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir
que las entidades que informan les proporcionen información directamente y deben
confiar en los estados financieros con propósito general para obtener la mayor parte
de la información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales
usuarios a quienes se dirigen los estados financieros con propósito general.
Los estados financieros con propósito general no proporcionan ni pueden
proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la
información pertinente de otras fuentes. Otras partes, tales como reguladores y
público distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar
también útiles los estados financieros con propósito general. Sin embargo, esos
estados no están principalmente dirigidos a estos otros grupos.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base
de la acumulación o del devengo contable. La contabilidad de acumulación (o
devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias
sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que
informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y
pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la
información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base
para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información
únicamente sobre cobros y pagos del periodo.
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una
entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro
previsible.
Las características cualitativas identifican los tipos de información que van a ser
probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la
información contenida en su informe financiero (información financiera). Si la
información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo
que pretende representar (la información debe ser completa, neutral y libre de error).
19
La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable,
oportuna y comprensible. El IASB reconoce que el costo puede ser una restricción al
prepararse información financiera útil.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son
los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Los elementos denominados ingresos y gastos se definen como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o
bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento
siempre que:
(a) que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue a, o salga de la entidad; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. 13
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
13 www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical.../Marco%20Conceptual.pdf
20
inclusión en el estado de situación financiera y el estado de resultados. Para realizarla
es necesaria la selección de una base o método particular de medición.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una
entidad define el capital que quiere mantener. Suministra la conexión entre los
conceptos de capital y los conceptos de ganancia, porque proporciona el punto de
referencia para medir esta última; lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo
que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que es recuperación del
capital; solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para
mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como
rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el importe residual que queda tras
haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los
correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los
ingresos, el importe residual es una pérdida14.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública reconoce que en un limitado número de
casos puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos
en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF prevalecerán sobre los del
Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiará por el Marco Conceptual
al desarrollar futuras NIIF y en su revisión de las existentes, el número de casos de
conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuirá con el tiempo. El Marco
Conceptual se revisará periódicamente, a partir de la experiencia que el Consejo haya
adquirido trabajando con él.15
14
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical
15 www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical.../Marco%20Conceptual.pdf
21
4.3 MARCO NORMATIVO
ADOPCIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES EN COLOMBIA
Ley 1314 de 2009, ley de Convergencia a las NIIF - NIA.
Decreto 2706 del 27 de diciembre de 2012 – Normas que rigen la Contabilidad
Simplificada para las Entidades de Grupo 3.
Decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012 – Entidades que conforman el
Grupo 1 y Cronograma aplicable.
Decreto 3023 de diciembre de 2013 – Modifica al Decreto 2784 de 2012
Decreto 3019 de diciembre de 2013 – Modifica al Decreto 2706 de 2012
Decreto 3022 de diciembre de 2013 – Marco regulatorio del Grupo 2.
Resolución 051 de febrero de 2013 de la Contaduría General de la Nación
Resolución 414 de septiembre de 2014 de la Contaduría General de la Nación
Ley 1314 del 2009: “Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptadas en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”16.
Esta norma, consistente en “La Convergencia con Estándares de Contabilidad y
Aseguramiento de la Información de alta calidad, reconocidos internacionalmente”, lo
cual le permitirá a los empresarios del país y a los Contadores Públicos, inscribirse
desde el reconocimiento del entorno nacional en el proceso de la globalización
económica.
La Ley 1314 de 2009; reglamenta la convergencia de las normas contables nacionales
con las internacionales, evita la incoherencia de reglamentaciones entre
superintendencias y otros organismos del estado, impone al Consejo Técnico de la
Contaduría Pública como único redactor de las normas de convergencia, separa las
normas contables de las tributarias, deja fijo el plazo para que desde el año 2010
hasta el 2014 ya se haya puesto en marcha la convergencia a las normas
internacionales de contabilidad en Colombia y obliga a llevar contabilidad al Régimen
Simplificado entendiéndose estos como personas Naturales que venden productos o
prestan servicios gravados con el impuesto a las ventas.
16 www.icbf.gov.co/cargues/avance/docs/decreto_3022_2013.htm
22
DECRETO 3022 DE 2013
Este decreto determina quienes pertenecerán al grupo 2, presenta unos anexos que contienen el estándar internacional denominado “NIIF para las Pymes – IFRS for
SMEs ” expedido en julio de 2009 y traducido al español en el mismo mes del 2010.
Actualmente el Consejo Internacional (IASB) emisor de las NIIF (IFRS) se encuentra
en proceso de actualización del estándar para pymes el cual podría ser emitido en el 2015.
El Marco Normativo Decreto 3022 de 2013 para el Grupo 2 Pymes decreta, quienes
pertenecen al Grupo 2 Pymes:
Entidades con activos superiores a 30.000 SMLMV o con más de 200
empleados que no pertenezcan al Grupo 1.
Entidades con activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que tengan entre
11 y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni entidades de interés
público; y
Microempresas con activos de no más de 500 SMLMV y 10 empleados y cuyos
ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV.
La fecha del periodo de preparación obligatoria para la convergencia a las NIIF será
entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de 2014; la fecha de Transición,
corresponde al paso siguiente que inicia desde el 1° de enero de 2015; el Estado de
situación financiera de apertura, es el estado en el que por primera vez se medirán
de acuerdo con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y patrimonio de las
entidades del grupo 2; el Periodo de transición, es el año anterior a la aplicación del
marco técnico de las NIIF para PYMES corresponde entre el 1° de Enero y el 31 de
Diciembre de 2015 y los últimos estados financieros conforme los decretos 2649 y
2650 de 1993 y demás normatividad vigente, son los últimos estados financieros
preparados bajo los decretos 2649 y 2650 de 1993 serán los de corte a 31 de
diciembre de 201517.
17 http://www.incp.org.co/document/grupo-2-aplicara-niif-para-las-pymes-ifrs-for-sme/
23
El Fundamento de las NIIF para Pymes son las NIIF Plenas pero con
Simplificaciones
La NIIF para las PYMES se desarrolló mediante la extracción de los conceptos
fundamentales del Marco Conceptual y de los principios y guías obligatorias
relacionadas de las NIIF Plenas (incluyendo las Interpretaciones), sin embargo, se
tuvo en consideración algunas modificaciones para que sean apropiadas en función
de las necesidades de los usuarios y las consideraciones costo-beneficio.
La NIIF para Pymes se actualizará de manera independiente
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió la Norma
Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES) en julio de 2009. Al mismo tiempo el IASB señaló su plan de
llevar a cabo una revisión integral inicial de la NIIF para las PYMES para evaluar la
experiencia de los dos primeros años que las entidades habrían tenido para
implementarla y considerar si existe necesidad de introducir modificaciones.
En distintos países, las empresas comenzaron a utilizar las NIIF para las PYMES en el
año 2010. Por consiguiente, el IASB comenzó su revisión integral inicial en 2012. Para
ayudar en el proceso de identificar qué elementos considerar para su modificación, el
IASB emitió una Petición de Información en junio de 2012 para obtener opiniones del
público y consultó al Grupo de Implementación de PYMES (SMEIG – Small and
Medium size Entities Implementation Group), un órgano asesor del IASB.
Tras considerar la información recibida, y tener en cuenta el hecho de que las NIIF
para las PYMES es, todavía, una Norma nueva, el IASB propone realizar
modificaciones limitadas a las NIIF para las PYMES18.
OTRAS CONSIDERACIONES DE LAS NIIF PARA LAS PYMES
Incluye requerimientos para el desarrollo y la aplicación de principios de contabilidad
en ausencia de orientación específica sobre un tema particular.
Las entidades pueden, pero no es requerido, considerar los requerimientos y la
orientación contenidos en las NIIF completas que se refieren a problemas similares
relacionados.
18
http://actualicese.com/actualidad/2013/11/15/niif-para-pymes
24
La decisión de aplicación recae en la autoridades regulatorias nacionales y en los
emisores de estándares nacionales, si llegare a no usarse no podrían describir que
están en conformidad con las NIIF para Pymes.
GOBIERNO CORPORATIVO
El gobierno corporativo abarca un conjunto de relaciones entre la administración de
la empresa, su consejo de administración, sus accionistas y otras partes interesadas.
También proporciona la estructura a través de las que se fijan objetivos de la
compañía y de determinan los medios para alcanzar esos objetivos y supervisar el
desempeño.
El gobierno corporativo en un conjunto de reglas y conductas en virtud de las cuales
se ejerce la administración y el control de las empresas. Un buen modelo de gobierno
corporativo alcanzara su cometido si establece el equilibrio adecuado entre la
capacidad empresarial y el control, así como entre el desempeño y en cumplimiento.
El gobierno corporativo es la aceptación, por parte de la administración, de los
derechos inalienables de los accionistas en cuanto a verdaderos propietarios de la
empresa y de su propia función como depositaria en nombre de los accionistas.
Implica asumir un compromiso con los valores, tener una conducta empresarial ética,
y marcar una clara división entre los fondos personales y los de la empresa en la
administración de la compañía.
Básicamente hablar de un Gobierno Corporativo, o buenas prácticas de Gobierno
Corporativo, tiene que ver con la buena gestión de los recursos empresariales y la
transparencia de la información con los diferentes stakeholders. Las políticas del
manejo de la información se estandarizan con la intención de apoyar este objetivo. La
historia ha demostrado que el libre albedrio de uso, procedimientos en el manejo de
la información contable en los mercados mundiales, ha incentivado a un mal uso de
los reportes y de la realidad empresarial, causando graves crisis económicas y
sociales a nivel mundial, como causas de estas malas prácticas intencionalitas. La
búsqueda de la calidad y claridad de la información presentada por las directivas de
las corporaciones, es lo que fomentan la estandarización, como una estrategia de
control, para lograr transparencia y seguridad económica y financiera para los
stakeholders internas y externas.
El gobierno corporativo son principios, políticas, estándares y normas que
condicionan el diseño, implantación y funcionamiento de los órganos de gobierno de
25
la empresa, como son los tres poderes dentro de una sociedad: 19los propietarios,
gerentes y alta administración. Un buen Gobierno Corporativo provee los incentivos
para proteger los intereses de la compañía y los propietarios, vigilar la creación de
valor, el uso eficiente de los recursos y brindar transparencia en la información.20
20 Rincón, C., Grajales, G. y Zamorano, R. (2013). Estándares Internacionales en Contabilidad – EIC. Cali: Ediciones de la U.
26
4.4 MARCO CONCEPTUAL
HIPÓTESIS BÁSICAS DE LAS NIIF PARA PYMES
Base de acumulación (o devengo)
Para mostrar todas las transacciones y otros sucesos pasados reconocidos en la
contabilidad, se logra preparándolos sobre la base de la acumulación o del devengo
contable dentro del periodo en que ocurren (reconocimiento de activos, pasivos,
ingresos o gastos), y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo, resultando de esas aplicaciones, los siguientes EF:
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultado Integral
Estado de Cambio en el Patrimonio
En otras palabras ese procedimiento lo determina lo que se llamaría antiguamente
“contabilidad por causación” excluyendo el Estado de Flujos de Efectivo, el cual se
prepararía con base en la denominada “Contabilidad de Caja” que muestra dentro de
tres actividades básicas de operación, inversión y financiación los cobros y pagos o
efectivo recibido y efectivo pagado independiente dentro de cada actividad.
Negocio en marcha
Los estados financieros bajo NIIF se preparan normalmente sobre la base de que la
entidad está en funcionamiento, y continuara sus actividades de operación dentro del
futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intención ni
necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si
tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre un Marco Conceptual con bases diferentes y, si así fuera, se
revelara información sobre la base utilizada en ellos.
Características cualitativas de los Estados Financieros
Las características cualitativas son los atributos que proporcionan la información
incluida en las EF sea útil, relevante, comprensiva y comparable para todos los
27
usuarios (acreedores, dueños, empleados, entidades gubernamentales y terceros en
general) y por ende los comprenda, tenga confianza y los pueda analizar con otros
periodos.
Las características fundamentales que se requieren para lograr la información útil a
los usuarios son la Comprensibilidad, Relevancia, la Fiabilidad y la Comparabilidad,
requiriéndose decisiones internas tanto en su reconocimiento, medición, presentación
y revelaciones necesarias; sin embargo hay conceptos y requerimientos necesarios
para interpretar en mejor forma las características fundamentales como son:
La Comprensibilidad no solo se refiere al esfuerzo que realice la empresa en la
presentación de los EF, sino que también se requiere que el usuario posea
conocimiento razonable sobre negocios, actividades económicas, contabilidad y estar
dispuesto a estudiarlos. La información por muy compleja que sea si requiere
revelación hay que suministrarla.
La Relevancia se afecta por su naturaleza e importancia relativa o materialidad,
siendo fundamental que la información incluida en los EF logre entendimiento para la
toma de decisiones de los usuarios en la evolución de eventos presentes, pasados y
futuros (influenciados por la interrelación de las cualidades de predicción y
confirmación de información), o en la corrección o confirmación de evaluaciones
pasadas de acuerdo al tamaño de la partida o error juzgado.
La Fiabilidad se asegura cuando esté libre de errores importantes, sesgos y que
exista confianza del usuario que incluye, entendiéndose que el reconocimiento
realizado por la empresa de las transacciones y sucesos sean considerados
razonablemente presentados en los EF y sus notas.
También se requiere:
Que esa información sea reconocida en primera instancia por su esenia económica y
no por su forma legal, es decir que no requiere en algunos casos el derecho de la
propiedad sino de su tenencia, control, beneficio y medición contable;
Siendo que existe incertidumbre que rodea a ciertos eventos y circunstancias como la
cobrabilidad de cartera, la vida útil probable de los activos fijos, y el número de
reclamaciones por concepto de garantías y otros, que requieren revelaciones en
algunos casos o aplicación del principio de la prudencia en no efectuar
28
sobrevaloraciones en los activos e ingresos, subestimaciones en los pasivos y gastos,
ni tampoco que se reconozcan estimaciones de hechos futuros.
La Comparabilidad se logra comprando los EF con periodos anteriores o con
empresas similares, requiere que sus presentaciones sean consistentes, sin embargo
en el caso de que no lo sea dejara expresa constancia en las notas de los estados
financieros explicando claramente los juicios que la llevaron a efectuar cambios en las
políticas contables ya sea por decisión voluntaria o de una nueva modificación de
una NIIF o por ajustes de ejercicios anteriores o por cambio en algunas estimaciones
contables.
Restricciones relativas a la Relevancia y Confiabilidad de la información.
Oportunidad la relevancia se pierde con información extemporánea, sin embargo
muchas veces para asegurar información fiable se debe esperar un lapso de tiempo,
lo que lleva a que se tomen decisiones incompletas, por lo tanto para lograr un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad, se debe considerar la prioridad del usuario en
sus decisiones económicas.
Equilibrio entre costo y beneficio no es una característica, es una limitación
relacionada en que los beneficios derivados de la información deben ser superiores a
sus costos, siendo por lo tanto un proceso de juicio que requiere una decisión
teniendo en cuenta que muchas veces la información sirve para una gran cantidad de
usuarios. En las NIIF para las PYMES este concepto es más aplicable por las
condiciones económicas de esas empresas que no tiene responsabilidad pública y no
obliga a utilizar medición inicial o posterior cuando considere que determinado
procedimiento representa un costo demasiado desproporcionado.
Reconocimiento
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el
estado de resultado, de un partida que cumpla la definición del elemento
correspondiente (elementos que muestran las situación financiera: activo, pasivo y
patrimonio y elementos que muestran el rendimiento de una empresa: ingreso y
gastos), satisfaciendo además los siguientes criterios:
29
Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a,
o salga de entidad; y El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad, es decir cuando la información financiera se presenta en forma fiable.
Las partidas que satisfacen el criterio de reconocimiento deben reconocerse en el
estado de situación financiera o en el estado de resultados. Las partidas que no
cumplan estas condiciones no se pueden rectificar en las notas a los estados
financieros dentro de las políticas contables mediante descripciones explicativas ni
cualquier otro material explicativo.
Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
Como condición especial para el reconocimiento de una partida en los estados
financieros se requiere identificar su probabilidad y grado de incertidumbre con que
los beneficios económicos futuros llegaran o saldrán de la entidad. La medición del
grado de incertidumbre hacia el flujo de beneficios futuros, se realiza a partir de la
evidencia disponible en la preparación de los estados financieros, por ejemplo para
reconocer un inventario tiene que existir físicamente o si estuviere en tránsito tendría
que existir los documentos que garantizaren el recibo del mismo.
Fiabilidad de la medición
Este criterio incluye que la partida reconocida tenga un costo o valor que se pueda
medir con fiabilidad inclusive que se hubiere hecho por estimación razonable. Si no
pudiere estimarse razonablemente una partida no se puede reconocer en los estados
financieros, como por ejemplo cuando existen contingencias inciertas como lo puede
ser un litigio en favor o en contra que el juez aun no hubiere fallado, reemplazando el
criterio de reconocimiento por la inclusión dentro de las notas a los estados
financieros como revelación especial; siendo posible en el futuro su reconocimiento a
cambio de circunstancias o sucesos que si permitieren su medición en el tiempo.
Si el hecho se considera de características relevantes podría tratarse de efectuar una
medición estimada explicando los fundamentos técnicos de la misma.
30
Reconocimiento de activos:
Se reconoce un activo en el estado de la situación financiera cuando es probable que
se obtenga del mismo beneficios económicos futuros para la entidad, y además que
el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad y que su
medición sea relevante y se justifique activarlo o por lo contrario identificarlo como
gasto.
Medición
Es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen
y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en
el estado de situación financiera y el estado de resultados, para el cual es necesaria
la selección de una base o métodos particular de medición.
Se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas
combinaciones:
Costo histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas
pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el
momento de la compra.
Costo corriente: en el activo, es el valor que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente. En el pasivo es el importe sin
descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para
liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (o de liquidación): Es el importe de efectivo o equivalentes al
efectivo que podrían ser obtenidos en el momento presente, por la venta no forzada
de los mismos. Los pasivos se llevan al valor de liquidación, es decir lo que se espera
pagar en el curso normal de la operación.
Valor presente: Descontando las entradas netas de efectivo que se espera genera
la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos descontando las salidas
netas de efectivo para pagar la deuda.
La base o método de medición más comúnmente utilizado es el costo histórico,
combinándolo con otras bases de medición, por ejemplo los inventarios se registran
al costo histórico, pero se miden con el precio de mercado.
31
Medición en el reconocimiento inicial
Es el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo
histórico, a menos que las NIIF requieran la medición inicial sobre otra base, tal como
el valor razonable.21
LOS INVENTARIOS SEGÚN LAS IFRS PARA PYMES (Sección 13)
Reconocimiento y medición de los inventarios.
Los Inventarios son activos:
Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones En proceso de
producción con vista a esa venta o en forma de materiales o suministro, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
MEDICIÓN
Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta.
COSTO DE LOS INVENTARIOS
Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costo
de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación
actuales.
COSTO DE ADQUISICIÓN
Comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte,
La manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercancías, materiales o servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo adquisición. 21 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2013). NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa, Ediciones de la U.
32
COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS
Son ejemplos de costos excluidos de los inventarios y reconocidos como gastos en el
periodo en el que se incurren, los siguientes:
Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
de producción.
Costo de vender.
Costo de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior (posterior).
Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales.22
TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO
Costeo Estándar:
Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje
apropiado de margen bruto.
Método Minorista:
Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente
intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, utilizando identificación especifica de sus costos individuales.
DETERIORO DE LOS INVENTARIOS
Si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libro no es totalmente
recuperable.
Por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes
22 hgp://www.ifac.org/publicaHons--‐ resources/2013
33
Si una partida de inventario está deteriorada se requieren que la entidad mida el
inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que
reconozca una perdida por el deterioro de valor.
INFORMACIÓN A REVELAR
Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de costo utilizada.
El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la
clasificación apropiada para la entidad.
El importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el periodo.
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el Resultado.
El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos23.
Conceptos y principios generales para comprender las NIIF
El objetivo de los estados financieros de una PYME (pequeña y mediana entidad) es
suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la misma, de tal forma que sea útil para la toma de decisiones
económicas y financieras de un amplio número de usuarios que, por diferentes
circunstancias, no pueden demandar informes a la medida de sus necesidades
concretas de información.
Los estados financieros también permiten mostrar los resultados de la gestión de la
administración (gerencia) en un periodo determinado, o sea, el desempeño obtenido
con los recursos y activos confiados a la gerencia.
Las características cualitativas de la información que se refleja en los estados
financieros son:
Comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia relativa, fiabilidad, esencia
sobre forma, prudencia, integridad, comparabilidad, oportunidad, equilibrio entre
costo y beneficio.
23 http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical
34
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Para
que un activo sea reconocido, como tal, se requiere que cumpla tres condiciones:
1. Que sea medible o cuantificable,
2. Que sea controlable y
3. Que genere beneficios económicos futuros o flujos futuros de efectivo.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados. En su vencimiento, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Patrimonio es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos24.
El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos; la
entidad puede presentar el rendimiento obtenido en un periodo determinado, bien
sea en el estado financiero denominado estado de resultado integral o, si lo prefiere,
puede presentar dos estados financieros:
1. Estado de resultados y un
2. estado del resultado integral.
Con frecuencia, el resultado integral total y el resultado se usan como medidas de
rendimiento, o como la base de otras medidas; por ejemplo, el retorno de la inversión
o las ganancias por acción.
NIC: Normas internacionales de contabilidad, son el conjunto de normas emitidas
por el IASC (predecesor del actual IASB) que establecen la información que debe
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe
aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar la esencia económica de las
operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una
empresa. Hasta la fecha se han emitido 41 normas NIC, de las que 31 están en vigor
24
http://capacitacion-asesoria.blogspot.com/2013/07/conceptos-y-principios-generales-de-las.html
35
en la actualidad, así como 33 interpretaciones SIC (habiendo sido derogadas 22 de
ellas).
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera, son la nueva serie de
pronunciamientos normativos que el IASB está emitiendo. Hasta el momento se han
emitido 7 NIIF, junto con 11 interpretaciones CINIIF.
CINIIF y SIC: son el resultado de la labor de interpretación llevada a cabo por el
Comité de Interpretaciones del IASB (antes IASC) sobre sus propias NIC y NIIF. Las
interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones y posteriormente
aprobadas por el Consejo, forman parte del cuerpo normativo del IASB. Por tanto no
puede declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las normas
internacionales de contabilidad a menos que respeten íntegramente las exigencias de
cada norma aplicable, así como de cualquier interpretación que, emitida por el Comité
citado, le resulte de aplicación.
IASB (antes IASC) Junta de normas internacionales de contabilidad, organismo
privado con sede en Londres, dedicado a la emisión e interpretación de normas
contables.
STAKEHOLDERS: El término agrupa a trabajadores, organizaciones sociales,
accionistas y proveedores, entre muchos otros actores clave que se ven afectados por
las decisiones de una empresa. Generar confianza con estos es fundamental para el
desarrollo de una organización25
25 http://www.gabilos.com/webcontable/n_int_prov/conceptosBasicos.htm
36
5. OBJETIVO GENERAL
Implementación de la NIIF para Pymes Sección 13 inventarios en la empresa
Servitronics Ltda.
6. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Comprender y aplicar la NIIF para Pymes Sección 13 Inventarios para brindar
la información pertinente a la Empresa Servitronics Ltda. para su proceso de
implementación.
Establecer las políticas contables con base en la NIIF para Pymes Sección 13
Inventarios de la Empresa Servitronics Ltda.
Determinar los puntos específicos para el reconocimiento, medición,
presentación y revelación de la Sección 13 Inventarios con base en la NIIF
para Pymes.
Realizar un comparativo entre la NIIF para PYMES Sección 13 Inventarios y el
Marco Normativo de Colombia vigente D.R. 2649/93.
Elaborar plan de implementación de la NIIF para PYMES Sección 13
Inventarios
37
7. METODOLOGÍA
El diseño de la aplicación del presente trabajo es por el Método Inductivo, ya que
primero se debe analizar el problema de investigación, obtención de la información y
las fuentes, tomando como referencia el inventario real de la Empresa Servitronics
Ltda., para llegar a una adecuada aplicación de la NIIF para Pymes Sección 13.
El Método cualitativo dado que se pretende dar un aporte sobre un hecho real y
suministrarle a la Empresa Servitronics Ltda. una Guía de Trabajo para su enfoque en
la implementación de la NIIF para Pymes con referencia a los inventarios. Esto es un
tipo de investigación-acción, la finalidad es investigar la normatividad vigente y darle
la aplicación pertinente en la empresa.
El trabajo se desarrolla por medio de recopilación de información, estudio de las
normas legales vigentes, antecedentes y comparativos de los Grupos 1 (NIIF plenas),
Grupo 2 (NIIF para pymes) y Grupo 3 (contabilidad simplificada o microempresas) de
las NIIF que permitan identificar la información necesaria para dar apoyo y guiar a
las empresas para la implementación de las NIIF, en este caso se trabajará
específicamente en la Sección 13 Inventarios Grupo 2 Pymes.
Después de recopilar información, se realiza la planeación del trabajo de aplicación,
estrategias y se analizan los estándares adecuados y convenientes para la compañía,
bajo las NIIF para Pymes sección 13, analizando el impacto contable de la compañía
en el proceso de implementación de las normas internacionales de contabilidad.
“El Gobierno Corporativo son principios, políticas, estándares y normas que
condicionan el diseño, implantación y funcionamiento de los órganos de gobierno de
la empresa, como son los tres poderes dentro de una sociedad: los Propietarios,
Gerentes y Alta Administración.” (Estándares Internacionales en Contabilidad – EIC,
Rincón, Grajales, Zamorano, 2013, p. 33)
Otra manera de desarrollar el problema propuesto es hacer que la administración de
la compañía participe de forma activa en el proceso, logrando un gran interés, es
decir, que aunque sea una normatividad de obligatorio cumplimiento no se enfoquen
en la palabra obligación sino en el bienestar para la empresa. “Un buen Gobierno
Corporativo provee los incentivos para proteger los intereses de la compañía y los
propietarios, vigilar la creación de valor, el uso eficiente de los recursos y brindar
38
transparencia en la información.” (Estándares Internacionales en Contabilidad – EIC,
Rincón, Grajales, Zamorano, 2013, p. 33)26.
Para llevar a cabo el desarrollo del trabajo es necesario implementar un trabajo que
permita no solo dar una opinión, o realizar una investigación, la importancia es lograr
la aplicación de toda la investigación e implementar el proceso de forma completa,
lograr que todos los miembros de la compañía tengan conocimiento del proceso y de
la relevancia que tiene para lograr el objetivo propuesto.
El desarrollo del trabajo contribuye a la empresa a que inicie la aplicación de las NIIF
para Pymes con referencia a los inventarios sección 13, a que empiece al menos a
estudiar la forma de aplicación del siguiente trabajo, el cual busca aplicar y explicar la
importancia de las normas internacionales de contabilidad en las compañías a nivel
mundial.
26
Rincón, C., Grajales, G. y Zamorano, R. (2013). Estándares Internacionales en Contabilidad – EIC. Cali: Ediciones de la U.
39
8. DESARROLLO DEL TRABAJO
NATURALEZA JURÍDICA – DENOMINACIÓN.- SERVITRONICS LTDA, es una compañía
Vallecaucana con más de 20 años de experiencia. Dedicada a la prestación de
Servicios, venta de equipos y Outsourcing en el campo de estabilización de Calidad de
Energía y todo lo concerniente en Infraestructura IT.
OBJETO SOCIAL.- El objeto social de SERVITRONICS LTDA. es la compra,
importación, distribución y venta de todo lo relacionado con computadores,
telefónica, alarmas electrónicas, sistemas de software y demás afines.
1. Comercializar los servicios y/o productos de telecomunicaciones.
2. Inversiones de toda clase.
3. Prestación de servicios de mantenimiento preventivo y servicios en general
para todo lo relacionados en computadores, telefónica y montaje de
sistemas de computación.
DOMICILIO.- El domicilio principal de SERVITRONICS LTDA. es la ciudad de Santiago
de Cali en la Avenida Estación No. 5B-27.
LA SOCIEDAD tiene una sede en la Ciudad de Bogotá D.C.
40
Productos: Especialistas en Sistemas de Alimentación ininterrumpida UPS
Las UPS Delta se caracterizan en cuatro categorías de acuerdo con el nivel de
potencia:
• AGILON: PC y periféricos
» 1 Fase, línea interactiva
• AMPLON: Servidores y Redes
» 1 Fase, línea on-line
• ULTRON: Data Center
» 3 Fases, línea on-line
• MODULON: Modular
» 3 Fases, línea on-line
PRINCIPALES CLIENTES
41
CUADRO COMPARATIVO NIIF PARA PYMES SECCIÓN 13 INVENTARIOS
CON EL D.R. 2649/93 VIGENTE EN COLOMBIA
CONCEPTO NIIF Para PYMES
D. 3022/13
DECRETO 2649/1993
DEFINICIÓN
PYME
Las PYME son entidades que:
a. no tienen obligación pública
de rendir cuentas; y
b. publican estados financieros con propósitos de
información general para usuarios externos.
Artículo 2. Ámbito de
aplicación. El presente decreto debe ser aplicado por todas las
personas que de acuerdo con la ley estén obligadas a llevar
contabilidad (Decreto 2649 de 1993).
Otros: La Ley 905 de 2004 definió los conceptos de
pequeña y mediana empresa (Ley 590 de 2000 y 1151 de
2007).
ACTIVO Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera
Artículo 35. Activo. Un activo es la
42
cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios
económicos futuros para la entidad y, además, el activo tenga un
costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Un activo no se reconocerá en el estado de situación financiera
cuando no se considere probable que, del desembolso
correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del período
actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará
lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados, si se presenta)
representación financiera de un recurso obtenido por el
ente económico como resultado de eventos
pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la
empresa beneficios económicos futuros.
PRESENTACI
ÓN DE
ESTADOS
FINANCIERO
S
1. Estado de Situación
Financiera 2. Estado de Resultados
Integral
3. Estado de Cambios en el Patrimonio o en su defecto
un solo estado entre el 2 y 3 que se llamará Estado de
Resultados Integral y Utilidades Acumuladas.
4. No se contempla
5. Estado de Flujos de
Efectivo.
6. Notas a los Estados Financieros.
1. Balance general
2. Estado de Resultados
3. Estado de Cambio
en el Patrimonio.
4. Estado de Cambios en la Situación Financiera
5. Estado de Flujos de Efectivo
6. Notas a los Estados Financieros
CONCEPTO
NIIF Para PYMES Sección 13
D. 3022/13
DECRETO 2649/1993
43
INVENTARIO
S MÉTODO
DE COSTEO
Se permite el método PEPS y PP,
no es permitido el método UEPS
Se permiten los métodos
PEPS y PP; el método UEPS
tiene restricción para los
grandes contribuyentes.
ALCANCE Los inventarios son activos: •Mantenidos para la venta en el
curso normal de las operaciones. •En proceso de producción con
vista a esa venta. • o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Los inventarios representan
bienes corporales destinados
a la venta en el curso normal
de los negocios, así como
aquellos que se hallen en
proceso de producción o que
se utilizarán o consumirán en
la producción de otros que
van a ser vendidos.
INVENTARIO
S
MEDICIÓN
La medición inicial de los inventarios en el documento
NIIF para PYME indica que hacen parte de esa
medición el precio de compra, los aranceles, los transportes, el
mantenimiento, los materiales, los servicios y
los impuestos, siempre y cuando éstos no tengan la
característica de ser cobrables a la administración de impuestos
NIIF para PYME, tanto la diferencia en cambio como
el factor de financiación serán parte de los gastos
del período en el cual se incurran.
los inventarios deben ser
medidos al menor entre: a. El costo, y b. El precio de venta
estimado, menos los costos de terminación y los
Según la medición practicada en
Colombia, los inventarios incluyen
todas las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios
para ponerlos en condiciones de uso o
venta. Hacen parte de esta medición los
intereses y la diferencia en cambio en la que se incurra.
la medición posterior
de los inventarios se
hace al menor entre el costo y el valor neto realizable. También
indica que al cierre del período, los inventarios
44
costos de venta.
Adicionalmente, menciona
que cuando los precios estimados de venta menos los costos de terminación y
venta sean inferiores al costo.
se reconocerá una pérdida
por deterioro. Los montos anormales de desperdicio,
en NIIF para PYME, se deben reconocer como gastos en el período en el
cual son incurridos.
deben ajustarse al valor neto de
realización.
Los montos anormales
de se consideran como parte del costo de los
inventarios.
COSTO DE
LOS
INVENTARIO
S
Una entidad incluirá en el costo de
los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformación
y otros costos incurridos para
darles su condición y ubicación
actuales
Los inventarios deben
medirse al costo y este debe incluir su costo de
adquisición y los demás costos en que se haya
incurrido para que los inventarios se encuentren
listos para su uso como factor de la producción o venta.
DETERIORO
DEL VALOR
DE LOS
INVENTARIO
S
Se requiere que una entidad
evalúe al final del período sobre el
que se informa, si los inventarios
están deteriorados, porque se hace
necesario medir al precio de venta
menos los costos de terminación y
venta y reconocer una pérdida por
deterioro de valor.
Al cierre del período deben
reconocerse las contingencias de pérdida del valor re
expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a
su valor neto de realización.
RECONOCIMI
ENTO COMO
UN GASTO
Cuando los inventarios se
vendan, la entidad reconocerá el valor en libros
de estos como un gasto en el período en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos
Cuando los inventarios se
vendan se reconocerá el valor en libros de estos como costo de
ventas en el período en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos.
45
de actividades ordinarias
Algunos inventarios pueden
distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean
como un componente de las propiedades, planta y
equipo de propia construcción. Los
inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan posteriormente,
de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese
tipo de activo
CÁLCULO
DEL COSTO
Una entidad medirá el costo de los inventarios, utilizando los
siguientes métodos:
• Identificación específica. • Primera entrada, primera salida (FIFO).
• Costo promedio ponderado. • Se pueden utilizar fórmulas de
costos distintas.
El método que se utilice para la valoración de los
inventarios, de acuerdo con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas, deberá aplicarse en la contabilidad de manera
uniforme, durante todo el año gravable, debiendo reflejarse
en cualquier momento del período en la determinación
del inventario y el costo de ventas
INFORMACIÓ
N A
REVELAR
Una entidad revelará la siguiente
información: Políticas contables
adoptadas para la medición de los
inventarios, incluyendo la fórmula
de costo utilizada, el importe total
en libros de los inventarios y los
importes en libros según
clasificación apropiada para la
entidad, el importe de los
inventarios reconocido como gasto
durante el período, las pérdidas
Revelará las pérdidas por
deterioro del valor reconocidas en cuentas
de resultado, así como la recuperación
de las pérdidas por deterioro ocurrida durante el período
46
por deterioro del valor reconocidas
o revertidas en el resultado, de
acuerdo a la sección 27 y el
importe total en libros de los
inventarios pignorados en garantía
de pasivos.
INVENTARIO
S -
REPUESTOS
Bajo las NIIF el inventario
de repuestos con expectativa de uso
superior a un año se debe considerar como PPE.
Los inventarios de repuestos clasificados como PPE
deben depreciarse y están sujetos a prueba de
deterioro.
El inventario de
repuestos se clasifica como inventario.
Ningún tipo de inventario se deprecia.
Normalmente a los inventarios de
repuestos no se le hacen verificaciones de
costo de mercado más bajo.27
27 http://www.javeriana.edu.co/fcea/cuadernos_contab/vol10_n_27/vol10_27_6.pdf
47
PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DE LA NIIF SECCIÓN 13 INVENTARIOS EN
LA EMPRESA SERVITRONICS LTDA
El primer paso en el proceso de convergencia para las sociedades del Grupo 2
NIIF para Pymes debe ser la determinación y planeación del proyecto de gobierno
corporativo que permita la transición e implementación. Acorde con su estructura
financiera y administrativa, cada sociedad deberá entonces elaborar un plan
aprobado por la junta directiva u órgano equivalente, que contenga los siguientes
componentes:
1. Designar los responsables del proceso.
Gerente General y Área Administrativa.
2. Conformar el Equipo de Trabajo.
Contador Público, Asistentes y auxiliares contables.
3. Definir Cronograma de Actividades.
Se propone que la Empresa Servitronics Ltda., inicie el proceso de capacitación en
las NIIF para PYMES al personal Administrativo y contable para así poder asignar
tareas de acuerdo a sus conocimientos y poder establecer unas fechas para iniciar
con la convergencia. Teniendo en cuenta que la Empresa debió iniciar este
proceso a inicio del año en curso.
4. La Gerencia tiene conocimiento de la convergencia y la importancia para el
crecimiento de la Organización.
5. Adoptar un Plan de Capacitación que involucre las diferentes áreas de la
sociedad.
Se propone contratar una consultoría externa especializada en las NIIF para
Pymes para que sirva de apoyo en el proceso de implementación.
48
6. El impacto para las empresas se refleja en diferentes campos como la
estructura financiera, el modelo de negocios, las prácticas comerciales, las
políticas laborales, políticas contables así como el campo tecnológico de las
empresas en Colombia.
Es muy importante conocer la manera de como orientar sus acciones hacia el
conocimiento que pueda traer los impactos de dicho proceso, como por ejemplo,
elevados costos al momento de implementar un aplicativo en pro de hacer más
llevadera la convergencia o la contratación de un equipo consultor para este
efecto.
El conocimiento e identificación de dichos impactos y otros que vienen en
compañía de la entrada de las NIIF al país, permitirá planificar un camino
razonado que oriente los cambios estructurales, si la empresa lo decide, el cual
debe ir más allá de la generación de un reporte para las diferentes entidades y
partes relacionadas.
7. Analizar el nuevo marco normativo para determinar cuáles son aplicables a la
compañía.
La Empresa Servitronics Ltda. determinó de acuerdo al ámbito de aplicación y sus
características que pertenece al Grupo 2 y deberá implementar las NIIF para
Pymes, decreto 3022 de 2013 en Colombia.
8. Establecer las Políticas contables de la Empresa Servitronics Ltda. Aplicables a
la cuenta de inventarios:
Políticas contables para la cuenta de inventarios
Las siguientes políticas de inventarios serán aplicables a la empresa Servitronics Ltda.:
49
La empresa determina como moneda funcional el peso Colombiano.
Son reconocidos como inventarios.
o Los mantenidos para la venta dentro del curso normal de las operaciones. o Se encuentran en proceso de producción con vistas a esa venta; o
o En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Inventario de materia prima
Medición inicial
El costo de adquisición de la materia prima comprenderá el precio de compra,
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, almacenamiento,
manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los materiales. (Sección 13, p. 13.6)
Cuando el costo de adquisición de los materiales comprenda descuentos,
rebajas y otras partidas similares éstas se deducirán para determinar dicho
costo. (Sección 13, p. 13.6)
Cuando la empresa adquiera inventarios con pago aplazado, si el acuerdo de compra contiene un elemento de financiación como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y
el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. (Sección 13, p. 13.7)
Medición posterior
La entidad al final de cada período sobre el que se informa, determinará si los
inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo por daños, obsolescencia, u otros
eventos no predecibles), el inventario se medirá al menor valor entre el costo o el valor neto realizable. Esto es a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y se reconocerá una pérdida por deterioro de valor.
(Sección 13, p. 13.19)
50
Inventario de productos en proceso
Los costos de transformación de los inventarios incluirán: mano de obra directa, distribución sistemática de los costos indirectos de producción
variables o fijos en los que se incurra. (Sección 13, p. 13.8)
Se reconocerá como costos indirectos de producción fijos: la depreciación y
mantenimiento del edificio y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. (Sección 13, p. 13.8)
Inventario de productos terminados
Medición inicial
La sociedad medirá sus inventarios terminados al costo, que incluirá todos los costos de producción necesarios para la terminación del producto. (Sección 13,
p.13.6)
Se clasificarán e incluirán en el estado de situación financiera los inventarios como activo corriente, ya que se mantiene el producto terminado con fines de negociación. (Sección 4, p. 4.5)
Cuando la empresa adquiera inventarios con pago aplazado, si el acuerdo de
compra contiene un elemento de financiación como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiación. (Sección 13, p. 13.7)
Medición posterior
Los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y el precio de venta estimados menos los costos de terminación y venta, esto es su valor neto realizable. (Sección 13, p.13.4)
Servitronics Ltda., utilizará para el cálculo del costo de los inventarios, el
método de primera entrada primera salida (PEPS). (Sección 13, p. 13.18)
Se efectuará un inventario físico al final de cada ejercicio contable para cada
artículo.
En los estados financieros se revelará: La fórmula de costo utilizada para medir los inventarios, el importe total en libros de los inventarios y los importes en
51
libros según la clasificación apropiada para la entidad, el importe de los
inventarios reconocido como gasto durante el período. (Sección 13, p. 13.22)
Se mostrará por separado importes de inventarios: que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en proceso de producción para posteriormente venderse, en forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción. [(Sección 4, p. 4.11 (c)]
Inventario de productos no fabricados por la empresa
Medición inicial
La sociedad medirá sus inventarios de productos no fabricados por la empresa al costo, que incluirá todos los costos de compra, y otros costos incurridos
necesarios para la venta del producto. (Sección 13, p. 13.5)
El costo de adquisición de los productos no fabricados por la empresa comprenderá el precio de compra, aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el
transporte, el almacenamiento, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los productos. (Sección 13, p. 13.6)
Cuando el costo de adquisición de los materiales comprenda descuentos,
rebajas y otras partidas similares éstas se deducirán para determinar dicho
costo. (Sección 13, p.13.7)
Se clasificarán e incluirán en el estado de situación financiera los inventarios como activo corriente, ya que se mantiene el producto terminado con fines de
negociación. (Sección 4, p. 4.5)
Medición posterior
Los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y el precio de venta
estimados menos los costos de terminación y venta, esto es su valor neto realizable. (Sección 13, p. 13.4)
Servitronics Ltda., utilizará para el cálculo del costo de los inventarios, el
método de primera entrada primera salida (PEPS) (Sección 13, p. 13.18)
Se efectuará un inventario físico al final de cada ejercicio contable para cada
artículo.
52
En los estados financieros se revelará: La fórmula de costo utilizada para medir
los inventarios, el importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad, el importe de los
inventarios reconocido como gasto durante el período. (Sección 13, p. 13.22)
Reconocimiento como un gasto
Cuando los inventarios se vendan, se reconocerá el importe en libros de éstos
como un gasto en el período en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias. (Sección 13, p. 13.20)
Políticas contables para la cuenta de obsolescencia y deterioro en el valor
de los inventarios
Medición inicial Servitronics Ltda., evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido
un deterioro de valor de los inventarios, realizando una comparación entre el valor en libros de cada partida de inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. (Sección 13, p. 13.19)
Al realizar la evaluación anteriormente indicada, el inventario refleja un deterioro de valor, se reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta, reconociendo esta pérdida por
deterioro de valor en resultados. (Sección 27, p. 27.2)
Medición posterior
La entidad evaluará en cada período posterior al que se informa, el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los inventarios.
Cuando se identifique un incremento de valor en el precio de venta menos los costos de terminación y venta, se revertirá el importe del deterioro reconocido.
(Sección 27, p. 27.4)
En los estados financieros se revelará: El importe de las pérdidas por deterioro
del valor reconocidas o revertidas en resultados durante el período. (Sección 13, p.13.22)
Se revelará la partida o partidas del estado de resultado integral y del estado
de resultados en las que se revirtieron pérdidas por deterioro del valor; y las
53
pérdidas por deterioro de los valores reconocidos en resultados durante el
período. (Sección 27, p. 27.32)
Información a revelar
Servitronics Ltda. Revelará la siguiente información con relación a los inventarios,
(Sección 13, p. 13.22):
Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de costo utilizada.
El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad.
El importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el período.
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdos con la Sección 27.
El importe total en libros de los inventarios en garantía de pasivos.
El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados
durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y
del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por
deterioro del valor estén incluidas. (27.32)
9. Adecuar los recursos humanos y tecnológicos a las nuevas necesidades.
La Empresa Servitronics Ltda. en los últimos meses ha actualizado su sistema
contable y financiero, esto ayudará a la convergencia a las NIIF. 28
10. Diagnóstico de la cuenta Inventarios de la Empresa Servitronics Ltda.
28 Rodríguez Carlos Arturo. (2014). – Guía Práctica para elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura bajo NIIF
PYMES. Bogotá. Superintendencia de Sociedades.
54
La Empresa Servitronics Ltda. Valora sus inventarios bajo el método de Promedio
Ponderado, utilizando como herramienta el Sistema Contable (CGUno 5.0). Este
determina un promedio, sumando los valores existentes en el inventario con los
valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre ambas y determinar el
costo del inventario.
La Compañía realiza inventarios cada dos meses por uno de los técnicos de
mantenimiento, el cual es comparado con lo que se tiene en el Sistema Contable
y es revisado por el Departamento Administrativo y Contable.
Para ingresar y causar los productos en el sistema contable debe existir un
documento soporte (Factura de Compra venta) debidamente autorizado y
revisado, este proceso lo realiza la Auxiliar Contable y es verificado por el
Contador.
En algunos productos como las Ups, se le hacen ensambles con Baterías,
Transformadores y/o Banco de Baterías, esto se hace dependiendo de la
capacidad de la Ups. Los Costos son calculados de manera manual por la Auxiliar
Contable, y todos los productos son llevados a la cuenta 1435 Mercancía No
Fabricada por la Empresa, ya sean para ensamble o para la venta.
Dado que la fecha de Preparación para el Grupos 2 Pymes en la NIIF es de
Enero a Diciembre de 2014, la Empresa Servitronics Ltda. a la fecha no ha
realizado capacitación al personal Administrativo y Contable, ni se ha
documentado con los cambios que se deben hacer, así seguir con la segunda
etapa que es la de Transición que se deberá desarrollar de Enero a Diciembre de
2015. Año último con el cual se desarrollan los Estados Financieros bajo el
Decreto 2649 y 2650 de 1993. Y así llegar a la aplicación del Marco Técnico de
las NIIF para Pymes desde el año 2016.
55
En el Departamento Contable recientemente se cambió el Sistema Contable que
se utilizaba CGUno 5.0 a SIIGO ya que está más actualizado en cuanto a las NIIF
y tiene un soporte técnico más eficiente.
CASO PRÁCTICO
En la Empresa Servitronics Ltda. se contabilizan los inventarios y figura en su Balance general de la siguiente manera:
INVENTARIOS VALOR EN LIBROS BAJO PCGA LOCALES - CORTE
JUNIO/2014
CUENTA COSTO DÉBITO
14 INVENTARIOS
1435 MCIA NO FABRICADA POR LA EMPRESA
$614.146.405 $614.146.405
Mercancía No Fabricada por la Empresa: se realiza la contabilización de los inventarios en una sola cuenta la 1435 Mercancía No Fabricada por la Empresa, para todos los productos incluyendo los que se utilizan para ensambles.
MERCANCÍA NO FABRICADA POR LA EMPRESA RECLASIFICACIONES
CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
1435 MERCANCÍA NO FABRICADA POR LA EMPRESA
$ 614.146.405
143510 MERCANCÍA NO FABRICADA POR LA EMPRESA $ 614.146.405
MERCANCÍA NO FABRICADA POR LA
EMPRESA $584.920.270
MERCANCÍA NO FABRICADA POR LA EMPRESA $ 584.920.274
MATERIA PRIMA $ 29.226.135
MATERIA PRIMA $ 29.226.135 SUMAS IGUALES $ 614.146.405 $614.146.405
En la recalificación se tuvo en cuenta la conformación del inventario total que
figuraba en la cuenta Mercancía No Fabricada por La Empresa, distribuyéndola de acuerdo a su real conformación:
MATERIA PRIMA $ 29.226.135
56
MERCANCÍA NO FABRICADA POR LA EMPRESA $ 584.920.270
TOTAL $ 614.146.405
RECOMENDACIONES
Se debe capacitar el personal Administrativo y Contable, y de las demás unidades
que tengan relación con el tema.
Contar con una persona en lo posible el gerente del proyecto de implementación
de las NIC – NIIF que guíe y de pautas para la preparación de la información y
los pasos a seguir en el proceso de convergencia a las NIIF para PYMES.
Establecer las políticas contables para orientar a la empresa en la información
para la preparación, aplicación y presentación de sus reportes de estados
financieros.
Establecer las políticas contables para la cuenta de inventarios.
Realizar un inventario inicial para depurar la información suministrada en su
Sistema Contable y depurar sus productos dependiendo del deterioro actual de
cada uno de ellos.
El punto de partida para la contabilización lo constituye la elaboración y
presentación de un Estado de Situación Financiera de apertura “ESFA” en la fecha
de transición a las NIIF. En el estado de situación financiera de apertura se deben
reconocer o incorporar las partidas que cumplan con la definición de Activo,
Pasivo y Patrimonio.
57
Cuando se realicen ensambles para las Ups, se deben llevar los productos que se
utilizan para dicho proceso a una cuenta diferente, por ejemplo:
CONTABILIZACIÓN DE PRODUCTOS PARA ENSAMBLES EN LA EMPRESA SERVITRONICS LTDA
ACTUAL ITEMS COMO DEBE SER
1435 MERCANCÍA NO
FABRICADA POR LA EMPRESA
UPS 1435 MERCANCÍA NO
FABRICADA POR LA EMPRESA
1435 MERCANCÍA NO FABRICADA POR LA EMPRESA
TRANSFORMADOR 1405 MATERIA PRIMA
1435 MERCANCÍA NO
FABRICADA POR LA EMPRESA
BATERÍAS 1405 MATERIA
PRIMA
1435 MERCANCÍA NO FABRICADA POR LA EMPRESA
REGULADORES 1405 MATERIA PRIMA
Así se podrá identificar qué producto se están utilizando para los ensambles de
las Ups y se podrán identificar los costos en las ventas realizadas.
58
9. CONCLUSIONES
Las Pymes en Colombia han logrado un gran crecimiento en el mercado
generando mayor empleabilidad, con esto contribuyen al desarrollo del país,
teniendo en cuenta que de la mano del crecimiento va una serie de normas y
reglamentaciones que se deben aplicar. El incumplimiento de estas
reglamentaciones es el que hace que muchas empresas no puedan continuar con
sus actividades ya sea por falta de conocimiento de los propietarios y directivas o
por mala información de la parte contable. Debido a estos hechos se puede decir
que las normas internacionales de información financiera van a contribuir en la
organización contable y administrativa de las empresas, logrando que sean más
competitivas en el mercado. Por otro lado la implantación de las normas
internacionales de información financiera son un trabajo de toda la organización
no es sólo un tema contable, no es una actividad que excluya a otros miembros
de la empresa, por el contrario es un tema de trabajo en equipo y de
reestructuración de todas las unidades, de las funciones y del personal de la
empresa.
Con el desarrollo del trabajo en la implementación de la NIIF para PYMES Sección
13 Inventarios se logró conocimiento, manejo y experiencia que permitirá a la
empresa Servitronics Ltda. continuar con el proceso de implantación de las NIIF
para Pymes y dar cumplimiento a los parámetros y tiempos establecidos en el
Decreto 3022 de 2013 que reglamenta en Colombia el proceso de convergencia.
Por otro lado se dio a conocer la importancia de las NIIF para PYMES en la
empresa, de la misma manera se realizó un comparativo que permitiera identificar
cambios precisos en la parte de inventarios, de acuerdo a estos cambios se
establecieron políticas contables que permitirán cumplir con el reconocimiento,
medición y revelación de los inventarios.
59
Se realizó el comparativo en la cuenta Inventarios de las normas contempladas en
el D.R. 2649/93 y la NIIF para PYMES Sección 13 Inventarios encontrándose entre
otros aspectos a rescatar: la diferencia en cambio y los costos financieros no
formarán parte del costo de los inventarios y se deben imputar como gastos del
período en el cual se realizaron; los descuentos comerciales y rebajas recibidos se
deducirán del valor del inventario para determinar su costo; en los métodos de
valoración se conservan el PEPS, el promedio ponderado, el de identificación
específica y no se permite el método UEPS; se continúa con la evaluación de los
inventarios al final de cada período que se informa para determinar si presenta
deterioro; el costo de ventas de la mercancía vendida se registra como un gasto
del período.
Con la realización de este trabajo, se logró profundizar en el conocimiento de las
normas internacionales de información financiera en lo pertinente a las empresas
clasificadas PYMES, grupo 2 en el tema de los Inventario Sección 13 y contribuyó
para la elaboración de la guía de implementación en la empresa Servitronics Ltda.,
de la ciudad de Cali.
Con relación a los contadores públicos es una gran oportunidad de crecimiento y
posicionamiento, ya que con la cualificación que se está alcanzando se abren
nuevas oportunidades de desarrollo profesional, no solo en nuestro país, sino
traspasando las fronteras, porque el lenguaje de las NIIF es universal.
60
10. BIBLIOGRAFÍA
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