COSTOS CONJUNTOS

EJEMPLOS:

PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS:

Un carnicero tiene una vaca la cual pasa por un proceso de manufactura, el costo de la materia prima (vaca) es 100, el costo de mano de obra directa es 60 y los costos indirectos son de 10.De este proceso obtenemos carne para bistec, lomo fino, costilla y huesos.

Existe alguna diferencia entre estos productos?Si, los valores de mercado de cada producto no son iguales, existen algunos productos que tienen una importancia semejante, mientras que otro producto tiene una importancia significativamente menor.Cules de estos son productos conjuntos?: bistec, lomo, costilla.Cules de estos son subproductos? Huesos.

SUBPRODUCTOSLos pollos de una granja pasaran por un proceso de manufactura en el cual se obtendrn: muslos, pechuga (yema), alas, plumas y huesos.Cules de estos son productos conjuntos? Muslos, pechuga, alas.Cules de estos son subproductos? Plumas y huesosLos subproductos que identificaste se obtuvieron al mismo tiempo? No, mientras que las plumas las obtuvimos en el proceso de manufactura que sufri el pollo, los huesos los obtenemos de procesar la pechuga.

ASIGNACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS.-Existen 3 tipos de mtodos:

1.- Mtodo de las unidades producidas:

Supngase que la mina La Dorada S.A., realiza trabajos de explotacin en Huamachuco, hasta el punto de separacin, en cuya etapa se obtiene tres productos conjuntos (zinc, plomo y hierro). La produccin total expresada en toneladas se envi a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:La produccin total expresada en toneladas es de 2.000 y est integrada por 1.000s de zinc, 400 toneladas de plomo, 600 toneladas de hierro. Los costos conjuntos en que se incurri durante el mismo perodo antes del punto de separacin fueron de 500.000.

Dada la informacin anterior se procede de la siguiente manera:El costo conjunto que se asignara es de S/. 500,000, como la base de asignacin son las unidades producidas, entonces lo que hacemos es aplicar la frmula:

Asignacin de los costos Produccin Por Producto x Costos Conjuntosconjuntos a cada coproducto = Total de produccin

Para el Coproducto A tenemos: 1000 toneladas x S/. 500,000= S/. 250,0002.000 toneladas

Para el Coproducto B tenemos: 400 toneladas x S/. 500,000 =S/. 100,0002.000 toneladas

Para el Coproducto C tenemos: 600 toneladas x S/. 500,000= S/. 150,0002.000 toneladas

2.- Mtodo del valor de mercado:

3.- Mtodo del valor neto realizable:

Segn Polimeni y otros (1994 ), cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto o coproducto no puede determinarsefcilmente en el punto de separacin, en especial si se requiere de un proceso adicional para fabricar el producto, la mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo del Valor Neto Realizable.

Contabilizacin De Los Subproductos

La contabilidad de subproductos segn Horngren(1996), es un rea donde las consideraciones de costo-beneficio frecuentemente son las que orientan la seleccin de la alternativa ms conveniente. Cuando las empresas reconocen los subproductos en su libro mayor general en el momento de la venta, los costos separables de subproductos por lo general se registran como gastos en el perodo en que se incurren, procedimiento que se justifica cuando el producto es de poca importancia. Aunque los costos de los productos principales se asignan a las actividades de produccin o ventas asociadas con dichos productos, algunas empresas encuentran que es demasiado costoso asignar los costos de los subproductos de la misma forma.

Horngren(1996) y Polimeni y otros (1994 ), plantean que los mtodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categoras: Categora 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden. Categora 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

En la Categora 1 los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se vendan. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:1.- Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de otras ventas ( parte superior del estado de resultados) o en otros ingresos ( parte inferior del estado de resultados). Polimeni y otros (1994: 318).2.- Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal. Polimeni y otros (1994: 318).Para ejemplificar la categora 1 y 2 supongamos que la empresa Papeles Higinicos c.a fabrica dos productos: papel higinico corriente y papel higinico suave. En sta empresa se considera al papel higinico suave como producto principal y el papel higinico corriente como subproducto. Para un perodo determinado la empresa suministra la siguiente informacin: Produccin del Perodo ( producto principal)................... 14.000 rollos.Ventas del producto principal............................................ 10.000 rollos a S/. 200c/uCosto Conjunto...................................................................S/. 1.680.000Gastos de Administracin y Venta del producto principal.. S/. 250.000Produccin del Subproducto................................................ 8.000 rollos.Venta del subproducto.......................................................... 8.000 rollos.Costo de procesamiento adicional del subproducto................. S/. 50.000Valor de mercado del subproducto...............................................S/. 40

Considerando al ingreso neto del subproducto como otros ingresos tenemos:

ESTADO DE RESULTADOSVentas del producto principal ( 10.000 rollos a 200 S/. c/u )S/. 2.000.000Costo de los Artculos vendidosS/. *1.200.000Utilidad BrutaS/. 800.000Gastos de Venta y AdministracinS/. (250.000)Utilidad en OperacionesS/. 550.000Otros Ingresos:Ingreso Neto del Subproducto&S/. 270.000Utilidad neta del PerodoS/. 820.000

*Costo de los artculos vendidos del producto principal:

Costo de Produccin ( 14.000 rollos x S/. 120*c/u)S/. 1.680.000Menos: Inv. Final ( 4.000 x S/. 120 c/u)S/. (480.000)Costo de los Artculos VendidosS/. 1.200.000

*S/. 1.680.000./ 14.000 rollos = S/. 120

& Ingreso neto del subproducto Ventas del subproducto ( 8.000 rollos a S/. 40 ) S/. 320.000Costo Adicional del Subproducto ( 50.000) Ingreso Neto del Subproducto S/. 270.000

Considerando al ingreso neto del subproducto como una deduccin del costo de los productos vendidos del producto principal tenemos:

ESTADO DE RESULTADOSVenta producto principal ( 10.000 rollos x S/. 200 c/u)S/. 2.000.000Costo de los artculos vendidosS/. 1.200.000Menos: Ingreso neto del subproducto S/. (270.000)930.000 Utilidad BrutaS/. 1.070.000Menos: Gastos de venta y administracinS/. (250.000)Utilidad NetaS/. 820.000

En la categora 2 la gerencia tendra en cuenta el uso de los mtodos cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del o los productos principales o coproductos. Por consiguiente, el costo unitario del producto o los productos principales o coproductos se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Polimeni y otros (1994), considera dos mtodos para calcular el valor de los subproductos para esta categora.

A.- Mtodo del valor neto realizable.B.- Mtodo del costo de reversin.

Mtodo del valor neto realizable:

Bajo este mtodo el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de produccin de los productos principales o coproductos. Ver Polimeni y otros (1994: 319).

Para ejemplificar este mtodo tomemos en cuenta el caso anterior :

ESTADO DE RESULTADOSVentas del producto principal ( 10.000 rollos x S/. 200 c/u) 2.000.000Costo de Artculos vendidos1.007.142,86Utilidad bruta 992.857,14Gastos de venta y administracin ( 250.000)Utilidad Neta 742.857,14Costo conjunto del subproducto aplicando el mtodo del valor neto realizable:Ventas del subproducto( 8.000 rollos x 40Bs.)..........320.000Costo Adicional..........................................................(50.000)Costo Conjunto del Subproducto..........................270.000

Costo conjunto absorbido por el producto principal

Costo Conjunto........................ ....................................1.680.000Menos costo conjunto del subproducto........................ (270.000)Costo Conjunto del Producto Principal.................... 1.410.000

Costo de venta del producto PrincipalCosto unitario del producto principal = 1.410.000/ 14.000 = 100,7142857Costo de venta del producto principal = 10.000rollos x 100,7142857 = 1.007.142,86

Se observa que el resultado de la utilidad neta no es igual en este caso al obtenido en los de la categora 1. Esto se debe a que la deduccin del ingreso neto de los subproductos al costo conjunto, da un costo diferente para el producto principal, y por consiguiente, una base distinta para calcular el valor del inventario del producto principal.

Mtodo del costo de reversin:

Cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto no puede determinarse fcilmente en el punto de separacin, la siguiente mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo del costo de reversin. Bajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipottico en el punto de separacin. La asignacin del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue: el valor total hipottico de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipottico de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado individual con respecto al valor de mercado total. Luego, esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.Por otra parte, el costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se deduce del costo total de produccin del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos.

Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto despus del punto de separacin se carga tambin a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal. Polimeni y otros (1994 : 319).

Asimismo, Polimeni y otros (1994) seala que las compaas que respaldan el mtodo del costo de reversin consideran que debe darse un reconocimiento por separado al subproducto en el estado de ingresos en un rubro de lnea, si su valor es significativo. Por otra parte Rayburn (1999), expone que para seleccionar un mtodo para la contabilizacin de los subproductos, los factores tanto tericos como prcticos ayudan a determinar cual es el ms apropiado. La importancia de los subproductos involucrados en cada caso es un factor que ejerce una influencia de importancia. La deduccin del valor neto de mercado de los subproductos manufacturados de los costos de produccin tiene un mtodo terico, seala el mismo autor.Sin embargo, Rayburn (1999 ), seala que el enfoque anterior resulte no ser prctico, puesto que una empresa puede no tener la seguridad de que logre vender los subproductos o de que el valor de mercado para su venta permanezca estable. La estabilidad del mercado y la confiabilidad del valor de mercado para los subproductos ayudan a determinar si se debe asignar un valor antes de hacer la venta.Por otra pare seala el mismo autor, que la respuesta prctica para la inestabilidad de mercado consiste en reconocer la venta de los subproductos solo como un ingreso y no asignar ningn valor al inventario final de subproductos. An cuando este enfoque deja de acoplar adecuadamente los costos con los ingresos, el valor del subproducto puede no merecer la asignacin de un valor al inventario final de subproductos y el establecimiento de dichos valores en una cuenta de mayor separada. Si una empresa produce aproximadamente la misma cantidad de subproductos cada perodo, no existir una diferencia importante entre los mtodos elegidos. Adems, los subproductos, por definicin, tienen un valor de mercado bajo, as que la eleccin del mtodo puede no afectar de manera significativa a los resultados operativos.

Considerando el mtodo del costo de reversin tenemos :

ESTADO DE RESULTADOSVentas:Producto Principal ( 10.000 rollos x S/. 200. c/u)2.000.000Subproducto ( 8.000 rollos x S/. 40)320.000 2.320.000Costo de los Artculos Vendidos:Producto Principal............................( 10.000 x 103)1.030.000Subproducto................................................... 288.000Total costo de los artculos vendidos..........................................1.318.000Utilidad Bruta 1.002.000Gastos de venta y administracin (Prod. Principal) (250.000)Utilidad Neta 752.000

Costo Conjunto del Producto PrincipalCosto Conjunto............................................................. 1.680.000Venta del subproducto ( 8.000 rollos x 40) 320.000Menos costo de proceso adicional (50.000.)Menos utilidad bruta esperada(320.000 x 10%)(32.000)Costo Conjunto del subproducto 238.000Costo Conjunto del Producto Principal 1.442.000Costo Unitario del Producto Principal 1.442.000 / 14.000 = 103.

.

Costo de produccin del subproducto Costos Conjuntos aplicables al subproducto 238.000 Costo del Proceso Adicional50.000Costo de Produccin del subproducto 288.000

Contabilizacin de subproductos - PCGE

Contabilizacin de subproductos, guano de animal en el presente caso:

Asiento contable por el costo de los subproductos obtenidos:--------------- x ---------------22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOSxxxx221 SubproductosA ....71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA xxxx....... 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios....... 7121 Subproductos--------------- x ---------------

Asiento contable por la venta de los subproductos, del cual es de resaltar que existe la obligacin de emitir comprobante de pago segn establee la Ley N 25632 y el Reglamento Res. de Superintendencia N 007-99/SUNAT:--------------- x ---------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROSxxxxx121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en carteraA ....70 VENTAS xxx....... 703 Subproductos, desechos y desperdicios....... 7031 Subproductos....... 70311 Terceros--------------- x ---------------

El costos delsubproducto vendidos, es trasladado al gasto por concepto de costo de venta, cuya contabilizacinser como sigue:--------------- x ---------------69 COSTO DE VENTASxxxx693 Subproductos, desechos y desperdicios6931 Subproductos69311 TercerosA ....22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOSxxxx....... 221 Subproductos--------------- x ---------------CPCC Jos L. Garca Q.