“FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS”

ESCUELA : CONTABILIDAD

CICLO : IX

CURSO : AUDITORIA TRIBUTARIA

DOCENTE :

TEMA : CASO PRACTICO SOBRE AUDITORIA PREVENTIVA

2015-II

.1.    Ejemplo de una Comisión Auditora para ejecutar una Auditoría tributaria en la empresa

constructora “FEC” SAA, identificada con RUC Nº 20236547800, perteneciente al Régimen General del Impuesto a laRenta.  La  empresa,  por  sus operaciones   realizadas   en   el   Año   2010 ,  ha  contratado  los  servicios  de  la  sociedadauditora  a  la  cual  pertenece  usted,  para  que  examinen  los  Tributos  por  Pagar  y  Patrimonio  de  la  Empresa  con  susrespectivas  provisiones,  pagos  efectuados,  por  lo  que  usted  deberá  determinar  si  la  empresa  ha  cumplido  con  susobligaciones  tributarias;  y  si  fuera  el  caso,  establecer  si  ha  incurrido  en  infracciones  tributarias,  para  lo  cual  deberádeterminar la infracción cometida y plantear las soluciones que  corresponda. Según contrato, el informe de auditoríadebió ser emitido el 04 de julio de 2012.a. Declaraciones Juradas correspondientes del año 2010:

* Crédito IndebidoLa empresa cumplió con el pago y presentación del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes deNoviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentación fue extemporánea.

b. El Auditor verificó el uso del crédito fiscal, encontrándose que en el mes de septiembre se efectuaron comprasde materiales de construcción, los cuales fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada lacasa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la construcción del 4to. piso de su casa,cabe  indicar  que  el  centro  de  operaciones  de  la  obra  se  encuentra  en  la  ciudad  de  Huaraz,  los  materialesconsumidos fueron  adquiridos según el detalle siguiente:

. Se verificó el libro Caja y Bancos donde se verificó que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin elsello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/. 5,000, según el siguiente detalle:

Compra de Materiales de ConstrucciónCONCEPTO BASE IMPONIBLE IG TOTAL

Cemento 15,000.00 2,850.00 17,850.00

Ladrillos 12,737.82 2,420.18 15,158.00

Totales 27,737.82 5,270.18 33,008.00

No se cumplió con pagar de conformidad con lo señalado por el Artículo 5º de la Ley Nº 28194.

a.   Al  analizar  el  incremento  de  capital  de  la  empresa,  se  determinó  que  el  aumento  se  justificó  con  aporte  de  unacamioneta, entregada por el socio Jorge Zavaleta Ramírez cuyo costo equivalente corresponde a 40,000 accionescon  un  valor  nominal  de  S/.  1.00  cada  acción,  la  operación  ocurrió  en  mayo  2010.  El  valor  de  Mercado  de  lacamioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles):SE PIDE:1. Formular el Memorándum o Carta de Planificación con su respectivo programa de auditoría.2. Cuestionario de control Interno Tributario.3. Calculo del Crédito Fiscal del IGV y determinación del  impuesto a pagar.4. Calcule las multas e interés correspondientes.5. El Resumen de la Deuda Tributaria.6. Situación del Incremento de Capital.7. Informe de Auditoría Tributaria, para lo cual en determinados casos deberá asumir datos hipotéticos.

SOLUCIÓN

PRIMERA FASE: PLANIFICACIÓN1. Formular el Memorándum o Carta de Planificación con su respectivo Programa de Auditoría.

MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN

AUDITORÍA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA “CONSTRUCTORA FEC” SAA,

PERÍODO 2010.

I. FINALIDAD

La auditoría tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de

la empresa Constructora FEC SAA, por el período culminado el 31 de diciembre de 2010.

II. OBJETIVOS DEL EXAMEN

2.1 Objetivo General

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa “Constructora FEC” SAA.

2.2. Objetivos Específicos

2.2.1. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.

2.2.2. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a  al renta.

III. ALCANCE DEL EXAMEN

Compras con Cheques que no Cuentan con el sello de "No Negociable"

FECHA PROVEEDOR CONCEPTO BASEIMPONIBLE

IGV TOTAL

10/12/2010 Lima SAA Cerámica 26 x 26 12,800.00 2,432.00 15,232.00

23/12/2010 El Constructor Pegamento 8,000.00 1,520.00 9,520.00

Total 20,800.00 3,952.00 24,752.00

De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen a efectuarse se llevará a

cabo, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría; comprendiendo la revisión selectiva de

la documentación que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa “Constructora FEC” SAA.

El Examen abarcará el período comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre del 2010.

IV. DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD

4.1. Creación

- La  empresa  “Constructora  FEC”  SAA,  fue  constituida  mediante  escritura  pública  de

constitución del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr. Juán Carlos

Vargas  Tadeo,  Jaime  Vergara  Trillo  y  María  Arguedas  Villacaqui.  El  capital  de  la

empresa asciende ha S/. 500,000.00, aportados en efectivo.

4.2. Finalidad

La empresa “Constructora FEC” SAA es una Persona Jurídica de Derecho Privado Interno con

autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como

finalidad   planificar,   ejecutar   e   impulsar   una   adecuada   prestación   de   los   servicios   de

construcción de obras civiles en general.

Su organización y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son aplicables las leyes

y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la Constitución Política del Perú,

regulan las actividades del Sector Privado.

4.3. Funciones

Las  funciones  de  la  empresa  “Constructora  FEC”  SAA  son:  planificar,  ejecutar  e

impulsar el conjunto de acciones destinadas a proporcionar al mercado local, regional y

nacional  servicios  de  construcción  de  obras  civiles  como  puentes  y  caminos,

infraestructura educativa, salud, deportiva y otros.

4.4. Estructura Organizativa

La  empresa  “Constructora  FEC”  SAA  para  el  cumplimiento  de  sus  funciones  cuenta  con  la

siguiente   Estructura   Orgánica   Administrativa,   aprobada   mediante   Acuerdo   N°   045-2002-

ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:

a. Órganos de Gobierno y Alta Dirección

- Junta General de Accionistas.

- Gerencia General.

c. Órganos de Control

- Oficina de Auditoría Interna

d. Órganos de Asesoramiento

- Gerencia de Asesoría Jurídica

- Gerencia de Planificación y Presupuesto

- Racionalización

- Presupuesto

e. Órganos de Apoyo

- Secretaria General

- Archivo General

- Trámite Documentario

- Gerencia de Administración y Finanzas

- Unidad de Logística

- Unidad de Contabilidad

- Unidad de Personal

- Unidad de Tesorería

- Unidad de Estadística e Informática

- Unidad de Relaciones Públicas

f. Órganos de Línea

- División de Desarrollo Económico

- Desarrollo Turístico

- Promoción Empresarial

- Gerencia de Comercialización

- Gerencia de Producción

V. NORMATIVIDAD APLICABLE

  Constitución Política del Perú, parte pertinente.

  Ley del Código Tributario.

  Ley del IGV e ISC.

  Ley del Impuesto a la renta.

  Normas relativas a l registro único de Contribuyentes.

  Ley del Nuevos RUS.

  Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.

  Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.

  Reglamento  de  la  Ley  27344  que  establece  el  Régimen  Especial  de  Fraccionamiento

Tributario.

  Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar conforme a lo

dispuesto  en  el  Reglamento  del  Régimen  Especial  de  Fraccionamiento  Tributario

(Derogada  tácitamente  por  el  Artículo  11°  del  Decreto  Supremo  N°  005-2001-EF,

publicada el 14 de enero de 2001).

   Res. Superintendencia N° 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la subsanación de

infracciones  a  que  se  refiere  la  Ley  N°  27344,  que  aprobó  el  Régimen  Especial  de

Fraccionamiento Tributario.

  Res. Superintendencia N° 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N° 4830 (versión 2) para

acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

  Res.   Superintendencia   N°   117-2000/SUNAT,   establecen   procedimiento   y   aprueban

formulario sobre subsanación de omisiones a la presentación de Declaraciones a que se

refiere el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

  Res. Superintendencia N° 111-2000/SUNAT, (Derogada tácitamente por el Artículo 9° de

la Ley N° 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para el

ofrecimiento, formalización, renovación o sustitución de las garantías por deudas a que se

refiere el reglamento del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

  Res.  Superintendencia  N°  105-2000/SUNAT,  establecen  normas  para  presentación  del

Formulario N° 4830 "Solicitud de acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento

Tributario - Ley N° 27344".

  Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, Resolución de

Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT.

  Régimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N° 848.

  Reglamento del Régimen de Fraccionamiento Especial, Resolución Ministerial N° 176-96-

EF/15.

  Ley  que  modifica  el  Régimen  de  Fraccionamiento  Especial  aprobado  por  el  Decreto

Legislativo N° 848, Ley N° 27005.

  Normas referidas al Régimen de Fraccionamiento especial, Resolución Ministerial N° 277-

98-EF/15.

VI. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA

Los resultados de la auditoría, se plasmarán en el Informe Administrativo (Informe Largo), el cual será

presentado al despacho de la Gerencia General inmediatamente de concluido el Informe

correspondiente.

Durante el trabajo de campo, se comunicarán los hallazgos  y el Memorándum  de Control  Interno con

las orientaciones pertinentes para la implementación de acciones correctivas.

a. INFORME A EMITIR

Informe Administrativo (Informe Largo).

VII. IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS

Efectuada   la   revisión   preliminar   de   la   información   relacionada   a   las   obligaciones   tributarias,   se

identificaron las siguientes áreas críticas:

a. Contabilidad.

b. Personal.

c. Caja o tesorería.

d. Presupuesto.

VIII. PUNTOS DE ATENCIÓN

En el desarrollo del trabajo de campo se tendrá en cuenta los aspectos siguientes:

a. Estados financieros.

b. Libros contables.

c. Planilla de remuneraciones y retenciones.

d. Comprobantes de pago.

e. Órdenes de pago.

f. Calidad y origen de los insumos locales y/o nacionales.

g. Mecanismos de supervisión a los Comedores Populares.

IX. PERSONAL Y ESPECIALISTAS

La Comisión encargada del Examen Especial estará conformada por el siguiente personal:

X. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD

NOMBRES Y APELLIDOS CATEGORÍA CARGO

CPC. Juán Carlos Milla Tedo Supervisor

CPC. Carlos Juán Torres Hurtado Auditor Encargado

Abog. Víctor Germán Vásquez Ugarte Integrante

CPC. Renzo Vargas Espinoza Inegrante

PLANEAMIENTO TRABAJO DECAMPO

EVALUACIÓN DEACLARACIONES

REDACCIÓN DELINFORME

SUSTENTACIÓNANTE SUPERVISOR

ELEVACIÓN DELINFORME

TOTAL DÍASÚTILES

TOTALHORASHOMBRE

DEL AL DEL AL DEL AL DEL AL DEL AL DEL AL40 1,280

08.05.12 16.05.12 17.05.12 17.06.12 18.06.12 26.04.12 27.06.12 04.07.12 05.07.12 05.07.12 05.07.12 05.07.12

CARGO APELLIDOS Y NOMBRES COSTO H/H. Nº H/H REMUNERACIONES PASAJES VIÁTICOS TOTAL COSTO H/H

Supervisor Juán Carlos Milla Toledo 26.84 220 5,904.80 180.00 148.00 6,232.80Auditor Encargado Carlos Juán Torres Hurtado 9.13 355 3,241.15 100.00 115.00 3,456.15Integrante Victor Juán Vásquez ugarte 16.09 355 5,711.95 100.00 115.00 5,926.95Integrante Renzo Vargas Espinoza 9.13 350 3,195.50 - - 3,195.50

TOTAL 1,280 18,053.40 380.00 378.00 18,811.40

Los responsables de la administración de la empresa son: Gerente General, Gerente de Administración

y Finanzas, Gerente de Contabilidad, Gerente de Personal, gerente de Caja, Gerente Legal, gerente de

Planificación y presupuesto, gerente de ventas y gerente de producción.

XI. PRESUPUESTO DE TIEMPO

Para  el  logro  de  los  objetivos  trazados  en  la  auditoría,  se  proyecta  el  empleo  de  cuarenta  (40)  días

hábiles, distribuidos de la siguiente manera:

XII. COSTO DE LA AUDITORÍA

De conformidad con la programación de actividades,  el  Examen Especial  requerirá   un total  de 1,280

horas, durante 40 días hábiles, con un costo de S/. 18,811.40; tal como se detalla a continuación:

XIII. PROGRAMA DE AUDITORÍA

Para  llevar  acabo  el  trabajo  de  campo  y  contribuir  con  el  logro  de  los  objetivos  establecidos  en  el

Examen  Especial,  se  han  formulado  procedimientos  de  auditoria  que  se  detallan  en  el anexo 01,

pudiéndose incluir procedimientos adicionales de acuerdo a las circunstancias.

Huaraz, 16 de mayo de 2012.

2. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran

hábil y si cumplen con los requisitos del reglamento decomprobantes   de   pago   para   sustentar   los   gastosrespectivos.

3. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran

PROCEDIMIENTOSREF.

P/T

HECHO

POR

FECHA DE

TERMINO

HORAS

TOTALES

a. Aspectos Generales de la Empresa1.     Solicite y revise los documentos siguientes:

a.     Comprobantes de Pago.b.     Declaración Jurada Anual del 2006.c.     Libro de Actas y Accionistas.d.     Libro Legalizado de Compras y Ventas.e.     Libro Legalizado de Caja y Bancos.f.      Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621.

b. Libros y Registros Contables

1.     Verifique que los libros contables se encuentran al díay no estén atrasados más del tiempo permitido por lasnormas tributarias vigentes.

2.     Verifique los libros y registros contables solicitados.3.     Verifique    si    los    libros    contables    se    encuentran

legalizados antes de su uso.

c. Declaraciones Juradas Presentadas y no

Presentadas1.     Verificar  que  los  comprobantes  de  pago  cumplan  con

los requisitos formales y legales establecidos por ley.2.     Verifique   que   los   comprobantes   de   pago   exhibido

hayan   sido   efectivamente   pagados,   efectuando   elcruce        de        información        con        la        informaciónproporcionada por la SUNAT (Reporte).

3.     Verificar  si  en  la  determinación  del  Crédito  Fiscal  seha   efectuado   de   forma   correcta   los   porcentajes   deIGV.

4.     Verificar  si  se  ha  declarado  y  presentado  en  formacorrecta el PDT 621 IGV-RENTA.

5.     Verificar  si  el  IGV  utilizados  se  encuentran  anotadosen el registro de compras y ventas.

d. Comprobantes de Pago Facturas

1.     Verificar  que  las  deudas  fiscales  sean  íntegramentedeclaradas  y  originadas  de  operaciones  propias  delgiro del negocio.

hábil y si cumplen con los requisitos del reglamento decomprobantes   de   pago   para   sustentar   los   gastosrespectivos.

4. Verificar que los pagos a proveedores se hayanefectuado aplicando la Ley de Bancarización

5. Verificar  que  las  deudas  comerciales  seanprovenientes de operaciones propias de la empresa.

e. incremento de Capital en Bienes no Dinerarios1. Verificar si el saldo de capital según escritura pública

Coincide con el saldo contable.2. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario

en la emisión y aumento de capital.3. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los

acuerdos del aumento de capital en bienes nodinerarios (camioneta).

ANEXO N° 01

PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

- Empresa : Constructora FEC SAA.

- Período : 01 de enero al 31 de Diciembre de 2010.

- Objetivo : Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa“Constructora FEC” SAA

SEGUNDA FASE: EJECUCIÓN2. Cuestionario de control Interno Tributario.

3. Calculo Del Crédito Fiscal Del IGV y Determinación del Impuesto a Pagar.

3.1. Determinación del Crédito Fiscal del IGV y Cálculo del Impuesto a PagarAl   Mes   de

Diciembre 2010.

MesSEGÚN CONTRIBUYENTE SEGÚN AUDITORIA

TRIBUTO

OMITIDODEBITO CRÉDITOIMPUESTO A

PAGARDEBITO CRÉDITO IMPUESTO A

PAGAR

Enero 3,700 3,500 200 3,700 3,500 200 -

Febrero 3,800 3,100 700 3,800 3,100 700 -

Marzo 4,500 4,200 300 4,500 4,200 300 -

Abril 5,100 3,150 1,950 5,100 3,150 1,950 -

Mayo 4,800 1,800 3,000 4,800 1,800 3,000 -

Junio 3,100 2,900 200 3,100 2,900 200 -

Julio 3,100 1,000 2,100 3,100 1,000 2,100 -

Agosto 2,800 1,750 1,050 2,800 1,750 1,050 -

Setiembre 7,200 5,270 1,930 7,200 - 7,200 5,270

Octubre 5,200 3,780 1,420 5,200 3,780 1,420 -

Noviembre 3,950 3,700 250 3,950 3,700 250 -

Diciembre 3,090 4,500 -1,410 3,090 548 2,542 2,542

Totales 50,340 38,650 11,690 50,340 29,428 20,912 7,812

Para   Diciembre   2010.

- Según la empresa : IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 4,500 = -1,410.- Según auditoría : IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras   S/.      3,952      =         862   .

Diferencia                                     =   -   548 .

ZNº PREGUNTAS RESPUESTASOBSERVACIONES

SI NO N/A

1.

2.

3.

4.

5.

6.7.

8.

9.

10.

11.

¿La empresa se encuentra exonerada al IGV y a laRENTA?¿La  empresa  paga  a  sus  proveedores  empleandomedios de pago Del Sistema Financiero?¿La empresa declara y paga sus Tributos Según elcronograma de Vencimiento?¿La    empresa    considera    gastos    Propios    comogastos del giro del negocio?¿La empresa realiza Detracciones?¿La empresa es agente de retención?¿Se encuentran Legalizados los Libros Contables?¿Se encuentran impresos los libros contables?¿La    empresa    registra    los    acuerdos    Sobre    elaumento de capital?¿Se     realizan     tasaciones     de     los     Bienes     nodinerarios realizados como aporte?¿Cuenta  la  unidad  de  Contabilidad  con  los  siguientesdocumentos?Manual de Organización y funciones?1.   Manual de Organización y funciones?

Indique    la    fecha    de    aprobación    y    el    Nº    deResolución?

2.   Un flujo de actividades?3.   Un plan de cuentas actualizado?4. Un manual de Procedimientos Contables

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

Sanción : 50% del tributo omitido (Art. 178  Núm. 1   C.T) S/. 2,635

3.2. Calculo de Tributos Omitidos

Empresa Constructora FEC SAAPeriodo Tributario de Enero a Diciembre 2010

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Mes de Septiembre

Deuda Tributaria al 04/07/2012 5,270IGV   a   Pagar Días Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.201074 días x 0.04% = 2.96% x 5,270 156

Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011365 días x 0.04% = 14.60% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 769

Intereses del 01.01.2012 al 04.07.2012

186 días x 0.04% = 7.44% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 392

Total Deuda Tributaria al 04.07.2012 6,587

Mes   de   Diciembre Deuda Tributaria al 04/07/20122,542IGV a pagarDías Transcurridos del 21.01.2011 al 31.12.2011345 días x 0.04% = 13.80% x 2,542351

Días Transcurridos del 01.01.2012 al 04.07.2012186 días x 0.04% = 7.44% x 2,542189

Total Deuda Tributaria al 04.07.20123,082

4. Calcule las multas e interés correspondientes.A. Determinación y de las Infracciones y Sanciones Tributaria

En   el   mes   de   septiembre   se   aplica   una   sanción:

I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributariasDeclarar  cifras  o datos  falsos  u omitir  circunstancias  en las  declaraciones, que  influyan en  ladeterminación  de  la  obligación  tributaria  y/o  que  generen  aumentos  indebidos  de  saldos  ocréditos a favor del deudor tributario.

Mes                     :   Setiembre Monto Omitido   : S/. 5,270

º

II. Cálculo de los Intereses Moratorios.Días Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010 = 74Intereses calculados del 21.10.2010 al 31.12.201074 días x 0.04% = 2.96% x 2,635 78

Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011365 días x 0.04% = 14.60% x 2,635 385

Intereses del 01.01.2012 al 31.12.2012186 días x 0.04% = 7.44% x 2,635 196

Total deuda tributaria al 04.07.2012 S/. 3,294

En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones

1. Multa Relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicacionesI. Infracción: Art. 176º Núm. 1 (No presentar Declaración Jurada que contenga la

determinación de la Deuda Tributaria).Mes : DiciembreMonto Omitido : S/. 2,542Sanción : 100% UIT (Art. 176º Num1 C.T) S/. 3,600UIT vigente 2010 : S/. 3,600

II. Aplicación del Régimen de Gradualidad (Incentivos).Multa Aplicada S/.   3,600Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanación voluntaria con PagoAnexo II : (3,240)Multa Rebajada: S/. 360

III.Cálculo de los Intereses Moratorios.Días transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011345 días x 0.04%   = 13.80%360 x 13.80% = 50.00

Días transcurridos del 01 de enero 2012 al 04 de julio de 2012186 días x 0.04%   = 7.44%360 x 7.44% = 27.00

Total deuda tributaria multa más Intereses al 04 julio 2012 S/.   437.00

2. Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributariaDeclarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan enla determinación de la obligación tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldoso créditos a favor del deudor tributario.

Mes: DiciembreMonto Omitido: S/.   2,542      I.

Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178º Núm. 1 C.T.) S/. 1,271

II. Cálculo de los Intereses Moratorios.Días transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011345 días x 0.04% = 13.80% x 1,271 175.00

Días transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2012186 días x 0.04% = 7.44% x 1,271 95.00

Total deuda tributaria multa más Intereses al 30 Marzo 11 S/.   1,541.00

5. El Resumen de la Deuda Tributaria.Empresa Constructora CONSTRUCTORES FEC SAA

Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010TRIBUTOS POR PAGAR

FECHA SOCIOS CONCEPTO IMPORTENOMINAL

VALOR DEMERCADO

DIFERENCIA

15-may Jorge ZavaletaRamírez

Camioneta 40,000 20,000 20,000

. Situación del Incremento de Capital.

Empresa Constructora FEC SAAPeriodo Tributario de Enero a Diciembre 2010

PATRIMONIO

De la revisión del “Libro Matricula de Acciones y Transferencias” se evidenció que en el mes de mayode 2010, el socio Jorge Zavaleta Ramírez realizó aportes de la siguiente manera:

En  cuanto  a  la  revisión  de  los  aportes  no  dinerarios,  el  Art.  76º  de  la  Ley  General  de  Sociedadesconsidera:

Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 días, desde la Constitución de lasociedad o del pago del aumento de capital, por lo que el directorio está obligado a revisar lavalorización de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 días siguientescualquier accionista podrá solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado,mientras dure todo este proceso no se emitirán las acciones.

Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en más del 20% el socio aportantedeberá optar por la anulación de las acciones o   cancelar      en      dinero      la      diferencia.   

Entonces,   de   acuerdo   a   lo   mencionado   en   el   Art.   76º,   el   Directorio   de   la   Empresa   Constructora FEC   SAA,   deberá   exigir   al   socio   Jorge   Zavaleta   Ramírez   el   pago   de   las   acciones   que   no   son cubiertas   con   el   aporte   de   su   camioneta,   ó   exigir   la   anulación   de   las   acciones   equivalente   a 20,000   acciones.

TERCERA FASE: INFORME

7. Informe de Auditoría Tributaria, para lo cual en determinados casos deberá asumir datos hipotéticos.

INFORME      N°      001-2012-FECSAA   

CÉDULA DETALLE IGV DD. JJ. TOTALTrib. Sep. y Dic 2010 9,670.00 9,670.00Infracción Sep. 3,294.00 3,294.00Infracc. Dic. No declarar+Int. Mor. 437.00 437.00Infracc. Dic. Datos falsos 1,541.00 1,541.00

TOTAL 9,670.00 5,272.00 14,942.00

Auditoría del Sistema Tributario de la Empresa “Constructora FEC” SAA, Período 2010.

_____________________________________________________________

ÍNDICE  

DENOMINACIÓN PAG. N°

I. INTRODUCCIÓN

1. Origen del Examen ……………………………………………. 03

2. Naturaleza y Objetivos del Examen …………………………. 03

3. Alcance del Examen………………………………………………. 04

4. Antecedentes y Base Legal de la Entidad………………………. 04

5 Comunicación de Hallazgos …………………………………… 09

6. Memorándum de Control Interno ………………………..... 09

7. Aspectos de Importancia………………………………………….. 10

II. OBSERVACIONES…………………………………………………….…… 11

III. CONCLUSIONES………………………………………………….………... 34

IV. RECOMENDACIONES…………………………….…………….…………. 36

V. ANEXOS

INFORME      N°      001-2012-FECSAA   

Auditoría del Sistema Tributario de la Empresa “Constructora FEC” SAA, Período 2010.

ÍNDICE  

DENOMINACIÓN PAG. N°

Artículo I.

I. INTRODUCCIÓN

1. Origen del Examen ……………………………………………. 03

2. Naturaleza y Objetivos del Examen …………………………. 03

3. Alcance del Examen………………………………………………. 04

4. Antecedentes y Base Legal de la Entidad………………………. 04

5 Comunicación de Hallazgos …………………………………… 09

6. Memorándum de Control Interno ………………………..... 09

7. Aspectos de Importancia………………………………………….. 10

II. OBSERVACIONES…………………………………………………….…… 11

III. CONCLUSIONES………………………………………………….………... 33

IV. RECOMENDACIONES…………………………….…………….…………. 35

V. ANEXOS

INFORME      N°      001-2012-FECSAA   

Auditoría del Sistema Tributario de la Empresa “Constructora FEC” SAA, Período 2010.

I. INTRODUCCIÓN.

1.1. ORIGEN DEL EXAMEN.

La auditoría del sistema tributario, se realizó en cumplimiento a la petición efectuada

por la Junta General de Accionistas, mediante acuerdo del 30 de diciembre de 2011.

1.2. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN.

a. Naturaleza

La acción de control realizada corresponde a una auditoría tributaria.

b. Objetivos.

Objetivo General.

- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa

“Constructora FEC” SAA.

Objetivo Específico.

- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.

- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la

renta.

1.3. ALCANCE DEL EXAMEN.

La auditoría se desarrolló de conformidad con las NIAs; el cual comprendió la revisión

selectiva de la documentación que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa

“Constructora FEC” SAA, correspondiente al período comprendido entre el 01 de enero

al 31.Dic.2010.

1.4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD.

ANTECEDENTES.

La empresa “Constructora FEC” SAA, fue constituida mediante escritura pública de constitución

del  12  de  mayo  de  2002.  Siendo  sus  socios  fundadores  el  Sr.  Juán  Carlos  Vargas  Tadeo,

Jaime  Vergara  Trillo  y  María  Arguedas  Villacaqui.  El  capital  de  la  empresa  asciende  ha  S/.

500,000.00, aportados en efectivo.

ORGANIZACIÓN

La  empresa  “Constructora  FEC”  SAA  para  el  cumplimiento  de  sus  funciones  cuenta  con  la

siguiente   Estructura   Orgánica   Administrativa,   aprobada   mediante   Acuerdo   N°   045-2002-

ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:

a. Órganos de Gobierno y Alta Dirección

- Junta General de Accionistas.

- Gerencia General.

c. Órganos de Control

- Oficina de Auditoría Interna

d. Órganos de Asesoramiento

- Gerencia de Asesoría Jurídica

- Gerencia de Planificación y Presupuesto

- Racionalización

- Presupuesto

e. Órganos de Apoyo

- Secretaria General

- Archivo General

- Trámite Documentario

- Gerencia de Administración y Finanzas

- Unidad de Logística

- Unidad de Contabilidad

- Unidad de Personal

- Unidad de Tesorería

- Unidad de Estadística e Informática

- Unidad de Relaciones Públicas

f. Órganos de Línea

- División de Desarrollo Económico

- Desarrollo Turístico

- Promoción Empresarial

- Gerencia de Comercialización

- Gerencia de Producción

BASE      LEGAL   

La base legal   sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las

decisiones que adopta la empresa, son las siguientes:

De      Gestión   :

Constitución Política del Perú, parte pertinente.

Ley del Código Tributario.

Ley del IGV e ISC.

Ley del Impuesto a la renta.

Normas relativas a l registro único de Contribuyentes.

Ley del Nuevos RUS.

Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.

Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.

Reglamento   de   la   Ley   27344   que   establece   el   Régimen   Especial   de

Fraccionamiento Tributario.

Establecen  normas  complementarias  para  determinar  la  deuda  a  garantizar

conforme   a   lo   dispuesto   en   el   Reglamento   del   Régimen   Especial   de

Fraccionamiento  Tributario  (Derogada  tácitamente  por  el  Artículo  11°  del

Decreto Supremo N° 005-2001-EF, publicada el 14 de enero de 2001).

Res.   Superintendencia   N°   016-2001/SUNAT,   Dictan   disposiciones   para   la

subsanación de infracciones a que se refiere la Ley N° 27344, que aprobó el

Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

Res.  Superintendencia  N°  011-2001/SUNAT,  aprueban  formulario  N°  4830

(versión 2) para acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

Res.   Superintendencia   N°   117-2000/SUNAT,   establecen   procedimiento   y

aprueban  formulario  sobre  subsanación  de  omisiones  a  la  presentación  de

Declaraciones  a  que  se  refiere  el  Régimen  Especial  de  Fraccionamiento

Tributario.

Res.  Superintendencia  N°  111-2000/SUNAT,  (Derogada  tácitamente  por  el

Artículo  9°  de  la  Ley  N°  27393,  publicada  el  30  de  diciembre  de  2000)

establecen  disposiciones  para  el  ofrecimiento,  formalización,  renovación  o

sustitución  de  las  garantías  por  deudas  a  que  se  refiere  el  reglamento  del

Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

Res. Superintendencia N° 105-2000/SUNAT, establecen normas para

presentación  del  Formulario  N°  4830  "Solicitud  de  acogimiento  al  Régimen

Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley N° 27344".

Reglamento  de  Aplazamiento  y/o  Fraccionamiento  de  la  Deuda  Tributaria,

Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT.

Régimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N° 848.

Reglamento del Régimen de Fraccionamiento Especial, Resolución Ministerial N°

176-96-EF/15.

Ley  que  modifica  el  Régimen  de  Fraccionamiento  Especial  aprobado  por  el

Decreto Legislativo N° 848, Ley N° 27005.

Normas referidas al Régimen de Fraccionamiento especial, Resolución Ministerial

N° 277-98-EF/15.

1.5. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS.

De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139) de los

Artículos 2° y 139° respectivamente de la Constitución Política del Perú;  los hallazgos

que se revelan en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas

comprendidas  en  los  mismos,  con  la  finalidad  que  presenten  sus  aclaraciones  o

comentarios sustentados documentadamente dentro del plazo señalado, los mismos

que fueron evaluados por la Comisión de Auditoría y considerados al emitir el presente

informe.

La relación de servidores comprendidos en los hechos observados se revela en el

Anexo N° 01.

1.6. MEMORÁNDUM DE CONTROL INTERNO.

En  cumplimiento  a  las  NIAs,  se  identificaron  debilidades  de  control,  los  mismos  que  fueron

consideradas  en  el  Memorándum  de  Control  Interno  Nº  001-2012-FECSAA  y  remitido  al

gerente  General  mediante  Carta  Nº  095-2012-SA  del  16.Jun.2012,  con  la  finalidad  que  se

adopten las medidas correctivas pertinentes.

Copia del Memorándum de Control Interno se adjunta en el Anexo Nº 02.

1.7. ASPECTOS DE IMPORTANCIA.

Es preciso señalar que durante la ejecución de la auditoría, la empresa no proporciono

oportunamente la información requerida, situación que limitó la ejecución del examen .

OBSERVACIONES.

2.1. LA      EMPRESA      FEC      SAA      EN      EL      2010      INCURRIÓ      EN      INFRACCIONES      TRIBUTARIAS,       

DETERMINÁNDOSE      MULTAS      E      INTERESES      POR      S/.      14,942.00.       

De  la  revisión selectiva  de las  declaraciones  juradas  presentadas  por la  empresa  “Constructora  FEC”

SAA, se evidenció que la entidad en el mes de septiembre de 2010 adquirió materiales de construcción

según el siguiente detalle:

Los  bienes  señalados  en  el  cuadro  precedente,  no  fueron  utilizados  por  la  empresa,  por  el  contrario

fueron  utilizados  en  la  construcción  del  cuarto  piso  de  la  casa  del  Lic.  Jorge  Campodónico  Vargas,

Gerente General  de la Empresa; sin embargo, en la declaración jurada del mes de septiembre de 2010,

la empresa utilizó indebidamente la suma de S/. 5,270.00 como crédito fiscal, procedimiento que no se

sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro de negocio de la

empresa.

Así  mismo,  se  evidenció  que  en  el  mes  de  diciembre  de  2012  la  empresa  presentó  de  manera

extemporánea su declaración jurada.

Del  análisis  de  los  hechos  se  ha  determinado  que  la  empresa,  por  los  períodos  de  septiembre  y

diciembre  de  2010,  incurrió  en  infracciones  tributarias  que  generaron  multas  e  intereses  según  el

siguiente cuadro:

Del cuadro se deduce que la empresa deberá asumir deudas tributarias por S/. 14,942, lo implica que

se ha generado un perjuicio económico en contra de la empresa.

Los hechos descritos contravienen las siguientes normas:

Artículo  18º  del  Texto  Único  Ordenado  del  Código  Tributario1,  que  precisa:  “El  crédito  fiscal  se

reconocerá sólo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio”.

Artículo 36º  de la Ley  del  IGV,  que señala:  “La  presentación  fuera de plazo de  las  declaraciones

juradas mensuales constituyen infracción tributaria, que se sancionan según el Art. 174° del Código

Tributario”.

El   literal   a)   del   Artículo   6º   del   Reglamento   de   Comprobantes   de   Pago,   que   precisa:   “Son

obligaciones   del   Titular   y   funcionarios   de   la   empresa,   presentar   las   declaraciones   juraras

mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT”.

El  hecho  observado  ha  permitido  que  la  empresa  “Constructora  FEC”  SAA  incurra  en  infracciones

tributarias,  lo  que  implica  que  se  hizo  acreedor  de  multas  e  intereses  por  la  suma  de  S/.  14,942

(CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTIDOS CON 00/100 NUEVOS SOLES).

La  situación  expuesta  fue  originada  por  la  falta  de  diligencia  en  el  cumplimiento  de  sus

funciones de los siguientes servidores:

Lic.  Jorge  Campodónico Vargas, Gerente  General de  la empresa  “Constructora  FEC”

SAA2; por haber empleado los materiales de construcción en la edificación de su vivienda

valorizados en S/. 27,737.82, en consecuencia haber generado el uso indebido de crédito

fiscal por s/. 5,270.18. Así mismo, por no haber supervisado la formulación y presentación

oportuna de la declaración jurada del período diciembre 2010.

Sr. Lenin Carlos Tomato3, ex Gerente de Contabilidad, por no supervisar las actividades

ejecutadas por el asistente contable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de

plazo la declaración del período diciembre 2010.

En  cumplimiento  de  las  Normas  Internacionales  de  Auditoría,  la  Comisión  de  Auditoría

comunicó el hallazgo identificado, a fin que los involucrados formulen sus comentarios y/o

aclaraciones, los mismos que conjuntamente con los resultados de su evaluación se presentan

a continuación:

1 Publicado el 29.Nov.2004.2 Período de gestión: 02.01.07 al 30.12.10.3 Período de gestión: 02.01.07 al 30.12.10.

El Sr. Jorge Campodónico, Gerente General de la empresa “Constructora FEC” SAA

(Período de gestión: 02.Ene.2010 al 31.Dic.2010), mediante Informe Nº 002-2010-ECFEC-

GG-JCV del 16.May.2012, en sus comentarios manifestó lo siguiente:

“Mi  persona  cumplió  con  ordenar  las  directivas  a  efectos  de  que  las  declaraciones  juradas  se

presenten  oportunamente,  sin  embargo  no  lo  hicieron.  Así  mismo,  en  lo  que  respecta  a  los

materiales de construcción, mi persona sólo tomó prestado, lo que más adelante devolveré para

que la empresa puada utilizarlo”.

De la evaluación de las aclaraciones y/o comentarios, debemos manifestar lo siguiente:

Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodónico Vargas, corrobora el hecho observado, por

los siguientes fundamentos:

- El Sr. reconoce implícitamente el hecho observado, al señalar que el ordenó que las

declaraciones   juradas   se   presentaran   oportunamente,   pero   no   efectuó   el

seguimiento sus órdenes.

- Así mismo, al precisar que los materiales de construcción fueron utilizados por su

persona y que éstos serán devueltos más adelante a la empresa, explícitamente

reconoce el hecho observado.

El Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad (Período de gestión: 02.Ene.2010

al  30.Dic.2010),  no  presentó  sus  comentarios  y/o  aclaraciones,  no  obstante  habérsele

notificado  personalmente  el  pliego  de  hallazgos  mediante  Oficio  Nº  085-2012-CA,  de

10.Jun.2010; por tanto, reconoce implícitamente el hecho observado.

Por  lo  expuesto,  consideramos  que  los  comentarios  alcanzados  no  desvirtúan  el  hecho

observado, determinándose Responsabilidad Administrativa Funcional en las siguientes

personas:

Sr. Jorge Campodónico Vargas, Gerente General de la empresa “Constructora FEC” SAA;

por haber permitido que la empresa incurra en multas e interés por el valor de S/. 14942.

Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber cumplido de manera

diligente sus funciones de asistente de contabilidad.

Por  tanto,  los  involucrados,  han  inobservado  sus  funciones  detallas  en  el  Manual  de

Organización y Funciones de la empresa, que señala:  “Son  obligaciones  de  los  servidores:  a)

Cumplir   personal   y   diligentemente los   deberes   que   impone   el   servicio   público”;   y   d)   “conocer

exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeño”.

III. CONCLUSIONES.

Como resultado del Examen a la gestión tributaria de la empresa “Constructora FEC” SAA, Ejercicio

2010, se ha determinado las siguientes conclusiones:

3.1. La empresa, incurrió en multas e intereses hasta por la suma de S/. 14942, lo que generó un

perjuicio económico en contra de la empresa.

(Ref. Observación  N° 2.1.).

3.2. La declaración del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera de plazo lo

que generó multas por presentar las declaraciones de manera extemporánea.

(Ref. Observación  N° 2.2.).

IV. RECOMENDACIONESEn mérito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente Informe, se formulan las siguientes

recomendaciones:

AL      PRESIDENTE      DE      LA      JUNTA      GENERAL      DE      ACCIONISTAS      DE      LA      EMPRESA      “CONSTRUCTORA      FEC”   

SAA:

4.1. Ponga  en  conocimiento  del  Pleno  de  Socios  de  la  empresa  el  presente  Informe  y  considerando  las

conclusiones  contenidas  en  el  presente  Informe  de  Control,  el  cual  representa  prueba  pre-constituida,

disponga el inicio de las acciones  administrativas  que corresponda, para la aplicación de las sanciones

pertinentes a los servidores involucrados en los hechos observados en el presente Informe; de acuerdo a

la graduación de las responsabilidades establecidas.

(Ref. Conclusiones  N° 3.1 y 3.2).

4.2. Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de garantizar

que  las  declaraciones  judas  de  impuesto  sean  presentados  dentro  de  los  plazos  establecidos  por  la

SUNAT.

(Ref. Conclusiones  N° 3.1 y 3.2).

4.4. Con la finalidad de evitar la presentación extemporánea de las declaraciones juradas y que los

materiales de construcción sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga con

carácter de MUY URGENTE, la formulación y aprobación de un “Manual de Procedimientos de

Presentación de declaraciones Juradas”.

(Ref. Conclusión  N° 3.1 y 3.2).

4.5. Disponer  la  formulación  y  aprobación  de  la  “Directiva  de  Custodia  de  materiales  de

construcción”, el mismo que permitirá supervisar permanentemente la administración de los

almacenes de la empresa.

(Ref. Conclusión  N° 3.1 y 3.2).

Anexos