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IMPLICACIONES DE LA AUDITORIA INTEGRAL EN LAS ORGANIZACIONES
DEL SECTOR PÚBLICO
EDWIN JIMÉNEZ OSORIO KELLY JOHANNA PEREZ BAYONA
JOSSELIN JARISY ROMERO OROZCO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO
INTERNACIONAL
CONTADURIA PUBLICA
SANTA MARTA
2018
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IMPLICACIONES DE LA AUDITORIA INTEGRAL EN LAS ORGANIZACIONES
DEL SECTOR PÚBLICO
EDWIN JIMÉNEZ OSORIO KELLY JOHANNA PEREZ BAYONA
JOSSELIN JARISY ROMERO OROZCO
Trabajo presentado como modalidad de Grado para optar el Titulo de Contador
Público
GREGORIA POLO DE LOBATON
Asesor
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO
INTERNACIONAL
CONTADURIA PUBLICA
SANTA MARTA
2018
3
NOTA DE ACEPTACIÓN
_________________________________ _________________________________ _________________________________
_________________________________ ASESOR
________________________________
EVALUADOR
_________________________________ EVALUADOR
Santa Marta, 19 de septiembre de 2018
4
DEDICATORIAS
Se lo dedico a mi madre.
Edwin Jiménez Osorio
Doy gracias a Dios sobre todas las cosas, por ser mi guía y mi fortaleza para
lograr todo aquello que me he propuesto en la vida. A mis padres por haberme dado
la vida y por sus luchas constantes de trabajo y esfuerzos para que nunca me faltara
nada, a mi hermana menor por siempre sacarme una sonrisa en los momentos
difíciles. A mi pareja por su apoyo y amor incondicional.
Kelly Pérez Bayona
Dedico este trabajo principalmente a Dios, por haberme dado la vida y permitirme
el haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional. A
mis padres por ser mi pilar más importante y por demostrarme siempre su amor y
apoyo incondicional, a mi hermano por su ejemplo a seguir de superación y su
apoyo incondicional. A mi abuelo Américo que, aunque ya no se encuentre
físicamente, siempre estará en mi corazón y por haber creído en mí hasta el último
momento ¡Ya soy Contadora!
Josselin Romero Orozco
5
AGRADECIMIENTOS
Le agradecemos a Dios en primer lugar por habernos acompañado y guiado a lo
largo de nuestra carrera profesional, por ser nuestra fortaleza en los momentos de
debilidad y por regalarnos una vida llena de aprendizajes, felicidad y sobre todo
experiencia.
Este proyecto de grado realizado en la universidad cooperativa de Colombia es
un esfuerzo realizado por muchas personas las cuales participaron de manera
directa o indirecta opinando, dando ánimo, corrigiendo entre otros.
Queremos agradecerle de manera especial a nuestra tutora de proyecto de
grado, la Dr. Gregoria polo de lobato por su paciencia, por su constante orientación
y ayuda en el presente trabajo. También agradecemos a todo el cuerpo docente que
hicieron parte de nuestra carrera los cuales brindaron sus conocimientos, amistad,
experiencias y consejos encaminándonos de manera correcta a obtener nuestro
título de contadores público.
Agradecemos a nuestros padres por apoyarnos en todo momento, por los
valores que nos inculcaron y por habernos regalado la oportunidad de tener una
mejor educación en nuestras vidas.
Gracias compañeros de estudios por tenernos paciencia y habernos motivado a
seguir adelante en los momentos de desesperación. A nuestros amigos por confiar
6
y creer en nosotros y hacer de esta etapa universitaria un trayecto de vivencias que
jamás olvidaremos.
Gracias universidad cooperativa de Colombia por su afán de brindarnos las
herramientas y los espacios adecuados para nosotros aprender y vivir esta
experiencia gratificante.
7
Tabla de contenido
RESUMEN ......................................................................................................................................... 9
ABSTRAC ....................................................................................................................................... 11
INTRODUCCION ............................................................................................................................ 13
1.FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ........................................................................................ 16
2.JUSTIFICACION ......................................................................................................................... 24
3.PROPOSITOS ............................................................................................................................. 26
3.1 PROPOSITO GENERAL ........................................................................................................ 26
3.2 PROPÓSITOS ESPECÍFICOS .............................................................................................. 27
4.DELIMITACIÓN ........................................................................................................................... 27
4.1 Delimitación Temporal: ........................................................................................................ 27
4.2 Delimitación Académica: ..................................................................................................... 28
4.3 Delimitación Espacial: .......................................................................................................... 28
REFERENTES CONCEPTUALES .............................................................................................. 28
2.1 ANTECEDENTES O ESTADO DEL ARTE ......................................................................... 29
2.2 MARCO CONCEPTUAL ........................................................................................................ 31
2.2.1 Auditoría integral ................................................................................................................ 32
2.2.2 Auditoria ............................................................................................................................... 32
2.2.3 Evolución de la auditoria .................................................................................................. 33
2.2.4 Procesos de auditoria ....................................................................................................... 33
2.2.5 Clasificación de la auditoria ............................................................................................ 35
2.2.6 Propósitos de la auditoría integral ................................................................................ 41
2.2.7 Principios fundamentales ................................................................................................ 43
2.2.8 Las auditorias más relevantes que componen a la auditoría integral ................. 45
2.3 Ventajas de las auditorias integrales ............................................................................... 49
3.1. TIPO DE METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN ...................................................... 49
3.2 TECNICAS PARA LA RECOLECCION DE INFORMACION .......................................... 53
3.2.1 BASES DE DATOS ............................................................................................................. 53
3.2.2 WEBGRAFIA ........................................................................................................................ 53
3.2.3 REVISION DOCUMENTAL ................................................................................................ 54
4.1 RESULTADOS ......................................................................................................................... 55
8
4.1.1 Implicaciones que pueden incurrir en la aplicación de una auditoría integral en
las empresas del sector público. ............................................................................................. 55
4.1.2 Conceptos de la auditoría integral para relacionarlos en las implicaciones de la
aplicación de esta en una organización del sector público. ............................................ 56
4.1.3 Ventajas, beneficios, deficiencias y complicaciones con el uso de la auditoría
integral en una organización del sector público. ................................................................ 57
4.1.4 Impacto de una auditoría integral en una organización del sector público ....... 58
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 59
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................................................... 61
ANEXOS .......................................................................................................................................... 68
MATRIZ DE CATEGORIZACION ................................................................................................ 68
9
RESUMEN
El resumen es la agrupación, en pocas palabras, de los objetivos, metodología y
conclusiones que se planean establecer y evidenciar en el trabajo. Day dice que el
resumen puede considerarse como una versión en miniatura del trabajo y debe
ofrecer un sumario breve de cada una de las secciones principales: Introducción,
Materiales y métodos, Resultados y Discusión, Robert (1994). Como decía
Houghton (1975), “un resumen puede definirse como un sumario de la información
contenida en un trabajo” (pág. 44)
Las relaciones entre los países han crecido gracias a la evolución presentada
por los tratados de libre comercio los cuales posibilitan ampliar a un nivel
internacional los mercados; incitando así, la competitividad entre las empresas por
ofrecer mejores bienes y/o servicios. La auditoría integral se le denomina a una
técnica para obtener y determinar, de manera justa, la información de una empresa
y si su estructura interna se ejecuta de forma adecuada o no a las normativas y
leyes establecidas.
Esta investigación comprende un desarrollo progresivo de diferentes etapas que
inicia desde la recopilación bibliográfica hasta la implicación de la auditoría integral
en las empresas del sector público, más específicamente se tomara la información
de un sector. Mediante a una metodología cualitativa que resulta en un estudio
subjetivo e individual, en este caso grupal, que nos permita evidenciar posibles
diferencias existentes entre la aplicación de una auditoria tradicional con la misma.
10
Contemplando que nuestro propósito principal consiste en valorar las
implicaciones en las que puede incurrir un ente del sector público en la aplicación
de una auditoría integral, utilizaremos referentes teóricos que nos brinden una
mirada objetiva acerca de la importancia y relevancia de la aplicación en una
empresa del sector público. Además, podremos conocer las ventajas, beneficios,
deficiencias que esta traería esta aplicación en dicho ente.
Esperamos mostrar claramente el impacto generado en una empresa por la
aplicación de una auditoría integral además del impacto que esta genera en la
presentación de información y por supuesto en el entorno que rodea a estas
empresas.
Palabras clave: Sector público, auditoría integral, implicación, empresas del
sector público.
11
ABSTRAC
The summary is the grouping, in a few words, of the objectives, methodology and
conclusions that are planned to be established and evidenced in the work. Day,
Robert (1994) says "The Summary can be considered as a miniature version of the
work. You should offer a brief summary of each of the main sections: Introduction,
Materials and methods, Results and Discussion. As Houghton (1975) said, 'a
summary can be defined as a summary of the information contained in a work' (page
44)
Relations between countries have grown thanks to the evolution presented by the
free trade agreements which make it possible to expand the markets to an
international level; inciting like this, the competitiveness between the companies to
offer better goods and / or services. The comprehensive audit is called a technique
to obtain and determine, fairly, the information of a company and if its internal
structure is executed in a manner appropriate or not to the regulations and laws
established.
This investigation includes a progressive development of different stages that
starts from the bibliographic compilation to the implication of the integral audit in the
companies of the public sector, more specifically the information of a sector will be
taken. Through a qualitative methodology that results in a subjective and individual
study, in this case group, that allows us to show possible differences between the
application of a traditional audit with it.
12
Contemplating that our main purpose is to assess the implications that can be
incurred by a public sector entity in the application of a comprehensive audit, we will
use theoretical references that give us an objective view about the importance and
relevance of the application in a company of the public sector. In addition, we can
know the advantages, benefits, deficiencies that this application would bring in this
entity.
We hope to show clearly the impact generated in a company by the application
of a comprehensive audit in addition to the impact that this generates in the
presentation of information and of course in the environment that surrounds these
companies.
Keywords: Public sector, comprehensive audit, involvement, public sector
companies.
13
INTRODUCCION
De acuerdo con Cisneros (2012), en la introducción “el autor presenta la
importancia, los antecedentes teóricos y prácticos, los objetivos, los alcances, las
limitaciones, la metodología, el significado que el estudio tiene en el avance del
campo respectivo y su aplicación en el área investigada” (pág. 106).
El crecimiento del comercio actual de los negocios en un mundo globalizado y el
desarrollo de las tecnologías hacen resaltar la necesidad profesional de utilizar la
auditoría integral para que posibilite evaluar todos los aspectos vinculados al
proceso de administración de las operaciones y recursos de los entes públicos.
Es necesaria la definición de un enfoque estructurado, a partir de los procedimientos
elaborados con base en las normas de auditoría generalmente aceptadas y
ampliadas para cumplir con los tipos de auditoría que conforman la auditoría integral
o total. Para ello es necesaria la redefinición de un modelo de auditoría moderna,
como pilar de la auditoría integral y la redefinición del perfil del auditor moderno en
la perspectiva de esta última.
La auditoría ha sido, en el mundo, una herramienta cada vez más utilizada,
practicada y de importancia creciente en los diferentes aspectos de la vida social de
negocios y gubernamentalmente hablando, cada vez más importante en la
presentación o rendición de cuentas, (Mantilla, 1989); al ser una práctica tan antigua
como la humanidad, ha ido evolucionando junto con la civilización, si bien esta
puede ser llevada a cabo por algunas profesiones, son los contadores los que
cuentan con amplio conocimiento para el desarrollo de las mismas gracias al manejo
que tienen del mercado.
14
Según Mantilla, la auditoria adquiere un rol histórico constatable, (1989) y esto
es gracias a que se conocen registros desde la prehistoria de todos los procesos
que se llevaban a cabo para auditar las transacciones contables que se ejecutaban
y de esta manera mantener un control sobres las transacciones. La auditoría ha sido
un proceso que se ha encontrado en la historia desde el inicio de la humanidad y ha
tenido todo tipo de evolución y ha sido fundamentada en leyes y todo tipo de
normatividad que regulan esta actividad.
Con esta investigación, IMPLICACION DE LA AUDITORIA INTEGRALEN LAS
EMPRESAS DEL SECTOR PUBLICO, se quiere dar a conocer los elementos que
componen esta nueva redefinición de auditoria que sirve como base para la
implementación de una auditoría integral, así como también las fortalezas que
tendrá el ente a la hora de su implementación. También, en todo caso si existen,
falencias y desventajas al aplicar este tipo de auditoria y sobre todo como se
desenvuelve la empresa en este marco.
Dicho lo anterior, el capítulo I tiene como planteamiento de problema la
importancia de la implementación de una auditoría integral en las empresas del
sector público, las consecuencias y diferencias que esta trae con respecto a una
auditoria tradicional. Luego del planteamiento de problema viene la justificación
donde están plasmados las razones o motivos por los cuales esta investigación se
llevó a cabo y continuamos con la delimitación y propósitos generales y específicos.
Luego se encuentra el capítulo II que nos muestra el marco referencial en el cual
encontramos los antecedentes de la investigación, los cuales se tuvieron en cuenta
15
para el desarrollo del presente trabajo sobre “implicaciones de la auditoría integral
en las empresas del sector público” de la misma manera se encontrara el marco
conceptual donde se hallan algunos de los conceptos de los diferentes autores que
se relacionan con el tema de la auditoría integral tales como “auditoría integral:
herramienta para el desempeño eficiente en las empresas o instituciones públicas
o privadas” (Trejos Rivera, Claudia Patricia, 21-abr-2015) y “Auditoria integral:
importancia en el sector público” (REYNALDO JAVIER OSORIO GUTIERREZ ,
marzo 1996) , además se encontrara la matriz de categorización.
Posteriormente el capítulo III habla acerca de la metodología, donde se diseñara
con una perspectiva cualitativa descriptiva del tema de la auditoría integral en las
empresas del sector público, este tipo de investigación se caracteriza por las
técnicas empleadas y sus distintas fases que la complementan, discriminando y
detallando cada uno de los procesos desde el principio hasta la explicación de los
medios utilizados como las fuentes primarias, así se tendrá la facilidad de interpretar
la información.
Seguido, está el capítulo IV que evidencia los resultados de la investigación, a
través del desarrollo de esta se lograra dar respuesta a cada uno de los propósitos,
tanto generales como específicos, en los cuales se identificara la visión conceptual
que sostiene la auditoría integral y las técnicas que esta utilizan para solventar el
problema planteado.
Finalmente, se encontrarán las conclusiones y recomendaciones donde daremos
respuesta y últimos comentarios que surgieron de la investigación haciendo
16
mención de los aspectos más relevantes del tema de auditoría integral en las
empresas del sector público y enfocándose en las sugerencias del plantel educativo.
1.FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
La implementación de la auditoría integral se torna imperante en este mundo ya
globalizado y de constantes cambios. La necesidad de obtención de información
útil, no solo de los estados financieros, sino también de la eficiencia y el impacto
17
que tiene la empresa en su entorno, hace necesaria la implementación de una
auditoria más completa que tome varios aspectos.
La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un
periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información
financiera, la estructura del control interno financiero, el cumplimiento de las leyes y
regulaciones pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos, con el propósito de informar sobre el grado de
correspondencia entre estos temas y los criterios o indicadores establecidos para
evaluación (Blanco, 2012). De acuerdo con el autor, el proceso de auditoria conlleva
a la realización de un estudio integral a fondo de aquellos estados financieros de
una empresa, esto con el fin de conocer hasta qué punto se han cumplido los
objetivos que se plantean dentro de una empresa , ya que estos son los que nos
indican a dónde quiere llegar la compañía, en el caso de la parte financiera de las
compañías conocer a fondo el funcionamiento de estas y mantener un correcto
equilibrio en la empresa.
El autor Nelson Díaz (1996) plantea que “Existen concepciones que establecen
que la auditoría integral es la ejecución de exámenes estructurados de programas,
organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pública o
privada, con el propósito de medir e informar sobre la utilización de manera
económica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos”, al ser
las auditorias un proceso estructurado que se lleva a cabo mediante pasos
metódicos con el fin de conocer el estado de los recursos evaluados y nivel de
18
cumplimiento de las metas, se vuelve una herramienta indispensable para las
empresas a nivel financiero, esto requiere que la estructuración de las mismas sea
de la forma más objetiva posible que no dé lugar al favorecimiento por parte de las
persona que la desarrolle.
Según Vásquez (2000), “la auditoría integral inevitablemente tendera a formular
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el éxito deseado”
(Pág. 80); al ser un proceso sistemático e integral busca la obtención del mayor
beneficio posible en las empresas, además proporcionan información que ayudara
al momento de evaluar los rendimientos, por ende es una actividad que proporciona
un análisis completo de la situación financiera de la empresa.
Dice Casal (2010) que, “La auditoría integral puede ayudar en el proceso de toma
de decisiones y en la acción de control directivo. Así como es necesario la existencia
de un sistema de controles internos y de información financiera, mantenido por la
Dirección, no es menos cierto que la Administración del ente debería informar sobre
el logro de operaciones con economía, eficiencia y eficacia, ética, equidad y
ecología razonables.”(pág. 72). Esto nos plantea la necesidad de que la auditoría
integral sea parte en el proceso de toma de decisiones y a su vez que facilite la
entrega de una información más verídica, más confiable y más completa.
Canevaro (2004), Bravo (2000) y Blanco (2001) además de otros autores,
coinciden en establecer que el proceso de la auditoría integral comprende:
Planificación, Desarrollo de lo planificado (ejecución); Culminación del trabajo
e informe; y, además de las funciones básicas, deben considerarse
19
la función asesora y la función de monitoreo o seguimiento.
De acuerdo a Melini (2004) “La amplitud de estas propuestas ha llevado a que
profesionales como Jorge Voss cuestione el desarrollo de este nuevo producto de
la auditoria como un ‘salto al vacío de la profesión’, por las dificultades prácticas de
cumplir con compromisos tan amplios y que requieren un enfoque interdisciplinario
que coloca al contador en una posición de riesgo contingente por demandas de sus
clientes” (Pag. 18); el llevar a cabo una auditoría integral representa un gran
compromiso por parte de los contadores, es por eso que la implementación de las
mismas plantea un gran reto para los organismos gubernamentales encargados de
desarrollar las normativas que rigen todos estos procesos.
Jorge Voss (1995.) “propone que auditoría integral sea aplicada de forma
exclusiva en la administración pública donde se pretende dar más credibilidad a la
calidad de la administración pública, promoviendo la confianza en las instituciones
del sector público, contribuyendo a una gestión más eficaz, y ayudando a los
miembros de los órganos rectores a cumplir con sus responsabilidades de debida
vigilancia y buen ejercicio de poder”. Enfocarlas a un solo sector sería la solución a
los problemas que se presentan en las auditorias y esto podría ayudar a solventar
las falencias con las que estas cuentan, pero cada uno de los sectores tantos
públicos como privados requieren de este tipo de auditorías para conocer su
funcionamiento financiero, por lo que enfocarlas a un solo sector no sería el camino
más factible para solucionar las fallas que se presentan.
20
Para la Contraloría General de la Republica (s.f.), “la auditoría integral no se trata
de una sumatoria de la aplicación de los sistemas de control fiscal, por el contrario,
implica la ejecución de un trabajo coordinado que permite la evaluación objetiva e
integral de la organización, de sus programas, actividades o procesos”. El ejercer
control sobre los recursos financieros de la empresa, se ha vuelto un tema de suma
importancia para cada una de las organizaciones, ya que esto les permite mantener
un control sobre los procesos que se estén desarrollando y por ende del dinero que
es en ultimas uno de los principales activos de las empresas.
Al respecto, Blanco (2003) define la Auditoría Integral como un proceso de
obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia relativa a la
siguiente temática: la información financiera, la estructura del control interno, el
cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las
metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de
correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su
evaluación. Es decir, la Auditoría Integral es un modelo de cobertura global y por lo
tanto, no se trata de una suma de auditorías, aunque con fines metodológicos sea
necesario utilizar esta perspectiva. Esto implica la ejecución de un trabajo de
auditoría con el alcance o enfoque, por analogía de Auditorías: Financiera,
Cumplimiento, Control interno y de Gestión.
Por otro lado, PANIAGUA, Victo; PANIAGUA, Miriam y PANIAGUA, Ángeles
(2003) define como: “auditoría del presente y para el futuro, una evaluación
preventiva, (profiláctica), a diferencia del examen de los Estados Financieros, que
21
es el ejemplo más representativo de una evaluación numérica y a posteriori”. Por
consiguiente, estas unidades económicas, obtendrán mayor sustento para toma de
decisiones y mejora en la Gestión.
Bautista (2004) señala que las nuevas tecnologías empresariales y las corrientes
de reingeniería y calidad total, han motivado a que la auditoria incursione en nuevos
enfoques logrando esto con la auditoría integral, la cual es utilizada como una
herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas
garantizando la detección de desviaciones o deficiencias de la gestión
administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos y los logros de
objetivos, así como la eficacia en los resultados, la economía en términos de
proporcionalidad y su relación costo-beneficios. Con los procesos de las auditorías
internas se busca conocer a fondo la distribución de los recursos dentro de las
operaciones de las empresas, esto ayuda a optimizarlos y de esta forma obtener la
mejor eficiencia del mismo
Por su parte, Marcano, B. (1995), en su trabajo especial de grado Modelo para
el Desarrollo de una Metodología de Auditoria Financiera Externa, concluye que, al
reconocer las debilidades y fortalezas, por cada objetivo de auditoria aplicado a
cada rubro, da seguridad a la hora de emitir la opinión acerca de la gestión financiera
de la organización. Como las auditorias integrales van enfocadas a estudiar los
procesos financieros de las empresas para conocer el estado de las mismas y como
estos recursos han sido optimizados, el dar opiniones más acertadas y concretas
22
con respectos a los hallazgos a los que llegaron durante la auditoria genera mayor
confiabilidad en las recomendaciones dadas.
Teniendo en cuenta lo anterior, resulta necesaria la implementación de la
auditoría integral, y para conocer el impacto de esta no solo en la empresa sino
también en su entorno, vale la pena estudiar los elementos que la constituyen, así
como también las personas que participan en dicha implementación, además hacer
una comparación con respecto a la auditoría integral para determinar claramente
los beneficios y los perjuicios que puede traer la implementación de esta en los
procesos de la empresa, por lo que se busca con este trabajo de investigación dar
respuesta a la siguiente pregunta, ¿la aplicación de la auditoría integral en las
empresas del sector público puede ser una buena opción para el mejoramiento en
el rendimiento y la optimización de los recursos?
Entonces la auditoría integral, como elemento clave, puede ser necesaria para
el control y el buen manejo de los recursos en una empresa del sector público,
debido a la minuciosidad y la generalidad con la que esta nos muestra la información
de esta, cosa que nos permite vislumbrar cualquier detalle que sea necesario para
la toma de decisiones o para la claridad total de sus movimientos.
De acuerdo a Paola Barroso “La globalización de la administración es una
realidad de la vida diaria. Todos los días, los periódicos están llenos de noticias que
nos recuerdan que las organizaciones han adoptado un enfoque global. Los
noticieros hablan, con frecuencia de asuntos como las balanzas comerciales
23
internacionales y las fluctuaciones de las monedas.” (2009)(Pag. 138) esto abarca,
también, la contabilidad que tiene que buscar la evolución, día a día, para estar al
tanto de todo lo relacionado con las empresas.
Buscando así, un mayor control de las empresas en el aspecto de la contabilidad,
resulta imperante la implementación de una auditoría integral. La firma internacional
Touche & Ross Co describe a la Auditoría Integral de la siguiente forma: "Es un
examen independiente de material evidente para determinar la confiabilidad de los
reportes elaborados por la administración acerca de los sistemas de información de
la organización y de los procesos a través de los cuales dichos sistemas son
utilizados en la toma de decisiones sobre las cuales la administración está sujeta a
rendir cuentas." (Touche Ross & Co, 1983).
También contamos con el concepto de BLANCO, Yanel (2003) que dice que la
auditoría integral es:
“el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo
determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: La información
financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes
pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos
propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de
correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos
para su evaluación” (2003)(Pag. 18)
24
Ya habiendo revisado el concepto global de la auditoría integral, ingresamos a
especificar su implicación y aplicación al sector público. Este debería verse
increíblemente potenciado al utilizar esta auditoria puesto que la información de las
empresas públicas será general y más específica, con esto, gana transparencia y
también gana directamente una versatilidad y una fácil compresión para el usuario
no habitual de esta.
2.JUSTIFICACION
En esta justificación daremos la razón de ser del trabajo, así que, es la parte de
proyecto o investigación donde damos a conocer e indicamos las razones que más
pesan para el desarrollo y posterior estudio del problema (Pérez, 2010).
Al hacer un estudio de auditoría integral es importante integrarlo al escenario
empresarial que es donde vamos utilizarlo para no cometer errores dentro del
esquema de una empresa sea a nivel operativo, administrativo, contable entre otros;
25
esto no ayudará a facilitar el buen funcionamiento de la organización, trayendo
consigo mayor crecimiento, mayor desarrollo y buen manejo de todas áreas
obteniendo más eficacia al hacer las labores.
Así mismo las implicaciones de la auditoría integral es llevada a cabo con el fin
de mejorar una necesidad interna, para así poder identificar u observar la
información que está siendo mal procesada y lograr que sea adecuada a las
normativas y leyes de cada país en este caso Colombia. Con esta investigación
ayudaremos a las organizaciones del sector público a vislumbrar los beneficios q
trae la aplicación de una auditoría integral en sus actividades, así como también las
características que esta posee para una mayor comprensión
La auditoría contable o financiera se centra en obtener evidencias pertinentes,
válidas y suficientes, que permitan la emisión de un dictamen sobre los estados
contables elaborados o presentados por la administración o gerencia del ente,
conforme a las normas contables establecidas, la ejecución de estas auditorías
dentro de las empresas trae consigo innumerables beneficios, desde el punto de
vista del control interno, la auditoría ayudará a optimizar los procedimientos de
gestión y el funcionamiento la propia empresa ya que puede aprovecharse de la
experiencia y los conocimientos del auditor sobre el sector e incorporar las mejores
prácticas de sus competidores. Finalmente, debe reconocerse otro efecto
beneficioso de la auditoría para la empresa y es que los directivos al pretender una
auditoría sin salvedades, evitarán incurrir en prácticas fraudulentas e ilegales.
26
Para finalizar se lograra que la universidad encuentre otro campo de
investigación para generar nuevos conocimientos a partir del estudio de la
aplicación de una auditoría integral en organizaciones del sector público que al
pasar del tiempo, pueda generar nuevos campos de investigación que agreguen
valor a el contenido académico que ya tiene la universidad mostrándole, a su vez,
a los estudiantes, profesores y demás integrantes del campus una nueva
perspectiva u otro campo de formación profesional.
3.PROPOSITOS
3.1 PROPOSITO GENERAL
Los propósitos de una investigación o trabajo de grado son el desarrollo breve
de las intenciones o de lo que se pretende conseguir mediante este. Son una guía
de estudio general que desarrollara el proyecto. Deben ser congruentes con el tema
y deben poder ser alcanzables
27
Valorar las implicaciones en las que pueden incurrir en la aplicación de una
auditoría integral en las empresas del sector público.
3.2 PROPÓSITOS ESPECÍFICOS
Identificar conceptos de la auditoría integral posibles de relacionarlos en las
implicaciones de la aplicación de esta en una organización del sector público.
Conocer las ventajas, beneficios, deficiencias y complicaciones con el uso de
la auditoría integral en una organización del sector público.
Reconocer el impacto de una auditoría integral en una organización del
sector público.
4.DELIMITACIÓN
La delimitación es establecer unas expectativas que se utilizaran en una
investigación acudiendo a los medios y al tiempo que tenemos disponible y también
al espacio que utilizaremos para la investigación.
4.1 Delimitación Temporal:
28
El desarrollo de este análisis tendrá una duración de 4 meses, iniciando desde
el mes de febrero de 2018 hasta finales del mes mayo de 2018.
4.2 Delimitación Académica:
El análisis sistemático ya mencionado, tendrá como objetivo identificar la
aplicación de la auditoría integral con la verificación de la veracidad, integridad y
correcta valuación en los procesos examinados. El tipo de investigación que se
llevara a cabo en el presente trabajo es de carácter cualitativo.
4.3 Delimitación Espacial:
El presente análisis sistemático “Incidencia de la aplicación de la auditoría
integral de las empresas del sector público” se desarrollará en las empresas del
sector público en la región caribe de Colombia, específicamente en la ciudad de
Santa Marta en el departamento del Magdalena
REFERENTES CONCEPTUALES
El marco de referencia es la base conceptual sobre la que se cimientan o se
sustentan los datos que utilizaremos en la investigación. Se construye a partir de
autores y sirve como estructura para la conformación de la investigación según
Giovanny Castro Manjarrez, por ello “cada investigación toma en cuenta el
29
conocimiento previamente construido. Por lo que cada investigación hace parte de
estructura teórica ya existente” Ladrón de Guevara, Laureano (1978)
2.1 ANTECEDENTES O ESTADO DEL ARTE
La Auditoría Integral es un proceso único de evaluación, en el que participan
especialistas de diversas disciplinas, de tal modo que la variedad de técnicas que
se pueden aplicar es muy amplia. Además, la propia naturaleza de la Auditoría
Integral fomenta la creatividad e innovación de los auditores integrales, lo que a su
vez promueve la generación de múltiples ideas y enfoques que pueden ser
aplicados.
El estudio de la auditoría integral con el paso de los años se está haciendo cada
vez más frecuente con respecto a anteriores años debido a la suficiencia que esta
presenta y las ventajeas que esta trae a las empresas, por ello, estudiarla y elaborar
análisis resulta imperativo.
Como referencia para este mismo trabajo se tomó otro proyecto de grado de
Claudia Patricia Trejos Rivera llamado “la auditoría integral herramienta para el
desempeño eficiente en las empresas o instituciones públicas o privada de
Colombia” de abril de 2015 en la ciudad de Manizales, Colombia presentado en la
universidad militar nueva granada que abarca, a grosso modo, la eficiencia que
brinda la auditoría integral en la presentación de informes por parte de las
instituciones públicas, con un objetivo claro como “Presentar de qué manera la
30
auditoría integral puede convertirse en el instrumento efectivo para verificar la
eficacia, eficiencia y transparencia de las Instituciones, entidades y empresas
colombianas.”
Desarrollando una investigación básica documental utilizando tanto métodos
descriptivos como analíticos tomando cada concepto como parte de su estudio y
siendo cualitativa y arrojando conclusiones como que “la gran importancia que tiene
la auditoría Integral como método y herramienta para el mejoramiento de una
empresa o entidad pública o privada, su formalismo hace que sea interesante”
TREJOS, Claudia, (2015)
También, del mismo modo, será tomado como guía el trabajo de Reynaldo Javier
Osorio Gutiérrez llamado “auditoría integral: importancia en la aplicación al sector
público” en la ciudad de México en marzo de 1996, en la Universidad Autónoma de
Nuevo León que enmarca, como dice su título, la importancia y relevancia de la
aplicación en el sector público. Su objetivo es reconocer la importancia de la
aplicación de una auditoría integral en las empresas del sector público, mostrando
con diferentes conceptos y específicamente a la auditoría integral como solución
para los diferentes problemas que tienen las empresas del sector público,
desarrollando una metodología de investigación cuantitativa obteniendo información
directamente de fuentes de primer grado, además de la utilización de conceptos,
sacando conclusiones a partir de estos, como “la Auditoría Integral tiene un enfoque
del presente al futuro, considerando necesario que los auditores que asuman la
responsabilidad de ejecutarla, tengan pensamientos creativos y en sus exámenes
31
o análisis, traten de ubicarse en la posición mental de el encargado de tomar
decisiones en el más alto nivel de la Entidad que es auditada” Osorio, Reynaldo
(1996).
Nuestro trabajo toma la importancia de la aplicación de una auditoría integral y
la lleva más allá, demostrando más clara y precisamente las ventajas y desventajas
que presenta una empresa del sector público, además, si bien estamos hablando
del sector público en ambos trabajos, las realidades y el entorno no es el mismo,
puesto a que el trabajo que utilizamos como referencia está desarrollado en y para
México.
2.2 MARCO CONCEPTUAL
Un marco conceptual describe, en forma gráfica o narrativa, todos los aspectos
que serán objeto de estudio en una investigación cualitativa, del mismo modo
también estudia y muestra las posibles uniones y semejanzas que existan entre
ellos (Miles y Huberman, 1994)
32
2.2.1 Auditoría integral
2.2.2 Auditoria
Primero es importante darle un análisis al concepto de auditoria y sus
antecedentes. Arguello (1976) comenta que “La auditoría se originó en la práctica
de la contabilidad; la cual desde los inicios de la sociedad se encarga de desarrollar
un sistema de información en el que se realiza una acumulación y registro ordenado
de datos acerca de factores productivos en los que existe interés, con la intención
de clasificarlos en cuentas que los representen así: derechos (activos), obligaciones
(pasivo y patrimonio), entradas (ingresos) y salidas (egresos), para tener
conocimiento acerca del valor de éstos y con base en dicho conocimiento poder
tomar decisiones.” (pág. 47).
De acuerdo con Santillana, (2000) Define la auditoria como “Auditoria interna es
una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización,
para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización.
Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y
eficiencia de otros controles” (pág. 17), y Según Mendivil, (2015) afirma que la
auditoría “es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras
de los estados financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros emanados de ellos” (Pág. 1)
33
2.2.3 Evolución de la auditoria
La auditoría es tan antigua como el hombre mismo, ya que surgió la necesidad de
registrar transacciones efectuadas de tal manera que la contabilidad se
complemente con la auditoria y que esta verifique el cumplimiento de las actividades
y que los valores demuestren seguridad, confiabilidad y razonabilidad de sus
transacciones comerciales, los métodos de evaluación para las empresas han
venido cambiando significativamente debido a fraudes, errores, fracasos y pérdidas
financieras no detectadas ni controladas a tiempo, (Montilla & Herrera, 2006). Para
cada organización empresarial, las auditorias se vuelven una herramienta
indispensable y de gran importancia, debido a la gran repercusión que tienen el
llevarlas a cabo, ya que por medio de estas se puede tener conocimiento amplio de
la situación de la empresa y por ende les permitirá plantear correctivos a las posibles
no conformidades que se levanten durante el proceso de la auditoria.
2.2.4 Procesos de auditoria
Con base a estas opiniones expuestas de los autores antes mencionados se
puede concluir que la auditoria es un medio por el cual permite a las empresas
conocer sus fortalezas y debilidades para así, obtener mejores resultados en sus
procesos administrativos de manera interna y externa determinando de manera
lógica la cantidad que se demuestren en sus estados financieros realizados por la
misma empresa. Este proceso permite que la empresa conozca de manera directa,
34
interna y eficiente sus inconvenientes y tomar las decisiones pertinentes frente a
cada situación.
Auditoría, en su conceptualización significa “Verificar que la información
financiera, de operaciones y Administrativa que se presenta sea confiable, veraz y
oportuna. Revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma
como fueron planeados, que las políticas y lineamientos establecidos hayan sido
observados y respetados, que se cumplan con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. Evaluar la forma como se administran y operan
tendiendo o maximizando el aprovechamiento de los recursos humanos, financieros
y materiales encomendados a una Entidad ya sea privada o pública".
Con la ampliación del campo de actuación de la auditoría y la incorporación de
otras disciplinas profesionales ha dado lugar al desarrollo de diversas modalidades,
como, por ejemplo: Auditoría Administrativa, Operacional, Fiscal, de Sistemas, entre
otros. Que ha permitido que el desempeño del auditor en su trabajo y sus áreas de
oportunidad se abra de una manera que hace que este tenga la obligación de
ampliar sus conocimientos en otras disciplinas o profesiones. Reynaldo Osorio,
(1996). Este autor expone la auditoria en un contexto más amplio el cual abarca lo
financiero, administrativo y jurídico además de exhibir las diversas clases que
existen el cual muestra una vez más que la auditoria bien realizada permite a una
empresa una mejor eficiencia y eficacia ya sea en cualquier área, disciplina o
35
profesión, dando así a conocer los diferentes fraudes o regularidades que se pueden
encontrar dentro de una empresa y su respectivo diagnostico o dictamen.
Cabe resalta que la auditoria ha tenido una gran evolución con el tiempo
transcurrido ya que anteriormente esta se limitaba simplemente a vigilar para poder
evitar errores y fraudes hoy día la auditoria es mucho más amplia buscando
determinar la veracidad de los estados financieros.
Según Chiesa, Coughlan, & Voss, (1996) nos indica que “el proceso de auditoria
tiene que ver con nuestra capacidad de innovación, ya que su metodología de
auditoria va más allá de los problemas y necesidades, este modelo de innovación
se refiere a la gestión de procesos implementados con ayuda de la tecnología” (Pag
105-136). Como la misma palabra lo indica, cada persona que cuente con las
capacidades para llevar a cabo una auditoria, deberá tener en cuenta ciertas
características innovadoras que le permitirán adaptarse a las necesidades de la
compañía y de esta forma no solo evaluar los problemas, sino también de generar
recomendaciones basadas en la tecnología que le permitirán a la empresa
implementar programas que le ayuden a mantener más controlada la información y
conocer las fallas que se puedan presentar.
2.2.5 Clasificación de la auditoria
Según Cuellar Mejía, (1992) “La auditoría debe ser realizada en forma analítica,
sistémica y con un amplio sentido crítico por parte del profesional que realice el
36
examen. Por tanto, no puede estar sometida a conflictos de intereses del
examinador, quien actuará siempre con independencia para que su opinión tenga
una verdadera validez ante los usuarios de la misma” (Pag. 7). Es decir que la
auditoria se caracteriza por ser de total confianza ya que es implementada por
profesionales expertos en el área examinada con el fin del que el dictamen emitido
por dicho auditor sea divulgado por medio de su opinión para la toma de decisiones;
la opinión puede ser interna o externas a la empresa; se conoce que en la auditoria
se pueden presentar diversas clasificaciones ya sea por su modo de practicarla y el
área o la información sujeta a esta auditoria o por cómo se ejerza, es decir que
puede surgir de forma interna o externa.
Entre una de sus clasificaciones por área se encuentra la auditoría integral la
cual conforme a el autor Juan Ramón Santillana, (1992) “la Auditoria Integral es el
examen crítico y objetivo que evalúa lo adecuado y apropiado de los sistemas de
control gerencial, programas, actividades o segmentos operativos de una
organización, identificando objetivos, políticas y procedimientos aún no definidos y
criterios para la medición de los mismos, con la finalidad de informar sobre la
utilización, de manera económica y eficiente de los recursos de la empresa, para
reducir costos y/o aumentar su rentabilidad” (Pag. 5-8) lo cual expresa que la
auditoría integral es todo aquel procedimiento que se realiza dentro de una empresa
de manera interna para identificar deficiencias en sus procesos y observar si los
objetivos, procesos y metas son ejercidas de forma adecuada y correcta según la
característica de la empresa.
37
Herrera (2007), destaca que la administración de la entidad es responsable en
primera instancia de evaluar la eficiencia y efectividad; luego, puede hacerse una
evaluación por la auditoria interna o una auditoria externa, para lo cual la auditoría
integral, es una de las herramientas que mejor se puede adecuar a dicha
evaluación. Sandoval (2008), resalta la trascendencia de aplicar la auditoría integral
como forma de ejercer un adecuado control de las actividades y facilitar por tanto la
gestión táctica y estratégica de dichas empresas, en el marco de la globalización y
competitividad empresarial. Desde el punto de vista de estos dos autores, los
procesos de auditoria ayuda a las compañías a ejercer control sobre los recursos
que estas manejan, para lo cual este tipo de auditoria podría representar una
herramienta de gran utilidad gracias a que su enfoque va encaminado a la
evaluación de los recursos, podría dar los resultados esperados con relación al
conocimiento de este tipo de información.
Bendezú (2003), desarrolla el proceso de la auditoría de gestión, tratando en
primer lugar la evaluación del sistema de control interno, lo que será de suma
utilidad para este trabajo de investigación; por cuanto en la auditoría integral, como
otra auditoria se parte evaluando como está el sistema de control interno, para poder
dimensionar en forma precisa la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos y técnicas para evaluar la eficiencia, economía, efectividad y
transparencia de los recursos y actividades de una entidad del estado. Según el
autor se entiende por eficiencia el examen de los costos –costo mínimo- con los
38
cuales la entidad alcanza sus objetivos y resultados en igualdad de condiciones de
calidad.
Por otra parte, Porras menciona que “Este enfoque de auditoria es más amplio,
evalúa de manera global los sistemas de gestión de los negocios, para un mejor
cumplimiento de sus objetivos en las organizaciones”, Porras, (2014) (Pág. 17-33).
Según el autor, el buscar la integralidad de la organización y lograr que esta trabaje
en pro de los objetivos de la misma ayudara a lograr un mejor manejo y
conocimiento del estado en el que se encuentra y de esta forma hace que el proceso
de auditoría integral sea más amplio y logra conocer en su totalidad el
funcionamiento de la empresa y así evaluar los aspectos en los cuales este fallando.
Según Viloria, nos específica que “una visión más amplia para el auditor,
tomando conceptos del holismo en base a este enfoque, para que se realice
eficientemente esta auditoría integral, su objetivo principal es evaluar los sistemas
de gestión que posee la empresa y que son establecidos por la administración con
el objetivo de mejorar el rendimiento de todos sus recursos” (2004) (Pág. 85-94). La
idea de efectuar auditorias integrales en las empresas es evaluar el sistema de
gestión en general con el objetivo de encontrar las no conformidades y el punto en
donde se originan, esto hará que el proceso sea más eficaz y eficiente y hará que
el trabajo de auditor sea más preciso y concreto.
José Pinilla, hablando ya de modo general sobre esta, dice que la auditoría
integral, “es de naturaleza evaluativa y esta, a su vez, permite diagnosticar,
independientemente, las organizaciones y recomendar la implementación de los
39
sistemas de control interno y de gestión, en forma oportuna”. (2000) También hace
referencia al concepto de auditoría integral y alude algo semejante al anterior autor
ya que ambos concluyen que esta clasificación de la auditoria es de carácter
evaluativa lo que posibilita a la empresa una mejoría en sus procesos por medio de
la detención de sus faltas y sugerencias para su restablecimiento.
Y como complemento a lo citado en el anterior párrafo, Armando Casal comenta
lo siguiente “La auditoría integral creció en el sector público y su evolución se
atribuye a las demandas de los cuerpos legislativos para obtener información útil,
respecto de la economía, eficiencia y eficacia de las operaciones del gobierno. La
auditoría integral puede ayudar en el proceso de toma de decisiones y en la acción
de control directivo. Así como es necesario la existencia de un sistema de controles
internos y de información financiera, mantenido por la Dirección, no es menos cierto
que la Administración del ente debería informar sobre el logro de operaciones con
economía, eficiencia y eficacia, ética, equidad y ecología razonables”, (1999) (Pág.
72).
Al transcurrir el tiempo la auditoría integral a adquirido una gran aprobación por
parte de las organizaciones o empresas, ya sea pública o privada por su capacidad
de evaluación amplia que permite simplificar los procesos que conlleva a cumplir de
manera eficiente los objetivos de una empresa ya sea de ámbito financiero, social,
legal, entre otros.
Continuando con los conceptos, URREGO, Miguel (2000) afirma: “Como en
todos los trabajos evaluativos, la auditoría integral debe tener su basamento en las
40
evidencias, que le permiten sustentar al auditor sus opiniones profesionales, de
conformidad a las normas pertinentes, por lo cual estas, deben tener carácter
incontrovertible. La evidencia debe cubrir en forma adecuada cada parte del ciclo
que se evalúa, lo que permite darles solidez a las opiniones y al dictamen que se
genera, en busca de la confianza que deben despertar todos los juicios emitidos por
el auditor integral”. Cada auditor debe tener bases normativas que le permitan
evaluar de una forma objetiva el funcionamiento de las empresas, esto hará que
evite caer en el parcialismo con respecto a los hallazgos encontrados durante el
proceso de auditoría, por lo cual no cualquier persona puede llevar a cabo una
auditoria, para esto se requiera capacitación y conocimiento legales con respecto al
tema.
Por otra parte, García (2007), se refiere a la filosofía, doctrina, normas, proceso,
procedimientos, técnicas y prácticas que debe seguir la auditoría integral para que
se convierta en una respuesta efectiva para luchar en forma efectiva contra los actos
de corrupción en los gobiernos regionales. Según el autor, en la auditoría integral
las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores
deberán estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o
económicos, que puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su juicio
profesional.
Por añadidura Monrroy (2007) describe la auditoría integral aplicada a una
entidad del Estado como el examen y evaluación integral, metodológico, objetivo,
sistemático, analítico e independiente con respecto de la actuación de la entidad,
41
de sus procesos operativos, así como de la aplicación y adecuación de sus recursos
y su administración, efectuado por profesionales, con el propósito de emitir un
informe, para formular recomendaciones contribuyendo a la optimización de la
economía, eficiencia, efectividad y cumplimiento de la gestión empresarial.
Tambien, Subía (2013), menciona lo siguiente “lo que no se puede medir no se
puede evaluar. Siempre se requiere una orientación definida para cada actividad”
(p. 18). Aunque lo que dice el autor es válido, para lograr el éxito de una empresa,
se hace necesario establecer estándares de mediciones o lo que conocemos como
indicadores con el fin de medir u controlar de manera más efectiva el desempeño
de la empresa.
Por ultimo mencionar que en el país la auditoría integral no ha sido desarrollada
ni en centros universitarios, ni por parte de los organismos de control, la auditoría
financiera, de control interno, de gestión y de cumplimiento han sido tratadas en
forma solitaria. El sector público se ha especializado en auditorías de gestión sin
embargo es necesario dar un enfoque integral en cuanto a cuatro áreas neutrales
de una institución como son la administrativa, financiera, la de control interno todas
basadas en la normativa legal para instituciones públicas reguladas por la
Contraloría General del Estado (Benavidez Iralda, Acosta Carla y Lozada Martha,
2017).
2.2.6 Propósitos de la auditoría integral
42
Conocer los propósitos de la auditoría integral resulta de mucha importancia
puesto que observamos su razón de ser, lo que nos lleva a aplicarla y lo que nos
puede brindar. También podemos divisar el alcance de esta y lo que podemos ganar
aplicando una auditoría integral además de conocer un proceso clave para la
claridad y para la evaluación del ente.
El autor Guevara (2008), destaca los siguientes propósitos de la auditoría
integral:
1) Evaluar a la entidad en todas sus áreas
2) Obtener el conocimiento de la actuación de la gestión institucional
3) Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la información
administrativa, legal, contable, financiera, económica, laboral, entre otros.
4) Examinar el logro de los objetivos
5) Asistir a la dirección y a la gerencia para mayor efectividad y productividad
de las operaciones.
6) Realizar recomendaciones que incluyan el respectivo seguimiento de las
mismas.
Tradicionalmente la Auditoría Gubernamental se caracterizó por una simple
revisión del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuación de los
funcionarios del Estado. Esto ha originado que la gestión estatal sea ineficiente,
aunque muy cumplidora de la normatividad vigente. Es un lugar común afirmar que
el peor administrador es el Estado y que la vigilancia a cargo de la Contraloría
General de la República no tiene ningún tipo de resultado para evitarlo.
43
2.2.7 Principios fundamentales
Si bien el contador público debe respetar sus propios principios fundamentales,
la misma auditoria interna tiene sus propios principios, con respecto a esto, Ernesto
Bautista comenta que “los principios de la auditoría integral son:
Independencia: Determina que, en todas las tareas relacionadas con la
actividad, los miembros del equipo de auditores, deberán estar libres de toda
clase de impedimentos personales profesionales o económicos, que puedan
limitar su autonomía, interferir su labor o su juicio profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en
forma primordial la obtención de evidencia, así como lo atinente a la
formulación y emisión del juicio profesional por parte del auditor, se deberá
observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia
profesional.
Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuación que permita
una supervisión constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde
su nacimiento hasta su culminación, ejerciendo un control previo o exente,
concomitante y posterior por ello incluye la inspección y contratación del
proceso decisional generador de actividades.
Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad
exclusivamente en cabeza de contadores públicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza, es decir,
44
tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos y de la atestación.
Se entiende como fe pública el asentamiento o aceptación de lo dicho por
aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son
revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las
operaciones, áreas, bienes, funciones y demás aspectos consustancialmente
económico, incluido su entorno. Esta contempla, al ente económico como un
todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, entre
otros.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance y
metodología dirigida a conseguir esos logros.
Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se están alcanzando los objetivos de la auditoría y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en términos de evitar
el daño, por lo que la inspección y verificación /deben ser ulteriores al
acaecimiento de hechos no concordantes con los parámetros
preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la
organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo en
términos logísticos o de valor dinerario para la entidad.
45
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los
resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los funcionarios
responsables de la dirección de la empresa. Cumplimiento de las Normas de
Profesión: Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con
respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la práctica
contable, en especial, aquellas relacionadas con las normas de otras
auditorías especiales” (2009) (Pag 4)
Ya reconocidos los principios y para la aplicación de una buena auditoría integral,
completa, las empresas deben aplicar todas las “micro-auditorias” que componen a
la auditoría integral, puesto que, según Alan Rozas, (1998), esta se compone de por
lo menos 13 auditorías diferentes, pero a su vez, se apoya en Yanel Blanco que
argumenta que “la auditoria no es la sumatoria de estas auditorías” solo que para
fines metodológicos y para facilitar su estudio se es necesario utilizar esta
perspectiva.
2.2.8 Las auditorias más relevantes que componen a la auditoría integral
El desarrollo en materia científica de la auditoria ha ido creciendo
exponencialmente y por ello se han ido formando, por llamarlas de cierta manera,
micro-auditorias que componen a la auditoría integral. Esta, en busca de la
46
integralidad y de la generalidad de revisión en una empresa, se subdivide en otras
que cumplen de forma más específica funciones de revisión en diferentes sectores
y al final del ejercicio de unen y desarrollan un dictamen conjunto.
Auditoría de regularidad
“Abarca el examen financiero y los exámenes de cumplimiento u observancia
legal y la evaluación de la probidad administrativa con que se desempeña la unidad
económica en cuestión, tanto en el sector privado como público.” González
Malaxechevarria, Ángel, (1995).
Auditoria social
“Es una herramienta de participación ciudadana que facilita a la ciudadanía el
control, seguimiento y evaluación de todas los procesos y recursos de la gestión
pública para lograr una mejor calidad de vida de la población”. Delrey Simons &
Carla Diaz, (2013). Esto lo menciona Gutiérrez en una publicación tratando de
definir la auditoria social, además anexa que “La auditoría social es una herramienta
para ejercer el control social y la evaluación de la gestión pública y es, a su vez, una
expresión de la corresponsabilidad de la sociedad civil con el Estado, ya que cuando
fiscalizamos la administración y el gasto público” Gutiérrez, Margine, (2014)
Auditoría de calidad
Es la revisión periódica y estudio del grado de implantación del sistema de
calidad de la organización, del que se puede extraer conclusiones e implantar
mejoras. (La normatividad de calidad ISO 9000. –ISO 9000 En Empresas de
47
Servicios. Es un examen independiente y sistemático para determinar si las
actividades de calidad y los resultados relacionados con ellas cumplen las medidas
planificadas, y si estas medidas se llevan a la práctica de forma eficaz y son las
adecuadas para alcanzar los objetivos. (Manual de auditoría de la calidad. - Norma
ISO 8402)
La ASQC (Sociedad Americana para el Control de Calidad) define a la auditoría
de calidad, como un examen sistemático de las actuaciones y decisiones de las
personas con respecto a la calidad, con el objeto de verificar o evaluar de manera
independiente e informar del cumplimiento de los requisitos operativos del programa
de calidad, o la especificación, o los requisitos del contrato del producto o servicio.
La auditoría de calidad tiene 4 modalidades: Auditoría de Producto, Auditoría de
Proceso, Auditoría de Sistema y, Auditoría de Vendedor (Arter R. Dennis, 1993).
Auditoría ambiental
Es el examen de eficiencia y eficacia de las entidades, en la administración del
medio ambiente, en términos de las formas de la intervención estatal: conservación,
protección, uso y explotación. Tiene por finalidad la protección y preservación del
medio ambiente, sus recursos y el entorno natural de la sociedad; y por tanto se
incluye dentro de la auditoría social. (Contraloría General de la República de
Colombia - Santa Marta, Colombia, 1996. Centro de Estudios Especializados de
Control Fiscal CECOF).
Auditoría de gestión
48
Es el examen que se efectúa a una entidad, con el propósito de evaluar
la eficacia de la gestión en relación con los objetivos generales, su eficiencia como
organización y, su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo,
con la finalidad de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la
actuación de la dirección. (Blanco Luna, Yanel, 1997).
Auditoría comprensiva
Es el examen diseñado para informar sobre la administración de los recursos
monetarios, humanos y físicos, así como proveer el mayor grado de responsabilidad
en el desembolso de los fondos públicos. Incluye evaluar la adecuación de los
sistemas y controles administrativos, para asegurarlos respecto a la economía
eficiencia y efectividad. (Oficina del Auditor General de Canadá, 1982).
Esta auditoria hay una discusión entre expertos puesto que no deciden ponerse
de acuerdo en que si es una fusión entre la auditoria de regularidad y la auditoria de
gestión o si es como una auditoria integrada por estas.
Como ya lo mencionaba Alan Rozas, la auditoria se compone de hasta 13
auditorías que complementan y diversifican el estudio y la evaluación empresarial.
El aporte de cada una de las auditorias depende del énfasis que se le da a las
respectivas “micro-auditorias” y del campo en particular que queremos resaltar.
Obviamente y teniendo en cuenta que estamos hablando de la auditoría integral,
todas son relevantes y nos permiten vislumbrar la situación general y centralizada
del ente objeto de auditoria.
49
2.3 Ventajas de las auditorias integrales
Luego de estudiar las diferentes auditorias que componen la completa auditoría
integral, estudiamos las ventajas que esta trae en su incorporación a una empresa
del sector público. Estas son:
Ayuda a la administración a aumentar su eficiencia por medio de las
recomendaciones y acciones.
Hace uso de los estados financieros más íntegramente.
Evalúa constantemente el sistema de control interno.
Se realiza partiendo de pruebas selectivas, de esta forma tiene la ventaja de
profundizar en los sistemas, procedimientos, relaciones de trabajo, manuales
de organización.
Aunque su fin no es verificar cálculos matemáticos, si considera la relación
que vive realmente la empresa con los números que se representan en
dichos estados financieros.
(Rivera, Felix. 2009)
3.1. TIPO DE METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN
50
La metodología de la investigación representa la manera de organizar el proceso
de la investigación, de controlar los resultados y de presentar posibles soluciones al
problema que nos lleva a la toma de decisiones (Zorrilla & Miguel, 2009).
Como enfoque de la investigación se presenta con perspectiva cualitativa
pretendió interpretar el fenómeno de la investigación “Implicaciones de la
auditoría integral en las organizaciones del sector público”. Según lo
mencionado por Pelekais y otros (2016) se utiliza bajo el razonamiento para adquirir
conclusiones que empiezan en situaciones y eventos particulares que se aceptan
para poder llegar a conclusiones, teniendo en cuenta que estas deben tener un
carácter general, enfatizando en la interpretación, que no se construye desde los
resultados instrumentales, sino que representa una construcción que el mismo
investigador desarrolla.
De acuerdo con Krippendorff (1990) y Bermudez (1982) muestran que la
investigación cualitativa tiene la función de interpretar y comprender escritos y
discursos con diferentes perspectivas y debates como parte de los estudios
interpretativos, mostrando diferentes formas y manifestaciones a través de la
historia de la investigación cualitativa. De tal modo, esta investigación se presenta
como una expresión cualitativa debido a que suministra y brinda datos de diferentes
autores relacionados con los conceptos específicos de la auditoría integral en las
organizaciones del sector público, con sus diversas características y rasgos más
51
importantes de las diferentes formas de aplicación de una auditoría integral en estas
organizaciones.
Esta investigación se realiza bajo las modalidades cualitativas y descriptivas.
Basándonos en Sabino (1986) que dice que “La investigación de tipo descriptiva
trabaja sobre realidades de hechos, y su característica fundamental es la de
presentar una interpretación correcta. Para la investigación descriptiva, su
preocupación primordial radica en descubrir algunas características fundamentales
de conjuntos homogéneos de fenómenos, utilizando criterios sistemáticos que
permitan poner de manifiesto su estructura o comportamiento. De esta forma se
pueden obtener las notas que caracterizan a la realidad estudiada”. (Pág. 51)
Sumado a eso Arias (1999) comenta y define el diseño de la investigación como
“la estrategia que adopta el investigador para responder al problema planteado”
(p.30).
Por último, con respecto a las fuentes, utilizamos Fuentes Secundarias que por
nuestra metodología se transforman en fuentes primarias. Las fuentes secundarias
son los que se recopilan para propósitos distintos del problema que se resuelve
(Malhotra 1997, p.117) citado por (Sampieri R. , 1997)
Sin utilizar fuentes primarias directamente, se usó información recopilada de
escritos, libros, revistas científicas, tesis y videos que dieron como resultado una
52
cobertura del tema aportada desde la perspectiva y conceptos de autores
reconocidos e investigaciones acerca de la auditoría integral en las organizaciones
del sector público.
53
3.2 TECNICAS PARA LA RECOLECCION DE INFORMACION
Según Scribano “son procedimientos mediante los cuales se generan
informaciones válidas y confiables para ser utilizadas como datos científicos”
(Scribano 2008).
3.2.1 BASES DE DATOS
Para el estudio fueron tomadas de un modo amplio las bases de datos
suministradas por la universidad cooperativa de Colombia como son: “Pro Quest”,
“Ebook” y “Google” que nos suministraron la información y los autores necesarios
para elaborar nuestra investigación. Revisando lo comentado por los autores,
accedimos a estas bases de datos para conseguir los conceptos necesarios para
complementar y dar mayor claridad a nuestro tema de estudio. Buscamos
complementar a través de estas bases de datos, ingresando a cada uno de los
autores, para tener un amplio espectro de sus estudios y no descontextualizar a la
hora de apoyarnos en ellos.
3.2.2 WEBGRAFIA
Además, se recurrió a la web para enriquecer los conocimientos y así, aportar
de una forma más exacta y precisa, los conceptos trabajados en nuestra
investigación. Esta técnica fue utilizada para controlar y estudiar de forma eficiente
los diferentes conceptos y definiciones que utilizamos en nuestro proyecto. Cada
54
concepto relevante fue estudiado y buscado en la web para cerciorarnos de que
sean competentes y agreguen un valor significativo a la investigación sobre las
Implicaciones de la Auditoria Integral en las Organizaciones del Sector Publico.
3.2.3 REVISION DOCUMENTAL
La principal técnica fue la revisión documental puesto que se obtuvieron
documentos trabajados posteriormente de libros obtenidos en las bases de datos
para el desarrollo de nuestra investigación. Teniendo en cuenta el tema que fue
desarrollado se observó y busco diferentes trabajos y proyectos que se aproximaran
al nuestro para compararlos y usarlos como referencia. Analizar estos documentos
proporciono una visión periférica del entorno y del objeto de estudio, así
comprobamos q hacía falta una revisión local de la auditoría integral en estas
empresas y evidenciar los beneficios que conlleva la aplicación de esta.
55
4.1 RESULTADOS
4.1.1 Implicaciones que pueden incurrir en la aplicación de una auditoría
integral en las empresas del sector público.
Fueron valoradas las implicaciones en las que se incurre en la aplicación de una
auditoría integral teniendo claro que la auditoría integral es una especie de método
que busca medir y mostrar el rendimiento en un contexto global de la empresa, no
siendo así, la combinación de varias auditorias sino más bien la implementación
total de las diferentes revisiones para fomentar un ambiente de claridad y suficiencia
que busca dejar claras todas las cuentas de las empresas.
Estas implicaciones resultan imperantes de analizar puesto que cambian desde
el método de revisión y de gestión de los diferentes sistemas de la empresa.
Esta aplicación implica incremento o mejoramiento en:
Eficiencia, eficacia y efectividad
Control de procesos
Conocimiento estructurado de la empresa
Obtención de nuevos recursos y mejoramiento en la administración de los
viejos
Entonces resulta un elemento clave y debe ser necesaria para el control y el
buen manejo de los recursos que resultaran más precisos y más claros como
consecuencia de la aplicación de esta, debido a la minuciosidad que brinda la
56
auditoría integral, además de vislumbrar cualquier detalle que resulte relevante en
la toma de decisiones.
4.1.2 Conceptos de la auditoría integral para relacionarlos en las
implicaciones de la aplicación de esta en una organización del sector público.
Unificando y analizando los conceptos es posible determinar aquellos que llegan
a ser de mayor importancia y relevancia para llevar a cabo el estudio de las
auditorias integrales dentro de las empresas del sector público, esto contribuye
también en la identificación de aquellos serán tenidos en cuenta durante el
desarrollo de la investigación.
Teniendo en cuenta lo anterior, consideramos importante resaltar lo que dice
Armando Casal (2010), de la evolución de la auditoria en el sector público que se
les atribuye a las peticiones de los cuerpos del estado, de los cuerpos que emiten
las leyes para obtener información útil, respecto de la economía, eficiencia y eficacia
de las operaciones del gobierno.
Casal también menciona que “La auditoría integral puede ayudar en el proceso
de toma de decisiones y en la acción de control directivo. Así como es necesario la
existencia de un sistema de controles internos y de información financiera,
mantenido por la Dirección, no es menos cierto que la Administración del ente
debería informar sobre el logro de operaciones con economía, eficiencia y eficacia,
ética, equidad y ecología razonables”, (1999) (Pág. 72).
57
Otro concepto es el de Monrroy (2007) que define la auditoría integral aplicada
a una entidad del Estado como un examen y evaluación integral, metodológico,
objetivo, sistemático, analítico e independiente con respecto de la actuación de la
entidad, de sus procesos operativos, así como de la aplicación y adecuación de sus
recursos y su administración, efectuado por profesionales, con el propósito de emitir
un informe, para formular recomendaciones contribuyendo a la optimización de la
economía, eficiencia, efectividad y cumplimiento de la gestión empresarial lo que le
permite a las empresas ser más competitivas, ser más eficientes y además ser más
transparente con respecto a los usuarios y al mismo estado
4.1.3 Ventajas, beneficios, deficiencias y complicaciones con el uso de la
auditoría integral en una organización del sector público.
Luego de estudiar las diferentes auditorias que componen la completa auditoría
integral, se analizaron las ventajas que esta trae en su incorporación a una empresa
del sector público. Estas son:
Ayuda a la administración a aumentar su eficiencia por medio de las
recomendaciones y acciones.
Hace uso de los estados financieros más íntegramente.
Evalúa constantemente el sistema de control interno.
Se realiza partiendo de pruebas selectivas, de esta forma tiene la ventaja de
profundizar en los sistemas, procedimientos, relaciones de trabajo, manuales
de organización.
58
Aunque su fin no es verificar cálculos matemáticos, si considera la relación
que vive realmente la empresa con los números que se representan en
dichos estados financieros.
(Rivera, Felix. 2009)
4.1.4 Impacto de una auditoría integral en una organización del sector público
La auditoría integral, como un elemento clave, se hace necesaria para el control
y administración de los recursos dentro de una empresa del sector público, gracias
a la minuciosidad con la que esta detalla y brinda la información, nos permite
vislumbrar cualquier detalle que sea necesario para la toma de decisiones o para
tener la claridad de los movimientos.
De esta forma, se busca obtener un mayor control de la contabilidad de las
empresas, por lo cual resulta imperativo la implementación de una auditoría integral.
La firma internacional Touche & Ross Co describe a la Auditoría Integral de la
siguiente forma: "Es un examen independiente de material evidente para determinar
la confiabilidad de los reportes elaborados por la administración acerca de los
sistemas de información de la organización y de los procesos a través de los cuales
dichos sistemas son utilizados en la toma de decisiones sobre las cuales la
administración está sujeta a rendir cuentas." (Touche Ross & Co, 1983).
59
CONCLUSIONES
La auditoría integral, al ser exámenes que se aplican en las empresas con el fin
de evaluar los sistemas de control empresariales y todos los departamentos
operativos que conforman una empresa, por medio de la evaluación de sus
objetivos, políticas y procedimientos, además de aquellos indicadores que son
utilizados para la medición en cuanto al alcance que tengan cada uno de los
propósitos; genera una serie de implicaciones que, si bien, pueden ayudar en la
optimización de los recursos a nivel económico, lo cual se ve reflejado en la
rentabilidad de la misma, estas implicaciones pueden repercutir de manera positivas
o negativa en todos los casos, ya que al ser un conjunto de procesos sistemáticos
que son tomados de todos los tipos de auditoria, la información que se presenta es
más detallad y minuciosa, lo cual dejaría ver de forma más clara la forma en la cual
eta siendo utilizados los recursos y que tan beneficioso resulta ser para la empresa
los procedimiento que se están llevando en la actualidad, que en este caso está
enfocado al análisis de los recursos que manejan las empresas del sector público.
Como todos los procesos que se llevan a cabo en las empresas, controlarlos
cada uno por separado en ciertos casos se hace muy tedioso, teniendo en cuenta
que cada uno repercute directamente en la rentabilidad de la empresa, es aquí
donde aparece la auditoría integral con la cual se evalúan todos los procesos en
simultánea, pero como toda actividad que se lleve a cabo dentro de una empresa,
esta trae consigo sus ventajas, beneficios, además también de contar con carencias
60
y presentar algún tipo de complicación en el proceso, y es que al evaluar todos los
procesos que se llevan de una forma integral, brindaría una información global de
la situación de la empresa en general y de cómo se encuentra su rentabilidad, pero
por otro lado se podría estar dejando de lado ciertos aspectos, que si bien puedan
no ser tan necesarios, si hacen parte de cada una de las operaciones de la empresa,
lo que no estaría generando un resultado completo y del todo realista que deba ser
referente para hacer las mejoras pertinentes que garanticen un beneficio en todos
los procesos de la empresa.
Cada evaluación, revisión y control que se lleve a cabo en una empresa, arroja
unos hallazgos y resultados con respecto a cada uno de los procesos evaluados,
teniendo en cuenta que las auditorias además de esto levantan no conformidades,
generan grandes impactos en cada uno de componentes de la organización, ya que
gracias a una auditoría integral se puede conocer en funcionamiento articulado de
cada uno de los componentes de la empresa y como estos repercuten en la
rentabilidad, eficiencia y eficacia de los procesos, lo cual se ve reflejado en la
reducción de los costos y gastos y en el aumento de los ingresos de la organización.
61
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