Estado, sociedad y tributacin

TUO CODIGO TRIBUTARIO D.S. 133-2013-EFINFRACCIONES Y SANCIONESINFRACCIONES Discrecionalidad / GradualidadOBLIGACIONES TRIBUTARIAS SANCIONES EXTINCIN DE SANCIONESSE EXIME DE SANCIN REBAJA DE SANCIN SIN REBAJA DE SANCIN ESQUEMA GENERAL INFRACCIONES TRIBUTARIAS2TIPOS DE INTERVENCIONVERIFICACIONESCruce de informacinVerificacin IGV y Renta

OPERATIVOS Control mvilFerias

AUDITORA TRIBUTARIA (Fiscalizaciones)HorizontalVerticalConceptos y elementos de la Infraccin (Art. 164 del C.T)

Sesiones AcadmicasOBLIGACIN TRIBUTARIASustancial: Deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos.

Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados por el Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.OBLIGACIN TRIBUTARIAVnculo entre el Estado y el contribuyente o responsable.Es un vnculo jurdico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley.OBJETO: Cumplimiento de la prestacin tributariaExigible coactivamente.PrestacinDe dar-Pago de tributoRetencin o percepcinPago de multas e interesesPago de gastos y costasObligacin SustancialDe hacerEntregar comprobantes de pagoPresentar declaraciones juradasLlevar libros y registrosObligacin FormalDe no hacerNo registrar operaciones en moneda e idioma extranjerosObligacin FormalDe tolerarPermitir las inspeccionesAcceder a las fiscalizacionesObligacin Formal

LA PRESTACIN TRIBUTARIA7Base legal: Artculos 164 y 165 del Cdigo TributarioINFRACCIONES Y SANCIONESCONCEPTO

Accin u omisin que importe la violacin de normas tributariasSe determina en forma objetivaSe presume veracidad de lo comprobado por agentes fiscalizadores

DETERMINACIONPara determinar si se ha cometido una infraccin bastar con verificar si la conducta realizada por el deudor tributario calza dentro de la descripcin de una conducta tipificada como infraccin. Elemento sustancial o antijuricidad: Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida a travs de una accin u omisin.

Elemento formal o tipicidad:Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una norma legal. Conducta infractora definida en la ley.

Elemento objetivo:No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligacin tributaria, la responsabilidad es por el solo hecho del incumplimiento. ELEMENTOS DE LA INFRACCIN

EXCEPCIONES A LA OBJETIVIDAD: Cuando el incumplimiento de una obligacin formal obedece a un ilcito penal. Caso fortuito o fuerza mayor. Facultad discrecional de la AT para determinar infracciones administrativas. Hechos imputables a la AT. (Directiva N 007-2000/SUNAT del 19.07.2000) 10Determinacin de la Infraccin, tipo de sanciones y agentes fiscalizadores

Sesiones AcadmicasBase legal: Artculos 164 y 165 del Cdigo TributarioDETERMINACIN DE LA INFRACCINPara determinar si se ha cometido una infraccin bastar con verificar si la conducta realizada por el deudor tributario calza dentro de la descripcin de una conducta tipificada como infraccin.PRINCIPIO DE LEGALIDADSTC N 8957-2006-PA/TCEl principio de legalidad en materia sancionatoria impide que se pueda atribuir la comisin de una falta si sta no est previamente determinada en la ley, y tambin prohbe que se pueda aplicar una sancin si sta no est tambin determinada por la ley. Como lo ha expresado este Tribunal (Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp. N. 010-2002-AI/TC), el principio impone tres exigencias: la existencia de una ley (lex scripta), que la ley sea anterior al hecho sancionado (lex praevia), y que la ley describa un supuesto de hecho estrictamente determinado (lex certa).RTF N 819-3-1999Los intereses moratorios no constituyen sancin porque tiene naturaleza indemnizatoria, dado que restituye al fisco por la demora en el cumplimiento del pago.Clasificacin de Sanciones

Sesiones AcadmicasDe inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin (173 CT)

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (174 CT)

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos (175 CT)

De presentar declaraciones y comunicaciones (176 CT)

De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma (177 CT)

Otras obligaciones tributarias (178 CT)

Base legal: Artculo 172 del Cdigo TributarioCLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

16Facultad SancionadoraSesiones AcadmicasSANCIN TRIBUTARIAPena administrativa que se impone al responsable de la comisin de una infraccin administrativaCONCEPTO

Consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributariasDinerarias: Multas.

No dinerarias: Comiso de bienes. Internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales. Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.

Otras: Accesorias:Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)CLASIFICACIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS19TIPOS DE SANCINMultaComiso de bienesInternamiento temporal de vehculosCierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientesSuspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizacionesColocacin de carteles (sancin moral)

Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario

MULTASancin pecuniaria que se determina en funcin de los siguientes parmetros: UIT: La Unidad Impositiva Tributaria. IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable. I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS. El monto del tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El monto no entregado. El valor de los bienes materia de comiso. El importe de los ingresos netos mensuales.

Principios de LA Facultad Sancionadora

Sesiones AcadmicasPRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORALa Administracin Tributaria ejercer su facultad de aplicar sanciones de acuerdo con:

Principio de legalidad Principio de tipicidad Principio non bis in idem Principio de intransmisibilidadPrincipio de no concurrencia de infracciones Principio de irretroactividadPrincipio del debido procedimiento Principio de proporcionalidad Principio de Razonabilidad Principio de CausalidadPrincipio de presuncin de licitudPrincipio de competenciaOtros principios constitucionales y administrativosBASE LEGAL: Artculo 171 del Cdigo Tributario

Facultad Discrecional

Sesiones AcadmicasPOTESTAD SANCIONADORA Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.Incluye: Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones) Infracciones aduanerasBASE LEGAL: Artculo 82 del Cdigo Tributario

Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?

Optar por la decisin administrativa ms conveniente para el inters pblico.

Actuar dentro del marco establecido por la ley.

FACULTAD DISCRECIONALIMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE SANCIONES E INTERESESInterpretacin equivocada de la norma.Aclaracin mediante Ley, Decreto Supremo (MEF), Resolucin de Superintendencia o RTF.Intereses devengados improcedentes: hasta 10 das hbiles siguientes de la publicidad de la aclaracin.Duplicidad de criterio por parte de la Administracin Tributaria, mientras estuvo vigente el criterio anterior.27Base legal: Artculo 169 y 170 del Cdigo Tributario Inters aplicable: artculo 33 CT, aplicando el inters diario Oportunidad : desde la fecha en que se cometi la infraccin o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin. Se extinguen por los siguientes medios:Pago, Compensacin, Condonacin, Consolidacin, Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa.

EXTINCIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIASACTUALIZACION DE LAS MULTASTABLAS DE SANCIONES EN EL CODIGO TRIBUTARIO TABLA IPersonas y entidades generadoras de renta de tercera categoraTABLA IIPersonas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.TABLA IIIPersonas y entidades que se encuentren en el Nuevo RUS.INFRACCIONES DETECTADAS CON MAYOR FRECUENCIA EN FISCALIZACINArtculo NumeralDescripcinGradualidadDiscrecionalidad1781No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados//AplicaAplica1771No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.AplicaAplica1777No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.AplicaAplica1775No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobres sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.AplicaAplica1755Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.AplicaAplicaINFRACCIONES DETECTADAS CON MAYOR FRECUENCIA EN FISCALIZACINArtculo NumeralDescripcinGradualidadDiscrecionalidadTUO D.Leg. 940Art. 12El sujeto obligado que incumpla con efectuar el integro del depsito a que se refiere el Sistema, en el monto establecido.Aplica1752Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.AplicaAplica17713No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.AplicaNo Aplica1761No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.AplicaAplica1751Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registrosAplicaNo AplicaRgimen de GradualidadSesiones AcadmicasRGIMEN DE GRADUALIDADFACULTAD DISCRECIONAL Determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. Aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.Fijar, mediante RS los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como ara determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el TF contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de Ordenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.Base legal: Artculo 166 del Cdigo Tributario Dec. Leg. 1117RGIMEN DE GRADUALIDADEl Rgimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007. (publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007) Modificado por Resolucin de Superintendencia N 180-2012. (publicada el 03.08.2012, vigente a partir del 04.08.2012) y Resolucin de Superintendencia N 195-2012. (publicada el 25.08.2012, vigente a partir del 26.08.2012)

RGIMEN DE GRADUALIDAD

COMPRENDETTULO IIInfracciones relacionadascon emisin y/u otorgamientode Comprobantes de PagoTTULO IIIOtras infracciones delCdigo Tributariosujetas a gradualidadmbito de aplicacinSe pueden acoger al rgimen de gradualidad (conforme a reglas particulares) las sanciones de:MultaInternamiento Temporal de vehculos ComisoCierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes

Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas.NO- GradualidadCMO SE APLICA LA GRADUALIDAD?TABLASC/PNO C/PAnexo A: Multa o cierreAnexo B: Multa que sust. cierreAnexo I: Criterios aplicablesAnexo II al V: Casos especficos GradualidadABRGIMEN DE GRADUALIDAD PARA LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LAEMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGOAcreditacinAutorizacin expresaFrecuenciaMomento en que comparecePeso bruto vehicularPagoSubsanacinCancelacin tributo y Fraccionamiento aprobadoCRITERIOSCRITERIOS PARA GRADUALIDAD?ACREDITACINAUTORIZACIN EXPRESAFRECUENCIAMOMENTO EN QUE COMPARECEPESO BRUTO VEHICULARPAGOSUBSANACIN GradualidadBNo Vinculadas a Comprobantes de PagoEl nmero de oportunidades en las que el infractor incurre en una misma infraccin.FrecuenciaSubsanacinRegularizar la obligacin incumplida, en la forma y momento que se sealen.PagoCancelacin TOTAL de la multa rebajada + los intereses a la fecha de pago. GradualidadBNo Vinculadas a Comprobantes de PagoREGIMEN DE GRADUALIDAD PARA INFRACCIONES DEL 178 NUMERALES 1, 4 Y 5:La sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 podr ser rebajada en 95%, 85%, 70%, 60% y 40%.Las sanciones por infracciones de los numerales 4 y 5 podrn ser rebajadas en 95%, 70%, 60% y 40%.ARTICULO 178 NUMERAL 1Declarar Cifras y datos falsosSIN OFCON OFBase LegalRgimen de Gradualidad95%95%85%70%60%40%RS N 180-2012Infracciones registradas y detectadas a partir del 6 de Agosto del 2012 (*)Subsanacin Voluntaria Si se cancela el Tributo Omitido + InteresesLa deuda materia de requerimiento cuenta con un Fraccionamiento Aprobado Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar la multa rebajadaCumple con pagar los valores notificados, antes del vencimiento del plazo establecido en el art. 117 de notificada la REC.Cumple con pagar los valores reclamados antes del vencimiento del plazo para apelar(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.ARTICULO 178 NUMERAL 4Retenciones No PagadasSIN OFCON OFBASE LEGALRgimen de Incentivos90%70%50%Art. 179 del C.TInfracciones registradas y detectadas hasta el 5 de Agosto del 2012Subsanacion Voluntaria Subsanacin Inducida por Auditoria: Con posterioridad a la notificacin de la OF pero antes que surta efecto la OP RD RM correspondienteSubsanacin Inducida y antes de 7 das de notificada la REC, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

BASE LEGALRgimen de gradualidad95%70%60%40%Resolucin de Superintendencia N 180-2012Infracciones registradas y detectadas a partir del 6 de Agosto del 2012 (*)Subsanacion Voluntaria Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar la multa rebajadaCumple con pagar los valores notificados, antes del vencimiento del plazo establecido en el art. 117 de notificada la REC.Cumple con pagar los valores reclamados antes del vencimiento del plazo para apelar(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.ARTICULO 178 NUMERAL 5No pagar en la forma y condiciones establecidas por ATBASE LEGALRegimen de gradualidad95%70%60%40%Resolucin de Superintendencia N 180-2012Infracciones registradas y detectadas a partir del 6 de Agosto del 2012 (*)Subsanacion Voluntaria Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar la multa rebajadaCumple con pagar los valores notificados, antes del vencimiento del plazo establecido en el art. 117 de notificada la REC.Cumple con pagar los valores reclamados antes del vencimiento del plazo para apelar(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.Resolucin del Tribunal Fiscal N 02502-5-2011

Que el 4 de julio de 2008, el recurrente efectu la cancelacin de la multaincluido intereses moratorios por un total de S/. 367,00, posteriormente, el5 de julio de dicho ao, mediante PDT 660, present la declaracin juradaanual de IR del ejercicio 2007, determinando obligacin de S/. 0,00.Que en tal sentido, se configur una subsanacin voluntaria con pago, todavez que, tanto la presentacin de la declaracin jurada de IR 2007, como elpago de la multa se produjeron antes que surta efecto la notificacin de laEsquela. En consecuencia, corresponda que el recurrente aplique la rebajadel 90% sobre la multa impuesta, lo cual efectivamente realiz, por lo que alencontrarse sta cancelada, corresponde revocar la apelada y dejar sinefecto el valor impugnado.Resolucin del Tribunal Fiscal N 04794-1-2005 de 25 de de agosto de 2005, que constituye precedente de Observancia Obligatoria.

La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir la documentacin solicitada por la Administracin al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto.Resolucin del Tribunal Fiscal N 00573-1-2006

Al analizar la realizacin de una diligencia realizada fuera del horario de atencin de la recurrente se ha dejado establecido queello no invalida su notificacin desde que an en el supuesto quela misma se hubiera efectuado en hora inhbil, el artculo 106 delCdigo Tributario dispone que las notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o ltimapublicacin, no especificando que la recepcin del acto administrativo deba efectuarse, necesariamente, en hora hbil, loque resulta coherente con el criterio desarrollado por este Tribunal en su Resolucin N 926-4-2001 de 18 agosto de 2001,que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.Resolucin del Tribunal Fiscal N 03627-1-2010

La recurrente tenia como plazo para comunicar laprdida del libro robado de quince das contadodesde el da siguiente de ocurridos los hechos, yun plazo de 60 das calendario para rehacerlo, nohabiendo cumplido con ello, siendo que recin conocasin de la fiscalizacin iniciada comunic lareferida sustraccin, por lo que se encuentraacreditada en autos la comisin de la infraccintipificada en el citado numeral 1 deI artculo 175del Cdigo Tributario, correspondiendo confirmarla apelada en este extremo.Resolucin del Tribunal FiscalN 08560-5-2008La prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para aplicar la sancin por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario por omitir llevar el registro de inventario permanente se comienza a computar el 1 de enero siguiente a la fecha en que es detectada, fecha en que se considera cometida la infraccin segn el criterio establecido por este Tribunal, en diversas resoluciones como la N 10041-3-2007 de 23 de octubre de 2007 y la N 00102-1-2005 de 7 de enero de 2005.Resolucin del Tribunal FiscalN 451-2-2001, 8399-2-2001 y 06260-3-2003La infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario alude al hecho general de omitir llevar libros y registros contables exigidos por las leyes y reglamentos, sin vincular la omisin a un periodo de tiempo determinado ni diferenciar entre el nmero de libros que los contribuyentes omiten llevar, de modo que la infraccin ser una sola an si omiten llevar ms de un libro o si la omisin est referida a ms de un periodo, correspondiendo, por tanto, la imposicin de una sola multa.Resolucin del Tribunal FiscalN00966-1-2005, 451-2-2001, 02632-5-2002 y 03709-1-2006

La infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario alude al hecho general de llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT sin observar la forma ycondiciones establecidas en las normas correspondientes, de modo que la infraccin ser una sola an si en una misma fiscalizacin se verifica que ms de un libro o registro no observa las formas o condiciones establecidas por las normas aplicables.Resolucin del Tribunal FiscalN 517-3-2009La comisin de la infraccin correspondiente al numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, se configura cuando es detectada por la Administracin al revisar los libros y registros contables.Resolucin del Tribunal FiscalN 5768-1-2004

El Notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad u otros que la ley seala, consistiendo la legalizacin notarial en una constancia puesta en la primera foja til del libro o primera hoja suelta, de donde se infiere que la legalizacin se realiza antes de la utilizacin del libro u hoja suelta.Informes de la INJ Rgimen de Gradualidad Informe N. 004-2013-SUNAT/4B0000Consulta:Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, cuando el valor reclamado vinculado a la multa materia de rebaja contiene saldo a favor o prdida y no deuda tributaria.Conclusin:En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, para que proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.Informes de la INJ Rgimen de Gradualidad Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000Consulta:Se consulta si procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%), a que se refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto de la subsanacin el contribuyente determine un saldo a su favor en el perodo subsanado y no un tributo a pagar.Conclusin:No procede el acogimiento al Rgimen de gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto de la subsanacin el contribuyente determine saldo a su favor en el perodo subsanado.Informe N. 056-2013-SUNAT/4B000Consulta:Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, cuando se hubiese reclamado extemporneamente la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se hubiese cancelado la deuda tributaria contenida en dichos valores antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 de dicho Cdigo para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos, aun si respecto de estos valores se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.Conclusin:Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extemporneamente la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.Informes de la INJ Rgimen de Gradualidad Informe N. 110-2013-SUNAT/4B0000Consulta:Se consulta si la subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos de rebaja de multa contemplados en losincisos a) y b), o para los contemplados en los incisos a), b), c) y d) del mencionado numeral.Conclusin:La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos a)y b), y no as para los tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos c) y d) del mencionado numeral.Memorndum INJ Rgimen de Gradualidad Memorndum N. 121-2013-SUNAT/4B0000Consulta:En el caso de obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares, cuando los contribuyentes han obtenido devolucin debido a una errada consignacin y arrastre de su Saldo a Favor Materia de Beneficio, es decir, no existe error o diferencia en ningn concepto determinativo sujeto a declaracin tributaria (ventas, compras, exportaciones, saldo a favor del exportador, etc.) significa que en estos casos no existe infraccin al no encontrarse expresamente tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario ni en ninguna otra norma?De considerarse que s se encuentra tipificada la infraccin sealada en el prrafo anterior, la definicin de los criterios de gradualidad contenida en el Rgimen de Gradualidad de las Infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago, no seala en forma expresa cul es el criterio aplicable al caso de obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares, cuando los contribuyentes han obtenido devolucin mediante Cheque No Negociable debido solamente a una errada consignacin y arrastre de su Saldo a Favor Materia de Beneficio; es decir, no existe error o diferencia en ningn concepto declarable (ventas, compras, exportaciones, saldo a favor el exportador) significa que en estos casos no resulta aplicable el Rgimen de Gradualidad de las Infracciones?Respuesta:En el supuesto materia de la primera consulta, como consecuencia de lo dispuesto por el artculo 17 del Reglamento de Notas de Crdito Negociable(4), la SUNAT determina que se le ha devuelto al contribuyente un monto mayor al que le corresponda, en virtud a que no se consider el lmite previsto en el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, sin que ello implique que el contribuyente tenga que rectificar algn concepto de su declaracin del Impuesto General a las Ventas, por cuanto habra declarado correctamente el tributo.En consecuencia, se puede afirmar que la sola determinacin que la devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio fue indebida no configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, ello en tanto se habra declarado correctamente la obligacin tributaria.Teniendo en cuenta lo sealado en el numeral anterior, carece de objeto la absolucin de la segunda consulta.